审计风险概述范文

导语：如何才能写好一篇审计风险概述，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:地铁深基坑；施工技术；施工管理

中图分类号：TU74 文献标识码： A 文章编号：

前言：深基坑工程的质量的好坏,会影响到基坑工程的安全和造价。深基坑的施工对保护周边建筑的安全具有重大的经济效益和社会效益。笔者以北京某车站换乘厅深基坑为例,系统的阐述了深基坑的施工技术和风险管理。

1 工程概况

某地铁车站换乘厅采用明挖法施工,换乘厅设计结构型式为单跨三层矩形结构,换乘厅结构长71.4m,宽13.4m,结构覆 土 厚 度 平 均 约 3.5m,结 构 最 大 埋 深 为28.848m,基坑南侧为城市主路 ,车流量大 ,行车荷载容易对基坑土体造成扰动;结构开挖范围内土体较为松散、自稳性较差;开挖范围内地下水位较高,降水作业存在一定困难;施工场区面积狭小,施工风险及难度大。本场区地质条件自上而下人工堆积层为杂填土、粉土填土,第四纪沉积层为粉土、细砂、粉砂、卵石、圆砾,第三纪岩层为砾岩。地下水类型为潜水,水位标高为41.2m左右(埋深约 8.2～ 8.5m),含水层为卵石、圆砾层。换乘厅明挖结构基坑周围有多条重要的市政管线,基坑北侧DN400上水管线距换乘厅北侧结构外墙2.5m,Φ900雨水管线距基坑北侧结构外墙约3.0m,根据风险分级规定为二级环境风险工程。

2 基坑围护支撑体系

2 .1 围护桩

地铁深基坑支护方式包括地下连续墙+支撑、围护桩+支撑、土钉+喷射混凝土等支护形式,受场地限制一般采用围护桩+内支撑的支护体系,根据土体侧压力、地下水位情况确定围护桩类型、桩径及间距。围护桩施工一般采用冲击钻、旋挖钻、全套管回转钻、人工挖孔等工艺。冲击钻、旋挖钻对地质条件比较苛刻,在砂卵石、软土地层中成孔难度较大,且噪音大、污染环境、工艺落后,很难在市区施工中推广;全套管回转钻成孔速度快,精度高、污染轻,适用于所有地层,是目前围护桩施工中值得大力推广的先进工艺。本工程基坑围护结构采用Φ1000@1500钻孔灌注素混凝土咬合桩。本基坑围护结构采用Φ1000@1500钻孔灌注桩+Φ1000@1500素混凝土桩,在保证基坑围护的同时进行隔断地下水,实现基坑无水作业。

2 . 2 冠梁施工

钻孔灌注桩施工完成后,进行冠梁处土方开挖施工,土方开挖采用挖掘机或装载机直接将土方装车运走,开挖至设计冠梁底标高后进行冠梁及砖挡墙施工,冠梁以上土方开挖采用自然放坡形式。待挡墙施工完毕后对挡墙背后采用粘土回填并夯实至地面。冠梁施工前需将钻孔桩桩头凿除,清洗、调直桩顶钢筋,冠梁主筋应与桩顶锚固筋焊接,以保证结构的整体性。

2 .3 钢支撑

深基坑钢管内支撑体系是保证深基坑稳定关键因素,根据土体侧压力值确定钢管直径、管壁厚度等参数。角部支撑由于受力复杂是内支撑体系控制的关键环节,为防止角部支撑滑动应安装防滑装置。在基坑开挖过程中充分利用“时空效应”,钢支撑的安装和预应力的施加应控制在12h以内。施工中应作到随挖随撑,防止开挖深度与钢支撑架设不匹配造成基坑监测值变化异常,影响基坑稳定。本工程基坑竖向内支撑设5道钢支撑,1道底撑换撑,钢支撑采用Φ609mm钢管,管壁厚度12mm,第一道支撑于桩顶冠梁上,水平间距6m,其他钢支撑水平间距3m。钢支撑施工配合土方施工展开。钢管支撑在基坑旁提前拼装,开挖到钢管支撑标高时,安装三角托架,架设钢围檩。钢围檩与钻孔灌注桩之间预留60mm的水平通长空隙,其间用C30细石混凝土添嵌,及时用龙门吊装安设钢围檩与钢管横撑,通过液压千斤顶对钢管支撑活动端端部施加预应力。

3 土方开挖

3 . 1 基坑开挖原则

基坑开挖按照“分层分段开挖,随挖随撑,开挖与支撑结合”的原则,采取竖向分层、纵向分段的措施开挖,及时支撑,减少围岩土体暴露区域和时间。基坑开挖中设置集水槽,集水槽随开挖随加深,将基坑中积水及时抽出,保证土方开挖无水作业。

3 . 2 基坑开挖部署

土方开挖采用竖向分层、纵向分段拉槽、横向扩边的原则,每1层每1段土方施工中,在横断面跨中开中槽,由车站东端开始沿纵向挖掘;由中槽向两侧开挖面进行开挖作业。中槽的大小首先要满足挖掘机回转弃土的要求,同时要尽可能多地保留两侧土体,以支撑围护结构,减小对周边环境的扰动,并满足钢支撑施作要求。中槽开挖至4m后架设钢支撑,然后横向扩边拓展,挖至钻孔桩附近时人工配合,以免机械开挖破坏围护桩。当放坡开挖至坡脚线附近运输车辆无法进入时,将采取多台挖机接力倒运开挖;局部位置无条件作业的,可用坑内挖机将土方装至提升料斗内,再用行轨龙门将其吊出。

3 . 3 土方开挖施工要点

(1)土方开挖过程必须严格接照技术方案设定的顺序分段分层开挖,严格做到开挖一层、支护一层,上层未支护完,不得开挖下一层,并且做到不得在大雨天开挖施工。

(2)根据钢支撑位置确定基坑竖向分5层开挖,每层开挖至钢支撑下50cm。开挖完成及时安装钢支撑,按设计要求预加轴力后方可继续开挖;第5层开挖至设计坑底标高以上20～30cm时进行人工清底,以控制好基底标高和防止土层扰动。

(3)土方开挖前必须先放边坡线 ,土方开挖中必须随开挖进度放出开挖边线,以便及时控制开挖深度及边线,避免超挖或开挖不足。

(4)坑底人工的清土、基坑边角部位和桩边机械开挖不到之处的土方应配备足够的人工及时清运至挖机作业半径范围内,及时通过挖机将土方挖走,避免误工。

(5)基坑开挖尤其是最底一层开挖中必须特别小心,避免挖斗碰撞基桩,在各层开挖中均应避免挖机直接碾压桩头,若挖机无法避开密集的桩头时,需先截掉部分桩头。

4 深基坑风险管理

4 . 1 深基坑施工风险分类

建设、规划、勘察、设计、施工、监理、第三方监测等单位组成深基坑施工风险管理体系的基本单元。根据深基坑风险来源分为客观风险和主观风险,主观风险包括各参建单位风险管理不到位,如由于前期拆迁影响造成后期工期压力较大,出现盲目抢工;设计环节对区域地质条件认识不足;监理单位技术力量和同类工程管理经验薄弱;施工单位施工和技术管理不到位等。客观风险包括复杂地质、水文条件,周边管线及建筑物对深基坑施工造成的影响。这种地层比较突出的特点是上部粘性土层为软土层与硬土层互层结构,在软土层中夹有粉细砂层透镜体,下部砂层的厚度较大,为承压含水层。地铁开挖深度一般超过10m,漫滩的软土地层结构在深基坑开挖过程中的环境工程地质问题较为突出。丘陵及山区城市地铁建设中坳沟与阶地交界处、土体与岩体交界处、岩体构造带等均是风险源高发区。本工程由于位于市区交通繁忙地地段无法进行坑外降水,只能借助围护桩的咬合挡水,基坑开挖过程中挡水效果直接影响基坑的稳定。

4 . 2 深基坑工程风险控制措施

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1.3 我国会计师事务所审计风险管理的涵义

审计风险管理是指针对来自政治、经济、社会、自然和审计业务本身有关的种种风险，通过对各种风险进行分析、估价和衡量，并选择科学、系统、规范的方法和手段，为减少和避免这些风险而形成的一系列管理活动的总称。

1.4 我国会计师事务所审计风险管理的特征

1.4.1 审计风险管理的二重性

审计风险管理的二重性是审计风险的不可避免性和可以避免性，审计风险的发生从总体上来说具有必然性，审计风险具有客观实在、不可避免的性质，旧的审计风险源消失，新的审计风险源又会发生。

1.4.2 审计风险管理的模糊性

审计风险管理的模糊性是指风险与机会并存、损失与收益并存，成功的机会可能发生风险，而风险的可能发生又给我国会计师事务所带来更多的收入。

1.4.3 审计风险管理的潜在性

审计风险在一定时期里具有潜在性，审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险。

2 我国会计师事务所审计风险管理存在缺陷

2.1 我国会计师事务所对审计风险的控制力度不足

我国审计事业起步较晚，审计风险尚未被人们系统、全面地认识。而对审计风险的正确认识是有效防范和化解审计风险的前提，我国尚未建立起健全的审计风险理论体系，导致会计师事务所对审计风险的控制力度不足，注册会计师不能系统地认识和了解审计风险，在其具体的审计工作之中不能自如应用，使审计风险不断扩大。

2.2 我国会计师事务所对审计风险缺乏综合而有效的监督

长期以来，我国会计师事务所的监管主要是靠行业自律，在行业自律的监管模式下，注册会计师应自觉地遵守职业道德，审慎地实施审计，以保证审计质量。然而，并不是所有会计师事务所都能严格遵循规范，这样使会计师事务所在违规成本远小于其因违规而获得的收益的情况下，追求自身利益最大化。

2.3 我国会计师事务所对审计风险的意识淡薄

在我国，保险公司还未开展对会计师事务所的责任保险业务，使其未能参加职业责任保险。会计师事务所审计是一个高社会责任和高执业风险的行业，即使足够重视对审计风险的管理，也要承受一部分风险。而且随着与审计相关法律制度的建立健全，会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大，风险事故带来的损失也会非常巨大。

3 我国会计师事务所审计风险管理缺陷的成因

（一） 我国会计师事务所缺乏系统的审计质量控制体系

部分会计师事务所质量控制机制不健全，存在业务经营上的短期化行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的独立性，影响了执业行为的规范和业务报表的质量。

（二） 我国会计师事务法律及道德制度不规范

我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞，使得具体的审计工作不能够合理的、科学的展开，不仅如此，缺乏完善的法律及职业法规建设。还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。从而弱化了追究会计师事务所审计责任的制度约束，这是会计师事务所出现不规范执业行为的重要原因。

（三）我国会计师事务所审计工作监管不到位

在我国监管部门，对出具不实审计意见的注册会计师的处罚力度不够，多头监督的现象较严重，这样既容易出现监督空白，又人为地加大了监督的成本。对会计师事务所行业监管不力，权威性不够，缺乏有效的监督检查方式。

（四） 我国会计师事务所的规模和组织形式各不相同

由于合伙制会计师事务所在我国起步较晚，虽然会计师事务所数量多，但规模较小，承担大型企业的审计能力及风险承受能力均不足，加上一些配套制度没有跟上，因此合伙制的发展受到一定的限制，不利于抗拒风险。

4 完善我国会计师事务所审计风险管理对策

（一） 建立有效的审计质量控制体系

建立健全的会计师事务所质量控制制度是审计风险管理的重要内容之一。会计师事务所质量控制的提高会减少审计风险，有利于审计风险管理。会计师事务所必须建立一套严密、科学的质量控制制度，并把这套制度推行到每一位审计人员、每一个部门和每一个项目中，迫使注册会计师按照专业标准执业，保证整个会计师事务所的质量。

（二） 完善我国会计师事务所法规及职业规范体系

审计业务要由审计人员来操作，审计风险控制的方法也需要人去实施，如果审计人员的素质不提高，降低审计风险就无从谈起。会计师事务所应从招收员工和职业培训等方面入手，不断提高审计人员的职业道德水准和强化审计人员的风险意识，使审计人员勤勉尽责，以应有的职业谨慎态度和超然的独立性执行审计业务，从而降低审计风险。注册会计师严格遵守审计准则和职业道德的要求，保持应有的职业谨慎，从而避免审计风险。

（三）建立风险管理制度，成立专门风险管理部门

三级复核制度存在一定的弊端，我国会计师事务所应该结合三级复核制度建立一套全面有效的风险管理制度，同时建立风险管理档案，成立风险管理部门，对审计风险实施监督和控制，并按审计事项对审计风险进行分类整理和综合分析，以对未来审计事项提供参考和预警。

（五）建立审计风险基金制度

会计师事务所应按年收入的20%提取职业风险基金或办理职业保险，以转嫁审计风险。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，使在会计师事务所内部所遭受损失得以缓减。参加职业责任保险是国际上会计师事务所抵御审计风险的一种通行做法，它可以使会计师事务所的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，而且也是对社会公众负责的表现。

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关键词：审计风险；审计责任；审计质量

一、审计责任与审计风险概述

（一）审计责任与审计风险的含义

审计责任是指注册会计师按照独立审计准则通过特定的审计程序对审计对象出具审计报告，并对审计报告的真实性和合法性负责。审计责任包括审计职业责任和审计法律责任，审计职业责任和审计法律责任是互相联系的，未能完成职业责任往往会导致承担法律责任，而法律责任的强制性和惩罚性则成为促进注册会计师秉承职业操守和保证执业质量的保障。

审计风险是指审计人员将存在重大错报/漏报的财务报表作为已符合公允地揭示要求的财务报表的可能性。基于被审计单位内部控制制度基础上的样本抽样审查存在着或多或少的误差，虽然可以控制但难以消除。

（二）审计责任与审计风险的相互联系

审计责任与审计风险密切相关，注册会计师所承担的必然的职业责任和或然的法律责任越高，其审计风险就越大。会计师的职业责任是遵从审计准则、法律和法规，而审计准则体系的四个方面都涉及到审计风险。独立性是审计工作的基础，审计活动的独立性程度越高，审计活动揭示存在问题的可能性越强，从而使审计风险越低。审计人员可以通过选择有效的审计程序，提高人员素质等提高审计质量，减少审计风险。审计人员的职业操守是注册会计师职业道德的基本内容，包括独立、客观、公正，是以社会心理意志约束力表现出来的一种责任，审计职业道德水平愈高，审计质量愈高，风险愈低。审计法律法规越严谨，审计人员和审计机构因出具不恰当的审计意见而承担的审计法律责任就越高，风险便越大。

二、审计责任相关的审计风险的控制措施

（一）审慎选择客户

审计机构应建立客户风险等级评价和管理制度，深入了解客户之业务，建立客户风险等级评价和管理制度，采取现代风险导向审计方法。在企业内部抵制管理人员串通舞弊情况下，继续采用制度审计方法，可能会导致审计失败的发生。可以采用风险基础审计方法，从企业的战略分析入手，通过战略分析——经营环节分析——会计报表剩余风险分析，将会计报表错误风险与企业战略风险之间的关系紧密地联系起来，根据对风险的评估分配审计资源，重点关注风险较大的领域和范围。在接受客户委托时要充分考虑自身的能力，不接受能力以内的委托。

（二）明确委托范围

明确委托范围是明确工作范围和责任，减少与客户之间的期望差距的有效方式。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款，阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。业务约定书要清楚的说明客户负责的工作，注明客户须对其提供的数据或文件的准确性及完整性负责，保证客户知悉自己的责任及说明依赖客户或其他方的程度。业务约定书还要述明其他有关的专业人士的职责，要清楚划分事务所与其他专业人士的职责。当客户直接或间接决定会计师的工作程序的性质或范围，业务约定书应说明客户须对程序是否足够来达到自己的目的负责。新晨

（三）提高审计质量

首先，增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件，是保障公众利益减少审计风险的必然要求。其次，在思想上要高度重视自身业务质量的提升，努力做到以质量求信誉，以信誉求发展，按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。最后，审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素，具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质，在工作中遵循审计四大准则的要求。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习，通过理论学习与实践探索提升执业能力，积极参加后续教育，加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求，提高审计人员的专业胜任能力。

参考文献：

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[关键词]风险；内部审计；控制措施

一、内部审计风险概述

(1)内部审计风险的含义。内部审计是独立于行政管理部门的一种监督行为，主要负责本单位以及所属单位的经济活动和财政情况，最终达到促进企业经济发展的目的。企业内部的审计风险是说明该企业的会计财务报表出现了很大的漏洞，而注册会计师在审计后有可能会发表不恰当审计意见。(2)内部审计风险的特征。一是客观性特征。内部审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，内部审计风险不会控制到零的程度。二是普遍性特征。内部审计风险存在于整个审计过程中的每个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成内部审计风险。三是潜在性特征。内部审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于职业判断：同时内部审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，审计责任决定了内部审计风险在一定时期内具有潜在性。四是可控性特征。虽然内部审计风险是客观存在的，但这并不意味审计人员在内部审计风险面前无能为力，只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，制定并实施合理的审计程序和方法，内部审计风险是可以降低到可接受的水平之内的。

二、内部审计风险的成因

(1)内部审计体制的缺陷。现行审计体制下，内部审计往往无法进行外部调查，部分违规事项因此不能取证确认；加之违规事项的处理一般须经当事人确认，而多数审计人员缺乏这种必备的素质也不愿充当这种检察官角色；而且即使确认也很难执行，所以审计人员迫于压力往往回避审计质量。(2)内部审计人员的整体素质不高，增加了审计风险。现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，还要求其必须拥有丰富的实践经验，而且内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。(3)内部审计人员选用审计程序不当。由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用恰当的审计程序和方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，成本增加；还会使审计结论与实际不符，导致审计风险的发生。

三、规避企业内部审计风险的对策

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一、新旧审计准则关于审计风险的规定变动

在风险管理日渐在国内传播并落地实施的情况下，2006年版的审计准则及2010年版的审计准则均有相当一部分的篇幅和内容涉及到审计风险问题，其中后者相对于前者而言主要变化动点表现在如下几个方面：

首先，在宏观方面更强调风险应对。在旧版审计准则的35项准则中，有1101、1212、1231三项与审计风险的叙述关系最为密切；在新版审计准则的38项准则中的大体结构没变，还是这三项准则，不过1231号的名称却由“针对评估的重大错报风险实施的程序”变为“针对评估的重大错报风险采取的应对措施”①，在文字语言方面更强调风险应对和管控的意义。

其次，相关字符出现的频率大幅度减少。无论是旧版审计准则还是新版审计准则，第1101号均为统领提携的总纲。在这两个总刚性的文件中，旧版审计准则出现“审计风险”31次②，而新版审计准则则出现了22次”③，有所降低。其中，前者专门设置有“审计风险和重要性”④一章，而后者没有。

再次，审计风险的种类及内涵有所变化。无论是旧版审计准则还是新版审计准则，都认同“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”⑤，不过对这两个次级风险的解释有所差异，后者的解释更为精细化。比如对于重大错报风险，旧版审计准则只是说明“重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性”⑥，而新版审计准则增加了“重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。”⑦，将其在两个层级进行分类；对于检查风险，旧版面审计准则说明“检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。”⑧而后者认为“检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。”⑨很明显，后者的概述也比前者详细而精确。

另外，新版审计准则在各项准则中均设置了“目标”一项，审计风险或者相关内涵进入部分准则中的目标之中。

二、新审计准则中审计风险内容趋势分析

新旧两个审计准则的颁发，均发生在风险管理理念传入中国以后，二者之间的变化在一定程度上昭示与审计风险相关的理念的系列趋势，主要表现在如下几个方面：

首先，从论证“是否可行”到强化“如何推进”的转型。在风险管理理念一开始为国人接纳的时候，存在一个“是否可行”可行的问题。经过一定实践的积淀后，这个问题逐渐被解决，形成了强化推行的趋势。旧的审计准则用了大量的篇幅强调审计风险的重要性，提及“审计风险”的字眼非常多，甚至在1101号准则中专门设置有“审计风险和重要性”⑩一章，实际上就是在总结“是否可行”论证的基础上利用制度的力量予以强化。而在新的审计准则中，这种论述大为减少，取而代之的是凝练化的语言，对风险应对的强调则表示目前已经到了更多强化“如何推进”的阶段。

其次，从笼统认识到精确清晰的转型。虽然，旧版的审计准则中用了大量的篇幅阐述审计风险，但是其重心在于论证其重要性及部分程序或环节的相关注意事项，对于审计风险本身的阐述比较粗糙，定义部分的篇幅仅占“审计风险和重要性”B11的二分之一强。通俗的说，在旧版审计准则中，知道审计风险重要，也知道在特定情况下要注意审计风险，但是对审计风险具体是什么了解不足，对审计风险到底重要到什么程度也认识不足。在新版的审计准则中，虽然没有了专门阐述审计风险的章节，但对审计风险重要性及内容认识均由相当大的进展。在重要性方面，直接将审计风险及相关含义纳入部分准则的“目标”中，甚至在“总体目标”中专门设置有“审计证据和审计风险”B12一节。在内容认识方面，如上一部分的“再次”一小节中所言，对审计风险及其相关的两个次级风险的论述和分类比旧版审计准则要详细精确的多，对重大错报风险不仅进行了两个层级的细分，而且还进行了简单归因，在多次提到“由于舞弊或错误导致的（重大）错报”B13。可见，新版审计准则已经对审计风险的内涵有了相对精确而清晰的把握了。

其次，盲目效仿海外理念到推进中国本土化的转型。基于特殊的历史因素，国内市场经济的发展曾经遭遇长期断层，没有形成风险管理理念孕育的合理突然，致使风险管理等相关理念以舶来品的状态出现在国内。对此，一开始的引入及初步实践在很大程度上都带有盲目效仿的痕迹，旧的审计准则在审计风险具体是什么都没有彻底明确的情况下便笼统地强化其重要性，实际上就算这种盲目效仿的一种行为和心态。而新审计准则对审计风险内涵及地位的明确化，应该说是深入了解海外相关理念的结果，但更是国内相关实践积淀的结果，是不断推进中国本土化进程的重要表现。

三、关于深入推进风险导向审计工作的思考

新旧审计准则相关规定的变化，及其展示的多种趋势的转型，进一步推动了传统审计向风险导向审计工作的变迁，为后者提供多方面的助力，主要有如下三个方面。

首先，为风险导向审计工作的深入推进提供了更坚实的理论基础。风险导向审计工作的开展，需要有两方面的前提条件，一是具体什么才是审计风险？二是审计风险具体重要到什么程度？对此，如上一部分的“其次”一段中所言，这两个问题在旧的审计准则中的回答比较笼统，不够具体，而新的审计准则则给予更为具体、明确的定位和阐释，为风险导向审计工作的深入推进提供了更坚实、科学的理论基础。

其次，完善了风险导向审计模式。在旧的审计准则中，基于“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”B14的规定，确定了审计风险等于这两个次级风险乘积这个公司，初步形成了现代审计风险模型的雏形。在新的审计准则中，两个次级风险的内涵被明确化，重大错报风险被进行两层级分类，而且在第二个层级分类中认为“认定层次的重大错报风险由固定风险和控制风险两个部分组成。”B15，即将固有风险、控制风险等传统审计风险模型的因素吸纳进来，形成了杂糅传统审计风险模型及现代审计风险模型构架的综合体，即在一定程度上实现了现代审计风险模型的成熟化转型。。

最后，为风险导向工作的具体推进提供指导。在新的审计准则中，对具体的风险识别、评估及应对均有所涉及，其中变动点最为显著的当属对职业判断和职业怀疑的精确阐述及运用强化，明确要求“要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑”B16，这将为风险导向工作的具体推进提供切实指导。

四、小结

与2006年颁发的旧审计准则相比，2010年颁发的新审计准则虽然出现“审计风险”的频率有所降低，但在对审计风险内涵、审计风险地位及审计风险应对等方面的阐释均有质的变化，从基本态度、认识程度及运用深度等多个方面展现了审计风险的相关趋势，并在理论奠基、审计模型及技能支撑等多方面为风险导向审计工作的深入提供了必要的条件。（作者单位：厦门中兴会计师事务所有限公司）

注解：

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审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。审计作为一种技术手段,随着社会经济环境的变化和审计执行者对审计活动本质的逐步加深,依次经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向模式这三种模式。

制度导向审计又称内控导向审计。随着股份有限公司的不断出现,社会公众更多关注的是财务报表的公允性、真实性。基于这样的前提,产生了以评价企业内部控制为基础,然后确定实质性测试的性质、时间和范围,并依此收集审计证据、形成审计意见的制度导向审计模式。

制度导向审计模式的重点明确,把企业内控制度及其执行情况作为主要的审计对象,极大地提高了审计抽样质量。可以说,制度导向审计在保证审计结论具有一定可靠水平的前提下提高了审计工作效率,降低了审计成本,并能够有效地帮助企业改善经营管理。

风险导向审计模式要求审计人员的审计思维要跳出账簿,跳出内部控制。风险导向审计模式最显着的特点是,它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。

二、新旧审计准则体系的审计模式的区别

(一)审计风险模型不同

旧审计准则体系的审计模式以“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为审计风险模型。

新审计准则体系的审计模式以“审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,形式上有所简化。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险,把战略风险和经营风险融入现代审计模型,可建立一个更全面的审计风险分析框架。

(二)对注册会计师的要求不同

旧审计准则体系的审计模式是建立在“无利害关系假设”基础之上的,使得传统风险导向的审计方法不对企业经营风险实施评估程序,对注册会计师的综合素质要求不是很高,使得不懂管理知识、行业知识的注册会计师也可以进行审计工作。

新审计准则体系的审计模式把思想建立在“合理的职业怀疑假设”上,要求注册会计师以质疑的态度评价所获取审计证据的有效性,并密切关注相互矛盾的审计证据以及对文件或管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据。注册会计师审计的主线始终是对重大错报风险的识别、评估与应对。注册会计师不但要掌握一些常用分析工具,还必须要学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训。

(三)审计起点不同

在旧审计准则体系的审计模式中,固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。

在新审计准则体系的审计模式中,通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序,其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估,这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险,因此,主要针对风险设计实施控制测试和实质性测试程序。

(四)内部控制要素不同

旧审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,发现、纠正错误与防止舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。

新审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素,即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制活动的监督。

(五)风险评估方式不同

旧审计准则体系的审计模式中的风险评估是一种直接的方式,即直接评估重大错报的概率。

新审计准则体系的审计模式是从经营风险评估入手,间接地对审计风险进行评估,因为经营风险越高,审计风险也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报。此外,会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险入手,才能进行正确的评估。

三、新旧审计体系审计模式比较分析的启示

(一)依据增值服务合理提高审计收费

改良后的风险导向审计模式不仅关注风险,而且对旧的审计模式进行了扩展和延伸。依照改良后风险导向审计的要求会增加事务所的审计成本,但在目前国内各事务所竞争激烈的情况下直接提高审计收费又不可行。解决这种矛盾的途径可以是,在审计过程中根据企业的不同情况调整审计程序,让客户感到他们获得了审计以外的很多增值服务。此举,不仅有助于新审计模式的顺利实施,同时,也保证了注册会计师事务所的执业水准。

(二)提高注册会计师的素质

根据改良后风险导向审计模式的要求,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,不仅要具备会计、审计方面的专业知识,还要掌握战略管理、业绩评价、信息系统管理等现代企业管理方面的知识,具备较高的风险分析水平和职业判断能力。在改良后的风险导向审计模式下,注册会计师需要采用复杂系统的认知模式,从而了解、分析客户风险管理过程以及客户控制风险的手段、方法。

(三)完善法律环境及监管手段

从理论上来说,只要当注册会计师认为审计风险达到可接受的低水平,不会导致巨大的审计风险损失,就可以签发审计报告了。这在法律风险较低时很容易产生审计师的道德风险问题。注册会计师执业的规范性取决于法律环境和行业监管是否成熟,一个成熟的法律环境和行业监管环境不仅可以为注册会计师合法执业起到保护作用,还可以起到监督作用。所以,从法律环境和行业监管的改善入手,可以为审计的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善辅助审计的软件

在改良后的风险导向审计模式中分析性复核程序占据非常重要的地位,而辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性复核程序的条件是辅助审计程序的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工分析,依据软件模型自行处理数据,使运用分析性复核程序成为节约成本的重要手段。

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摘 要 风险是客观存在的，完全规避风险是不可能的。会计师事务所审计风险同业也是客观存在的。认识审计风险的内涵和特征，明白会计师事务所审计风险形成的原因并采取防空措施是本文所要探讨的问题。

关键词 审计风险 会计师事务所 对策

一、审计风险内涵概述

（一）何谓审计风险

审计风险,顾名思义,是审计人员对含有重要错误信息的财务报表表示不恰当审计意

见所造成的风险。中国注册会计师协公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险的定义则相对简单,即是会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的描述包括两个层面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。

（二）审计风险的特征

1.客观现实性。现代审计一般是采用抽样审计的方法,即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性,而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差,这种误差虽可控制,但难以消除。因此,无论统计抽样还是判断抽样,不同程度的误差总是难免的,即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计,由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素,仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此,风险总是内含于审计活动过程中,只是这些风险有时并未产生破坏性的后果,或对审计人员并未构成实质性的经济损失而已。

2.潜在可能性。审计责任的存在是构成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作后果不承担任何责任,就不会形成审计风险,这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。假设审计人员发生了偏离事实依据的行为,但没有造成不良后果,没有引起相应的审计责任,那么这种风险只停留在潜在阶段,而没有转化为实在的风险。这种风险是在错误存在以后经过验证才会体现出来,假如这种错误被人们无意中接受,而不再进行验证,则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有转化为现实。所以,审计风险只是一种可能性风险。

3.可控性。现代审计的指导理念上从制度基础审计向风险审计发展趋势表明,审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力,而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义,一方面我们不必畏惧审计风险,虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生,一旦其发生,其可能对审计职业的影响也是重大的,但我们可以通过识别风险领域,采取相应的措施加以避免,没有必要因为风险的存在,而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平,仍可对客户进行审计。另一方面,我们意识到了审计风险的可控性,也就是说审计风险是可以通过正常的会计行为降低其程度的,可以促使我们研究审计理论,提高审计质量。

二、会计师事务所审计风险形成的原因

（一）审计人员职业道德水平不够高

职业道德不仅仅是对工作的迎合以及弥补，更是对外的负责，而审计人员的职业道德包括了相关的职业纪律、责任心、职业品德等等。就我国目前的现状来说，大多会计师事务所中的审计人员普遍存在着职业道德水平不够高的现象，不仅仅影响到了审计人员自身的发展，更直接的毁坏了会计师事务所的审计形象、审计声誉。

（二）缺乏完善的法律法规与监管机制

法律、法规以及监管机制的存在，是为了能够更好的约束人的行为，但就目前的形式来看，我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞，审计的监督机制也过于流于形式，使

得具体的工作不能够合理的、科学的展开。不仅如此，缺乏完善的法律、法规以及监管机制，还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。

（三）审计服务市场供过于求

就目前的市场来说，大多数的审计需求者都是政府部门，而其他的企业则大多是受到政府的压力才会委托审计。这些都直接的造成了我国审计服务市场供过于求的现状，使得不少会计师事务所不得不为了生存而与企业联合造假，又或者降低审计的费用来吸引客户，从而造成行业内部的混乱。

三、会计师事务所审计风险管理措施

（一）提高从业人员的执业能力

审计工作的直接展开者是人，也就是说因为人为原因而引发的审计风险或者说是潜在风险是占有非常大的比率的，而反过来说，如果能够提高这些从业人员的执业能力，那么就能够从根本上控制会计师事务所审计风险。不仅如此，社会在不断的进步、发展，如果在这个不断变化的环境中，从业人员的综合能力却止步不前的话，就会出现难以适应社会发展的现象，同样也不利于会计师事务所自身的发展。正是因为这样，必须及时的、积极的提高从业人员的执业能力，因为这是最本质、最快速的管理会计师事务所审计风险的途径。具体的内容包括了以下几点：第一，重视对人才的引进。对于会计师事务所来说，高素质、高能力的人才才是促进审计工作的关键所在，所以结合自身的实际条件展开人力资源结构的剖析，根据实际的需求引进适合的人才则是防范审计风险的必要措施；第二，重视对已有人才的培养。社会在发展的同时对审计人员的要求也是不断的在提高，而加强已有人才的培养，则是满足社会要求的直接途径，不仅如此，通过培养、培训，还能够使审计人员保持最佳的工作状态；第三，重视奖惩分明管理。通过奖罚分明，既能够给与工作人员以动力，又能够鞭策工作人员的成长，使之能够不断的进步。

（二）谨慎选择客户

会计师事务所的注册会计师要想能够有效的控制并且防范审计风险的发生，就应该对客户进行有效的、高质量的选择，并且要尽可能多的去了解委托人的具体情况。具体包括了以下几点：第一，要选择正直的被审计单位。如果说委托者也就是被审计单位对自身的顾客、工作人员以及当地政府部门或者是其他方面都没有正直的品格，那么这个被审计单位也必然会出尽手段去蒙骗注册会计师，从而使得注册会计师落入他们的圈套。而这也就要求会计师在接受被审计单位的委托之前，采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，既要全面的、综合的去评价被审计单位的品格，又要充分的了解被审计单位委托的真正目的，特别是在特殊目的的审计业务时更应该如此；第二，对于陷入了财务和法律困境的被审计单位要特别的注意。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位，因为这一类的企业往往是因为经济上的周转不灵甚至是面临破产的公司的股东或者债权人，所以这一类的被审计单位委托审计的真正目的是寻求挽回损失的替罪羔羊，正是因为这样，会计师事务所对于此类已经陷入财务困境的被审计单位要特别的注意；第三，注册会计师在承接业务的时候，要与委托人签订相关的业务约定书。因为业务约定书是具有法律效力的，它是确定注册会计师与委托人责任的一个重要文件，一旦涉及到了法律诉讼就能够有效的减少双方的口舌之争，从而起到预防以及控制风险的作用。

三、总结

总而言之，会计师事务所审计风险的存在，不仅仅加剧了其自身的审计成本，使运作更加困难，更会直接的影响到其生存、发展，因为风险的存在会大大的降低社会大众对审计行业

的信任。正是因为这样，会计师事务所必须及时的认识到引发审计风险度的原因，进而展开切实的、具有针对性的措施，这样才能够做好对审计风险的管理，最终也才能够促进自身的生存以及发展。

参考文献：

[1]王竹南.会计师事务所审计风险的防范与控制.时代经贸(中旬刊).2008(S7).

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摘 要 现代企业经营发展的一个重要环节就是内部审计，但审计环境的日益复杂化，审计风险已经成为企业内部审计一个无法回避的问题。本文作者分析企业内部审计风险形成的原因，并提出了加强企业内部审计风险控制的措施。

关键词 内部审计 控制措施

企业所开展的内部审计工作，是为了能够更好的规范企业内部的运作，进而促进企业的发展，使企业能够在激烈的市场竞争中站稳脚步。然而，随着社会以及市场的不断变化，企业自身的内部审计工作也同样面临着各种各样的风险，而这些风险的存在，不仅仅使得预期的目标难以实现，更会影响到企业的正常运作，使企业的生存以及发展受到威胁。正是因为这样，必须积极的做好企业内部审计风险的控制工作．这样才能够有效的规避这些风险，从而真正的促进企业的进步、发展。

一、内部审计风险概述

（一）内部审计风险的含义

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞,而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的,并因此提出不恰当审计意见的的可能性。通常人们认为审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致,其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。

（二）内部审计风险的特征

一是客观性特征。内部审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，内部审计风险不会控制到零的程度。二是普遍性特征。内部审计风险存在于整个审计过程中的每个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成内部审计风险。三是潜在性特征。内部审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于职业判断；同时内部审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，审计责任决定了内部审计风险在一定时期内具有潜在性。四是可控性特征。虽然内部审计风险是客观存在的，但这并不意味审计人员在内部审计风险面前无能为力，只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，制定并实施合理的审计程序和方法，内部审计风险是可以降低到可接受的水平之内的。

二、企业内部审计风险形成的原因

（一）内审人员的素质

审计人员的素质对审计风险的控制有重要的作用。这种素质主要是指审计人员的职业胜任能力和必要的关注，且需要审计人员做到审计时客观、公正。但是由于主客观各种因素，审计人员的素质参差不齐，导致了自身的素质和经验不足以审计相应的业务和对象，采取的审计方法不适当，这样也就导致了审计风险不可避免。

（二）审计对象的复杂性和特殊性

企业审计的主要对象和企业的业务相关．不同的企业业务会导致不同的审计要求．对审计的方法和主要采用的手段也有所取舍。企业业务如果较为特殊，则对审计人员的要求也可能较为特殊，而企业复杂的业务对象和流程也造成审计较为困难，对审计的方法也有可能有特殊的要求。可以说，这也是审计风险的产生原因之一。一方面，内部审计人员可能在无法独自作出判断的情况下需要借助外部人员．从而导致结论不可信；另外一方面，复杂和特殊的审计对象也给了管理人员舞弊和违法经营的可能性，导致审计风险的加大。

（三）企业环境的变化

企业的环境变化会对企业产生极大的影响。同时也对审计人员提出了新的要求。审计要求审计人员必须有职业胜任能力和必要的关注．这要求审计人员能够对企业进行较为全面的了解．并对企业的业务有一定的知晓。而企业环境的变化，一方面对审计人员的职业胜任能力带来了挑战，使得部分审计人员面临经验不足的困扰，另外一方面也造成了管理人员在环境变化下进行舞弊的可能性(即动机)加强，相应的舞弊机会也有可能提升。而舞弊很有可能无法被审计发现。这就很有可能导致了审计风险的加大。

（四）内部审计人员选用审计程序不当

由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用恰当的审计程序和方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，成本增加；还会使审计结论与实际不符，导致审计风险的发生。

三、加强企业内部审计风险控制的措施

（一）加强企业内部审计制度的建设

企业的内部审计制度，是为了能够更好的约束内部审计活动以及审计人员实施工作的行为，其目的就是使企业的内部审计工作有法可依、有章可循，最终形成科学的、有序的以及合理的审计模式。由此可以看出，要想真正的加强企业内部审计风险的控制，就必须积极的、主动的加强企业内部审计制度的建设、完善，不仅仅是企业内部审计工作人员要符合制度的要求，制度的最初建设也必须能够适应审计人员，只有做到了两者相辅相成、相互作用．才能够真正的形成一个有利于企业进步、发展的审计模式。具体的建设措施包括了以下几点：第一，结合自身企业的实际条件来进行建设，尽可能的使制度符合企业的发展需要；第二，实施层层责任制，让企业领导、企业管理者以及审计人员都能够从本质上适应于企业的内部审计，并且强化企业的内部审计运行质量。

（二）加强企业内部审计工作方案的制定

企业内部审计工作方案是企业实施内部审计的指导性工作，使企业后续所进行的审计工作更够更加的科学、有序，进而通过工作的完善来避免风险的存在，即使出现了风险，也能够因为方案的科学、合理来有效的获得规避。具体的制定措施包括了以下几点：第一，严格的审核自身企业已有的内部审计方案，客观的展开评价，充分的了解已有方案的优势以及不足：第二，根据自身企业的条件、现状对审计方案中的不足进行有效的修订，使企业的内部审计方案能够真正的促进工作的展开；第三，对企业内部审计工作方案实施动态性的管理，冈为社会在发展的同时，市场也在不断的转变，而在这样的环境中，企业必须给与动态的审计方案管理．这样才能够确保企业内部审计方案的实效性。

（三）加强企业内部审计人员素质的提高

企业的内部审计人员素质将直接的关系到企业内部审计工作开展的质量，而不少审计风险也往往是由审计人员的行为、操作所引发的。正是因为这样．企业必须重视对内部审计人员素质的提高，这样才能够从源头上去控制好内部审计风险，也才能够最大限度的保障内部审计工作的顺利开展。具体的实施措施包括了以下几点：第一，整合自身的审计人力资源，尽可能的完善自身企业的审计人力资源结构，从而发挥出审计人员的作用；第二，给与企业审计工作人员培训、提高的机会，比如说大力的开展培训活动，使审计人员能够从客观上提高自身的素质以及工作的能力：第三，加强对审计人员的教育环节，比如说职业道德教育、职业能力教育以及人格上的培养，使审计人员能够更好的投人工作 并且从最初的意识上端正对工作的态度。

（四）提高内部审计的地位，增强其独立性

内部审计的独立性是内部审计质量成败的重要因素，企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权。二是权威性原则。主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构韵组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。

四、结束语

内部审计是国家法定的合法审计行为，也是独立监督和评价企业财务收支、经济活动的行为，是有利于提高企业经营效益的内部科学管理制度，也是现代企业经营管理的重要部分。它能与国家审计结合在一起，从内到外实现审计职能，对稳定社会主义经济、加快社会主义建设有重要的意义。社会经济的不断发展，使企业面对更加复杂的社会环境和经营环境，应该有效地预防审计风险的发生，对产生风险的各种原因和方式进行研究分析，从而保证内部审计事业健康发展。

参考文献：

[1]李志鹏.浅析企业内部审计风险与控制.科技创新导报.2011.

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关键词：工程造价审计 风险 防范 监督

1 概述

工程审计是对工程建设活动实施有效监控的一种重要手段。工程造价审计是由独立的审计机构，依据相关法规和法律，对建设项目所花费的各项费用进行的监督与审核。从工程技术的角度，它是一种对固定资产的投资活动的效益性、合法性、真实性实施检查、公证和评价的监督活动。加强工程造价审计与监督，可以保证投资项目造价的准确性、真实性与编制方法的合法性。工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径，它是一个复杂、综合的过程，它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。工程造价审计与人们的生产生活密切相关，做好它能促进我国社会的可持续发展。近年来，我国对工程造价审计日趋重视，先后采取了许多措施来提高或改善我国工程造价审计水平，并取得了一定成效。但总体而言，在工程造价审计方面我国与部分发达国家仍存在较大差距。近年来，我国的工程建设存在着较大的投资膨胀现象，从而产生施工工期延长、索赔变多、工程造价变高的现象大量存在。因此，必须要采取各种切实有效的工程造价管理与控制措施，从而确保工程造价处在合适的范围之内。而做好工程造价审计工作是有效控制工程造价的重要基础和保障。因此，为了做好工程造价审计工作，必须要加强并做好工程造价审计工作。

2 工程造价审计风险的种类

注重并加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提，在工程造价审计实际工作过程中，必须要注意相关风险的防范。目前我国在工程造价审计方面存在较大风险，工程造价审计风险受审计人员自身素质、审计内容、审计技术、审计环境等多方面因素影响。按照工程造价审计风险的成因，在工程造价审计工作中，主要存在以下几种工程造价审计风险。

2.1 审计单位内部缺乏严格的内部质量控制制度，管理体制不健全带来的审计风险。在审计之前，部分审计人员没有把调查、查证等前期准备工作做充分，没能把审计资料进行及时的整理、收集和归档，没执行三级审核制度，没能做好审计记录等，这些都可能是工程造价审计风险发生的诱导因素。由于管理体制不健全，工程项目管理不规范，在实际操作工程中，部分内控制度执行力度明显不够，多数是为了应付外部检查，这都会给工程造价审计带来风险。

2.2 审计人员素质普遍较低，会增加工程造价审计风险。部分审计人员的工程审计业务技能不高，执业经验缺乏，一般而言，知识面广、经验丰富的审计人员能够降低审计风险。部分审计人员的职业道德欠缺、工作责任心不强，有时对审计过程中发现的问题知情不报或视而不见，这也会给工程造价审计带来风险。基层审计机关的专业审计人员缺乏，大多人员充当多面手，当遇到复杂问题时，审计人员往往会较难做出合理、准确的判断，这些会带来工程造价审计风险。

2.3 工程造价审计方法欠合理，工程造价计价规范不断修改，施工方与建设方利益冲突，增加了工程造价审计风险。目前我国的工程造价审计主要依赖送审资料，偏重于事后审计，部分业主报审的资料不完整、不真实、不合法，对有关工程造价的设计变更不及时报审和签证，从而导致工程造价审计的结果与工程实际造价存在较大偏差，这会直接影响到工程造价审计的工作质量。通常，施工方为了获得较高的利润，建设方为了降低建设成本，双方会对合同及相关签证的理解不一致，从而导致审计方对问题作出错误的认识与计算。这些都会带来工程造价审计风险。

3 工程造价审计风险的防范对策

由于我国工程造价审计工作起步较晚，加之工程建设项目的复杂性和特殊性，以及我国经济、科技、技术水平的制约，我国的工程造价审计发展水平还不是很高，同时工程造价审计风险大量存在。近年来，工程造价审计在我国逐渐受到重视，且我国在工程造价审计方面也积累了一些经验，但目前我国在工程造价审计方面仍存在许多风险。要想做好工程造价审计工作必须要加强工程造价审计风险的防范，主要从以下几个方面着手：

3.1 加大工程造价审计风险防范宣传，对审计人员进行审计风险防范等相关专业知识培训，提高工程造价审计人员的整体素质。工程造价审计人员的素质包括政治素质、业务能力素质和职业道德素质。相关主管单位要鼓励先进，对职业道德败坏者要进行惩罚，通过学习先进人物的先进思想、光辉事迹等方式来提高审计人员的道德素质。通过专业、政治教育等方式来提高审计人员的业务素质和政治素质。为了适应新形势的发展要求，工程造价审计队伍除了要配备必要的财会审计专业人员，还要把部分工程专业技术人员充实进来，从而提高审计队伍的整体素质。根据工程造价审计工作的实际需要，要有计划地组织相关业务培训，树立终身学习的思想，不断提高自身的业务素质。

3.2 建立合理有效的内部运行机制，加强审计项目的质量检查力度。推动审计工作规范化、制度化、法制化进程，充分调动广大审计人员工作的主动性与积极性，建立健全审计过错追究制度与执法责任制度。建立并完善审计质量的检查制、工程合同审签制度、主复审制度、送审资料承诺制、对审计审计情况全面汇报制、集体审定制、考核制等相关制度体系。规范化的制度是提高工程造价审计质量、防范审计风险的重要保证。

3.3 提高工程造价审计全过程的风险防范意识，利用社会审计技术与人力资源要谨慎，加强对工程造价审计考核力度，加强管理控制与协调。工程造价审计相比其他审计项目风险更大，因此，在进行工程造价审计时，要认真仔细。建立有关委托社会中介组织审计的管理制度，对委托审计的工程造价项目，一定要加强对其监督，并签订《审计业务约定书》，明确双方责任，且在正式委托前，要对拟聘请对象的诚信度、技术力量、执业资质等情况做详细调查。把审计结论的准确性纳入目标管理考核指标，从而提高审计人员的责任心，并加强审计风险的防范。在审计过程中，审计人员要与被审计单位的现场管理人员取得有效沟通，以取得最真实有效的现场施工信息，从而进行相应审计风险的防范。

4 结束语

综述所述，工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径，它是一个复杂、综合的过程，它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提，在工程造价审计实际工作过程中，必须要注意相关风险的防范。审计工作人员要切实履行审计监督职能，坚持公正、公平、公开的原则，及时了解有关的新法规、新工艺，努力学习先进施工管理办法，掌握相关的政策与业务知识，经常深入现场，获取原始工程资料，不断丰富自己的审计经验，从而及时发现并加以防范各种潜在的工程造价审计风险，提高我国工程造价审计工作质量。

参考文献：

[1]张文武.浅谈工程造价审计风险[J].财会研究，2008，(03):70-71.

[2]曾爱民.浅谈高等学校基建工程造价审计风险及规避对策[J].建筑经济，2011，(04):20-21.

[3]张玲，柯贤辉，周庆丰.工程造价审计风险与对策[J].山西建筑，2008，34(16):237-238.

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1.内部审计风险概述。内部审计是在单位内部设置专门的机构对单位的内部活动进行审计的过程，主要的审计内容是单位内部的财务状况以及经营管理活动。高校内部审计是在高校审计机构以及管理者的指挥下，根据相关法律法规的规定，对高校内部的财务收支状况以及经营发展相关的经济活动进行内部的审计与监督。内部审计机构相对独立，直接对上级领导进行报告，并接受国家审计机关以及上级审计部门的监督。高校内部审计风险是指高校内部审计机构在对内部财务状况以及经营活动状况进行审计时，没有对财务报表中误报或者漏报以及内部管理中存在的重大问题提出恰当的审计意见的风险。高校内部审计风险受到内部控制制度、人员技术以及体系标准等因素的影响，管理不善会在很大程度上增加高校内部审计的风险。

2.内部审计风险现状。我国教育事业在不断的发展，我国高校的自主办学权力也在不断的扩大，各项资金的投入使得高校的软实力与硬件基础设施得到了进一步的完善。高校的各项资金在管理与使用当中存在着一些问题，铺张浪费、弄虚作假现象时有发生，对高校的发展造成了阻碍。市场经济的发展壮大，使得高校也逐渐参与到市场竞争中去，增加了对外的经济活动，在与外部经济往来频繁的情况下一些不健康的因素也逐渐走进校园，对高校的纯良风气造成了不利的影响。在这种形势下，必须在高校内部设置独立的审计机构，对高校的财务状况以及相关的经济活动进行严格的审计，避免违法违规现象的产生，促进高校的良性健康发展。通过对我国高校的内部审计情况进行调查，结果显示，我国高校内部审计中存在着一些问题，加大了高校内部审计的风险。高校内部审计中的问题主要可以归纳为以下几个方面：

2.1重视程度不够。高校内部审计工作对高校的经营管理具有十分重要的意义，但是政府以及相关教育主管部门对高校内部审计工作的重视程度不够，使得高校内部审计工作没有得到很好的落实，教育部门中对于专门的高校内部审计部门的设立不够完善，也没有对高校内部审计的信息进行充分的利用。

2.2高校内部审计机构的设置存在不合理的情况。虽然大多数高校之中都按照相关规定设置了内部审计机构，或者与审计部门和纪检部门联合设置，但分管领导存在差异，内部审计的地位也有高有低，无法保证高校内部审计的公正性和客观性。没有单独的内部审计机构，采取合署办公的形式，在一定程度上影响了审计人员在审计时的积极性和主动性。由于机构设置的不规范，并没有在高校内部制定与之相适应的内部审计制度，对高校内部审计工作造成了不利的影响。

2.3内审人员素质偏低。高校内部审计人员的的总体素质比较低，影响了高校内部审计的效果，高校审计人员的年龄普遍偏高，工作中缺少活力。审计人员的技术职称不高，在审计工作进行中会出现一定的障碍。内部审计人员的风险意识不强，认为在学校的内部审计之中不存在审计风险。

2.4审计监管不够全面。高校内部审计的审计内容多集中在对财务收支情况的审计上，对于学校的经营状况很少进行审计，审计工作不够全面，重点也不是很突出。高校内部审计工作缺少全面的监管，程序相对混乱，主次不明，没办法对内部审计的质量进行保障，也无法提高对高校各个方面的管理。

2.5审计技术和方法落后，高校内部审计的效率不高。高校在进行内部审计时，由于人员素质以及审计方法等方面的影响，在审计时的效率很低，经常将内部审计工作拖了很久才完成。审计人员在做内部审计时缺少相应的压力，在工作中不能集中注意力，并且在审计中使用的审计方法和审计软件比较落后，影响了审计的效率。

2.6缺乏质量考核体系。高校内部审计结果的利用率很低，高校审计的技术含量与国家审计相比技术含量较低，很多被审计的部门对于审计意见并不认可，也没有相应的重视，通常都不会对审计结果加以利用。学校也只注重审计的过程，而对审计结果的落实情况缺少相应的监督，没有对内审质量进行考核。

二、高校内部审计风险分析

1.高校内部审计风险的特点及表现。高校内部审计风险受到高校自身发展的影响，也具有自身的特点，首先，高校审计风险的后果具有间接性。高校虽然也参与到经济活动之中，但是其经济活动的数量毕竟有限，内部审计人员与高校的经济活动没有直接的关系，所以，审计的意见结果不会对学校的经济活动造成直接的经济损失。高校内部审计风险会间接对高校的政策、改革以及今后的发展造成一定程度的影响。其次，高校内部审计风险具有一定的隐蔽性，这些风险对高校的经营与发展的影响并不能进行定量的衡量，很难对其进行察觉。第三，高校内部审计风险的主要原因存在于高校内部，审计机构设置的不合理和审计人员素质较低，使得内部审计风险增加。第四，高校内部审计不对审计结果进行定性也是审计风险的一个特点，由于高校的发展还处在不断的变化之中，很多事情无法对其进行准确的定性，所以内部审计一般只对其现状进行描述，却不做出具体的评价。高校内部审计风险主要有几个方面的表现，一个是在审计行为上的风险，在审计中出现一些违纪的行为；一个是审计技术上的风险，审计方法使用不当等原因，会使审计结果出现风险；还有一部分风险是外部转嫁过来的审计风险，由于被审计单位提供的审计信息不真实等产生的转嫁风险等。

2.高校内部审计风险产生的原因。高校内部审计风险产生的原因是多方面的，首先由于审计单位对内部审计地位的认识不足，使得其对内部审计工作没有足够的重视；其次，由于重视程度不够，以及内部审计本身的独立性不强，使得高校内部审计机构在设置上存在一些不合理现象；第三，内审人员的专业素质不强，也缺乏相应的风险意识，使得审计人员在工作岗位上不能尽职尽责；第四，高校内部审计机构的职能混乱，管理层对审计工作没有合理的安排，内外部都缺乏相应的监管，监督管理工作也无从入手；第五，对于内部审计的研究不够深入，无法掌握一些先进的理论和方法，降低了内审的效率；第六，高校内部审计的意图不明，高校人员并不知道要如何对审计结果加以利用，所以，并不注重审计的结果，自然也没有形成相应的质量评价体系。

三、高校内部审计风险防范措施

1.加强对高校内部审计的重视。在对高校进行内部审计时，首先要加强对高校内部审计的重视，通过各种手段的宣传，使高校外部特别是高校内部认识到内部审计的重要性。高校内部审计不止能对高校的现状进行评价，也可以促进高校的健康发展。

2.合理设置高校内部审计机构。在高校中设置相对独立的内部审计机构，合理对内审人员进行安排，内审机构的工作情况直接向高校领导进行汇报，提高内审机构的独立性。对高校内部的审计程序进行规范，使审计人员在进行审计时，能够严格按照程序进行。做好审计前的各项准备工作，在审计中要确保审计人员判断的独立性，审计之后对审计结果给出书面的意见，并对审计的质量进行认真的检查。

3.提高审计从业人员素质。全面提升高校审计人员的综合素质，使其在内部审计之中能够发挥相应的作用。首先要提高内审人员的职业道德素质，其次对其专业技能进行培训，提高审计人员的业务能力，同时也要提高审计人员的风险意识，对审计风险进行有效的控制。

4.强化内外部审计监管。加强对高校内部审计的内外部监管，外部的相关主观部门要根据相应的法律法规，加强对内部审计的监督，促进内部审计工作的落实。高校内部也要成立专门的监督小组，对审计的各个环节进行监督。

5.更新审计理论和技术。在高校内部审计中采用先进的审计理论和方法，引进现代化的审计技术，提高高校内部审计的效率。通过严密的技术手段，对高校的内部审计风险进行全面的控制。对高校内部审计的风险防范技术进行深入的研究，从技术手段上对高校内部审计风险进行有效的防范，提高高校内部审计的质量。

6.建立审计质量评估体系。建立科学严谨的内部审计质量评估体系，对高校审计质量进行全面系统的考核，根据考核结果对审计工作做出客观的评价。对审计质量进行定量考核，并制定相应的奖惩制度，根据考核结果对审计工作人员进行适当的奖励或者是处罚，增加审计人员工作的积极性，降低高校内部审计的风险。

四、结语