公积金基数的算法范文

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篇1

为了进一步提高图像矢量量化的码书质量，提出了一种新的图像压缩矢量量化码书设计算法。该算法采用均方误差（MSE）作为码书设计的适应度函数，利用改进的人工蜂群算法进行适应度函数的优化求解，增强了算法的自组织性和收敛性，大大减少了陷入局部收敛的可能性。将一种基于和值特性的快速码字搜索思想引入到码书设计算法中，使算法计算量明显降低。仿真结果表明，该算法具有计算时间短、收敛速度快的优点，并且生成的码书质量好、稳定性强。

关键词：图像压缩；矢量量化；人工蜂群；码书设计；码字搜索

中图分类号：TP391

文献标志码：A

0引言

矢量量化是图像压缩编码的一项重要技术。码书设计、码字搜索和码字索引分配是矢量量化的三大关键技术，其中以码书设计最为重要[1-3]。传统的码书设计算法多是在Linde等[4]提出的LBG（Linde Buzo Gray）算法基础上加以改进的算法，该类算法在一定程度上改善了基本LBG算法对初始码书敏感、训练时间长的缺点；但这些算法的迭代过程缺乏全局思想，生成的码书稳定性和通用性较差。随着仿生智能优化算法的发展，遗传算法、蚁群算法和粒子群算法等已在复杂问题的优化求解和实际工程应用中显示出了强大的生命力[5-7]。本文将仿生智能优化算法的全局搜索思想应用于码书设计过程，可以使生成的码书适应性更强，压缩性能更稳定。

2005年，Karaboga等[8]模拟蜜蜂群体寻找优良蜜源的行为提出了人工蜂群算法，该算法与遗传算法、蚁群算法和粒子群算法相比，设置参数少，计算简单，在每次迭代中都进行全局和局部搜索，具有寻优能力强、不易陷入局部最优的优点。目前已被应用于数字滤波器设计[9]、数据聚类[10]、车辆路径优化[11]等领域，并取得了良好的效果。

本文将改进人工蜂群算法应用于码书设计。为了进一步减少算法的计算量，将快速码字搜索思想应用于该码书设计算法的适应度函数计算过程中，从而大大降低算法的计算量。实验结果表明，本文算法具有计算时间短、收敛速度快和生成码书质量好等优点。

2人工蜂群算法

人工蜂群算法[12]是通过对自然界的蜂群采蜜的群体行为进行研究，受到启发而提出的一种新型优化算法。在该算法中，蜂群由引领蜂、跟随蜂、侦察蜂三部分组成。蜂群的采蜜过程有搜索蜜源、招募跟随蜂、放弃蜜源三种行为。算法在求解优化问题的过程中，一个蜜源代表组合优化问题解空间中的一个点，蜜源的质量由解的适应度值来表示，蜜蜂采蜜的过程实际就是在解空间中寻找最优解的过程。算法解的个数N等于引领蜂或跟随蜂的个数。搜索之前人工蜂群算法首先随机生成含有N个解（蜜源）的初始种群X（0）={X1，X2，…，XN}，每个解是一个m维向量Xi={xi1，xi2，…，xim}。然后，蜜蜂对所有蜜源进行搜索，循环次数为C。引领蜂首先对蜜源进行一次邻域搜索，如果搜索到的蜜源的质量（适应度）优于以前，就用新的蜜源代替旧的蜜源；否则旧的蜜源位置保持不变。引领蜂完成搜索后，回到舞蹈区把花蜜质量通过摇摆舞传递给跟随蜂，跟随蜂根据蜜源的质量来选择蜜源，质量越好的蜜源被选择的概率越大。蜜源被选中后，跟随蜂也进行一次邻域搜索，保留较好的解。

3基于和值特性的快速码字搜索算法

本文采用均方误差作为基于人工蜂群优化的码书设计的适应度函数，每次迭代前都要找到要码书中距离训练矢量最近的码字，进而根据式（1）计算均方误差。传统方法是对码书中所有的码字做一次穷尽搜索，计算训练矢量与所有码字之间距离，并通过比较找出距离最近的码字。这种方法计算量很大，因此在执行人工蜂群搜索过程中，适应度函数的计算要耗费很多时间。

在图像压缩过程中，码字搜索也是在码书中搜索与原图像中矢量距离最近的码字，因此将快速码字搜索算法的思想应用于码书设计的适应度函数计算过程中，可以大大降低计算量。一些学者提出了许多快速码字搜索算法，如部分失真搜索算法、基于三角不等式的快速码字搜索算法和基于范数不等式的快速算法等[13-15]，本文将基于和值特性的快速码字搜索算法[16]的思想，应用于码书设计的适应度函数计算过程。算法利用各码字的和值、训练矢量的和值与它们距离之间的关系排除大部分候选码字，避免对其均方误差的计算，大大降低了计算量。

4基于改进人工蜂群的码书设计算法

基本的人工蜂群算法不容易陷入局部极值，收敛精度高，在优化求解维数较低的函数时有明显的优势，而把基本人工蜂群算法应用于维数相对较高的图像压缩码书设计领域中，例如本文中达到4096维，基本人工蜂群算法的运算时间原本就比较长，当维数增加时，不但整个算法的运算时间会更长，收敛精度也明显下降。为了提高算法的收敛精度和收敛速度，减少算法的计算量，本文对初始码书设计、搜索策略和适应度函数计算过程进行了改进。

4.1初始码书设计

6结语

本文将改进的人工蜂群算法应用于矢量量化图像压缩码书设计中，采用基于混沌映射和反向学习的群体初始化方法生成初始码书，减小了初始码书对优化结果的影响。将差分进化中的变异操作引入到基本人工蜂群算法的搜索策略中，提高了算法的收敛速度；并且，在适应度函数的计算过程中引入了基于和值的快速码字搜索算法的思想，大大减少了算法的计算量，节省了运算时间。实验结果表明，算法参数设计简单，收敛精度高，计算时间短，生成的码书不仅质量高，而且通用性好。

参考文献：

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股权投资涉税问题比较生僻、复杂，很多税务人员、企业财务人员在执行过程中政策把握不准，主要原因一是股权投资会计处理比较复杂；二是股权投资涉及所得税处理情形较多，比如一般股权转让、重组、清算、现金分红、送股等，不同业务税务处理各不相同，只有把每一项政策都搞清楚，股权投资所得税计算就不那么困难了。下面举例说明一般股权转让、分红的所得税处理。

2008年甲公司花费1000万元购买某单位100万股股票，占被投资单位总股本500万股20％的股份，对该长期股权投资采用权益法核算，2008年分得现金股利100万元；2009年被投资单位以盈余公积1000万元分红10送20股，甲公司分得200万股。2010年甲公司以3000万元转让该投资，转让时被投资单位净资产状况为：股本1500万元、未分配利润8500万元、盈余公积1000万元、资本公积2000万元。假设以上分红符合《企业所得税法》第二十六条第二项“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”的规定。甲公司该项投资累计应缴纳多少企业所得税?

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第三条规定“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”和第四条规定“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”

分红处理比较简单。根据以上规定，甲公司2008年分得的100万元现金股利，应确认投资收益；2009年送股由于是以盈余公积而非被投资方股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本，故无论会计上如何核算税法上都应确认收入；但由于该股息、红利收入符合《企业所得税法》第二十六条第二项“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”的规定，该300万元(100+200)红利所得免征企业所得税。

要计算出甲公司股权转让所得，关键是要确认股权转让成本，一般说来，股权转让成本可能会出现以下几种计算方法：一是购买成本1000万元；二是购买成本1000一现金股利100=900(万元)；三是(股本1500+未分配利润8500+盈余公积1000+资本公积2000)×20％=2600(万元)。其实以上三种算法都不正确。根据国税函[2010]79号第三条规定，被投资企业留存收益中按该项股权所可能分配的金额不能扣除；而第四条规定可以解读为将未分配利润、盈余公积、资本公积(除资本溢价外)转增资本要确认收入(由于股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转，因此不能确认收入，也不影响计税基础)。实际上是将转股看作两件事：第一件事是分红，第二件事是用分红再去投资，所以转股要增加计税基础。由于被投资企业2009年是以盈余公积转股而非股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本，故甲公司应增加该项长期股权投资的计税基础1000×20％=200(万元)。所以甲公司的股权转让成本就由投资时的购买成本1000万元和送股收入200万元组成，不包括其他部分。

有了股权转让成本，股权转让应缴所得税计算就简单多了。甲公司应纳企业所得税=(转让投资收入3000－购买成本1000－送股收入1000×20％)×所得税税率25％＝450(万元)。

陈乐乐

上市公司转增派发　所得税如何缴纳

随着A股上市公司2010年度年报出炉，一些业绩较好的公司为进一步吸引投资，回馈股东，相继公布了高送转方案。如甲上市公司拟以当前1亿股总股本为基数，向全体股东每10股转增16股同时派发现金股利5元(含税)。具体实施方案为以资本公积――股票溢价转增4股，以盈余公积转增股本12股；以未分配利润派发现金红利。为此，一些上市公司的投资者及个人来电咨询，上述转送股中所涉及的企业所得税及个人所得税有无相应的政策征免规定?

根据《公司法》和《财政部关于印发企业会计准则――应用指南的通知》(财会[2006]18号)中《会计科目和主要账务处理》的相关规定，上市公司经股东大会或类似机构决议，可用资本公积、盈余公积转增资本，用未分配利润分配给股东或投资者的现金股利或利润，但在个人所得税和企业所得税的处理上应关注税收上的不同处理。

企业所得税问题

(一)符合条件的居民企业之间的股息红利收入为免税收入根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的股息、红利等权益性投资收益，构成企业收入总额。但根据《企业所得税法》第二十六条第(二)项及其实施条例第八十三条规定。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。具体而言是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。为此，国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知(国税函[2008]159号)规定，鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短(短于12个月)的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，《企业所得税法实施条例》将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。也就是说，对来自所有非上市企业，以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。

(二)以股权溢价形成的资本公积转增股本不缴纳企业所得税《公司法》第一百六十八条规定，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。第一百六十九还规定了，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但在税收处理上，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函(2010]79号)规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。因此，根据上述规定，公司以股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理，不需要缴纳企业所得税。

(三)备案事项应予关注这里需要说明的是，上述96600万元股息红利收入是否属于符合条件的免税收入，企业应根据《国家税

务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函[2009]255号)的规定，做好相关事项的备案工作并报送相关资料：(1)《企业所得税优惠项目备案登记表》；(2)投资合同或协议书；(3)连续持有上市股票12个月以上的证明材料；(4)被投资企业作出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料；(5)申请免税的收入明细；(6)主管税务机关要求提供的其他资料。由于《国家税务总局关于印发

个人所得税问题

(一)以股权溢价形成的资本公积转增股本不缴纳个人所得税《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。这里的“资本公积金”的范围，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号)的解释，是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

(二)发放现金股利和以盈余公积转增股本应缴纳个人所得税用税后未分配利润派发现金股东应缴纳“利息、股息、红利”所得个人所得税。对公司将从税后利润中提取的法定盈余公积金和任意公积金转增注册资本，根据国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函[1998]333号)规定，上述行为，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。

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关键词：央企 薪酬管理 收入调控

薪酬作为激励劳动效率的主要杠杆，是与企业人力资源战略紧密联系的管理要素。科学的薪酬管理能够合理运用薪酬传递企业价值导向，引导人力资源合理流动，是企业吸纳、激励、使用、保留人才，增强组织盈利能力进而提高竞争力，实现企业目标最大化的有力工具。本文结合国家宏观政策和公司实际，谈谈自己对加强和规范薪酬管理的一些思考。

一、央企薪酬收入分配调控的发展历程

国家在收入分配调控政策方面也在不断与时俱进，由多年来在收入分配中一直奉行“两低于”（工资总额增长低于企业效益增长，职工工资增长低于劳动生产率的增长），到国家“十二五”规划提出“两提高”（提高居民收入在国民收入分配的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重），十七届五中全会首次提出“两同步”（努力实现居民收入增长和经济发展同步，劳动报酬增长和劳动生产率提高同步）。从“两低于”到“两提高”，再到“两同步”，充分体现了国家在收入分配调控方面政策的延续和递进。国资委对央企也不断加强收入分配调控的制度化和精细化管理，从执行20多年的工效挂钩工资总额宏观调控模式，到实行新的工资总额预算管理模式，不断完善工资效益联动机制，按照调控线适用原则，确定工资总额预算，加强对央企工资总额和水平的双重调控，严格管控企业人工成本。

二、央企薪酬管理面临的形势和问题分析

1.社会各阶层对收入分配领域充满争议

一是劳动报酬比重逐年下降。改革开放以来，中国经济高速增长，2010年GDP超日本，居世界第二。但是，由于居民收入增长远远低于财政收入和企业收入增长，我国劳动报酬在国民收入初次分配总额中的比重逐年下降，由1983年劳动报酬占GDP比重56.5%，降到现在的40%不到，下降了近20个百分点。十提出“必须深化收入分配制度改革，努力实现居民收入增长和经济发展同步、劳动报酬增长和劳动生产率提高同步，提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重”，这一提法应该说是抓住了中国收入分配的关键和问题所在。

二是收入分配差距未能有效缓解。根据国家统计局公布的数据，1998年，职工平均工资最低的行业是最高的差距是2.35倍；2012年，年平均工资最高为金融业89743元，最低为农林牧渔业22687元，最高与最低行业平均工资之比是3.96：1。国家社会科学基金项目研究表明，中国收入分配的格局已经从“单峰”分布向“双峰”转变，即从大多数人的收入分布在平均收入水平附近，转变到一部分人集中在较高的收入水平，另外一部分人集中在较低的收入水平附近，并且形成了稳定的格局。

三是各个阶层收入增长速度不均衡。按照国际通用的社会平均工资算法，月最低工资标准一般是当地社会平均工资的40-60%，目前中国所有地区的最低工资上限仅为社会平均工资的43%，下限将明显低于社会平均工资。按照《人力资源和社会保障事业发展“十二五”规划纲要》，“十二五”期间，我国最低工资标准年均增长率为13%以上，届时将有大多数地区的最低工资标准达到当地社会平均工资的40%。从央行网站公布的数据看，2012年居民收入感受指数为50.1%，居民未来收入信心指数仅为53.2%，是1999年开展这项调查以来14年的最低水平。从居民收入基尼系数来看，根据国务院发展研究中心统计的数据，我国基尼系数于1994年突破警戒临界点，2012年达到0.474，说明我国的收入分配已经走到了亟需调整的十字路口。

2.国家对央企的收入分配监管力度不断增强

收入分配是整个社会经济系统中一个十分重要的子系统，收入分配不仅影响生产效率，而且会影响人们的切身利益，从而影响社会的和谐稳定。党的十对深化收入分配制度改革做出了重大战略部署，明确要着力解决收入分配差距较大问题，使发展成果更多更公平惠及全体人民，朝着共同富裕方向稳步前进。

在《国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知》（国发〔2013〕6号）文件中指出，收入分配领域存在一些亟待解决的突出问题，城乡区域发展差距和居民收入分配差距依然较大，收入分配秩序不规范，隐性收入、非法收入问题比较突出。提出要维护社会公平正义与和谐稳定，实现发展成果由人民共享。明确将规范收入分配秩序作为深化收入分配制度改革的重点工作，提出要大力整顿和规范收入分配秩序，保护合法收入，规范隐性收入，取缔非法收入，形成公开透明、公正合理的收入分配秩序。由此可见，今后一段时间，国家对收入分配的监管将进一步加强。

近年来，国家财政部、人社部、税务总局、审计署等有关部门和国务院国资委落实国家收入分配调控的有关要求，全面加强了央企的工资收入分配规范管理，在企业负责人薪酬管理、工资总额预算管理、福利管理、人工成本管理、企业年金管理等方面，相继出台了一系列重要政策和规定，对央企工资收入分配管理工作提出了严格的要求。

国资委在《关于进一步规范央企收入分配秩序严肃收入分配纪律有关事项的通知》（国资发分配[2013]198号）文中，提出了八个“严格”八个“规范”，并提出严肃纪律实行责任追究的一系列规定。

3.社会媒体对央企的收入分配关注度很高

收入分配改革是近年来公众和媒体“揪心”的事，媒体一直流传着“央企和国企是收入分配改革阻力”的说法，部分媒体甚至抛出“改革阻力主要来自垄断企业的抵制，尤其是一些央企高管的反对”。当前，国家宏观经济不景气，社会发展正处于矛盾突发期，社会成员分配格局正在发生深刻变化，各种矛盾突出和叠加显现。同时，央企也由之前的高速增长转入缓速增长阶段，2012年开始，销售收入和利润增长均从两位数降低到个位数。央企收入分配面临外部公众、媒体监督和内部职工诉求的双重压力，公众和媒体紧盯央企的是“收入水平的合理性和工资来源的合法性”，内部职工则关注的是“薪酬分配的公平性和收入增长的预期性”。

三、加强和规范央企薪酬管理的几点思考

鉴于面临的新形势、新问题，为加强和规范央企薪酬管理，提出“抓规范——规范收入分配秩序；抓管控——全口径人工成本管控”的两点思考和建议。

1.规范收入分配秩序，确保薪酬管理政策严格到位

央企经过这几年的依法规范以及国家四部门的工资内外收入监督检查，目前各单位超提超发工资总额、擅自动用工资结余等基本杜绝并整改完毕，福利费、住房公积金、社会保险和企业年金、企业负责人薪酬管理等也基本规范，存在风险较大的应该是个别单位，尤其是部分央企的子企业工资计划来源不规范问题，即违规从成本中列支工资性费用（如五项福利补贴、奖金、津补贴等），违规在关联企业列支职工薪酬（如吃空额、劳务结算、工资返还等），违规从政府奖励及城建附加手续费支付职工薪酬未纳入工资总额等。相信随着央企的依法治企综合检查，ERP-HP系统的部署，管控力度进一步向纵深推进，央企将不断增强规范收入分配秩序的穿透力，国家薪酬管理政策也将更加严格到位。

2.构建全口径的人工成本管控体系，促进企业降本增效

国资委这几年来也不断加强央企的人工成本管控，但是效果却不明显，究其原因，我们认为主要根源在两点：一是隐性人工成本带来统计口径缺失。有的单位对末梢业务或者中低端业务采取劳务派遣、或者外包的方式，表面上看起来长期职工用工总量零增长或者负增长，人工成本预算也执行得很好，但实际上劳务派遣、或者外包人员费用形成了隐性人工成本，企业人工成本统计缺失，人工成本指标不真实。二是计划管理的刚性带来预算执行过程主动性的缺失。从2012年央企人工成本项目的列支情况看，工资总额占人工成本总额的60%；各类保险费用（包括企业年金）占22%；住房公积金占8%；福利费占5 %；教育培训费、工会经费、劳动保护费等占4%。以上人工成本主要项目合计占人工成本总额的99%。由于央企的年度工资总额预算均由国资委确定并下达，也就是说工资总额及以工资总额为基数的各项保险费、住房公积金、教育培训费、工会经费等也已经确定，人工成本总额实际上也就确定了，这种情况下，再对各央企进行人工成本管控的意义已经不大。基于上面两个原因，我们提出建立全口径人工成本管控模式，以全面真实评价企业与人员有关的所有费用使用状况。

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案例1：

文先生是一家私人公司的普通职员，今年40岁，月收入3000元；妻子就职于一家大型国企，月收入3000元。有商品房一套，月供2000元，还有5年房贷未还完。文先生的儿子今年14岁，正在读初中，学习成绩不错，目前每月的教育费大概在500元上下。除去房贷和儿子学费，文先生一家每月支出在1700元左右。这样，文先生一家的月结余约为2000元。文先生夫妻二人都有基本的社会保险，没有购买商业保险。文先生属于保守型的投资者，把手中的钱都存在了银行，办理了定期储蓄和零存整取，其存款大概在8万元左右。文先生计划55岁退休，想尽快还完房贷，并为儿子读大学和自己的养老生活做一些规划。

理财目标：

1、子女教育保证孩子完成良好的教育；

2、退休养老保证幸福的晚年生活；

3、提前还贷在没有更高的投资收益情况下减少不必要的利息支出

财产分析及理财建议：

1、当前客户每年可以盈余2.2万元，储蓄比率为0.31，考虑到客户的还款情况，客户积累财富的能力还可以。

2、客户目前还款支出占收入的33.3%，处于比较适合的范围。

3、投资资产不多，资产占比不大，说明客户还需要在投资方面有所考虑，提高财富自由度。

4、客户及其配偶都有基本保险，对养老生活有一定的帮助。

・基础约定

根据当前的经济状况，本方案预测未来的通货膨胀率为2.6%，教育费用增长为4%，中学阶段费用按照当前500元／月计算。客户希望55岁退休，退休后生活25年。

・目标财务分析

客户的主要财务事件时间如下：

近3年内，提前还贷

4年后，孩子大学入学，持续4年的大学费用支出

15年后，客户退休

理财目标量化和必要分析

1、子女教育

对于中学教育，按照当前的费用考虑500元／月，大学阶段，假设当前费用入学一次性费用2万元，每年需要1.5万元。

根据具体复利终值算法，4年后的入学费用为一次性2.3万元左右，每年都需要1.8万元左右，4年的费用合计9.4万元，再加中学阶段，共需教育费用11.8万元左右。

2、退休养老

退休生活25年，假定客户的日常支出不变。

根据复利终值算法，15年后的年支出为2.9万元；根据年金终值算法25年退休生活支出共需69万元。

退休后的收入主要是双方的退休金，退休金额度的计算，根据最新的养老保险制度规定，与客户最终个人账户的资金、缴费年限以及当时职工平均工资有关。但退休金与单位的政策有着很大的关系，主要体现在基数的确定上，基数不一定是客户的工资。根据一般情况，在此，假定客户双方退休金相加每月可以达到1500元，基本相当于月支出的62%。

3、提前还贷目标

月缴费2000元左右，剩余5年，估算当前的贷款余额大概在10万元左右，根据客户的当前资产和盈余，一年后可以进行提前还款，一年后的贷款余额在8.8万元左右，提前还款可以节约8000元的利息支出，同时也降低了客户的家庭风险。

4、投资分析

当前的投资市场并不景气，目前货币市场较好的收益率一般在2.5%左右，相比短期银行储蓄产品有更好的收益，1年期储蓄减除利息税后的收益为1.8%，建议客户根据情况投资于货币市场以及长期的国债和储蓄产品，或者银行理财产品等，这类产品完全可以达到保本的基本目的，还可以有一定的收益。

理财投资建议与实施备注：

当前资产处置，8万元的储蓄存款根据期限和第二年的还款计划重新考虑，增加投资产品种类。鉴于客户属于保守型投资理念，同时当前的股票市场风险太大，建议客户如果没有其他的投资渠道，暂时可以把金融资产投资于风险低、收益较好的货币市场，基金市场，体产品可以选择基金以及银行理财产品等，也可以选择些期限长的储蓄和国债，但需要考虑孩子大学费用的期限准备。

理财方案是为客户进行未来的预算和分析，只有实施后才能逐步实现客户的理想目标，方案的实施需要在各个关键阶段掌握财务状况，合理安排，具体如下：

重新考虑8万元的储蓄

第二年在合适机会下提前还款

4年后为孩子准备4.1万元的入学费用和第一年的费用，后续3年每年准备1.8万元

15年后退休，开始领取养老金

案例2：

吴先生36岁，月工资7000元；吴太太33岁，月工资3000元。有一个8岁的女儿。家庭每月供奉双方父母各500元。吴先生有一辆家庭用车，购车时价值14万元；2005年以20年按揭贷款买了一套二居室（总价60万元，首付12万元）；今年入住前花装修费6万元，购置家用电器和家具共8万元；装修时由于手边余款不够，向亲戚借了4万元，双方约定年利率6%，一年后归还；家中目前只有一笔下月到期的国债10万元，没有其他存款。

理财目标：

1、希望女儿未来能接受高等教育，最少也要供女儿大学毕业，预期未来每年的大学费用为5万元。

2、准备再过五年换一部价值20万元的汽车，更换现在这部已使用三年的车子。

3、吴先生希望尽量多积攒一些积蓄以供夫妻退休后的生活，在投资中学习一些投资技巧，以便以后自己进行资产投资。

财务现状分析：

吴先生目前处于家庭稳定期，事业初成，收入稳定，有一定的积蓄，车、房等生活工具均已具备，女儿已经开始上小学，家庭财务活动已经步入正常的轨道。但目前还有很多问题摆在吴先生面前：偿还房贷、偿还亲友借款、积攒买车款项、筹集退休金、子女教育金和老人赡养费等家庭目标都需要一定的资金支持。

目前吴先生家庭负债率为51.96%，负债率较高，家庭负担较重；另外相比家庭总资产而言，家庭流动资产比例非常低，如果家庭收入出现问题，将被迫变现固定资产和贵重物品，对家庭影响较大；家庭收入中吴先生收入占80%，依赖性较大，万一吴先生发生不幸，家庭依靠目前的存款以及吴太太的收入仅能维持不到2个月。所以家庭财务风险非常大。

理财目标分析及建议：

1、高风险和低风险投资工具互补

侧重高风险和低风险投资工具的结合使用。在投资的过程中需要注意各种投资工具结合使用，高风险的投资工具会为投资者带来比较高的收益，这部分投资工具主要有基金、股票、黄金、外汇等，但是这些投资工具也同时为本金的安全带来不确定性，所以在选择投资工具时还要兼顾低风险的投资工具，如定期存款、国债、人民币保本理财产品等。

2、买保险补财务漏洞

做好保险是家庭理财的第一步。吴先生一家除了要清偿亲戚债务、让孩子完成高等教育外，目前急需补充保险，以弥补目前暴露出来的较大的家庭财务风险，建议吴先生购买20年定期寿险，保额50万元，每年交费2500元，每月负担208元。

3、注重高收益，年投资收益应在3.5％以上

利用家庭存款进行金融投资，获取较高的投资收益。

按照吴先生设定的理财目标计算，吴先生一年后需要4.24万元用于偿还借款，五年后需要20万元用于购车，十年后需要20万元用于女儿上学，除此之外还需要积攒退休后的生活费，因此拓展投资，获取超额收益成为吴先生在未来重点关注的问题。

根据计算，如果想要完成以上目标，吴先生的年投资收益需要保证在3.5％以上。

投资支招：

基金理财增收益

因吴先生家庭存在着一定的财务危机，而且他也希望能在投资中学习一些投资技巧，以便以后自己进行资产投资。目前市场上最受投资者瞩目的就是基金，但在纷繁芜杂的各类基金中，如何能够挑选到成长性最好的基金呢？以下是对吴先生进行投资的建议：

1、封闭式基金可介入。

折价率减少与净值增长同时作用于封闭式基金，产生的投资收益从2006年11月底到12月初得到了充分的体现，截至1月25日，封闭式基金的折价率仍然维持在平均20% -30%，尤其折价率会随指数的上行而减少，因此建议吴先生购买并长期持有封闭式基金以获得超出投资收益的利润。

2、LOFS基金可买卖。

LOFS基金是一种比较特殊的基金品种，它既可以在二级市场上（通过证券公司撮合成交）购买，也可以在一级市场上（按照当天基金价格）购买，而且购买这类基金的投资者可以将在一级市场上购买的基金通过转换以二级市场的价格在二级市场上卖出。平时两个市场由于流动性差异不同，会导致各市场上相同基金净值产生微小的差别，而且这个差距会随着当天指数震荡幅度的增加而增加，因此建议吴先生可以介入，这样就可以通过在市场间的转换获得差别收益，这种差异在特殊情况下有可能达到10% -20%。

3、新老基金互补。

在选择新老基金时应注意，在股市显著上升时期大部分股票价格都会上涨，老基金由于持有股票的比例较大，因此成长性要比新基金好，此时主要投资目标应该是老基金；在股市下跌的时期则相反，大部分股票价格会一路下行，新基金由于现金的比例较股票比例大，承受的损失没有老基金大，而且可以寻找机会以更低的成本购买合适的股票，此时投资目标应该从老基金变为新基金。

第一，为保障适当投资收益，分享牛市行情，在组合中偏股型基金与指数型基金占比重40%左右。同时，在市场结构性调整期内，基金面临适度调仓压力，非指数型基金的调仓成本较大。根据统计分析，在振荡行情，指数型基金具有良好业绩表现。同进，配置适量的指数型基金有利于分散风险。配置30%左右的混合型基金和30%左右的债券基金有利于加强防御性。整体组合的配置考虑攻守兼备，既保证有适当的收益亦注重风险防范。

第二，在各类型基金挑选中，精选长期业绩稳定良好的基金。以优质老牌基金为主，这些基金多经历过熊市和牛市的双重洗炼，相对其他基金的平均风险回报率要略高一些，经得起各种市场考验。挑选基金时，一是优选品牌基金公司，因为一般来说，这类投研团队人员充足，经过长期磨合、经验丰富，比较忠诚稳定、并有严谨的流程保证，有利于创造长期稳定良好的业绩；二是优选品牌基金经理，因为过往基金的长期良好业绩记录，常能体现出稳定优良的投资运作能力；三是选择适当的细分产品，例如：按理财师建议，选择股票基金时，可适当搭配指数型股票基金和债券型基金等。

最后，关于投资原则，对于王女士家庭，长期保持投资、基金组合投资、充分投资，既是增收的法宝，也是控制风险最基本、最简便易行的方法。基金投资是一种新的生活方式，长期坚持，能持续分享理财硕果、规避风险。

购买保险应偏重于子女教育基金、父母自身保障等。三口之家的理财计划有不少规律可寻。做好养老、教育规划的关键有三条：一是理想的理财目标，即到时追求的资金额度，二是选择好合适的理财产品，三是持之以恒的投资，发挥复利的威力。

可通过持久稳定收益获得高额理财收入。如以基金、债券、存款的组合为例，分别以40%、40%、20%比例进行组合，实现年收益5%的收益目标不是太难。比如，投资方式为：每隔相同的一段时间，买入等额的基金或国债，这样做的好处就在于可以消化基金（国债）价格波动的风险，保证总的购买成本维持在一个合理的平均水平。当然，也可以分期缴纳保费的形式购买养老保险，但是其收益性较低。

案例3：

3口之家理财重均衡 回避风险、稳健投资

李女士的家庭经济状况良好，能够承受一定的风险。但是，其丈夫王先生的单项理财目标时间较短，应回避风险。现阶段，王先生应该选择风险较小、收益水平较好的短期投资品种进行投资。

一、家庭现状

李女士，今年30岁，某股份制私营企业中层干部；其丈夫王先生是大学教师，有一个2岁的女儿。家庭年收入10.02万元（年终奖约3万元），居住在重庆。

目前有一套120平方米的按揭房，贷款10.5万元（贷款年限10年），每月支付1130元，已付5年。另有学校分配住房一套，50平方米，现出租，年租金1万元。到目前为止，有存款4万元。平时家庭开支（含房屋按揭）：4500元，个人开支1500元。王先生单位有养老保险、住房公积金，无商业保险；李女士有养老保险，另购有重大疾病商业保险7万元（保额），年缴费2700元；女儿有重大疾病保险5万元（保额），年缴费1500元。

理财目标：

1、调整家庭现金及存款的数额。

2、进行尝试性的投资理财。

3、为女儿购买教育金投资和意外伤害及住院医疗保险。

4、3年后换房。

二、财务分析

经过对李女士家庭的分析，我们认为，李女士的家庭经济状况还是良好的，能够承受一定的风险。但是王先生的单项理财目标时间较短，对风险应回避。

现阶段，王先生应该选择风险比较小、比较稳健、收益水平比较好的短期投资品种进行投资。待这些目标实现后，对以后的长远目标可以选择风险较高、收益较大的投资产品进行投资。

1、损益分析财务现状（1）负债比率：17.5%负债比率=负债总额/资产总额李女士家庭的负债比率为17.5%，处于健康的水平。

（2）净资产比率：49%净资产比率为=生息资产/净资产李女士家庭的生息资产为分配的出租房，有很好的保值增值功能，但变现能力差，银行存款抽资报酬率太低，需要进行调整和搭配。

2、综合指标流动性比率6.67流动性比率=流动性资产总额/家庭每月支出总额。

李女士家的流动性比率比较高。一般来讲，像李女士收入稳定的家庭流动性资产总额能够保证3个月开支即可。这样既可以保证资金的灵活性，又可以提高投资报酬率。假如生活中出现急需用钱的状况，会很从容地应对。流动性比率过高，说明把大量资金放在了变现性好的资产上，而这部分资产的收益性是比较低的，这就给资产的增值带来了压力。所以这个比率不宜过高。

三、理财规划

目前李女士家庭资产中，流动性资产和流通性投资总额为4万元，全部为存款11万元。鉴于李女士目前的资产情况，并且计划目标众多，我们建议，李女士对自己的资产状况作如下调整：

1、建议李女士家庭调整现金及存款的数额首先建议，调整自己的现金和存款的数额。目前的现金和活期存款的数额为4万元，其实，李女士没有必要留出如此多的灵活性资金，建议李女士的存款调整为2万元作紧急预备金。

2、调整出来的2万元用于李女士进行尝试性的投资理财由于李女士家庭对理财方面不熟悉，为此建议，开始时投资货币式基金或在专家的指导下进行成长性基金的理财操作，货币式基金在保证灵活性的同时，收益性也高于活期存款，资金的安全性也比较高，待李女士对投资产品都有所熟悉后，再进行有较大风险的投资。

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关键词：人民银行；滚动预算；研究

一、研究背景及意义

（一）研究背景

人民银行兼有国家行政机关和中央银行两大工作职能，其费用开支既有作为行政机关加强金融监管的支出，又含履行央行职责维护金融稳定、提供金融服务的开支，有别于其他国家行政机关预算。基于人民银行视角下的滚动预算理论及实践研究，是关于人民银行预算改革的专项研究，目的是顺应我国政府预算改革的趋势，落实人民银行实行独立财务预算管理的规定，实现与国际趋同。

1.积极响应我国政府预算改革精神的必然要求

当前人民银行实行的是部门预算管理模式。在变化的发展形势下，部门预算编制时间短、缺乏前瞻性、连续性、可控性要求。新预算法提出建立跨年度预算平衡机制，为研究编制三年滚动财政规划留出了空间。

2.积极践行人民银行实行独立财务预算管理的规定

在部门预算管理模式实施过程中，人民银行业务职能和机构设置的特殊性与部门预算管理模式之间的矛盾不断显现。人民银行部门预算按照工作职能相应地包含了金融稳定、金融监管和金融服务三项收支内容。这些支出与政府的项目支出导向不同，以“定员定额”和“零基预算”为主要特征的部门预算方式对人民银行财务管理不相适应。

3.借鉴国外预算管理的成功经验，逐步实现与国际接轨

在国外，中期滚动预算一般界定为紧接下个年度的2～4年，可透过每个特定年度的预算文件，前瞻、解读和评估未来3～5年收入、支出以及纳入预算的公共政策、规划和活动。在年度预算下，这是无法实现的。欧央行、美联储、英格兰银行等发达国家的中央银行已经实施了中期滚动预算。

（二）研究意义

1.随着我国公共财政管理体制改革的深入，作为国务院组成部门的人民银行在统一财政预算体制下实施滚动预算有着必然性。

2.滚动预算是人民银行实现独立财务预算管理体系的契机，能有效提高财务资金的效益性和安全性，更好保障人民银行的履职需求，提高预算执行效率与严肃性。

3.研究滚动预算可以不断优化人民银行预算管理体制，增强国际影响力。

二、我国政府部门实施滚动预算的经验

我国有制定跨年度发展计划的多年实践和丰富经验，如国民经济发展五年规划。滚动预算可以实现计划、政策和预算之间的直接联结。

2009年河北省政府部门分三步开始滚动预算试点。首先从省级预算部门开始推进发展性支出三年滚动预算及中长期发展规划编制工作，指导项目方向，建立发展性支出三年滚动项目库；第二步对项目库内容进行审核论证；第三步按项目类别和支出科目汇总编制省级财政发展性支出三年滚动预算，发各部门执行。总结其经验有三：一是以国家重大战略部署和全省经济社会发展中长期规划相结合作为滚动预算编制的战略框架；二是预算编制与实施和经济社会发展紧密结合，将公共财政和民生为本的原则落到实处，重点项目安排体现集中财力办大事，突出解决关键问题和实际困难；三是具体细化，确保分年度滚动实施计划和分解目标切实可行，支出绩效目标具体量化。

三、国外中央银行的预算管理经验

德国央行、美联储和日本央行的预算管理最具代表性，其经验可供人民银行借鉴。

（一）德国央行的预算管理

德国央行的预算编制精确，执行标准严格，其管理重点是控制人员成本。

1.设立专门的成本中心和控制部门，确保成本高效。编制预算时成本中心有效运用成本会计在上一个会计年度预算的基础上编制未来一年的预算计划。经控制部门检查汇总形成总预算报德国央行理事会通过后在各成本中心进行分配；预算执行过程中，成本中心核实并确认各项成本正确列支，控制部门则定期审核各个成本中心的预算开支相关情况。

2.以人员成本控制管理为重点。匹配业务完成情况和人员需求的过程，在人员因素的基础上对各类成本进行归类、分配、核查。基本活动中，可直接分配的人员和其他营业成本的计算程序以生产时间和分配标准为基础，可直接归属的人员和其他营业成本以平均生产时间为基础。辅助活动根据生产或服务时间进行分配。

3.成熟独立的内部管理体系。具备完善的数据体系和稳定的操作系统，审计与内部约束机制高效严密，无需经政府监督，其年度会计报告由管理委员会任命的独立审计师进行审计，在世界各国央行中最具独立性。

（二）美联储的预算管理

美联储独立而统一的预算管理体系最能体现其中央银行的履职特点。

1.独立统一的预算管理体系。在美联储四年期战略规划框架下，其预算的组成部分――即联邦储备委员会预算、联邦储备银行预算和货币预算三者是彼此独立的。

2.预算编制流程环环相扣，严谨规范。美联储预算编制程序高度制度化，每个预算环节都有相应的制度规定，从而确保其预算能够有效地被执行。在各个环节中，有着多层次的审核层级和严谨的审核程序，且各方充分交流，最大限度保证预算准确度。

3.完善的预算绩效管理。主要采用两种方法：一是平衡记分卡。通过成效维度和进展维度来评价工作成果：二是项目评估工具。通过设计一系列问题和参照体系，对项目目的、设计、战略规划、项目管理、结果和责任进行系统评估和对照，依据参照体系提出的评估建议。

（三）日本银行的预算管理

日本银行政策委员会审核汇总日本银行各业务司以及各分行编制的预算，然后将预算报大藏省（中央政府财政机关）审核批准。日本银行的预算编制审批制度与我国中央银行目前的预算编制审批制度相近。但在细节管理上有很多不同的地方。

1.预算编制在一定范围内具有弹性。日本银行的预算按大、中、小三级科目编制，只有年度经费预算总额和大科目之间需要大藏省进行审批，中小科目之间调剂由其自主决定，报政策委员会批准。

2.预算编制充分保障履职。尽管财务预算采用批准制，但充分考虑日本银行在业务开支、维持机构运作领域的独立自主性，经费预算按基数法编制且呈逐年递增趋势。

3.较为严厉的财务约束制度。其年度利润在扣除法定准备金、公积金等后全额上缴政府。外部监督也主要集中在大藏省，日本银行审计师可直接向大藏省部长、首相报送审计意见。

四、人民银行预算管理现状

人民银行实行独立的财务预算管理制度，接受财政部门的监督，财政部不向人民银行拨款。

2015年人民银行预算公开范围为人民银行系统2，122家机构。从2013至2015年人民银行预算公开情况看，主要集中在金融监管等事务支出、住房保障支出、教育、外交、文化体育与传媒等几方面。人民银行的预算支出范围与其他部委有所差别，具有以下特点：一是编制范围小，支出多数属业务支出（即在开展业务过程中发生的除利息支出外的相关支出，包括钞币印制费、金银业务支出、证券买卖支出、手续费支出、黄金交易费用支出和税金附加等）；财务支出范围大，但目前纳入部门预算的范围只是限于费用预算，这个比例仅占全部财务支出5%左右，而占95%左右的业务性支出并没有含在其中。二是财政部对人民银行的经费总额实行指标控制，而非拨款制。三是预算基础编制单位仅到地市级中支，而没有到县级支行。

五、人民银行实施滚动预算的挑战

（一）缺乏相关准备

成功的滚动预算计划能够反映当前财务支出水平，科学预测未来提供同种服务所需的支出，以及提高服务水平和服务质量所需的额外支出。因而滚动预算必须要对未来三年的宏观数据和政策进行预测，还要做好对地方金融发展的预测，不能与地方金融发展脱节。要做到这样，首先需要建立数据支持系统，还需要培养一批具备专业素质的预算管理人才，做好各项历史数据的汇总、分析，并在此基础上做出合理的预测以及制定合理的支出限额。

（二）缺乏科学的编制标准

在部门预算管理体制下，人民银行预算编制按照“零基预算”原则开展。项目支出的编制，包括反洗钱、征信管理等特殊业务履职支出因具有较强的不可预测性无法进行准确测算，缺乏科学的编制标准。

（三）缺乏预算管理观念

预算管理在人民银行关注度、参与度不高。一是预算编制主要由会计财务部门完成，相关考核也只涉及会计财务部门，其他部门参与度不高；二是缺乏分业务、分部门的预算执行情况绩效评价体系，对于职能部门的考核仅关注取得的成绩，不计较付出的成本；三是上级行对下级行预算参考度不高，预算分配与预算编制脱节。

六、人民银行实施滚动预算的工作思路

（一）引入成本控制和考核机制

借鉴德国央行设立成本中心强化成本控制做法，人民银行可引入成本核算机制。将各个机构视为费用预算管理中心，各内设部门作为成本中心，将公用经费分摊到各成本中心，针对每个成本中心的成本变化进行分析和控制，进一步优化管理方法，降低成本消耗。同时对实施货币政策和金融监管支出需求进行区别管理，根据政策效应、覆盖范围和规模确定相应的财务投入水平，建立分类明确的费用支出标准，强化考核和控制，提高预算管理效率。

（二）强化预算管理弹性

实现预算硬约束与部门执行自主性的有机结合。一是增强审批弹性。由总行和财政部专家共同成立预算审批委员会，财政部人员履行监督职责；二是增强人民银行各级机构执行预算的灵活性。年度预算执行过程中，允许预算限额内各项目支出之间在使用方向不变的前提下自行调节余缺，达到总体平衡；三是增加特殊业务支出的预算弹性。对于易受政策影响或存在不确定性因素影响的业务支出，在财务预算管理上给予适当弹性。

（三）建立独立有效的绩效评价体系

借鉴国外央行绩效管理方法，制定人民银行财务预算管理绩效评价方法和评价指标体系。一是根据央行的履职特点，重点项目和特殊业务，通过跟踪问效、专题研究的方式，研究制定符合央行履职实际的，同时能达到保障预算资金使用的合规性、高效性的监管目标的绩效评价方法。二是切实强化对预算执行的综合考核和评价指标体系，灵活运用平衡计分卡的原理方法，建立成效和进展两个维度的评价指标系列，并加入量化指标系列如节约率等。为实现预算执行的综合考核，建立一套操作性强和综合性高的评价指标体系。

（四）循序渐进地推动预算管理

滚动预算是一套全新的预算管理方法，我国还处于滚动预算编制的起步阶段，需要逐渐摸索，稳步推进。鉴于目前的现状，一是建议人民银行先行试点编制三年滚动预算，待时机成熟，准备充分后延长滚动预算期限，编制五年滚动预算，与我国经济发展规划相匹配。二是选择部分分支机构进行试点，在积累经验和取得成效后扩大试点项目和范围，逐步建立起适合人民银行特点的、覆盖所有机构的滚动预算体系。

参考文献：

[1]常嘉.财力瞻前配置的科学尝试――河北省编制三年滚动预算的实践与探索[J].中国财政，2009（6）：32-34

[2]何谦.三年滚动预算：瞻前与顾后[J].决策，2014（5）：46-47