应收账款内部控制概念范文
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导语：如何才能写好一篇应收账款内部控制概念，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、应收账款内部控制的相关概念
应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款。
应收账款的内部控制是指销售商品或产品已经挂账，需要做好应收账款管理的各项控制工作，比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。
二、案例简介
河南莲花味精股份有限公司是国务院确定的520家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额 45.44 亿多元，号称国内味精生产的龙头老大。2010 年 4 月 29 日莲花味精收到河南证监局 《关于对莲花味精信息披露问题的监管关注函》（豫证监函 [2010]97 号），函称“通过非正式调查发现公司存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为，并于2010年4月25日正式对公司立案调查”。
三、案例分析
（一）通过分析莲花味精股份有限公司和梅花味精股份有限公司的应收账款数额及账龄。
我们可以发现莲花味精存在以下问题：
1.应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同行业竞争对手相比差距很大，大部分上市公司该比例通常保持在 70%以上。
2.一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，并且一年以上，或者更精确地说三年以上应收账款占总账款的比例有明显上升趋势。
3.三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低。莲花味精对这类应收账款只计提了 15%的坏账准备，其他上市公司对三年以上应收账款通常计提 50%～100%的坏账准备（比如梅花味精计提该坏账准备的比例为 50%）。
（二）莲花味精采取以上应收账款计提的原因分析。
莲花味精的一年内应收账款占总应收账款比例较低并且有下降趋势的原因，笔者认为归根结底是企业人员缺乏长远风险意识。
莲花味精对长期滞留在外的应收款项计提超低的坏账准备的原因，笔者认为：莲花味精此举可能存在盈余管理之嫌，因为从风险控制角度来讲，这些应收账款形成坏账的可能性非常大，会计信息质量的谨慎性原则也要求企业应计提相对较高的坏账比例，但是如果企业真的对这些应收账款计提坏账准备的话，则意味着莲花味精极有可能面临破产。
四、应收账款管理不善的弊病
由于应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如果缺失对应收账款内部控制的管理， 容易造成企业应收账款金额增大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。
（一）资金流入减少、周转困难。
（二） 夸大企业经营成果。
（三） 加大企业相关的现金支出。
五、加强应收账款内部控制的措施
我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢？
我认为，应收账款的内部控制与防范措施应从以下几个方面着手：
（一）事前做好资信调查。
建立客户企业资信档案， 做好应收账款的事前控制是从源头扼制应收账款的大幅度增加和坏账的形成的首要条件，其不仅要对客户的信用资质进行评估， 而且要制定出一套合理的信用政策。
（二）制定合理的信用政策。
应收账款赊销的效果好坏， 依赖于企业的信用政策， 信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。 企业在制定信用政策时， 应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡， 力争实现应收账款的风险最小， 企业利润最大化。
（三）建立健全应收账款催收责任制度。
企业对到期的应收账款， 应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款， 应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款， 可以通过诉讼方式解决。
（四）制定坏账准备金制度。
现行会计制度规定： 在每年年末， 企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金， 以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。
总之，管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化应收账款的内部控制，采用适当的信用政策和有效的管理办法，可最大限度地减少企业的财务风险，增加企业利润。
参考文献：
[1]张世彦.加强应收账款管理， 防范应收账款风险[J].中国商界，2008，（8）.
[2]胡斌.企业应收账款管理现状及对策研究[J].当代经济，2008， （5）.
[3]李丽华.浅谈企业应收账款形成原因及控制途径[J].会计之友，2005，（4）.
篇2
【关键词】经济型酒店；内部控制；问题；对策
一、经济型酒店及内部控制的概念
我国经济型酒店是指以大众旅行者和中小商务者为主要服务对象，以客房为唯一或核心产品，价格低廉、服务标准、环境舒适、硬件上乘、性价比高的现代酒店业态。内部控制是指企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
二、我国经济型酒店内部控制存在的问题
由于经济型酒店的业务比较单一，其核心业务是提供住宿，故以住宿业务为切入点就经济型酒店内部控制存在的问题进行简述。
2.1现金管理混乱。经济型酒店为了促销经常会有各种价格优惠，如与旅行社之间的协议价、门市价、计时消费、住店奖励等，结账方式也多种多样，如信用担保、挂账、现金支付、信用卡支付等。在客房定金，预收定金的稽核，换房的内部控制，小票发票的记录、保管、核对方面管理不到位，收银人员交接班的制度形式化等，以致收入不能及时、足额入账，超支、坐支的现象更是普遍。
2.2应收账款管理缺失。由于酒店销售人员的业绩考核标准往往是销售额和销售量，只要实现销售收入而不管后续的资金回收问题，再加上很多酒店不注重应收账款的管理，没有建立相应的应收账款回收预警机制和对策，致使很多长久拖欠的款项变成呆账坏账，严重影响了企业的短期还款能力和资金周转，对酒店的长远发展不利。
2.3成本费用管理不合理。经济型酒店在财务管理中主要考虑的是节约费用，降低成本，这本不错，但一味的强求反而会适得其反。有时候酒店的采购人员为了个人的私利或者完成酒店的成本费用指标，在采购的过程中以次充好，再加上后续的入库审核不到位，长此以往酒店的服务质量和声誉受到影响。
2.4舞弊现象严重。没有内部控制制度会导致一些员工甚至管理人员利用管理上的漏洞，以不同方式牟取私利，如在采购程序和采购过程中缺乏内部控制制度，从采购、申请到订货、验收、入库、出库以至货款结算由一人或两人完成，缺乏中间环节的牵制，就容易发生各种舞弊行为。
三、我国经济型酒店提高内控管理水平的建议
3.1不相容职务分离。主要有以下三个方面：(1)审批与执行的分离，如审批客房价格浮动区间临时性权利的职务不能负责直接收费；(2)业务执行与审核的分离，如负责管理客房用品仓库的人员不能负责盘点；(3)业务的执行与记录不能又同一个人担任等。
3.2建立授权审批制度。应该对经济型酒店一些基础性的操作权限加以定位，即以规章制度对服务人员的职权作明确的界定。在办理各项经济业务时，经办人员要在授权范围内行使职权和承担责任。而对于一些需要进行灵活处理的不在经办人员授权范围内的业务内容，或需要上级主管决定的特殊事情，如客人对客房质量不满要求降价或退房等，就要履行严格的审批程序。
3.3监测会计系统关键控制点
（1）加强现金管理。经济型酒店对现金流通要求较高，要求备足日常经营所需的现金，确定最佳的现金持有量，对所有的有关现金的环节作出制度性的规范，并进行实时监控，如库存现金每日盘点，按期编制现金流量计划与供应商付款计划，并及时向财务总监报告付款情况等确保酒店正常经营。同时笔者建议将现金管理作为财会部门的一项重要职能纳入绩效考评体系，提高财会人员对现金管理的重视程度。
（2）加强应收账款的管理。实务中为了维持客户关系，保证长期合作，经常会有赊销的情况发生，这样就形成了应收账款。对应收账款的管理，每个酒店都会设有相应的管理规定，除此之外还要注意赊销的“度”，这有两方面的含义：首先要设定一个应收账款累计总额，该总额设定的前提是不影响酒店的正常经营，一旦超过这个总额警戒线，就要报上级主管审核；其次财务部门应该建立信用档案，重点关注那些信用较差的还款单位，为他们设定一定的忍耐区间，包括信用区间和时间区间，在忍耐区间内允许对方拖欠，超出区间范围则要采取一定的措施加紧催收。对应收账款的管理还应该重视内部审计的监督作用，定期检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，一旦查出不合理不合规之处，管理层及营销部门应及时研究建立符合本酒店的应收款防范机制，确保应收账款的回收。
（3）加强成本费用管理。成本费用的控制仅靠财务部来远远不够的，需要全体员工的参与。经营第一线的员工最了解酒店的基本情况，他们熟悉自己工作岗位的经营程序和服务规程，清楚经营过程中的点点滴滴，因此最有办法控制物料消耗，要调动他们的积极性，从源头控制成本费用。同时将成本费用的控制情况纳入绩效考评体系，并实施一定的奖惩措施，形成酒店“全员重视成本费用，全员控制成本费用”的良好格局。
（4）加强收入管理。收入管理的目标是要让收入最大化，而经济型酒店的收入来源主要是房费收入，包括团队收入和散客收入。可成立由经济型酒店各部门成员参与的收入管理团队，团队定期召开会议研究房价变化和销售策略的改变对销售部产生的影响，出租率会对客房部和大厅服务的工作产生的影响等，审查近期的出租率、客房收入、日平均房价和产出率统计，与预期相比较，找出差异的原因所在。密切监视散客需求，因为散客的需求有时候会极大的影响客房的出租率，若散客需求大，导致客房的出租率高于预期，则收入管理团队可以据此调整房价，反之则给予一定的折扣，以促进收入的最大化。
四、总结
本文所述主要针对经济型酒店内部控制方面的主要问题，并从内部控制的角度给出了相关的建议。但是内部控制是一个系统工程，制度的建立还远远不够，还要有切实有效的实行，只靠少部分的努力也远远不够，还要建立全员控制，只有全体员工建立起对酒店的责任感，才能使内部控制的作用发挥到最大。
【参考文献】
[1]姜楠.酒店企业内部控制的应用研究[D].首都经济贸易大学,2011.
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[6]颜利红.浅谈酒店财务内部控制的关键点与重点[J].湖南财经高等专科学院学报,2008(10).
[7]聂晓伟.浅议酒店应收账款核算监控管理[J].商业经济,2009(3).
篇3
关键词：青岛啤酒；应收账款；问题
由于企业间竞争的存在，各企业为了扩大市场份额产生了应收账款，它是由企业拥有或控制的、经过长期才能转变为现金等资产的债权。应收账款作为一种对客户的信用，只有转换为现金被公司收回后，才能再次参与到本企业的生产经营过程中，再次为企业创造新的收益。但是应收账款收回期的长短，考验着企业的收款政策的制定，同时也决定企业经营效果的好坏，因而企业管理者将应收账款视作日常管理中的难题。 对于企业而言，流动性资产的比例往往决定着企业经营业绩的好坏。因此，无论是长期应收款还是短期的应收账款，企业都会高度重视该笔款项的收回情况，并以此来判断应收账款收回的可能性以及产生坏账的可能性。公司的所有者和社会上关注公司发展的潜在投资者也关注应收账款的状况，并以此评价企业股利的支付状况和企业的发展潜力。
一、企业应收账款的概念
《企业会计准则》中将应收账款定义为：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，站在企业角度来说，应收账款是公司的一种债权，在产生应收账款时，企业一般已经与客户签订了购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
二、中小企业应收账款存在的问题
（一）应收账款管理事前存在的问题
从青岛啤酒公司的应收账款明细账中可以看出，3年以上未收回的的应收账款占总应收账款的70%以上，这表情企业并未有建立一套行之有效的客户信用评价系统。我国的信用管理制度建立较晚，相关的信用管理制度不健全，绝大多数公司同样未进行与应收账款相关的客户信用评价管理。由于此种原因，青岛啤酒未建立健全的信用评价机制，客户信用评估制度的不健全，使得企业只能凭借销售员工的经验以及对相关客户的了解来进行人为判断，没能很好的把握客户的资信状况，因而导致应收账款变为坏账的可能性大增。
（二）应收账款管理事中存在的问题
青岛啤酒公司目前应收款项额度适中，未形成大量的应收账款及坏账。但是公司缺少专人管理应收账款事项，缺乏一套行之有效的应收账款管理制度，没有明确界定相关人员的责任，对应收账款的整体情况缺乏专业分析。同时，公司没有建立健全适当有效、具有可操作性的赊销资信政策，无法促使销售人员按照相关标准进行业务的开展，缺乏规范的应收账款投资分析。
（三）应收账款管理事后存在的问题
在存在大量应收账款的情况下，青岛啤酒公司没有采取有效的措施鼓励客户积极还款，销售部门与财务部门缺乏有效沟通，催收欠款的协调工作无法顺畅进行，相关责任不明确，应收账款催收措施执行力度差，因而致使应收账款无法收回并产生坏账。公司也没有专人负责催收到期及逾期的账款，使得公司产生大量坏账。及时有效的鼓励还款措施，如现金折扣，可以促使公司在付出极小代价的情况下收回账款。
三、中小企业收账款管理改进对策
（一）设置独立的信用管理部门
企业需要改变原来固有的管理模式，剔除财务部门在信用管理方面的领导角色，在传统企业结构下组建专门的信用管理部门。做为集技术性、专业性和综合性于一体的企业资信风险管理，必须由特定的部门来管理和完成。企业应当设立独立于任一部门的资信管理部门，因为针对赊销进行的资信管理应当由财务人员预先进行详尽的调查、分析和系统性的控制与规划做为支撑。
（二）建立客户信用信息管理体系
企业应当设立专业的资信部门对相关公司的资信及应收款进行风险监察等风险管理，其目的是防患于未然。通过不定期实时对重要的客户进行信用监察，随时了解客户的资信状况，为客户建立诚信档案库，并依据所能收集的信息进行一系列的动态管理，形成全新的客户资信状况动态管理系统。如果企业没有能力独立完成该项工作或者缺乏专业的人员进行动态管理，则可以聘用第三方的专业机构进行资信监管，或者由其协助公司进行管理公司的应收款事项。
（三）加强对应收款项管理过程的监督
要发挥内部控制监督的作用，一方面，要完善企业的内部审计管理。内部审计的有效执行可以评判企业的内部控制制度是否得到贯彻执行，并能实时监察企业的应收款项的及时信息，防止公司内部人员与客户互相勾结而损害公司利益。另一方面，要充分发挥第三方机构即会计师事务所审计的效用。通过聘请第三方的独立审计机构进行审计并对发现的问题进行整改，及时给予企业合理有效的对策，确保企业的经济利益。
（四）制定应收账款回款考核制度
企业应当明确严格有效的应收款收款及对应的考核制度，坚持销售人员负责收款的原则，并制定严格的制度将销售人员的薪资与应收款的收回状况挂钩，以此来调动销售人员催款的积极性，加强应收款项的收回。
参考文献：
[1]诸大建.哥本哈根会议与低碳经济革命[N].文汇报，2009.10.31（05）.
[2]张春玲.应收账款风险产生的原因与防范[J].现代经济信息，2016（02）：262.
篇4
关键词：应收账款;影响;对策
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）06-0191-01
1 应收账款概念界定
应收账款是指企业因对外赊销商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。广义来讲，应收账款包括应收销货款、应收票据等。而赊销，它是一种“先供货，后收款”的信用销售方式，它允许客户在收到货物以后的一定时期内再支付所欠货款。应收账款是企业在面对竞争时，为了促进销售、减少存货、增加收入而向购货方提供的信用业务。
2 应收账款对企业的影响
2.1 应收账款对企业的积极影响
2.1.1 促进销售，增加企业竞争力
随着我国企业之间竞争的加剧，赊销便成为企业促进销售的一种重要方式。实际上，赊销这种方式让企业既销售了产品，同时又向客户提供了一个可以在有限的时期内无偿使用资金。对于客户将会有极大的吸引力。因此，采用赊销的方式能够提高企业市场占有率。
2.1.2 减少存货，节约开支
当企业持有存货时，是需要付出存货的管理费、仓储费、保险费等支出的，但是如果企业通过赊销形成应收账款就可以缩短存货的库存时间，这样就节约了存货的费用支出。
2.2 应收账款对企业的消极影响
2.2.1 减少现金流入，引发财务危机
企业赊销的背后是应收账款的不断上升，如果不能及时收回应收账款，企业便会面临财务危机。这将会导致企业现金流入减少，也就是我国许多企业常出现的“有利润，无资金”的状况。
2.2.2 增加坏账风险
应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，由于不能及时的了解应收账款的动态情况和对方企业的详细情况，导致责任不明确。实际已成为坏账但未作坏账处理的情况相下，就会使企业存在潜在的资产损失，增加风险。
2.2.3 加速企业现金流出
企业进行赊销的确能够产生更多的利润，但是并没有让企业的现金流入增加，相反，企业只能用有限的流动资金来支付各种税费，加速企业的现金流出。主要表现为：一、企业流转税的支出。应收账款带来了销售收入，并没有实际收到现金，而流转税是以销售收入为计税依据的，因此，企业必须按照销售收入以现金缴纳税金。二、所得税的支出。应收账款产生了利润，并没有实际收到现金，而所得税必须以现金缴纳。
3 有效管理应收账款的建议
3.1 制定科学的信用政策
企业的信用政策决定着应收账款赊销效果的好坏，因此企业应该制定科学的信用政策，对应收账款进行适度和及时的控制。制定合理的信用政策是进行有效管理的前提和基础。所谓信用政策，是企业对应收账款管理所采取的原则性规定，它体现在以下几个方面：
（1）制定合理的信用标准，是指企业愿意对客户提供的最低标准的商业信用，也是企业对于可接受风险提供的基本判别标准。要求对方必须具备基本的条件，是控制应收账款产生和确定应收账款额度的手段之一。我们在交易之前应该对客户信用信息进行广泛的调查。强化客户资信的管理，具体来讲，可以建立客户资信档案，收集客户信用信息，经常监督和检查客户资信信息。也可以根据客户的信用等级，确定合理的信用标准。
（2）采用合理的信用条件，是指企业允许客户延期付款的若干条件。主要指信用期限，即付款期限，是指为客户提供商业信用的最长付款期限，它与应收账款的管理是密切相关的。适当地延长信用期限能够扩大销售量，一般情况下，信用期限越长，越有利于销售，但与此同时，应收账款余额增加，收期将会延长，坏账损失随之增加，资金周转速度也变得缓慢，各有利弊。为了促使客户尽早付款，企业也会同时附加现金折扣条件，企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，着重考虑的是提供折扣后所得的收益是否大于现金折扣的成本。
（3）确定合理的信用额度，是指企业根据客户的偿付能力等情况给予的最高赊销额度。通常情况下，企业都会按照销售额度收取一定比例的现金，剩余的那一部分会采取分期付款或者赊销。信用额度，实际上是企业愿意对某一个客户承担的最大风险，合理的确定信用额度就会在可控的范围内控制风险。确定合理的信用额度能够有效地防止企业由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
3.2 建立应收账款监控体系
针对企业应收账款的特点，应该对应收账款的账龄指标进行严格的控制，应收账款既要设置绝对指标，对总量、账龄都要控制，同时也要设置相对数指标进行考核，而对业务部门的考核指标不应有量的控制。一是对赊销发生监控，赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。销售单管理部门应该根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在记录销售和回收资金过程中，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时的反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。二是财务部门对应收账款的管理分析。作为财务部门，应该定期对应收账款的回收情况、账龄情况进行分析而不能把所有的责任都交由信用管理部门。在分析中，财务部门应利用比较、比率、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险以及对于财务状况的影响，以便确定当前的销售策路。
3.3 加强应收账款的日常管理
对于已经发生的应收账款，企业应进一步加强日常管理工作，采取必要的措施进行分析、控制及时发现问题，提前采取对策。
3.3.1 应收账款的追踪分析
当企业的应收账款一旦形成的时候，企业就得开始考虑如何按期足额收回的问题。因此，在应收账款到期前，企业应该对客户进行跟踪和监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低坏账损失的发生情况。通过对应收账款的追踪管理，和客户经常保持联系，就可以确定合理的讨债方法。企业可以及时的提醒客户付款的日期，催收账款，让客户不会轻易推迟付款。企业可以改变债务形式，确定合理的利率，修改债务条件，给予延期，激励客户还款；接受债务人按照以低于市价的非货币性资产进行抵偿。通过应收账款的追踪分析，可以提高应收账款的回收率。
3.3.2 应收账款的账龄分析
企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则逾期拖欠。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性就越高。因此，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款首先效率的重要环节。应收账款的账龄分析，就是应收账款账龄结构的分析。通过账龄的分析，企业可以掌握客户的相关信息。
3.4 建立完善的坏账准备制度
大量的应收账款会增加产生坏账的可能性。因此，企业应该建立完善的还账准备制度。按照新的会计制度规定，企业因无法收回的应收账款而产生的坏账所造成的坏账损失，只能采用备抵法，按期估计坏账损失，计入当期费用；同时建立并提取坏账准备，发生坏账时，冲销已计提的坏账准备金和相应的应收账款。
3.5 选择对企业有利的结算方式
企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。企业选择货款的结算方式时，需要充分的了解每种结算方式的特点，并且需要充分调查客户的资信情况，随后再具体进行选择，它是及时收回款项的关键因素。对于盈利能力强并且资信度好的客户，企业可以适当的放宽政策，采用委托收款或者托收承付等结算方式；而对于盈利能力弱资信度差的客户，企业应该选择支票或者银行承兑汇票。只有针对不同的客户采用不同的结算方式，才能够有效地降低应收账款的风险。
3.6 建立健全内部控制制度
内部控制的效率和效果直接影响企业的健康发展，而应收账款又是衡量企业是否良好营运的重要指标之一，因此企业应该建立以下内部控制关键环节：第一，不相容岗位分离制度。记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责权限明晰并分离，以便相互制约。第二，建立畅通的沟通渠道。畅通的沟通渠道有利于上下级之间、不同部门之间信息交流的顺利进行，可以保证信息及时、完整、透明的被传递和取得，有利于对应收账款的监控和预警。第三，建立独立稽核，强化企业内部审计制度。
参考文献
［1］雷雯.应收账款管理、催收、回款与客户关系维护［M］.北京:企业管理出版社，2006.
［2］王为.关于应收账款管理的探讨［J］.财经视点，2010,(9).
篇5
关键词：应收账款；负面影响
一、应收账款的概念及其负面影响
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，其负面影响表现是：
1.增大了坏账出现概率。赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。
2.对企业营业周期有影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。
3.降低企业的资金使用效率。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。
二、企业应收账款管理存在的问题及原因分析
（一）存在的问题
1.企业应收账款逐年增加且账期较长。企业应收账款占流动资金的比重正逐年增加，很多已形成呆死账，无法收回。
2.收款不力，坏账比率高。企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
3.应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。
4.企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者和经营者注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性；没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。
（二）原因分析
1.企业自身原因。主要有以下几点。一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，迫使企业在销售过程中不得不做出让步，进一步增加了企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况了解不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。
2.企业外部原因。主要有以下原因。社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成违约企业欠债有理、欠债有利可图思想占据上风，也助长了一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，严重地破坏社会的信用环境。
三、加强企业应收账款管理的建议
（一）企业制定合理的信用政策，包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学审慎的信用额度企业需要制定一个合乎自身情况的信用标准。企业在制定信用标准时，应着重考虑以下三个方面的因素。一是同行业竞争对手的情况，如果竞争对手实力很强，企业就应考虑是否可以采取较低的信用标准，增强对客户的吸引力；反之，则可以考虑制定严格的信用标准。二是企业承担违约风险的能力，当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以考虑采用较低的信用标准，以提高企业产品的竞争能力；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱时，则应制定严格的信用标准，谨防坏账的发生。三是客户的资信程度，企业应在对客户资信状猊进行广泛调查的基础上，进行分析判断，并决定是否给客户提供商业信用。
（二）强化应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
1.提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，使企业可以有目的地选择订单，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2.建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
3.应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
4.企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险。由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。
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关键词：应收账款；风险；管控
一、应收款项的概念及产生原因
（一）应收款项的概念
本文所说的应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。主要包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。应收款项是企业流动资产的重要组成部分，能否管理好应收款项对减少企业的资金占用，增加资金周转次数，提高企业营运资本运行效率具有重要的意义。
（二）应收款项产生原因
我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
1、商业竞争。商业竞争是企业存在应收账款的主要原因。在市场经济条件下，企业间存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品的质量、价格、售后服务等，赊销成为企业扩大销售的主要手段。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品的销售额大大高于现销的产品，这是因为顾客将从赊销中得到资金占用的好处，于是产生了应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，企业占用的资金成本越高。
3、企业内部相关职能部门的责任不明确，考核不到位。企业对于销售部门工作职能的界定仅限于市场，想法设法提高市场占有率，但是并未建立应收账款的催收制度，货款不能及时回笼。同时对销售部门的考核主要是当期销售量和销售收入，这使得营销部门缺乏销售与回款相应的约束机制。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
二、企业应收账款存在的风险
1.应收账款发生随意性较强，缺乏管控。
目前应收账款内部管理很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的管理制度及具体的实施措施。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。
2.企业应收账款的管理存在漏洞。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，以“销售是龙头，以销量论英雄”，往往缺少自我保护意识，常常忽视应收账款的“事前”与“事中”控制，不建立客户资信调查档案，信用标准、信用条件制定存在漏洞，且得不到及时修正，所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，造成企业存在大量的呆账，坏账损失率增大。
3、现款回收率低，加大企业贴现及债务重组成本。企业为了提高回款率，可能会大量接受承兑汇票，企业可能存在生产营运中发放工资，购买急需材料，会需要大额银行存款，这时，不得不去贴现，承担了贴现成本；另外，企业为了盘活大量的死账、呆账，可能会与欠款单位商议债务重组，在做出让步情况下承担了营业外支出的成本。
三、应收账款的管控
加强企业应收账款管理， 要在分析其产生原因的基础上对症下药。
（一）企业应建立健全应收账款的管理制度，落实考核环节。
1、传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。
2、企业在对销售部门的考核中，往往把销售额和销售量作为考核的唯一标准，很多企业还把这些可以量化的考核与销售人员的工资挂钩，销售人员为了完成这个目标想尽一切办法扩大销售，由此产生的应收账款没有落实到具体的部门和人员。因此，企业应把应收账款考核的管控点落实到具体的部门和人员，最好是和销售人员考核相联系，相挂钩。做到“销售一笔，落实一笔，收回一笔”，杜绝应收账款大量产生死账、呆账、坏账的可能。
3、建立内部业务的制约制度，销售业务按照其业务流程可以分为授权、主办、核准、执行、记录和复核等六个操作环节，不同环节的职权进行分离，从而相互监督相互制约，减少不良销售的产生。
4、建立赊销责任制。主管部门根据企业计划期的经营目标，制定应收账款限额和坏账损失限额，并分解下达到各责任部门。责任部门及责任人对应收账款承担终身责任制，每笔应收账款都应有明确的责任人。
（二）确定科学合理信用标准，做好客户的资信调查。
企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知彼知己，防 患于然。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。根据客户的资信状况，确定所能给予的最大赊销，预防坏账损失的发生。
1、在制定科学合理的应收账款信用政策上，首先应建立客户信用评价机制，即要对客户的信用资质进行评估。所谓信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。对客户的信用标准的评定通常采用“5C”系统来进行。所谓“5C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即品质、能力、资本、抵押和条件。可以从顾客的信誉、偿债能力、财务实力和财务状况、有无可以抵押的资产、影响顾客付款能力的经济环境。
2、另外，企业还要合理利用信用期间和现金折扣政策。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。
（三）企业加强管控，落实应收账款的回收
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过久而发生坏账，使企业蒙受损失。
1、应收账款回收情况的监督。企业已经发生的应收账款时间有长有短，有的尚在收款期内，有的超过收款期。拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。因此，企业应实施严密的监督，随时掌握回收情况，一般可以通过编制账龄分析表来进行分析。利用账龄分析表，企业可以对应收账款的情况进行详尽的了解，有多少欠款尚在信用期，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对于不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策； 对可能发生的坏账损失，则应提前做好准备，充分估计这一因素对损益的影响。
2、加强应收账款的日常核算。应收账款发生以后首先要加强会计核算工作。具体而言，首先必须正确记录每一笔赊销业务，并且建立应收账款台账，详细记录应收账款的客户名称、信用情况并予以跟踪。其次要做好日常清点工作， 认真审查核对明细余额及内容， 发现问题及时进行调整。再次可以建立应收账款的计算机管理系统， 进行科学、规范化的管理监督， 使企业赊销管理部门能够随时掌握各种信息。最后，企业的财会部门应按赊销客户区域进行应收账款明细核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，对应收账款实行动态管理，对客户反映的问题及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况，从而把赊销风险降到最低。
3、制定合理的收账政策。企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是收账政策。可视拖欠时间的长短、收账费用的高低采用电话、传真、上门催收、诉诸法律等手段催讨账款。催收账款要发生费用，某些催款方式的费用会很高。因此制定收账政策，又要在收账费用和所减少的坏账损失之间做出权衡。
四、结论
随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完善，我国企业可借鉴先进的管理经验和管理方式，结合自身情况从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。
参考文献
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通过这次专业技术人员继续教育知识更新培训课程的学习，通过学习这些新的知识理论，开阔了视野，拓宽了思维，为今后更好地工作储备了知识。我们在今后工作中要使新的知识能够为我所用。“学历代表过去，能力代表现在，学习力才代表未来。”相信，只有通过不断地学习，我们才能不断地进步。我们学习的根本目的就是要用所学的知识来指导我们工作， 通过此次学习培训，我掌握了许多以往学习中所没有接触到的新知识，现将本次教育学习的总结归纳如下：
一是学习小企业会计准则
2011年11月18日财政部了《小企业会计准则》，于2013年1月1日实施，替代2005年开始执行的《小企业会计制度》。实施《小企业会计准则》是贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）等有关法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。也标志着我国小企业会计核算体系进一步规范，会计准则体系日趋完善。
（一）《小企业会计准则》的特点：会计科目设置明显较少，简化了部分业务的账务处理，兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则，满足税务部门与银行的需求
（二）小企业会计准则适用范围：主要行业划型标准，小企业会计准则执行中应注意的事项
（三）《小企业会计准则》的主要内容：
1.资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，
2. 负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
3. 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
4.收 入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
5. 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
6. 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润
7. 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表；利润表；现金流量表；附注。
通过本章的学习，全面掌握小企业会计准则的适用范围，特点，主要内容，能够按着小企业会计准则的要求进行小企业的会计核算。主要了解新旧准则制度的变化，领会小企业会计准则与企业会计准则的差异。
二是学习了企业合并会计核算中几个问题
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按照企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制划分，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种基本类型。企业合并中，购买方或合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，无论同一控制还是非同一控制均应当于发生时计入当期损益。
（一）企业合并会计核算的模式：同一控制下企业合并的会计处理，非同一控制下企业合并会计处理
（二）持股比例变化对企业合并会计的影响：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，持股比例变化不改变企业合并性质，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权
（三）企业合并中的所得税事项：购买日编制合并报表涉及到的递延所得税事项，购买日后的资产负债表日编制合并报表涉及到的递延所得税事项
通过本章内容的学习，我掌握企业合并会计核算的基本原理与方法，分辨同一控制下企业合并于非同一控制企业合并核算的差异，理解非同一控制控股合并下持股比例变化个别报表与合并报表的编报方法，领会企业合并报表中的所得税事项的处理方法。
三学习营运资金决策与管理
营运资金决策与管理，是企业日常财务管理中最频繁、最琐碎的管理，也是体现企业财务管理基础、管理水平和管理能力的重要标志。营运资金决策，虽然不像筹资决策那样韵味无穷，也不像投资决策那样轰轰烈烈，但它同样需要细腻、一丝不苟和精耕细作，只有这样才能使企业的战略决策得以落实，也才能使企业的投融资决策效应放大。通过本讲的学习，要求学员全面掌握营运资金的含义及特点，熟练掌握现金、应收账款及存货的各种管理方法
（一）营运资金概述：营运资金的概念，营运资金的特点
（二）现金管理：现金的含义，现金的持有动机，现金的成本，最佳现金持有量的确定
（三）应收账款管理：应收账款的功能，应收账款的成本，应收账款管理政策（信用政策）
（四）存货管理：存货的功能，存货的成本，存货的控制方法。
本章主要讲授营运资金的含义及特点；现金的含义、持有动机、持有成本及最佳现金持有量的确定方法；应收账款的功能、成本及应收账款管理政策；存货的功能、成本及控制方法。
四是学习企业重组与价值评估
企业重组是针对企业产权关系和资产、管理、债务和组织结构所展开的改组、整顿和整合的过程，以便从战略上和整体上改善经营管理状况，强化企业在市场上的竞争能力，推进企业创新和持续发展的战略举措。企业重组的方式很多，包括兼并与收购、剥离和分立等
（一）兼并与收购：兼并与收购的定义，兼并与收购的意义，实现兼并与收购的方式
（二）剥离与分立：剥离与分立的定义，剥离与分立的意义，剥离与分立方式的选择，剥离和分立的其他原因
（三）企业重整与清算：企业重整与清算的定义，企业重整与清算的意义，企业清算的程序
（四）企业价值评估：企业价值评估的含义，企业价值评估的对象，企业整体经济价值的类别，企业价值评估的模型
从经济学角度看，企业重组是一个稀缺资源的优化配置过程。通过对企业自身拥有的各种资源的再调整和再组合，提高企业自身运行效率，还能实现社会资源在不同企业间的优化组合，提高经济整体的运行效率。通过本章学习，掌握企业重组的基本概念与基本方式，包括企业兼并与收购、剥离与分立、企业重整与清算等，掌握企业价值评估的基本方法。
五是学习内部控制审计基本理论与方法
内部控制审计是一项新的制度，目前我国内部控制审计制度正处在由内在制度向外在制度转化的过程中。对企业内部控制进行法定审计的要求源自于美国的萨班斯法案。安然事件后，为了保护投资者的利益，美国萨班斯法案要求，除了企业自身要对内部控制进行评估外，注册会计师还要对上市公司的内部控制进行审计，出具内部控制审计报告并进行披露，以保证会计信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人满意的内部控制系统的存在，排除了发生舞弊和差错的或然性。[1]
（一）内部控制框架体系概述：内部控制定义及框架，我国内部控制规范体
（二）内部控制审计的变迁：美国内部控制审计的制度变迁，内部控制审计制度的标准化形成，关于内部控制审计目标的辨析
（三）内部控制审计的内容：控制环境审计，风险评估审计，控制活动审计，信息与沟通审计，内部监督审计
（四）内部控制审计的程序及方式：内部控制审计的程序，内部控制的测试方式，内部控制审计的风险控制
2008 年5月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定了《企业内部控制基本规范》，2010 年4 月，财政部等五部委再次联合制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。作为新的审计制度，我国企业内部控制审计即将正式开展，内部控制审计将成为与财务报表审计并行的一种新审计业务。对此，我了解和掌握内部控制审计基本理论和具体方法。
六是学习资源环境绩效审计创新与发展
党的“十”报告中提出，坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式，从源头上扭转生态环境恶化趋势，为人民创造良好生产生活环境，为全球生态安全作出贡献。建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计，体现了执政党对人类社会发展规律和社会主义建设规律的深刻把握，体现了执政理念的不断完善。作为资源大省、农业大省，也是老工业基地改造、振兴需要创新发展的大省，黑龙江省靠资源发展的路径越来越窄，而实现经济转型绿色发展是提升黑龙江经济增长和民生指数的必然选择和发展目标。从近些年黑龙江省资源环境绩效审计开展情况看，资源环境绩效审计在黑龙江省经济转型和绿色发展的风险预警、政策建议、监督保证三个方面的作用显著。
（一）资源环境绩效审计含义：资源环境绩效审计定义，资源环境绩效审计的特点，资源环境绩效审计的目标，资源环境绩效审计的内容
（二）黑龙江省资源环境绩效审计实施及效果：水污染防治项目绩效审计实施与效果，生态环境绩效审计实施与效果，资源环境保护与治理资金绩效审计实施与效果
（三）资源环境绩效审计评价指标的创新：资源环境绩效审计与政府经济责任审计的有机结合，制定资源环境绩效审计实施标准，建立和完善资源环境绩效审计指标评价体系，拓展审计内容和创新审计方法，大力发展资源环境绩效审计
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[关键词]应收账款；应收账款核算；应收账款的管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.078
1 引 言
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，随着企业竞争的不断加剧，应收账款对企业的生存至关重要。目前，许多企业在经营管理中并不对赊销交易进行单独管理，没有详细的管理制度，导致企业的业务部门盲目放账、滥用信用资源，使得企业遭受了巨大的应收账款风险损失，这点在中小型企业中尤其显著。
对于现代中小企业来说，应收账款控制和管理已经成为一个越来越受重视的话题。企业要想在日益激烈的市场竞争中生存和发展，就必须加强应收账款管理。特别是在经济全球化和当前世界金融危机的大背景下，中小企业加强应收账款管理，提高企业市场竞争力，对增强我国经济实体适应变化的能力有着非常重要的意义。
2 应收账款管理存在的问题及原因
尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则相距甚远。所以我国中小企业应收账款也面临着多方面的问题及挑战。
2.1 迫于市场竞争的压力，销售部为超额完成任务
企业为扩大销售，制定销售任务，销售部门人员的工资与任务的完成情况直接挂钩，销售部门为完成“大销”目的，为每个销售员制定具体的销售任务，产品已经发出，即作为销售全过程的结束，多销多得。
销售员在签单激励的驱使下，他们只关心的是销售任务是否完成，以赊销为诱饵推销产品，使应收账款大幅度上升。现代企业制度赋予企业更灵活的自，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人力、物力、财力的短期行为。
运营商片面地追求高收入、高盈利不能正确处理眼前利益和长远利益、局部利益和整体利益的关系。企业不考虑价值之间的信贷资金，也不考虑机会成本，应收账款的管理成本可能会导致不加区别的商业信贷扩张，造成资源的浪费。
2.2 企业担心催款过急影响业务联系
一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿视相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿低声下气催促欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。“有债不愁，欠债有理”的经济畸态使有些企业在资金紧缺借贷无门的情况下，纷纷仿效拖欠办法，三角债越积越多。
结算资金互相占用逐年上升，企业深陷债务链难以自拔。企业为保证销售额，一任听之任之，即使催款，也只是口头通知，很少有过正式的书面通知。大量应收账款因此沉淀下来，企业市场在催款与保证销售额之间徘徊。
2.3 缺乏完善的应收账款管理制度
一般来说，应收账款是应该有专人进行管理的，但是一些部门不是这样的，财务部门应该只是起着单纯的简单记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本无法减少坏账风险。
应收账款日常核算、管理工作有待规范。大多数中小企业缺乏一个清晰的应收账款管理制度，日常会计工作管理不规范，表现在以下方面：财务部门和业务部门没有及时检查会计和销售，使曝光无法解决的问题，不做客户分析，客户文件尚未建立，工作前，收集工作不及时组织专业人员根据风险程度对应收账款进行分类管理，招聘销售人员随机，追责不明确，等等。
3 企业应收账款的应对措施
3.1 建立企业赊销信用标准
一般企业在制定信用标准时，会采用两种方法：一是传统信用分析法；二是评分法。企业会根据其自身的发展情况和市场环境等因素进行综合分析，从成本和利润两方面确定信用条件。
信用条件是企业在向客户赊销商品时开出的关于延期付款的若干条限制性条件，其条件一般包括信用期限、现金折扣和折扣期限等。信用期限是企业向客户提供的最长付款期限，客户必须在这个期限内付款。有些企业为了让客户在信用期限内及时付款，会向其提供一定比例的现金折扣，又称销售折扣，是指企业为了让客户尽快付清货款而给予对方的一种价格优惠。现金折扣的比例一般会按照付款期限的长短来规定，在付款期限内折扣期限越短折扣率越高，现金折扣比例一般表示为2/10、1/20、N/30等，如2/10表示在销售发票开出后10天内付款，就可以享受2%的总货款优惠；1/20表示在销售发票开出后20天内付款就可以享受1%的总货款优惠；N/30表示付款期限内超过20天全额付款。
企业应严格按照其制定的信用标准来控制赊销，将赊销的风险降低在可控范围之内。但是信用标准的制定也不能够太过保守。
3.2 应收账款的催收管理
企业一旦发生赊销业务，那么就应该考虑如何按期足额收回货款的问题，同时对这笔货款还应安排专门的责任人来负责，对其进行分析、追踪管理，等到快到付款期限时应提醒对方如期付款。一般情况下，逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度就越大，货款成为呆账的可能性就越大。
企业在催收货款时应讲究一定的技巧，对不同的客户应采用不同的策略，既要收回账又要留住客户。对于暂时无力偿还或故意拖欠的客户，应根据对方各自的具体情况采取相应的收账措施。
对于到期不能如期付款的客户，企业应根据对方具体情况采取清收方法：
第一，协商，债权人可以与债务人进行协商解决；第二，债权资本化，在债务人无力如期支付货款时，债权人可以考虑将这部分货款作为对该债权人的投资；第三，资产抵偿，债务人无法如期偿还货款时，债权人可以从债务人那里取得一定价值的资产来作为货款抵押；第四，，债权人可以通过向法院的方法，要求债务人尽快偿还货款。
3.3 增强经营者的法律保护意识
企业管理当局要加强自身的法律意识观念，加强企业内部控制制度的建设。国家也应加快信用法律建设和信用管理体系的建立和健全。同时，国家相关部门更应加大对失信者的打击力度，从而使失信者的成本增加、风险加大。在必要情况下企业管理者自身要积极寻求社会法律协助，采取合法的方式，降低应收账款的成本。可以通过以下程序：检查被拖欠款项相关的销售文件是否齐备；积极主动了解客户，分析客户真正拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性及真实性；根据情况以书面文件的形式通知欠款方；根据情况使用适当的方式通知欠款方最后的还款期限及后果；根据欠款金额的大小判断是否交由企业高层管理者处理；以公司内部法律部的名义向欠款方发出追讨函件；在对方出现破产风险时，企业管理当局可向人民法院请求提出诉讼并要求采取保全措施。
当债务方恶意拒付时，债权方主动拿起法律的武器，捍卫自身的权益。现行财务制度规定，对于无法收回的应收账款，企业可作为坏账核销。这样债券企业始终处于被动“挨打”的局面。由于欠债还款，天经地义，为了尽量减少损失，债权企业可对拒付的企业采取法律手段，捍卫自身的正当权益。但在向法院之前，应充分考虑成本效益原则。
3.4 完善员工管理和内部激励制度
不能让销售部兼管应收账款，成立独立的部门是必需的，通过从财务部门、销售部门以及人力资源部门获得相关信息，才能综合搞好应收账款。尤其是在企业应收账款庞大的情况下，稳定企业的资金链，是确保企业的可持续发展的一个重要的方法，也是一个重要的应收账款管理的目标。必须推行人力资源管理在人力资源管理的概念，优化应收账款管理流程科学，招募员工，正确制定内部激励机制，可以明确资金链应收账款管理的目标。
4 结 论
随着中国市场经济的成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的一个重要方面，已越来越引起企业管理者的重视，甚至不得不学习中国的企业现在有一个“强制性”的企业应收账款管理，研究应收账款管理对于重大的现实意义，值得我们认真考虑每一个业务经理的工作，并付诸实践。应收账款在市场经济日益现代化的管理手段、生产和销售规模，许多大公司的不断扩大，大集团的国家或地区的参与越来越多的销售，应收账款规模不断壮大，应收账款增加了坏账损失。如何把大量的账户账款管理清楚，应多角度分析应收账款是急需解决的问题。
参考文献：
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[2]冯荷英.我国中小企业应收账款管理问题的思考[J].中国乡镇企业会计，2012（11）：99-100.
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为了解决这一问题，针对宏观环境、企业自身、客户三个方面提出了企业应收账款风险的控制对策。
关键词：应收账款；应收账款风险；对策
1、前言：
对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。为了解决这一问题，针对宏观环境、企业自身、客户三个方面提出了企业应收账款风险的控制对策。
2、企业应收账款风险影响
2.1、企业资金链断裂
企业的经营周期是指企业从取得商品或原料存货开始，到销售商品存货，并收回货款为止的时间。信用销售仅仅是将企业的商品存货转化为应收账款，而应收账款的收回在很大程度上取决于客户的经营状况，使收回的时间和数额具有不确定性，无形中延长了应收账款的变现时间。企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，影响了资金的循环和周转，使企业出现支付危机，影响企业的持续经营。
2.2、夸大企业经营成果
应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”或“其它业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但是如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
2.3、加速企业现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
(1)流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配，也同样存在与所得税支出同样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
2.4、增加企业总成本
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。
3、应收账款风险控制对策
3.1、增强企业竞争力
企业应该从产品本身竞争力和产品市场竞争力这两方面入手提高企业竞争力。产品本身的竞争力包括质量、成本、交货速度等，它可以靠企业的内部运营来进行控制，企业应该针对市场研究和客户需求，依托本企业的技术水平进行产品的开发和改善。而产品的市场竞争力包括了品牌、价格、分销渠道、销售终端等。只有提高产品竞争力，才能有效控制应收账款的数量和金额。
3.2、构建社会信用机制
经济秩序是社会经济权利得以实现的保证，我们要构建社会信用机制就是为了保障良好的经济秩序。市场经济不但是法治经济，而且是信用经济。信用作为市场经济的基本准则，特别需要法律来保证。信用既是经济范畴、道德概念，也是法律的内在质的要求。诚信的突出标志是法制化，法治是诚信的制度化和普遍化的社会形式。
3.3、增强企业风险防范意识
企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险，认识其危害性。在确定赊销策略时，一定要谨慎，科学测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此所付出的代价。要制定销售工作的规范标准，使相关人员按工作规范标准开展工作，减少由于工作随意给企业带来的经济损失。作为现代化企业的领导者，不仅要具备经营管理知识，还要具备一定的财务管理知识，对财务指标的分析理解要全面，既要考虑到获得的收益又要考虑到所带来的风险，只有这样才能做到正确决策、科学管理，才能降低和杜绝企业的资金风险，从根本上减少坏账呆账的发生。
3.4、建立完善的应收账款管理制度
3.4.1在业务交易上，实行交易审批程序，防止销售片区经理或业务员单独控制业务的情形。各部门的经办人员或负责人应在交易审批报告上签字并对此负责。在交易审批报告没有完成之前不允许业务员或销售部门对外成交和签订合同。
3.4.2在付款程序上，可以采取本部实行总经理和财务双签制度，销售片区实行销售经理和财务的双签制度，片区定期向总公司汇总报告，这样层层把关，保证公司的每一笔支出都正常和有记录的。
3.4.3对于非销售性“应收账款”，要强化内部专业监督，如财务管理、内部审计等，加强企业自我约束和监督机制。
3.5、选择适宜的结算方式
企业应尽可能地对自身有利的结算方式和先进的结算手段(如网上银行、电汇)，加速资金回笼，减少资金在途时间。企业也可在合同约定购买方必须带款提货，确保货款及时回笼。
(1)采用商业汇票方式结算，将付款期与金额以书面承诺的形式确定下来，且银行承兑汇票比商业承兑汇票更有利。这样即使在汇票到期前企业急需资金的情况下，也可以将其贴现成现款。
(2)采用异地托收承付结算方式。这样只要企业把握好产品质量、数量关等，购货方就无理拒付。该方式手段较其他方式严密，便于银行监督，有利于保证销货方的利益。
另外，赊销时采用商业汇票结算方式，且尽可能采用银行承兑商业汇票，以取得明显的索债凭证，减少风险。
3.6、设置信用管理部门，建立有效的客户信用管理体系
客户的信用进行评价是管理应收账款的重要内容。在赊销之前，要对购货方进行严格的资信调查，科学地进行信用评估，考察其信用状况的优劣。一定程度上讲，企业制定合理的信用政策是加速现金流回收，降低风险损失的基础保障。因此企业需要建立专门的信用管理机构，通过履行自己的职能，可以加强对应收账款的管理，提高流动资产的使用质量，并建立客户信用评定制度，根据信用政策评定客户的信用等级。
3.7、完善应收账款催收方法
企业应当按照逾期程度采取相应的催收方式(电话、信函、付款通知、面访等)，达到最佳的催收效果，有效的降低应收账款的回收风险。
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摘 要 中小企业作为国民经济体系中不可或缺的部分，为国民经济的快速发展做出了巨大的贡献。但是，要看到有很多中小企业寿命并不长，尽管原因多种多样，但是，企业管理不健全是大多数企业的通病，而内部控制监督缺失则是其中一个关键因素。因此，作为中小企业，要想健康持续发展，必须重视内部控制的建设和执行。本文对中小企业内部会计控制中存在的问题，提出相关的对策和建议。
关键词 中小企业 内部 会计 监督
一、中小企业内部会计控制概况
1、内部会计控制概念
内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强财务监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
2、中小企业的特点
中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中；其次，由于规模小，人员少，专业化分工就显薄弱，一人身兼数职的情况屡见不鲜；保持内部资源有效组合和支持性员工职位的能力有限。
二、中小企业内部会计控制存在问题
1、不相容岗位没有做到彻底分离
中小企业由于员工少，尤其财务人员。大多数中小企业财务部门只配备二人，会计和出纳。在日常工作中，严格按照岗位职责做好“不相容职务分离”，势必会在一定程度上影响工作。象财务人员因公因私临时离岗情况。财务岗位职责不清，缺乏相互牵衡机制，容易出现内控漏洞，对财务安全是一个潜在的威胁。
2、资产处于部分失控状态
中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，报销大额现金的情况时有发生，给想搞“名堂”的人以可乘之机。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的信用政策，赊销审批随意性强，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）资产清查没有形成制度。清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，资产使用状态长期处于失控。
3、缺乏内部监督机制
中小企业由于规模小，人员少，一人身兼数职的情况不少见。另外企业内部本着一切以经济利益为目的，不赚钱的事情没有人去操心，相应的监督机制没有建立。有的企业即使有内部审计，也是从属于财务部门，对企业财务收支的监督、对内控的完善和评价根本无法真正落实和执行。
4、缺乏相应专业人员
内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层 、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业主要是依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，人员的配备上，更多地依赖 “自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。
三、内部会计控制改进措施
针对以上存在的问题，本人认为需从以下方面加强管理：
1、建立一套完善的内部控制制度
（1）建立严格的货币资金岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理货币资金业务的相互制约和相互监督。各单位会计、出纳必须分开设立，不管是会计还是出纳都不得越权办理业务；其他职员不得接触支付前的现金；涉及款项的收付和记录必须由两个或两个以上会计人员担任。
（2）建立规范的货币资金管理制度，通过制度规范现金和银行存款的支出范围、操作流程、有价证券、银行印鉴的管理。
①现金管理。出纳人员必须严格遵守《现金管理暂行条例》，超出限额的款项一律用转账结算，同时相应建立支票申领制度，明确申领范围，严格申领审批和完善报销手续。建立现金日报制度，由出纳每天及时登记现金日报表，财务主管进行复核确认，并不定期抽查盘点库存现金，以对库存现金实施动态监管。
②银行存款管理。企业应按规定在银行开设和使用存款账户，严禁私自开设银行账户。把好银行对账关，每月由会计负责向银行索取对账单，或者与银行联系，对账单直接寄给会计，由会计负责企业银行日记账与银行对账单的核对工作，查找未达账项原因，编制银行存款余额调节表。为对银行存款做到实时监控管理，本人认为，最好是再开通网上银行的查询功能（支付功能不开通），这样可以对企业银行账户做到实时监控。
③票据、有价证券和印鉴管理。票据、有价证券应视同现金进行管理，可在初始购入时，由会计登记相关号码作备查，会计不定期对票据、有价证券盘点，及时掌握流向。一般银行预留印鉴至少有两颗，财务章和法人章（有的单位还有财务负责人章），可由出纳保管财务章，会计保管法人章。会计在需要使用印鉴前，必须认真做好相关审核工作，并督促出纳及时核销已完成收付款程序的凭证。
（3）做好发票收据管理。发票的重要性是不言而喻的。而收据的管理往往会被忽视。根本原因在于发票税务部门在监管，由收据基本上靠自律了。因此，本人认为，收据应与发票一样地管理。可从以下方面进行控制：
①购入环节：建立发票收据使用台账。购入发票收据时，分类登记台账，并落实开票人领出。
②开票环节：建立开票和收款岗位职责分离，开票复核制度。发票专用章由复核人保管，确保开票数据与销售收款数据相符。开好的发票，如款项不能及时收到，需由申请开票的经办人记账联上签字，保证日后追查发票下落及款项的催收。严禁将空白发票、收据带出单位，不得为他人代开发票。
③日常管理：由会计对日常开票收款情况进行核对，不定期盘点发票，了解发票使用情况。每月末，核对入账金额与发票金额，汇总编制发票收据使用情况月报表，并交财务经理审核。
④缴销。发票开完后，由会计根据发票台账和发票月报表，核对此次发票开具情况，无误后予以上传、缴销，并将缴销发票登记台账。
（4）规范实物资产管理，建立财产清查制度。明确存货、固定资产的实物管理、综合管理部门以及使用部门的职责，从请购到订购、验收、入库、领用出库、直至报废核销（固定资产、低值资产）全过程、全方位的管理。作为可持续使用并实物形态长期存在的固定资产，要建立定期清查制度，以及时发现资产使用过程中可能存在的问题。通过清查也可发现资产在实际使用过程中可能存在的舞弊现象。检查中发现实际已无使用价值的资产，及时办理报废核销，以保证企业账面资产的真实性。存货则每月实行盘点，检查账实是否相符，随时掌握存货库存情况，减少存货资金占用。
（5）加强经济合同管理。 随着市场经济的发展，经济合同作为日常经济行为的依据，所起的作用是不容置疑的。因此，用经济合同来规范控制企业经济行为，是企业内部控制的一个关键节点。合同管理，除了在公司设置一个负责合同管理的岗位，建立公司的合同台账外，在财务部门也必须建立反映收付款进度的合同台账，一方面可以对款项收付情况了如指掌，另一方面，可避免重复付款情况发生。万一与对方发生经济纠纷，也有理有据。
（6）建立应收账款管理制度。通过应收账款制度的建立，规范企业赊销政策的审批权限，将应收账款的收回与考核挂钩，激发职工催收款项的积极性，防止坏账发生。同时，还要把一些预付、预收款项列入应收账款的考核范畴，使经办人员承担起相应的职责。为此，财务人员需经常对公司账面应收应付进行全面清理，一年起码一次，将涉及各部门的应收应付情况告知相关部门，由部门承担起解决挂账款项的后续工作。通过经常性的应收应付清理，使企业账面资产、负债能够真实反映企业实际状况，有利于加强企业资金的流动，减少坏账呆账的发生。
2、加强人员培训，提高职工素质
作为企业财务人员，不仅要懂得如何做账，也要懂得内控的基本知识，熟悉企业内控的基本流程。作为企业经营者，不能仅仅以提高经济效益为中心，更重要的是加强企业管理，加强企业内部控制，规范企业的各项运作，同时也防止舞弊发生。有条件情况下，企业可增设内部审计部门，加强对内部控制的监督，或者聘请外部中介机构，对企业内部控制执行情况进行审计，使企业内控能够真正落到实处。随着企业的发展壮大，可考虑在财务部门增加人员，一方面使专业分工更细，起到相互制约作用，另一方面也可以在财务人员临时离岗的情况下避免出现不是业务停滞，就是不相容职务集于一人的现象发生，降低资金风险。
参考文献：
[1]余常燕.中小企业的内部控制.决策与信息.2009（7）.