税务风险内部控制研究范文

导语：如何才能写好一篇税务风险内部控制研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业运营 ；税务风险 ；解决措施

随着我国经济的不断发展和进步，企业的经营区域和经营环境也在不断地复杂化，我国的税收政策也处在不断完善和不断发展的过程中，对企业的税收管制也越来越严格，这样一种环境对于企业来说无疑是一种巨大的挑战。但是由于企业是以经济体的形式存在，企业管理者往往将更多的目光放在市场变化以及经济业务的变动上，对于税收政策的变动却往往选择忽视。近年来，由于企业未顺应国家税收政策调整而导致的企业经营风波甚至破产状况的频频发生，我国的企业也逐渐对税务风险采取了一定的关注措施，但是由于之前对税务风险的疏于防患，导致这种有效措施是十分欠缺的。而以下即是本文对当前我国企业税务处理过程中所面临的风险的分析即对应的处理意见。

一、研究企业税务风险内部控制问题的意义

根据对国内外企业税收风险状况的研究，可以看出，在国外，有许多较为著名的公司由于未及时对税务政策的变动做出相应的对策而导致企业的运行面临难题甚至走向倒闭，对公司的名誉甚至运行产生了极其巨大的影响。在我国，其实企业也面临着同样的问题，企业的营利性本质导致其追求税后利益的追大化，而这与税收的无偿性本来就是相矛盾的，税收越少则企业盈利越多，因此，企业税务风险的存在从某方面而言是不可避免地。但是如果企业可以通过采取内部控制的方式，提早性地在公司内部设立应对税务政策变化的管理机制，这将会使企业面临的务风险大大降低。因此，研究企业如何从内部控制和防范税务风险对于企业的运行以及整个国民经济的发展都具有重大的意义。

二、我国企业税务风险内部控制过程中现存的问题

（一）企业财务管理与税法存在偏差而导致税务风险

企业财务管理造成的税务风险是一个间接的过程，但是对于一个企业而言，其税务支出的手续和额度都与企业财务管理有着莫大的关系。通过研究，在我国当前的企业管理模式中，存在着许多跟我国税法有背离的现象。例如，企业内部员工假借报销之名获取交通补贴以此来逃避个人所得税，更是有部分企业将个别情况的员工收入不计入企业收入，以此来减少企业税收征收额度。除此之外，某些企业由于财务系统出现问题而导致企业所得收入未及时计入公司财务，从而导致收税额度的减少。这些企业财务问题的出现都是违背我国税法的现象，也是造成企业税务风险的重要原因之一，直接影响到公司的名誉和运行，因此需要加以调整。

（二） 企业经营过程与税法存在偏差而导致税务风险

在企业的经营过程中，企业经营者往往重视企业的财务收入以及市场运行情况，而在一定程度上忽视了税收等支出，这就导致了部分企业对于国家税务政策没有进行很好的理解。而这种情况的出现，使得企业在运营过程中因为主观觉得应当缴纳某项税款而缴纳多余的税款，又因为主观认为不应当缴纳某项税款而漏掉了某项税款。这都是企业在经营过程中容易与税法相悖的地方。除此之外，由于企业对税法的忽视和对经济利益的一味追求，往往在经营过程中因为追求经济效益而忽视了税法的约束，从而导致企业面临着税务风险。因此，使企业的经营过程更加符合税法的规范也是规避企业税务风险的主要途径之一。

（三）企业纳税过程与税法存在偏差而导致税务风险

前面提到的两点都是从间接的角度提出企业面临税务风险的原因，然而现实是，除了间接方面的因素，企业所面临的税务风险有时也由其直接的作为导致。例如，某些企业由于对税法了解的不全面或者是由于道德水平的有限，而出现故意偷税漏税的行为，这种行为不仅违反了宪法要承担法律责任更是对企业的名誉造成了巨大的影响。在许多的案例中，企业由于少缴纳税款或者是迟缴纳税款而被收取滞纳金、罚金，甚至对其主要负责人处以刑罚。无疑，任何一个方面的处罚对于公司形象而言都是巨大的损失，因此，规范企业的纳税行为，势在必行。

三、解决我国企业税务风险内部控制过程中现存问题的方法

（一）严格企业的财务管理制度按税法办事

企业的财务管理制度对于企业对于税法的遵从情况具有很大的影响。因此，为了减少企业所面临的税务风险，企业在运行过程中应当严格其财务管理制度，不仅要关注企业的收益情况，也要对企业的税务进行管理。另外，应当尽量避免以报销为借口逃避个税或者是将公司收入不计入公司盈利财务中等类似的投机取巧的行为。企业应当规制内部的财务管理，严格落实每一笔资金的收入和支出，避免由于财务管理不到位而间接地造成偷税漏税等严重行为。因此，企业内部应当建立严格的财务管理制使公司财务更加规范化，按照其应有的数目进行税务的缴纳。

（二） 增加企业对税法的了解程度随机应变

企业在经营过程中对于税法政策的忽视和不了解往往容易造成企业在缴纳税款的过程中出现偏差。或多交或少交，但是，无论从哪一方面而言，税务缴纳的不合规矩对于企业而言都会造成不必要的损失。如果企业多缴纳税款，则会造成企业财务上的损失，如果企业少缴纳税款，按照漏税处理则会被处以罚款，造成财务和名誉上的双重损失，由此可见，在经营过程中对于税法的忽视会对企业造成很大的影响。因此，企业在进行经济活动的同时也应当对税收法律政策进行相应的了解，避免因为政策的变动而产生损失，这就要求企业运行机制在运行过程中了解法律政策变动并灵机应变，方能防范风险的发生。

（三）企业应当遵循纳税原则依法纳税

前文提到，直接的违背税法的行为比间接的对企业具有更大的影响。企业有意或者无意的偷税漏税行为都会给企业带来财产上和名誉上的双重损失，因此，企业应当增加对税法的了解，避免无意地违背宪法，企业经营者应当规范自己的道德理念，引导公司遵从纳税原则依法纳税，以此维护公司的财产和形象，树立公司信誉，减少企业所面临的税务风险。

四、结论

总的来说，税收政策的调整关联着企业生产运营的方方面面，甚至可能关乎企业的生死，因此，企业在生产运营的国策过程中，应当破除以往那种对税务风险的忽视态度，应当积极地树立合理的管理体系，对公司税务进行管理，避免当国家税收政策发生变动时过于措手不及而导致企业运行障碍。除此之外，国家政策的制定也应当充分考虑到企业经营者的利益问题，避免对企业的运行产生过大的负面影响。除此之外，研究学者也应当积极研究处理税务风险的方式，弥补我国学术界研究在这一方面的漏洞。只有从多方面进行不断地努力，才能更好地规避企业的税务风险，使企业得到更好的发展，也使国民经济的发展更为平稳。

参考文献：

[1]李硕. 企业税务风险内部控制研究[D].山东财经大学，2014.

[2]张昊. 企业税务风险内部控制体系设计[D].中国海洋大学，2013.

[3]张波. 企业集团税务风险内部控制研究[D].西南财经大学，2013.

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关键词 大企业 税务风险 风险管理 内部控制 体系建设

一、近年来国家税收政策导向

随着我国经济的进一步发展，国家税收政策也在不断演变。国家税务总局于2009年了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。随后，在不同城市试点《税收遵从协议》，税务机关的监管方式取决于纳税人对其纳税申报过程的控制程度。我们从这些政策中可以看到的关键词是针对大企业的内部控制和税务风险。那么什么是税务风险？内部控制又会有什么作用呢？

二、税务风险与内部控制的联系

（一）税务风险

一般认为，企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失。这种损失包括两个方面，一方面，企业的纳税行为不符合税收法律法规的相关规定，导致未缴、少缴或迟缴税款，产生相应的补缴税款、滞纳金和罚款的义务，造成企业经济的损失和连带的声誉损失；另外一方面，由于企业对税收政策把握不准，企业没有享受到本该享受的税收优惠，或多缴、提前缴纳了税款，也会造成企业的税收行为不经济。

税务风险管理是指企业结合税务目标和战略，运用风险管理体系和流程，对企业可能面临的涉税风险事项进行管理和控制的一个过程。税务风险管理通过识别可能影响企业税务合法性的潜在事件，运用相关风险管理流程和工具，把税务风险控制到企业可接受的水平，使企业的营收最大化，从而提高企业的核心竞争力。

（二）内部控制

1972年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”具体来说，内部控制贯穿于企业经营的每个环节，开始于管理流程控制，有助于管理层实现经营目标；结束于会计控制，将企业的经济活动真实完整地记录下来，反映在财务报表中。

（三）税务风险和内部控制的联系

与一般企业相比，大企业通常规模更大，内部架构复杂细化，经营业务多样，管理协调难度大。税务风险的存在通常不是来自于办税人员主观故意，而更多是由于企业管理层的税收风险意识不强，没有建立起严格的内部控制制度，税务管理环节薄弱，防控意识不强，从而导致企业办税人员对税法规定的不了解或了解不深从而产生风险。由于企业规模大，税务管理只能依托于企业的采购、销售、开票、记账等等系统，而不可能依赖于手工操作。一个环节中的微小失误就可能造成巨额税款的少缴，从而给企业带来巨大损失。对于大企业来说，以风险管理为导向，良好的内控系统支持，完善的风控流程的建立是税务风险管理的前提。

三、税务风险防控及制度建设的建议

（一）完善法律法规框架

我国目前还没有一套完整的法律法规框架体系来支撑企业内部控制制度的建立。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。这个基本规范重点关注的是企业经营目标和财务报告方面的目标。国家税务总局于2009年的指引只是引导企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，并非强制性执行。在这样的政策背景下，只有部分重视税务风险管理的企业开始建立与税收相关的内部控制制度，而相当一部分有能力、有基础的大企业还没有意识到税务风险控制制度建设的重要性，因此大企业的制度发展状况也是千差万别的。如果可以在立法层面上逐步推进企业税务内控的建设，以大型国企、跨国企业为起点推进税务风险控制，可以促进大企业提升税务风险应对能力，极大地降低企业税务风险。从税务机关的角度看，加强大企业的税务风险控制，在税收管理方面也实现了80/20法则，达到了事半功倍的效果。

（二）加强管理层税收意识

长期以来，企业的管理层更多地把精力放在企业的战略目标、研发、运营的主要活动上面，对于税务风险不够重视，在企业的战略层面没有对税务活动进行考量，认为税务只是企业经营末端记账核算的一部分。由此导致当税务问题发生时，企业往往连补救的措施都没有，造成巨大的税收成本。相反，如果企业的管理层足够重视税收，投入相应的人力物力，在企业设置税务专业人员队伍，并在做出重大经营管理决策、发生重要经营活动和建立重点业务流程前听取税务专业人员的意见，经过企业内部管理层研究和审议，有针对性地关注相应的账务处理和会计核算方面的风险，就可以从源头上控制税务风险，从而实现企业价值的最大化。

（三）提高税收从业人员的素质

税收工作是一项专业性很强的工作。而现实状况是，很多大型企业都没有专门设立税务岗位，或由财务人员兼职完成最基本的纳税申报要求。由于办税人员的非专业，并不能很好地掌握国家的税收政策，也不懂得怎样和税务机关沟通，造成很多当期和潜在的税务风险。在政策环境多变，经营环境复杂的条件下，大型企业打造一支专业的税收工作队伍是非常必要的，也是税务风险内控的核心。同时，企业应与专业的第三方机构适当合作，在系统构建和做出重大税务决策时听取专业意见。

（四）建立以系统为基础的内部控制制度

由于大企业的规模庞大结构复杂，加上很多企业在运营中并没有建立行之有效的内部管理系统和会计核算系统，导致其经济行为不能得到精确控制，难以收集据以做出经营决策、控制风险和对外报送的有效数据，工作效率低下。在这个大数据的时代，为了与大企业的规模相适应，企业应投入相应的人力物力，建立科学、有效、完整的核心系统，并据以进行严格的内部控制。从计划到决策、执行、监控、总结的每一个环节，将企业各个部门、层次的人员都纳入大系统中进行管理。核心系统的构建将辅助企业经济活动的开展，强化人员绩效管理，并通过系统痕迹追踪细化责任，是当代大企业内部控制制度的重要依托。同时，要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（五）完成企业税务制度体系建设

在管理层重视，建立企业内部系统支持和打造税务专业团队的前提下，企业可以积极完成税务制度的建设。以下为几点具体的建议：

一是权力方面。企业税务风险控制机制应在机构设置和业务流程方面做到互相监督、互相牵制。纳税申报表的填报与审批岗位、税款缴纳划拨凭证的填报与审批岗位、发票购买保管与财务印章保管岗位、税务风险事项的处置与事后检查等环节都要求进行职责分离管理。办税人员应在企业重大经济事项过程中参与决策、审查、研究等，并对重大合同提出税收影响和风险意见书。与税务相关的企业内外信息应及时汇总到办税机构和办税人员的手中，办税人员有权了解所有的涉税信息。

二是责任和义务方面。办税人员应为企业规避税收风险，节约纳税成本，并对自身的税务意见负责。将税务风险管理工作成效与相关人员的工作目标、工作职责及工作业绩相联系，在业绩考核时实行税务差错一票否决制。企业外聘的办税机构有义务向企业决策者提供及时、准确的税务信息，在重大税务问题上为企业提供专业的意见。

三是系统开发方面。建议开发一套内部涉税风险评估与监测的软件系统，通过先进的技术手段和设定的财务指标，及时评估发现涉税风险。对企业纳税遵从情况加以判断、归类和鉴定，并分析产生风险的原因。估测风险发生的概率和损失程度，并决定需要采取的应对措施，编制容易发生涉税风险的问题清单。形成一套日常控制税收风险点的机制和发生税务风险的应急程序及措施，力求将税务风险和损失降到最低。编制内容全面、条理清晰、更新及时、使用方便的税收手册，让不懂税收的业务人员也能知道怎样在日常的经营活动中配合企业完成税收目标。

同时，积极推进企业涉税文化建设，将提高税收遵从意识以及防控税务风险的意识融入企业文化之中，建立健全每个员工的法制观念和法律意识，将依法纳税作为企业的价值观，将依法筹划作为每个员工的行为标准。这样的良性发展可以把企业税务风险的内部控制体系有成效地建立起来，为实现企业的经营目标和战略保驾护航。

（作者单位为北京大学学院）

参考文献

[1] 崔九九.企业税务风险与内部控制[J].都市家教（下），2015（7）.

[2] 张昊.企业税务风险内部控制体系设计[D].硕士学位论文，2013.

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关键词：内部控制；税务风险；控制环境

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.054

企业的内部控制环境是企业实施税务风险内部控制的基础，也是企业最应该重视与凸显的薄弱环节，目前企业在许多方面，包括真题的控制意识、结构设立，以及人员的配备方面都存在着诸多的问题，因此，目前对于企业来说，研究在内控环境下，如何做好税务风险的内部控制是一件紧迫而必须的事情。

因此，基于内部控制环境，税务风险内部控制存在的对策主要可以分为以下几个方面。

1 提高税务风险控制意识

对于企业管理者来说，有一个高度敏锐的风险意识以及树立内部控制思想是极其关键的，这关乎企业全局风险意识的提高，因为在市场竞争中，风险的问题已然摆放到一个关键的位置上，对于企业来说紧迫而必要，而这时的管理者观念就会起到指导性的作用，企业管理者应当重视税务风险的存在，并自觉加强税务风险的意识，自上而下，使得企业内部控制体系不断的健全与完善，更加有利于企业控制目标与发展目标的实现。除此之外，企业管理层的重视，可以令企业内部的员工也对内部控制重要性加强了学习和理解，会自动自觉地去认同有关税务风险内部控制的知识和加强学习，从侧面改善了企业税务风险的内控环境，也就是把企业税务风险内部控制纳入到企业的长期发现发展规划。

2 设立税务部门以及税务专门岗位

首先，对于企业来说，大部分的税务工作都是由企业的会计人员承担的，可是企业的会计人员对税务的学习和了解并不一定那么专业与深入，从一定程度上反而对企业的税务工作形成了一种阻碍。对于企业来说，成立一个的单独的税务部门，与原有的财务部门相互独立，更便于处理与税务活动相适宜的事宜。同时，设立税务专门的岗位，同时选拔出适应该岗位的税务人才到岗位进行工作，从而使税务工作专门化、专业化。有专业的税务人员负责对应的工作，并向上一级税务人员汇报，这样层级划分，统一处理，能够使得职责权限分明，职务之间相互分离，也令追责机制更加健全，能够对整体的税务事项进行把握和监督，也能使发生过的业务得到合理的记录以及查看，有利于税务资料的保存，也从一定程度上对企业税务风险的内部控制环境进行了改善。

3 提高涉税岗位人员的胜任能力

将税务业务从会计业务中分离出来的目的就是为了增强对税务业务管理的专业化，因此，对于税务部门的人员来说，专业的税务知识和处理税务事物以及风险的能力是不可缺少的，并且具有一定的经验以及面对风险应当有的警惕性，这样才能避免由于事务繁杂而引起的疏漏从而给企业带来的税务风险，除了税务人员的专业能力之外，同时，也要考察涉税岗位人员的职业道德水平，面对利益诱惑能否坚持原则，并且，在税收政策的变更之下，学习并掌握新业务知识的能力，这样才能够对税务风险控制方面有所加强。

4 建立科学的涉税考评和激励机制

对于企业来说，不仅要求设立有独立的税务部门，而且应当定期对企业税务风险的管理进行考评与核查，充分调动税务部门人员的积极性，让税务风险真正地得到防范与控制，同时设立明确的奖惩条件，并将其作为该部门人员的一种激励或者惩罚的依据，使得考评与税务人员个人发展联系起来，并根据税务人员的表现给出相应的对策措施，这样既有利于税务部门的规范发展，也进一步为税务风险的内控环境改善提供了保障。

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关键词：企业 内部控制 税务风险 防范 途径

中图分类号：F275 文献标识码：A

社会的发展和经济的进步，市场开始朝着日益复杂的方向发展。为应对多变的经营环境，企业需要构建完善的企业内部控制机制，将企业的税务风险扼杀在最初阶段，从而提升企业整体管理水平。下面，我将进一步对基于内部控制的企业税务风险防范途径进行解析和探究。

一、企业风险与税务风险基础概述

（一）企业风险

风险就是指因为下一项活动而造成损失的可能性或者不确定性。在现行风险管理范围中，风险主要指不确定的现象，换句话说，重视过程，忽视结果。针对现代化的企业而言，企业风险主要是指，在不间断运营的条件下，企业经营管理可能会存在一定的不确定性。这主要是由于企业的管理人员更注重企业的运营风险和财务风险。运营风险就是指，企业的决策者以及管理者，因为在进行运营管理时，出现了失误，导致企业的经济水平开始朝着负向转变，同时对企业的投资人员以及收益人员进行消极暗示，导致企业无法实现预期效益。

（二）税务风险

通常情况下，税务风险主要是指企业所涉及的税务行为没有按照相关的税法规定来执行，从而给企业的今后发展以及经济效益带来损失。税务风险主要包含两方面的内容：第一，企业在进行税务缴纳时，没有按照现行的税务法律法规来执行，在纳税时，未纳税或少纳税，致使企业遭受损失。例如企业要进行必要的补税、缴纳罚款、缴纳滞纳金以及刑事处罚等等；第二，企业经营的行为适用税法也存在着较为严重的问题，对于税收优惠政策也欠缺正确的认知和了解，这也加重了不必要的税收费用和风险责任。

二、企业税务风险产生的必然因素

（一）企业的经营行为不合理、不完善

在开展运营管理活动时，对现行的税收政策了解不够深入、透彻，以往传统的管理思想较为根深蒂固，个人形式主义较为严重，固守常规，漏税或不交的现象不容忽视。例如，相应的税收政策中明确指出，在进行折扣或者折让时，需要开具相应的发票，这样才能实现应税收入的确定。但是有一些企业在制定相关的机制时，没有按照规定办，却按照扣减后的方式来进行税金的核算，从根本上导致税务风险的出现。例如，一些信息化企业在进行建设时，只注重了土地出让金，没有全面估计过户过程中所产生的契税、印花税以及土地使用税等，这些税费的出现，就会给企业建设带来建设成本提升。

（二）企业的财务管理制度不健全

导致企业出现税务风险的因素有很多种，其中最主要的因素就是企业的财务行为不规范导致税务风险，这通常就是指企业在进行财务管理活动时，没有按照相关的税法规定来进行，从而引发税务风险的出现。根据现实情况来看，我国有很多企业都存在这样的现象。例如，某信息企业把一些津贴以及交通补助等让企业工作人员以报销的名义来进行发票抵消，从而达到逃税的目的。除此之外，由于代扣代缴行为缺乏规范性，也会引发企业出现财务风险。

（三）税务风险产生的其他影响因素

1、纳税经办人员的综合素质较为低下

纳税经办人员工的综合素养低，对相关的税收机制含义掌握得不够深入，而且在具体的纳税行为上也没有依照相关的规定制度来进行，从而造成偷税、漏税等现象，进而给企业造成一定的税务风险。例如，在当前所采用的税法规定中，在进行业务招待时，需要按照发生额为60%以及销售额为5‰进行比较，哪个金额少按哪个金额税前抵扣，对于超出的部分应当进行调增纳税。但是总是有一些涉税经办人员，不能够用正确、科学、长远的眼光来看待各项流程的操作问题，误认为只要保持一定的收入比例就可以实现全额扣除，进而给企业造成一定的税务风险。

2、不恰当的纳税筹划行为

企业开展税务筹划工作，在给企业带来一定的节税效应的同时，还会给企业带来一定的风险，尤其针对企业的相关责任人来说，如果只重视筹划工作，或者利用自己的私人关系来处理纳税问题，就会大大增加企业的纳税风险，也会影响正常的税务工作，不利于企业的长远发展。

三、强化内部控制防范企业税务风险

根据相关法律法规说明，内部控制主要包含五项内容，第一项是内部环境；第二项是控制活动；第三项是信息交流；第四项是风险评估；第五项是内部监管。笔者认为，只有从这五方面入手，才能有效控制税务风险，进而保证企业资产的安全。

（一）健全内部控制体系可以进一步完善内部控制环境与控制活动

要想将税务风险进行有效的控制，就要构建一个完整的管理机构，并且建立完善的税务风险管理机制，通过召开董事会的方式，来制定企业发展策略目标以及税务风险管理标准，在税务部门以及税务顾问的协调配合下，依照相关的规定和要求，正确认识并熟知企业可能出现的税务问题以及税务风险。要尽快建立健全企业的内部控制机制，来对平时纳税工作进行准确引导。具体而言：第一，企业需要在内部设置完善的税务管理部门，将各项税务工作进行统一管理。第二，企业要加强税务风险的管理力度，并深入到企业的内部控制管理实践环节中，根据企业的实际情况对税务风险管理流程进行梳理，设置完善的税务风险控制方案，将税务风险进行全面的控制。

（二）良好的信息沟通是防范税务风险的必要手段

企业在开展运营管理工作时，除了要注重价值流转之外，还要注重信息流转。其中税务信息就是企业运营信息中的重要组成部分，只有保证具备流动性的情况下，才能发挥其自身价值。企业在制定税务风险管理机制的过程中，还要将纳税数据的流动性以及应用途径进行综合考虑，引发有关部门的高度重视，为以后的防护措施提供一定的借鉴和参考。同时还要加快建立税务信息体系的完整性、统一性以及专业性，及时更新和改进有关的税收政策，最大程度地符合财务管理程序，满足新型税法的相关需求。此外，还要和税务机构建立良好的交流关系，及时向税务机构进行税务风险注意事项咨询。

（三）加强涉税风险评估，强化企业风险控制

企业内部控制的相关规定对企业风险控制提供了准确的需求。针对于税务风险防范来说，它的侧入点应该是过程的防范。由此可见，要建立健全风险评估体系，这不仅可以有效地识别企业内部存在的税务L险，同时还能识别出外部风险，以明确企业所担受的最高风险底线，其中包含了税务风险的抵御能力以及可接受风险程度等。换句话说，就是根据可能出现的税务风险以及给企业会造成的损失进行估测，并采取相应的措施，有针对性地抑制这些风险。我国税务机构在开展风险管理工作时，也会采取税收管理的方式，这样能够有效防范风险，由此可见，企业采用税收风险评估是可以防范税务风险的。

（四）加强企业内部监督的管理，提高纳税风险防范意识

加强企业内部监督的管理，可以对企业内部控制情况进行全面了解，同时还能将企业内部存在的风险进行预警，从而对其进行防范。首先，在开展内部审计工作时，要高度重视税务事项，秉持重要性原则对其进行判断。其次，企业还要开展税务业务检查工作，如果发现相关漏洞，就要及时采取修改措施。在实际操作时，企业不但要对税务事项进行全面考察和评估，同时还要聘请一些专业税务人员进行纳税审计，真正做到防患于未然，例如并购重组等。企业还可以在开展纳税评估以及考察工作时把税务风险的评判列入到决策中来。

（五）强化财务管理人员的培训和教育

长时间以来，我国税务政策一直在进行着改革和完善，这就给企业财务人员提出了更高的要求。因此，企业要结合实际情况对财务管理人员进行专业知识和技能的培训，提升他们的业务能力，保证他们可以顺利的参与到企业运营管理中来，并且对企业的各项税务流程进行合理的监管，推动企业稳定发展。当然，要想全面落实这一工作，就要给财务管理工作人员创造更好的学习机会，要采用多种渠道加强财务管理人员的培训力度，提升他们的综合素养。

总而言之，做好企业税务风险管理工作势在必行，它可以确保企业的整体管理质量，也可以让企业在激烈的市场环境中始终立于不败之地，实现企业长期发展目标，符合可持续发展的战略需求。但是，就目前的情况来看，在进行企业内部控制管理的过程中，总是会出现税务风险，一旦风险发生，就会影响企业的管理效率。因此，我们需要根据税务风险的产生原因，采取相应的措施，加大内部监管力度，从而促进企业的可持续发展。

参考文献：

[1] 王煊. 基于内部控制的企业税务风险防范研究[J]. 经营管理者，2016，（10）：41.

[2] 王维. 基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J]. 科技资讯，2014，（09）：158.

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关键词：税务工作；涉税风险；优化建议

一、企业税务风险来源

由于税法和会计政策存在一定的差异性，公司的税务活动不规范，或者未根据最新变动的税收政策进行缴税，从而导致公司存在一定的风险。税务工作的风险不良走向会影响公司的纳税人信用等级评定、资金受损甚至会受到法律处罚。企业的税务风险主要受两方面的影响，一方面，在“营改增”和“互联网+”的大h境下，税收政策日新月异；另一方面，公司业务活动不确定性给税务风险的控制带来很大的不确定性。

二、企业税务风险形成原因分析

（一）缺乏专职的税务机构和税务人员

大部分公司的税务工作是由会计人员负责，没有专门的税务机构，税法和会计政策在一定程度上存在差异性，会计人员的主要精力是企业的账务处理和许多繁杂事项，对于税法政策的变更的跟进不及时。除此之外，会计人员习惯性从账务处理角度看问题，缺乏税务观念，无法对企业的税务管理工作提供前瞻性的指导意见。由于办税人员的不稳定，企业的税收资料无法得到有效地保存，比如国税申报表资料、地税申报表资料，这些文件虽然不是要求企业必须纸质存档，但是对企业非常重要，但无专人管理非常容易丢失。

（二）没有有效的内部审计制度，内部控制制度不健全

部分企业无内部审计部门，日常审计工作基本上是公司聘用外部审计部门配合。外部审计部门入驻企业时间不长，无法全面、准确地了解企业的业务状况，难以让企业建立一个有效税务风险应对机制。采购部门开展业务对涉及的发票、请款单以及销售清单未经过财务人员的签字确认，不利于规避虚假发票。金税三期上线以来，不少一般纳税人企业被税务局预警后评估后稽查。国家税务局和地方税务局对企业的监控将日趋严格。企业作为采购方或者劳务接收方将一些依照税法规定不能抵扣的增值税专用票进行抵扣。比如：供应商将押金开成了增值税专用票，在企业发票的勾选平台上可以进行进项税额的勾选，容易导致不能抵扣的进行税额参与抵扣。

（三）企业账务工作有缺陷，存在漏洞

会计人员认为只要保证发票真实，记账工作无误，就能保证企业避免重大的财务风险和税务风险。“金税三期”系统具有强大的预警功能，税务局的审点从核实虚假发票转向以“真实发票、虚假业务”作为突破口。会计人员为了达到减少纳税的目的在账务处理上进行技巧性的操作，比如进行固定资产清理、将五年以上未收回的应收账款直接作为坏账损失，这些账务处理未得到税务局的认可，将面对很大的税务风险。研发费的核算是企业会计核算的重要内容，在企业所得税汇算清缴中，对研发费加计扣除政策的不同理解和应用，也会产生一定的税务风险。

三、税务风险优化对策

（一）配备专职的税务机构和税务人员

企业不仅需要在组织结构上设置税务机构并配备专职的税务人员，更应该在日常工作中培养涉税人员的税务风险意识。税务人员应加强学习，及时更新自身的知识储备，通过会议、宣传栏等途径增强企业员工的税务风险意识。税务人员还有义务让企业人员明白税收产生的过程，并针对企业不同的涉税人员提供相应的培训，帮助员工建立一定的税务常识。企业的税务资料应得到完整有效的保存，每个月的国税地税纳税资料，比如增值税纳税申报表、企业所得税纳税申报表等税务资料，每月应做好整理和存档工作。

（二）加强内部审计工作，建立完善的内部控制制度

定期开展财务内部审计工作，建立企业内部有效的监督，如有必要及时引进外审部门查漏补缺。同时，完善的内部控制制度是防范风险的基础，比如授权审批的业务中约定谈业务和签订合同需要财务人员的审核与签字，能够有效防范税务风险的弊端。完整的企业内部控制管理制度包括内部监督、组织结构、会计记录、授权审批等制度。采购部门开展业务对涉及的发票、请款单以及销售清单经过财务人员的签字确认，有利于规避虚假发票和合理的税收管理。

（三）减少企业账务处理缺陷降低税务风险

首先，从降低税务风险的的高度，经常性检查日常的账务处理工作，及时发现账务处理的漏洞，并及时更正和补充相应资料。比如以加计扣除优惠政策为例，财务人员应当对财税政策了然于胸，在此基础上准备齐全的资料，同时资料须有严密的逻辑性。其次，在年度结账前自查公司的账务，还应自查税前扣除的票据是否合规、是否真实，检查收入是否全部入账，从而降低企业汇算清缴的风险。最后，对于企业经营过程中账务处理中涉税事项和碰到的问题，记录下来并及时存档，有利于今后工作的及时改进。

四、结语

税务风险是企业必须正面面对的一个话题，本文从涉税人员、内部控制、企业账务处理这三个方面分析形成税务风险的原因，并提出相应的优化建议。会计人员和税务人员需主动更新知识储备，熟悉企业业务，从而降低企业税务风险。

参考文献：

[1]徐敏.浅论上市公司税务风险防范[J].现代经济信息，2016（10）：246-247.

[2]国家税务总局税收科学研究所课题组，朱广俊，张林海.大企业税务风险内控机制研究[J].税收经济研究，2014（5）：20-27.

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摘 要 社会主义市场经济发展过程中，如何实现税务师事务所的内部科学化管理和内部控制，一直是一个探讨的热点话题。本文将从税务师事务所的实际出发，对税务师事务所的核心业务、组织机构、利益分配制度、风险管理以及人力资源制度等五个方面进行内部管理的阐述，希望对税务师事务所进行有效的内部控制提供一些参考。

关键词 税务师事务所 内部控制 内部管理

我国的税务开始于20世纪八十年代中后期。1992年《税收征管法》首次以法律形式确定了税务的地位。自此，我国税务业务开始迅猛发展。我国税务师事务所行业得到前所未有的壮大，税务师事务所从之前的几十家，发展到目前的几千多家，税务师事务所的快速发展，对促进社会主义市场经济发挥了重要作用。

随着税务师事务所的增多，彼此之间为了争抢业务，“明争暗斗打价格仗”的情况此起彼伏恶性竞争不仅损害了自身形象，也影响了税务师事务所行业的健康发展。加上1999年国家税务总局要求税务行业脱钩改制，税务行业受到很大冲击。从市场角度来看，税务师事务所的竞争对手是那些业务相同或者功能相近的同行。分久必合合久必分的规律，决定了当利益趋于一致时，竞争对手也可以联合。因此税务师事务所之间，要“化干戈为玉帛”，相互尊重、相互学习。总之，强强联手是市场并购的趋向特征之一。

近年来，国际上的“四大”会计师事务所靠“大”靠“强”打入我国会计师事务所行业市场。目前我国职业注册税务师的队伍相当薄弱。我国税务师事务所想要在国内市场占有一席之地，将事务所做大做强，就必须通过战略性联合兼并重组，减少相互之间的摩擦力，降低风险；发挥各自长处，走专业化道路，互惠互利，化反作用为动力。虽然税务师事务所行业的联合兼并比其他行业困难很多，但是强强联合已经成为目前条件下税务师事务所的发展机会。通过以上税务师事务所行业发展格局和行业外部环境分析，不难看出，税务师事务所进行有效的内部控制和内部管理，是激烈市场竞争下税务师事务所必须采取的行动。根据税务师事务所的内外环境情况，现提出如下措施来加强事务所内部控制。

一、树立可持续发展的经营观念

税务师事务所作为中介机构，承担着经济鉴证的责任，这就要求税务师事务所要有强烈的社会责任感，从事业务时，必须兼顾经济利益和社会效益，维护企业形象，用诚信打造税务师事务所口碑。此外，税务师事务所要有做大做强的气魄，要有远大的经营目标和发展计划，与时俱进进行内部管理的调整和改革。

二、做强核心业务

根据《注册税务师资格制度暂行规定》，注册税务师可以从事审查纳税情况、纳税鉴证、纳税申报、纳税筹划等九项业务。从业务范围来看，注册税务师的业务与注册会计师有部分重叠，税务师事务所无论从发展历史、发展规模、人员素质等方面讲，都不占优势。以上情况，要求税务师事务所发挥自身专业优势，大力发展纳税签证、纳税申报等核心业务，将技术含量高、发展前景较好的纳税规划业务划入核心业务行列。

三、建立合理的组织机构

目前来看，我国税务师事务所的组织形式主要是采取有限责任公司和合伙制两种组织形式。采取有限责任公司这种组织形式的税务师事务所，要按照《公司法》的要求，建立健全股东大会、董事会、监事会等内部管理机构，建立完善的、规范化的法人治理机构。凡是涉及重大事项，诸如事务所章程修改、股东出资变动、主任税务师的聘任和更换、事务所经营方针政策的变化等，均由股东大会讨论通过。另外，主任税务师的产生，要根据事务所章程规定，根据提名任命主任税务师、副主任税务师和各部门经理。在摸索中建立符合税务师事务所自身特点的内部管理制度，进行有效的内部控制。采取合伙人组织形式的事务所，应该按照《合伙企业法》的要求进行管理。合伙协议或合伙章程是事务所的核心，以质量控制为 中心，以职业人员为主体，以章程为标尺，保证事务所的内部各项管理有序进行。

四、完善人力资源管理制度

税务师事务所的人力资管管理，涵盖了人员招聘、培训、分工和考核各个方面。在人员招聘方面，要注意拓宽招聘渠道，招聘同业有执业经验的注册税务师；聘用有会计经验或者在会计事务所有执业经验的人员；吸引年轻的税务同行加盟本团队。在人员培训方面，要注意人才培养模式的转变，应该通过内外广泛交流和组织员工参加后续教育，提高员工工作水平和业务能力。人才分工方面注意避免两种情况：低人高用（事务所工作无法推进，管理成本上升）和高人低用（人力资源的不必要浪费）。在人员考核方面，从业务数量、业务质量、客户满意度和社会认可度等方面综合考评，对优秀员工进行物质奖励的同时，注意将其调到高一层次，使其能力得到不断提高。

五、建立科学的分配制度

税务师事务所的利益分配制度是最重要的内部治理制度，在发挥激励作用的方面具有最直接的效果。利益分配制度应该包括以下几个方面：工资等级制度。事务所应根据规模大小和财政状况，从所长、部门经理、项目经理、助理人员、工勤人员等按照等级进行岗位工资、学历工资、职业资格补贴、司龄补贴等分配，按岗分级、按级付酬。工资晋升制度。每年组织对事务所各类人员的专业晋升能力进行检查，对通过检查的职工进行增薪。效益分配制度。为了调动员工工作积极性，从每期或者每年的税后利润中提取一定比例的利润，按照贡献大小进行量化分配。股权分配制度。用于股东分红的税后利润，应该按照股东享受的权益进行量化，进行分红和积累并举。

六、加强内部风险控制

税务师事务所内部风险包括事务所从业人员的专业胜任能力、内部控制力的强弱等。对内部风险的控制，分为业务质量内部控制机制和财务核算内部控制机制。对于业务质量内部控制机制，首先要建立良好的业务质量内部控制制度，要注意覆盖接受委托、实施业务、撰写工作底稿、复核和出具报告等环节，每个环节都要有专业人员负责监督和实施，做到事前、事中、事后风险控制，从而尽可能降低风险。对于财务核算内部控制机制，应该实行统一核算、统一计算盈亏，特别是对于外地设有分所的事务所。税务师事务所应该做到“统一承接业务、统一执业标准、统一出具报告、统一计算盈亏”四个统一相结合，特别是统一计算盈亏。否则，会造成税务师事务所的松散管理。

七、强化外部风险控制意识

税务师事务所的内部控制不仅对税务师事务所内部风险进行控制，也要注意强化外部风险的控制意识。外部风险主要是委托单位的内部控制及信用状况、同业竞争、社会监督和法律诉讼威胁等方面。事务所要注意强化外部风险控制意识，不能把内部控制单纯理解为事务所内部事务的控制。

结语：随着市场经济的发展，税务师事务所建立一套符合市场需求，又具有自身特点的的管理制度和运行体制，将是税务师事务所的必然选择。税务师事务所的最大资本就是人力资源，进行有效的内部控制，在事务所内部形成有效的激励机制，调动每个人的积极性，发挥事务所团队的活力。税务师事务所内部控制，要从经营观念、核心业务、人力资源管理、分配制度、内外部风险控制等方面开展。

参考文献：

[1]陶惠英.浅谈税务师事务所的内部管理与行业发展格局.中国乡镇企业会计.2010(08).

[2]岳曲.浅议税务师事务所的内部管理.企业会计.2008(12).

[3]崔纪红.浅谈企业人力资源管理之激励机制.科技信息.2011(19).

[4]高玉荣.内部控制审计风险.财会研究.2011(09).

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【关键词】高校； 税收； 纳税风险； 内部控制

市场经济本质上是一种法制经济，国家税法其实也是由各种通知和法律条文组成的，同时具有法律含义和经济含义。近年来，随着高校管理体制、办学自等方面发生的深刻变化，高校正成为一个重要的纳税群体。但高校的纳税风险并没有引起足够的重视，由纳税问题引发的麻烦层出不穷。随着税收征管环境越来越严格，税务机关内部责任落实逐步明晰，检查后的协调工作也越来越难做。像过去那种仅仅依靠和税务机关搞好关系来处理问题的思路，已经时过境迁。高校面对纷繁复杂，专业难懂的税收政策，会计人员在处理纳税问题时，已经感到力不从心。高校所面对的纳税风险与日俱增，纳税风险管理逐步进入高校的议事日程。

一、高校纳税风险与内部控制的关系

目前学术界对于高校纳税风险还没有权威的定义，参照企业的纳税风险定义，笔者认为：高校纳税风险是指高校由于主客观原因导致对税收政策的理解和执行发生偏差，受到主管税务机关等部门的查处所增加的税收滞纳金、罚款、罚金等额外支付，或者因未正确使用有关高校的税收优惠政策而多交税款等，从而使高校应得经济利益发生损失的可能性。这其中包含两层含义，一是因高校的偷漏税风险导致额外交纳了滞纳金、罚款和罚金等；另外一层含义就是因不懂税法、操作失误或不了解高校税收优惠政策等而使高校应得经济利益发生损失的可能性。这种风险往往被高校所忽略，但在高校的会计实务中却普遍存在。

虽然经营收入不是高校收入的主要组成部分，但却影响到学校的方方面面。伏尔泰说：让人疲惫的不是远方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉税事务一旦处理不好，势必影响学校战略目标的实现。COSO全面风险管理框架虽然主要针对企业而制定，但对于我国高校而言，同样适用。内部控制可以帮助高校在对法律法规、税务相关条文遵从的基础上对财务信息真实完整地核算，做到一不交冤枉税，二不因漏税而遭受罚款，从而实现资产的安全完整，帮助学校提高经营效果，实现战略目标。高校的内部控制目标层次与相应的纳税风险关系如表1所示。

二、高校纳税环境分析

（一）高校内在环境

我国公立高校平日专注于科研、教学等方面，缺乏纳税观念，更有些高校，认为自己是事业单位，是吃财政饭的，忽视了对国家税收法律的学习，直接导致了财会人员涉税事务管理能力的欠缺。

由于高校会计人员自身业务素质的限制和税收法规、财务法规的复杂性，可能会出现对有关税收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合规定，而在实质上和整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税，同样给高校带来纳税风险。很多事业单位的会计人员往往对税务知识一知半解，不知道税收优惠政策，科学合理的税收筹划更是无从谈起。会计人员能力不足，缺乏必要的节税技巧，往往导致涉税业务处理不当，客观上加大了高校的税务负担。同时，由于应对税务机关不当，不能向税务机关进行合理的解释，从而导致税务机关的处罚。

另有一些高校管理者因利益驱使，心存侥幸，以违规的账务处理和与当地税务部门融通关系为两大主要手段，铤而走险，就如何应对税务机关的检查、偷逃更多的税款进行精心策划，有意识地偷逃税款，则更不可取。

（二）国家税制环境

在我国现阶段，税法体系比较庞杂，相关的税收法规及实施细则、规范性文件的变动比较频繁，相应的财务会计法规的变化也比较大，不同层次的税收法规之间，税法与会计之间存在一定的差异，这些因素直接影响高校的纳税行为，加大了高校涉税行为的不确定性，增加了高校的纳税风险。

随着税制改革，我国取消了传统保姆式的纳税模式，要求广大纳税人自行按照税法规定，到税务机关办理纳税申报手续，自行缴入国库。税务机关对包括高校在内的广大纳税人的税收政策不再像以前那样采用封闭的措施，而是公开办税。所以，如果税务机关到高校进行税务检查，只要发现高校存在不交或少交税款的情况，一般不考虑是高校的主观原因导致还是客观原因导致的，均按照偷税来处理，无形中加大了高校的纳税风险。

另外，分散在国务院、财政部、国家税务总局、教育部各种通知和规定中的具体税收优惠政策之间存在矛盾、重复、混乱等弊端，缺少一个统一的“促进高等教育发展”的单行法规。教育税收优惠的规范性、透明性在一定程度上还有待提升。

三、纳税业务流程与控制要点

纳税风险的控制一是要防范高校未能依法纳税的风险；二是防范高校承担不该承担的税务负担；三是在不违反税法的前提下降低税负。所以，为了使高校的涉税业务走上正确的发展道路，就需要分析涉税事务的业务流程，找出其中的关键控制点，从根本上去防止纳税风险的产生。

（一）涉税业务及税种的识别

陶其高（2009）对高校涉及的税种作了详细的列示和分析后发现，高校虽然不是纳税的主要群体，税额也不是很大，但却囊括了几乎所有的现行税种。高校应根据自己的实际情况，将所得税、流转税、资源税等区分开，分别在国税局（增值税等）和地税局（营业税等）办理税务登记。税务机关将根据发放给学校的税务登记证，分派税务专管员，进行正式管理。相应地，高校财务人员要尽快熟悉与税收有关的法律法规，及时了解税收政策的变化。只有知法才能不违法，只有知法才能争取到应有的税收优惠。例如，学校进口的教学仪器一般免征增值税；年底发放给职工的一次性奖金，代扣代缴个人所得税时，就有特殊的计算方法来实现节税的目的，这里不再具体介绍。

（二）开票环节

高校是事业单位，但又同时兼有其他经营行为，票据种类繁多。行政事业性收费（学宿费）主要使用省级以上财政部门统一印制的非税收入票据，内部往来则使用学校的内部资金往来票据；办理了国税登记的一般有税控增值税发票和国税局通用类机打发票；办理了地税登记的一般有地税局通用类机打发票和小额的普通定额发票，而且这还是进行了票种简化以后的情况。高校财务人员一定要认真区分业务收入的性质，正确使用不同票据。这是会计账务处理和税款计算的基础，绝对不能错用、串用，否则不但多交税款，还会影响月底票据的验旧缴销，造成以后票据的领用困难。

（三）会计核算与税款申报环节

内部控制其实是在高校内部各方面、各环节形成的一个体系，其任何一个方面和环节都受其他环节和方面的制约。税款申报既是财务信息的一部分，同时又以财务信息为基础，二者是紧密融合在一起的。真实完整的会计信息是税款申报的基础，也是税务机关进行税款征收和税务稽查的主要依据。有关纳税申报表的审批资料、涉税的鉴证报告、合同、法律文书等档案资料也要妥善保管，谨防遗失。所以，保证财务信息的真实完整，是学校内控的主要目标之一，在此基础上，一不多纳税，二不少纳税，实现学校资产的安全目标，避免不必要的损失。

现在的税款申报一般是通过（Uskey）CA证书在互联网上电子申报，用户最好经常留意最新的通知和公告，也许细小的变动会影响到数据申报的成功与否，比如说税务申报期长短的调整，有可能与学校的工作安排相冲突，这就需要财务人员提前作出准备。

（四）信息交流与沟通环节

1.财务部门的内部报告制度。纳税风险防范需要有一个完善的内部监督和预警机制，单凭一个人的力量，很难完全把握，应该建立相应的税款申报复核制度，税款申报前，有关纳税申报资料都需要经过专业分析和复核。通过内部报告与管理者进行有效沟通，是纳税风险防范的关键控制点。

2.与税务顾问、专家的沟通。由于税收独有的专业性、复杂性和时效性，高校的会计人员在处理税收政策的疑难问题时往往存在困难。高校应主动寻求税务专家和顾问的专业支持，对拿不准的涉税事项、重要的专项税案，通过咨询税务专家，必能弥补缺漏，有所裨益。

3.与税务局专管员的沟通。税务专管员对所管单位具有辅导的义务，通过与税管员的沟通，可以实时了解税务政策的动态变化，做到心中有数，以便自身作出相应的调整和变更。

4.与税务稽查人员的沟通。由于我国税制的原因，稽查人员具有一定的税收自由裁量权。他们在执法时，可能会存在不当行为，如果双方充分了解，充分沟通，多从对方角度去考虑问题，可将矛盾减至最小。对稽查结果仍觉不妥时，可联系税管员、税务顾问，询问解决方法，化解危机。如果认为执法不公，可以报主管校长批准后，通过行政诉讼解决问题。

四、成本效益原则的制约

纳税风险的防控也要遵循成本效益原则，学校的人力财力资源是有限的，不可能为了税收问题投入大量不必要的资源。内部控制的关键点很重要，如何找出税控风险的短板，是重中之重。细节决定成败，发现一个关键点，就可以堵住一个大的风险漏洞，其效果不可低估。

单位内部的正式内控和非正式内控同时在起作用，这是成本效益原则的另外一个依据。有时候，在没有正式机构要求与正式文件规定的情况下，高校长久以来的自身文化、内控意识、各种惯例无形中发挥着护航作用，再制定规章进行约束，将徒增内控成本，事倍功半，得不偿失。

综上所述，高校纳税风险控制是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校不断解放思想、更新观念，完善内部控制流程，提升税务管理水平，控制纳税风险，为高校创造良好的纳税环境，从根本上保证高校自身的持续、健康、协调发展。

【参考文献】

［1］ 国家税务总局政策法规司.中国税收政策前沿问题研究［M］.北京：中国税务出版社，2003.

［2］ 谭鸣蝉，朱伟利，王健，等.高校涉税问题研究［J］.教育财会研究，2007（6）.

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关键词：企业 税务内控体系 构建方法

一、前言

内部控制是企业内部管理的重要组成部分，而内部控制的重要组成部分是税务内控。在我国不断改变税收政策的环境下，国内企业也也越来越关注税务内控问题。虽然税收政策的调整给了企业很多优惠政策，但是在减轻企业税收的同时也出现了相应的风险如税务稽查。所以企业一定要增强防范风险的意识，还要构建一个完整的税务内控体系，才能在风险面前防患于未然。

二、构建企业税务内控体系的必要性

税务内控管理工作做得好，就有可能收到创造企业效益和防范风险的双赢效果。构建企业税务内控体系能够使企业发现自身在经营中的各种问题，从而找到出现问题的原因，然后找到相应的解决办法。把内控手册建设得科学化、程序化和可行化，这样就能将种重要风险点控制住，这时就算税务人员的知识不牢固，按照这样的程序进行操作，也能降低相关的风险。税务内控体系需要不断的更新完善，因为核算体系和交易内容也在不断改变。企业需要随时测试内控制度，然后不断的优化内控体系，这样能够将核算风险和交易风险大大减低。经济发展的越快，企业越是注重纳税工作。构建企业税务内控体系还能够将企业的纳税自觉性提高，对于企业财务的最大化效益也有很大的帮助。构建企业税务内控体系同时能将企业和税务机关的工作仅仅联系在一起，有利于培训税务人员的相关知识和工作流程。构建企业税务内控体系对于资源的合理配置和产业的优化有很重要的意义。税务内控体系可以根据国家的相关优惠政策进行产业调整和改造企业制度，从而将企业税收负担减轻了。

三、构建现代企业税务内控体系的方法

（一）将企业税务内控管理水平提高

关于企业的税务管理工作，企业不仅需要成立一个税务管理部门来管理，还需要培养一批专业的税务管理人员，不能因为自己本身的条件不足而忽略这个工作。对于企业税务管理人员，一定要将责任分配到每一管理人员身上，特别是采购部门这些与税务岗位紧密相关的员工，将职责明确尤为重要。此外，企业高层管理者也要重视和支持税务管理工作，这样才能带动员工的积极性和热忱。税务管理的工作有很多，例如税务风险的分析、国家税收政策的研究、管理发票的使用等。只有做好这些税务管理工作，才能合理规避税务风险，对企业进行合理的规划税收问题和企业的投资问题，有利于企业的发展。

（二）将每个环节的风险管理流程控制得当

企业为了防范税务风险就要合理构建自身的税务内控体系，属于预防性质的税务内控体系，能在企业面临风险之前作出相应的反应。将企业的税务风险降低，使企业正常运行，是完善税务内控体系的意义所在，同时也是现代企业管理的重要组成部分。此外，为了企业的各个环节的运作能达到最优的税后收益，一定要将企业税收规划的管理力度增大。企业要准确分析和评估自身的各个环节，争取降低每个环节出现风险的概率。同时为了达到将税务价值实现最优的目的，要将税务风险控制体现不断加强完善，只有企业能够运行有效，才能达到效果。

（三）建立企业内部风险汇报制度

企业所有与税务相关的工作人员，必须要将企业的税务管理工作摆在最重要的位置，而且要有大局的眼光，凡是都要以大局为重，这就是风险汇报制度的意义。每一个与税务相关的工作人员，都要有强大的风险意识，将自己的责任明确化。有些税务工作人员对于数额较大的而且不明确涉及税收的项目时，一定要客观具体分析自己企业的情况，一切从实际出发。税务工作人员还要即时汇报税务合同、税务规划和税务政策的调整等问题，使得企业高层管理者熟悉本企业的税收情况。在风险汇报制度下，税务人员要有一套统一的汇报流程和汇报标准，否则就会使各部门的流转出现障碍。

（四）建立内部税务风险测评体系

属于企业日常管理的风险测评体系，是将企业的税务风险实现制度化，这不仅能够将企业员工的风险意识提高，还能培养员工的责任心。因此，企业对于税务人员的培训具有很大的意义，不仅能够使员工熟悉税收的基本知识，还能给员工树立风险控制意识。另外，企业税务相关部门要高度重视税收风险的评估，评估风险之后将工作方向相应调整，这样才能有效扼杀税务风险。最后还要随着关注国家税收政策的调整，因为国家的税收政策对企业的影响相当大，企业一定要根据国家政策的变化而调整自己的调险测评制度。另外，企业的各部门一定要保持良好沟通，对于税务人员要给予尊重和相应的重视。

（五）完善税务的审批程序和税务内控管理制度

税务工作中不可缺少的环节是税务审批程序，内容包括监督内部和执行任务，建设内部监督制度也是内部控制的重点部分，内部监督制度能够有效的监督税务的工作，还能针对税务风险进行提前防范。整个税务的管理工作的实际操作部分就是执行部分，执行部分税务人员的主要工作是针对登记税务、登记凭证的管理等相关工作。企业为了进一步控制税务内控体系的的决策权，还需要对税收信息充分利用，将税务程序的流程做的更严密。成立专人专岗制度，将国家税收政策的变化及时整理和分析，并找出与企业税收有关的信息，以便企业做出相应的调整。将税务信息的沟通平台建立并完善，以便信息能够流通顺畅，相关人员能够及时掌握信息。企业还要规划纳税计划，并将企业的经营活动进行深入的分析，以便控制好生产、销售、分配利润和采购等环节的纳税问题。同时还需要企业建立好与税务机关的关系，与税务机关进行良好的沟通。最后还要成立纳税的相关应急措施。

（六）加强建设和培养文化建设

不同的企业有不同的文化，每个企业都有其符合自身的企业文化，建设属于自身企业的税务文化业很有意义，因为现代的企业的内控体系基本都是以法治文化在重点，只有建设好企业的税务文化，企业的所有员工才能感受到一种稍为严肃的运营环境。而优良的管理环境是展开税务工作的前提。在企业中，对企业内控体系的工作效果有决定性作用的是企业职工，只有将税务文化建设好，形成一个良好的税务文化氛围，企业员工才能对税务工作产生认同，并认真做好税务工作。所以企业一定要将风险意识灌输给员工，使他们在加强认知的同时，更好的为企业税务机构服务。

四、结束语

总而言之，现代企业能够良好的运作税务工作是非常重要的，所以企业一定要加强自身的税务管理，建立一套符合自身发展的完善的税务内控体系，这样才能更好的将税务风险降低，还能加快企业的发展。文章中分析了构建企业税务内控体系的方法，旨在给予企业管理者提供一些帮助。

参考文献：

[1]余靖.谈企业内控体系的建立和评价[N].淮北职业技术学院学报，2011，5（04）：528-529

[2]孟杰.基于全面风险管理的企业内部控制实施探讨[J].财经界（学术版），2010，6（12）：546-547

[3]姚凌云.浅析企业内控体系建设的难点[J].China’s Foreign Trade，2011，3（20）：548-549

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关键词：税务风险；管理；企业集团

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）12-0076-02

企业税务风险管理是一个系统工程，应站在企业整体战略的角度，进行控制管理。在事前要进行防范与筹划，在事中进行辨识防控、在事后进行纠正反馈，才能将税务风险控制在既定范围内，实现企业预期目标，保证企业利润实现最大化。

一、企业税务风险管理概述

风险是指一切不确定性因素所带来的损失，税务风险是指企业涉税行为未能遵守税收法律，导致企业未来经济利益存在不确定性的种种情况，隐藏在企业营业活动当中。例如企业未依法纳税而受到税务机关稽查，导致相应处罚，甚至追究刑事责任的风险，对企业的声誉和生产经营所造成的不利影响的风险；或因不能正确认识和充分利用税收法律和政策，导致企业承担不应承担的税收负担，在经济利益上蒙受损失的风险；在不违反税收法律政策的前提下，不能合理进行税收筹划减轻企业税收负担，影响企业潜在收益的风险。税务风险管理是企业通过税收风险管理体系的建立，确定企业战略管理不同阶段的目标，预估潜在的税务风险，采取合理的规避措施以最小的税务风险获得最大的经济利润的目标管理。

二、目前企业税务风险管理中存在的问题

1.税务风险观念滞后，防范意识薄弱

企业各管理层对税务风险管理流于形式，税务风险管理的作用只是满足企业在税务问题上“遵纪守法”，没有将税务风险管理与提高企业管理水平，增加企业价值，降低企业成本挂钩，没有将控制税务风险贯穿于整个生产企业的经营全过程中。形而上学认为，企业所有税务问题只是财务的事情，与其他部门无关。

2.缺少专设的税务风险管理部门与专业的税务管理人才

目前，中国大多数企业的财务部门设立了税务会计岗位，但更多的是要承担纳税申报、缴纳税款、与税务部门沟通协调税务工作中的争议等职责，不能与其他税务相关人员进行良好的信息沟通、共享、反馈。从税收角度，对信息分析和整合，对税务风险产生的生产管理和业务流程进行识别、评估、控制。缺乏系统的制度化税务风险的内部控制制度。企业的税务工作普遍由会计、财务专业人员担任。税法知识薄弱，专业技能水平、业务素质较低，不能准确把握税收相关政策，导致企业税务工作主观性较强。

3.税收风险管理缺乏相应约束机制

企业的税务风险管理缺乏成文的标准控制制度，企业日常税务工作的各阶段和环节缺乏标准规范的操作流程手册。内部控制制度不健全，对重大税务风险控制缺乏覆盖管理职能和业务流程的全流程控制措施，在税务风险控制上存在盲目、主观臆断、随意等问题。

三、企业税务风险管理的原则

1.依法纳税原则

依法照章纳税是严格遵从“税收法定”的要求，企业税务风险管理控制机制，必须遵守各项法律法规政策，服从税务机关管理。

2.全面及时原则

企业运营的每一个环节，都可以产生相应的税务风险，税务风险的起因、种类及特性是多种多样的。企业税务风险管理应体现在企业运营的各个环节，覆盖所有的部门和岗位，进行全过程管理。

3.成本效益原则

企业税务风险控制应从“投入”与“产出”的比较分析来看待“投入”的有效性，确保其所得大于所耗，体现税务风险管理的经济效益。

4.税务相关者利益最大化原则

企业的涉税行为应更多地考虑企业内部、外部利益相关者的利益，实现税务相关者利益最大化可以最大限度地提高企业商业信誉，维护企业社会形象。

四、完善税务风险管理的措施

1.优化税务风险管理体系

企业建立多层次的税务风险管理体系必须与企业的整体战略管理衔接并行，建立税收高度集成的专业管理部门。该部门由一名集团副总裁领导负责整体工作，税务部门的领导需要到参与集团公司各项业务决策中来。集团层面的决策，也可以进行群众参与，使员工意识到税务部门在集团决策中起着重要的作用，突出税务部的作用，由集团总裁级领导直接领导税务部门，领导层要大力支持并推动税务部和其他涉税部门的沟通、协调、合作。所有的子公司，必须配备专职税务经理，聘请专业的税务管理人员。纳税较多、规模较大的二级或三级利润中心，也应配备专职税务管理人员。纳税较少、规模较小的二级或三级利润中心，从成本效益上考虑可由对税务业务较熟练的财务人员兼职进行管理。健全税务风险管理组织结构，在集团的各事业部，充分设置专门的税务风险管理岗位来对本单位本部门进行税务风险管理，可规避业务部门、财务部门和税务风险管理部门的信息沟通障碍，控制税务风险源，将企业税务风险管理贯穿到整个企业集团的营运活动当中去。

2.税务风险管理机制设计

企业税务风险管理需要良好的内部环境支持。设立规范的税务风险管理组织机构，内设税务风险管理部门，执行企业税务风险管理体系的主要责任，督促税务风险管理政策和程序的执行。税务风险管理部门的具体岗位职责包括：在领导层、决策层的指挥下，负责企业税务风险管理政策与程序的运行实施，税务风险识别评价，应对策略的分析与评价，领导层制定的税务风险管理策略的推行，与企业内部各相关涉税业务部门在税务风险问题上进行有效沟通、协调，对企业税务风险管理、内部控制的、运行监督评估，填写税务风险管理报告书，加强税务风险管理相关问题的协调、沟通、反馈。建设税务风险管理企业文化，在企业内部普及税务风险管理的理念，构建税务风险管理的氛围，为企业税务风险控制系统的有效运作提供相应的智力支持与文化保证。建立合理的税务风险防控意识。设置企业税务风险内部控制相应的责、权、利机制。有效地识别、评估、控制税务风险。识别税务风险是指对未知的税务风险进行分类整理有效分析，揭示税务风险的本质与规律。识别税务风险是否存在，税务风险的类别以及税务风险的大小程度。识别企业具体经营运作活动所涉及的税务风险，分析税务风险程度并明确管理责任。对资金流和信息流中可能存在的税务风险的大小、税务风险类型、来源、产生的诱因全面分析，找出税务风险产生的根源，从源头规避。税务风险控制环节以税务风险评估环节的评估结果为依据，对不同的税务风险选择执行适当的弥补并消除风险、降低风险，以实现对税务风险进行有效的控制。根据企业面临的税务风险的具体情况，选择适当的方法，寻求最佳的税务风险摒除措施。税务风险管理人员还应将税务风险管理涉及税务风险管理现行制度的缺陷及税务风险管理的结果及时反馈给其他涉税部门。

参考文献：

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为了加强对大企业的事前税务治理，提高纳税服务水平，引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局于2009年正式《大企业税务风险管理指引（试行）》，明确提出税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策，董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容；企业应将税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。在法定报告内容和法定披露制度不断强化的环境下，公司必须实施税务遵从、透明度、公司治理的相关流程，董事会应对包括税务风险管理在内的公司治理体系负责。

近年来，国内上市公司因涉税问题，引发公司股价下挫，给公司的形象造成严重损害的事件，屡见不鲜。中国证监会会计部的《2012年上市公司执行会计准则监管报告》显示，企业在收入确认、金融资产减值、企业合并、长期股权投资和政府补助等会计处理方面仍存在较大问题，企业存在被调整税款的风险。税务治理已经成为众多国内企业在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通过总结税务治理具体实践，提升国内大型企业集团的税务治理水平。

二、企业税务治理相关理论

（一）税务治理的定义英国学者Mr David Fwilliam认为税务治理的定义，可简单地表达为公司治理，而与税务相关，来协助董事提高公司价值，从而增加股东和其它利益相关者的利益。根据我国学者王家贵的解释，企业税务治理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务治理不仅包括税收政策、法规的研究和利用，依法避税的技巧和方法运用，事前筹划和计划实施组织，也包括企业涉税业务流程规范和管理组织，还包括避免违规受罚和维护纳税人合法权益等综合管理内容。税务治理作为公司治理的一项重要工作，目的是为了以较小的管理成本支出而达到化解不特定税务法律风险及成本，以创造企业整体价值。影响企业税务治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客观经济环境（主要指税收负担水平）对企业税收筹划提供的空间大小，外部税务征管部门的税收征管压力和对企业运用税收政策及筹划项目的认可程度，企业外部利益相关者（主要指股东）对企业税务治理水平的认可程度。

（2）内部因素： 企业董事会及管理层对税务治理的重视程度，涉税风险防范意识以及企业税务部设置和税务治理人员的专业能力，包括：税收筹划能力、涉税问题应对能力和税务公共关系沟通能力等。

（二）税务治理的目标企业税务治理有两大目标，分别是风险管理和价值创造。将企业的税务风险管控至最佳水平，以创造企业的整体价值及维护企业善尽社会责任的形象，是大型企业集团税务治理的关键所在。

（1）税务风险。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险包括政策遵从风险和业务交易风险：政策遵从风险是指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，财税人员对涉税业务核算和会计处理的不正确或者不准确，导致应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、被取消资格或者吊销证照、刑罚处罚以及声誉损害等产生的风险。业务交易风险是指企业经营行为适用税法不准确，因缺乏安排或者税务筹划不当，导致企业纳税成本增加或者承担不必要的税务负担而产生的风险。

（2）税务价值。税务价值，通过运用税收筹划、利用税收政策降低税务负担，遵守税收法律、法规及政策形成的公司形象，包括有形价值和无形价值：有形价值主要指合乎法律的前提下合理利用税收法律法规及政策，通过税收筹划等手段，降低企业税务负担，是可量化的经营成果。无形价值主要指良好的税务治理可以帮助公司形成良好的声誉，提升公司的社会形象，有助于公司吸引人才、资本市场融资等，是难以量化的经营行为。

（三）COSO框架与企业税务治理2004年美国COSO委员会了《企业风险管理――整合框架》（ERM），拓展了企业内部控制的内容，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。COSO内部控制框架认为，内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为企业内部控制有如下三个目标：经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规。企业税务治理对上述三大内控目标会产生重要影响。、

基于COSO内部控制框架，企业应从以下五个方面落实税务治理：（1）控制环境。指企业整体应对税务风险的态度、税务战略和税务风险目标，包括管理层对税务治理的重视程度，税务风险制度制定和沟通的范围，以及税务部在集团的地位。（2）风险评估。指企业应对不同类别税务风险的熟悉程度和反应，包括企业识别、评估、管理和消除税务风险的流程。（3）控制活动。指企业通过设计和制定详细的流程对已识别的税务风险进行管理，以实现对集团税务风险目标的控制，包括详细的规章制度、复核、审批和运用外部资源等环节。（4）信息与沟通。指企业记录税务风险目标与企业内外有关部门进行充分沟通。记录用于识别和量化税务风险的操作指引，以及控制风险的措施；制定风险监控流程，保障税务风险控制措施受到评估，以及有新的风险出现的时候能够及时采取控制和补救措施。（5）监督。指企业通过采取复查税务风险内部控制实施有效性的措施，保证有效性得以实现。风险监督将能够识别风险控制失效或者企业税务目标没有实现的领域；一旦发现，可以及时采取补救措施。

三、大型企业集团税务治理实践：以A集团公司为例

A集团公司创建于上世纪九十年代，主营日化产品，公司主营产品的市场占有率多年来稳居行业领先地位。集团公司立足日化主业的同时，拓展了另外两个基本业务单元即金融资本投资和商业房地产业务，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司。公司具有强烈的依法纳税意识和社会责任感，但是，税务治理相对滞后仍然以核算为主的形式存在，税务治理的日常责任主要由财务部下属的办税员完成，已经不能适应公司快速发展的需要。

（一）A集团公司设立税务部的必要性

（1）跨行业发展导致涉税处理复杂。近年来，A集团公司立足日化主业的同时拓展了另外两个基本业务单元，通过参股或控股的形式涉足投资银行、保险、医药、商业房地产等行业，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司，业务遍布全国各地及部分国外区域。公司具有多层次的组织结构，复杂的产权关系，完整的产业链条，涉及的税种、税收政策、涉税事项多种多且并日趋复杂，税收贡献对所在地区的影响大，税务治理已经成为该公司经营管理的一项非常重要的决策。

（2）税务治理专业性越来越高。由于国内外税法纷繁复杂而且具有很强的专业性，税务成本属于沉淀成本，税法的相关处罚规定很严格，集团范围内的涉税交易额巨大，稍有疏忽就可能给企业带来重大损失，如果没有独立的税务部和高素质的税务专业人才，难以应付日渐复杂的各项税务工作。

（3）税金支出成为企业重要资金支出。税负成本在A集团公司净现金支出中占有较大比重，对公司的资金周转和财务状况产生重大影响，合理科学地进行税收筹划，将成为A集团公司进行内部效益挖潜的重要手段。

（4）权威性指导着税务工作的有效开展。作为复合型的大型企业集团公司，税务治理涉及企业经营管理的方方面面，不只是财务部门的事情，还需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，很多涉税事务难以落实到位。

（二）A集团公司税务部职能定位为了有效地拓宽和提升税务治理的各项工作，A集团公司按照集团总体的工作部署要求，组建了独立的税务部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基础上对集团税务部的管理职能进行了准确的分析定位。

通过SWOT分析，A集团公司税务部对部门的优势和劣势以及在发展中存在的机会和威胁有了清晰的认识。税务部在遵循公司总体战略的基础上，对部门管理职能进行了定位，主要包括三个方面：战略规划、运营支持和合规要求。

（1）战略规划方面。以公司战略为指导制定税务战略，进行由税务驱动的内部流程再造。同时基于公司业务情况、交易模式等信息，负责整体税务筹划并制定税务方案，优化公司的税务环境，降低企业整体税负。

（2）运营支持方面。帮助建立注重税务的企业文化，承担专家顾问角色，提供税务技能及商业咨询服务，提供税务数据及税务知识管理。参与集团日常经营活动，协助集团建立整体节税模式，提出改进建议以不断降低管理成本。

（3）合规要求方面。与外部监管部门建立良好的沟通机制，落实内部税务风险管理及内部税务自查，培养专业的税务人才。制定税务策略使公司税务受益机会最大化，为高级管理层的商业战略、投资决策提供税务方面的专业建议。 及时掌握国家税收法律、政策及相关法规，设计税务培训课程，对成员公司的财务人员及其他部门人员进行税务知识培训，确保国家的各项税务政策在成员公司得到贯彻执行。负责指导纳税遵从体系性建设工作，包括管理制度、流程和操作指导的规范，控制日常纳税风险。

（三）A集团公司税务管控体系建设A集团公司税务部在集团总体组织结构上属于集团一级管理部门，归属于集团财务中心，拥有独立的人员编制、行政管理和专业管理权。税务部以集团整体战略为指导，基于COSO框架建立了六大税务管控体系，包括专业部门及专业人才体系、税务规划及税务分析体系、税务内控体系、税收成本控制体系、税务共享平台体系、政策研究及专业培训体系，以帮助企业实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。

（1）专业部门及专业人才体系建设（COSO控制环境建设）

部门职责：作为集团税务治理的主管部门，税务部以集团整体发展战略为指导，专注于集团税务规划管理，税务关系协调，财税政策宣导、纳税控制体系建设、投资项目税务分析、税务团队建设和税务专业人才培养等部门使命的达成，是集团以及各分子公司实施税务治理的全面管控，是集团税务政策制定、税务治理目标分解、纳税控制管理、税务风险的快速反应、税务团队建设，税务专业人才培养等方面的具体责任部门，对税务队伍的稳定、发展、成长、积极性和凝聚力负责。

岗位设置：根据税务部的工作职责和业务发展规模，A集团公司税务部在税务总监的带领下，根据公司业务规模和部门的职能建立了相应的岗位编制，设立了税务执行、政策及培训、规划与分析和税务内控四个工作模块。另外，在各成员公司中设置相应的税务会计岗位，业务管理隶属于集团税务部的税务执行模块，实行垂直的业务管理。

税务专业人才培养与团队建设：税务部十分重视人才培养和团队建设，部门成立后不断探索新的管理方式，以项目工作制的形式开展各项工作，在培养各成员团队合作精神的同时，让大家自由发挥聪明才智，快速成长为能独挡一面的税务专业人才。

（2）税务规划及分析体系建设（COSO风险评估建设）

开展年度税务规划工作，明确纳税目标 ：税务部以企业营运策略为起点制定年度税务规划，根据A集团公司年度全面预算管理的要求，经过科学的计算分析，在每年初确定全年税务规划目标，并报集团公司管理层批准。税务部每月对全年纳税达成数据实行动态分析管理，及时发现日常执行与目标规划的偏差，确保全年的纳税任务在税务规划的指导下按时准确完成。

加强IT技术的运用，提高工作效率：税务部通过建立基础税务信息数据系统，开发内部税务信息管理系统，减少人工处理环节，提升税务核算的准确性，实现税务核算标准化、税务数据和税务指标实时化。税务部遵循简易、快速、清晰的原则，建立了财税法规档案库，方便各成员公司的财税人员查阅相关税种中有关国家及地方的政策法规。同时，部门在积极探求ERP与发票管理软件及纳税申报软件的数据联动方法，提升工作效率。

开展税务分析工作，为管理者提供决策支持：税务部通过设置税费预算达成率、主营业务毛利率、三项费用率、增值税税负率、企业所得税税负率和综合税负率等关键税务指标，建立科学合理的税务分析体系，分析各成员公司的月度涉税数据，进行税种的结构分析和趋势分析，发现异常情况，对相关人员提出预警，并提出可行的税务处理建议，最终形成税务分析报告，为管理层提供决策支持。

（3）税务内控体系建设（COSO控制活动及监督建设）

税务流程及制度规范建设：税务部结合集团业务多元化的特点，统一各项涉税事务的管理标准。在纳税申报流程方面，设置各层级审核节点，严格对申报的数据进行把关，保证各成员公司日常税务执行及时准确完成，规避因漏缴、错缴而导致的税务处罚。在涉税合同审批方面，设置税务审核节点，规避业务执行中出现税务风险。在关联定价方面，设置定价审核流程，对价格的更新时点、审核的标准进行规范，同时定期对毛利率波动状况进行分析，切实保障集团关联定价政策执行到位，确保集团各成员公司纳税水平的稳定。税务部在公司登记、税务规划管理、税务分析、关联交易、税务培训、涉税条款审核、发票管理、合同管理、研发费用加计扣除等方面制定了相对完整的管理制度体系。

开展税务稽核，落实税务内控：为了落实税务内控工作，税务部建立了科学有效的税务稽核风险管理清单，采用事前分析、事中现场沟通核实、事后跟踪落实的工作程序，定期对各成员公司的涉税业务进行专项稽核，保证各成员公司严格执行各项税务政策。通过对集团业务的全面把控，将税务风险控制在萌芽状况，有效地防范了集团整体的税务风险，同时也为税务筹划空间的拓展提供支撑。税务部开展税务稽核的重点主要包括：销售收款业务流程稽核、采购付款业务流程稽核、存货管理流程稽核、相关合同及业务单据票据稽核、相关税收优惠的利用程度稽核、各税种的纳税过程稽核。税务部针对税务稽查中发现的涉税问题，提出整改措施，建议被稽核单位加强对各项涉税业务的开展进行全程管理，以降低涉税风险发生的概率，规避不必要的损失。

（4）税收成本控制体系建设（COSO控制活动建设）

投资并购业务管理：A集团公司主业经营良好，资金充裕，处于多元化快速发展的阶段，各类投资并购和重组业务越来越多。A集团公司税务部在重大投资并购项目初始阶段就开始介入，与业务部门开展充分的合作，根据企业发展策略对股权运作、资产配置、关联交易及公司设立模式、重大交易布局重组方式与时机选择等各种经济行为决策所涉及的各税种成本进行分析测算，做好全局性业务规划与最低税负纳税安排，给出最优操作方案。

生产采购业务管理：A集团公司的主业是制造和销售日化产品，具有固定资产投入大，产品材料消耗大，运输作业量大的特点，生产采购环节的增值税进项发票管理和固定资产管理显得尤为重要。A集团公司税务部在遵循相关法律法规的基础上，结合公司的业务，制定了相应的发票管理办法，规定了生产采购中各类发票的适用情形和增值税发票进行抵扣的范围。同时，在遵循会计准则和税法规定的基础上，结合技术发展和日常作业负担等因素对各类生产设备的折旧计提方法作了统一规定。

销售服务业务管理：A集团公司税务部，通过对销售业务的调研分析，确定了销售服务业务的关注要点，包括公司设立形式、销售收入确认的时点、销售合同中发票及结算要求、视同销售的情形、纳税义务时间、促销方式中的费用发票合规性、销售人员激励形式中的个人所得税等，落实销售纳税策略。同时，针对各公司增值税使用量大和发票面额大的情况，制定了增值税发票管理办法，确保发票的领购、保管、开具、递送、签收环节得到有效管理。针对日化快消品促销费用大，促销周期长，促销模式多样的特点，费用发票回收周期长和来源多的特点，做好相关费用的预提，保证每月费用能够实际反映在财务报表中，确保每月企业所得税纳税额的平稳。

技术研发业务管理：A集团公司是国内领先的日化制造集团，广泛开展国际合作，与世界500强中的国际知名日化企业建立战略合作伙伴关系，与国内知名的科研院校进行校企合作，不断提升的科技研发水平和自主创新能力，促进产品结构调整、企业转型升级。结合企业的实际业务特点和获取的相应资格，A集团公司税务部将技术研发列为日常业务重点工作内容之一，重点关注研发费用加计扣除的合规性，关注公司研发项目的立项及实施，关注新产品的开发及销售，以充分利用国家针对促进企业技术进步出台的系列税收优惠政策。

转让定价业务管理：A集团公司是覆盖全国各个区域的大型企业集团，经营的日化业务遍布全国各个地区，在全国拥有众多生产基地和销售公司，并且享受的税收政策存在差异，公司间的内部交易频繁，对各公司的税收影响大。为此，A集团公司税务部将转让定价业务作为日常业务重点工作内容之一，按照相关法律制度的要求，加强对转让定价的管控，对转让定价中涉及的转让定价方法选择、各成员公司的功能定位、同期资料提报等进行了统一分类和规范，并通过月度税务分析，对转让定价体系进行跟踪落实，以确保符合税法的相关要求。

（5）IT系统共享平台体系建设（COSO控制活动及监督建设）

税务月刊与税务月历：税务部每月收集整理当月度最新的税收政策和典型案例，通过共享平台在集团范围内实现共享，提升整个集团特别是财税人员的税务政策认知能力和税务问题处理能力。税务部每月通过分析和整理当月各税种的申报日期及当月需要重点关注的税务信息，形成税务月历，在集团范围内做好纳税申报时点提醒，规避因纳税申报引起的税务风险。

在线税务咨询：税务部通过在集团网络办公系统中建立在线咨询平台，以“你问我答”的方式，对日常税务咨询问题及时给予合理的解决方案，通过事中指导和事后跟踪，有效保证了税务问题的切实解决，不仅降低了企业日常经营的税务风险，也有效推动了部门服务水平的持续进步，提升了集团的税务管控职能。

月度税务例会：税务部通过与中介机构合作，每月召集财务部及相关业务部门针对当月出现的重要涉税业务进行讨论，加强相互之间的沟通协调。同时，利用第三方的专业权威和独立性，推进涉税业务的顺利开展，提升部门的管控能力和服务水平。

税务答疑手册：税务部定期通过对集团范围内发生的各类重要涉税问题或者频繁发生的具有典型性的涉税问题进行归纳总结，形成税务问答知识手册，并组织相关人员对手册进行学习，规范各项涉税业务的处理。

（6）政策研究及专业培训体系建设（COSO信息与沟通建设）

政策研究方面：将网络现有资源与专业中介机构资源相结合开展税务政策研究，对国家税务总局及各地税务局的税收政策进行研究提炼，形成研究报告递交集团管理层。

专业培训方面：税务部开展税务培训选取的主题主要来自两方面，一方面为最新税务政策研究的成果，即与集团业务相关的动态政策的税务专题；另一方面是与税务相关的税务会计实务处理及涉税沟通技能。培训主题涉及营改增、涉税会计核算、发票知识、企业所得税汇算清缴、关联定价、税务稽查与风险应对等。通过开展针对性的培训，深入贯彻税务内控文化，可以有效提升财务人员和业务人员税务意识。

（7）变革后的税务治理效果。通过总结分析，A集团公司税务职能活动在变革前后发生了较大变化。变革后的税务工作已经由一种单纯的核算支持型工作转变成一种多方位的企业内部专业管控型工作。A集团公司税务部在深化内部税务治理的同时，注重将集团诚信纳税的企业文化、办税人员税务知识扎实、工作认真细致、快速、准确、高效办税的良好企业形象传递给税务机关，与税务征管部门开展了形式多样的沟通交流活动，有效地促进了政企之间的友好互信关系。

（四）A集团公司税务治理发展规划 通过变革，A集团公司税务风险得到了有效的管理，税务价值得到了较大的提升。但税务管控体系仍需进一步完善，主要包括以下几个方面：

（1）专业素质方面。在多元化业务的急速发展及海外需求扩张面前，税务部面临高端税务专业人才缺少、国际税收视野和经验不是的问题。A集团税务部未来将考虑引用优秀人才或通过部门内挖潜的方式，培养具备财税筹划和内部控制管理的高端税务人才。同时，配合企业海外拓展需要，培养具备海外税务核算及风险管理的人员，加强国际财税法规的研究解读与应用，以国际化税收视野的高度应对各类税务实务问题。

（2）税务风险管控方面。A集团公司目前主要注重业务过程的管控，事前管控相对不足。因此，A集团公司未来应注重业务流程节点的管控，建立标准检查体系，将税务治理工作向业务前端推移。通过挖掘大数据技术实现智能、远程的税务信息支持，建立关键指标自动预警体系，最终建立全面的税务风险管控体系。

（3）税务研究与培训方面。相比优秀的咨询公司，A集团公司缺乏更加专业的税收政策研究团队，税务培训多采用外聘培训师的形式。未来，A集团公司将加强税收政策研究能力，提拔一批内部专业讲师，以更加有效地将税务治理融入公司业务发展。

四、结论

公司的税务治理不能简单地看作是一种业务支持型的职能工作而存在。当前很多企业包括大型集团公司和中小公司，缺乏对税务治理的重视，税务控制流程的缺失或不完善，专业岗位设置的不合理，使得企业税收成本高于正常比例，遭受税务稽查处罚的可能性大大增加，给企业造成了不必要的损失。A集团公司通过分析自身业务快速发展和业务领域日趋发展多样的状况，设置了独立的税务部，提升税务治理在集团经营管理中的地位，利用SWOT分析工具确定了战略规划、运营支持和合规要求三个职能定位。A集团公司在COSO框架下开展集团六大税务管控体系建设，包括税务部组织架构设置及人才培养体系建设、税务规划及分析体系建设、税务内控体系建设、税收成本控制体系建设、税务治理平台体系建设、政策研究及专业培训体系建设和政企共建体系建设，大大提升了集团公司的税务治理能力，为企业不断向前发展保驾护航。企业管理层必须提高对税务治理的重视程度，建立注重税务管理的企业文化，确保各项税务管控措施执行到位，从而实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。

［本文系国家自然科学基金重点项目（编号：71032006）、国家自然科学基金面上项目（编号：71372150）、教育部人文社科一般项目（编号：11YJA790094）、中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（编号：1109153、11nkjl04）阶段研究成果；同时感谢中山大学成本与管理会计研究中心的支持］

参考文献：

［1］国家税务总局：《关于印发〈大企业税务风险管理指引（试行）〉的通知》，国税发［2009］90号。