财务监督的作用范文

导语：如何才能写好一篇财务监督的作用，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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产成品，又称“成品”。是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后视同企业的产成品。产成品作为企业重要的流动资产之一，是企业创造财富的源泉。加强企业产成品管理是切实搞好企业经营生产管理、存货管理及财务管理的一项重要内容。

二、产成品核算

工业企业的成品核算通过“产成品”会计科目反映。其中，产成品总金额反映在财务报表存货项目中；产成品明细数量、金额反映在财务产成品明细账；产成品数量明细反映在成品库明细账上及仓库的卡片上。正常情况下，应达到三个相符：

1、财务报表数与财务产成品明细账金额相符即总账与明细账相符。

2、财务产成品明细账与仓库明细账数量相符

3、仓库的账、卡、物数量相符。

三者相符才能保证产成品的安全与完整。但在实际运行过程中由于内控控制不严、出入库单据有时和产成品实体流转不同步，导致财务产成品明细账与仓库明细账脱节，仓库明细账账物不实。

三、产成品出入库流程和容易出现的问题

1、生产企业产成品入库流程。生产车间加工完成的产成品，经过质量检验部门的检验合格签字后，填制产成品入库单，连同产品交由成品库验收入库，车间和成品库的经手人要在入库单上签字，作为入库凭证。入库单一式多联，其中一联由仓库留存，作为进行产品入库的依据；一联退给成品加工车间，作为产成品交库的依据；一联交财会部门记账，月末各方的合计数应按产品品名、规格和数量核对相符。

2、产成品出库流程：销售部门根据合同及出库计划，填制出库单。出库单一式多联，大致有：存根联、财务备查联、仓库出库联、用户确认联（用户收到货时返回到销售部们）、托运（出门用）等。销售部开出库单后，首先必须到财务部盖出库专用章，盖完章后财务留存一份，剩余流向相关部门。出库单涉及单位有：销售部、财务部、仓库、保安部、用户等。部门之间互相牵制，监督管理存货。

3、容易出现的问题：

（1）产成品出入库单据与产成品实体流转有时不一致：

在实际过程中、产成品出入库单据与产成品实体流转有时不一致即单、货不同行，有时出现只见单据不见实物或只见实物不见单据的现象，正是存在此因素，导致仓库明细账和财务账不一致、仓库明细账与实物不符。

（2）为了包装账面利润，虚转销售成本即多转或少转出库数量，实际上仓库未出库或已出库。

（3）财务对成品库明细账稽核、监督不到位。

仓库明细账反映产品的入库、发出、结存情况。产成品稽核是对产成品实物流转记录程序的控制，每月定时或不定时去仓库逐笔审核产成品入库、发出、结存的记录是否及时、准确。在稽核过程中，发现问题及时调整，保证仓库明细账正确、完整。

仓库明细账成为财务产品明细账的补充。如果想要了解产成品入库、出库及库存的实际情况必须借助于仓库明细账。仓库明细账记录的是否完整、正确需要另一个部门即财务部门的稽核、监督。目前有些对成品库明细账稽核、监督不到位。

四、整改措施

1、为加强公司产成品管理，保障公司产成品的安全、完整、准确，及时、真实地反映公司产成品的结存及利用状况；为了加强公司产成品的财务监管，使公司的产成品实物管理得到稽核、监督、牵制,应落实、完善产成品管理制度。

2、对成品库的产成品明细账稽核制度落实到实处。

目前如果以财务账面期末数量去核对仓库实存数，相当困难。仓库明细账成为核对实际库存最直接、最有效的账本，仓库明细账的每一笔记录都应该由财务人员盖章确认。财务人员根据职责逐笔审核仓库每一笔记录的登记是否正确、结存数量计算是否正确及每年年末、年初数量结转是否一致。

仓库产成品管理不直接隶属财务部门管理，但应接受财务部门正常的监督管理，并配合财务部门做好各项稽核工作。同时产成品应按照存货管理规定建立台账对保管的存货进行记录，应将存货的品种、规格、数量（收、发、存）记录清晰。

财务部门应按照财务核算的要求，对产成品实行“数量、金额式”的分品种、分规格的明细核算，并于每月结账日及时结算出各品种存货资产的结存数量和金额，以便与仓库明细账进行数量上的稽查、核对。

3、利用ERP管理系统对产成品进行科学管理。

账账相符，账实一致是产成品管理的基本要求，但由于存货的实时性、变动性、复杂性等原因，在手工记账的情况下，有些企业未做到账账相符，账实一致，给生产和销售带来不便。而ERP系统是有效的、先进的管理工具和核算工具，通过它可以整合企业价值链，实现信息共享，对产成品实时跟踪，动态管理，达到物流信息流和财务信息流统一。

4、为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业需对存货进行定期或不定期清查的制度。

产成品清查是指通过对产成品的实地盘点，确定产成品的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定产成品实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。产成品清查是检查产成品的储存保管情况，确定产成品账实是否相符，保护产成品的安全完整、保证账实相符。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期清查与不定期清查。

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关键词：财务 医院 药品管理 经济效益

在医疗服务过程中，医院药品的资金占用量较大，是构成医院资金结构的主要部分，药品具有价格高、种类多、数目大等特点，药品的购买、销售、库存等直接与医院的经济效益、社会效益挂钩，因此必须加强对药品的管理，尤其是要强调财务部门对药品管理的监督力度。在药品管理的过程中，不仅要通过现代高效的物流信息技术，保证大部分药品的库存状态为周转状态，而且要在物流配送技术与信息管理技术结合使用下形成的药品库存管理的新模式。

一、财务监督下的医院药品管理的方式方法

在医院财务部门的监督下，药品的购入、领用、及销售需要更加的规范，药品要达到最佳的库存结构即药品的种类、数量等各方面指标达到库存标准的同时，成本压缩到最小，而且能满足医院治疗的药品需求。然而，要体现财务在药品管理中的监督作用，需要具备诸多条件，需要各个方面的配合。因此，为了提高医院的经济效益与社会效益，就必须采取相关措施，使财务监督在医院药品的管理中发挥应有的作用。

（一）严格规范药品的采购供应模式

医院药品管理得当的前提条件是药品的采购与供应模式能够得到合理的规划。采用准时制的供药机制，严格规定药品的供应时间、地点、数量及质量，药品供应商的招标及药品采购流程要公开。药品供应环节中各部门的职责与分工要合理的安排，使供应过程中药品的种类、数量以及供应时间和方式达到最大程度的协调。对于药品购入流程，财务部门要进行严格的审计，详细记录每种药品的购入种类、数量及购入金额等。

（二）药品的领用及销售要遵循一定的流程

药房从药库领药时，要严格按照规定的流程，依据药品管理要求逐一核对所领用药品的种类及销售金额，财务设置的药品会计人员应监督其领入的有效性和合法性，并做好相应的记录，药库将所需药品按照各药房的需求发放到位，进行销售，财务人员要根据信息技术追踪、统计药品的销售情况，并审计和核对每天药品的销售金额、数量、规格及库存状况，并对单位价值较高的药品单独造册实施领入、销售、库存的监控等。

（三）药品的库存管理方式――分类盘点

医院药品的有规律分类有利于药品的优化管理。将药品按照使用特点、库存位置等要素进行合理的分类，通过相关监控系统了解每类药品的动态流动情况，并做好相应的记录，做到零库存管理，避免药品的积压、浪费。在特定的时间段内对药品进行盘点，详细记录药品的名称、数量、规格、有效期限、价格等相关信息，对于超过有效期或是临近有效期的药品进行及时的处理，药品会计人员进行统计，确认药品消耗的财物损失，并按照规定的程序及时进行帐务处理，确保将财务损失降到最低。

二、财务监督作用对于医院药品管理的重要意义

加强财务部门的监督力度是医院药品管理的发展趋势，药品的管理关系着医院的有效运作，也决定着医院的经济效益，而财务科作为一个对药品管理有监督作用的部门，能够在保证医院的正常高效运作的基础上，使得医院经济效益和社会效益得到提高。故，财务监督对医院药品的管理具有重要的意义。

（一）药品的库存管理成本减少

现今社会，随着医院的发展，其规模也越来越大，药品的库存数量、种类也越来越多，所设立的各类药品管理库、药房也逐渐增多，这就增加了药品管理库的占地面积、用人数量等，从而使得药品管理的成本增大，降低了医院的经济效益。财务对药品管理的监督，将药品分类盘点，使药品的库存管理更具系统化，提高药品信息的明确度，从而及时的进行有关处理，使得因药品管理不善而导致的损失降到最低。

（二）提高了医院可流动资金的利用效率。

药品的流转资金占医院流动资金的比例较大，管理不善的话会严重影响到医院资金的灵活运转，财务监督下的医院药品管理，减少了药品流动资金的占用，使医院的流动资金结构得以优化，更加有利于资金的灵活周转，提高了医院可流动资金的利用效率。

（三）避免了药品不必要的浪费及损失，提高医院经济效益

药房的发药销售具有不间断性，存量随时在发生变化，一般的药品管理对药品流动及存量情况掌握不及时，其药品的储备往往不具合理性，因而造成部分药品的过期浪费，尤其是一些价值不菲的药品的浪费，给医院带来不小的损失。在财务部门的监督下，药品的库存限度得以降低，因为时刻掌握着药品的使用及流动状态，及时的对库存药品进行调整，增加了零库存管理的灵活性，减少了药品的库存积压，避免了药品的浪费，减少了医院的经济损失。

三、结束语

增强医院财务部门对药品的监督管理对于医院发展是一次飞跃。在医院财务部门的监督下药品的管理具有降低药品管理成本、减少药品浪费、提高医院流动资金利用率等诸多优点，使医院的经济效益及社会效益都有了较大幅度的提升，是一种有助于医院未来发展的药品管理模式。而实现财务部门对医院药品管理的监督又有较多的要求，需要各方面要素的配合，需要相关的财务人员有较高的职业素质、缜密的审计思维及技术等等。总而言之，要致力于加强医院财务部门对药物管理的监督作用，增加医院的经济效益和社会效益。

参考文献：

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【关键词】物资管理；财务监督；措施

一、物资管理系统发展现状

随着科学技术的发展，计算机迅速的发展，物资管理的方法也日新月异，井下特种作业处科研人员根据生产实际需要，研发出了以计算机为载体的物流管理系统，使操作员从原来的手工操作变为更加自动化，更加合理化，减轻操作员的工作，可直接在计算机上实现企业物资流动的信息管理，在一定程度上实现自动化。井下特种作业处拥有施工队伍众多，分布在国内众多省市，及国外，每个基层队生产经营都需要物资的供应和消耗，加强物资管理工作是重中之重，物流管理系统解决了统一管理，调配，控制问题。各基层队都有一个申请物资的IC卡号，可根据自身生产需要登陆到物流管理系统提出用料计划申请，通过PC提交物资申请需求，计划部门根据生产实际需求和该生产单位历史数据对申请单据复核，物资部门对申请单据合并平库生成采购单，单位审核，采购执行，验收入库，库房发料。这一系列的数据流对整个物资的供应和消耗有着严格的控制和监督。

二、加强物资供应各环节的财务监督

（1）计划环节的财务监督。物资计划管理是企业为确保物资计划能够顺利执行和全面实现而进行的调查研究、监督检查、调节控制和考核总结等活动。井下特种作业处根据物资内部控制制度严格执行物资计划，保证前线单位的生产运行。所有物资需求计划由基层单位上报物资需求申请，计划部门根据生产实际需求和该生产单位历史数据对申请单据复核，物资部门对申请单据合并平库生成采购单。（2）采购入库环节的财务监督。采购活动之前先通过计划审批，由采购组签发“请购单”或“订购单”，列明该批拟采购物资的品种、规格、数量、单价、采购价格的询问比较情况，并进行必要的审批程序。与有关供应商进行采购交易谈判后，采购物资运抵企业，首先应由验收组对此批物资进行质量的验收和检测，采购人员凭《请购单或订货单》等手续将采购的物资送交保管组办理验收入库手续。仓库保管员应依据上述单据重点对物资的实际查收数量、品种、规格进行查验，并将查收情况录入物流管理系统，并打印《验收入库单》。采购人员应将收集到的、审批齐全的《请购单或订货单》等合法的合同商业发票等相关资料送交财务部门办理付款手续，在审核无误后再办理挂账付款手续。（3）发料领用环节的财务监督。发料领用是物资管理工作的最后环节，保管员按各单位上报计划和物流审批计划发料。发料必须按《物流管理系统》程序进行，根据物流系统的领料申请新增发料单，同时对照本月上报计划汇总表对发料物资进行审核，发料单上必须有领料单位材料员签字并加盖备案章，出库凭证和手续必须符合要求，保管员将发料单转交财务，财务人员必须认真审核完毕后，根据本月物资汇总表作发料凭证。（4）库存的盘点。在监管工作中，对库存的盘点是最为常见和重要的工作之一，定期或临时对库存物资的实际数量进行清查、清点，即为了掌握物资的流动情况（入库、在库、出库的流动状况），对仓库现有物资的实际数量与保管账上记录的数量相核对，以便准确地掌握库存数量。通过对物资的盘点，可以加强库存物资的管理，明确相关人员的保管责任，避免企业资产受到损失，保证库存物资的真实、准确、有效，确保帐实相符。财务人员应根据财务账册上核算的存货的品种、规格、数量进行仓库盘点。财务人员在抽查盘点时，要求做到盘点面达到30%、盘点金额达到80%以上，对单位价值较大的材料必须做到逐一盘点。盘点结束后，财务人员要在盘点表上做简要总结，抽盘双方当事人进行签字确认。

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（1）审计时间提前。传统企业财务监督和审计往往在财务行为完成之后，通过审计的方式查找财务行为中存在的问题并进行整改。这个事后纠正的方式为企业挽回了一些损失，但当前审计时间已经普遍提前到“事中”或者“事前”，对企业财务监督有更好的效果。

（2）审计职能改变。传统的企业财务监管部门或者人员是绝对的权力机构，某种意义上讲正是这些人控制了企业的财务命脉。这种单一化的对企业财务的控制从根本上讲是不利于企业长远发展的方式。而现在的财务监督审计职能部门行使的更多是询问和建议的功能。

（3）审计范围扩大。企业财务管理涉及企业发展的方方面面，从企业的基层生产车间，到企业核心部门的主管负责人都是财务监管的对象。当前，企业财务审计监督的方位已经从原来的仅对财务账目进行审计，转变为对生产、安全等多方面的审计。

（4）审计方式改变。目前，企业财务监督的主要方式由原来的调查改为调研，这种方式的转变体现了企业在财务监督方面的制度完善。调研相比于调查更柔和，更容易让人接受。审计方式的转变不但提高了工作效率，降低了审计人员的工作负担，更从根本上解决了许多以往企业财务监督中没有解决的问题。

（5）审计内容完善。审计内容的不断完善是我国不断学习国际先进企业财务监督方式的结果。通过审计内容的不断完善，是审计结果更加真实、可信，这也符合我国国情和企业发展的现状。

（6）审计技术提高。企业财务审计是一个复杂的过程，其中牵扯到大量的审计知识使用。随着我国经济发展的不断深入，当前我国的企业财务监督审计方式不断完善，审计技术不断提高。这也是财务监督部门不断追求完善，提高工作技能的结果。

2.实施企业财务监督的意义和作用

企业的财务监督和管理工作是通过财务审计等基本手段对企业经济活动实施基本管制和约束的行为。通常在企业内部，负责企业财务监督的是多元的。也就是说，上文中所提到的企业财务监督部门是指企业法人、经理人、董事会、监事会等多个不同的机构或个人。在企业实施财务监督的同时，完善对财务监督部门或人员实施监督的审计监督部门。企业财务监督对于企业发展的作用可以用两个方面来讲述：

（1）制约性。企业财务监督的根本意义之一就是通过企业财务监督制约企业不合理经济行为损害企业根本利益。企业财务监督通过不过机构或个人共同实施，其根本目的就是为了要增加这种制约性。特别是高速发展的企业，财务制度往往跟不上企业的发展速度，这时就需要财务监督实施它的制约性特点，将企业的整个财务状况维持在一个相对稳定的状态之内。

（2）促进性。财务监督制度的制约性和促进性是不可分割的。企业财务监督制约了企业发展中不合理的财务行为的产生，必然会使企业的财务更加健康，企业的支出必然会向更加有利于企业发展的方向流动。因此，也就不难理解企业财务监督为企业发展带来的促进性作用。

3.完善企业财务监督方式根据《金融监督办法》的有关规定，企业财务监督制度不断落实和深化。但在产权约束、监督制度以及审计方式方法等方面仍然存在很大的提升空间。我们将从以上三个方面入手，讲述如何提升企业财务的监督与管理。

（1）增强产权约束。企业产权监督是企业财务监督的重要组成部分。企业产权的归属和使用也是关系企业财政命脉的大事。在企业产权约束方面，务必要搞清两点：一是资产由谁来管；二是资产该怎样管理。企业财务监督要在做好这两个方面再接再励，是企业财务监督在产权约束方法发挥更大的作用。

（2）建立健全财务监管制度。从大的方面来讲，国家层面上，要建立健全企业财务监督的相关法规。当前我国经济发展已经来到了一个崭新的阶段，在许多新的领域中，我们没有法律、法规来规范企业的财务行为。因此，要加快行政立法的步伐。企业的财务监管制度设定要立足实际，为财务监督法规做最有效的补充。

（3）完善企业财务审计方式。企业财务的审计方式虽然有了较大提高，但仍然不能满足当前企业财务审计的要求。由于我国经济发展的特殊性原因，当前我国企业的组成形式和现状较为复杂，需要企业财务监督审计的方式更加灵活多变才能适应企业财务监督的要求。

3.小结

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关键词：国有企业；财务监督；问题；国有资产流失

国有企业作为我国国民经济的重要主体，为我国经济发展做出了重要贡献；但随着我国社会主义市场经济体制的确立，国有企业与集体企业、股份制合作企业、民营企业等一道步入到市场经济竞争大潮中，原存在于国有企业管理中的诸多问题也开始暴露出来，其中一个重要问题就是由于财务监督工作不力、造成的严重国有资产流失问题；因此，以国有企业改革为背景，全面提高国有企业财务监督工作有效性、最大限度避免或者减少国有资产的流失，就成为一个极具研究价值的课题。

一、国有企业财务监督工作中存在的问题

(一)企业管理者的财务监督工作意识不强

全体公民是国有企业的真正所有者，但全体公民不可能具体参与国有资产的管理，只有委托给“国有资产监督管理委员会”，简称“国资委”，“国资委”为了提高国有企业管理工作效率，又委托给专门的“管理者”；就全体公民、“国资委”而言，二者是非常重视企业财务监督工作的，但由于二者与“管理者”之间是一种委托关系，管理者与企业财务监督工作之间不存在直接的利益关系，导致管理者普遍不够重视企业财务监督工作。

(二)财务人员综合素质偏低制约工作开展

国有企业财务人员是企业财务监督工作开展的中坚力量，财务人员的综合素质水平在一定程度上制约着财务监督工作的有效性；目前，国有企业财务人员的综合素质水平普遍偏低，主要表现在两个方面：一方面是国有企业财务人员的专业素质水平偏低，这也直接导致在开展国有企业财务监督工作时不能及时发现其中存在的问题；另一面是部分国有企业财务人员的道德素质相对较差，存在着财务人员为了个人利益而放弃了本应该坚持的职业道德操守。

(三)企业内部审计监督工作机制不够健全

国有企业内部审计监督工作机制是保证国有企业财务监督工作有效开展的关键，其是由国有企业自设的、主要用来监督管理者、经营者企业契约执行情况的一种工作机制。目前存在的国有资产流失问题，很大程度都缘于内部审计监督工作机制的不健全，让不法分子钻了工作机制的空子。比如，利用财务监督工作目标、内容的不明确，肆意更改企业财务监督工作标准、模糊企业财务监督工作内容，导致国有企业财务监督工作形同虚设。

(四)企业外部审计监督工作作用有待加强

外部审计监督是保障国有企业财务监督工作有效性、避免出现国有资产流失的有效手段；但就现实情况来说，外部审计监督远远没有发挥其应有的国有企业财务监督作用，首先是国家监督、社会监督的局限性，二者在监督过程中更注重国家利益、社会利益而忽视企业自身特点与发展需求，甚至由于监督工作而阻碍企业的正常发展；其次，就是员工不能充分参与到企业管理中，进而也就无法充分发挥其企业财务工作监督作用。

二、国有企业财务监督工作问题对策与建议

(一)强化法制建设，加大财务监督力度

借国有企业改革之机，有必要通过强化法制建设一方面提高国有企业管理者和财务工作人员对财务监督工作重要性的认识，通过进一步明确国有企业管理者和财务工作人员所享有的权力及所要尽的义务，促进国有企业财务监工作的有力开展；另一方面则是通过法制建设进一步加大国有企业管理者和财务工作人员违法乱纪的惩罚力度，借法律、法规权威构建有法可依、执法必严、违法必究的企业财务监督工作环境，促进企业财务监督工作的有效开展。

(二)培养专门的高素质财务监督工作人员

伴随知识经济时代的到来，对人才专业素质、人才道德素质都提出了更高要求，要想切实保证国有企业财务监督工作的有效性，培养国有企业专门的高素质财务监督工作人员是关键主；这就要求国有企业必须有意识、有计划、有组织的加大企业财务监督人才培养力度。目前比较有效的方式、方法，就是通过对现有财务监督工作人员进行定期或者不定期的专门培训来提高其综合素质水平，进而提高国有企业财务监督工作有效性。

(三)明确目标、内容，提高内部监督针对性

国有企业财务监督工作目标、内容不明确，在一定程度上限制了国有企业财务监督工作的有效开展；因此，可以尝试通过优化国有企业财务监督目标、明确财务监督工作内容来进一步提高国有企业财务监督工作的有效性。比如，进一步明确国有企业资金监督目标与内容，防范出现资金风险；进一步明确国有企业资产监督目标与内容，监督企业是否真正履行资产保值增值职责；进一步明确财务报告监督目标与内容，切实保障财务报告信息真实性。

(四)借“员工持股制”，提高外监督有效性

充分发挥员工的企业财务监督作用，真正体现了员工的国有企业主人翁地位；但要想使员工真正成为国有企业的主人，必须推行“员工持股制”，只有实行了“员工持股制”，员工才能真正参与到企业管理中，只有将企业利益与员工利益真正捆绑起来，才能真正发挥员工的企业财务监督作用。

参考文献

[1]贾琳.论国有企业会计监督体系的构建[J].中国乡镇企业会计，2014(09).

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财务管理是很多企业和单位在日常管理工作中经常会使用到的一种工作方法，同时财务管理可以及时反映单位在一个阶段内的运作和管理的情况，财务管理是否能够有效开展，会对单位的管理工作造成极大的影响。行政事业单位虽然不是以盈利为目的的工作单位，但是如何利用财务管理实现自身更好的运行和发展也是单位重点关注的问题。在行政事业单位中的财务管理一直没有取得较为理想的效果，特别是近几年经济发展形势快速变化也对单位的财务管理工作造成了影响。行政事业单位需要充分研究并合理利用财务监督工作，以优化后的财务监督工作促进财务管理工作的整体提升，保证行政事业单位稳定健康的运行。

二、财务监督的现状

(一)财务监督体系不完善

行政事业单位的财务管理工作以及其他与财务有关的工作都是单位日常工作中比较关心的部分，而单位对于财务监督的作用和工作细则相对不够重视。现在财务监督工作没有取得积极成效的一个重要原因是由于财务监督的体系不够健全，财务监督的制度总体来说较为空泛而与实际的财务监督工作联系程度不高，特别是对内部监督和外部监督的具体工作行为的说明不够。同时财务监督体系相对较为落后，行政事业单位对于体系的更新完善工作开展不足，体系中的很多工作细节脱离现阶段的工作实际情况而不能起到有效的监督和规范作用，对单位的管理工作帮助不大甚至会影响到正常的运行。

(二)财务监督人员综合素质不高

行政事业单位的财务监督工作需要由财务监督人员组建的监督部门进行，监督人员的工作能力和综合素质将会对监督工作的合理性和有效性造成极大的影响。行政事业单位在财务监督人员的选择上存在要求不够严格的问题，很多财务监督人员通常在不具备相关的监督知识和监督能力就参与财务监督工作，因为自身素质不足造成监督工作通常只是在表面进行但没有把单位潜在的问题发掘出来，为单位后续的运行工作埋下隐患。很多行政事业单位没有固定的监督部门，只是在极少数的情况下由单位领导带领财务管理人员进行财务监督工作，单位内部的监督意识整体较为薄弱。

(三)财务监督方法不够科学

财务监督虽然在保证行政事业单位的稳定健康发展方面有较大的贡献，但是在单位实际实施的过程中却存在不够合理的问题。首先是财务监督工作对于财务信息的控制能力不足，无法通过合理的方法收集财务信息并进行相应的判别，当财务数据存在错误时进行的处理工作也存在较大的错误。财务监督的工作效率也相对不高，同时单位也缺乏相应的基础设施来保证财务监督工作的快速准确进行。财务监督的工作方法整体停留在简单的会计核算方面，对于最近的监督管理的方法应用程度不高，对于日渐增多的财务监督任务表现出工作能力不足的问题。

(四)财务监督结果利用率低

行政事业单位财务监督没有取得明显的效果有一个重要的原因是单位对财务监督的结果利用率较低，没有采取合理的措施来完善单位的管理和发展。行政事业单位的财务监督工作主要是对单位内部的财务信息和相关工作进行监督检查，通过数据的核算来确定是否存在不合理性。但是行政事业单位的财务监督工作重点是在确定单位是否存在相关工作错误并及时去处理，当工作不存在错误时便不对后续的结果采取进一步的分析，所以单位没有合理利用监督结果来完善单位具体的运营不足。财务监督工作与其他方面工作的联系不够紧密，单位也没有采用内部控制和全面管理等方式将处理结果应用到相应部门的具体工作中，并不能实现行政事业单位更好更合理地发展。

三、财务监督的完善措施

(一)健全财务监督体系

随着行政事业单位所处的工作环境对自身的管理和运营都有较高的要求，过去的财务工作已经不能满足现阶段的单位发展需求，因此需要通过完善后的财务监督来推动行政事业单位的发展。单位首先需要健全财务监督的工作体系，解决财务监督体系与实际的财务监督工作不匹配的问题。过去的财务监督体系内容存在不够具体的问题，单位需要对单位资产管理、资金流通与使用以及其他财务工作做出具体的监督工作安排，消除过去对监督工作和监督对象没有明确说明的问题，使财务监督工作能够更加准确和高效地进行。财务监督体系的时效性也是行政事业单位需要重视的问题，通过对现阶段的财务会计法律和国家的相关经济政策的研究来确定行政事业单位的监督方向，确保财务监督不仅能保持合理性还能够有较高的适用性来指导单位的财务工作。

(二)提高财务监督人员素质和能力

行政事业单位虽然比较重视财务管理工作，但是由于自身非盈利的特点导致单位对于财务监督的质量要求较低，同时也对财务监督人员的素质和能力的要求也较低。单位要想保证财务监督工作能够长期稳定地开展，必须解决监督人员综合素质不满足工作需要的问题。首先，单位需要设置对监督人员工作能力的要求，当财务监督人员取得了一定的财务工作资质后才能够进行财务监督工作，并定期组织监督模拟训练来提高监督人员的实际工作能力，并使其能够熟悉在单位中的财务监督流程。其次，单位也要保证财务监督人员工作的积极性，在利用监督体系的规范下设立相应的激励机制来提高工作人员开展高质量监督工作的积极性，并确定财务监督人员的自身责权使其能够主动去依照相关规定开展监督工作。

(三)增强财务监督的科学性

过去的财务监督的效率不高和工作准确性不足是导致该工作在行政事业单位中没有被积极应用的一个重要原因，单位需要思考如何提高财务监督的科学性来保证自身工作的更好进行。现在行政事业单位处于信息化技术较发达同时工作数据激增的阶段，过去的财务监督工作是难以合理解决现阶段的问题，因此单位需要通过完善信息化工作环境以及加强财务人员对信息化技术的应用能力来建立信息化财务监督，新型财务监督工作可以通过多层次的数据综合比对和分析及时确定正确的财务信息，并在相关软件的辅助下实现高效率地监督工作。信息化财务监督还具有透明度高和工作公开透明的特点，避免了由于信息不准确造成的监督失效并规范了监督人员的工作行为，对单位内与财务有关的工作部门以及监督部门自身都起到了积极的监督作用。

(四)加强对财务监督结果的应用

行政事业单位要想保证在原有的工作基础上稳定提升，不仅需要完善以前工作中存在的不足，还需要进一步提高各项工作的具体工作内容。过去的财务监督只是简单地检查财务工作的正确性并规范财务工作，但是在现阶段以及未来简单的财务监督工作将会对单位的发展作用越来越小，因此需要通过监督结果更进一步的分析和利用并结合其他管理工作来进一步提高单位的管理。财务监督人员需要将现阶段的监督结果与过去各个阶段的监督结果进行对比，结合国家经济发展的趋势来掌握单位相应的弱势工作部门，通过结合全面预算管理工作和内部控制工作等协调单位的资源，通过优势工作部门带动弱势部分来整体提升单位的工作能力。财务监督工作通过深入分析监督结果可以对未来的工作风险进行相应的预测，结合单位其他部分以及单位的发展规划可以对相关风险进行有效地防控。

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中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）03-0014-03

摘要：以中铁建8.37亿元天价业务招待费为首的央企业务招待费曝光引发社会舆论广泛关注，其背后业务招待费的处理折射出央企财务监督的诸多漏洞。文章从财务监督信息源、所有者财务监督、财务监督机制、财务监督外部溢出效应四个方面，探寻央企业务招待费存在的问题，并力图从根源上对央企业务招待费的综合治理提出实质性的建议，切实保障各方利益相关者的利益。

关键词：业务招待费 财务监督 国资委 央企

一、问题的提出

2012年上市公司年报，共250家上市公司的业务招待费过千万，前十的绝大多数都是央企，合计达到29亿元。其中，中国铁建以8.37亿元的业务招待费雄踞榜单首位。此外，中国交通建设、中国水电、上海建工、葛洲坝、中国北车、中煤能源等6家央企的招待费都超过了1亿元。在对“三公”消费关注的风口浪尖，消息一经披露，社会哗然。在此之后，我们不禁要探究高额业务招待费下隐藏的招待费治理问题，巨额业务招待费，谁之殇？

根据上市公司财务规定，业务招待费是指企业在经营管理等活动中，用于接待应酬而支付的各种费用，包括对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用。但这一概念较为模糊，不少上市公司的招待费被外界认为是一笔糊涂账，“招待费是个筐，什么都可以往里装”，天价的招待费有可能演变为白吃白拿，甚至滋生，给国家和中小股东带来利益上的损失。近年来，我国市场经济取得长足发展，央企扮演重要角色，各企业之间、企业与支付部门之间以及与相关机构之间，甚至企业上下级之间的交往越来越密切频繁，随着物价水平攀升及民营企业公关手段的多元化，央企普遍面临着业务招待费项目难以列支、费用总额难以控制的困境。央企作为全民的公共资产，其招待费支出自然需要得到包括出资者、经营者、中小股东、媒体等利益相关者的有效约束。然而目前央企年报的招待费支出非常笼统，央企的财务监督仍存在着不少问题，尤其是关于央企的业务招待费治理问题仍有待进一步的研究。央企业务招待费的治理，对于提高国家整体资源的配置效率、保护利益相关者的利益，有重要的理论和现实意义。本文将从加强央企财务监督方面研究央企业务招待费的综合治理问题。

二、 关于央企业务招待费的描述性统计

本文选取了176家上市央企2009―2012年的财务数据，剔除缺失值和已退市公司之后获得97个样本。笔者认为，业务招待费是否合理不能简单看绝对数，要看它与行业属性、业务规模、盈利水平是否相匹配。描述性统计结果如下页表所示。

由下页表可以看出，从2009―2012年业务招待费的中位数、平均值、最大值和最小值都呈现逐年上升的趋势，而每年的业务招待费的中位数都小于其均值，说明在这些央企中存在业务招待费畸高的情况，拉高了均值的水平。而业务招待费占管理费用、营业收入、利润总额和净利润的比例除了2009年，基本上未l生重大的变化，尤其是业务招待费与营业收入的比值基本上未发生变化，说明业务招待费与营业收入之间存在着相似的变化趋势，业务招待费与企业自身业务的发展存在着重大的关系。

下页图1、图2反映了央企2009―2013年的相关数据的变化趋势。可以看出，央企招待费逐年攀升，且幅度较大，但占管理费用和营业收入的比重却是一个先下降再上升的趋势，说明业务招待费与企业的营业收入间存在较密切的联系，业务招待费可能是一个企业开展业务、开拓市场的必要条件。且从图中可以看出业务招待费无论是绝对值还是相对值，最大值与中值和最小值之间有着巨大的差距，说明有少数企业的业务招待费支出严重不合理。另外，业务招待费占企业利润的比并没有明显的大幅度的变化，但是最小值显示有些企业的利润额为负值，但业务招待费占其比重却很高。业务招待费可能会增加企业的营业收入，但这种成本的付出并不意味着一定会带来高额的利润。

三、央企业务招待费折射出的企业财务监督问题

陈毓圭（1995）认为财务监督是对企业财务收支的合法性、合理性和有效性的监督，是企业实施的第一重监督。杨雄胜（1995）指出财务监督就是将原来由会计部门执行的对企业财务收支合法性的监督交由财务部门执行，其就是按所有者的意愿实施的，对不符合所有者意志和利益的财务收支，一律拒绝办理。杨淑君等（2000）认为缺乏对国有企业经营者的有效激励和监督约束是国有企业效率难以得到根本改善的重要原因。饶晓秋（2007）指出对经营者的决策进行适时监督和重点监督，约束经营管理者的财务行为，维护所有者的权益，已成为现代企业制度一个必要组成部分。如何有效发挥财务监督功能，仍是国企需要关注的问题。我们认为，财务监督不应仅对企业财务收支状况进行监督，还应对企业资本运动全过程中的财务活动和财务关系进行系统性的监督，其目的是维护企业利益相关者的利益。目前央企畸高的业务招待费从某个角度反映出了央企在资源配置上缺乏效率，某些高额的业务招待费的支出并不能带来高的收益。这折射出现阶段央企在企业内部控制制度、财务预算制度、所有者财务监督等方面存在着很多问题。要从根本上治理招待费的问题，就要从根本上找出问题存在的原因，从源头上进行治理。

（一）信息披露不规范，财务监督缺乏信息源。信息披露是解决利益相关者之间信息不对称的重要机制。央企巨额业务招待费之所以引发关注和饱受诟病，是因为会计信息自身的治理、披露的质量仍存在问题，缺乏有效的财务监督。李越冬认为，企业财务监督的主体应包括企业的利益相关者，其中所有者的财务监督应该为财务监督体系的主体性财务监督；经营者的财务监督为延伸性的财务监督，其他广大利益相关者实施的财务监督为边缘性的财务监督。1995年，干胜道教授提出所有者财务理论，指出“所有者财务具有两大基本职能，一是监督，二是调控。这两个职能都建立在所有者权力基础上，是由资本派生出来的，其对象是经营者财务活动。所有者财务监督和调控职能行使的结果必定能起到激励和约束经营者的作用，从而提高资本运营效益。”因而，对央企业务招待费的监督必然会影响企业的营运效率和收益。目前现行相关法律法规并未对央企业务招待费的会计信息披露有明确规定，根据《公司法》中规定的股民知情权角度看，业务招待费明细并不在知情权的范围之内，而根据上市公司信息披露相关规定，公司必须披露业务招待费总额，但无义务披露业务招待费明细。因而，财务监督缺乏信息源，无对象可监督，财务监督的缺位使央企业务招待费的问题引发了一系列问题。加之央企“一股独大”的股权结构及股东大会、董事会、监事会相互制衡关系的扭曲，致使控股股东更多考虑自身利益，主体性财务监督的缺乏，阻碍会计信息透明度。为此建议应尽快出台相关法律法规要求央企公开业务招待费明细，加强会计信息披露透明度以保障利益相关者的知情权和监督权，使财务监督的主体有“源”可“督”。

（二）内部人控制，导致外部财务监督难以实质性介入。郭复初（1999）指出：“社会主义财务是以社会主义商品经济和生产资料公有制为基础，以国家组织经济职能为依托，在社会再生产过程中形成的资金运动体系，包括国家财务、部门财务和企业财务三个大的层次。”因此，财务监督不应仅存在于企业内部，也应存在于企业外部。如前所述，财务监督体系中应包括所有者、经营者和其他利益相关者的监督，但从目前的内部治理机制来看，股东大会、董事会、监事会并未起到应有的制衡作用，加之“所有者缺位”，所有者财务监督严重缺位。此外，我国上市公司“一股独大”的股权结构，股东大会难以发挥监督作用，流于形式，董事会也形同虚设；作为监督机构的监事会，也难以发挥作用。由于内部人控制，导致外部财务监督难以实质介入，一个完整的财务监督体系难以实质发挥作用，外部财务监督的缺失会使企业内部人员在实质上而非法律上拥有了对企业的控制权。合理范围内的内部人控制对企业是有利的，但若无有效的激励约束机制从外部对经理人加以控制，经营者有可能架空股东而损人利己，使内部监督失效，权力过度，为达到某种目的，过分职务消费，利用招待费进行个人消费，滋生腐败与奢靡之风。

（三）内部治理与内部控制制度不完善，财务监督机制难以落实。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等内控制度，对央企的业务招待费支出应进行严格控制。但目前内部监督体系中存在“大家都能监督，却又没人监督”的怪圈。如何协调各监督主体的关系，以及监督权在各监督主体之间的分配、协调、制衡，重新构建一个有效的监督体系已迫在眉睫。央企尽管存在内外部监督机制，但往往是内部监督流于形式，外部监督难以发挥作用，财务监督机制难以落实。

1.缺少预算约束。大部分央企的业务招待费支出的经手人、部门负责人、审批人等未能严格分开，缺乏相互约束与制衡机制，且吃多少，报多少，而不予审查是否合理合法。

2.管理制度可操作性差。目前企业业务招待费管理制度的条款缺失是导致业务招待存在问题的原因。目前的制度条款定性管理的多，定量管理的少，缺乏完善的费用考核及业绩评价制度。实际执行中，是否按制度执行也没有相应的跟踪管理机制，使制度流于形式。

（四）财务监督效果差，导致外部效应溢出，中小股东利益受损。股权过度集中，缺乏多元股权的财务制衡，导致中小股东合法权益受到侵害。国有股“一股独大”，极大削弱了股东制衡机制，导致公司无论木赫力、灵活性还是对中小股东的责任感均缺乏。监事会起不到监督作用；审计委员会虽具有财务监督作用，但作用尚未充分发挥；独立董事也未能发挥其监督职能。财务监督效果差，导致外部效应溢出，央企过度的业务招待费和控股股东的职务消费支出使央企的收益受损，最终侵害了中小股东利益。

四、央企业务招待费治理的相关建议

（一）完善信息披露机制，使财务监督有“源”可“督”。目前我国上市公司普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”现象，使会计准则和相关信息披露制度的执行受到很大的阻碍，严重影响着会计信息的透明度。应坚持对央企的业务招待费进行披露，让其接受机构投资者、中小股东、独立董事、监事会、工会等利益相关者的广泛监督，将其置于阳光下。证监会应鼓励上市公司披露业务招待费的会计信息，使主体性财务监督、延伸性财务监督和边缘性财务监督有监督的对象，保障各方利益相关者的利益不受损。

（二）完善外部财务治理，建立信息披露的外部财务监督体系。外部财务监督是对企业内部监督的补充监督和再监督，该监督代表了社会公众投资者、债权人等利益相关者的利益。这种监督将对企业的一些非理进行抑制和监督。其中舆论的财务监督和注册会计师实施的审计监督为其主要形式。王强华、魏永征（2000）认为舆论监督是公民通过新闻媒介对国家机关、国家机关工作人员和公众人物与公共利益有关的事务的批评、建议，是公民言论自由权利的体现，是人民参政议政的一种形式。国资委及央企要向社会公布监督电话，接受社会各界的举报。一旦有线索，由审计署介入进行审计。由于舆论监督具有公开指向性、传播及时性、社会警示性、效果威慑性的特点，会对企业财务监督起到很好的监督、警示作用。目前，业务招待费如何支出、如何审计、如何公开，一直缺乏制度层面的规定。相关制度规定只是在监察部、国家经贸委、全国总工会等于1998年11月联合的《关于国有企业实行业务招待费使用情况等重要事项向职代会报告制度的规定》中提及。按照该规定，业务招待费只需向职代会报告，具体的公开方式缺乏明细和具体规定。《企业所得税》实施细则以及会计准则中，对业务招待费有一些零星的规定，但几乎不涉及业务招待费的公开。目前政府“三公”经费的披露在日渐细化，但央企年报的招待费项目依旧笼统，使外部财务监督困难。因此，在信息披露时，应将招待费支出尽可能细化，接受公众监督，赢得中小股东和公众的支持。此外，注册会计师审计可以从独立第三方实施监督，也会对央企业务招待费的披露有很好的推动作用。

（三）完善内部财务治理结构，将财务监督落到实处。央企内部必须建立和完善业务招待费的控制制度，发挥财务监督的真正作用。

1.管住央企的吃喝费用，首先需要完善企业内部财务治理，加强内部监督。目前央企的管理制度条款只重定性管理，缺乏定量管理以及完善的费用考核及业绩评价制度。央企应制定严格的接待支出标准，在预算制定中要严格控制招待费支出的总额，对招待范围、等级、费用标准等加以明确。针对有的央企业务招待费支出的经手人、部门负责人、签批人未能严格区分，建议应建立相关人员签字背书制度，明确其经济责任，加强对业务招待费使用的牵制与约束。监事会、独立董事应履行其职责，对过高的招待费进行监督并提出整改意见，对不合理的支出坚决说“不”，充分发挥主体性财务监督的作用。

2.应改进相关招待活动，减少形式主义。业务招待费可能是企业维持与企业产业链中上下游供应商、客户等外部关系的必要支出，但仅靠业务招待费来维持整改关系已远远不够，央企应从承担社会责任方面完善自身，依靠企业先进的技术、优质的服务等来赢得竞争优势；改进接待和公关礼仪活动，将业务招待费纳入企业业务主管的业绩考核管理。

3.建立惩罚机制监督，约束业务招待费。对业务招待费的支出应建立奖惩机制，规范业务招待费支出。具体可以从税收角度专门开设针对央企业务招待费的消费税，对于业务招待费未超支的企业，可以在税收上给予一定的优惠政策。反之，对于业务招待费超支的企业，进行应纳税所得额的调整，实行超额累进税率，分段计算和征收，从一定程度上控制央企的业务招待费。税务机构可以其强制性和权威性对央企的业务招待费实施有效的财务监督，其强制性代表国家意志，权威性将经济监督、法律监督和行为监督融为一体，其约束刚性必然会使监督更有效。

（四）相关部门出台政策，保障财务监督效果，保护中小股东利益。国资委要主导央企的全面预算，加强对所有收入与费用的财务监督。俗话说“吃不穷，穿不穷，盘算不好一世穷。”因而对企业业务招待费的预算显得尤为重要。目前很多企业对业务招待费的预算缺乏约束，建议国资委出台关于招待费的具体制度，对招待费进行全面预算，并细化招待费标准，规范业务招待费的制度措施，以有利于招待费的披露和监督。制度的约束不能搞“一刀切”，就业务招待费而言，要注重其预算合理性，与收入、行业、公司规模相匹配；国资委应定期对央企业务招待费进行专项审计，以强化监督央企业务招待费的使用，并定期向公众披露审计结果，让公众可以看见一个完整清晰的招待费管理流程，让招待费不再说不清楚，切实保障中小股东的利益。

总之，对央企业务招待费的治理不可一蹴而就，应内外兼修，构建由股东财务监督、资本市场财务监督、社会财务监督和内部财务共同组成的完整财务监督体系，加强对央企业务招待费的合理化管理与监督，以保障利益相关者的利益。Z

参考文献：

[1]陈毓圭.对会计监督的几点看法[J].会计研究，1995，（6）.

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【关键词】加强，军队财务，监督

一、净化监督环境

首先，要树立依法理财观念。主管部门要加强对各级领导，特别是财务部门领导的财会知识和财经法规培训，增强他们的理财观念。要有计划地培养和提拔使用财务干部，使他们知法守法，并带头执行财经法规，积极支持财务监督人员的工作。其次，要正确处理好领导者之间关系。领导者要主动从政治上、业务上、生活上关心爱护监督者，维护他们的合法权益；监督者既要忠实地履行自己的职责，又要主动当好参谋助手，绝不能借鉴之名，行关卡之实。再次要建立财务人员举报制度，提高法律的威慑力，解决财务工作有法不依、执法不严的问题。对财务人员实施法律保护，对执行法规好的单位和个人要给予精神和物质奖励，形成内部约束机制，为财务监督创造一个良好的工作环境。

二、强化财务监督意识

新形势下，加强财务监督的前提，是不断加强财务人员的监督意识。财务部门是各级党委的综合理财部门，每一项经费活动都要通过这个关口。从经费活动监督的及时性、连续性和全面性看，它的监督作用是其他监督手段无法比拟的，可以说，财务监督的效果如何，直接关系到军费的使用效益，关系到军队现代化建设和战斗力的提。因此，每个财务工作者都要树立监督意识，充分履行自己的职责，使任何违反财经纪律的行为都无机可乘。

三、完善军队财务监督机制

1.加强军队财务部门的内部监督。实施财务监督是军队财务部门的重要职责之一，财务部门的内部监督是军队财务监督体系的基础，财务监督只能加强，不能削弱。财务部门应组建专门机构，运用专业力量，依法对财务行为及其相关活动独立实施财务监督检查工作。按照精简、统一、有效原则，在现有财务检查组织基础上，组建一支素质良好的军队财务监督队伍。财务监督机构作为包括对外业务监督管理和对内专职监察的统一体，具有明显的双重监督属性。这要求财务监督部门不仅必须彻底改变只重视对外部的管理监督，不重视对内部的监察性监督，而且要努力摆正对内监察和对外监督管理的关系，逐步走财务内部监察主导下内察外监的紧密结合的财务监督之路。

2.加强军队财务部门的外部监督。外部监督具有内部监督不可比拟的优越性，它更能体现监督客观公正的要求。各级审计、纪检部门要切实负起责任，对财务工作进行有力的监督审计。在外部监督机制的运作中要增强审计机构对上负责为主，对本级负责为辅的角色特征。审计部门要注重对财务执行情况、法律法规的落实情况、合同的签订与履行情况进行审计。纪检部门要对审计中发现的问题进行认真查处，加大对军队财务中滋生的新腐败的惩治力度，起好“警示”作用。充分发挥专职人员的政治、业务素质优势，提高财务外部监督水平。

3.加强军队财务部门的行政监督。加强行政监督是加强国家行政机关对军队财务的监督。对于违反财经纪律、法规以及决策失误造成经济损失者，一定要严加惩处。除行政处分外，还应负相应的经济责任，赔偿一定的经济损失，直至追究法律责任。要改变以前那种平均主义的做法，即出事后，当事人只是检讨一下就了事，不负其他任何责任。对在财务监督中发现的问题，应严格按照有关法规的规定处理，不得大事化小，小事化了，直至不了了之。为改变军队财务监督工作的被动局面，制止经济损失浪费等不良现象，还应建立财务人员举报制度，严肃处理违纪违法和打击报复事件，改变目前财务监督中有法不依，执法不严的状况。对财务人员实施法律保护，对执行法规好的单位和个人给予精神和物质上的奖励，形成内部自我约束机制，为财务监督创造一个良好的工作环境，使财务监督工作制度化、规范化。

四、要依法实施财务监督

首先，各级财务部门领导要逐步转变理财观念，克服“权力至上”的思想，摆正权与法关系，使权力的应用法律化、秩序化和规范化，自觉地把自身置于监督之中。只有这样，对下级部门和下属单位的财务监督才理直气壮。其次，要尽快把财务监督以法律的形式确定下来，使财经法规真正成为财务活动控制的依据、规范手段和行为准则，最大限度地减少人为因素的干扰。三是加强政治理论学习和廉政建设。因此，各级党委要时刻重视廉政建设，打牢拒腐防变的基础，做到“常在河边走，就是不湿鞋“。其次要加强业务建设，提高业务素质。财务工作具有很强的政策性和专业性。在市场经济形势下，信息灵通，科技日新月异，没有一批精于计算、善于管理的专门业务骨干是不行的。因此，要通过院校培训、自学考试等多种形式提高财务人员的监督管理素质。再次要树立法律意识，依法理财。市场经济是一种法制经济，财务监督必须依法令、法律、法规为依据，在财务监督过程中做到守法、执法、懂法和用法，只有这样，才能适应市场经济发展的需要。

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摘 要 精细化管理是一种现代企业管理制度，本文笔者在实践经验的基础上，从企业财务管理制度的不足、精细化模式中财务监督制度之作用和建立精细化财务监督制度的主要措施这三方面探索基于精细化管理的企业财务监督制度的建立。

关键词 精细化管理 财务制度 监督

精细化管理，是在二十世纪九十年代兴起的，适应现代企业制度的先进管理思想。精细化管理强调企业在管理过程中必需做到精益求精，追求管理过程的流程化、标准化、数据化和信息化，其实施必然给企业财务管理方式带来变革。所以，在精细化管理思想下的财务监督思想，是一种精细化的财务监督方式。具体来说，就是借助信息技术平台，采用过程控制为目标，对企业财务管理进行精确化、科学化、标准化、数据化和动态化的监督，同时实现考核的精细化。本文笔者在实践经验的基础上，探索在企业精细化管理模式中财务监督制度。

一、企业财务管理制度的不足

目前，我国企业的会计机构存在着分工不明、层次不清等问题，这些问题严重阻碍了会计机构职能的发挥。同时，财务管理制度不规范，监督机制不健全。尤其是一些家族企业没有全面的审计制度，导致了财务人员做出违反现金管理制度，以及企业资产流失、财务信息失真、成本核算不实等现象的发生。

此外，在我国现代企业管理制度中，还存在着财务管理的地位失衡等现象。这是企业不重视财务管理工作所造成的。很多企业的财务工作人员，工作内容只是算账、记账上，只关心填报各种报表、处理会计凭证，应付工商、税务和银行等部门的事物，没有真正去分析、理解和研究在经营中如何对资产合理配置，所以没有发挥财务工作人员的职能和作用，这制约了企业的不断发展壮大。

二、精细化模式中财务监督制度之作用

精细化的财务监督制度，对企业管理有这些作用。第一是能推动资金管理体系的完善，保障资金运营的顺畅和流转正常。并且能严格执行资金收支两条线的管理模式，即使回笼财务资金，确保资金使用的三级权限管理体制得以落实。推动企业决策者能够及时、全面了解全部资金的运营情况，对资金展开统一的调度，减少财务资金的坏账和呆账的现象发生。保证财务工作的职责清晰、分工明确，并对财务管理人员进行奖惩等考核方式，以及各个部门密切配合财务管理工作，剔除各种阻碍资金流转现象的出现。

第二是能优化企业的财务结构，降低资产融资成本。企业为了在市场上获得较佳的业绩，需要树立良好的企业家形象，并提高商业的信誉程度。为了达到这一步，关键是降低融资成本。因此，在企业里实施精细化的财务监督制度，能有利于资产结构的优化，保障资金链的顺畅稳定，以及企业资金流动的比率在财务风险的警戒线之上，确保资金得以正常的运转。

第三是能对企业资产进行追踪管理和全面评估。财务精细化的监督方式，强调企业资产的理性投资。企业资产，无论是对外投资还是内部投资，都必须以是否能有利于企业长期发展为标准，对财务监督从事后的静态核算向全方位、全过程的动态核算方式转变；从而为企业决策提供客观、准确地财务根据，为企业的生产经营活动做好准备。 最后，精细化财务监督制度，能降低财务的风险。因为在财务精细化的管理过程中，能有效、直接反应企业的经营效果，为企业经营管理提供有效的信息，从而有利于为企业经营目标的实现。

三、建立精细化财务监督制度的主要措施

1.全面精细财务管理过程

在企业，财务监督水平直接影响财务管理水平的高低，是提高企业经济效益、增强企业竞争力的必然选择。财务管理是企业财务工作的基础。因此，企业财务监督工作的开展需要精细财务管理过程，对财务管理过程展开科学化、标准化、精确化的监督。

对企业财务状况的监督，主要是加强对日常收支管理和控制。在精细化管理过程中的财务监督，要求企业应该根据自身特点和情况，制定合理的费用开支标准，并且在生产过程中降低成本费用。财务监督，也要求实施低成本战略。因为低成本战略在现代企业竞争中，往往占据着很大的优势。为了运用精细化管理实施低成本战略，这就需要不断细化成本动因，并且跟踪与分析成本动因，对成本进行压缩。这样才能获得低成本。对于融资成本来说，企业应该不断调整资本结构，提高资金的运营能力，实现融资成本的降低。

精细化管理也要求推行全面的财务预算方式，对财务管理进行全方位的控制。这就要求发挥预算在财务管理过程中的领导作用。在开展全面财务预算的过程中，企业需要坚持战略发展的理念，运用价值量、实物量等方式，提高对企业的业务流、现金流和信息流等资源的整合程度。企业应编制年度财务预算目标，分解相应的指标，并严格根据预算目标来控制所耗费的资金。同时，定期检查与监督预算执行的情况，分析预算和实际资金消耗的差距，不断完善资金管理体系，确保企业的生产经营所耗费的资金能够流畅地运转。在制定全面预算管理体制的基础上，提高预算管理的弹性，灵活把绩效预算和零基预算相结合，不断细化预算管理的各个环节，并且加强对细化预算管理的监控力度，防止监控空白的状态出现。此外，还需要加强管理企业的各种应收款项，及时清收各种财务欠款，推动企业各个环节、各个部门节约生产成本，这种精细化地财务监督方式，才能不断提高资金使用效益和管理效率。

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关键词：财务；审计；监督；协作

一、高校财务监督与审计监督现状

审计监督无疑是一把利刃，近年来，常规审计与专项审计的开展使得审计触角更深更广，极大程度上起到了风险防范作用，有效推动了高校反腐倡廉建设。审计按照国家财经法规及政策，通过遵循行业规则，利用专业标准及方法，对被审计单位的财务收支活动、会计核算等资料的真实、有效、合理性进行检查及评价，出具独立的审计报告，促进被审计对象的经济活动合规、有效运行，给予单位管理层有效的审计信息以供决策。当然，高校审计监督也存在着一些共性的问题，主要表现在：第一，内审力量不足，知识结构难以满足审计需求。内部审计需要丰富的财务知识、内部管理经验和全面的知识结构，事实上，审计人员虽大多拥有财务知识背景，但难以满足复杂的经济业务判断需求，另外，信息化的要求对很多老审计而言是不小的挑战，仅凭经验和传统审计手段难以有效提升工作效率。第二，审计结果没有被充分利用。多数被审部门对审计结果或意见不太重视，后期没有主动积极整改，加之审计部门任务较多、工作忙，缺少对审计结果的督促和落实，容易存在少得罪人的想法，只要领导不追问，对审计处理或意见的落实就搁置了，没有进行后续结果的跟踪监督。第三，常规审计的事后监督特性导致既成事实的违纪行为难纠正。虽然近年来呼吁“事后监督”变“关口前移”，但除了工程项目审计领域实现了全过程审计，大多数审计事项依旧是老方一贴，“免疫功能”大打折扣。财务监督是会计的功能之一，又是经济管理的重要组成部分。具体来说，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性、有效性以及单位内部预算执行情况所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。从监督时效性来看，财务监督是及时监督、有效反馈的，但会计同时兼具的服务功能，使得财务监督不具有审计监督的独立性，监督效果打了折扣，主要表现在：第一，财务人员素质参差不齐，队伍建设有待加强。随着高校不断发展，新的经济现象越来越多，加之上级主管部门各种财经政策层出不穷，对财务人员技术含金量的要求越来越高，而财务人员日常工作繁杂，综合知识和业务学习的内生动力不强，导致整体队伍建设亟待加强。第二，作为单位内设部门，职责易被职权干扰。虽然财务监督有依据、有规则，但在实际执行过程中，往往不被理解，尤其是在科研经费监督以及新的财经政策执行过程中，领导的行政干预往往削弱了财务监督职能。第三，内控的不完善导致监督不严。财务监督的基础保障依赖于健全的内控制度。但据调查，大部分高校的内控制度还不健全，对各项经济活动的监管存在漏洞，有的高校虽有内控制度但不执行或落实，致使监督形同虚设。

二、高校财务监督与审计监督的关系

通过分析高校财务监督与审计监督的现状，我们可以发现，财务监督与审计监督作为高校内部经济管理工作的一部分，既相互联系，又相互补充、相互制约。它们的目标都是为了正确、合理、节约、有效地运用公共资金，为学校健康发展保驾护航、为决策需要提供监督依据。它们的监督对象都是高校的经济活动，它们的目的是一致的。但是它们却因为各自职能属性不同和服务对象需求差异，存在以下关系：第一，财务属于审计监督的对象，而审计部门经济业务接受财务监督。审计部门依据审计法规和财务审计准则，对单位资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对单位报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。而审计部门开展业务发生的经济活动则由财务部门进行真实性、合法性、合理性判断。第二，两者监督手段及重点各有所长。财务监督较审计监督关口靠前，对经济业务审核的过程中，能及时发现不合规、不真实、不合理的经济行为，从而及时扼制违纪行为的产生，起到防错纠弊的作用，而审计监督往往在事后发现违纪行为，只能盖棺定论、查处落实、造成损失。另外，财务监督偏重于对原始凭证的审核、程序是否完备等方面，而审计监督的手段与方法则更为全面，比如对审计事项进行函证、询问、监盘、检查方法、观察方法、分析性复核等。第三，从监督层次来看，审计监督是较高层次的监督。虽然财务监督与审计监督同属经济监督，但财务监督只是基础监督，而审计监督内容多、范围广、地位超脱，比起财务监督，是监督与再监督的关系，属于较高层次的监督。

三、高校财务监督与审计监督联动发展新思路

笔者认为，财务监督与审计监督之间的任督二脉并未完全打通，长期以来，高校的财务监督与审计监督你方唱罢我登场，立场有异，未形成良好的联动机制，缺乏联动合力。因此，需要探究实践财务监督与审计监督联动发展新思路，推进财务监督和审计监督协调机制、明确分工、密切合作，发挥更大的效能。

（一）提升对财务监督和审计监督的重视程度

高校财务监督和审计监督要起到作用，从根本上来讲，需要得到各个层面的重视。一是单位领导；二是监督主体，即财务人员和审计人员；三是校内教职员工。单位领导重视能够给予来自决策层的支持，保障监督工作客观公正地开展，不受干扰，保障监督工作落到实处；监督主体的重视能够激发财务人员和审计人员内生动力，主动承担起监督责任，提升监督效率与效果；校内教职员工重视能够促使教工自觉依规章办事，减少违规违纪现象。

（二）促进财务部门和审计部门人员适度流动

无论是财务监督还是审计监督，说到底还要靠财务人员和审计人员的脑力劳动来实现。虽然财务信息化和审计信息化程度在飞速发展，但信息化永远离不开财务人员和审计人员的职业判断和经济事项分析，因此，人是财务监督和审计监督过程中的关键因素。但从实践中看，财务人员和审计人员存在着各自的职业优势和思维定势，因此，财务部门和审计部门人员适度流动有利于两个部门优势互补，监督手段、重点互促互融，大大提升监督效率。

（三）建立财务部门和审计部门联动协作机制

在当前工作中应该建立怎样的联动协作机制呢？笔者提出以下三种思路：1.重大经济事项联合监督。有些监督情况不甚理想，往往因为职责不清或互相推诿造成，因此，建立重大经济事项联合监督机制是一种有效的协作机制。具体来说，通过对属于单位“三重一大”内容的经济事项进行全过程联合监督、财务数据进行阶段性绩效评价与反馈、审计部门对于重点环节进行抽审、出具联审报告等方法来实现；2.风险经济事项双重触发。通过风险经济事项双重触发可以最大程度解决财务监督和审计监督的时点差。在财务监督过程中，往往能发生违纪现象或潜在违纪现象，当这种行为发生时，将发现的问题及时与审计部门沟通，进行线索追查或就共性问题形成防范机制，实现将事后的审计监督关口前移，极大程度保护公共资金，起到防错纠弊作用；3.扎实推进审计工作联席会议制度。很多单位已建立了审计工作联系会议制度，通过“紧密合作、各司其职、各负其责、相互配合”的机制，发挥有关部门监管合力，提升审计成效，财务部门往往纳入有关部门之列，但在施行过程中，审计工作联席会议往往变成了进点会，强调其重要性和协作要求后，后续审计过程仍然是审计部门唱独角戏，过程中的协作、反馈、整改效果大打折扣。因此，扎实推进并不断落实、创新审计工作联席会议制度也是协作机制的关键要素之一。

作者:陈语 单位:浙江农林大学计财处

参考文献：

[1]何晓梅.高校会计监督与审计监督的关系研究[J].高教与经济，2006（19）.