财务报表范文

导语：如何才能写好一篇财务报表，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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财务报表是企业所有经济活动的综合反映，提供了企业管理层决策所需要的信息。认真解读与分析财务报表，能帮助我们剔除财务报表的“粉饰”，公允地评估企业的决策绩效。

财务报表看什么？

要读懂财务报表，除了要有基本的财务会计知识外，还应掌握以下方面以看清隐藏在财务报表背后的企业玄机：

浏览报表，探测企业是否有重大的财务方面的问题

拿到企业的报表，首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析，而是通读三张报表，即利润表、资产负债表和现金流量表，看看是否有异常科目或异常金额的科目，或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如，在国内会计实务中，“应收、应付是个筐，什么东西都可以往里装”。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用，这种占用要么可能不计利息，要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。

研究企业财务指标的历史长期趋势，以辨别有无问题

一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损，本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。我们对国内上市公司的研究表明：一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚，如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司，那么会出现一个规律，即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一个：企业上市前的报表“包装”得太厉害。

比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致

有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平，而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏，那么我们就应提出这样的问题：“利润为什么没有转化为现金？利润的质量是否有问题？”银广夏在其被暴光前一年的赢利能力远远超过同业的平均水平，但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏，事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单，然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的，这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。

将企业与同业比较将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面：一家企业与自己比较也许进步已经相当快了，比如销售增长了20%，但是放在整个行业的水平上来看，可能就会得出不同的结论：如果行业平均的销售增长水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。

小心报表中的“粉饰”

财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法，对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错现象。

以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况

非经常性业务利润是指企业不经常发生或偶然发生的业务活动产生的利润，通常出现于投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中。如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额，比如不到50%，那么我们可以肯定企业的利润主要不是来源于其主营的产品或服务，而是来源于不经常发生或偶然发生的业务，这样的利润水平是无法持续的，也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。

将收益性支出或期间费用资本化以高估利润

这是中外企业“粉饰”利润的惯用手法，比如将本应列支为本期费用的利润表项目反映为待摊费用或长期待摊费用的资产负债表项目。在国内房地产开发行业中，我们可以经常地看到企业将房地产项目开发期间发生的销售费用、管理费用和利息支出任意地和长时间地“挂账”于长期待摊费用科目，这样这些企业的利润便被严重地高估。

以关联交易方式“改善”经营业绩

采用这一手法的经典例子是目前已经不存在的“琼民源”公司。为了掩盖亏损的局面不惜采用向其子公司出售土地以实现当期利润，而下一年再从该子公司买回土地的伎俩，后来“东窗事发”，遭到财政部和证监会的严厉惩处。所以，我们在分析中应关注企业关联方交易的情况，研究其占企业总的销售、采购、借款以及利润的比例，并应审查这些交易的价格是否有失公允。

通过企业兼并“增加”利润

某些企业在产品或服务已经尚失赢利能力的情况下，采用兼并其他赢利企业的手段来“增加”其合并报表的利润。这些企业的会计高手利用国内尚未有合并会计报表的会计准则和目前合并报表暂行规定中的“漏洞”，将被兼并企业全年的利润不合适地并入合并报表中。在分析中应特别注意企业的收购日期，收购前被兼并企业的利润水平，在合并利润表的利润总额和净利润之间有无除所得税和少数股东收益以外的异常科目出现。

通过内部往来资金粉饰现金流量

有的企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营活动产生的现金流量看起来更好。

不夸大财务报表的作用

对财务报表进行分析，有助于我们全面地把握公司的财务情况和评估决策绩效，但是也应清醒地认识到财务报表分析的局限性：

首先，企业的资产以及利润表中的产品销售成本是按资产或存货获得时所支付的金额记录的，因此资产和销售成本不是按资产或存货现行价值反映的。在通货膨胀的情况下，有可能引起资产报酬率或权益报酬率的高估。另外，历史成本的原则还导致同业新老企业比较的困难。比如，假设甲、乙两家企业生产完全同样的产品，生产能力一样，本年销售收入也完全一样，都是1亿元，甲企业是10年前成立的企业，由于固定资产购建比较早，因此当初的成本比较便宜，再由于使用中折旧的缘故，故其固定资产的账面值较低，仅为2000万元；而乙企业是刚成立3年的企业，固定资产的购建成本较高，累计提取的折旧较少，所以其账面值较高，为6000万元。我们计算甲、乙两家企业的固定资产周转率可得：甲企业为10000/2000=5（次），而乙企业为10000/6000=1.67（次）。若我们将两家企业的周转率相比，则会得到乙企业的周转率仅仅为甲企业的1/3，乙企业的资产管理效率似乎远远不如甲企业的结论。但是，这样的结论显然是有失公允的。解决这一局限性的方法是在企业内部考核中采用资产的现行价值来计量资产的价值，比如甲乙企业的对比中，我们可以按固定资产重新购建的成本——重置成本来替换其账面值。

其次，会计方法选择和会计估计的普遍存在。财务会计准则和制度中常常允许对相同的业务采取多个可选择的方法之一，即使对同类固定资产都采用直线法折旧，不同企业对资产的使用年限、使用年限未能够在市场上可变卖的价值（残值）的估计也可能是不一样的。克服这些问题的方法有：其一，在企业集团内部的绩效考核之前，应该按行业统一企业会计制度，尽可能地减少或甚至禁止对同一类经济业务的不同会计处理方法。其二，作为分析人员，应采用一些剔除由于会计政策不一致对财务指标的影响。

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财务比率基本上有三种类型：第一种比率概括了公司某一时点的财务状况的某些方面，是两个“存量”项目的对比，通常也称为资产负债表比率；第二种比率概括了公司一段时期的经营成果的某些方面，将利润表的一个“流量”项目与另一个“流量”项目作比较，习惯上称为损益表比率；第三种比率反映了公司的综合经营成果，是将利润表中的某个“流量”项目与资产负债表中的某个“存量”项目加以比较，称为损益表与资产负债表比率。“存量”项目作为来自资产负债表的余额，不能准确地反映这个变量在一定时期的流量变化情况，因此采用资产负债表期初、期末余额的平均值作为某个损益表与资产负债表比率的分母，可使其更好地反映公司的整体情况。下面提及的保障比率、周转率和盈利能力比率均属于损益表与资产负债表比率，都需要采用“存量”项目的平均值。

二、财务报表比率分析框架

1.清偿能力比率。是衡量公司偿还短期债务能力的比率。清偿能力比率是对短期债务与可得到的用于偿还这些债务的短期流动资金来源进行的比较。

（1）流动比率。显示公司用其流动资产偿还流动负债的能力，是最常用的清偿能力比率。其计算公式为：流动比率＝流动资产÷流动负债。一般情况下，流动比率越高，反映公司短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。一般认为2∶1的比例比较适宜。但是流动比率也不能过高，过高则表明公司流动资产占用较多，会影响资金的使用效率和公司的获利能力。

（2）酸性测试比率，也称速动比率。表示公司用变现能力最强的资产偿还流动负债的能力。其计算公式为：酸性测试比率＝（流动资产－存货）÷流动负债。

2.财务杠杆比率。反映公司通过债务筹资的比率。

（1）产权比率。反映由债权人提供的负债资金与所有者提供的权益资金的相对关系，以及公司基本财务结构是否稳定。其计算公式为：产权比率＝负债总额÷股东权益。产权比率表示，股东每提供一元钱债权人愿意提供的借款额。在通货膨胀加剧时期，公司多借债可以把损失和风险转嫁给债权人；在经济繁荣时期，公司多借债可以获得额外利润。

（2）资产负债率。反映债务融资对于公司的重要性。其计算公式为：资产负债率＝负债总额÷资产总额。资产负债率与财务风险有直接关系：资产负债率越高，财务风险越高；反之，资产负债率越低，财务风险越低。

（3）长期负债对长期资本比率。反映长期负债对于资本结构（长期融资）的相对重要性。其计算公式为：长期负债对长期资本比率＝长期负债÷长期资本。长期资本是所有长期负债与股东权益之和。

3.保障比率。

是将公司财务费用和支付及保障它的能力相联系的比率。利息保障比率表示公司支付利息费用的能力。其计算公式为：利息保障比率＝息税前利润（EBIT）÷利息费用，或＝息税折旧摊销前利润（EBITDA）÷利息费用。折旧和摊销是按照权责发生制对以前发生的支出的调整，实际上仍然属于本年的现金流量，也可以用来支付利息费用。因此，笔者认为，采用EBITDA比采用EBIT更为精确。

4.周转率。是衡量公司利用其资产的有效程度的比率。

（1）应收账款周转率。反映公司应收账款的质量和公司收账的业绩，说明应收账款年度内变现的次数。其计算公式为：应收账款周转率＝年销售净额÷应收账款。

（2）应收账款周转天数，又称平均收现期。其计算公式为：应收账款周转天数＝一年中的天数÷应收账款周转率，或＝（应收账款×一年中的天数）÷年赊销金额。应收账款周转率和应收账款周转天数这两个比率与公司的信用政策环境有密切联系。应收账款周转越快，销售实现距离实际收到现金的时间就越短，但过快的应收账款周转速度与过短的平均收现期可能意味着过于严厉的信用政策。账面上应收账款余额很低，却可能使销售额和相应的利润大幅度减少。

（3）应付账款周转率。其计算公式为：应付账款周转率＝年赊购金额÷应付账款。

（4）应付账款周转天数，又称平均付现期。其计算公式为：应付账款周转天数＝一年中的天数÷应付账款周转率，或＝（应付账款×一年中的天数）÷年赊购金额。

（5）存货周转率。其计算公式为：存货周转率＝销售成本÷存货。

（6）存货周转天数。其计算公式为：存货周转天数＝一年中的天数÷存货周转率，或＝（存货×一年中的天数）÷销售成本。存货周转越快，表明存货越具有流动性。但过快的周转速度可能是存货占用水平过低或存货频繁发生缺货的信号。

（7）营业周期。是从外购承担付款义务到收回因销售商品或提供劳务而产生的应收账款的这段时间。其计算公式为：营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数。营业周期的长短是决定公司流动资产需要量的重要因素。较短的营业周期表明对应收账款和存货的有效管理。

（8）现金周期。其计算公式为：现金周期＝营业周期－应付账款周转天数。分析现金周期必须注意，该指标既影响公司经营决策又影响公司财务决策，并且人们可能忽略对这两种决策的错误管理。例如不及时付款，损失了公司信用，却能直接缩短现金周期。

（9）总资产周转率。表示公司利用其总资产产生销售收入的效率。其计算公式为：总资产周转率＝销售净额÷总资产。

5.盈利能力比率。

（1）毛利率。是公司的销售毛利与销售净额的比率。销售毛利是指销售净额减去销售成本的余额。销售净额为销售收入扣除销售退回、销售折扣及折让的差额。其计算公式为：毛利率＝销售毛利÷销售净额＝（销售净额－销售成本）÷销售净额。毛利率是商品流通企业和制造业反映商品或产品销售获利能力的重要财务指标。商品流通企业商品的销售成本为商品的进价成本，而在制造业则为产品的生产或制造成本。当毛利扣除经营期间费用后即为经营利润。可见，毛利率反映了公司产品或商品销售的初始获利能力，保持一定的毛利率对公司利润实现是相当重要的。

（2）销售利润率。是利润额占销售收入净额的百分比。该指标表示，公司每销售一元钱产品所获取利润的能力。其计算公式为：销售利润率＝利润额÷销售收入净额。运用该比率进行分析时，利润额习惯上使用利润总额，但由于利润总额不仅包括销售利润，而且包括投资收益及营业外收支等，造成分子和分母计算口径的差异。所以笔者建议，采用狭义的销售利润，这样得到的实际上是主营业务利润率，它是衡量一个公司能否持续获得利润能力的重要指标，对管理层决策更有价值。

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关键词：财务报表；煤矿

经营基于煤炭行业供给测结构性改革的需要，煤炭企业经营面临的环境日益复杂，实现煤炭企业经济效益的发展必须要加强对财务报表的分析，尤其要重视对财务报表关键指标的分析，只有这样才能及时了解企业的发展现状，从而制定出科学的经营方案。

一、煤炭企业财务报表中的关键指标

财务报表是企业会计系统的产物，是对企业财务信息的汇总。加强对财务报表的分析能够帮助企业管理者及时了解企业的经营现状，并且预测企业未来的发展空间，因此加强对财务报表分析对于煤炭企业的发展具有重要的意义。然而由于财务报表包含的财务信息比较多，为了能够快速的通过财务报表了解企业的经营现状，可以加强对财务报表关键指标的分析进行了解。财务报表关键指标具体包括以下内容：（1）流动比、资产负债比；（2）销售毛利率和资本金利润率；（3）流动资产周转速度指标；（4）年度平均利润增长率等等。

二、财务报表关键指标如何体现煤矿经营现状

实践证明通过对财务报表关键指标的分析可以了解到煤炭企业的经营现状，结合实践工作，其实现的策略主要集中在以下方面：1.流动比率体现煤炭企业的财务状况。流动比率是企业流动资产与负债比，该指标是反映企业偿债能力的重要指标，如果流动比率较低就说明企业存在偿付风险，而流动比率较高则说明煤炭企业的资产利用率较低。例如某煤炭企业2015年的流动比率接近于1，说明该企业的流动性比较合理，因此企业不存在偿付风险。2.销售毛利率和资本金利润率体现煤炭企业的盈利能力。煤炭企业生存与发展的关键在于销售，如果企业的销售毛利率高表明企业的市场份额比较大，因此说明企业的发展能力比较强。例如某煤炭企业在2016年的销售毛利率达到30%，通过对企业销售实际观察，该企业在煤炭行业一直处理销售领先地位，因此表明企业的盈利能力非常强。当然如果企业财务报表中显示的销售毛利率较低，说明企业的营销决策出现了问题，一方面可能是企业的营销比重下降，出现了压货或者销售不出去的现象；另一方面煤炭企业的生产成本高于或者销售成本造成销售毛利率降低。3.流动资产周转速度指标体现煤炭企业经营能力。流动资产周转速度指标是流动资产余额与经营收入之比，是企业应收账款的变现能力，一般情况下，比率越高，表明收账速度快，短期偿债能力强。例如企业的流动资金余额低于企业的经营收入额度，一旦出现企业资金使用就会造成资金紧张的局面，从而影响到企业的战略。当然如果企业的流动资产比过高，则表明企业的资金效益没有得到发挥。例如当企业的流动资产高于经营收入额许多，虽然能够有助于企业未来资金的应用，但是其表明企业的决策不合理，造成资金闲置，影响经济效益。4.经营收入增长率，年度平均利润增长率经营收入增长率是企业经营收入与上年同比增长之比，反映企业经营收入的变动情况，是企业成长情况的反映，一般情况下，比率越高说明企业业务收入增长越快，市场前景好，反之则表明企业竞争力可能有所下降，但这需具体情况具体分析；年度平均利润增长率是企业在几年之间的平均利润增长比率，指标越高，说明企业的可持续发展能力越强。一般情况下会选择3--5年作为一个周期进行平均利润率研究。上述两个指标主要反映的是企业可持续性增长及企业良性循环能力，突出研究在某个行业中的竞争能力。

三、运用财务报表关键指标提高煤矿经营决策科学的保障措施

基于财务报表关键指标对企业经营决策所产生的影响，为了更加清晰的分析关键指标以此为煤炭企业的经营决策提供科学的财务数据，煤炭企业应该采取全面的举措以此提高财务报表关键指标的分析能力：1.提高财务工作人员的专业能力对财务报表关键指标的分析关键在于财务人员，只有提高财务人员的专业能力才能提高财务报表关键指标的分析准确性，才能及时在复杂的财务报表中快速发现企业所存在的经营问题，为企业管理者提供准确的数据。因此财务人员一方面要积极学习各种先进的财务专业知识，提高自身的专业技能；另一方面提高自身素质，杜绝为了私利或者其他因素而进行会计舞弊行为。2.构建科学的财务报表分析体系与方法通过对财务报表关键指标的分析能够体现出企业的经营现状，但是如果财务报表编制不科学则会造成错误的信息，因此作为财务工作人员必须要加强对财务信息的搜集工作，保证财务数据的准确性。与此同时还需要构建科学的财务报表分析体系，采取定量与定性相结合的分析方法。3.正确认识报表分析的作用财务报表分析，可以使企业全面把握过去年度的财务状况及运营绩效，但财务人员也要充分认识到财务报表分析的局限作用。对企业的财务分析是信息使用者为取得有效信息所开展的必要工作，其中对财务指标及数据的分析只是一个组成部分；完整的财务分析应当是对企业的全方位的分析，必须考虑进各种现实影响因素，且要剔除各种因素对财务报表造成的干扰，这样才可以满足财务分析的有效性要求总之在经济新常态环境下，面对煤炭企业经营环境的日益复杂现状，煤矿企业必须要加强对财务报表关键指标的分析能力，通过对关键指标分析了解企业的经营现状，以此制定科学的企业发展经营决策，实现煤炭企业的可持续发展。

参考文献：

1.刘蕊，基于企业战略的财务报表分析[J].会计师,2014年06期

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一、财务≠会计

长期以来，关于财务与会计的联系和区别的争论一直未停止过，此类争论的焦点主要是“谁大谁小”的问题，即是“大财务”和“大会计”的争论。前者认为财务包含了会计，后者则认为会计包含了财务。通过长期的争辩，大多数学者认为，财务与会计是两门学科。财务是国家财政体系的基础，它从一产生就担负着筹集、组织、监督、正确处理和调整资金各种经济关系的重任；随着国内、国际经济的运营，还向外汇风险防范、国际避税等方面拓展。而会计则是确认、记录、计量和报告经济活动，并向相关利益者提供决策所用的会计信息。（刘晓棠、孔凡莉，2004）财务与会计的区别，综合起来有：

（1）会计与财务的概念不同

会计是“以货币为主要计量单位.全面地、系统地、综合地反映和监督经济活动的过程”，财务是“通过合理的财务制度安排、财务战略设计和财务策略运作，有效地培育和配置财务硬资源和软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展”。无论是理论研究、课程设置上，还是实务操作、职能科室的安排上，都是既有会计又有财务的，比如科研室有财务研究室，会计研究室，课程安排上有财务学和会计学.企事业单位的财务和会计功能也是分设的，这些都说明财务与会计是相并行而存在的，不是同一个事物。（刘晓棠、孔凡莉，2004）

（2）会计与财务的职能不同

财务与会计的概念不同。二者的职能也存在很大的差别。一般说来。会计的职能主要是反映和监督；财务的职能主要是预测、决策、协调和控制。会计的反映职能又可以分解为确认、计量、核算和报告职能，即会计是对企业所发生的一切会汁事项进行加工处理的过程会计的监督职能是指会计在对生产经营活动核算的同时.以国家的法令、法规和制度进行控制、干预和指导，确保生产经营活动合法、合理有序高效地发展。财务的协调职能是指协调企业与国家、企业与其他经济组织及企业内部各部门、各单位之间的财务关系的职责和功能.财务的控制职能是指通过编制财务预算，进行财务分析，来控制资金的筹集，使用和分配的职责和功能由于财务与会计在职能上存在差异，作为完成职能结果的财务报表与会计报表不应是同一种报表。（夏既明，2002）

（3）财务与会计的依据不同

会计核算的依据是国家的统一会计制度，具体会计政策、会计估计的选用由单位根据国家统一会计政策、结合单位实际情况选定的。而财务管理的依据是在国家政策法律允许范围内，根据管理当局的意图，单位制定的内部财务管理办法，享有独立理财自和自主决策权。（施逢武、田斌，2004）

（4）会计与财务的责任主体和责任对象不同

企业本质上是多边契约关系的总和，在信息非对称的条件下，企业的所有者和经营者在获取企业实际控制权方面处于有利地位，其他利小势微的主体利益很难得到保证，甚至受到损害，与此同时也影响着企业的可持续发展。所以会计工作要求本着客观、公允的原则对各利益主体负责。会计工作的责任对象就不仅仅是企业的所有者和经营者，还应包括国家财税及主管部门、银行等债权人，也包括企业的职工和潜在的投资者等。会计工作应负责向各利益主体提供客观、可靠、及时的会计信息，报告企业的财务状况、盈亏情况、偿债能力、企业发展前景等有关信息。各利益主体作为信息使用者，则依据会计所提供的信息，结合本主体的利益要求和财务状况，作出相应的决策。然而，实践中在较长时期一直未明确会计工作的责任主体，导致会计信息存在着严重的失真，甚至是恶意的编造和篡改，影响和误导了相关主体的决策。为此，新《会计法》第四条明确要求，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。单位负责人就是单位的法定代表人，公司或企业就是董事长。所以，单位负责人及其所控制的会计人员就是会计工作的责任主体。（许小青、廖春玲，2002）

（5）会计与财务的工作内容不同

企业财务工作的主要内容是理财，它包括资金筹集、风险预测、投资机会的选择、资产管理、成本费用开支范围及标准管理、盈亏计算与分配以及企业清算等。而会计的内容主要是从事核算及信息的提供工作，它主要包括会计的有关概念与定义，要求内容的确定，计算方法、科目设置及分类、核算程序、账务处理、报表编审及信息提供等等。（丛佩茹，1995）

（6）财务与会计的工作性质不同

从财务与会计的工作性质看,财务与会计有质的区别,归纳如下表：（汤业国、张宏伟，1996）

项目会计工作财务工作

工作对象资金运动中能货币计量的经济业务组织资金运动中的资金核定、筹集、运用以及分配各环节

工作方法设置账户、复式记账、填审凭证、登记账簿，编制会计报表等预测、决策、预算、控制、分析、定量方法与定性方法相结合

工作原则客观、真实、可比、一致、稳健、重要、历史成本、明晰等适应环境平衡收支、系统协调、优化比例、灵活组织资金运动

工作目的提供系统的、完整的、真实的、有用的会计信息优化财务状况、控制风险，合理收益分配、增加所有者权益

工作依据会计准则体系企业财务制度、财务管理方法

工作程序取得原始凭证编制记账凭证登记账簿成本计算编制报表预测决策预算控制分析，是一种典型的管理活动程序

工作要求合乎规范与惯例，信息真实有用合乎管理目的

工作人员知识结构会计惯例、簿记、会计原理、专业会计、经营知识金融理论与实务、投资理论与实务、管理学、财务学、会计学

由此可见，财务和会计是两门学科，在会计准则中不宜使用财务报告、财务报表等财务学的专业术语，应当使用会计学的专业术语。因此，财务报告≠会计报告，财务报表≠会计报表。

二、报告≠报表

从汉语词组的含义上讲：报告①把事情或意见正式告诉上级或群众；②用口头或书面的形式向上级或群众所做的正式陈述。报表是指向上级报告情况的表格。（编辑室，1995）

从会计学科上讲：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成”；（《会计法》第20条）“财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表（作者注：称‘会计报表’更准确）和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。”（《企业会计准则——基本准则》第44条）。因此，会计报告≠会计报表，财务报告≠财务报表。

三、财务报告与财务会计报告、会计报表的关系

由前可知，财务报告≠财务会计报告≠会计报表。会计报表是财务会计报告的组成部分。“财务会计”有两层含义：一是指财务学和会计学（FinanceandAccounting）；二是相对管理会计(ManagementAccounting)而言的企业对外会计——财务会计（FinancialAccounting）。国家制定统一的会计法规制度的初衷，就是要规范“企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报告附注的主要内容等”，而“企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定”（《企业会计制度•2001》第153条）。可见，会计准则中的“财务会计”是指的后者，即就是一般常说的“企业会计”。所以，在会计准则中统一使用“财务会计报告”更为科学。另外，自《企业会计制度•2001》颁发以来，国家就再没有单独制定财务制度，而是并入会计制度之中，从完善会计制度内容角度将财务制度的内容融化其中。所以，使用“财务会计报告”更加确切。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表是根据日常会计核算资料，通过归集、整理、加工、汇总，用以反映企业一定日期的财务状况及经营成果和现金变动情况的表式书面文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计信息系统的最后环节和最终结果。

会计报表原称财务报表，是财务报告的组成部分。由于它的编制依据来源是会计核算，要遵守会计准则、会计法规，并以规范的格式定期反映，故理论界常将财务报表称为会计报表。

会计报表的基本特征：以会计核算资料为依据；需要对会计核算资料进行加工；定期编制；表格式为主；通用式（具有法律规范）；资本运动（会计信息运行系统）的最终结果。财务报告、财务会计报告、会计报表三者的关系如下图：

结论：会计报表提法科学。在财务管理学中宜用“财务报表”；在会计学中宜用“会计报表”；在会计法规中宜用“财务会计报告”。

参考资料

1.财政部：企业会计制度•2001，经济科学出版社2001年；

2.编写组：最新企业会计准则讲解与运用，立信会计出版社2006年；

3.丛佩茹：企业财务与会计的关系，黑龙江财会1995年第9期；

4.汤业国、张宏伟：论财务与会计的区别，四川会计1996年第7期；

5.夏既明：会计报告、财务报表和财务会计报告辨析，会计之友2002年第3期；

6.许小青、廖春玲：试论财务与会计的联系和区别，江西财税与会计2002第3期；

7.施逢武、田斌：怎样区别财务与会计，中国工会财会2004第7期；

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【关键词】合并财务报表 会计信息披露 建议

一、合并财务报表的意义和我国会计准则的情况

（一）合并财务报表的意义

合并财务报表是指以企业集团为会计主体，根据母公司和子公司的财务报表编制的，反映母公司及全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动情况表、附注等。

（二）我国合并报表准则的情况

我国于2006年2月了《企业会计准则》，其中的《企业会计准则第20号——企业合并》与《企业会计准则第33号——企业合并会计报表》，明确了企业合并与合并会计报表的处理方法。企业合并准则规定同一控制下的企业采用类似权益结合法合并，非同一控制下则采用购买法合并。合并会计报表准则规定以控制为基础确定纳入合并报表的范围，以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。企业会计准则符合我国的国情，也实现了与国际会计准则的接轨，但合并会计报表一直是会计界备受争议的难题之一，在合并报表的实际操作过程中，仍存在一些问题，现就企业合并准则与合并会计报表准则的不协调等问题进行探析。

二、合并会计报表准则执行中存在的问题及原因

（一）企业会计准则中企业合并与合并财务报表准则的不协调问题

合并财务报表的编制与企业合并是紧密相关的，因此在准则制定时应当注意不同准则间的相互衔接。《企业会计准则第20号——企业合并》明确区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并分别按权益结合法和购买法进行会计处理，但在《企业会计准则第33号——合并财务报表》却没有区分同一控制下和非同一控制下企业合并分别规定合并财务报表的编制程序，导致相关规定不够协调，割裂了企业合并会计处理与合并财务报表编制的内在联系。事实上，CAS33对合并程序的规定主要是针对非同一控制下控股合并，但不完整。如在抵销长期股权投资对合并财务报表的影响时，权益结合法下规定母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当抵销，同时抵销相应的长期投资减值准备。但在购买法下，除进行上述抵销处，还应将购买成本超过购买日子公司可辨认净资产公允价值的部分确认为商誉。同时还将购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值的差额分配到子公司相关项目，以便在购买日合并资产负债表上将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，并据此调整购买日后子公司的净利润。然而资产负债表的合并程序中没有相关规定，容易引起编制者的误解。CAS20和CAS33中均没对少数股东权益及计量进行明确，而两者在权益结合法和购买法下的计量存在明显的区别，这不利于准则的执行。

（二）商誉的性质、计量及摊销问题

1.商誉的性质

商誉是指企业在同等条件下，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。商誉按取得来源分为自创和合并商誉。自创商誉是企业长期积累的结果，不能单独计价，合并商誉是由企业合并中购买方所支付的购并成本与被购买企业净资产公允价值的差额所形成的。在合并会计准则规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。

2.商誉的计量

以购买方的合并成本减去被购买方可辨认净资产公允价值的差额计量。可辨认净资产公允价值是在购买日被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债的公允价值的余额。合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认并按照公允价值计量。在确定单项资产或负债的公允价值时，应具体分析，以合理的方法确定其公允价值。

3.商誉的摊销，也即商誉的后续计量，准则规定直接进行减值测试

企业应当在每年年度终了与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产存在减值现象的，应当先对不包含商誉的资产进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产进行了减值测试，比较这些资产的账面价值与可收回金额，如相关的资产的可收回金额低于其账面价值，应当确认商誉的减值损失。

4.商誉摊销中存在的问题

（1）难以区分自创商誉与合并商誉 。企业合并后作为一个整体来对其未来超额获利能力进行估计的。合并商誉与自创商誉共同为企业带来超额获利能力。但这两种商誉产生的效益难以区分，在实际中只对合并商誉进行减值测试。尽管准则规定商誉必须分到相关的资产组或资产组组合才能确认减值损失，但资产组或资产组组合的未来获利能力并不等于资产组或资产组组合构成的企业整体的超额获利能力。

（2）计量难度大，公允价值难以准确确定。准则要求每年对商誉进行一次减值测试，就要获取公允价值与未来超额利润等大量信息。由于我国的证券市场不完善，股价往往被高估，流通价格难以反映企业内在价值。合并方的流通股权及其他资产的公允价值难以准确计量。资产组合划分的不确定性和我国资本市场发展状况限制，企业很难对资产组做出估价，从而影响合并商誉计量的准确性。由于计量难度大，要求评估人员素质较高，每年测试一次与原来的直接摊销相比，加重了企业负担，违背了成本效益原则。

（三）合并财务报表信息的披露问题

（1）会计信息披露不够真实。合并财务报表提供的是整个集团的财务状况和经营成果的高度综合信息，但信息披露的只是子公司的基本信息，未披露集团中各子公司的财务状况和经营成果，这样财务状况不同的子公司因合并而抵销，从而使财务分析中资产负债率、流动比率、速运比率等偿债能力指标变得模糊不清，对债权人来说这些指标可能毫无意义。因为合并实体中某一成员资产并不能偿还另一成员的债务。因此合并财务报表所披露的偿债能力信息不够真实。

（2）信息披露不够充分。《企业会计准则第36号——关联方披露》的第二条规定，对于包括在合并范围内各企业间交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。在关联方交易披露中，合并范围内各企业间的融资情况未得到反映，合并报表中内部交易相互抵销，也不能反映内部融资情况。合并财务报表所披露的信息并不显示使用各个子公司的现金时所受到的约束，也没有提示公司间的现金流，以及此类现金流量所受到的限制。这模糊了资产的流动性与所要偿付债务之间的关系，不利于外部信息使用者了解企业集团的融资情况及由此带来的财务风险。

三、合并会计报表准则及执行的完善建议

1.逐步实现与国际会计准则的完全接轨

企业合并采用购买法进行会计处理的方法。因为有时对属于同一控制下还是非同一控制下的企业合并的难以认定，而企业会计准则规定对同一控制下与非同一控制下的企业合并分别采用不同的会计处理方法，使得企业合并行为如采用不同会计政策进行操作会得出完全不同的结果。随着资本市场的发展和完善，资产公允价值取得更加可靠，企业合并采用购买法的条件更加完善，企业合并准则与合并会计报表准则统一采用购买法，使得会计准则更方便执行同时也可杜绝企业操纵合并报表行为的发生。

2.提高公允价值的测评质量，加强商誉的监管力度，提高商誉信息的可比性

在企业会计准则下，无论是商誉合并成本的计量，还是后续减值测试，都需运用公允价值进行计量。因此为了提供可靠的会计信息，合理确定公允价值是前提，目前对于公允价值的运用仍然存在一定的人为可控因素，尤其对未来现金流量现值的测算，其不确定性大大增加利润可操纵空间。因此，我们应完善企业的内部控制，建立严格的规范准则的监管体系，完善相应的法律法规，提高会计信息的可靠性及可比性。

3.会计准则对合并会计报表信息披露应作更具体的规定

首先，应编制分部报告，提供真实有用的会计信息，针对不同会计信息使用群体的要求，分部报告的意义各有侧重，这样财务信息质量大大提高了。其次充分披露企业集团成员间相互提供资金的相关信息。为使报表使用者充分了解企业集团的财务风险，应当充分披露合并范围内各企业间相互提供资金的相关信息，可以按重要性原则分类披露；再次，统一会计政策和会计期间，及时提供相关性更高的合并会计报表，准则应当对合并会计报表信息披露的格式、内容及信息披露范围作出更具体的说明。这样既便于会计人员实际操作，也利于报表使用者及时获得有效的会计报表信息。

参考文献

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纳税评估是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他有关资料，对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实性、准确性进行审核分析，作出定性和定量的判断，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，从而采取进一步征管措施，达到对纳税人整体性和实时性控管的目的。国家税务总局下发的《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比较分析作为评估分析的方法之一，这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表分析数据的重要性。

税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企业的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证、实地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。

二、企业财务报表分析的基本方法

企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系，主要就是从资产负债表、损益表和现金流量表三张主要报表着手，收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据转换成有用的信息，主要包括对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100％，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。

三、财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用

财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。

结合总局《纳税评估管理办法（试行）》中纳税评估通用分析指标、纳税评估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在以下几个方面：

（一）、企业盈利结构分析的具体应用

根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。

1、分析主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润

销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率

在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。具体来说，如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降），评估人员一方面应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析，如果“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断企业是否存在少计收入问题，通过分析存货中委托代销商品、发出商品、分期收款发出商品，结合企业有关购销合同及应收账款变化情况，判断企业是否存在帐务上少计收入问题，根据企业增值税及所得税申报情况，审核企业有无按会计制度不应确认收入而按税法应确认收入企业未作纳税调整的情形；另一方面评估人员应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。

2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重

三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100）×100％

营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％

具体分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,需结合企业“应付账款”、“其他应付账款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科目，看企业是否存在通过预提费用形式多列支费用,有没有将应列入长期待摊费用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售而未确认的情况，另一方面还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如工资及计提的“三费”、交际应酬费、开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、无形资产的摊销、递延资产的摊销等。

3、营业外收支增减变动分析

营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％

营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％

分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：

（1）、企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入营业外收入科目，是否按规定纳税。

（2）、企业处置的固定资产是否应当缴纳增值税。

（3）、结合企业所得税申报表及相关资料，判断企业处置资产的损失是否报税务机关审核批准或备案，企业提取的各项资产减值准备是否进行了纳税调整。

（4）、企业与生产经营无关的罚没支出、捐赠支出等是否按规定进行了纳税调整。

(二)、企业营运能力分析的具体应用

企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。

存货周转率＝销售成本÷平均存货

应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款

流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产

总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额

其中平均数＝（年初数＋年末数）÷2

分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率、应收账款周转率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转变为现金、应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能存在隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收、发、存记录的真实性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存货的计价方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。

(三)、税负指标与财务报表相关指标的综合分析

1、增值税税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％

将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。

如果销售收入增幅较大，而税负指标下降，首先根据财务报表查看企业存货与期初比是增加还是减少，结合存货收发记录，查看有无隐瞒销售行为，有无发生视同销售行为不按规定计提销项税的行为；其次，分析存货的主要构成，将存货的销售价格、购进价格与上期相比的变化情况，在此基础上进一步分析进项税金构成情况，查证有无扩大抵扣范围，对四小票抵扣比例较高的应重点开展核查；此外还需查看销售收入的主要构成，查证有无价外费用、混合销售行为等不提销项税金或错用税率问题。

2、所得税税收负担率

所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%

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【关键词】 财务会计报表； 统计财务报表； 差异比较

众所周知，统计与会计是两门不同的学科，二者在研究对象和基础理论等诸多方面存在着明显的差异，但同时又在技术方法和实际应用中有着密不可分的联系。在实际工作中，会计主要服务对象是各类企业和经济组织，统计的服务对象则侧重于服务国家宏观调控；在使用方法上，会计主要用于价值形态的管理，反映的是价值形态，而统计既反映价值形态，也反映实物形态；在特点上，统计及时、全面、灵活，会计则实际、准确、严谨。虽然统计和会计存在差异，但财务统计核算离不开会计核算，财务统计是以会计核算为基础，结合统计核算的需要而建立的，是统计与会计紧密结合的具体体现。

一、会计报表与统计报表的相同点

（一）数据来源基本一致

资产负债部分，数据来源主要取自该单位的资产负债表；利润及分配部分，数据来源主要取自该单位的利润及利润分配表；其他部分，数据来源主要取自该单位的会计账户核算资料。

（二）指标名称基本相同

统计财务指标的名称除个别指标外，基本都和会计科目名称一致。

（三）部分审核关系相同

统计财务状况表中有些审核关系和会计公式是相同的。如：“所有者权益合计=“资产总计-负债合计”是会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的变型；“营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用”也和营业利润的形成过程一致。即使两者有些不同，也是根据会计表中关系转变而来。

二、会计报表与统计报表的不同点

在会计核算中，准确、严谨的观念贯彻始终，这一点也体现在会计报表中。而统计报表根据国家宏观调控需要决定指标的取舍。因此也就决定了统计报表和会计报表的不同。

（一）报表设置不同

1.价值量的计量单位设置不同：由于统计与会计的服务对象和工作目的不同，价值量的计量单位设置也有所不同。统计财务状况表价值量的计量单位为“千元”，而会计报表的价值量的计量单位一般为“元”。

2.定报报告期别设置不同：按会计制度规定：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。统计财务报表与会计报表年报的报告期是一致的，但在定报报告期别的设置上有所不同：定报的报告期分别为“1-2月”、“1-5月”、“1-8月”、“1-11月”。

（二）指标数据取得的依据不同

1.根据会计账户余额填报的统计指标

“现金”与“银行存款”指标在财务统计报表的资产负债部分，虽然此部分的数据来源主要取自该单位会计的资产负债表，但这两项指标不能直接从资产负债表上取得。因为资产负债表上只有包括此两个指标的“货币资金”指标，而“货币资金”指标是包括现金、银行存款和其他货币资金三项指标的合计数，因此这两项指标要根据其会计账户期末余额数填报。

2.根据会计科目加工填报的统计指标

在会计科目中没有现成的“本年折旧”指标，此指标应取自“累计折旧”科目，而“累计折旧”科目的期末余额数，反映的是该单位自成立以来的累计折旧数。因此“本年折旧”指标是“累计折旧”科目中本报告期的折旧数额。在不存在固定资产报废与转出情况下，累计折旧账户期末余额-期初余额=本期的贷方发生额=本年折旧。而在有报废与转出的情况下，以上等式不成立。

3.需要分析填报的统计指标

会计科目中“实收资本”科目下是按具体投资者进行的明细分类。因此统计指标“实收资本”下的“国家资本”、“集体资本”、“法人资本”、“个人资本”、“港澳台资本”、“外商资本”等指标就不能从会计科目中直接取得。要区分投入资本的性质，需要结合工商营业执照、公司章程和企业实际情况等进行分析填列，如企业填101表时的登记注册类型为股份合作制企业时，不管是否存在个人投资，其控股情况都应填集体控股，103表中的资本类型也应填集体资本，否则审核关系就不能通过。

4.需要从会计科目中计算的统计指标

会计制度上有很多会计科目没有规定明细科目，各单位根据其具体情况进行明细分类。如“管理费用”中的“税金”、“财产保险费”、“差旅费”、“工会经费”等指标，在单位没有明细分类时是需要从会计科目中摘算的；再如：会计制度规定“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。因此统计“财务费用”中的“利息支出（净额）”指标时若存在利息收入和汇兑损益的情况下是需要计算得出的。

（三）报表的审核关系不同

1.资产负债部分

会计资产负债表中指标存在关系都是相等的。如：流动资产合计=货币资金（现金+银行存款+其他货币资金）+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款+其他应收款+预付账款+应收补贴款+待摊费用+一年内到期的长期债权投资+其他流动资金。而统计财务状况表流动资产合计的审核关系为：流动资产合计≥现金+银行存款+短期投资+应收账款（净额）+存货。类似这样的关系还有一些，在此就不再一一列举。

2.利润及分配部分

会计利润及利润分配表是根据利润形成和分配过程一步推算下来的，前面已说过到“营业利润”指标，统计和会计核算关系都是一致的，但是“利润总额”指标，统计与会计在报表设计上就存在着一定的差别。会计报表利润总额是根据“利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出”得出的。而在统计财务状况表上的利润总额不含营业外收支，所以营业利润和利润总额之间不存在审核关系。

三、对于做好会计报表和统计报表的思考与建议

财务统计是统计工作中一项重要内容，同时也是统计业务的一个难点。因此把握统计财务报表与会计报表的联系与区别，对于正确统计财务情况，提高统计数据质量是十分必要的。

（一）加强统计报表制度建设

现在各行业规模以上的单位都有上报统计年定报表的义务，其中很重要的就是上报统计财务报表。要保证上报的统计数据的真实性，对统计财务报表上报要求的理解就显得十分重要。基层单位的实际情况千差万别，没有遇见过的问题很多，而会计处理方法的改变，定会影响到统计财务报表。因此应加强统计制度建设，对统计指标与会计科目的不同，作出明确和详细的解释。

（二）建立统计报表信息反馈平台

由于制度建设不是一蹴而就的，因此建议建立统计报表信息反馈平台，利用互联网优势，让基层统计人员把实际遇到的问题及时反馈上去，有利于上级统计部门随时了解报表过程中的问题，及时做出指导。1.兼顾工业、商业、服务业等各个行业需要，设立各行业的问题反馈专栏，使各行业能将问题分门别类的及时提交上报，同时能了解到上报统计数据的问题和情况公告。2.保证反馈的具体信息能够得到高效率的处理，建立行之有效的处理机制。将各行业问题分类总结后，上级统计部门可以在第一时间在网上予以解答，也将减少政府统计机构工作人员重复解答问题，提高工作效率。一段时间后将有代表性的问题汇编成册，下发到各下级单位。这样可以利用网络提高统计报表填报的正确率和办公效率，较好地满足基层单位的业务应用需求。为信息化建设打下基础，以进一步创建具有特色的现代化统计信息体系。

（三）开展财务统计分析

如何使用和分析财务会计指标，开展财务统计研究，更好地利用会计信息为统计工作服务，是统计工作面临的迫切任务。而解决此问题首先要解决统计教材过于专业化的问题。在统计学历教育和职称培训中都有会计和统计课程，但课程都过于专业化：会计课程中没有关于在统计工作中如何使用会计报表的内容；统计课程中没有关于如何使用统计理论和大量的核算资源对会计指标进行分析的内容。建议编写会计统计兼顾的统计人员继续教育教材，且教材不能照搬统计和会计类课程教材，它应既包括统计和会计的基础知识，又兼顾两门学科的交叉部分，还应有统计人员如何利用所掌握的统计财务资料进行统计分析的内容。而统计知识与会计知识的融会贯通将会打开一片统计分析的新天地。

（四）加大对统计人员的培训力度

财务统计报表与会计报表的区别，对统计报表的影响是不容忽视的。在现有基础上要加强对统计人员尤其是基层统计人员的培训工作，要让统计人员尤其是基层统计人员理解：统计和会计是两个不同的专业，应当有跳出会计的观念才能进一步了解统计、学习统计。只有这样才能更好地把握统计报表的要求，从源头上提高统计报表的数据质量。

【参考文献】

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一、审计意见付费者和使用者错位

普通商品交易的付款者一般对应的也是商品或服务使用者，而审计行业在这方面有所不同，即其付费者和使用者的不一致。一般的财务报表审计从理论上讲，应该是由公司的股东委托注册会计师对经理层的经营情况进行审计，审计委托关系存在于被审计单位股东和会计师事务所之间。但在具体操作中，随着企业规模的扩大，股东的分散使得股份公司董事会的一部分权力落到了管理层手中，虽然形式上仍然是股东投票决定用哪家会计师事务所，但是备选会计师事务所却是由管理层来选取的，支付审计费用的任务也落到了管理层手中。因此，可以说从会计师事务所的聘请到审计费用的讨价还价及支付都是管理层操办的，由此造成一种怪象。

二、财务报表保险制度的引入

对于这个问题，之前有学者提出过一个比较著名的解决方法，这里就来介绍一下美国纽约大学的乔斯华·罗恩提出的财务报表保险制度，其具体实施分为七个步骤：

第一步：保险公司对投保公司进行风险评估。

第二步：保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议书。

第三步：上市公司的管理层向股东大会（或其代表机构）呈报自己的保险计划，由股东大会决定投保的保险金额，也可以决定不向保险公司投保。股东大会的决定必须对外公布。

第四步：如果股东大会同意向保险公司投保一定金额的财务报表保险，则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。

第五步：如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单；如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款（比如缩小保险范围或提高保险费率或增大免赔额等），或者拒绝承保。

第六步：投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。

第七步：如果保险事故发生，保险公司根据保险合同的约定对投资人进行赔偿。

三、对财务报表保险制度的分析

对于财务报表保险制度有支持者也有质疑者，其中质疑者的主要观点集中于以下几点：

1、费用增加。由于在审计过程中增加了保险公司的环节，必然导致对于同样的审计业务相应的审计费用增加了，这对于那些没有舞弊行为，管理层对于财务报表如实反映的公司来说，由于其本来就不存在分担舞弊暴露风险的初衷，从而提高的投保费用足以成为其不愿投保的理由。这样就使得保险大数法则遭到破坏，特别是当财务报表没有问题的公司都选择不参与投保的时候，保险公司显然也是不愿意加入这种“亏本买卖”。然而，审计费用相对于公司经营成本来说只占一小部分；相反，对于投资者来说，财务报表没问题的公司会得到低保费、高保额的合同，从而与不诚信的公司区分开来，反映在公司股价的“溢价”中。中国有句老话叫：“一分价钱一分货”，用在这里也很恰当，虽然诚信的公司多付出了审计费用，但是其从股市里获取的公司价值的增值将远大于其多付出的保费。

2、保险公司与被审计单位管理层合谋。财务报表保险制度使保险公司处在了原来注册会计师的尴尬位置，所以人们不禁担心一旦管理层与所有者利益不一致时，被审计单位改而与保险公司达成某种合谋来危害所有者的利益。

实际上，一方面由于保险公司的财务报表保险的收入仅占到其总收入的一部分，相比注册会计师的审计费用是其收入的主要来源，保险公司与被审计单位管理层之间的博弈会更加积极和均衡，不会像注册会计师那样处于完全的弱势，被管理层控制与其形成合谋；另一方面保险公司作为金融机构，一旦其与管理层的合谋暴露，保险公司将遭受巨大的经济损失，保险公司的其他主要业务也会因其信誉危机而受到冲击，在经济上和信誉方面的损失相对从合谋舞弊获得的利益来说是得不偿失的。因此，作为理性的经纪人，保险公司会极力避免这种因小失大的错误行为。

3、注册会计师与管理层的合谋。虽然财务报表保险制度一定程度上减少了两者之间的联系，但是我们也不能完全割裂会计师事务所与管理层的联系，毕竟注册会计师要与被审计单位产生联系才能取得审计证据。虽然会计师事务所不用担心被撤换而倒向被审计单位管理层，但是我们不能阻止不道德的注册会计师被管理层收买而合谋危害股东的利益。

对于原本就存在的这两者之间的关系，在财务报表保险制度下，随着保险公司的加入，并充当类似于中介的角色，一旦注册会计师与管理层发生合谋危害出具不实报表，则该注册会计师必然会失信于该家保险公司，甚至整个保险行业对其执业操守有异议而不再给其介绍业务，在这样的制度下，注册会计师就没有了客户的来源，也就意味着整个职业生涯的结束。不仅如此，保险公司为了其自身利益必然会积极地检查来防止这类事情的发生。这样的情况下，管理层是很难收买注册会计师的。

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1.财务报表分析的主要内容。

1.1资本结构分析。资本结构我们也可以通过对企业财务报表进行分析而得出，其最为主要的分析内容就是针对企业的盈利状况和负债状况进行恰当的分析，以确定企业是否存在资不抵债的现象，进而了解企业的经营发展状况，具体来说，针对企业的资本结构进行分析的最为核心的评价指标有资产负债率、股东权益比率和利息保障倍数等，这些评价指标都可以通过企业财务报表中的一些相关数据经过恰当的运算而得出，针对这些评价指标的具体状况，我们就可以了解企业的资本结构，进而了解企业是否存在债务危机，这比直接分析企业的债务偿还能力更加具备说服力，另外，有形资产债务率和负债权益比率也能够在一定程度上反映出企业的资本结构构成特点。

1.2盈利能力分析。对于一个企业的正常发展来说，其盈利能力是比企业的偿债能力更为重要的一个内容，也是我们针对企业财务报表分析时需要特别关注的一个内容。企业的盈利能力代表着企业的发展能力以及企业未来的发展趋势，值得我们进行深入的分析，针对企业的盈利能力来说，其最为核心的评价指标有总资产收益率、主营业务利润率、成本费用利润率等，这些指标或者直接反应企业的盈利能力，或者反映企业的盈利利润多少，都是比较直观的一些反映指标，能够在较大程度上提高我们对于企业盈利状况的了解，除此之外，我们还可以从企业财务报表中分析得出企业的毛利率、每股收益和净资产收益率等计算指标，这些指标也有助于我们全面的了解企业的盈利状况和盈利能力。

2.财务报表分析的要点。针对企业财务报表进行分析需要我们针对财务报表所蕴含的内容进行恰当的取舍，因为我们都知道财务报表所蕴含的信息量是比较多的，其中有我们需要的，也有我们不需要的，甚至还存在一些失真的信息，针对这些内容进行全面的分析能力在较大程度上保障企业财务报表分析的真实性和有效性，具体来说，针对企业财务报表进行分析的重点有以下三个方面的内容：

2.1确认财务报表信息的准确性。在进行企业财务报表进行分析之前，我们必须首先保障企业财务报表中所反映出来的内容是真实有效地，不存在任何的错误，尤其是针对其中存在的一些误差要进行准确的区分；此外，针对企业财务报表信息的准确性进行分析还应该包含其时效性内容，即只有最近的企业财务报表才能够准确的反映出企业的发展状况，否则分析结果也是没有任何意义的。

2.2综合选取多种分析方法。针对企业财务报表进行分析时，我们会发现，当前存在的企业财务报表分析方法和计算方式有很多，其中可以用来进行相关信息评价的指标也有很多，针对这些计算方法和计算方式如何进行恰当的选取就需要我们慎重思考，尤其是针对这些方法的优劣进行比较，选择出最佳的计算方式，当前我们通常是多种分析计算方法并用，然后综合比较，选择其中最佳的一种方法进行参考利用。

2.3合理利用非财务信息。在完整的企业财务报表中，其实不仅仅涉及到了财务信息，好包括很多的非财务信息需要我们重视，其中当前我们最长应用的有最新的经济政策、企业管理层的变动状况和企业所经营业务所涉及到的整个行业的发展状况等都可以用来进行分析，以帮助我们更为全面的了解企业的发展状况和未来发展趋势。

二、企业财务报表分析中存在的问题

1.财务报表本身问题。对于企业财务报表的分析现状来看，其中存在最为根本的问题就在于企业财务报表自身存在一定的缺陷，这种缺陷主要表现在以下3个方面：（1）首先，滞后性是影响我们进行企业财务报表分析的重要因素，正是因为这种滞后性导致我们通过财务报表所分析得来的很多信息都是无用的；（2）失真是我们针对企业财务报表进行分析所面临的又一个重要问题，也就是说企业财务报表自身存在着准确性问题，这种不准确问题就导致了我们经过分析运算所得的一些评价指标存在一定的不合理问题；（3）不全面也是当前企业财务报表所面临的一个重要自身问题，企业财务报表主要反映的就是企业自身的资金发展状况，主要涉及到的就是金额大小问题，而针对一些知识产权等物质信息却不存在准确的计算，这就导致了针对企业的评价不全面，尤其是对于一些高科技科研企业来说是最为不公平的。

2.财务报表分析方法错误。除了企业财务报表自身存在缺陷之外，我们进行分析时所采用的具体分析方法和计算公式也存在一定的问题，很多计算方式并不适用于我们需要得出的评价指标，甚至存在较大的失误，尤其是对于一些比率的计算来说，其中存在的错误更多，更加需要我们在今后的企业财务报表分析中进行慎重的选取。

3.财务报表分析人员素质不高。针对企业财务报表进行恰当的分析还必须有赖于一批高素质的财务报表分析人员，这也是保障企业财务报表分析准确性的一个基本条件，而当前我国的很多企业财务报表分析人员都不具备较强的综合素质，其计算能力仍然存在较大的问题，严重的影响着企业财务报表分析的准确性。

三、解决财务报表问题的对策

1.完善财务报表分析的相关制度。制度建设是当前我国企业财务报表分析中面临的一个重要问题，也是提高财务报表分析水平的重要指标，针对当前的企业财务报表分析制度来看，其中的缺陷和不足还是比较多的，需要进行统一的规范和指导，这都是完善相关制度的主要目的所在。

2.融合财务报表分析方法。当前我国企业财务报表分析过程中还存在的一个问题就是其分析方法过于单一，针对某一指标进行分析的话计算方法比较简单，因此所得的结果也就相对比较简单，而这种分析结果不利于我们全面了解企业的发展状况，因此，综合企业财务报表的各个分析方法也是解决当前企业财务报表分析不良现状的一个主要途径。

3.健全财务分析人员的素质。对从事报表分析人员进行专门的培训与考核，提高相关工作人员的业务、工作方式、职业道德等相关素质，才能够保证在未来的分析工作中保持对问题的判断能力。此外，报表分析人员也应着意在未来的分析工作中更多的引入电子化的数据分析工具，一方面可以提高数据分析的精确性，同时也能够提高工作效率，这将是未来报表分析发展的必然趋势。

四、结语

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1.审计程序不合理，审计工作受局限合并财务报表其自身具有着明显的综合性以及复杂性，在进行合并财务报表制作的过程中，与一般的财务报表存在着一定的差异性，也有着自己独特的要求。但是由于我国大部分的企业在进行审计工作的过程中，其对于审计工作的程序问题缺乏足够的重视，因此造成合并财务报表的审计程序与合并财务报表的实际审计工作不适配，对合并财务报表审计工作的展开造成局限，不利于合并财务报表审计工作的顺利进行。

2.审计资料收集困难，审计管理存在弊端由于合并财务表报其反应出的信息量相对较大，包含了子公司以及母公司等多个方面的经济运营信息。因此企业有关审计人员在对合并财务表报进行审计的过程中，应准备好充足的资料进行审计参考，保障审计工作的质量。但是由于合并财务报表中涉及的信息十分的广泛，并且分布于不同的子公司以及部门之中，造成有关企业审计人员收集资料上的困难。除此之外，企业在对合并财务报表审计工作的管理上也存在着一定的弊端。其中最主要的问题就体现在管理制度不足，管理力度不够等方面。这使得企业审计人员在进行合并财务表报审计的过程中，工作行为难以得到有效的约束，造成工作过程中的不规范，不合理。

3.缺乏完善审计标准，审计质量难以保障在对合并财务表报进行审计的过程中主要的工作就是对合并财务表报中展现出的信息的真实性进行判断。但是由于企业内部对于信息真实性的判断标准没有明确的规定，并且由于信息的分散性过强，因此在对合并财务报表进行审计的过程中，审计的质量难以被有效的保障。

4.审计人员素质不足，审计效率难以提升审计人员是进行合并财务报表审计的关键，因此企业内部审计人员的素质与合并财务报表审计工作的质量有着直接的影响。通过对我国部分企业审计人员的素质进行调查，我们发现我国企业中部分审计人员在审计过程中存在着个人专业素质不足的问题，难以对审计工作进行有效的把握，并且对审计工作中出现的一些问题无法进行及时的解决，造成企业内部合并财务报表审计工作质量的下降。

二、针对合并财务表报审计中存在问题的解决措施

1.完善审计程序，进行特殊审计鉴于合并财务报表的审计工作与一般的财务表报在审计方式上存在着一定的不同，因此有关企业在今后的工作过程中应对审计工作中的程序问题产生重视，对不同审计工作进行区分对待。尤其是针对合并财务报表的审计工作，有关企业应对其进行特殊审计，制定出符合合并财务表报审计工作需要的审计程序，确保合并财务表报审计工作的顺利进行。值得注意的是在进行合并财务表报审计程序制定的过程中，有关人员应对传统审计程序进行把握，明确传统审计程序与合并财务表报审计工作之间的差异，并从实际的差异性入手进行合并财务报表审计程序的制定，只有这样才能保障新审计程序的合理性与科学性。

2.加强资料搜集，完善审计管理资料的搜集问题一直是进行合并财务表报审计过程中的难点问题。有关企业工作人员要想对合并财务报表审计工作质量进行提升，就应在相关资料收集方面下工夫，确保相关材料收集的全面性。鉴于此，在今后的工作过程中，企业应充分的借助网络资源，将各子公司与母公司联系在一起，通过网络技术的应用，实现信息的共享。尤其是在经济资金流动等方面要进行详细的记录，并允许审计人员通过电脑对相关资料进行查看。其次，子公司应注重内部财务工作的条理性，保障内部财务表报的清晰明了，为合并财务表报审计工作的进行提供便利。

3.建立审计标准，把握审计重点审计标准主要是对合并财务报表真假性的一种判断，因此有关企业应在明确内部审计标准不足的基础上，对相关合并财务表报审计过程中需要应用到的各项标准进行完善，并充分的对各子公司的审计标准进行掌握，整合出一套符合合并财务表报审计工作的审计标准。同时，由于合并财务报表工作的审计内容众多，因此为了有效的提高合并财务报表审计工作的审计质量以及审计效率，有关审计人员应对审计工作中的重点问题进行把握，关注审计重点。

三、结语