内部监督计划范文
时间：2023-12-04 18:02:15
导语：如何才能写好一篇内部监督计划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
【关键词】强化监督，实施内控
内部审计质量是指各单位内部审计工作的总体质量，即工作的规范程度和审计作用的发挥水平。审计质量最终体现在审计报告、审计成果上。衡量内部审计工作质量一般可以通过工作水平的高低、审计成果的优劣和发挥作用的大小等反映出来。企业的不守法经营及会计信息的失真在很大程度上都表现为企业内控管理的缺失，现代企业制度下，内控管理已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具，而会计监督是内控管理的主要方面。
一、会计监督的内容
《会计法》确立了会计监督是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行；监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。内部会计监督是会计监督体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计监督制度，可以保证记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。
二、内部会计监督的现状和原因分析
随着社会主义市场经济的不断发展，石油行业的会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到监督在经济管理中的重要地位。可以说监督是管理的有机组成部分，没有完善的监督就没有科学的管理。可目前石油企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生。再不加强监督力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：
1、企业内部会计监督制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部监督和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，现象经常发生。
2、企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计监督机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计监督是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计监督与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。
3、会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
三、加强和完善企业内部会计监督的举措
（一）建立健全企业内部会计监督机制企业会计监督不力，首先是对内部会计监督的重要性认识不够，还存在着很多误解，使得监督能力弱化。这就要求企业加强内部监督力度，结合本单位的具体情况，建全内部监督机制，制定包括监督原则、监督内容、监督责任和奖惩措施等内容的一套科学、严密、有效、可操作的内部会计监督制度，尤其要健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制，如参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行，要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度的有效实施，关键是使不相容的职务相互分离，进行连续不断的相互检查和监督，使企业的内部监督制度化、规范化，内部监督制度才能真正落到实处，从而确保企业会计工作规范有序地进行。其次要转变观念，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，使内部会计监督真正达到防患于未然的作用；从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，将违法乱纪行为首先遏制在会计工作初始阶段，从而减少大量的社会成本。
篇2
关键词： 会计电算化 内部控制 制度建设
我建议将内部控制划分为对系统使用者的控制和对系统开发者的控制两大类，分别制定相应的控制制度，具体措施如下。
制度控制一般是以执行管理制度的形式实现的，会计工作涉及许多制度组织和方法，现就与计算机系统直接有关的管理制度讨论如下。
一、组织控制
电算化系统中组织控制是将系统中不相容的职责分离，即在系统中的各类人员之间进行分离，并以相应的管理规章与之配套，其目的是通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制保障会计信息的真实性、可靠性。组织控制的基本原则是职权分离。
首先，应当单独设立一个电算化部门，专门负责电算化方面的有关事宜，电算化部门主要负责业务记录及其相关数据处理，而各用户部门则负责各种业务的具体执行，这种职责分工的目的在于避免可能的错误和舞弊。如果某个部门或职员既负责业务，又有权接触电算化处理过程，那么该部门职员便有许多机会造假（如伪造原始记录等），并交由计算机处理，从而利用计算机进行舞弊。把电算化部门同业务部门分离，这种舞弊造假的可能性大大降低。
其次，应当在电算化部门内部进行适当的职责分工，设计系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核记账员等岗位。因计算机数据处理过程是很特殊的，电算程序数据相对集中，对其进行任何修改都可以在很短的时间内完成且可能丝毫不留痕迹。规定系统数据管理员和维护人员不得兼任系统操作人员，因为他们对软件内部结构了如指掌，容易通过修改破译其他操作人员程序或绕过系统对数据进行删改。故对各岗位都必须给予一定的授权，并用密码加以控制，防止非法操作和越权操作。一般来说业务文件在提交计算机处理之前，都应经过审核和批准。为确保只有已审核的数据才能进行计算机处理，业务文件必须保留审核人员的签章。
二、操作控制
操作控制要求操作人员必须严格遵守上机守则与操作规程，上机守则与操作规程既是一种纪律性的要求，又是一种责任性的约束。上机守则主要是对机房中的工作所作的一般性规定，如规定开关的步骤，规定交接班手续和登记运行日记，规定数据备份的时机、内容和存放地点，规定机器的使用范围、规定软盘专用以堵截病毒感染途径等。操作人员在实际操作中，还应以具体操作规程为指导，以减少操作错误。通常操作规程是对计算机业务处理过程的具体操作步骤的要求，包括各种操作指令，各类设备的用途和使用方法，控制台各项记录的生成和保管，一般故障的现象说明及处理，故障后的恢复及重建，对系统的定期检测和维护及程序输出的各种报告样本等。在会计软件中设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的程序控制，违反操作规程和操作时间时予以揭示和制止；建立操作日志制度。计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作人姓名、操作内容，等等。对已记账和已结账业务不可修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正。
三、档案资料控制
档案资料指运行过程中计算机打印的书面会计账簿、报表、记账凭证，存有会计信息的磁性介质及其他介质、会计电算化系统开发的全套文档资料。文档资料指开发过程中的系统说明书、流程图、源程序、用户使用手册和编程说明等，文档资料保管得好，不仅可以提高系统的可维护性，而且可以减少使用过程中错误操作的机会，从而使系统能够高效运行。档案资料应有专人负责、专人保管制定备份、归档、借阅制度，以及防磁、防火、防潮和防尘措施。档案资料是单位的机密，一旦泄密将给单位带来不应有的损失，而磁性介质的可复制性又使会计资料易泄露而不易发现，故会计电算化系统的输出不论是磁性文件还是打印文件资料，输出后应立即严格管理，以防被人窃取或篡改。磁性资料应由会计档案管理员负责保管；打印资料在系统的操作日记上有所记录后及时送达指定人手中；收件人要签收并注明收仵日期、文件内容，以便日后备查；确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除，对磁性介质存放的数据要保存双备份。
四、程序控制
这项控制不在企业内部，而体现在对软件的要求之中，主要包括：（1）系统应符合相关的政策规定，包括《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》、《会计核算软件功能规范》、《会计法》，以及《内部会计控制规范基本规范（试行）》，等等；（2）系统程序控制设置合理，满足企业业务处理的需要。程序控制是对系统中具体的数据处理功能的控制。它一共包括输入、输出控制、处理过程控制和系统安全控制三个方面。
1．输入、输出控制。输入是会计系统的主要信息入口，只有输入正确有效的数据，才能保证系统处理的最终结果是正确的。所以输入控制是内部控制的重要一环。输入控制的重点在于完整性控制。完整指会计信息的正确性和相容性，一般通过设置各种约束条件的检验来加以控制。会计信息的输出包括查询、屏幕显示、打印等形式。内容涉及各种会汁报表、日记账、明细账、总账，等等。输出控制最重要的目标是保证各种输出结果的真实性、完整性和正确性。
2．处理过程控制。会计电算化实际操作过程大多是录入凭证，数据正确后，将要由程序进行具体的加工处理，如计算汇总、登账、对账等。由于不同子系统所处理的业务不同，所以处理中的控制内容和方法也不一样。账务处理系统的主要控制有处理流程控制、数据修改控制、数据各份和恢复控制、结账控制，等等。例如：
会计数据一般要按输入―复核―登账―结账―打印报表等流程进行处理，这是一个严格的工序。会计核算软件必须能自动识别凭证数据所处的加工步骤，以便严格控制这个流程。
3．系统安全控制。会计电算化安全控制可以保证系统有一个良好的运行环境。在计算机系统突然发生故障的情况下，系统不至于完全瘫痪，数据也不会大量丢失或遭到严重破坏。在网络系统中，企业的重要信息也不至于被非法篡改、盗取和泄露。确保会计软件安全的措施，常用会计软件加密方法。计算机在联机系统中使用多级口令系统，多级口令系统提高了整个系统的安全系数，因为在实施多级口令控制后，系统会要求用户输入身份识别符号、应用子系统的口令，以及进入特殊文件的密码等。为安全起见，这些口令应以密码方式存放，并经常予以变更。
参考文献：
［1］武建新.浅议会计电算化.山西财税，2010，（4）.
篇3
［关键词］会计电算化内部控制制度 方法与措施
会计电算化,使会计人员从繁重的记账、算账工作中解放出来,从而能把大量的精力、时间用在企业的经营管理活动中,会计电算化提高了企业的经营管理效率和质量,同时对企业的内部控制也产生了深远的影响。因此,如何在电算化条件下,加强企业的内部控制,确保国家和企业财产安全完整,确保会计信息的质量,确保国家和企业所制定的各项方针政策的贯彻实施,是当前实施会计电算化过程中一项非常迫切而又重要的任务。
一、会计电算化内部控制的概念及其产生背景
会计电算化内部控制是内部会计控制的特殊形式。它是指一个单位的各级部门在使用计算机从事会计工作条件下,为了保护经济资源的安全完整,确保经济信息的真实、正确、可靠,保证各项业务活动有效运行而制定的控制制度、组织方法和程序的总称。会计电算化内部控制制度是建立现代企业内部控制制度的内在要求,同时是提高企业管理水平和经济效益的重要途径。我们应顺应会计电算化的发展变化,建立和完善企业的内部控制制度,充分发挥会计电算化的高效性、准确性,确保企业资产的安全与完整,防止会计信息失真及舞弊违法行为的发生,为企业经营决策提供及时、完整、有效的信息,以利于企业创造更好的经济效益。与传统的手工账务系统相比,电算化条件下会计信息处理方式和流程发生了明显变化。在手工会计处理方式条件下,会计工作的组织形式是以经济业务性质来划分不同的职能中心或不同的工作岗位,其内部控制主要通过组织控制和账簿来实现,形成一个有效的内部牵制网,不易出现舞弊行为。在电算化条件下,会计信息系统是按计算机数据处理系统组织起来的,除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,手工业务的汇总、加工,会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成,这种数据处理的集中性使得传统组织控制功能减弱。由于电算化会计存在无纸化等问题,不区分总账、明细账、日记账,账簿之间的相互控制不复存在,使账证核对、账账核对失去作用。实行会计电算化后,原来人与人之间的联系和相互牵制,部分地被人与计算机的关系所替代,其系统内部控制风险比较隐蔽,难以及时发现,如不对内部控制引起足够重视,潜在危害性较大,因此,必须充分认识到电算化系统可能存在的内部控制风险。
二、会计电算化下内部控制存在的问题及必要性
会计电算化使传统的会计系统组织结构,会计核算形式及内部控制制度等发生了深刻的变化,其中对企业内部控制制度的影响最为突出,在目前的会计工作实践中,电算化会计内部控制主要存在以下几个方面的问题：
1.内部控制方式及范围均发生了变化,内部控制难度加大。虽然原有手工处理环境下的一些内部控制措施被取消,但针对信息系统的特点又增加了一些新的内部控制措施。由于内部控制技术(如密码控制技术、防火墙技术等)不断发展,如何了解,测试、评价信息系统的内部控制情况便成了难题。网络应用和企业全面信息化的实现改变了电算化初期那种单一的、独立的业务处理模式,企业按照高效原则进行业务重组、业务处理流程重构。业务数据、财务数据、业务处理、财务处理集成在一起,使管理控制和财务控制相互融合,无形中扩大了内控范围,提高了内部控制的难度和对专业知识的要求。系统集成化使很多企业改变了管理模式。由于信息系统可以在不留任何痕迹的情况下用后面的处理结果直接覆盖前面的处理结果,这就为内部控制评价数据完整性和可靠性增加了难度。电算化还使业务数据之间、财务数据之间,业务数据与财务数据之间的直接对应关系变得更加复杂,使从报表、账簿结果追查到原始业务变得非常困难。
2.数据保密性、安全性差。通常情况下,企业财务数据是严格保密的,手工会计系统中数据的处理和储存都分散于各个不同的部门和人员,而会计电算化的突出特点是会计数据处理的自动化、集中化,手工会计系统中严格的凭证制度在电算化会计系统中逐渐减少或消失,凭证的控制功能弱化,由此给数据安全带来一定的威胁。在手工方式下,会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上,增加、删除、修改了的会计凭证或账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任,而会计电算化将各种信息存储于磁(光)介质上,有形记录比传统会计大为减少,其直观性较差,并且修改、拷贝均不会留下痕迹,极易被非法篡改,导致会计资料失真,加大了控制舞弊、犯罪的难度。非相关会计人员可利用计算机技术和网络技术轻易浏览和获取各种数据文件,造成会计机密泄漏。会计数据文件集中在磁(光)介质上,增加了数据的脆弱性。一旦发生火灾,被盗,感染病毒等,容易造成数据丢失,因此,系统安全问题不容忽视。
3. 实行电算化内部控制的必要性。会计电算化涉及会计和计算机两种专业知识,这对会计人员提出了较高要求,而会计人员大多只具备会计专业知识,实际操作能力难以适应电算化条件下对内部控制的要求,给实施内控制度带来一定困难。同时，由于电算化环境下存在电脑操作无形化和存储介质无纸化的缺陷，电算化环境下内部稽核机制削弱，电算化环境下会计工作质量有赖于计算机软、硬件系统自身的可靠性及会计人员本身的操作水平，管理型会计软件的发展对内控制度提出了新的要求，网络财务是电算化环境下的新型管理模式，其安全性和保密性有赖于建立、健全有效的内部控制制度。
三、加强电算化会计系统内部控制的方法与措施
由于电算化会计的实施,其结果的正确性在很大程度上依赖内部控制,电算化会计信息系统的内部控制建设技术性强,复杂程度高,因此,要围绕内部会计控制目标,结合会计电算化的自身特点,加强和完善电算化会计信息系统的内部控制。
1. 严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证
从电算化会计信息系统内部控制制度的方式看，内控制度具体包括：（1）组织控制，即在电算化会计系统中划分不同的职能部门；（2）授权控制，就是规定电算化会计系统有关人员业务处理的权限；（3）职责分工控制，是规定同一人不能处理“职责不相容”的业务；（4）业务处理标准化控制，就是规定有关业务处理标准化规程及制度；（5）软件的安全保密控制，就是规定软件维护、保管、使用的规程及制度；（6）数据文件的安全保密控制，即规定数据维护、保管、使用的规程及制度；（7）运行控制，即应用控制，包括输入、处理和输出控制3个方面；（8）会计档案管理制度，主要是建立和执行会计档案立卷、归档、保管、调阅、销毁等管理制度。
2. 按电算化会计信息系统控制可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分
（1）一般控制系统为应用程序的正常运行提供保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容。
（2）应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。
3.电算化会计信息系统实施内部控制的方法与措施
（1）电算化会计信息系统的一般控制（普通控制）由于会计电算化知识与功能相对集中，必须制定相应的组织和管理制度，部门之间实施组织控制，部门内部实施岗位分工控制，明确部门内部各岗位相关人员的职责权限和维护人员的职权是不相容的，必须分工明确，不得兼任，同时，各岗位人员要保持相对稳定。
专职系统操作员只能使用经编译并加密的程序，不能再接触系统设计文件、程序流程图及源程序清单，不能兼任会计及审核工作；系统软硬件维护人员不能担任系统操作和会计工作，但可以兼任系统开发工作；会计软件维护必须经过批准并在监督下执行。
（2）运行控制是针对某个具体应用子系统的控制，依子系统或应用项目和具体数据处理方式的不同而不同。在批量数据输入时，其主要控制方法包括审核输入前后的数据、编号顺序检验、逻辑关系检查、数据界限检查、关键字核对以及错误更正等。在联机实时处理系统中，输入控制除了采取上述方法外，还包括设立参照文件和后批量控制等。软件控制是审查软件对数据的计算等处理是否正确，是应用控制的关键。主要的控制方法有程序审核、数据有效性测试、数据完整性测试、短点技术控制和设置处理上机日志等。
电算化会计信息系统的系统开发过程控制系统开发控制是为了防止系统在开发过程中可能出现错误和偏差以保证系统的内部控制和审查线索，使系统设计合理、正确。系统开发控制分为系统开发阶段的控制和系统设计阶段的控制。系统开发控制是针对进行会计软件开发的单位实施的控制，在系统准备、分析、设计、实施以及系统正式投入运行后，对系统进行有效维护等所应制定的控制制度和措施。
四、结语
会计电算化系统的产生和发展极大地提高了会计的工作效率,但由于社会经济环境在不断变化,内部会计制度也在动态地发展,其中的新问题、新挑战将不断出现, 建立和完善我国电算化会计内部控制制度对提高企业管理水平、防止错误和舞弊、保护投资者的合法权益并保证资本市场有效运行具有重要的意义。
参考文献:
篇4
关键词：会计电算化；内部控制
内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而制定的各项规章制度、组织措施、业务处理手续等控制措施的总称。电子信息技术日益普及，企业建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理环境发生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错；另一方面，会计电算化的实施，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击。
一、内部控制环境发生了变化
企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。
随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。
二、内部控制的内容也更加广泛
在电算化方式下，内部控制的内容在传统方式的基础上，又出现了许多新的问题，主要有以下几个方面：
（一）确保原始数据操作的准确性
在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序控制之下，对输入的原始数据自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记账、分析及编制会计报表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。然而，电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的，这就要求一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。
（二）严格控制操作人员的权限
授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果，加大出现错误的风险。
（三）要避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险
在手工会计系统中，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，增、删、修改了的会计凭证或会计账册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。电磁介质也易受损坏，且有丢失或毁损的危险。所以会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。如计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治，以及计算机操作管理等。
三、加强电算化系统的内部控制制度建设的具体措施
（一）操作程序控制制度化
为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定严格的操作规程。操作规程主要指计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。其内容主要包括：（1）各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证；（2）数据录入员对输入数据有疑问，应及时核对，不能擅自修改；（3）发生输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正；（4）开机后，操作人员不能擅自离开工作现场；（5）要做好日备份数据，同时还要有周备份、月备份。当然，这些制度还必须随着企业经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。
（二）必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制
职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。会计核算软件正式投入使用后，原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。
不相容职责的恰当分离可以为避免单独一人从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证，但是，合伙即可避开这类控制，况且控制措施发挥作用的有效程度关键还要取决于执行人员的实际行动。因此，在考察对发生故意错弊行为的意图进行控制的策略方面，可以考虑增加施行这种行为的难度，增加被逮住或结果失败的可能性，并加大对此类行为的惩罚力度。实施这一策略的两种有代表性的方法就是实行职责轮流制和内部审计制度。除部分组织程序有特别规定以及不能实行职责轮流制的岗位外，员工应该轮换工作。
（三）加强系统与网络的安全控制，严格系统操作环境管理
加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源。保护程序和数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制，规定交接班手续和登记运行日志；（4）数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查，系统被破坏时，要求系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复的功能。
网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据备份及机器的使用规范，U盘专用及防病毒感染，数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。
（四）加强内部审计
内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。加强内部审计能检查出发生的错误，打消作弊或犯罪的意图。内审人员应定期规则地检查与计算机有关的控制目标、过程以及遵照情况，核实数据和程序的完整性。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。
（五）做好电算化会计档案管理工作
在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对会计档案管理的要求也比较严格。同时，对会计档案的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的账、证、表以外，整个系统开发形成的全套文档资料都属于会计档案的范畴。另外，对存有会计数据的有关介质也应妥善保管。
企业已有的控制措施一般都是为重复发生的业务类型而设计的，因此会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制的能力。企业处在经常变化的环境之中，这就会导致原有的控制程序对新增的内容失去控制作用，在变化过程中可能会发生差错和不合规行为。应建立一种例行过程的反馈机制，监督控制的功能。此外，控制所寻求的保证水平有必要根据其成本而定，一般来说，控制程序的成本不能超过风险或错误可能造成的损失和浪费。当避免损失的努力不符合成本效益原则时，商业保险是免遭过大损失或者是可能性小的发生不频繁损失的最好方式。购买承保保险总额大小取决于管理者偏好以及企业能够承受系统风险所引起损失的大小。保险并不针对普通操作上的薄弱点，但是，它能保护系统因破坏者、自然灾害、盗窃文件者、盗用者、能接近系统的员工以及因失去文件、软硬件或数据中断所引起的收入损失。
参考文献：
1、朱荣恩.内部控制评价[M].时代出版社,2002.
篇5
〔关键词〕会计电算化；企业内部控制；系统；管理
电算化会计系统的建立使企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，本文在会计电算化的前提下，企业内部控制薄弱的表现和原因，谈谈如何建立一套适合会计电算化系统的内控制度。
一、会计中出现的新问题
1 会计存在无纸化的问题
二、电算化会计处理系统下内部控制的转变
1 由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存
手工操作下的一些内部控制，如编制科目、凭证汇总表，总账、明细账的核对，在电算化中没有了存在的必要性，其部分内部控制功能在电算化后转移到机内，如凭证借贷平衡校验、余额平衡检查等功能。因此，内部控制也由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存。
2 增加了内部控制
会计电算化的，给会计工作增加了新内容，不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在介质中的各种会计数据和计算机程序。如编程、维护人员与计算机操作人员内部控制、计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治，以及计算机操作管理等。
3 内部控制环境发生了变化
企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。
三、加强电算化系统的内部控制制度建设的具体措施
1 建立全面、规范的会计基础管理制度
管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
2 加强对操作程序的控制
制定相应的上机守则与操作规程，是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。这些制度并不是一成不变的，还必须随着经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保信息的真实性和可靠性。
3 严格对机构和人员的管理与控制
必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。会计核算软件投入正式使用后，原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。用户部门指产生原始数据的部门或人员（如出纳），在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。
4 加强系统安全与的安全控制，严格系统操作环境管理
加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、保护程序和数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制，规定交接班手续和登记运行日志；（4）数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查，系统被破坏时，要求系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复的功能；（5）机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据备份及机器的使用规范，软盘专用及防病毒感染。数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。
5 加强内部审计
内部审计既是公司、内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查数据与书面资料的一致性，如查看账册，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。
6 实施人才培训制度，提高会计人员素质
要提高会计人员计算实施机业务素质，必须大力加强人才培训的力度。企业应高度重视电算化人才的开发与培养，积极组织会计人员会计电算化知识，掌握计算机先进技术，培养或聘用一批精通技术、熟练电算化程序的高级技术人才，推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。
7 要做好电算化会计档案管理工作
为了更有效地做好电算化会计档案管理工作，我们必须根据电算化会计档案的特点，分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作。
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[1]朱荣恩 内部控制评价[M] 北京：出版社，2002
[2]黄昌勇，黄国胜 电算会计基础[M] 上海：立信会计出版社，2002
[3]阿妮塔 S 霍兰德 会计信息系统[M] 北京：出版社，1999
[4]袁淳 内部会计控制规范[M] 北京：中国市场出版社，2004
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摘要：随着国家综合国力的不断提升，我国的经济总量已跃居世界第二位。水涨船高，事业单位已不是昔日的清水衙门。而基础建设行为，占用了单位的大量资产，而且所处环境复杂多变，使其容易成为贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为滋生的温床。因此，对基本建设项目的管理与控制变得越发重要。
关键词：基建 会计 内部控制
工程项目普遍具有投资巨大、危险性高、建设周期长、施工难度大，不可逆转等特点，如果不能很好地加以控制和防范，可能会导致项目“失败”，给国家和单位带来严重的经济损失和不良的舆论后果。反之，如果能对工程项目加以很好的控制，也必定会产生巨大的经济效益和社会效益。因此，良好的内部控制制度的建立和执行，为基础建设的控制提供了有利的保证。
内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，由单位治理层、管理层及其员工共同制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是一个不断发展、变化、完善的过程，且持续地流动于单位之中，并随着单位经营管理的新情况、新要求而适时改进。
会计内部控制制度在整个内控制度中居于重要地位，是围绕财务工作展开的，以最终保证财务安全实现资金效益最大化的一系列制度规范的总和。内部控制能够给单位管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限，管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个单位的成功。本文通过阐述、分析事业单位基建会计内部控制制度面临的主要问题，综述并讨论了相应的改进措施，为财务及相关管理人员提供必要的参考。
一、我国事业单位基建会计内部控制制度的主要问题
1、内控意识薄弱、混乱
内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容，良好的内部控制观念是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。事业单位基建资金具有来源单一、去向固定、收支活动较少等特点，因此，有限的经费预算，导致了许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本认识，其中，包括对建立健全基建财务内部控制的重要性、现实意义和长远影响的认识，仅仅抱着可有可无的“放松”态度，或者可以说是以财经制度甚至是工作经验来代替内部控制制度。有的单位即使有会计内部控制制度，但并没有得到有效实施，流于形式，使会计内部控制失去了应有的作用。
一般而言，内部控制一般分为内部会计控制和内部管理控制。然而，目前对内部控制制度设计的考虑并不全面，大多数单位的高级管理人员对内部控制缺乏正确的认识甚至存在误解。有的管理者认为内部控制就是会计内部控制，从而忽略了管理控制，仅仅将会计内控制度看作财务部门的事情，没有把会计内部控制放在整个单位财务管理战略高度加以考虑。此外，会计内控制度本身也不完善，未能形成一个有效的内部控制机制。往往造成诸如工作任务的分派、责任的追究方面不明确，部门之间相互推诿等等问题的存在。
2、忽视内部审计的重要性
内部审计机构的建立是评价单位会计内控制度健全与否，执行程度如何的主要手段。它可保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全和完整，督促员工遵循内部管理制度，促进内部控制逐步完善。实践证明单位良好的内部审计保证了内部控制制度的有效执行。然而，现实中内部审计监督过于流于形式。有些单位设立了内部审计机构，可是由于种种原因诸如较低素质的内审组成人员、挂靠机构造成的审计非独立性，以及缺乏重视和支持力度，造成内审不能正确进行审计和鉴定会计资料，因此不能保证其他相关资料的真实性和正确性。更有甚者，许多单位未设置专门的机构或人员对内部控制制度执行情况进行监督检查。
绝大多数的审计部门和人员隶属于纪委，监督职能虽然可以突出，但内部审核的其他职能则相对削弱。我们知道，纪委是党的办事机构，将内部审计机构隶属于纪委，容易造成党政不分、内部审计职能不清晰。因此，此种设置不利于内部审计功能的良好发挥。
3、内部会计控制人员缺乏职业道德和应有的素质
单位内部基建会计控制是由人来操守和执行的，有了严密的内部控制制度而无相应素质和品行的人去执行，内部控制制度就是一纸空文。制度防范固然必要，却难免有所疏漏。监管制度不管有多严密，总有失灵的时候，内控制度管理需要道德的约束。不少财务人员的业务水平和知识储备已不能适应新形势下经济发展的需要。事业单位绝大部分财会人员身兼数职，疲于应对。在此基础上，会计人员未能突破传统会计工作的局限性，只会单纯的事后记账，不了解熟悉工程建设的相关知识。因此，在监督控制方面，只是起到了事后控制。再加上会计继续教育和业务培训大多流于形式，各种先进的管理办法由于人员本身相关素质的缺乏而重重受阻，难以推行。
4、信息的沟通交流不畅通，缺乏对基建会计内控人员的理解、保护
随着事业单位机构改革的深入，竞争上岗，定编定岗，导致人人自危；单位对职工个人的行为和思想了解不够。我们期待着可以负责、认真的按制度进行管理，但有时会屈从于上级和同事的压力，甚至于他们的抵制。作为会计人员，由于经办业务数量多，在多次与领导和相关职能部门沟通的过程中，难免造成会计内控人员呆板、不灵活等不良印象。
二、提高事业单位基建财务内部控制制度有效性的对策
1、强化单位领导的内部会计控制意识
内部会计控制的根本目的不是消除一切风险，而是在于控制所意识到的和未意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制来保证会计资料和事业单位资产的安全完整。为了严格执行内部会计控制制度，事业单位负责人及相关直接管理者必须对本单位内部会计控制的建立健全、及时有效实施负责。关心包括基建会计在内的财务人员，给予他们必要的物质保证。财政部门及相关主管部门可定期或不定期地举办行政事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班，使之通过培训学习，提高对事业单位内部会计控制制度建设重要性的认识，增强领导干部的内部会计控制意识，以取得他们对内部会计控制制度建设的肯定和支持，营造良好的内部会计控制环境，以利于内部会计控制实施。
2、财务控制关口前移
目前，合同滞后、合同条款不完善、忽视采购合同、资产如何处置等等问题，导致财务人员和财务部门都被边缘化。基建会计的内部控制，要真正发挥作用，做到事前预测、规避、控制风险，就需要把财务控制关口前移。基建项目一般可分为投资决策、设计、施工招标投标、施工、竣工决算等五个阶段。基建会计内部控制需要与基建项目的阶段相结合，加强与基建经办人员的沟通，增加对过程的参与度，强调内控的全面性；基建会计内部控制要以基建资金流动环节为出发点，注重资金在投入、使用、决算过程中，相关资料、审批是否完整，提高内控的针对性。
3.强化内部审计部门的作用
内部审计是单位内部控制体系的一部分，也是内部控制体系有效性的确认者。内部审计可以充当顾问的角色，及时监督和评价运行情况，建议及时修订完善内部控制。内部审计通过定期或不定期地对基建会计内部控制制度的审计，得出现行内控相关制度存在的不合理性。在审计重点上，应突出对管理状态的动态监督，以效益审计、经济责任审计和内部控制制度审计为主要内容：根据审计过程中发现的问题，配合财会部门、其他管理职能部门和所属企业进一步完善财务会计（基建会计）等管理制度。在审计部门设置上，应该相应提高其行政级别，直接隶属于较高层次的领导或集体组织管理。
4.重视基建会计相关人员的道德约束培养和业务素质的提高
加强基建会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。同时加强会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，提高基建会计人员的基础建设专业知识和业务素质。此外，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现单位的控制目标。
三、建立内部控制应处理好的几个关系
在单位基建会计内部控制的建设、完善的过程中，要坚持“适当、适度、适用”，紧密结合单位自身的特点和外部环境，做到只有合适的内部控制才是最好的内部控制。因此，应处理好内部控制成本与“效益”的平衡关系，内部控制与效率的关系，内部控制稳定与发展的关系。
各事业单位的内部控制的基本措施（不相容职务分离、授权审批等等）都较正规，本文就不再赘述。实践证明，得控则强、失控则弱、无控则乱。最后，谨记，在执行内部会计控制和风险管理时要用心，要持应有的谨慎和“怀疑”态度。
参考文献：
[1]付先莉．工程项目全过程内部控制研究[J]．管理观察，2010(6月上旬刊)：270-271
[2]王跃华．论财务内部控制制度[J]．现代商贸工业，2010（12）：216-217
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【关键词】铁路系统机制改革；深化发展；现代企业制度
随着铁路跨越式发展的不断深入，铁路管理机制也在不断改进，如何建立适应现代企业制度发展的新机制，通过学习《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，使我对深化国有企业改革、建立现代企业制度进一步提高了认识，加深了理解，坚定了信心，开拓了思路。下面，我就运用学到的理论，联系铁路企业的实际，紧紧围绕如何在铁路内部建立现代企业制度这个目标，深化铁路企业改革，谈一下自己的体会和观点。
一、深化铁路企业改革，建立现代企业制度的必要性
企业制度作为微观经济体制是整个社会经济体制的基础。国家对企业制度的选择，主要考虑这种微观体制是否能使整个经济体制运行更有效率。因此，在建立社会主义市场经济体制下，国家要求企业必须建立适应社会主义市场经济体制要求的企业制度，这个企业制度不是传统的在计划经济体制条件下形成的企业制度，而是现代企业制度。那就是适应社会化大生产和社会主义市场经济体制要求、适应世界经济一体化和加入WTO以后形势要求的现代企业制度。这个企业制度的特征和内涵是：产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。党的以来，我国对包括铁路在内的国有企业进行了一系列的改革探索和尝试。先后经历了放权让利、转换经营机制和现代企业制度创新三个阶段。随之实施了五大步骤，即扩大企业自、经济责任制、利改税和税利分流、承包经营和租赁经营、建立现代企业制度。随着国有企业改革的不断探索和深化，特别是通过三大阶段和五大步骤的实施，都不同程度地取得了一定的成效。其中，扩大企业自的改革和经济责任制的改革以及建立现代企业制度成效显著。但我们必须清醒看到，目前我们铁路企业所进行的一系列改革，取得了一定成效，但与实现建立现代企业制度的目标还有一定差距，还有许多方面需要深化改革，我们既不能满足现状，更不能止步不前，我们必须加大改革的力度，加快改革的步伐，为建立铁路现代企业制度付出更大的努力。显而易见，深化铁路企业改革，建立现代企业制度，是改变铁路企业现状、实现跨越式发展的迫切需要，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求。
二、如何紧密联系铁路实际，在铁路内部建立现代企业制度
铁路企业要建立起符合我国现代企业制度特征与内涵和我国铁路实际情况的现代企业制度，要着重做好以下几个方面的工作。
1、进一步提高对铁路企业改革目标的认识
适应社会主义市场经济的铁路新体制，必须以现代企业制度为基础；适应社会主义市场经济的铁路新机制，也必须在现代企业制度下孕育生成。因此，铁路企业改革的目标应当是，适应社会主义市场经济的需要，建立现代企业制度。
2、进一步明确铁路企业建立现代企业制度的意义
建立现代企业制度为铁路新的管理体制奠定基础。传统的铁路经济体制，是计划经济色彩最强的“政企合一”、“大一统”的管理体制，这种管理体制是以路局制企业制度为基础的。企业经营指标由铁道部按照指令性计划统一下达，运输收入由铁道部统收统支，物资由铁道部统购统配，经营效果由铁道部统负盈亏，铁路局及其下设单位没有经营自，不是独立的经济实体。历史上这种管理体制和企业制度曾经在组织运输生产，保证社会总体利益最大化方面发挥过积极作用。但在社会主义市场经济日益发展的新形势下，企业不能根据自己的利益和市场需要作出资源配置的决策，企业的管理者和劳动者缺乏改善经营、降低成本、采用新技术的主动性和积极性，企业的经营机制不活，市场竞争力不强。
3、铁路企业建立现代企业制度的具体做法
首先要明确核心。要探索铁路企业建立现代企业制度的问题，从何处入手，重点是什么，切入点在哪里？我认为，应该首先弄清现代企业制度的核心是什么？现代企业制度是以清晰产权关系为基础和特征的。法人制度是产权清晰的保证，也是现代企业制度的重要特征和组成部分。显而易见，产权制度是现代企业制度的核心。现代企业制度的产权关系，主要体现在财产最终归谁所有、由谁实际占有、谁来使用、谁享受收益、归谁处置等财产中的一系列权利关系，是多种层次权利关系的总和。
其次要进行试点启示。铁路企业建立现代企业制度的探索试点工作始于1994年。先后有大连分局改制为有限责任公司、广深公司改制为股份有限公司、贵阳车辆厂改制为南方汇通股份有限公司，机车车辆工业总公司改组为控股公司，中国土木工程公司改组为企业集团，撤消全路的所有分局设置等。综观近年来铁路企业改革，推进建立现代企业制度的试点工作，有的运作规范，取得成效显著，给我们很大启示，使我们增强了信心。有的尚未达到预期目的，有的因种种原因最终放弃，但却在建立法人治理、调整资产结构、加强内部管理、强化市场营销等方面，从正反两方面为我们铁路企业深化改革、建立现代企业制度提供了一些经验，提示出制约铁路运输企业建立现代企业制度中的深层次的问题。这些问题集中在建立现代企业制度的核心问题没解决好，这说明铁路运输管理体制改革必须抓住和围绕建立企业产权制度这个核心，深化改革，并以此为基础，搞好铁路企业内部一系列改革，以实现建立现代企业制度的目标。
再次要确定走向。通过明确建立现代企业制度的核心及其重要意义，结合铁路企业建立现代企业制度试点工作给予我们的启示，我认为研究和探索铁路企业建立现代企业制度，应该坚持紧紧抓住建立企业产权制度这个核心，以建立完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为特征、以公司企业为主要形式，对整个铁路运输管理体制进行全面系统的改革探索，在深化改革的实践中选择最佳方案。
三、在深化铁路企业改革、建立现代企业制度的实践中至少要注意把握以下几个方面的问题
1、进一步解放解放。2、坚持用系统论指导改革。3、坚持扭住发展不动摇。“发展才是硬道理”。4、坚持做好稳定工作。
总之，建立现代企业制度，标志着我国企业改革进入了一个新阶段。建立现代企业制度是我国国有企业制度创新的方向和目标，是加快建立社会主义市场经济体制的需要，是促进社会资源最佳配置的需要，是适应政府转变职能、改革国有资产产权管理体制的需要，为此，我们必须围绕建立现代企业制度这个方向目标，进一步搞好铁路企业内部的一系列改革，不断实现铁路发展的新跨越！
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关键词：高校政府采购管理 内部监督 监督机制
政府采购是我国财政支出管理的重要环节，主要指各级国家机关、事业单位及社会团体，以财政资金实现购买、租赁、委托，从而获得货物、工程、服务的行为，属于公共资源优化配置的重要机制。高校运用的教育经费为国家财政支出的重要内容，随着高校制度变革的不断深化，各大高校规模逐渐扩大，所需资金日益增多，资金流的增加对高校采购制度提出了更高的要求。近些年来，我国诸多高校均实行了集中采购，其限额以上的各种设施设备、大宗物资、基建工程等相关采购均以公开招标形式开展，这为高校实行政府采购制度打下了坚实的基础，但高校政府采购实施过程中，内部监督工作仍存在诸多不足之处，因此，探讨高校政府采购内部监督机制存在的问题及其解决对策，对高校政府采购内部监督工作水平提升有着极大推动作用。
一、高校政府采购内部监督中存在的问题
（一）内部监督制度不健全
政府采购工作实践性极强，而政府采购与监督工作的开展应强调制度的重要性。《政府采购法》为其基本法，但许多内容均是原则性条款，实际工作中缺乏执行性，很多高校并没有出台相应的实施细则，使得采购工作本身没有固定的程序和依据，监督也就变得流于形式，没有系统性。比如政府采购的预算监督，通常高校资金来源多，准确、有效的估计资金到位时间存在困难，很难编制准确的政府采购预算与计划，预算监督也就无从谈起了。学校内部集中采购机构工作制度不完善，导致了学校内部采购监督制度不健全，难以形成有效的互相监督与制约。
（二）采购组织体系不合理
高校中的采购组织体系尚待完善，比如并未深层贯彻政府采购要求采、管分离原则。通常政府采购存在三个当事主体，管理监督者、执行者、使用者，诸多高校中的采购管理监督与执行工作并未深层分离。大多数高校均是以项目进行分类的，均是将集中采购分为归口基建、房产、设备、后勤，以此为职能部门进行管理，亦或者是成立专门的采购中心，形成集中归口管理及实施，可以说是同个采购部门对需要采购的项目进行管理与执行。管理与采购工作不分离，会导致采购方式确定任意性大，这时的监督工作缺乏客观性与公正性。也有许多高校采购者及采购部门均兼顾着合同签订与验收、付款等方面工作，从而导致高校政府采购内部监督机制非常缺乏。
（三）采购监督工作不全面
许多高校的政府采购工作涉及内容很多，可包括采购预算计划编制、论证立项、选择采购方式、采购信息披露、供应商资格审查、签订采购合同、履行采购合同与验收及结算、效益评估等方面工作。政府采购监督应强调整个过程的监督，要着眼于采购计划编制工作开始监督。采购工作中应保证监督极具力度，确保采购活动全过程的有效监督；我国许多高校政府采购计划编制及审批程序根本没有相应的监督，政府采购计划编制及执行任意性较强，且没有有效的约束力，更缺乏对招标准备工作公平、公证的监督，投标人资质审查监督工作不严格。许多高校采购监督部门仅注重招标采购活动中的评标工作，且许多高校采购监督部门不参与采购方式审批，就会导致非招标采购活动成为监督盲区。
（四）信息来源不及时
高校采购机构与监督管理机构没有形成规范有效的沟通方式与制度，这时的执行工作与监督工作脱节，监督滞后，对采购工作不能形成有效的制衡。亦有许多高校并不注重政府采购活动中产生的信息，或者是政府采购法规与制度、流程均未被及时披露，导致采购工作不透明，缺乏应有的监督。
（五）政府采购监督方法不足
政府采购监督工作均是以学校政府采购管理机构、财务、审计、纪检、资产管理等相关部门负责，所采用的监督方法仅强调采购项目监督的重要性，大多是仅施以评标监督、参与验收监督、对招投标档案文件事后抽查，这时便缺乏完整的监督机制，监督方法有待完善。
二、高校政府采购内部监督机制问题处理对策
（一）加强政府采购制度的完善性
高校展开政府采购工作时，首先要根据实际情况出台相应的规章制度，并根据工作开展情况适时调整方案，确保各项采购制度落到实处。编制政府采购预算制度，根据采购需求编制相应的采购预算，以此提高采购工作可操作性，以便提高监督工作的针对性。完善的预算制度应强调预算主体与内容的重要性，要严格审批程序和预算调整程序；政府采购项目应全面调研论证，并编制详实的调研报告，组织专业人士对报告进行审核论证；经论证后，通过审核的项目方可展开实施；政府采购项目调研论证与计划制定应与教学科研工作需求相结合，尽可能大的发挥资金使用效益；应对高校政府采购范围及其形式严格规定，并对其施以明确的界定，从而有效加强其范围规定有效率，以便提高采购效率，确保采购工作的可靠性；对采购程序及其工作制度严格规范，并与各个部门积极配合，严格落实各项监管工作，从而形成合理的监督与制约机制。根据实际情况构建投诉、举报、处罚制度，为政府采购工作提供良好的保障。尽可能防止社会中违法乱纪行为进入学校，提高高校建设水平。
（二）加强政府采购管理监督组织体系健全性
应根据实际情况健全高校内部政府采购管理监督体系，从而全面掌握高校政府采购各项工作流程。具体而言，应以高校实际发展情况编制相应的政策制度，并严格明确工作程序，构建信息反馈途径，以增强对采购部门及监督部门工作的严格管理。必要时应构建采购中心，从而合理指导政府采购部门各项业务有效运营，构建完善的高校内部监督管理机制与组织体系，确保高校政府采购内部监督工作有序运行。
（三）加强政府采购监督工作全程性
高校政府采购工作主要是申请、采购、验收、付款等项工作，涉及到项目使用单位、采购、验收、财务等部门。监督工作实施应注重各部门各司其职，确保采购工作均经过授权批准，以实际情况选择合理的采购方式，确保采购工作符合各项规定，而这些工作均应于事前、事中、事后以针对性措施进行监督。其间事前监督工作应尽可能防止所购物资，设备无法满足各项需求或采购工作重复浪费，要有效确保采购项目中的购置计划与资金均符合实际情况，从而有效防止采购工作不按计划进行，或是缺乏充足的经费采购；再是以采购实际情况立项，确保其符合各项规定，但实行之前应严格论证监督项目的必要性与可行性；事中监督应选择适当的采购方式及供货商，确保采购决策与招标工作科学有效，应高度关注有无执行《政府采购法》及其相关文件规定，确定所选择的采购方法是否合适，对达到法规与学校采购制度规定金额以上的项目进行招标采购，保证招标采购工作按规定运行；事后监督则应强调合同、验收、付款审查、履约情况的及时跟踪，高校政府采购参与主体应以合理的监督措施展开监督，要及时发现其间存在的问题，并根据实际情况提出处理策略，注重校内采购部门工作人员思想教育，学校也应对政府采购预算与计划落实严格监督。
（四）加强政府采购信息沟通与披露及时性
高校政府采购监督部门应对各项采购活动严格监督，且增强学校政府采购职能部门及监督部门各项信息的沟通。应根据实际情况构建政府采购定期报告制度，高校政府采购部门应选择规定时间为相关部门上报已经完成的采购情况。学校政府采购领导部门要尽可能掌握实际情况，从而选择重点项目展开事后监督检查工作，亦或是严格监督采购项目事前工作，确保采购项目事中监督工作有序开展。根据实际情况促进政府采购信息化建设，应于学校局域网上展开政府采购信息查询与统计、交易等功能，而这强调的是电子化政府采购。通常政府采购会采用不同的方式，应以电子系统确保操作工作有序开展，从而确保政府采购活动公开统一，保证各项工作安全通畅，高效便捷。高效政府采购部门应于规定时间，把政府采购法规制度与项目、程序、要求、结果等信息尽数公开，从而提高政府采购透明度。
（五）加强高校内部政府采购监督方式创新性
为了提升高校政府采购监督水平，应根据实际情况创新高校内部政府采购监督方式，其间主要是专项检查与日常监督、全员监督等项工作。专项检查工作包括纪检、财务、审计、资产等部门，并根据实际情况将其结合成检查组，从而严格检查政府集中采购部门及其项目使用单位，确保政府采购制度执行检查科学有效。日常监督则强调将执行政府采购制度的问题纳入审计工作中，并根据实际情况构建合理的日常监督机制。此种日常监督工作对学校内部集中采购机构各项工作有效控制，并提高政府采购人员工作效率；日常监督结果有其特定的格式，从而形成有效的监督报告，再将各种数据信息于全校范围内公布；全员监督注重采购组织单位聘请具有相关学科技术资格且经验丰富的教学科研人员，让其检查高校中政府采购工作。监察员应对学校内部的各部门进行定期不规定的检查，且应赋予其相应的权利，政府采购监察员应将学校的实际情况上报给领导小组，再对业绩好的监察员给予相应的表彰。
三、结束语
健全高校政府采购内部监督机制十分重要，可有效提高资金应用效益，以确保高校政府采购行为公平、公开、公正，这亦是高校政府采购工作应不断完善的一项工作。高校政府采购内部监督机制能够保证政府采购工作有效运转，而我国高校政府采购水平不断提升，但其内部监督机制仍存在诸多不足之处，本文探讨了高校政府采购内部监督中存在的问题，提出了高校政府采购内部监督机制问题处理对策，注重政府采购制度完善性的加强，且根据实际情况加强政府采购管理监督组织体系健全性，并充分加强政府采购信息沟通与披露及时性，加强高校内部政府采购监督方式创新性，为高校政府采购内部监督水平的提升提供参考依据。
参考文献：
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[4] 刘威，葛文宏.高校政府采购内部监督机制的构建与完善[J].中国市场，2014（49）
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二、内部监督检查的主要内容：
1、预算编制、执行、调整和决算情况；
2、国库和财政专户资金的解缴、退付及拨付情况：
3、专项资金、国债资金的申请、分配、拨付和使用情况；
4、非税收入的征收、缴纳、减免情况；
5、股室、单位财产财务管理使用情况：
6、银行账户开设和管理情况：
7、政府采购管理情况；
8、基建招投标、预决算管理和财政投资评审管理情况。
9、对审计等部门和内部监督检查提出问题的整改落实情况：
10、其他需要监督检查的事项。
三、检查人员可查阅预算编制、预算执行、财务收支、内控制度等文件；可检查银行账户、会计报表、凭证、账簿、现金、实物、有价证券等有关财务资料：对预算拨款、审批事项及会计核算检查，必要时可延伸检查相关单位。检查组可对有关单位或个人进行调查、询问，并取得证明材料。在对检查对象实施检查或调查、询问时，检查人员不得少于2人。
四、在检查过程中，对被检查单位或个人正在实施的严重违反财经法纪的行为，检查组长应当立即向局领导报告，并采取有效措施予以制止。
五、内部监督检查工作程序：
1、财政监督股制定内部监督检查年度计划，经分管局领导审核并报局长审批后发送股室、单位。
2、检查组应将内部监督检查通知提前3-5天(特殊情况除外)送达被检查科室、单位。
3、被检查股室、单位自查自纠，指定检查联络员，做好迎检准备。
4、被检查股室、单位向检查组提交会计凭证、账簿、报表、财政财务收支资料。
5、检查小组认为需要延伸检查的，按规定进行延伸检查
6、检查人员应当将检查和调查的事项，形成工作底稿写出检查报告，并由被检查股室、单位签证。
7、检查组应与被查股室、单位交换意见，听取被查股室单位说明与解释，针对存在的问题，共同研究整改措施。
8、财政监督股写出专题报告，对检查中发现的问题提出意见或建议，向局党组汇报，经局党组同意后，将有关问题和处理意见书面通知被查股室、单位。
篇10
关键词：财政；财政内部监督；财政内部检查
财政内部监督与内部检查，是指由各级财政部门内设的财政监督检查机构派出的检查组或人员，以维护国家的财经纪律、完善财政部门内部控制机制、规范财政部门的管理工作行为、提高财政管理工作的综合效益为主要目标，根据不同的工作需要，运用不同的工作方法，对财政部门内设各职能机构的财政财务、会计管理、预算编制执行、内部控制制度、直属单位的财务收支和会计信息质量以及有关财政经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行综合性或专题性检查和监控的经济管理活动。财政内部监督与内部检查制度是财政管理的重要组成部分，贯穿于财政执行的各个环节，是实施财政政策、实现宏观经济秩序的重要保障。
当前，在社会主义市场经济体制建立和完善的过程中，权力分层化、利益多元化、决策分散化已成为历史的必然。从实际出发，继续深化财政管理改革，大力推进部门预算改革，实行国库集中收付制度，着力深化“收支两条线”改革，清理、取消各类“小金库”，推进政府采购制度和规范政府公共工程管理，进一步规范财政转移支付制度，真正建立具有“严格的预算、合理的收支、规范的操作、严密的监督”的公共财政体系，是落实科学发展观、构筑社会主义和谐社会的迫切需要。在这种新形势下，如何认识财政监督在加强财政管理中的定位，如何创新财政内部监督检查制度，是一项值得研究的重要课题。
一、构建财政内部监督与内部检查制度的重要性和必要性
实施财政内部监督与内部检查制度，是财政部门依法理财、科学管理的需要；是财政部门内部对权力的一种制约；是一种有目的的预防和纠错活动。构建财政内部监督与内部检查制度是社会主义市场经济不断发展的客观要求，其重要性和必要性表现在以下几个方面：
（一）构建财政内部监督与内部检查制度，能促进财政职能的高效发挥。
财政内部监督与内部检查是适应社会主义市场经济发展要求而产生的一种有效监督的管理制度，是实现财政目标，履行财政职能，增强部门内部自控和自我约束的重要途径。它能确保在履行财政职能和重大决策中少走弯路，提高效率，从而更好地发挥财政职能，完成各项财政工作任务。
（二）构建财政内部监督与内部检查制度，有利于财政部门管理水平的提高。
财政内部监督与内部检查即有暴露问题，纠正错误，抑制消极因素的作用，又有未雨绸缪，防患于未然，弘扬积极因素的作用。财政部门内设各职能机构几乎都相对独立管理着不同类型、不同用途的财政资金。同时，财政管理层次多，资金分配繁杂，面广量大。如果财政系统内部监督机制不健全，跟踪不到位，必然会导致管理环节上的疏漏，造成不应有的经济损失，甚至出现违纪违规问题。只有做好财政内部监督与内部检查工作，才能及时发现和纠正资金分配管理中存在的问题，减少或避免违法违纪、违规现象的发生，从而推动各部门认真贯彻执行财政、财务管理工作的各项政策、法规和制度，自觉遵守财经纪律，合理安排和正确使用各项财政资金，不断提高财政管理水平。
（三）构建财政内部监督与内部检查制度，能有效地促进财政干部队伍的廉政建设。
财政部门代表政府行使分配和使用财政资金的权力，在分配和使用财政资金时，特别是在频繁的财政收支活动中，能否经得住金钱与权力的诱惑与考验；能否做到正人先正己，廉洁理财，将直接决定财政工作的质量和财政干部的声誉和形象。通过财政内部监督检查，能够及时发现问题，把问题解决在萌芽状态，起到反腐倡廉的作用。在开展监督的同时，强化了廉政勤政意识，从而促进财政系统的廉政建设。
（四）加强财政内部监督与内部检查，能够有效地促进和规范财政财务收支管理。
财政部门对财政收支活动的管理过程，其实质就是监督过程。财政监督机构的各项监督检查活动，其本身也是财政收支的管理活动。二者相辅相成，融为一体。随着社会主义公共财政框架的确立，财政内部监督工作的职能将逐步改变只重检查不重管理，只重收缴不重整改，监督与管理相脱节的做法，日趋健全和完善，从而促使财政部门的财政管理行为更加趋于规范。
二、财政内部监督与内部检查制度的基本框架
（一）财政内部监督与内部检查制度的原则
1、实事求是、依法监督的原则。
坚持实事求是、依法监督原则必须做到以下几点：①要深入调查研究，熟悉财政内部监督对象的情况及运行特征。②要把握监督的事实材料，做到依据充分。③科学性与实用性相结合。④以法律法规为准绳，执法必严，违法必究。
2、提高工作效率的原则。
提高工作效率就是要注重财政内部监督与内部检查工作的有效性和客观效果，重点克服几种不良倾向：一是要克服指标观念。带指标开展监督工作既会走过场，又会丧失原则，极大程度上损害监督者和监督机关的形象。二是要克服为抢进度而敷衍了事的做法。三是要克服巨细不分、主次不分的检查观念。四是要协调同审计、纪检、监察等部门之间的关系，避免重复检查，降低监督工作成本，提高财政资金的使用效率。
3、优化工作质量的原则。
财政内部监督与检察工作的质量包括：①能否准确地发现被监督者的主要问题。②能否查出带普遍性和倾向性的问题。③能否实施全面检查。④能否提出整改的正确意见。通过质量优化，对各种违法违纪违规问题进行分析总结，查找产生问题的深层次原因，有针对性的加以解决，努力提高财政内部监督与内部检查的整体效果。
4、坚持事前审核，事中监控，事后检查的原则。
主要包括：①完善年初预算方案的核查备案制度。②参与重大经济决策的制定。③参加重大经济活动预算的监管。④加强对财政收入征缴的源头监管工作。⑤检查财政支出的经济效益。
（二）财政内部监督与内部检查制度的方法
“工欲善其事，必先利其器”。科学的方法有助于提高工作效率，保证工作质量，从而达到事半功倍之效果。
财政内部监督与内部检查制度，就其方法，是依据凭证、账册、报表及相关资料去甄别其记录的真实性、正确性、合法性、完整性，通过这种甄别来了解、确定其财务状况和所要知道的具体事项，进而予以肯定或否定。具体说来，即实施自查与重点检查相结合，横向监督和纵向监督相结合，内查和外调相结合，定期检查与不定期检查相结合，经常性检查与先进的监管手段相结合的方法。
（三）财政内部监督与内部检查制度的主要内容
财政内部监督与内部检查的内容，即财政部门对本级和下级财政部门所属各单位的工作情况进行监督检查的内容。由于财政机关是各级政府管理公共资金的职能部门，而各种公共资金的来源渠道、性质和种类、分配和使用等各方面比较繁杂，因此，财政机关内部监督工作的内容也就相对较多，主要包括以下诸多方面：①贯彻执行党的方针、政策、法律规章制度情况。②本级综合财政预、决算及部门预、决算的编制和批复情况。③本级预算内外收入的征收、监缴情况。④部门和单位经费的拨付、使用、管理及经费指标的追加、追减
情况。⑤对上级下达和本级预算安排各项专款的项目审查、资金拨付、配套资金安排及使用效益。⑥工作人员履行职责及遵守财经纪律情况。⑦干部的离任审计。⑧政府采购。⑨财政部门内部财务收支。⑩其他如本级预算调整，收入退库等方面。
三、创新财政内部监督与内部检查工作，努力实现和完善“六个转变”
建立适应市场经济的财政监督内部机制是一项涉及多个方面工作的制度创新。在社会主义市场经济条件下，财政监督蕴含在公共财政中的“预警、反馈、制裁、督促”的功能越来越显著。财政监督部门要适应形势发展的要求，将主要精力转到依程序协同掌握制度、规则和研究把握政策、规范的大事上来，并加强对财政经济形势和财政经济政策执行情况的跟踪调查，不断创新财政监督机制，要努力实现和完善“六个转变”，充分发挥财政内部监督和内部检查工作在财政工作的各个领域捍卫社会主义市场经济秩序的重要作用。
（一）从注重事后检查向事前、事中、事后全过程全方位监督转变
财政监督机构必须适应市场经济发展和建立公共财政体制框架的新形势，参与财政重大决策，对整个财政收、支、管等诸多方面的合法性进行监督。以监督管理为主，事前、事中、事后监督相结合，尤其要重点抓好事前监督，只有关口前移，才能未雨绸缪，才能不断规范财政管理，及时查堵漏洞。在对财政资金分配特别是重点专项资金分配上，监督检查机构要派员参与其中，实行跟踪监督，不仅要监督资金拨付项目的科学合理性，合法合规性，而且还要监控财政资金使用的效益。
（二）从重分配轻监督向“预算、执行、监督”三位一体转变
财政部门作为国家财政资金的分配管理者、仲裁者，其基本职责就是“预算、执行、监督”三位一体，也可以概括为“分配职责和监督职责”。由此不难看出，监督职责是财政部门一项天然职责，财政内部监督工作要与时俱进的为财政的基本职责站好岗、服好务。
（三）从注重收入监督向收入监督和支出监督并举转变。
相比收入监督而言，财政支出监督在监督层次、力度和深度上要相对弱化、逊色得多。诸如拨“关系款”、“人情款”，在使用上不讲效益，滥支滥用损失浪费等现象在现实中依然存在。搞好财政支出监督，就要抓好日常内部监督的制度化建设，健全支出监督体系。要从构建社会主义公共财政体系的视角来规范财政支出，严格对财政支出的合法合规性进行监督，确保财政资金分配的用途、拨款程序等符合国家法律法规的要求。要将财政支出监督从真实性、合法合规性向深层次效益性拓展。
（四）从职能交叉、重复检查向职责明确、规范有序转变
实行归口管理制度，即由财政监督专门机构归口管理监督检查的计划，实行内外检查工作统一协调、统筹安排、统一处理以及有关的行政处罚等，从而改变从前职能交叉、重复检查的问题，降低监督成本，提高监督效果，增强监督的权威性、公正性。
（五）从监督与管理脱节向贴紧财政管理、强化财政监督转变。
财政监督机构要加强内部监督首先必须参与各项财政改革和财政分配政策、方案的制订，如参与财政体制调整，部门预算改革，国库集中支付，政府采购和收支两条线改革等。其次建立健全财政资金分配的内部牵制制度，主要包括规范资金审批程序，从资金的分配、使用、调节、资源配置等各个环节的全过程监督。三是开展财政部门内部的日常监控和集中检查，抓好机关内部会计基础工作督查工作。四是结合借鉴对外检查逆向监督财政分配和管理行为，提出加强和完善财政管理的对策、措施。五是将财政监督检查信息化建设纳入“金财工程”的分系统，贴紧财政管理的全过程，改进财政管理手段，强化财政监督。
（六）从注重对外检查向内外监督检查并重转变
近年来，财政系统内部违法违纪案件逐年增多，违纪金额越来越大，违纪手段越来越隐蔽，给国家造成了巨大的损失。究其原因，主要是财政部门在公共财政资金的审批、投入和使用、收效等流程过程中存在约束力乏力和内部控制制度失效等问题。可见健全财政内部控制制度，强化财政内部监督非常重要。
一国外银行家就银行资金问题说过：“我不怕外面的人来捣乱，我的防备设施足以抵挡外来干扰，我最怕的是内部人员搞破坏，因为内部的破坏是最难发现的”。因此，我们一定要高度重视财政内部监督检查工作，牢固建立起内部防火墙。通过有效的内部监督检查机制，及时发现工作中的漏洞和不足，及时暴露问题，达到“惩前毖后，治病救人”的目的，能够及时地挽救一些同志，使他们悬崖勒马。即能使干部队伍更加廉洁自律，又保护了国有资产不受侵吞蚕食。
参考文献：
孙开。论财政法制与财政监管[J].财政问题研究，2003，3.
