财会监督法律法规范文

导语：如何才能写好一篇财会监督法律法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

本文通过对财会人员行业职业道德建设面临的困境分析，指出了财会人员诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本的要求，剖析其原因，提出了加强财会人员职业道德建设方案与措施。

【关键词】

财会人员；职业道德；建设

1 财会人员职业道德的基本概念

财会人员的职业道德。是财会人员在财务工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务等，即是对会计工作人员的要求，更是全体财会人员均要恪守的职业道德。

2 财会人员职业道德面临的困境

2.1 客观环境困境

2.1.1 社会风气、经济环境的影响

财会人员的工作和生活离不开社会大环境，行为必然受到各种社会现象、社会行为的影响，每天面对单位的资金流转，很多财会工作者在物欲、贪欲面前失去了分寸，丧失了理智。

2.1.2法律监督机制的不完善，形成了监管漏洞

由于法规建设相对滞后，很多经济活动缺少相应的制度规范，而有些法律法规与经济发展需求还有很大的距离，由此为打法律“球”行为留下了空间，也为法律监管提出了难题。由于现有的法律监督机制在日常工作中，也时常有有法不依、执法不严、违法不究的现象，从而使很多通过“找关系”、“托门路”的企业、单位法律意识更加淡薄，削弱了企业和单位的自我约束能力。作为企业、单位的财会人员，在其中不可避免的在单位的财务行为与财会法规制度发生抵触时，而选择了违纪违规。而且，会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等又各有自定的监督标准，管理上各自为政，功能上相互交叉，从而不能从整体上有效地发挥监督作用。

2.2 主观环境困境

2.2.1 财会人员风险意识淡漠

从小集团利益出发，违规避税。有很多单位从维护单位及部门利益的角度出发，把少缴甚至是不缴税作为单位财务管理工作的目标，做为对财会人员的工作考核标准。而财务人员作为直接责任者，无法规避地走入“避税”的误区。为了实现少缴税款的目的，漏帐、错帐、帐外账，隐匿收入，多计支出等违规处理方式而走上违法的道路。

2.2.2财务人员法律观念淡薄

主要表现在有些财会人员，尤其是基层财会人员对会计法律责任认识存在一定的偏差。另一方面，也因为财会人员法律知识欠缺，片面的认为，“这事是领导让干的，与我没关系。出了事领导兜着”。正是这这种对法律责任没有足够认识和重视的态度，导致了很多不应发生的造假账、偷税漏税行为。

2.2.3 财会人员业务能力仍有待提高

很多基层的财务人员未经过系统的专业学习，缺乏专业知识素养。有的财会人员安于现状，对工作敷衍了事，有的财会人员知识结构不合理等等。这些问题的存在，导致了财会人员队伍良莠不齐。

3 如何打破僵局，实现财会职业道德规范要求

3.1 知法、懂法、用法

财会人员要做到以下三点：一是择业前知法，财会人员在选择要从事财务工作之前，就要有清醒的认识，要了解职业风险，熟悉财会法律法规，明确财会工作的，然后再走入这个行业，才知道何可为，何不可为，使自己立于安全之境。二是从业中懂法。随着国家对经济工作的重视，相关的法律法规逐渐建立健全，打开中国财政部的网页，每天都有新的规章、制度、文件出台、颁布，对财会人员提出了挑战，必须学法、懂法，及时了解并热悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，才能在工作中避免走入雷区。三是业余中学法。财会工作如逆水行舟，财会人员就要不断增强自我修养，坚持充分利用业务时间来学习政策知识、财政税务知识、企业管理知识等相关知识，提升自己的法律素养。

3.2 充分了解工作环境

财会是一个单位经济工作、业务发展的综合体现，它不是孤立的存在。财会人员要很清晰的认识到，财务管理工作仅仅依托财务部门是适应不了事业发展管理需要的，所以财会人员必须对自己所在单位的工作环境有一个充分的了解。在有条件的情况下，尽可能多查阅与单位所在行业相关的资料，充分了解对单位有重大影响的法规（这直接关系到财会风险），对本单位的生产经营场所及设施心里有数，在权限范围内多查阅以前的档案资料，例如会议记录、以前年度的年度报告等文件，通过这些，财会人员对本单位内部环境有了充分了解，更有利于与其他职能部门配合好，使财会工作顺利开展。

3.3 提升业务水平

曾经一部戏中有一名话说得很有道理“二十一世界最制缺少的，是人才”。不论哪个行业，人才都是最吃香的。财会是一个入门简单，但提升较难的行业。有了会计从业资格证，掌握了基本的财会知识，就可以做简单的会计工作，但想从事更高深的财务管理，需要财会人员要不断的学习，提升业务知识能量。我国现有的财会人员队伍，是一个金字塔形，基层财会人员很多，高精尖财会人员紧缺。财会人员要想在单位立足，在本业上干出成绩了，业务能力的提升是非常关键的。现今财会法律法规、各种规章制度、要求等日新月益，如果财会人员不能与时俱进，很快就会被淘汰。财会考试中最难的注册会计师考试，每年知识更新率达到70%、80%，可以想象，要成为一名高端财会人员，需要财会人员付出多大的努力和心血了。干一行，精一行，要想掌握工作主动权，业务能力必须过关。

3.4 道德选择

守住本心，坚定立场，是做好财务工作的基础。虽然在工作中有很多财务人员没有经受住诱惑或压力，但对大多数财务人员来说，遵守职业道德，恪尽职守，仍然是最基本的选择。难得的，在职场工作，财务人员会面对各种各样的环境，面对不同的压力、要求、诱惑，如何做出决择，才是财务人员最艰难的。其实，任何选择都是一个分析、判断的过程。如果单位领导施压，面对权势的压力，做为财务人员要分析，按领导交代办理了之后，会有什么后果，单位如何、个人如何，尤其是法律法规和道德规范对财会人员的要求非常严格，财会人员涉嫌违法违纪，轻的吊销会计从业资格证，5年之内不得重考，终身禁止从事财会工作，更严重的，追究刑事责任。所以财务人员心里要有明镜，什么可以做，什么不可以做。

总之，财会职业道德建设是一个恒久而漫长的过程，需要财会人员树立强烈的法律意识，提高自身素质，不断的追求崇高的职业道德观念，才能达到更高的财会职业道德境界，造就出高尚的财会职业道德品质。

【参考文献】

[1]陈东.从职业道德建设论会计诚信[J].山西科技. 2008（01）

[2]王程.浅谈会计人员职业道德建设[J].科技信息.2006（06）

篇2

关键词：财会工作 职业道德 财会人员

随着我国市场经济体制的不断改革，市场经济开始以道德规范、市场法则和法律法则为运行准则，而道德规范在财会工作起着重要作用，是保证市场经济健康发展的重要条件。社会主义市场经济的发展，财会工作越来越重要，对财会人员职业道德素质要求也不断提高。财会人员职业道德素质的高低，对财务会计职能及市场经济的发展有着很大的影响，所以要求我们必须加强财会人员职业道德建设，以提高财务会计人员的职业道德，提高财会工作的效率，促进经济的快速发展。

一、财会职业道德建设存在的问题

（一）财务会计人员法制意识淡薄

随着市场经济的发展，物价水平也在不断提高，但是财会人员的工资却没有明显的上涨趋势。在生活压力下，财会人员的利益心不断膨胀，思想道德观念发生很大扭曲。错误的人生观、世界观、价值观不断冲击财会人员职业道德思想。再者财会人员对法律法规知识了解不足，虽然在财会工作上实施了《会计法》，但是有些财务会计人员还是铤而走险，做出贪污公款、做假帐、挪用公款的违法行为。

（二）财会人员受到工作压力的影响

在财务会计工作中，大多数的财会人员都是按照上级领导指示行事的。在一般情况下，大多数的财会人员都能遵守财务会计职业道德准则，按照会计法则行事。但是有一些财务会计人员，因为害怕上级领导的指责，害怕不能完成领导安排的工作，害怕工作岗位不能保住，做出违反法律的行为。为完成任务篡改财务会计信息，导致财务会计管理混乱，严重影响财会工作的顺利进行。财会人员迫于上级领导的压力而做出有损职业道德的行为，充分说明了财务会计人员在财会上缺乏一定的独立性。

（三）财会人员职业素质和工作能力较差

财会人员在工作中没有做到爱岗敬业、尽职尽责、兢兢业业、忠于职守等职业道德准则，在日常工作中不思进取，工作热情、积极性不高，工作也十分马虎，没有端正工作的态度，缺乏良好的职业道德素质。再者一些财务会计人员对财务会计理论知识认识不足，业务能力较差，不能适应现代财务会计工作的需求。而且一些财务会计人员没有认真进行专业培训和学习。

二、财会人员职业道德规范原则

（一）爱岗、敬业原则

爱岗敬业是每行每业工作者都必须遵守的职业道德准则，财务会计人员也不例外。财会人员只有做到爱岗敬业才能在自身的工作岗位中兢兢业业、尽职尽责，增加工作的热情，为财务工作贡献自己的一份力量，促进经济的快速发展。

（二）诚实、守信原则

诚实守信不仅是职业道德建设的重要内容，同时也是每个人必须遵守的重要原则。诚实守信可简单概括为不做假、不说谎。财会人员要遵守诚实守信的原则，在工作上要脚踏实地、实事求是，不夸大其词、不弄虚作假。最重要的是要严守秘密，不泄露公司的商业机密，做一名诚实守信的财会人员。

（三）廉洁、自律原则

廉洁自律原则要求财务人员树立正确的世界观、价值观及人生观，不要受到社会不良思想的影响，拥有公正公平、不贪不占的廉洁品质。再者财会人员要加深对法律制度的认识，遵纪守法、防微杜渐并坚持正确原则，杜绝违法行为的发生。

（四）公正、坚持原则

公平公正原则主要指财会人员应该具有良好的道德品质，在工作中做到公私分明，客观公正，将企业的财务情况如实上报，并要求财会人员端正工作态度，保证财会工作的有效性。坚持原则要求财会人员以会计准则为工作依据，按照会计法律法规及会计制度进行财务会计核算工作，并实行有效的财务会计审计监督机制。

三、强化财会职业道德建设的措施

（一）建立有效的财会监督机制

为了规范财会人员职业道德行为，建立有效的财会监督机制，制约财会人员的职业道德行为，防止作假帐、挪用公款等现象的出现。监督机制主要是通过对财会信息进行严格的审核、查看财务账簿、核算会计数据等，保证财务信息的准确性和真实性。监督机制主要分为社会监督和法律监督两部分：社会监督。首先财务部门、审计部分、监督部分等对财务会计人员职业道德素质进行严格的审核和督促，规范财务会计人员的职业道德行为。其次，由财务会计事务所性质的服务机构对财财务会计人员的行为进行有效的监察和评估，以杜绝不良职业道德行为的发生；法律监督。　针对财务会计工作，制定相应的法律法规，对财务人员贪污、违法、乱纪等行为予以一定的行政处罚及法律制裁。让财会人员正确认识到职业道德的重要性，提高法律法规认识，规范自身的职业道德行为。为了保证市场经济的发展，必须加强法制管理，使得财会工作有章可循、有法可依。

（二）实行财会岗位轮换管理制度

在财会管理工作中，要按照《会计基础工作规范》的要求进行财务会计人员岗位轮换管理制度，以强化财务会计内部控制工作，杜绝贪污、作假行为的发生。轮换管理制度必须经过严密的计划才能实行，保证岗位轮换制度的合理性。在保证财会工作的基础上，依据每个财务会计人员的特点，合理更换岗位。岗位轮换制度的制定，对财会人员的岗位技能将更加高，要求财会人员增加多个岗位的技能学习，提高财会人员的综合素质。再者通过岗位轮换制度可以提高加深财会人员对财会工作的认识，提高财会人员的积极性，保证企业财会工作的顺利进行。

（三）发挥激励机制在财会职业道德建设的作用

企业的财务活动少不了财务会计核算程序，为了保证财务会计工作质量，必须加强财务会计人员的职业得到建设。为了规范财会人员的职业道德行为，调动财务会计人员工作的积极性，建立有效的激励机制。激励机制主要对财会人员职业道德行为进行审核、评估，并实行奖罚制度，一定程度上调动了财务会计人员工作的积极性，规范了财务会计人员职业道德行为，提高财会工作质量和效率。同时通过激励机制，激发财会人员竞争积极性，有利于企业优秀财会人员的选拔。

（四）加强财会人员职业道德教育

财务会计工作作为市场经济发展的重要组成部分，发挥着越来越重要的作用。财务会计工作质量直接影响到整个市场经济的发展，所以加强财会人员扼职业道德教育刻不容缓。加强对财会人员的培训和考核，加深财会人员对财务会计法律法规、道德准则的认识，提高财会人员的职业道德素质。同时加强财务会计人员职业道德素质教育宣传，通过职业道德宣传活动，创造良好的职业道德学习氛围，潜移默化的影响着财会人员的职业道德行为，自觉规范自己的职业道德行为，树立正确的职业道德观念，提高财会人员的职业道德品质。

（五）规范财会人员自身的自律行为

财会人员自律行为主要是指财务会计人员能够自觉按照财务会计职业道德要求，不断的要求自我、规范自我，提高思想觉悟，提高自身职业道德素质。职业道德建设并不能一种强制性的行为，而是一种发自内心的社会规范行为，主要强调财会人员的自觉性。财会人员在日常工作中要自觉提高自身思想觉悟，自我职业道德教育，并进行自我职业道德改造，将财务会计准则变为人人应该遵守的道德准则。再者财会人员必须自觉遵守财会工作的法律制度和会计制度，提高自身思想政治觉悟。在财会工作中遵纪守法，严格自律，不做违反法律的行为，做一名职业道德高尚的财会人员。同时强化财会人员财会工作法律法规意识，树立起正确的财会职业道德观念，不弄虚作假、不贪图利益。

四、结束语

随着经济体制的改革，财务会计在经济发展中起着越来越重要的作用。财会工作的质量主要取决于财会人员的职业道德素质，为了提高财务工作的质量，促进经济的发展，必须加强财会人员职业道德建设。加强财会职业道德教育、建立有效的监督制度、规范财会人员的自律行为、实行岗位轮班制度，并发挥激励机制在职业道德建设中的重要作用，提高财会人员的职业道德素质，规范财会人员职业道德行为，提高财会工作的质量，保证企业经济可持续发展。

参考文献：

[1]闫秀珍，张春英.论财会人员职业道德建设[J].中国煤炭.2010（S1）：90-92

[2]胡瑞春.论会计人员职业道德建设[J].会计之友（下旬刊）.2009（10）：56-57

[3]吴守巧.浅谈财会人员职业道德建设[J].科技创新导报.2010（31）：34-35

篇3

关键词：企业；会计舞弊；法律责任；防范

引言

当前是一个经济全球化的时代，随着我国证券市场的不断发展，推动着社会经济的建设不断发展，社会大众对于真实完整的会计信息需求越来越大。然而在企业中存在着严重的舞弊问题，严重阻碍了国民经济的发展，使国民经济遭受了严重的经济损失。因此，作为会计信息使用者要学会有效的识别会计舞弊问题，通过不断的学习了解会计专业知识，将会计舞弊问题所带来的风险降到最低，帮助投资者们作出最正确的决策和判断，给经济市场一个公平透明的工作环境，促进社会经济和谐稳定的持续发展[1]。

1.企业会计舞弊的概述

1.1企业会计舞弊定义、特征

企业会计舞弊指的是企业出于不法目的，通过对会计信息进行伪造、变更或者虚构交易等方式，故意使会计信息引发不实呈现的行为。企业会计舞弊包括下述几点特征：（1）主观角度来源于行为人的故意。故意指的是行为人明知其行为是违法的，而依旧使放任该结果产生的一种主观心理状态。（2）客官角度存在违法性。企业会计舞弊会侵犯企业股东、债权人等相关人员的合法权益，对市场经济有序运行造成不利影响，存在一定程度的社会危害性，我国法律明令禁止。

1.2企业会计舞弊表现形式

（1）伪造、变造会计凭证、会计账簿。（2）编制虚假财务会计报告。（3）对依法应当保存的会计资料进行销毁或者藏匿。（4）删除或者隐瞒企业交易事项，记录不实企业交易事项。（5）故意推行缺乏科学合理性的会计政策。

2.现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性

现阶段，我国颁布了《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法规对企业会计舞弊法律责任予以规范，然而现行法律法规对企业会计舞弊法律责任的认可仍旧存在相应的局限性。对企业会计舞弊予以行政处分属于现阶段追究法律责任的主要形式，且行政处分有着多种不同的形式。然而行政处分是存在一些弊端的。（1）行政处分缺乏威慑力。（2）自行政处分时效角度而言，《行政处罚法》规定，“违法行为在两年内未被发现的，不再予以行政处罚”[2]。某种意义上而言此规定会对行政处罚运行构成极大的制约，一些企业也因此而抱有侥幸心理。即便相关法律法律对企业会计舞弊刑事责任做出了明确规定，然而由于企业会计舞弊被处以刑事责任的案例相对较少。相较于国外企业会计舞弊处罚而言，我国相关法律法规对其予以的力度明显不足，难以有效反映虚假信息披露的危害严重性。

3.企业会计舞弊防范策略

整个企业在时展新形势下，要与时俱进，大力进行改革创新，运用先进的理论知识不断优化企业会计工作开展。如何进一步防范企业会计舞弊可以从以下相关策略着手：

3.1提升企业负责人财会水平

应当强化企业负责人对财会知识的学习，提升企业负责人对企业会计舞弊的辨别能力。企业负责人是会计行为中的重要参与者，企业推行一系列会计政策、对企业各式各样重大会计事项进行决策过程中，企业负责人均应当参与其中。会计学科有着极强的专业性、实践性，企业负责人应当全面了解会计基础知识、理论，对国家会计制度展开深入学习等，唯有当企业负责人系统掌握会计知识，提升自身对企业会计舞弊辨别能力时，方可有效确保企业自身财务工作、会计资料的真实准确[3]。

3.2规范会计工作，构建完善企业内部控制机制

自我国企业会计工作现状而言，造成企业会计舞弊的原因一方面有我国会计制度自身存在不足，一方面有企业内部治理机构不完善。鉴于此，企业应当逐步构建起完善的内部治理机构，在追究会计舞弊法律责任时，可结合不同主体职责予以划分，根据其行为目的来评定谁是会计舞弊真正操纵者，进一步就其责任大小予以处罚。企业应当充分发挥内部会计人员监督职能，构建完善的内部审计机构，并赋予其一定的职权，有效杜绝会计舞弊的发生。

3.3强化我国会计工作执法力度

伴随市场经济的逐步深入，会计工作势必会面临更多新问题、新矛盾，为了防范企业会计舞弊，一方面要逐步健全我国会计规章制度、体系，一方面要深入强化会计监督机制。应当全面发挥国家审计、企业内部审计及社会审计该三层次各自作用，相辅相成，构筑出全面的监督网络系统以有效防止企业会计信息现象的出现[4]。

4.结束语

总而言之，市场经济背景下，投资者的选择性越来越多样化，投资者要想通过企业公布的各种会计信息报表，有效识别出企业是否存在各种会计舞弊问题。为了防范企业会计舞弊，相关人员务必要不断专研研究、总结经验，清楚认识现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性，“提升企业负责人财会水平”、“规范会计工作，构建完善企业内部控制机制”、“强化我国会计工作执法力度”等，积极促进我国会计事业的健康有序运行。（作者单位：河南财经政法大学文北校区）

参考文献：

[1] 张金萍. 浅析我国会计工作法律责任及其防范[J].财政监督，2012，27（15）：28-29.

[2] 雷光美. 中小企业会计舞弊的防范和治理[J].重庆科技学院学报（社会科学版），2013，27（06）：103-104，114.

篇4

【关键词】会计信息失真 博弈 效用

一、各方博弈与会计信息失真

会计信息失真究其产生的直接原因就是会计差错和舞弊。会计差错大多由于财会人员粗心大意或业务水平有限所造成，现在纯粹意义上的会计差错将越来越少。会计舞弊说到底也是一种会计差错，但这种会计差错是会计人员“有意”造成的。会计舞弊是财会人员出于自保或获利目的，违反有关会计法律法规的要求，编制和提供虚假会计信息，或在法律没有明文规定或虽有规定但规定具有较大弹性的情况下，财会人员利用法律空白或漏洞，通过内部串通，编制和提供具有合法外衣的虚假会计信息。

一直以来，遇到会计信息失真问题，人们往往将目光投向财会人员，似乎财会人员就是罪魁祸首。会计失真仅仅是因为财会人员未遵循职业操守所致。这是假设财会人员天然地具有职业操守。事实上，随环境的变化而改变是人与生俱来的天性，财会人员也不可避免地具有妥协性。那么谁能令财会人员产生妥协呢？显而易见，谁能左右财会人员的损益，谁就能对财会人员施加影响。损益包括经济上的得失，具体如雇佣者对财会人员聘用或解聘；损益还包括名誉上的褒贬，具体如政府有关部门对财会人员的奖惩以及舆论监督使财会人员受到道德的内外谴责等。

社会发展的客观规律告诉我们，任何经济行为都以成本效益（包括经济效益和社会效益）最大化为基本准则，因此，会计行为从某种角度上也可以视为一种受制于投入产出规律的经济行为。会计行为的最终结果是报告会计信息，而会计信息是利益分配、财富转移以及绩效考核的数据基础，具有利益协调功能，也正是它的这种功能诱导人们去遵守或违反财经法律法规。然而，经济或政治利益驱动并不必然产生会计舞弊，因为各个会计信息使用者的经济或政治利益或许并不一致，在他们之间还可能存在着利益博弈关系。如果以财会人员作为会计信息制作者，那么能够对财会人员施加直接或间接影响的会计信息使用者可以用下图表示：

为了便于用博弈论的方法对会计信息失真背后的各方关系进行分析和讨论，我们假定：财会人员有胜任的业务能力，在没有压力的情况下能够保持会计职业操守，与以上关联各方不存在特殊关系；监事会、董事会代表着持有绝大多数股权股东的利益要求；政府有关部门与企业互相独立；其他利益相关者包括债权人和潜在投资者，由此形成影响财会人员制作会计信息的四个决策主体。

1、外部监管者。从外部监管者设立使命来说，宏观上应该保证国民经济健康、有序地运行，微观上强调为企业创造合法公正的市场竞争环境，理论上来说，在法制完善，外部监管者依法积极作为的情况下，企业提供的会计信息应该是真实可靠的。但事实上，一方面，行政管理体制还远未理顺，“官出数字，数字出官”，包括gdp、财政收入在内的一些经济指标，对政府行政部门既有政绩考核的作用，又符合“吃饭财政”的现实需要，客观上存在着纵容企业做假账粉饰报表的内在冲动；另一方面，监管力量与全体被监管对象在数量上对比悬殊，且监管技术手段有限，全面监管难度很大，从成本效益角度考量，只能以随机抽查作为日常监管手段，因此也给有意造假的企业以可乘之机。

2、内部监管者。主要指股东、董事会，外部投资者的目标是确保资本安全完整和保值增值。在企业利益与国家和社会利益一致的情况下，会计信息的真实可靠是其内在必然要求， 但在企业利益与国家和社会利益发生冲突或市场环境存在不公平竞争时，外部投资者从自身利益最大化考虑，可能会容忍和默许一定程度上的会计信息失真。

3、内部人。指接受董事会或上级部门聘用或委派，对经济单元进行具体经营管理的人员，企业包括总经理、副总经理、厂长、财务总监等，行政事业单位包括各单位负责人以及能够对财会工作进行干预或有重要影响的各类管理人员。内部经营者在与内部监管者利益一致且内部监管者与国家和社会利益一致的情况下，将可能提供真实可靠的会计信息；而当内部管理者与内部监管者利益不完全一致或虽然一致但与国家和社会利益有冲突的情况下，将可能授意或指使财会人员隐瞒或编造虚假的会计信息。

4、利益相关者。在大多数情况下，其他利益相关者都将要求企业提供真实可靠的会计信息，但某些时候企业对外公布的会计信息不利于债权的收回或投资成本最低的情况下，其他利益相关者亦会对企业施加影响，降低会计信息的真实性和可靠性。

根据以上四类决策主体各种可能的“效用”要求，我们简单地将其策略集设定为“积极作为”和“消极作为”。“积极作为”指对会计信息的真实可靠起到正向作用，“消极作为”指对会计信息的真实可靠产生反向作用。满足了决策主体、策略集、效用三个基本要素，与企业会计信息有关存在四种博弈关系：(1)外部监管者与内部人之间的博弈；(2)外部监管者与内部监管者之间的博弈；(3)内部人与内部监管者之间的博弈；(4) 内部监管者与其他利益相关者（主要是债权人）之间的博弈。其中，前两个博弈是非合作博弈，后两个是合作博弈。

以外部监管者与内部人之间的博弈为例，对于经营者披露的会计信息是否真实,外部监管者要进行监督管理。如政府税收部门要征收税款，而企业则千方百计想要合理避税甚至编造虚假会计信息，以少交税不交税。因此,经营者与政府之间进行着博弈，双方的混合战略对策矩阵可用下表表示：

那么可以推知经营者的考虑就是：如果政府部门监督的概率很小（政府行政管理效率很低），经营者的最优选择是消极作为（hf)；如果政府部门监督的概率处于一般水平，经营者随机地选择消极作为或积极作为。在现实生活中，经营者出于长远利益考虑，以及监管机构、中介机构（审计师）及相关法律法规的存在，一般不会过分消极作为。然而无论如何，经营者在财务会计方面的消极作为对经济发展显然具有很大的负面效应，将会造成投资者利益和政府效益的大量流失。

二、会计信息失真问题的解决对策

1、制定具体的行业（业务）会计制度。应根据会计法和会计准则的要求按照行业特性制订具体的行业（业务）会计制度，便于同一行业按照同一标准进行财务处理和会计核算，同时减少企业内部监管者和内部人有目的地选择会计政策的自由度。同时，建立单位财务会计制度、会计核算方法备案制度：在新办企事业单位登记备案或已有企事业单位年检备案时，要求各单位根据会计法、会计准则和行业会计制度的要求，制订本单位具体的财务会计制度和会计核算方法，在进行登记和年检时，随同有关材料一并交由工商、社团管理、税务部门留作备案，在企事业单位存续期间，财务会计制度和会计核算方法的内容发生改变时，应及时将修改后的制度和方法送交有关部门备案。还要补充和完善现行的会计法律法规，从法律上明确监管部门和企业法人的会计责任，加大对会计信息监管强度，加重对虚假会计信息提供者的惩罚力度，进一步提高财会人员的从业门槛。

2、完善公司治理结构。完善公司的治理结构，必须完善公司内部的监控机制，具体措施包括:建立由公司的非执行董事和监事组成的审计委员会,负责对公司的经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权；建立经理人员与董事会之间一种基于合约的委托关系；建立完善的股东代表诉讼制度，保护中小股东权益等等。此外，在经营者与所有者的博弈过程中，所有者可通过采取让经营者的报酬等于固定底限薪金与超额完成利润的一定百分比及公司的一定股份之和的对策，以达到纳什均衡。要使债权人与所有者的博弈达到均衡，可由前者制定符合双方利益的合约，限制股利发放水平的高低，限制企业的高风险项目投资；对企业有关融资政策加以规定，不得任意借入具有优惠条件的款项；要求企业定期向债权人提供财务报表等有关信息从而评价企业是否具有违约事项。

3、建立外部约束机制，充分发挥中介机构的职能。我国的会计监督体系由国家监督、社会监督和企业内部监督构成。应充分发挥中介机构监督的职能，使会计师事务所及税务师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。因此，应该大力推广合伙制会计师事务所。按照国际惯例，作为中介机构的会计师事务所，由于其运行成本低，而其审计结果却具有相当大的社会性，为了有效提高其成本-效益原则，国际上所有的会计师事务所都采用负无限责任的合伙制。我国有必要在相关法律法规中重新倡导并支持事务所采取合伙制形式，明确规定：只有合伙制事务所才有资格负责上市公司的审计，以增强会计事务所的危机意识和风险意识，使注册会计师的收入与其风险相对应。政府部门今后可以逐渐脱身于直接监管企业会计信息，通过对中介机构加强管理，继而以购买服务的方式委托其对企业会计信息进行监管。当然，外部监督是促进中小企业的会计信息真实可靠的重要方法和途径，同时也不能忽视企业自身制度的建设。

4、建立民事赔偿制度。不进行严格的民事处罚，对审计部门及人员违法违规行为的处理就没有落到实处。另外除了从法律规范上制定更加严厉的法律责任外，更重要的是在法律程序上让法规能够行之有效地执行。目前，我国法律界亟待解决的问题是证券犯罪的诉讼机制、举证责任和法律审讯人才的培养，只有真正建立起一套严格执行的法律程序，才能让企图违规犯罪的人不敢以身试法。

【参考文献】

[1] 黄宏勤：会计信息失真治理失效的博弈分析 . 市场论坛, 2006, 9

篇5

在探讨了信息时代加强财务会计创新管理的必要分析的基础上，结合具体实际，重点分析了时代加强财务会计工作创新管理的有效途径，希望对于企事业单位的财会工作健康发展具有一定帮助。

关键词:

信息时代；财会工作；必要性分析；措施途径

随着时代的不断发展和变化，在新形势要求下，我国的会计准则也在发生着变化，这就要求财会工作应该体现出与时俱进的特点，紧跟时代步伐，要想实施有效的创新管理工作，就一定要充分重视财务会计工作的加强，由于各种客观原因，我国的财务会计工作还存在一定问题，诸如不善管理，信息披露等方面，这就应该要求进行不断的实践和探索。

一、新时代加强财务会计创新管理的必要分析

(一)财务会计的含义

对于财务会计来说，主要则是通过专业人员，能有效保障进行系统化、全面化的管理和核算相应的资金运行，这样能够保障相应的具有一定利益关系的债务人、投资人以及政府，能够通过有效的财务信息进行必要的判断，有效得知企业的盈亏、负债以及经营能力，保证做出有效的正确决策。根据社会主义市场经济的要求，在进行现代企业基本管理工作中，财务会计工作则是一个重要方面。通过有效的财务报告，能够保证企业发展具有正确方向，通过企业的有用信息，促进企业的健康发展，保证社会的整体稳定性发展。从财务会计的发展历史来看，主要涉及到相应的商业经济时代会计、工业经济时代会计、现代会计等三个不同时代，在其中的每个时代中，都具有不同的发展特点，其对于企业的影响力也是逐渐增强。

(二)有效保障信息时代下财务会计核算工作

对于信息时代的发展来说，应该保证企业的财务会计工作的创新管理，这样能有效对于财务会计核算功能进行重点保障。随着不断的技术发展，对于企业事业单位来说，其无形资产逐步呈现出对于单位的价值的决定性作用，特别是对于较为重要的无形资产的核算过程中，应该注意到其和传统财务会计核算的处理方式上的不同之处。在信息时代要求下，将无形资产有效地引入财务报表过程，则是一种常见的方法，也能充分体现出了对于信息时代财务会计核算的重要性。

(三)保证满足财务会计工作职能标准化发展需求

伴随着经济全球一体化的要求，经济一体化的趋势日益明显，也符合越来越开放的我国的社会主义市场经济发展的要求。对于财务会计的管理体系来说，也越来越能够体现出国际性的特点，这就必然要求进行财务会计工作的创新发展，同时，这对于财务会计从业人员也具有一定的挑战，也应该要求他们具有较强的与时俱进的精神，应该充分掌握财务会计实际发展情况、企事业单位的信用状况、财务会计制度建设等方面的问题。

二、新时代加强财务会计工作创新管理的有效途径

根据信息时代的特点和要求，可以看出，要想保证企业的创新发展，就应该高度重视财务会计工作的创新管理，这个过程则是不可逆转的，但是，也应该看到，由于各种客观原因，我国的财务会计工作还存在一定的不足之处，还不够重视相应的财会管理工作，还具有较为薄弱的财会工作基础，导致出现一定的财务信息失真问题，所以，应该符合时展特点，不断加强财务会计工作的创新管理，保证进行有效的探索，不断增强企业的竞争力。

第一，提高财会信息质量保证财会信息的网络化发展。在进行相应的财务会计工作的创新管理过程中，应该保证财务人员能够严格要求自己，严格遵守相应的各项法规要求，不断保证核算信息的真实性，有效提供财会信息，使得财务会计数据信息得到高质量的处理，这样的基础上，能够更为有效地保证企事业单位的健康发展，并能给外界一个更为直观的展示，有效提升单位的信誉度，使得企事业单位形象财会会计创新管理工作能够更为有效的开展，保证对于企事业单位的经营决策管理进一步加强，实施网络化的管理工作能够保证对于会计信息进行更好的储备，具有更为有效的基础性资料，具有较强信息化特点的创新管理，能够有效实现和分析大量的财务会计数据信息。

第二，通过进一步健全相应的财会法律法规，提供财务工作的创新管理的制度保障。从国家的层面，应该保证对于财务会计工作的创新管理涉及到的法律法规进一步加强，不断保证涉及到《会计法》的相应创新管理工作制度的展开，从自身实际情况出发，根据国家的相应的法律法规要求，切实落实好相应的配套制度，从各个方面有效促进财务会计工作的创新管理。另外，相关的管理者还应该对于财务会计工作的创新管理进一步强化，不断更新观念，保证财会工作人员具有较强的创新管理能力，能够具有一定的执行力和认知度。

第三，通过内审机构的进一步强化，保证财会内部监督和审查具有较强的力度。对于信息时代的要求，在进行财务会计工作的创新管理过程中，应该立足于实际发展，保证在内部建立较为完善的审查制度和机构，保证内部监督和审查的能力不断加强，有效促进财会会计工作进行有效创新发展。对于内部审查工作来说，主要包括审查核实相关的重要业务和重要岗位，应该切实做好设计和监督相应的重点和难点问题，保证财务会计工作的进一步规范化。对于内部监督工作来说，主要涉及到监督财务会计工作的信息资料的真实性和完整性等方面，能够有效监督预算资金的支出以及核算等方面，另外，还可以通过专项专事的责任制，进一步保证监督和审查的力度加强，这样能够使得财务创新管理工作进一步得到发展，能够更加规范地保障财务会计工作。

第四，财会确认和计量创新有效保证财会工作的智能化发展。随着全球经济一体化的快速发展，以及我国的社会经济的快速腾飞，我国的部分企业是单位需要和国际进行接轨，这是时展的必然，但是，这个过程必将会带来一定的挑战，企业单位应该进一步提升竞争力，这样才能更好适应财务会计的创新管理工作，应该保证在进行财务计量、财务确认方面的有效创新活动，并且朝着管理型、职能型的方向发展，只有这样，才能有效提升企事业单位的竞争力。

三、结束语

由此可见，为了符合信息时代的发展要求，应该进一步实施财务会计工作的创新管理，应该注意到，这个过程在进行财务会计管理中具有一定的不可逆性，应该保证财务管理的法律法规进一步健全，通过有效的内审机构，使得财会信息质量进一步提高，创新落实在财会确认以及财会计量方面，由此，才能有效保障财务会计管理工作的健康发展。

作者：张伟 单位：河北中科环保有限公司

参考文献：

篇6

【关键词】财务会计 提升判断能力

随着市场经济体制的不断推进，各行业都面临着企业转型和改革，为了更好的顺应市场竞争，企业纷纷完善管理机制，改进管理措施。财务部门作为企业管理的重要部门，其职能已经逐渐由单纯的数据统计核算转变为管理核算并行，这种情况下，决定了财务会计人员不仅要做好相关的数据信息处理工作，还要根据所得的企业发展信息，以及市场最新动态，对企业的生产和发展状况进行一定的判断，从而为经营决策提供参考。

一、我国企业财务人员的职业判断能力现状

（一）我国财务人员的职业能力构成

近些年，我国财务工作人员的准入制度还是比较严格的，考核机制也相对完善，所以我国的企业会计一般都具有国家颁发的从业资格证书，并且对相关的法律法规有一定程度的了解和掌握。就我国目前企业中的财务人员的总体职业素养来看，并没有很强的职业判断能力。主要表现为企业财务人员的工作重点仍然以会计核算任务为主，相关的会计职业技能非常熟练和完善，但是与此相对应的职业判断能力就显得比较薄弱。而随着高新技术在财务工作中的应用，传统、繁复的数据整理与核算工作，已经大部分由计算机系统完成，财务会计从繁重的手工劳作中解放出来，拥有了更多的时间和精力从事相关的管理工作。这种情况下，如果财务人员不具备较高的职业素养和职业判断能力，将会使会计管理工作举步维艰。

（二）导致我国财务人员职业判断能力缺失的原因

我国企业财会人员的能力构成不协调，直接导致的后果就是职业判断能力的缺失，即财务人员在工作中不能根据会计系统中的各种类目和相关资讯，为企业提供有效的参考意见和信息。更有一些财务工作人员利用工作之便，为企业提供一些错误的判断信息，严重的影响了企业的生产经营和管理。笔者经过认真的分析，总结出了以下两种影响我国财务人员的职业判断能力正常发挥和形成的原因，希望能够起到一些启发和借鉴意义。

二、提升财务人员的职业判断力的方法

（一）企业应当加强财务部门的相关管理机制的建设

企业应该建立和制定一个约束工作人员工作行为的管理机制，不仅可以加强企业的内部管理，也能够提高企业员工的工作效率。而对于财务部门来说，应该根据其重要性，有针对性的加强内部管理。

（二）财会人员应该正确认识和使用职业判断

会计职业判断能力是财会人员根据自身的专业知识和职业经验，对会计系统内所涉及到的各种类目以及信息作出的评价和评估。从形式上讲，会计职业判断的结果是一种财会人员的主观意识，但是其产生的过程并不是自由随意的，而是要收到一定的条件约束的。

（三）善于正确运用会计职业判断的方法和程序

作为财会工作人员，对于不同的数据和信息进行判断时，要面对形态各异、难易程度不同的会计系统情况。所以，在职业判断的过程中，所采取的具体方法也会有所差异，但是这并不代表会计职业判断的方法和程序的选择是绝对自由和灵活的。虽然每一项职业判断工作的具体对象和表现形式不同，且具体的方法也会有所差异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤和程序，并且不同的方法和程序会对应不同的会计系统情况。这是由于会计职业判断的准则决定的，所以，企业的财会工作人员要熟练掌握各种职业判断方法，并在工作中严格的予以执行，实践证明，运用合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握了方法原则，就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法，并依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断处理的问题。

三、如何避免提高会计职业判断力过程中的常见问题

（一）避免企业管理层的干预导致职业判断丧失客观性

企业管理层对会计人员的干预，导致会计人员缺乏独立性，这是致使会计信息失真的客观原因。再次，由于会计人员处于利益多元化主体的中心，无法真正归属任何一方，这是致使会计信息失真的主观原因。

（二）避免会计职业判断中的各项违法违规操作

符合国家的法律规定是正确运用和提高职业判断能力的先决条件。它要求会计人员在法律法规或准则允许的范围内，必须严格遵守各项法律法规进行判断。在法律法规或准则没有规定的，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况作出判断。这就要求会计人员要熟练掌握国际会计准则和企业会计准则以及我国当前相关的法律法规，综合运用确认和计量的各项会计原则，作出准确无误、客观公允的职业判断。

（三）避免会计职业判断行为脱离基本框架体系和程序

要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于一些在不同时间出现的、具有相同性质的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断偏差，或因没有合理运用会计原则引起的判断失误。

新准则体系赋予会计人员的灵活性很大，这就需要进一步提高会计人员的职业判断能力。只有财会人员具备良好的职业判断能力，才能在业务中自如应对各种复杂的经济关系。也只有财会人员职业判断运用得当，才能发挥其核算、监督和服务的职能，为利益相关方提供相关可靠的备选方案。为了维护国家的财经纪律，贯彻实施会计改革，提高会计信息质量和国际性的交流合作，必须坚持不懈的提高会计人员的职业判断能力。

参考文献：

[1]田亮，李素其.会计人员如何在新准则下提升会计职业判断力[J].会计之友，2008（14）.

[2]周浩，郭雪凌.浅析会计职业判断的提升[J].企业家天地，2010（2）.

[3]黄丽琼.论会计职业判断在新会计准则中的应用与提高措施[J].中国经贸，2009（24）.

篇7

关键词：政府；会计监管；存在的问题；解决策略

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

一、引言

政府会计监管就是政府为了最大限度地维护市场中的各种各样的参与人员的利益，推动资本市场和经济的持续、快速、健康的发展，借助于法律、经济、行政等各种各样的途径以直接或间接的方式来指导或强制会计主体来实现会计信息的生产和披露的一系列的行为。因此，研究政府会计监管存在的问题及其解决策略是非常有必要的。接下来，本文将深入地探索政府会计监管存在的问题及其解决策略。

二、政府会计监管存在的问题

（一）政府会计监管法律法规体系不健全

自从社会主义市场经济体制建立至今，历经了多年来的发展之后，我国已经建立了系统化的、多层次的政府会计监管法律法规体系。主要涵盖了下面的三个层次：第一个层次是法律规范，主要涵盖了《会计法》、《注册会计师法》、《证券法》等；第二个层次是国务院颁布的行政法规，主要涵盖了《企业财务会计报告条例》等；第三个层次是财政部、证监会和审计署等部门按照国家法律和行政法规授权颁布的具体规章与细则。当前的政府会计监管法律法规体系较为全面，然而，仍然有一定的不完善的地方。具体来说，根据我国现阶段对于会计信息披露违规案件的查处现状，能够发现，一般都是行政处罚，通常是对于相关责任人的刑事责任进行追究，在财产责任方面通常是由国家来没收当事人的违法所得，却并未对于投资者给予一定的民事赔偿。另外，我国会计业的个人与机构的市场准入的审批手续不完善，会计审查不标准，这就导致在政府会计监管的过程中出现许多漏洞。

（二）政府会计监管主体不明确

政府会计监管主体就是政府会计监管行为的具体实施人员。在当前形势下，政府会计监管主体不明确，不同的监管主体之间的职责不明确，不利于搞好政府会计监管工作。在现阶段，负责进行政府会计监管的部门主要包括财政部、证监会和审计署等一系列的部门。各种各样的政府会计监管部门之间都具备各自相应的监管权力，都分别制定出各种各样的政府会计监管规定，并且缺乏和其他部门之间的沟通和交流，这就导致在政府会计监管的过程中不能够科学有效地进行监管，与此同时，政府会计监管部门不能够准确、客观、公正地对违法行为来给予定性和处罚。

（三）政府会计监管范围过于广泛

在现阶段，政府会计监管的范围过于广泛，我国境内所有组织的会计信息都在政府会计监管的范围之内。根据《会计法》的相关规定，财政部门可以监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等和其他会计资料是否是真实的、完整的。在当前的社会主义社会下，政府会计监管部门非常多，他们都不能够真正地执行政府会计信息质量监管的职责。在会计信息的用户由于信息失实而遭遇损害的情况下，政府部门会面临着非常严重的监管不力的责任风险。

（四）政府会计监管方法较为单一

所谓政府会计监管方法，也就是说，政府会计监管主体在进行会计监管的过程中所使用的方法。在现阶段，政府会计监管方法较为单一，不利于有效地开展政府会计监管工作。与此同时，通常情况下，我国的政府会计监管方法是借助于行政方法来进行，却并未真正科学有效地采用法律方法，这就导致政府会计监管的过程中很难落实相应的法律责任。另外，政府会计监管部门对于一些违规案件进行处罚之后，通常面临着较为严重的执法困难的问题，在这种形势下，违规人员就感受不到较高的违规成本，并且遵守规范的人员的主动性也会在一定程度上降低。

三、政府会计监管存在的问题的解决策略

（一）健全政府会计监管法律法规体系

一方面，政府会计监管法律法规体系一定要是系统的、完整的。具体来说，应该形成的政府会计监管法律法规体系必须做到以《会计法》为中心，以《会计法实施细则》、《会计信息质量监督检查办法》等作为辅的法律法规，以《会计准则》、《企业财务通则》等会计制度作为关键和核心。

另一方面，完善的政府会计监管法律法规体系必须避免不同的法律法规之间的不一致情况的出现，一定要通过科学合理地修订来保证不同的法律法规之间的一致性、协调性。

与此同时，政府会计主管部门在建立健全会计规范的过程中，必须充分考虑到我国社会经济环境的动态变化情况，科学合理地预测会计实务的发展方向，不断地构建系统、合理、有效的会计规范，防止出现会计规范的发展滞后于经济发展的需要的情况。

最后，在政府会计监管法律法规体系中，必须进一步建立健全民事责任制度，避免出现政府会计监管人员监管不当、监管不力的问题，一旦发现问题，必须严格追究相关人员的法律责任。

（二）进一步明确政府各会计监管部门的职责权限

政府会计监管必须以财政部门为主体，并且以审计部门、证监部门、税务部门等部门作为补充。进一步明确政府各会计监管部门的职责权限，有利于在一定程度上节约政府会计监管成本，实现政府会计监管效率的大幅度提高。具体来说，应该做好以下的几个方面的工作：第一，在财政部会计监管机构的基础上建立国家会计总局，各省市自治区建立各级会计局；第二，审计部门能够通过抽查的方法，来科学有效地监管国有资金是否已经达到科学合理地利用的要求，并且科学有效地监管会计事务所及注册会计师的独立性与执业质量；第三，证监会必须科学有效地监管上市公司信息披露的情况以及独立审计的质量情况，同时，一旦发现违法造假行为，必须及时地进行相关的处罚措施；第四，在各级地方政府部门之间设置互联互通的政府会计监管信息网络系统，防止出现重复监管的问题；第五，由于国家会计总局负责统一监管会计准则的制定权，采取由政府间接调控、民间职业会计团体直接制定、各方利益集团参与的会计准则制定模式。

（三）进一步明确政府会计监管的范围

政府会计监管的范围，主要涵盖下面的几点：第一，对广大的人民群众的切身利益发挥着非常关键的作用的部门，主要包括银行、保险公司等等部门，它们的会计信息用户非常众多，这些用户不可能凭借着它们自身的力量来对于会计信息的真实性进行验证，政府承担这一责任的成本是比较小的；第二，国有部门，由于政府有关部门既是社会管理者，又是国有资产的投资者，应当关注国有资产保值增值和会计信息的质量情况；第三，大中型非公有制经济单位的会计信息，大中型非公有制经济单位是国家财政收入的重要来源，政府部门也必须对其会计信息质量进行监管，否则国家的财政收入会白白流失。

（四）使用合理的政府会计监管方法

在政府会计监管的过程中，必须遵循相关的法律法规，不应该借助于政府权力来随意地进行政府会计监管工作。鉴于当前形势下政府会计监管方法单一的问题，有必要灵活地运用行政方法、经济方法、法律方法等各种各样的政府会计监管方法来加强监管。在会计市场平稳运行的情况下，政府会计监管部门不应该介入过多，而必须主要通过市场力量和社会力量来加强会计监管，政府会计监管发挥出一定的补充作用。在会计信息质量发生整体性信任危机或重大审计失败的情况下，政府必须全面、深度地参与进来，最大限度地发挥出政府会计监管的作用。

四、结束语

综上所述，本文从不同的角度深入地探索了政府会计监管存在的问题及其解决策略。政府在会计监管工作中发挥着非常重要的作用，在当今我国市场化改革进程不断加快的新形势下，必须真正搞好政府会计监管工作，才能够推动我国经济社会的不断发展。

参考文献：

[1]张冬.基于经济学角度的政府会计监管研究[J].会计之友（上旬刊），2009（02）.

[2]毕秀玲.论政府会计监管与其他会计监管之间的调适[J].齐鲁珠坛，2005（03）.

[3]侯雪筠，曲淑娟.浅析如何提高上市公司会计信息质量[J].商业经济，2010（02）.

[4]徐光友.论政府会计监管[J].财会通讯（学术版），2007（06）.

[5]巩楠.我国政府会计监管存在的问题及原因分析[J].企业导报，2011（21）.

[6]柳小华.关于市场经济条件下政府对会计监管的几点看法[J].经济师，2007（10）.

[7]林燕.中国政府会计监管初探[J].全国商情（经济理论研究），2009（09）.

[8]梁杰，张力威.政府会计监管效果的经济学思考[J].财会通讯（综合版），2004（14）.

篇8

关键词：财务信息舞弊；上市公司；信息不对称；信息披露制度

上市公司财务信息舞弊就是会计人员或者有关当事人为了谋取经济利益，通过非法手段进行会计处理的一种不法行为。这种信息舞弊行为会直接引起股东及其他财务信息使用者的经济损失，从而破坏市场经济正常有序的进行。

一、 我国上市公司财务信息舞弊的表现形式

财务信息舞弊主要表现在信息披露的不真实、不充分以及因为效率上的疏忽而造成会计信息时间上的延误。我国上市公司财务信息舞弊的主要手段是会计数据舞弊。

（一） 货币资金舞弊。挪用公款。主要是通过伪造“其他应收款”账户的形式长期挪用；月初提取大量现金，月末存入银行；对收入的现金不及时开票或不开票；修改或虚列、伪造工资表等。

侵吞存款利息。一是可以通过将公款私存从而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正当行为来侵吞存款利息，如：频繁的开户、并户以及销户。二是可以利用多开户头或并户到一起成为大额订单的方式，把存款计入“应收账款”科目，存单到期以后再将本金和利息取出存入其他账户，不法占有存款利息。三是将“其他应付款”账户中列入存款利息，用作职工福利发放或者其他不正当的支出。

财会人员合同舞弊。为了实现非法占有货币资金，财会人员签发现金支票或转账支票时不留存根、不记账。

（二） 原始凭证舞弊。虚构事实和支出。会计人员为了自己的私利或者部门利益利用虚构虚假业务套取现金，进行私分或者用于不正当支出。

购少报多。在有现金的交易过程中，通过要求出票人套开发票，使发票联金额大于存根联，从而将差额部分在报销时据为己有。

收多报少。会计人员利用发票存根联和票据凭证上的金额不一致，从而实现资金的非法占用

（三） 会计核算舞弊。设立小金库搞外账。集团企业为了自己集团的利益，对收入不确认不记账，进行体外循环。

虚列收入支出或少记成本费用。当企业有特定的目的时，如需要好的经营业绩，实现虚增利润、使企业呈现出经营业绩良好的假象，从而通过虚列收入支出、少记成本费用的方式来实现自己的利益，达到目的。

（四） 资产重组和关联方交易舞弊。企业新会计准则颁布实施以后，对于关联交易的会计处理减少了诸如交易价格不公允的不能确认为主营业务收入的硬性规定，只是在报表附注中关联交易相关事项必须披露。我国很多上市公司采用协议定价原则进行资产重组和关联方交易，这就使定价取决于公司需要。大多数是通过母子公司关系虚增收入，虚列营业利润。

除此之外，还有循环交易、不正当的会计估计和会计政策、隐瞒炒股等舞弊形式。

二、 我国上市公司财务信息舞弊的成因分析

（一） 我国上市公司财务信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法规体系的局限性。我国法律法规体系还不够完善，不能够通过法律法规有效地防范和惩治资本市场上一些消极的东西。即使是已经出台的法规和制度，如果执行不到位也难以发挥其作用。在这样的情况下，会计的法律法规体系表现得尤为突出，这也就给部分利用法律法规制度不完善或者执行不到位的企业或者个人可乘之机，提供了财务信息舞弊的机会。

2、 我国资本市场不完善导致财务信息舞弊。我国的资本市场是在我国市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在一定缺陷的背景下建立和发展起来的，由此带来了市场制度的缺失、市场结构的单一以及市场行政化等很多问题。

3、 社会监管不严，社会审计缺乏独立性。我国的法律制度还不够健全，民事赔偿制度的建立和执行也还不够严格。我国注册会计师制度起步比较晚，许多不完善的地方依然需要改进，比如太多的社会审计中的行政干预，这影响到审计工作的独立性。

（二） 我国上市公司财务信息舞弊的内部方面因素

1、 缺乏发现上市公司舞弊行为的内部控制制度。内部控制作用于企业生产运营活动的全过程，是企业生产经营、管理决策不可分割的组成部分，对企业的经营、管理效果影响极大，在企业经营过程中起着重要的监督作用。公司的机制有投资者和财产所有者共同制定实行，财产所有者为了自身利益的最大化，联合会计人员操纵会计信息和数据，从而会计舞弊现象发生。

2、 为了业绩考核达标而舞弊。企业的经营业绩考核办法的通常是依据财务指标，如销售利润率、收入增长率、投资回报率、资产周转率等。财务指标的计算都不能离开报表等反映的会计数据信息。为了达到和业绩考核目标，企业就有可能对于会计信息做出人为的调整，从而反映出为达到管理层期望看到的生产状况和经营成果的财务报表。

3、 为了发行股票和配股舞弊。由于我国公司法等有关法律规定要通过证监会的审批，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，再加之盈利能力能够决定股票的发行价格，达不到要求的企业就可以通过不合理的利润管理方式对财务报表进行粉饰，违背国家法律法规进行会计信息舞弊。

4、 为获取信贷资金和商业信用舞弊。对于亏损的企业和缺乏自信的企业，银行等金融机构在现代市长经济条件下，出于对自我保护的需要和对风险的考虑，一般不愿意向其提供贷款。

三、 防止我国上市公司财务信息舞弊的对策

（一） 提高会计人员专业素质和职业道德水平。治理财务信息舞弊的最终目标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环境，只有会计人员的专业素养和职业道德取向与社会的健康发展不产生偏离，才能真正的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进行职业道德教育，对于刚入职的会计人员任职资格提高要求。

（二） 健全法律监管体系。深入贯彻落实《会计法》《注册会计师法》等法律法规，进一步完善社会法律体系。进一步提高我国会计人员的职业素养和风险意识，从而做到真正的依法执业、客观公正。还要加大执法力度，对于财务信息舞弊的典型案例，依照相关法律的规定及时从严处理，对于会计人员违规、违法行为严厉惩罚，加大舞弊行为相关责任人的刑事责任。真正起到对财务信息舞弊者的震慑作用，从而有效防止财务信息舞弊现象的发生。

（三） 完善法律法规，增强其可操作性。就目前我国的会计准则和会计制度来看，随着新的经济业务和经济情况的产生以及不断发展，旧的会计准则和制度无法满足新的需要，会计法规不可避免的存在漏洞和不完善的地方，这样就给了企业很多选择的空间，给了企业可以钻会计法规漏洞的机会。

为了解决这一问题，我们就必须要不断完善法律法规并增强其可操作性。我们在指定会计准则和制度时，不光要注重更加严谨和与时俱进的大方向，还要注重采取更加科学的方法，对公司的多项指标同时进行考核，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的目标和目的，从而使得对上市公司的考察更具有可靠性与科学性。

（四） 提高注册会计师审计质量标准。为最大限度防范财务信息舞弊现象的发生，只有将内部措施和外部监督相结合。为了加强外部监督，首先应该不断提高监督的质量，加大对工商、审计、税收等政府职能部门的监督力度。还要对不断出现的财务信息舞弊现象的过程原因与经验教训进行总结分析，关注了解财务信息舞弊的新手法，掌握对各种舞弊现象的监督和识别要领。

（五） 健全财务会计信息披露制度体系。规范上市公司会计信息质量的最根本的外部规范之一就是会计信息披露制度。并且，会计信息披露制度是证券市场上各利益相关者行为的基本依据。通过制定科学有效合理的披露制度，确定信息披露的标准、改进信息披露的内容、建立严厉的虚假信息惩罚制度，以消除制度性缺陷导致的财务舞弊。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]侯芬娥.对上市公司会计舞弊的[J].财会研究.2010，（2）.

[2]刘卓.浅谈上市公司会计舞弊及治理[J].当代经济，2010，（7）

[3]李贺明.浅谈我国上市公司会计舞弊[J].消费导刊，2009，（3）

[4]王华.浅析上市公司会计无不行为及对策[J].财税会计，2009，（4）.

篇9

关键词：会计；监督；重要性；问题；措施

在经济全球化和市场经济条件下，有效的会计法律监督对于加强内部控制管理和完善公司治理具有重要意义。但当前我国在会计法律监督方面仍存在一些弊端，如国家监管不到位、内部控制的有效性不强等。本文就如何完善会计法律监督进行探讨。

一、会计法律监督的重要性

第一，有效的会计监督可促进公平竞争。在市场经济环境下，企业之间的竞争日趋激烈，各种形式的会计违法违规行为也不断增加，如通过关联交易等方式粉饰企业经营业绩，从而获得融资机会等案例已不鲜见。如此作法造成不公平竞争，扰乱市场经济秩序。因此，有必要加强会计法律监督营造公平的竞争环境，引导企业经营合法合规。

第二，加强会计法律监督有利于企业健康成长。完善的会计法律监督可促使企业提供合法、真实、完整的会计信息，而真实的会计信息是国家对国民经济实施宏观管理及社会资源有效配置的重要决策依据，还可促进企业诚信经营、提高知明度。同时，真实的会计信息还能让社会公众（潜在投资者）发现其价值所在，使企业优先获得融资机会，为企业的长足发展提供合理保证。

第三，通过会计法律监督可以有效缓解所有者和管理者之间的利益矛盾。现代企业制度要求，企业的所有者和管理者相分离，他们之间实质上形成一种利益竞争关系。在管理者利益与企业所有者的利益相茅盾时，管理者常常要面对维护自身利益和所有者利益的两难选择，可能因此而损害所有者的的利益。所以，必须通过会计监督促使管理者依法履行职责，既维护管理者自身的利益也能有效保护企业利益。

二、会计法律监督存在的问题分析

第一，会计人员的监督权受到严重制约，无力履行监督职能。现行会计管理体制赋予会计人员双重身份，即会计人员作为企业员工要维护企业的利益，同时又要代表国家利益监督企业的财务收支，这种监督权本身就有缺陷。另外，会计人员要在企业管理层的授权范围内开展工作，只能服从和维护管理当局的利益，会计人员的会计独立性因此丧失，会计监督职能即被严重削弱。

第二，以财政、审计、税务等为主的国家监督多采用事后监督的形式，缺乏必要的过程控制。另外，由于各监管部门之间存在权利重叠和功能交叉，缺乏信息沟通，常常使得会计监督流于形式。如有业内人士称对央企的审计多是离任审计，任期中很少进行，有时审计仅仅是例行公事，一般查不出太多问题，即使查出了问题怎么处理也有顾虑；最终的审计报告要提交国资委，相关方面要对审计的结果怎样定性、怎样披露等进行一定的沟通后才向社会公开，这样的方式会出现大事化小，小事化了的情形，而且对已发生的损失大多无法挽回。因此，政府应改变过去以事后监督为主的方式，要重抓事前、事中监督，从源头上作好会计监督工作。

第三，内部控制难以有效发挥作用。实施内部控制是市场经济体制下企业管理的核心，它能深入到企业生产管理活动的各个环节。企业内部控制是否有效，直接影响企业目标的实现。我国一些企业由于受传统管理思想的影响，对建立内部控制重视不够、意识淡薄。有的企业内部控制虽然定了，但却不能有效执行，如企业虽然设立了内部审计机构，但该机构的工作常受到管理层的限制，而不能真正发挥内部监督作用。

第四，企业法人治理结构不规范，“内部人控制”现象严重，无法形成有效的权力制衡机制。就实际情况来看，问题主要体现在企业缺少必要的问责制度、内部授权不当、越权决策等。在国有企业里，由政府部门或上级主管部门任命的企业负责人不是资产所有者，他们大权独揽，缺乏外部监督和约束机制；由于所有者的缺位，法人治理结构中的相互制衡机制随之失效，给管理层的造假行为提供了条件。在监督缺失的情况下，管理层很容易根据自身的利益偏好来提供不真实的会计信息报告。

三、完善会计法律监督的措施

第一，完善法制建设，建立科学的监督体系。科学的会计法律监督体系，能够充分发挥各监管部门的职能作用，积极调动外部监督和内部监督的力量，提高会计监督的可行性和有效性。首先，国家立法从全局利益出发，采取统一的立法原则和基础，明确各监管主体的执法职责和权限，清晰各自的监管内容，理顺相互间的关系。其次，健全相关法律法规的配套实施细则，加快完善会计法律监督体系建设的步伐，真正做到会计监督有法可依。再次，要加大相关法律法规的执行和处罚力度，对违反会计法律法规的企业单位和主要负责人要予以公开披露和惩处，做到违法必究，以发挥社会警示作用。最后，正确引导和完善社会监督机制，保障新闻媒体和社会公众的监督权利，维护监督者的利益，使会计监督透明化和科学化。

第二，改变监督方式，发挥政府监督的作用。我国政府享有对会计工作和会计人员直接管理权，这一管理模式忽视了会计行业社会化管理在会计监督中的作用，导致会计监督工作的僵化、低效率。笔者认为改变政府监督可以采取以下措施：一是政府作为管理机关，要严格规范会计监督管理相关职能部门的职权范围，协调各部门科学合理分工、各负其责、信息共享，有效避免重复监督带来的资源浪费和损失，降低政府监督的成本，提高政府监督的质量和效率。二是通过制度设计和体制创新，建立可操作性强的政府会计监督长效机制，使监督工作制度化、规范化。如可以通过体制改革赋予会计行业组织（如会计协会）部份管理权，利用行业自律管理来有效发挥会计监督的作用。三是建立信息时时共享制度，使财政、审计、税务、工商、银行监管和证券监管等相关部门提供的信息能通过授权及时查询和共享，这样既可以降低获取信息的成本，也可提高会计监督的信息化水平。

第三，改变会计人员管理制度，提高会计监督有效性。目前，政府对会计人员的管理主要体现在如组织专业技术资格考试、证书发放及继续教育等方面，至于人事管理、职务晋升、工资待遇等则由企业单位决定，对会计人员的奖惩也不规范。现行法规制度来看，会计人员应如何发挥会计监督作用缺乏相应的实施细则和激励措施，从而弱化了新会计法赋予会计人员的监督职能。政府应着力改变会计人员管理制度，强化会计人员的中立者身份，确实发挥内部会计监督作用。首先，要加强诸如会计人员的人事管理、工资待遇确定、绩效评价和奖惩、会计委派等方面工作，保证会计人员从业的中立性。其次，要进一步研究和探索已试点推行的会计委派制度的成果经验，完善相关法律法规措施，在兼顾国家和企业单位利益的同时，使会计委派制度科学化、制度化。再次，提高会计从业人员入门关，保证持证人员必须具备较高的业务水平，熟悉会计相关法律法规，能够真正发挥会计监督作用。

第四，健全内部控制，发挥内部监督的作用。我国企业单位普遍存在会计监督不力现象，问题在于企业单位对建立内部控制的重视程度不够以及现有内部控制没能有效实施。事实上健全有效的内部控制是发挥内部会计监督作用的重要保证。如何健全和有效实施内部控制，可以采取以下措施：一是财政部门作为会计主管部门，应加大对企业单位管理层和会计等相关人员的宣传教育，让他们认识到实施内部控制的重要性，从而建立起良好的内部控制实施环境，否则再好的制度也是形同虚设。二是完善法人治理结构，加大中小股东的投票权，防止大股东一人说了算，提高管理决策的民主性和科学性。三是完善股东（大）会、董事会、监事会三权分立、相互制衡的内部控制机制。明确股东代表、董事、监事的任免制度，规定他们的权力和责任，对董事会议事规则及重大事项的决策等都要形成长效机制。四是强化内部审计机构和监事会的独立地位和作用，赋予其更多的监督权。内审机构和监事会能否有效行使监督权，关键看能否保持应有的独立性，只有享有充分的独立性才能有效履行监督权，真正起到内部监督的作用。五是重大项目要采取重抓事前、事中控制，事后持续跟踪监督的方式进行管理，对发现的内部控制在执行过程中存在的问题要及时进行修正，确保内部监督的及时性和有效性。

参考文献：

1、赵克荣,赵运良,帅润生.企业会计模式的构建[J].西北农林科技大学学报(社会科学版),2007(5).

2、王学英,孙贵付.浅议完善公司会计监督体系的措施[J].经济研究导刊,2008(6).

3、闫燕.试探我国会计改革和发展中的缺失问题[J].财会月刊(会计),2006(9).

4、张秀英.政府会计监督弱化的成因及改革思路[J].财会研究,2005(2).

篇10

【关键词】中小企业;会计管理;对策与建议

在我国众多中小企业中，监督体制不健全、会计信息失真、会计核算不规范、财务管理混乱等问题较为普遍，严重阻碍了中小企业自身的健康发展，所以，找出当前中小企业在会计工作中存在的问题并及时进行解决，是中小型企业首要解决的问题。

1.中小企业会计工作中存在的问题

1.1财务会计管理体制、监督机制不完善

目前，在我国很多的中小企业中没有完善的会计管理制度，成本核算、财务收支、资金审批、收支记账等的制度残缺不全，或者企业在实际财务工作中并没有严格遵守执行。而企业的会计工作中只是为了满足对外报账的需要，使少数会计人员单纯地进行记账、算账而已，会计工作中的管理效能根本无从谈起。而且，在会计监督制度中有明确要求企业会计人员有对企业经济活动进行会计监督的权利，但是在实际的会计工作中，中小企业的领导者往往会干预会计工作。会计工作人员因为本身受制于企业的领导者抑或是在利益面前低头，大都会按照领导者的传达办事，这样就使得会计的监督机制形同虚设。

1.2会计人员综合素质能力较低，企业财会管理人才缺乏

在我国目前形式下，财会管理人才仍然十分紧缺，中小型企业也由于资金等因素的限制往往招聘实践经验少，专业能力不强的会计工作人员，或是低薪招聘兼职人员。有的企业财会人员综合素质较低、工作能力差，根本不能做好基本的工作。

有的招聘的的兼职会计人员，这些人员往往对其工作的责任心不强，单纯的完成财务记账、报账等工作，马马虎虎应付了事……如此等等的问题存在，根本没办法保障企业财务工作的质量，对财务活动进行科学有效的策划、监督、分析评价等方面的管理更是无法达到。在这些中小型企业中，财务管理往往是不规范的、盲目的，会计核算也都是走走形式，应付应付对外数据报表，根本没有使财务管理工作发挥其重要的作者。

1.3会计造假、违法违规现象严重

在中小型企业中，由于其财务会计管理体制不完善、监督机制不健全，长此以往导致会计造假、违反违章现象极为严重。更是有一些企业根本无视我国法律法规，为了使自己的利益最大化随意操纵成本和利润信息，弄虚作假、偷税漏税等恶劣行为导致会计信息不能真实的得到呈现，严重失真。在利益的驱使下，这些违法行为越来越多，屡禁不止。长久下去，势必会造成财会秩序紊乱影响到正常的社会经济秩序，阻碍了中小企业的健康长远发展。

1.4现代化会计手段未能有效利用

在我国，目前还是有很多中小型企业仍然沿用原始的方式进行手工记账、算账以及报账的工作，在实际的会计工作中并没有融入现代化的会计手段，这样就使得其会计工作效率大大降低。然而，虽然有的企业配备了电脑等现代化的设施，但由于使用电脑以及相关财务软件的会计人员自身计算机水平低下，会计电算化应用能力弱的原因，使企业会计工作中仅仅依靠计算机代替手工记账工作，所形成的会计信息也只能用于对外的会计报告而已，没能够使会计电算化的作用得到充分发挥。

2.加强中小企业会计管理工作的对策

2.1强化中小企业的监督机制，提高会计工作者的法律法规意识

充分发挥会计师事务所、审计事务所等中介机构的作用，抽调人员全面检查国家财政、会计法规的执行情况。财政监督部门要通过一年一度的会计信息质量抽查工作，分期分批的对中小企业会计信息质量的检查工作。同时，税务工作人员要细心认真对中小企业的收入、利润等财务信息进行核实。

此外，要不断提高会计工作者的法律法规意识，要从企业领导做起，为企业全体人员做表率，增强企业人员的法律法规观念以及自觉性。只有企业所有工作者共同努力，才能避免和防止企业经营中违法行为的发生，提高企业会计工作的质量才能改善企业的管理状况，从根本上为企业在竞争中做好后盾。

2.2提高中小企业会计队伍素质

企业会计管理部门应结合自身特点，每年对在岗会计人员进行了继续教育和培训。

各中小企业要积极配合会计管理部门的会计人员的继续教育培训工作，要对本单位的会计人员进行业务能力考核，包括会计制度、财经法规、会计基础,计算机操作能力等方面知识考核，实行优胜劣汰制，优化会计队伍结构。

2.3建立健全会计管理控制制度

要解决会计工作中的问题，必须要有良好的会计管理控制制度为基础。中小型企业相关财务部门应该建立与企业其他各部门之间的联系、明确各财务工作人员的相关职责等等内容的岗位责任制度，在会计工作中要严格遵守制度规定并认真执行。此外，在各项控制制度实施过程中需要不断磨合，结合企业自身的实际状况，不断地对制度体系进行科学有效的修改完善，只有这样，会计在实际工作中才能抑制并及时解决出现的问题。

2.4运动现代化手段，实现会计工作电算化

企业应该重视现代化设施的配备，使财务工作效率有大的提高。在硬件到位的同时，要加大对会计人员电算化操作的培训工作，使其能充分掌握软件的应用，更好的做好会计管理工作，使得财务软件能真正的应用到实际工作中，为企业提供更科学良好的服务。