资金保值增值的方法范文

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篇1

（中国石油化工股份有限公司湖南郴州石油分公司，湖南 郴州 423000）

摘　要：石油销售企业资产是我国国有资产的重要成分，对国民经济发展与进步起着十分重要的作用。随着社会主义市场经济体制的不断完善与发展，石油销售企业逐渐转变为自主经营，自负盈亏，因此加强石油销售企业资产的保值与升值研究对实现石油销售企业不断发展、提升资产运营效率、促进石油行业健康平稳发展有极其重大的战略意义。

关键词 ：石油销售企业；企业资产；保值；升值

中图分类号：F276

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2014）16-0165-03

随着我国国门开放程度加深，经济发展步伐加快，具有中国特色的社会主义市场经济体制也在不断建立与完善。而作为市场经济体制中的参与者—石油销售企业也逐渐转变为自主经营，自负盈亏的经济实体，保证企业的现有资产并在市场经济环境下实现增值，提高企业效益成为石油销售企业成长发展的主要问题。但是就目前情况来看，石油销售企业整体发展虽然良好，但是仍然存在市场价值下跌甚至资产流失情况。本文将对石油销售企业资产保值增值问题进行分析并针对存在的问题提出解决措施。

一、石油销售企业资产

石油销售企业与其他企业一样，都存在有形资产与无形资产两个大的方面，下面就石油销售企业有形资产与无形资产进行叙述。

（一）石油销售企业无形资产

石油销售企业无形资产主要包括了商誉与专利使用权两个方面。商誉主要是指企业在经营的过程中，在用户中建立了较高信誉，保持经营情况良好，相对于同行中更具竞争力；专利使用权主要是指发明创造人或者其他权利受让人针对其特定的发明创造在一定期限内依据法律程序享有独占实施权，属于知识产权的一种。

（二）石油销售企业的有形资产

石油企业的有形资产分为流动资产和固定资产。流动资产是指现金、银行储蓄、有价证券等资金；另外，应收资产等债务权利也属于流动资产的一种；固定资产是指单价达到特定值以上的能重复使用的建筑设施等资产。

因此，石油企业资产的保值增值就是上述两个方面的保值增值。资产的保值和增值是相互联系又相互区分的。在保值和增值的联系里，保值是基本因素，增值是最终目标。因此，从企业资产的运营状况来分析，企业的保值和增值不能仅局限于固定资产的增值，还应囊括无形资产及其它有形资产的保值和增值。特别是企业的无形资产：例如商标专用权的维护。

二、石油销售企业资产流失渠道

认真研究企业资产保值增值的相关文献后，笔者认为我国石油销售企业资产的保值增值跟国际先进水平还有一定的差距。这是因为：企业资产管理的方式比较落后，管理模式存在着漏洞。在这样的情形下，石油企业的资产不但没有保值和增值，反而导致资产的大量流失。基于该类现象和状况，笔者将在下文中对石油企业资产流失渠道进行说明。这样有利于以后管理企业资产，规避大量流失的情况再次出现。只有明确了企业资产流失的渠道，才能卓有成效地提出解决问题的办法。

（一）企业的内部原因导致企业资产流失

企业的内部原因导致企业资产流失是指企业内部员工监守自盗、挪用公款或在企业进行改革时伺机侵犯企业的利益等等；企业内部的管理人员在企业兼并、撤消等过程中，侵犯企业的合法权益，导致企业资产的流失。目前，我国石油销售企业的管理人员的素质参差不齐，思想道德水平很低，承受不了外部因素的引诱，更有甚者，财会管理人员还伙同社会上的犯罪团伙对企业资产进行侵犯。

（二）经济环境差、运营效果不理想导致企业资产流失

随着近年来市场经济体制的大行其道，市场竞争渐趋白热化，甚至可以用惨烈来形容。在这样的背景下，石油企业的产品达到饱和状态；而企业领导对商品库存过多、销售面临困境等问题视而不见；另外，运营管理模式的落后也是使企业亏损的重要元素。通过研究表明：一部分企业所处的经济环境相对较开放，然而其销售利率一直无法得到提升。究其原因，这是由于企业管理模式不够先进和科学，致使成本在无形之中增大。还有相当多的石油销售企业其总资产的利润率始终维持在很高的水准，所处的经济环境也有潜力可以挖掘，但是其账目和其它财会数据一塌糊涂，这就表明该类企业在管理上存在漏洞。

（三）在石油企业资产的运营中未承担责任，导致企业资产流失

该类情况主要包含两个内容：

1.少数企业的管理人员由于在经营过程中受贿，公司的资产在骗术下被挪用，这样造成的资产的流失是没法追回的：有的企业管理者通过转让企业的固定资产，这一点无可厚非；然而，在转让过程中，企业管理者拿着人情当幌子，将企业的固定资产以较低的价格转让给他人。

2.企业在运营过程中与合作单位产生经济争议时，通常都是被动地讨回资金，而不通过司法途径解决，放弃诉讼权，从而造成企业资产的流失。

（四）未重点保护无形资产，导致企业无形资产的价值贬低

无形资产主要是指商标的使用权、知识产权。名声越大的商标越要寻求法律的保护。有的石油销售企业已经有了一定的口碑，其销售业绩也获得了大幅度提升；然而，企业的领导层法律意识淡漠，在企业取得了一定成绩的情况下，未向相关部分申请保护商标的所有权，导致其它竞争对手抢先注册了该类企业的商标，从而对企业的无形资产造成了损害，侵犯了企业的合法权益。此外，由于对企业无形资产的保护措施不到位，一些石油销售企业的商标等无形资产的价值也在市场上被贬低。

三、石油企业资产保值增值的措施

针对上文所说的状况，要想在竞争激烈的市场上占有一席之地，就要确保企业资产的保值增值、获取经营效益，并争取做到经济效益和社会效益的双丰收。笔者认为，必须千方百计地探索石油企业资产保值增值的措施。

（一）建设现代化体制，建立健全石油销售企业保值增值的体系

面对企业的领导层或法人综合素质普遍不高的情况，公司应礼贤下士，挑选符合公司长远发展要求的管理人员。用人才来取代中看不中用的庸才。同时，应健全石油销售企业的激励体制和约束体制，完善内部体制。第一，要完善资产经营承包责任制，让企业资产有专人负责并负责做出战略部署；同时，建立与资产经营承包责任制相配的监管和约束体制；第二，技术创新体制。大部分企业达不到预期的盈利目标是因为企业技术模式落后、制造产品的效率低下、种类太少以及市场竞争能力太弱等等。但是，归根结底来说就是缺乏高新技术和技术机制，因此，应大力倡导职工发挥创新精神，创造性地开展各项工作。

（二）提升员工的综合素质，企业的经营理念必须以市场为中心

应不定时地组织石油销售企业员工参加培训，提高其综合素质，也就是对员工进行二次教育。这样的二次教育应有针对性，比如：针对财会职工素质普遍偏低的情况，应鼓励他们在业余时间继续学习会计知识并为其提供相关渠道。只有将财会工作人员打造成技术过硬、诚实守信、综合素质高的队伍，石油销售企业的资产才不会流失，人员才不会监守自盗。同时，企业管理层应将目光放长远，明确企业以市场为中心的经营观念，制定与企业战略目标相一致的管理策略。如此，企业的管理才能走上一个良性发展的轨道。

（三）品牌意识急需加强

笔者认为，企业的管理层应明确品牌的重要性。品牌是一个企业甚至是一个行业耐以生存的基础，只有重视品牌，才能说石油销售企业重视无形资产，这样，企业的无形资产才能增值。此外，企业要利用法律武器对品牌进行保护，从而保护企业的无形资产，通过法律途径维权，也可以做到资产的保值增值。

（四）健全监管体系，保证企业资产的安全、增值

企业资产的安全和增值是很多企业都想做到的。它的实现方法为：财政收入和支出应公开和透明，并且在企业的决策和经营活动的开展上，职员应有发言权，以此来监督企业领导者的所作所为，为企业的发展出谋划策。因此，民主的企业文化就显得比较重要了；此外，针对企业的运营状况，还应强化企业资产审查工作，并使审查和审计工作规范化、科学化。

（五）加大企业产权改制力度

随着产权改制的进行，必须强化企业的产权管控能力和处置权。企业在处置资产的同时，对审查和批复程序——上报、预估、结果明确等方面的规定必须严格遵守。对于违反规矩的处置要严惩不贷；而引发损失的机构或个人应依法追究其行政或法律责任，做到在产权改制的过程中有法可依。通过石油企业资产质量和石油商品的市场占有率等特征，分化指标，建设现代化的企业体制。

（六）提升企业的经营效益

石油销售企业资产在运营中不亏损是保值的前提，而追求利益最大化是增值的前提条件。投资人投资到企业的资产，通过科学合理的经营产生效益，并通过利润表现出来。成本补偿是二次生产的基础，二次生产又是扩充生产规模的基础。要使企业资产保值增值，就必须严格控制成本，从成本预算和成本管控两方面着手进行管理。当前的成本计算法，将经营费用分为制造成本和期间花费两个种类，它们都会造成资产的损耗；那么，解决的办法就是提高石油销售的业绩，全力争取盈利。所以，必须增加产量节约成本、增加收入节省开支，减少单位商品的成本投入。这样，就能实现石油销售企业资产的保值增值。

（七）有效利用资产存量，最优化配置资源

企业资产的合理重组和企业资产的合理流动，可以使企业获得更高的经济效益。如果石油销售企业在经营活动的某一阶段是亏损的，那么除了对其经营方式进行改良外，还可以二次开发资源，这样可以实现企业资产的最优配置。资产得到科学利用，那么企业的经济效益就会得到提升。还有一种行之有效的方法，即通过转让企业的财产权、转让企业资产，从而筹措资金进行资源重组。这是企业资产保值增值的一种有效办法。

（八）建立科学的资产评估方法与管理机制

对企业资产的评估方法进行改良，明确企业在资产转让、销售、租借中的价格。依照相关标准，必须对以后企业资产的卖出、销售、联合经营、合资经营、出租、担保和清算等环节进行合理的评估。这样，才能使报告期价格趋于合理；确保资产在流动中保值增值，并为企业创造最大的经济收益。

针对石油行业的现状，明确行业内部资产的投放情况，加快流动资金周转速度，并明确固定资产周转率、总资产利润率、销售利润率，确保资产的保值增值。

（九）提升企业领导层的综合素质，实现责权利相结合

防止石油企业资产流失、实现石油企业资产的保值增值，就应使管理体制顺应市场发展规律。近年来，市场开放程度越来越高，资产的保值增值也显得越来越重要。实际研究证实，经济活动中资产流通和重新组合越频繁，对石油销售企业领导层的素质要求就越苛刻。拥有综合素质过硬的领导班子，是石油销售企业在竞争激烈的市场中取得优势的前提和保障。实现资产的保值增值，就应不惜动用一切手段，提升企业领导层的管理素质。此外，还应提升企业领导者的职业素养，培养其“干一行，爱一行”的优良品质。与此同时，将石油销售企业领导层的利益与企业整体效益挂钩，以此来加强他们的事业心和使命感也显得很有必要。只有做到上述各点，才能顺应市场发展的潮流，使企业在激烈的市场竞争中取得优势，从而立于不败之地，真正使企业责权利相结合。

（十）盘活闲置资产

盘活闲置资产的方法有：

1.非生产性资产的分离

以企业的主辅、主要和次要工作相分离来盘活闲散资产。也就是说：将各种起辅助作用的机构分离出来，确定产权关系和资产界面。遵循现代企业的发展准则，既可以盘活资产，又能提升经济效益。

2.资产的租借

资产的租借是在资产所有权不变化的基础上，转让企业暂时用不上的资产的利用权。这是一种挖掘企业闲置资产潜力的运作方式。

3.资产转让

对企业用不着的资产进行产权转让，可以使企业资金的运转速度加快，实现企业结构的微调和产业技术的升级。资产转让的具体形式包含销售、置换、拍卖、还债等等。

4.用于外部投资

闲置资产的外部投资应是企业将一部分的闲散资金投入其它企业，从而盘活企业的库存资产，同时借助其它企业的力量丰富自身的库存；通过资产转移、产权结合，使分散资金凝聚成一个整体。该种闲散资金的盘活方式既扩大了企业资本的支配区域，又盘活了库存、节约了企业成本。

结束语

石油销售企业资产的保值增值是跟企业的战略目标紧密相连的。即使市场不景气，在资产的保值增值方面也不能掉以轻心。为了能够使企业资产保值增值，就应以资本的投入为代价。其中，资本是方式，资产是目标。在以往的很多年里，大部分企业都将资产的定义理解得过于狭隘。比如上文说的有形资产和无形资产，企业只重视有形资产而忽略无形资产，从而造成无形资产的流失，并给企业带来不必要的损失。资产的保值增值可以提升企业的经济效益，如何使企业资产保值增值是每个企业应认真思考的课题。

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考核国有企业资产的保值增值指标，首先要明确国有企业所有者的财产包括哪些内容。审计部门在审计过程中有的只考虑企业的固定资产，有的考虑企业的全部资产，有的则考虑企业的所有者权益。根据现代企业制度和新会计制度的规定，笔者认为：第一，考核企业所有者的财产只考虑企业的固定资产是不全面的，因为企业的资产不仅表现为固定资产，而且还有企业的流动资产，企业所有者的流动资产也应该得到保值增值。第二，把企业的全部资产作为考核企业财产保值增值的对象不可行和不合理。因为企业的全部资产中有一部分是用借贷资金购买的，还有一部分是用应付他人的资金购买的，企业的全部资产中扣除这部分用借贷资金和占用他人资金购买的资产，剩余的资产部分才是企业的所有者财产，才能真正作为考核财产保值增值的财产。第三，企业的借贷资金和企业占用他人的资金都属于企业的负债，企业的全部资产减去企业的负债应该是企业所有者的财产，即企业的所有者权益。所以，企业的所有者权益可以作为考核企业财产保值增值的内容。

二、对所有者权益的调整

按照会计原理的规定，企业所有者的财产，即为企业资产负债表中所有者权益的数额，但实际工作中，理论和实际数字往往不相等，因为资产负债表中“所有者权益”对应的数额是企业的全部资产扣除企业负债后的部分，而全部资产中包括企业的盘盈、盘亏、毁损和未核销费用等，所对应的企业的负债中也可能存在挂账收入、坏账以及专项资金等，因而要将资产负债表中“所有者权益”进行调整，扣除所有的影响因素，才能达到理论和实际相一致。

资产负债表中平衡关系为：资产-负债=所有者权益，从而可得出，一方面调增资产的同时调增所有者权益，调减资产的同时调减所有者权益；另一方面调增负债的同时调减所有者权益，调减负债的同时调增所有者权益。所以产生下列公式：资产负债表中的所有者权益+调增资产因素+调减负债因素-调减资产因素-调增负债因素=调整后的所有者权益。

三、企业所有者权益调整因素的审计

要确认企业所有者权益调整因素的增减变动情况，就需要对影响所有者权益的有关因素进行全面审计。

(一)未处理的财产的盘盈、盘亏和毁损。企业资产负债表中“待处理财产损溢”科目中的数额，是指企业等待处理的财产的盘盈、盘亏和毁损等。审计过程中，要认真审查逐项分析“待处理财产损溢”科目的组成内容，重点审查企业盘盈、盘亏以及毁损的真实性，把属于保险公司或者有赔偿对象的部分从该科目的余额中扣除，如果该科目为借方余额则应调减“所有者权益”；如果该科目为贷方余额，则应调增“所有者权益”。

(二)固定资产、库存物资、库存现金的盘盈、盘亏及毁损。审计企业的固定资产、库存现金、库存物资通常采用监盘的方法。企业组织有关人员制定实物盘点方案，并在审计人员的监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员进行抽查核实。审计后如果确实发生盘亏、毁损，属于企业应负担的损失，则调减“所有者权益”。如果是企业的盘盈资产，则应调增“所有者权益”。

(三)未核销费用。企业的未核销费用是指企业在生产经营过程中已经消耗的材料物资或实际已经支出的费用，但是尚未在有关费用科目中核销的费用。这部分费用不能作为企业的资产，而必须从资产科目中扣除。审计时要重点审查企业的“待摊费用”科目和“递延资产”科目，这两个科目核算的是企业已经支付等待摊销的费用，余额是未摊销费用。但在“待摊费用”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资的进项税，则不能作为未核销费用处理，因为进项税可以在以后的增值税销项税中继续抵扣，属于资产性质。另外还应审计“往来账项”中是否存在长期挂账的费用，“在建工程”中是否存在待核销费用。如果上面各种费用存在，则应调减“所有者权益”。

(四)长期投资。企业的长期投资是得到收益还是造成损失，要经过详细审计才能确定。审计方法一是对企业的长期投资进行实地盘点，并将其清单与明细账中有关账户核对；二是根据企业明细账所列长期投资项目逐项检查并向有关单位发函询证。通过以上方法对长期投资项目进行了解、分析，证实长期投资的真实存在以及得到的收益或发生的损失。如果长期投资得到收益，则调增“所有者权益”；如果发生投资损失，则调减“所有者权益”。

(五)往来账项中的坏账。企业中的坏账是指债权、债务挂账超过3年，确定无法收回或确实无法付出的款项。审计过程中要重点审计“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等科目的明细账和总账。明细账和总账相核对，分析应收款项和应付款项的账龄，编制账龄分析表，有选择地选取企业的重要客户或金额较大的客户汇总列示，然后将账龄分析表分别与资产负债表中的应收、应付款项相核对，进而分析往来账项的可收回性。另外还要采用发函询证的方法，向往来账项单位发函调查分析坏账，确认坏账损失的数额，做相应的调整。分两种情况：一是提取坏账准备金的企业，发生坏账损失和提取的坏账准备金相抵消后，如果坏账损失数大于提取数，则将大于部分调减企业的“所有者权益”；如果坏账损失数小于提取数，则将小于部分做调增企业“所有者权益”处理。二是不提取坏账准备金的企业，审计出企业的坏账损失，要直接调整企业的“所有者权益”。如果企业发生债权的坏账损失，则调减“所有者权益”；如果企业发生债务的坏账损失，则调增“所有者权益”。

(六)库存物资的盈亏。企业的库存物资是以成本计价的，库存物资的成本价与市场价之间存在一定的差异，该差异就形成了企业潜在的盈亏，属于企业经营者的经营结果的一部分，应计算到企业的保值增值中。计算企业经营者在任职期初和任职期末的潜在盈亏时，应当以任职期初或任职期末当月的会计报表的实际累计平均售价，计算出库存产品的预计销售收入减去成本，减去应交纳的税费，就可以计算出库存产品潜在的盈亏。在调整处理时，如果是潜盈做调增“所有者权益”处理，如果是潜亏做调减“所有者权益”处理。

(七)挂账收入。企业为了隐藏收入，逃避国家税金，有时将实质性的收入挂往来账项。在审计过程中要重点检查“其他应收款”、“其他应付款”科目，通过审查有关资料把挂账收入找出来，按实质性收入分别进行处理，没有交纳应交税费的要扣除税费。属于应盈利的做调增“所有者权益”处理；属于经营者任职前国家专项拨款的余额，也要做调增“所有者权益”处理；属于经营者任职期间国家所拨专款的余额，不应该调整，不能作为保值增值的成果。

(八)应付福利费。企业的应付福利费是按照职工工资总额的一定比例提取，用于职工的福利性支出和医药费支出。审计过程中要重点审计应付福利费超支，也就是企业资产负债表中“应付福利费”科目出现借方余额，这部分借方余额实际是企业的潜在亏损，要经过认真分析和检查后，确认属于潜亏做调减“所有者权益”处理。

(九)预提费用。企业的固定资产大修理采用预提的方法，按照一定的比例提取，相应记入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方，记入“预提费用”科目贷方，实际发生固定资产大修理费用时从该科目支出。预提费用余额按权责发生制原则应核算做企业的经营成果，调整企业的所有者权益。所以对“预提费用”的期末余额应做调整，贷方余额做调增“所有者权益”处理；借方余额做调减“所有者权益”处理。对于企业的大修理工程费用在其他科目中核算，待大修理工程完工后才冲减预提费用的，期末“预提费用”科目的余额应该先抵扣大修理工程支出后，然后再做调整所有者权益处理。

(十)其他调整因素。审计过程中如果发现影响企业经营者经营成果的因素，并且数额较大又必须调整的，要按照一定的方法调整，增加或者减少所有者权益。

四、保值增值指标考核

在对企业经营者在任职期间内影响所有者成果的有关内容进行了审计，并对任职期初和任职期末的资产负债表中“所有者权益”的有关因素进行了调整的情况下，调整后的期初所有者权益数是企业期初所有者的实有财产数；调整后期末所有者权益数是企业期末所有者的实有财产数。用调整后的期末“所有者权益”减去调整后期初“所有者权益”所得差额是企业所有者财产期末比期初增减变动差额。但这还不能作为保值增值的最后结果，因为影响企业的所有者财产的因素不仅有主观因素，而且有客观因素，考核时应扣除客观因素。

(一)经营者任职期间内追加的投资。经营者在任职期间内“所有者权益”增加部分，包括国家的各种拨款或专项拨款以及其他所有者追加的投资增加。这一部分资产属于所有者追加的投资，不属于经营者的经营成果，所以应该在考核保值增值指标时将其扣除。审计过程中应该审计企业的“实收资本”、“资本公积”等科目，认真审查各项内容后，确认调减或者调增所有者权益。

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加入WTO 后，外资和民营企业将会有一个较大，混合经济的成份会增加，资本市场、资金市场、产权市场会更加开放，出现企业产权的多元化，经济利益主体的多元化，资产经营委托联系的多样化，经营者报酬以现金股份等形式多样化，经济资源的流动组合的市场化等情况。为防止腐败和舞弊，提高经济效益，维护体制转型过程的经济秩序，强化国有企业经营管理者的经济责任就要加强审计监督，同时要改变计划经济模式下企业审计单纯查处财务收支中的违法违纪的倾向，将审计的重点放在大型骨干国有企业的经常性审计监督和对重大突出问题的专项审计监督。审计的对象和要与国际惯例接轨。

二、国有企业审计的国际惯例

国际最高审计组织利马宣言指出“公共资金的管理意味着一种委托关系，因此，有公共财务管理就一定要有审计”。东京宣言指出“随着公共部门活动和政府为追求发展所用开支的增加，随着公共企业的发展和地方行政当局自主权的扩大以及某些国家私有化趋势的加剧，公共责任制的特性、范围和广度现在已扩大到更广的领域”。不同国家的经济制度和情况尽管不同，但随着政府为追求经济发展进行大量投资和公营企业活动的不断增长，政府更加重视对公营企业的管理，为提高经营效益，其中一个有效的办法是在明确公营企业与政府投资者的经济责任、财产权利、经营自主权和绩效目标的基础上，对公营企业及其经营者的经济责任履行情况和经营绩效进行定期审计监督，审查企业的财务报表，检查会计和绩效标准及法纪的执行情况，评价受托经管公共财产的经济、效率和效果，以促使公营部门的财务信息和全面经济责任得到改进。随着企业改革的深化，我国国有企业制度将与国际上的公营企业制度接轨，进一步明确国家对企业以投入资本额为限的财产责任和企业对独立支配的法人财产及其净资产承担保值增值的责任，完善国有资产投资主体和法人财产运营主体之间的责任关系，从过去政府对企业的直接管理向对国有资产经营责任的监督转变，客观上要求参照国际惯例，一方面政府审计要站在国家出资者的角度，加强对国有资产保值增值经济责任的全面审计监督。另一方面社会审计组织面向社会公众以独立审计的角度鉴证、监督所有企业财务报表的公允、合法、一致性。

三、对策

（一）改进企业审计方法国有企业占有、利用国家有限的资源，在进行经营的过程中，不仅要遵守财经法规，以维护社会的经济秩序和国家权益，更为重要的还要看其对资产经营的有效性，这都是企业经营者及法人代表应承担的经营责任。当前，我国国有资产大量流失、偷漏截留国家税收利润等违纪问题，屡查屡犯，屡禁不止，有些企业甚至濒临破产，而经营眷却不承担经济责任，有的还易地升官。这与缺乏经济责任观念和对经济责任的有效监督有很大的关系。这就要求政府审计在监督企业财务收支合法性、合规性的基础上，应进一步加强对国有资产保值增值责任的审计监督，以促使其提高国有资产的运营效益，增加资本积累。

要加强对企业经济责任的审计监督，一是结合推行资产经营责任制，使经济责任人格化，明确企业法人代表及主要经营者对企业全部法人财产及其净资产的保值增值状况承担经营责任，改变以往集体负责，实质人人都不愿负责的模糊责任虚置状态。明确审计的对象是企业的财务收支及法人代表的经济责任，并在审计通知书和审计报告中予以明确，通过定期审计和离任审计形成制度，以加强责任监督，增强责任观念。二是明确对国有资产保值增值责任及审计监督的。国有资产包含国家对国有企业各种形式的投资以及投资收益形成或经依法认定取得的国家所有者权益和其它国有财产。在财务报告中具体包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和末分配利润等。国有资产保值是指企业在考核期内期末国家所有者权益等于期初国家所有者权益，如果期末额小于期初额，实质就是蚀本。国有资产增值是指企业在考核期内期末国家所有者权益大于期初国家所有者权益。评价保值增值的状况及实现的途径和潜力，还应国有资产的经营效益指标；净资产收益率（税后净利除以所有者权益）；总资产报酬率（税后净利加利息支出除以资产总额）；成本费用率（利润总额除以成本费用总额）以及资本结构指标；产权负债比率（负债总额除以所有者权益）。

审计资产保值增值的经济责任时，首先要通过财务审计审查企业财务报告中反映的资产负债和损益是否真实。其次，在财务报告反映信息真实性的基础上，再、国有资产保值增值指标和国有资产的经营效益指标，并同近期财政部通知的“国有资本金绩效评价指标”以及授权监督机构批准的考核标准相对照，确认企业保值增值指标的完成情况，作出评价，提出建议，同时对企业法人代表的经营业绩作出评价，并写进审计报告，以解脱或明确企业法人代表的经济责任，作为确定其年薪、升降、留任和奖惩的依据。再次，增加审计产权责任的内容，国家审计机关当前对企业审计的重点应放在摸清家底，清产核资，强化对企业产权改革的审计监督，以明晰企业产权关系，促使企业政企分开，促进产权流动，防止国有资产流失现象的发生，核实企业资产、负债、权益的真实性，评价企业对国有资产的保值和增值状况；继续加强对企业遵守财经法规情况的审计，突出对占有和使用国有资产数额较多、亏损较大和接受国家财政补贴较多企业的审计监督，检查有无企业经营管理不善，边续两年亏损或虚盈实亏而亏损额继续增加的问题和股权转让、资产处置、对外投资中的不公平交易隐藏的腐败和渎职问题，及国有资产流失问题。

（二）加强对社会审计组织的再监督随着产权多元化、融资渠道多样化，客观要求社会审计独立、公正地审计、鉴证企业财务报表，需要全面推行注册会计师对所有企业财务报表审计，适应建立现代企业制度的需要，为投资人、债权人服务；为企业进入市场提供系列服务。

由于我国从计划转向市场经济的经济转轨时期较短，事务所缺乏长期观念，短期经济利益的驱动促使违背职业道德和原则，中介机构数量繁多，同业恶性竞争，再加上转制后，国有企业的法人治理结构不健全，未发挥有效的权力制衡作用，存在“内部人控制”，企业总经理等负责人可能要求事务所欺骗股东，偷漏税收，审计仅是为应付行政法规的例行要求，审计委托和付费者不是股东，而是企业经营者，拿谁的钱，按谁的意愿办事。委托业务本身缺乏强制真实性的内在动机。会计师事务所的审计存在混乱、作假。在目前的经济转轨、企业转制过渡阶段，客观上需要具有高度独立性、权威性、专业性并和被审计企业无收费利益关系的国家审计机关对审计组织的审计报告、资产评估报告、验资验证报告的真实性和业务质量进行监督检查，并对发现的作假违纪问题，到委托企业进行审计调查。代表国家行使对社会审计组织的再监督，提高社会审计的质量，维护国家及社会公众利益和投资者合法权益。

（三）结合企业改制的新问题开展专项审计和审计调查随着投资形式的多样化，经济利益主体的多元化，分配形式的多样化，企业资金流转的环节多，资金关系复杂，财务管理的漏洞多，控制的难度加大，相应的管理政策和措施会跟不上，出现倾向性的问题，如多环节、多渠道投资转移国有资产，截留私分资产收益，利用企业资金炒股，私分收益，虚假上市，私分炒买原始股，低价出售转移国有产权及资产，幕后交易损公肥私，企业负责人弄虚作假，骗取效益年薪或股票期权，贪污、挪用国有资金等问题。为防止腐败，加强对企业产权代表和经营者的个人经营行为的监督，就要加强财经法纪的专项审计。为及时调控宏观经济，及时发现企业的新问题，提出对策，也要有针对性地对倾向性的问题开展专题审计和审计调查。

（四）正确处理经济责任审计与传统财务审计的关系保值增值责任审计是在传统财务审计基础上的扩展和审计目标的深化，需要正确处理以下几种关系：

一是合法性审计与真实性审计相结合。市场经济下投资主体的多元化和资金来源渠道的多样化要求财务信息满足社会公众决策的多方面需要，首先考虑的是真实性。但财务信息的真实性必须建立在符合统一的财经法规和会计准则的基础上，因此，当前审计的重点是国有企业资产、负债、损益的真实性、合法性、有效性。要在过去重点对财务收支和收益分配的合法性审计的基础上，国外的机辅助审计，抽样审计、性复核、函证查询、抽盘存货、倒轧销货成本等审计，加强对存量资产的盘存审计和长期投资和投资收益、股权变动等方面的审计。

二是财务审计与效绩审计相结合。

按照对国有资产保值增值责任的要求，一方面企业必须遵守国家财经法规，自主经营；另一方面要求企业对国家投入的资源充分利用，高度重视资金使用的经济性、效率性、效果性，把经济效益放在首位，使资金不断增值。绩效审计主要检查资源利用的经济性，即节约资源；效率性，即以较少的投入得到较大的产出；效果性，即把使用价值达到预期的经营目标和政府核定的绩效指标。所以，对保值增值的经济责任的监督和经营者业绩的评价最终要落实到绩效审计上。绩效审计只有在通过财务审计核实信息的基础上才能有效进行，否则会出现虚盈实亏、假数虚算的不良现象，这都依赖于财务审计。目前，需确定绩效审计准则和标准，审计部门事前要参与资产管理部门对企业责任指标及考核方法的确定，事中结合资产经营监督机构批准的保值增值考核指标，在年度审计计划和审计报告中增加对资产保值增值指标审计评价的内容。在具体审计项目别要重视对成本审计，以及实物和股权投资的效益审计，以经营成本和投资成本为龙头，投入产出和成本效益分析做好资产经营绩效审计。事后出具权威性的经济责任审计报告。

三是财务审计与内控制度审计相结合。

推行资产经营责任制后，围绕资产增值的经营目标，企业管理将以资金管理和成本管理为中心，更加重视财务控制。企业内控制度是一个完整的财务控制体系，是企业管理的基础。审计的一个重要标志是审计时对内控制度进行测试和评价，确定重点审计范围并帮助被审企业完善内控制度，加强资金等方面的管理，做好国有资产保值增值的基础工作，保护国有资产安全、完整。

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关键词：社保基金 保值增值 投资方式

在2008年A股市场大幅下跌，一向稳健运营的全国社保基金作为大型机构投资也无法幸免。据透露，2008年全国社保基金由于权益投资亏损约390亿元，出现了成立8年以来的首次年度亏损。社保基金关系着国计民生、社会稳定，如何能使社保基金保值增值，不出现支付危机，成为人们非常关心的问题。

社保基金的投资现状

社保基金是人民的“保命钱”，因此社保基金投资必须全面考虑其安全性、增值性和流动性，三者不能偏废，其中最为根本的是安全性。2009年，全国社保基金将控制投资风险，审慎进行股票投资，增加投资产品，改进对投资管理人的管理；调整投资结构，逐步减少固定收益产品的投资；完善股权投资管理办法，积极参与对中央企业控股公司、地方优质国有企业和重大基础设施的直接股权投资，扩大对股权投资基金的投资。这体现了社保基金以长期投资、价值投资和责任投资为准则，安全至上、控制风险的投资理念。

长期以来，我国社保基金投资渠道较为单一，通常只依靠存入银行或购买国债获得利息收入进行保值增值。除此之外，社保基金也可以用于债券、基金、股票等投资，以股票投资为例，《全国社会保险基金投资管理的暂行规定》中明确规定：社保基金投资于股票的比例应控制在30%以下，绝对不能超过40%，又因为我国资本市场的建立和发展只有10余年的时间，市场成熟和制度完善程度都还不高，因此系统性风险大于西方资本市场，由此导致社保基金的资本市场投资收益一直不够理想，收益率仅略高于同期银行存款利率，远低于国外社保基金投资的收益率。

基于我国目前社保基金的投资现状，为了避免在未来发生支付危机，社保基金寻求新的投资渠道已经迫在眉睫。

社保基金投资新方式

（一）拓宽海外投资渠道

社保基金在海外的投资机构的选择在初期最优方式是，在国际市场上甄选出富有国际投资经验和业绩稳健的国际专业投资公司来管理和运作社保基金。可以采取招标竞争的方法，本着公开、公正、公平的原则，吸引国际上知名的基金管理公司参与竞标。但需强调的是，社保基金作为风险厌恶型的机构投资者，出于对资金安全性、流动性和盈利性的考虑，它在海外投资的品种和比例上初期应受到较为严格的限制。

（二）参与助学贷款

有国家担保的助学贷款是优质的金融资产，因为国家对助学贷款进行贴息和担保之后，能将放贷银行的损失控制在平均坏账率之下，使其收益率得到保证且高于国债收益率。而社保基金机构拥有学生就业、薪酬、劳动保险和医疗保障信息，拥有与用人单位之间密切的业务联系网，拥有与商业银行之间信息资源共享平台，可以有效地监控、跟踪学生状况及回收贷款。社保基金参与国家担保的助学贷款，既可以大幅降低还款违约率，又能使社保基金安全地保值增值，实现双赢。 转贴于

（三）参与金融衍生品投资

根据投资学的基本原理，收益与风险正相关，高收益伴随高风险，但通过投资组合可以有效降低组合风险，实现收益最大化。我国社保基金投资渠道少、保值增值困难的根本原因是我国资本市场不发达，可供投资的产品太少，难以构造出优质的投资组合，既控制风险又能最大化收益。因此社保基金可以参与开发资本市场具有潜力投资品种和金融衍生工具，如信托产品、优质理财产品等。投资渠道越多，投资组合分散风险的能力便越强，社保基金保值增值能力也就越强。

（四）大型基础设施建设投资和长期股权投资

众所周知，大型基础设施建设时间跨度长、资金需求量大，会给国家财政造成较大的融资压力，而我国社保基金积累了大量资金，完全可以满足大型基础建设项目投资周期长、规模大的需要。在这种情况下可以考虑将社会保险基金的一定比例投入到盈利前景好的大型基础设施建设项目之中。由于基础设施建设的回报稳定、风险低的特点，也能充分满足社保基金保值增值的需要。因此，在保证充足偿付能力和流动性的前提下，社保基金可以作为一个投资主体介入一些盈利前景良好的基础设施项目，以获得长期较稳定的回报率。

另外，长期股权投资也是我国社保基金可以涉足的领域，自2008年以来，全国社保基金在此方面的投资取得突破，一方面争取到国家开发银行与中国农业银行战略投资者的身份，还争取到全国社保基金权益10%可用于投资股权投资基金的政策。这些投资方式的探索，为我国社保基金在更为复杂多变的市场环境下实现保值增值迈出了坚实的一步。

参考文献

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1国有资产加强会计管理监督的意义

国有资产是国民经济发展的重要物质基础，加强国有资产管理，有效避免国有资产流失，并着力实现国有资产的保值增值，对于我国社会主义市场经济体制的逐步完善意义重大。当前我国国有资产流失问题还一定程度地存在，并严重影响和制约了社会经济的持续健康发展。在探索和实践国有资产保值增值问题时，必须充分重视和发挥会计监督的作用，在深入分析和查找国有资产流失原因的基础之上，利用先进的管理理念和管理方法，创新工作思路，切实从客观因素和主观因素这两个方面强化国有资产管理，为国有资产的保值增值创造良好的企业内部环境。

2我国国有资产流失的原因分析

21国有资产的显性流失和隐性流失

显性流失和隐性流失是当前我国国有资产流失的主要形式之一。究其原因，主要表现在以下几个方面：一是国有资产被低价出售或者是无偿分配给个人，这种现象主要表现在对国有企业实行股份制改造的过程中，并且往往是由于某些国有企业领导自身缺乏足够的整体意识和战略眼光而造成的。二是国有企业在发展过程中，在管理制度上不能很好地适应时代进步和经济发展的实际需求，尤其是不能满足我国社会主义市场经济调整的客观需要，由于管理上的漏洞而引发国有资产流失。比如由于管理措施执行不严或者落实不到位，一些国有土地、矿山和森林等资源被侵吞，变成某些个人或者团体的私有资产。这种管理模式的落后是当前很多国有企业都普遍面临的问题，加之国有企业组织机构庞大、资产规模众多，很容易因为管理不善而造成国有资产流失。

22产权交易中的国有资产流失

产权交易是国有资产在当前社会经济条件下所面临的一种新的经济活动形式，也是国有资产流失的一个重要原因所在。由于当前我国的产权交易市场还处在一个相对初级的发展阶段，各种制度还不是很完善，为很多交易行为的不规则操作留下了诸多隐患，由此很容易有违规操作行为，从而造成国有资产流失。在产权交易过程中，国有企业对国有资产的产权界定不清楚，对相关法律法规缺乏一个清晰的认识，在操作行为上没有一个强有力的约束机制，特别是在交易过程中，会计监督功能没有充分地发挥出来，如在转让定价、成本界定、相关税费、重估入账等都很少充分征求财务部门的意见，或者由于专业水平限制，会计人员也很少提出更多更专业的建议，由此使得部门国有资产面临流失的巨大风险。另外，当前我国国有企业中真正懂得产权交易的专业化人才队伍相对来说还比较缺乏，致使很多工作开展起来缺乏足够的规范性，而且这种人才匮乏的局面将在未来很长一段时间内影响国有企业会计监督工作的整体质量，必须下大力气加以解决。

3做好国有资产保值增值会计监督工作的措施

31提升国有资产保值增值相关会计监督工作的专业度

当前我国很多国有企业在记录国有资产的保值增值上，还主要以企业账簿的形式，同时涉及国有资产的产权交易方面，往往还是以历史成本作为计量基础。这显然已经不能很好地满足实际情况的需要，不能全面而又如实地反映国有资产保值增值的现实情况。一方面，以历史成本原则记录的会计账目要素都比较固定，在很长一段时间内都难以得到更新，在这种情况下，如果国有企业新增了一些投资项目或者生产经营活动重点进行了战略调整，那么在计算国有资产保值增值的过程中，这些新增的投资资金及其盈利情况就不能得到及时的反映和体现，这显然是不合适的。因此，国有企业在记录和计算国有资产保值增值时，应该秉着动态发展的眼光，不仅要将一些常规的例行性的项目计算在内，还要结合企业的实际经营情况，综合考虑是否运用公允价值计量，同时考虑时间价值因素，确保将企业的每一个项目和每一笔投资都完全包含在内，以便全面如实地考虑国有资产的保值增值情况。此外，财务部门还要站在国有资本出资人的角度，综合考虑国有资产事项的整体成本，如相关交易税费或人员安置等方面的成本。

32规范国有资产相关业务中的会计监督行为

当前国企的会计工作制度中，人为参与和干预的方面还比较多，这在很大程度上影响了会计监督工作的相对独立性，不利于会计工作充分发挥其应有的作用。为此，要逐步改进当前国有企业的会计工作流程，落实专人专岗对于国有资产（如固定资产、无形资产）进行专门管理，设置备查账，随时核对。对那些职能地位薄弱、作用发挥不明显的岗位要进行合并和精简，优化会计工作流程，使得会计监督工作得到更加高效的开展，同时企业内部会计机构要保持必要的独立性，充分考虑不相容职务的影响，尽可能避免过多的人为干预，确保会计监督结果的真实性和可靠性。

33完善国有资产保值增值会计工作制度

对国有资产在运行过程中的保值增值进行评估是会计监督工作的主要职能之一，结合当前的市场经济环境和国有企业的发展现状，着力完善会计工作制度是提升会计监督工作质量的基本前提。就国有资产保值增值相关工作而言，除本单位的会计机构外，国有资产监管部门的相关财务工作者、政府审计的相关部门以及社会会计中介机构如事务所，各个成员在充分发挥自身作用的同时，还必须建立和形成一套行之有效的约束机制，在职能作用上既有所区分又相互制衡，切实避免各自为政的不良局面，共同为国有资产的高效运行保驾护航。约束机制的前提是规范各项会计制度，国有企业要从影响和制约企业发展全局的高度出发，详细制定国有企业保值增值的会计监督规范，进一步明确和细化企业在一段时间内的监督目标和管理内容，确定各个监督要素的职责范围，避免在实际操作过程中出现工作上的随意性和决策上的主观性。

34着力强化会计监督组织的职能作用

从当前的实际运行情况来看，我国的会计监督组织主要由政府部门、社会中介结构和企业内部会计监督三个方面组成。其中，国有企业内部会计监督组织主要包含财务会计部门、内部审计部门、权力机关和其他内部控制部门。为了提高国有资产保值增值的会计监督质量，必须着力强化会计监督组织中每一个单元的职能作用，并有效地形成一种合力，在充分协调中发挥出会计监督系统的整体效能。政府部门的参与是为了保证会计监督具有一定强制性色彩，促使国有企业能够积极地响应社会发展的具体需求，全面落实国有资产保值增值的各项会计监督职能。社会中介机构能够切实保证会计监督具有一定的独立性，在一定程度上避免来自各方面的行政力量的不良干预，并充分利用社会中介机构的人才和技术优势，为会计监督工作的高质量开展创造条件。企业内部会计监督是会计监督工作的主体，并贯穿于会计监督工作的全过程，只有企业自身高度重视会计监督工作，并将其切实落实到国有资产保值增值过程中，提高会计数据的真实性和可靠性，形成一种良好的企业内部环境，才能真正提高国有资产的管理工作。

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关键词:养老基金 保值增值 会计核算

一、养老保险基金保值增值的必要性

养老金即社会保险基金，也称退休金，是我国社会保障制度的重要组成部分。养老金由社会统筹和个人账户组成，企业和个人共同缴费，企业缴费进入社会统筹，个人缴费进入个人账户，社会统筹实行的是现收现付制度，而个人账户则是基金积累制度。

近年来，随着我国经济的迅猛发展和社会保障制度体系的不断完善，我国养老金覆盖人数快速上升。数据显示，1998年养老金水平人均是410多元，覆盖职工人数1.1亿人。截至2009年底，我国养老金总规模为2.25万亿人民币，仅占当年GDP的6.62%，远低于发达国家水平。

值得关注的是，随着国家全部推行养老保险个人账户做实，以及农村逐步实行养老保险，养老金的规模还将进一步扩大。据《2008年度人力资源和社会保障事业发展统计公报》，截至2008年末，13个做实企业职工基本养老保险个人账户试点省份，共积累基本养老保险个人账户基金1100多亿元，有业内人士预计，仅个人账户做实一项就可能使得未来20年养老金的规模达到30多万亿元。与此同时，各种数据显示，作为百姓的“养命钱”，养老金存在巨大的缺口，部分地区个人账户甚至是空账运行，当期征缴的保费基本用于当期退休金的发放，一些地方甚至收不抵支。而目前养老保险的实际情况是，截止2010年底，我国城镇职工基本养老保险个人账户累计记账额将近2万亿，虽然全国养老保险基金累计结余1.5万亿，但是并没有落实到对应的个人账户。

“目前养老金的保值增值手段明显滞后，使其未来远远不能提供预期的保障水平，尤其是在高通胀时期，眼睁睁看着账户上的资金贬值。”陈良表示。据介绍，基本养老保险管理制度规定目前结余的养老金主要是购买国债和银行存款，不能用于投资。“由于很多年没有发行特别国债，因此，养老金也买不到收益率合适的国债。此外，在银行存款中，有近80%到90%的养老金都是短期存款，不仅存款利率比较低，增值幅度很小，而且如果和物价相比还是在贬值，这个损失也不小。”陈良进一步分析指出。显然，如何使“养命钱”保值增值已经变得日益紧迫。

有业内专家表示，国际经验和企业年金的管理实践，为整个社保基金投资探索了一条道路。华夏基金公司总经理范勇宏表示，养老金是我国社会保障体系的一个重要组成部分，关系着成千上万的老百姓。如何实现养老金的保值增值是养老金体系建设的重要课题。国际上通行的做法是，养老基金委托专业的基金管理人实行市场化运作，通过资本市场实现保值增值。最近三年来我国企业年金的实践也证明，这种市场化的运作管理模式是成功的。

显然,养老金进入资本市场实现保值增值是一个值得尝试的途径,但同时如何控制好养老金的投资风险也不容忽视。

二、对我国企业养老金会计的发展建议

金融市场的发展和各方面条件的成熟会推动我国的企业养老金会计继续向前发展。由于我国的养老保险体系具有自己的特色，尽管企业养老金会计会不断向国际标准趋同，但始终只能立足于我国多层次的养老保障体系之上，企业对养老金的会计核算要符合我国的实际情况。结合前面所作分析，对我国未来企业养老金会计核算的框架有如下建议。

(一)基本养老保险部分的养老金会计核算

根据国家有关法规规定，自2006年1月1日起，基本养老保险中的个人账户全部由个人缴费形成，企业只负责缴纳社会统筹部分。这实质上简化了基本养老保险部分的养老金会计核算，因为社会统筹部分的养老保险从经济实质上来说属于既定受益型的养老金计划，而个人账户是完全积累制的，属于既定缴费计划，当企业和职工共同缴纳基本养老保险的个人账户时，企业缴纳的部分只能按照既定缴费计划进行会计核算。因为取消了个人账户中的企业缴费，基本养老保险部分的养老金将采取既定受益计划型的养老金计划。既定受益计划下的养老金成本构成比较复杂，包括服务成本、利息费用、前期服务成本等等，它的核算需要一系列的精算假设。基于相同的精算假设，可以计算出企业承担的养老金给付义务，也就是企业的养老金负债。由于我国的基本养老金由社保机构统一治理，因此养老金资产计量的数据可由社保机构提供。

社会统筹部分的养老金由企业缴纳给社保机构统一治理，从而该部分的既定受益养老金计划有别于国际标准中的定义，未来定额给付养老金的风险并不是由企业单独承担，而是由企业和社保机构共同承担。因此，在处理这部分养老金资产和负债时，采取非资本化的观点。企业将社会保障机构视为一个外在的独立经济实体，社保机构的资产和企业的养老金负债并不在企业会计表中反映。企业的义务在于向社保机构提存与当期养老金成本相等数额的资金，只有当提存资金与养老金成本不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或负债。并在表附注中揭示企业养老金给付义务和养老金资产价值的信息。企业还应该在会计表附注中对既定受益养老金计划的有关信息做出必要的披露。具体说明企业的养老金计划，说明养老金成本的具体构成项目及其金额，养老基金提存的状况以及主要的精算假设等等。

(二)补充养老保险部分的养老金会计核算

我国的企业年金制度为既定缴费计划，实行参保人员个人账户为基本形式的基金积累制，通过市场化运作实现保值增值。因此，补充养老保险部分的养老金会计核算相对较为简单，企业按工资总额的一定比例提取企业年金，并确认为养老金费用计入当期损益。

新准则中关于养老保险费用确认和计量的规定已经体现了上述养老金会计核算方法，但没有对企业年金的信息披露做出相应要求。实行企业年金制度的企业，在编制财务会计告时，还需要在财务会计告附注中披露：企业年金计划的具体内容，包括该计划涉及的职工和期间、资金筹集的方式等；当期企业年金费用数，企业年金计划的基金投资收益和基金资产的公允价值；为企业高级治理人员提取的企业年金费用总额。

我国目前的企业养老金会计核算与这种新框架下的核算方式还有一定距离，除了需要克服前面提到的障碍因素以外，还要注重这种养老金计划的转变不能是一蹴而就的，而应该分阶段进行。首先只是在极少数有条件的企业中试行；再根据专业人员素质提高和企业年金发展的状况，逐步扩大采用新的养老金计划及其会计核算方法的企业范围；最后达到条件成熟，大多数企业都能够将基本养老保险费用和补充养老保险费用分别核算，且采取不同类型养老金计划下的核算方法，从而完善我国的企业养老金会计。

(三)建设高素质的会计师和精算师队伍

必须首先清除欧阻碍其发展的因素。中小企业年金市场的发展要依靠于我国金融市场的完善，金融中介机构能够为中小企业提供合适的企业年金计划，而要使中小企业年金市场能够吸引基金治理机构的注重力则需要政府监管机构采取相应的政策措施。同时，还需要依托国家现有的教育资源，加强相关专业人员的职业技能培训、丰富其知识储备，有足够的激励机制导致形成高素质的会计师和精算师队伍。

参考文献：

[1]候新霞.企业养老金会计及其相关问题探讨.学位论文，中国优秀硕士学位论文全文数据库

[2]季晓东.职业养老金计划相关会计问题探讨.四川会计,2001;8

[3]金旭光.养老金会计的中外比较研究.学位论文:中国优秀硕士学位论文全文数据库

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[论文关键词]新型农村社会养老保险；基金管理；多元化

1992年由民政部颁布的《县级农村社会养老保险基本方案(试行)》(以下简称《基本方案》)成为推行农村社会养老保险制度(以下简称“农保制度”)的根据，到1998年底参保人数达到8025万。但此后，由于管理机构变革、农保制度规定本身及实践中出现系列问题，1999年7月国务院决定对已有的农保业务实行清理整顿；2002年党的十六大提出“在有条件的地方探索建立农村社会养老保险”。在农保制度探索基础上，2009年9月，国务院印发了《关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》(以下简称《指导意见》)，标志着全国性新型农保制度试点工作正式启动。这两项制度的核心在于农保基金的管理，即农保基金筹集、保值增值和监管，因为只有在有效管理基础上，才能为参保农民提供有效支付。

一、老农保制度——《基本方案》中农保基金管理的相关规定与实施效果

(一)农保基金的筹集。基金筹集坚持以个人交纳为主，集体补助为辅，国家给予政策抚持的原则。个人交纳要占一定比例；集体补助主要从乡镇企业利润和集体积累中支付；国家予以政策扶持，主要是通过对乡镇企业支付集体补助予以税前列支体现。个人的交费和集体的补助(含国家让利)，分别记账在个人名下；交费标准每月最低2元，最高20元，共设10个档次，可以补交和预交。

(二)农保基金的保值增值。保值增值主要是购买国家财政发行的高利率债券和存入银行，不直接用于投资。即便用于地方建设时，原则上只能采取先存人银行，地方政府再向银行贷款的办法实施。

(三)农保基金的监管。基金以县为单位统一管理。县级以上人民政府设立农保险基金管理委员会，实施对基金管理的指导和监督。委员会由政府主管领导任主任，其成员由民政、财政、税务、计划、乡镇企业、审计、银行等部门的负责同志和投保人代表组成。乡(镇)、村两级群众性的社会保障委员会要协助工作，并发挥监督作用。

不可否认，老农保制度中基金管理的有关规定与当时农村经济状况有着广泛适应性。但实施中，由于“集体补助”大多难以落实到位，“国家予以政策扶持”的载体缺失，结果80%以上的参保农民全部为“个人缴纳”，加之农保基金筹资额较低，结果参保农民不及应参保农民总量的6%。基金保值增值“主要以购买国家财政发行的高利率债券和存人银行”来实现，不能直接用于投资，这虽有利于资金安全，但银行利率的不断下调，加之通货膨胀等因素影响，农保基金保值已相当困难，更何况增值。基金监管虽名义上由多部门构成，但实施中投保人代表的缺位，加之政府未提供行政管理费用，结果导致一方面管理机构侵占农保资金现象严重，个别地方管理费用占到实收保费的30％以上；另一方面，农保资金被挪用、挤占等现象屡见不鲜，个别地方农保资金流失占资金总额的35%。由此看，农保基金管理中系列问题的存在导致老农保未能有效开展。

二、新型农保制度——《指导意见》中农保基金管理的具体要求及突破

(一)新型农保基金筹集。新型农保基金由个人缴费、集体补助、政府补贴构成。其中，个人缴费标准目前设为每年100—500元5个档次，参保人自主选择档次缴费。有条件的村集体应当对参保人缴费给予补助。政府对符合领取条件的参保人全额支付新农保基础养老金，其中中央财政对中西部地区按中央确定的基础养老金标准给予全额补助，对东部地区给予50的补助。地方政府对参保人缴费给予补贴，补贴标准不低于每人每年30元。个人缴费，集体补助及其他经济组织、社会公益组织、个人对参保人缴费的资助，地方政府对参保人的缴费补贴，全部记人个人账户。

(二)新型农保基金保值增值。按规定，个人账户储存额参考中国人民银行公布的金融机构人民币一年期存款利率计息。可推断其保值增值的方式就是按一年期银行的存款利率计算。

(三)新型农保基金监管。在监督上，主要实行社会监督、部门监督、参保村民群众监督方式；在管理上，则将新农保基金纳人社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理，单独记账、核算。试点阶段，新农保基金暂实行县级管理，随着试点扩大和推开，逐步提高管理层次；有条件的地方也可直接实行省级管理。

由上可知，与老农保制度相比，新型农保制度在基金筹集、保值增值、监管等诸环节都有了新的突破，更符合当前我国与农村的现实。

一是在基金筹集上强化政府经济责任。顾名思义，“社会养老保险”的主体是“社会”，即包括政府、集体、农民及社会组织等多元化的基金筹集主体。这与老农保相比是根本性的突破。虽然老农保制度也要求集体补助，政府予以政策扶持，但由于集体经济的衰退及政府扶持政策与集体经济的一致性，结果绝大多数集体、政府并未对农民参保给予任何补助。这自然不利于农保制度的开展。而新农保明确了政府的经济责任：一方面是中央政府单独(对中西部地区)或与地方政府一道(对东部地区)对养老保险金领取者提供每月55元的基础养老金，另一方面是地方政府对参保者个人账户每年贴补不低于30元的保险金。这就明确了各级政府在新型农保制度中的经济责任，使农保制度回归社会保险的本意。

二是在基金保值增值上，强化了基金安全。当前参保农民的养老金待遇由中央确定的每人每月55元的基础养老金和参保农民个人账户储存额除以139的月计发标准构成。由于基础养老金部分实行现收现付制，由财政直接支付，因此不存在保值增值的压力；而个人账户储存额参考中国人民银行公布的金融机构人民币一年期存款利率计息，其保值增值的方式就是存银行。这显然有利于基金的安全。

三是在基金监管上，一方面实施多元化监督，即采取社会监督、部门监督、群众监督的方式，另一方面将新农保基金纳入社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理，单独记账、核算。这种监管方式有利于农保基金的安全，保障农保实施的公正、公平、公开、透明。

但在新型农保基金管理的诸环节上，仍有亟待完善之处：一是对不同农民(包括纯农户、农民工、被征地农民)的筹资主体具体安排不足；二是因过于强调资金安全，对农保基金采取单一存银行的方式，不利于农保个人账户基金的保值增值；三是未体现投保人代表者的监管责任，忽略了参保农民的主体性。

三、多元化——新型农保个人账户基金管理机制的优化

(一)新型农保个人账户基金筹资机制——筹资主体多元化

由于农民已分化为纯农户、农民工、被征地农民三者收入来源、面临的生活风险各不相同，因而其养老保险个人账户的投资主体也应有别。

1．个人、地方政府、(集体)两方(或三方)共担——纯农户的新型农保个人账户筹资机制。对纯户而言，其个人账户基金不可或缺的两个主体是人和政府，至于第三个主体——集体能否真jt成为缴费主体，则完全取决于集体经济的发展程度。于集体经济较差的地区来说，集体出资能力有限，根本无力出资，农民的养老个人账户基金主要由民个人和地方政府出资构成；对于集体经济较好的地区，则形成农民个人、地方政府、集体三方共同出资的保险账户。

2．个人、地方政府、用人单位、(集体)三方或(四方)共担——农民工的新型农保个人账户筹资机制。当前，对农民工的社会养老保险，部分城市正在试行既区别于“城保”又不同于“农保”的“第三条道路”。对选择该模式的农民工而言，其养老保险采取“个人账户”和“社会统筹账户”相结合。如果农民工选择了新型农保，则其个人账户的缴费主体就应包括农民工个人、用人单位和地方政府。我国新《劳动合同法》第七十二条规定“用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费”，因而用人单位为农民工交纳社会养老保险费是法定义务。无论他们选择在城镇还是在农村参保，用人单位的缴费义务不可推卸；至于集体能否真正承担缴费责任则像对纯农户的分析那样要看集体经济的发展状况。

3．个人、地方政府、集体三方共担一一被征地农民社会养老保险个人账户筹资机制。农村集体所有的土地被征收后的土地补偿款一般在四个主体之间进行分配：农民、农村集体、地方政府、中央政府。在中央政府为全体农民提供基础养老金的前提下，被征地农民的养老保险个人账户就应由其余三个主体构成。被征地农民与纯农户的养老保险个人账户不同之处在于，后者中集体的缴费可能是缺失的，但这里集体的缴费义务是必须的，因为在土地补偿费的分割上，集体也获得一定的收益，其用途可由集体兴办实业，为被征地农民提供就业机会，或用于公益事业。而为被征地农民补贴新型农保个人账户就是重要公益事业之一。在具体出资比例上，地方政府出资部分不低于保险资金总额的30%，从土地出让金中列支；集体补助部分不低于保险资金总额的40%，从土地补偿费中提取；个人承担的部分不高于保险资金总额的30%，从征地安置补偿费中抵交。

(二)新型农保个人账户基金投资选择机制一一投资对象多元化

投资对象多元化是指农保个人账户基金投资渠道的多元化，这既是投资理沦的要求，更是我国投资环境使然。因为现资理论认为，有效的多元化的投资组合，能够尽可能地分散系统风险，获取比较稳定的收益。而现实中，由于资本市场不成熟，相关法律不健全，市场参与主体难以有效运作市场等因素的影响，单一的投资渠道很难既实现资金安全，又保证资金的效率，故需要多元化投资。在投资范围和投资比例上，《全国社会保障基金投资管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)也作了规定：社保基金投资的范围限于银行存款、买卖国债和其他具有良好流动性的金融工具，包括上市流通的证券投资基金、股票、信用等级在投资级以上的企业债、金融债等有价证券。其具体比例银行存款和国债投资的比例不得低于50%，企业债、金融债投资的比例不得高于10%，证券投资基金、股票投资的比例不得高于40%。

基于上述规定，作为社会保障基金组成部分的新型农保个人账户基金可以选择包括从实业资产到金融资产在内的多种投资工具，具体包括：

1．买国债和存银行。这是我国当前养老保险基金最重要的常规性投资渠道，由于有国家信用担保，其安全性较其他投资工具有明显优势；尤其是国债，风险低，安全性好，利息所得免税，这也是我国养老保险基金投资于国债长期居高不下的重要原因。但我国目前国债品种单一、期限结构不尽合理、对利率风险敏感，收益率较低。至于银行存款只应作为短期投资工具满足流动性需要，故投资比例更不宜过高。

2．新型农保个人账户基金人市。目前我国社会保障基金入市已成为基金增值的主要方式。社保基金资产规模从2o01年200亿元增长到2009年的7765亿元，年均投资收益达到9．75，尤其是2007年社保基金股市收益曾达到创纪录的1453．5亿元，收益率高达43．19。当然股市风险较大，在2008年后由于股市下跌，当年社保基金股票资产从浮盈转为浮亏，基金权益投资收益为一6．75，因此在基金的选择上应采取多元化战略。

3、养老保险基金境外投资。之所以投资境外市场，其原因有三：一是可以扩大养老基金的投资范围，调整其资产结构，促使养老基金投资多元化；二是根据投资组合理论，当不同资产收益的相关性较弱时，将这些资产纳入一个投资组合，可在保持平均收益不变的情况下，降低投资风险。境外投资与国内投资之间的相关系数较小，社保基金通过境外投资，使其资产结构多样化，可有效降低投资风险；三是将社会保障基金投资于境外也是中国政府缓解人民币升值压力的一种方法。为规范保障基金的境外投资，2006年3月，财政部、劳动和社会保障部等部门联合了《全国社会保障基金境外投资管理暂行规定》，开启了全国社保基金境外投资战略的序幕，迄今已两次选拔境外投资管理人并进行投资。据最新数据显示，2009年全国社保基金投资收益849亿元，投资收益率16．1%，其中新增境外股票投资收益率达53．26%。

4．投资金融机构股权。社保基金在金融股权投资上的收益率远高于银行存款、委托理财、资产证券化等投资项目。目前，社保基金已投资于中国交通银行、中国银行、中国工商银行，其占有的股份价值超过1600亿港元，并每年获得数十亿元的分红。可见，社保基金成为国有银行股改最大的获益者之一。正是由于投资收益的拉动效应，社保基金承诺向国家开发银行股份有限公司和中国农业银行股份有限公司分别投资人民币200亿元人民币和150亿元人民币。

5．加大国家基础设施建设资金的投入力度。我国正处于经济建设高速发展的时期，尤其是新农村基础设施建设急需大量资金，这为养老保险基金开辟了新的广阔的投资渠道。因此，合理选择多家基金管理公司将基金投入到电力、通讯、交通、能源和农村基础设施建设等项目，这些项目的特点是建设周期长，规模巨大，投资回收周期长，且有国家政策资金的优惠，所以投资收益不仅一般要高于其他行业，而且具有稳定性，投资风险较低，能够同时满足基金对安全性和收益性的要求。

(三)新型农保个人账户基金监管机制——监管主体多元化

国际上，基金监管的模式主要有审慎监管模式和严格限量监管模式。由于前者须具备充分发育的资本市场、相当数量的专业人才、丰富的基金运营和监管经验、完善的法律和行政体系等条件，而这些条件在我国目前尚不具备，因此只能采取规定明确、便于监督检查的严格限量监管模式，明确基金在各领域投资的比例。从《暂行办法》的规定看，我国采取的正是这种监管模式。要进一步强化对新型农保制度的监管，则需要构建多主体参与，尤其是将真正体现所有者权益的投保人代表纳入监管主体之中。

按《暂行办法》，基金监管的主体有三个：社会保障基金理事会、基金投资管理人和基金托管人。理事会负责管理基金，制定基金投资经营策略并组织实施，选择并委托社保基金投资管理人、托管人对社保基金资产进行投资动作和托管等业务；投资管理人负责对社保基金的专业性投资；基金托管人则是取得社保基金托管业务资格、根据合同安全保管社保基金资产的商业银行，其职责是执行投资管理人的投资指令，并对社保基金投资管理人的投资进行监督。也就是说，按《暂行办法》规定，理事会作为基金主管部门确定基金投资管理人及基金托管人，并对二者进行监督；基金托管人受理事会委托对投资管理人进行监督，并对理事会负责；基金投资管理人利用基金进行投资并保证保值增值，对理事会及托管人负责。三者中，理事会处于主导地位。

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（武安市房地产管理处，河北 武安056300）

[摘要]我国在专项维修基金的立法上有了很大的进步，却在筹集使用、财务核算方法以及后期管理上存在薄弱环节，下面针对住宅专项维修资金的实际使用情况，核算、管理中的弊端，探讨一下住宅专项维修资金管理，以及会计核算中存在问题与对策。

[

关键词 ]专项维修资金；管理核算；问题与对策

住宅专项维修资金必须用于住宅小区物业共有部分在保修期满后的维修和更新改造，有利于物业共用部位的规范管理以及设备设施的维修保养。维修资金管理中的会计核算在充分利用维修资金和维护住户合法权益方面，发挥着重大作用，管理维修资金的各级部门应给予足够重视。专项维修资金具有很强的公益性，涉及大量资金，影响范围广，在实际管理中还存在着诸多的不足，安全隐患较多，应进一步加强住宅专项维修资金管理，从而切实把握资金筹集使用、会计核算以及后期管理等关键环节。

1住宅专项维修资金会计核算管理的问题

1.1财政专项资金核算和管理不规范

据了解城市多数住宅小区尚未设置业主委员会，仍然由当地的建设行政主管部门负责对住宅专项维修资金进行核算管理。而部分成立的业主委员会如同虚设，不按国家法律法规办事，不放权于各业主委员会，使专项维修资金的核算管理不能很好的落实，导致住宅专项维修资金的使用不到位。

1.2会计核算不规范

据了解多数城市仅依据小区名和楼号收取住宅专项维修资金，相关管理部门没有严格按照国家法律法规将其落实到具体的户门号并将专项资金收入状况记录备案。维修资金是实际使用没有落实到每栋楼每单元住户上，或者根据房屋建筑面积让每户均摊费用，却记载到整个楼栋和小区的账号名下，致使小区业主的合法权益受到损害。

1.3住宅专项维修资金的利息计算不规范

一方面，部分会计核算单位没有及时根据年度计划将获得的银行结算存款利息合理分配到小区的具体楼栋和户门号下；另一方面，部分核算单位不遵守相关规定，没有按要求把资金全部转移到具体的楼栋单位门号账号下，而长期挂在应收款账户上或者转至事业基金。

1.4灭失房屋的维修资金处理欠妥

随着国家加快了推进棚户区改造项目建设，各地纷纷加快了城市化进程，对于已经收缴过但已不存在的房屋，应当及时将其缴纳的维修资金费用归还住户及售房部门，或按照同级财政部门规定执行。该专项维修资金的实际处理过程中会产生坏账、呆账，导致资产账实不符和资产损失。

1.5专项维修资金的保值增值能力不足

根据国家关于专项维修资金的现行规定，多数城市要求业主在购房时一次性缴清这笔钱，然而一般情况下在短期内不会将其支出用于维修，以致闲置资金比较多，这笔资金往往按活期存款的方式留存在银行，没有切实落实大额资金的保值增值责任。

2住房专项维修资金管理办法

2.1充分发挥住宅小区业主委员会作用

业主委员会，是全体业主代表在辖区内共同形成的一个民间性组织，代表和维护全体业主的合法权益，让社会各界了解住户的实际需求和意愿，并且对物业企业的运营过程进行有效监管。召开业主大会将做大量的宣传工作，组织各部门积极配合参与，并做好行政审批工作，若不设立业主委员会，会严重影响维修资金的高效利用。基于此，街道办事处作为政府在基层的行政组织应当尽职尽责，负责对业主进行相关的指导和协助以及提前召集，促进物业管理区域内业主大会的顺利开展，对于已设立业主委会的住宅小区进行随机调查，同时加强对物业管理服务工作的监管。住宅小区内是否设立业主委员会以及其是否能够尽职尽责，已成为衡量街道办事处工作好坏的重要指标，确保业委会职能作用得以有效发挥。

2.2加强核算单位财务管理

现今我国没有确定统一的专项资金核算方式，也没出台与其有关的会计核算管理制度。所以对于专项维修资金，第一，有关部门没能真正落实对其进行财务核算。鉴于此，笔者提出以下几点建议：相关单位在银行开立专项维修资金管理专户，应以物业辖区为核算单位建账，并按幢、按户设置明细账目。第二，必须按登记的户门号进行收入核算，确保核算到户，资金支出应当按照规定的比例进行合理分摊，核算单位应及时将账面上形成的结余资金转给有关部门及住户。第三，账户产生的利息应根据一定的比例，按计划及时的进行分配和记载。第四，当住宅专项维修资金来源于已不存在的房屋时，有关部门应及时与业主有效沟通，进行清查盘点，并按照国家相关规定予以处理。

2.3维修资金单独建账、独立核算

将会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类归集整理，对维修资金和售房款、新建房和已购公房、维修资金和管理单位账务各项资金予以区分，做到按区建账、核算到幢、记账到户”。维修资金会计核算方法规范化， 按照会计制度的规定来设置和使用会计科目，会计所提供的专项缴存及使用、物业交付等信息具有连续性、全面性、系统性特点，保证数据的准确性，方便与住户、售楼部门进行对账。

2.4加大维修资金监管力度

财政部门、行业行政主管部门应当名正言顺履行职能，名副其实加强监管。第一，建立完善信息上报制度。主要针对过去一年的维修资金管理状况、管理措施及分析比较等内容，定期就维修资金筹集、支出、保值增值管理情况作专项汇报。第二，相关账户的的筹集使用、增值收益及账面结余方面的管理与监督必须由政府监管部门负责执行，一旦造成不应有的缓缴甚至漏缴、少缴及挪用的情况，选择行政机关必须责令当事人改正或限期改正违法行为，还应督促做好资金的追缴补征工作，着力构建和谐社会、维护社会稳定。

2.5提高经济效益与会计核算方法

在不影响物业专项维修资金使用支出的基础上，拓宽资金投资保值增值渠道。代管单位可以根据相关法律法规，允许使用闲置资金在一级市场上购入国债和专户银行组合存款，鼓励合理投资基金或地方政府一般债券等。以前年度的结余结转资金按全国统一利率计算利息。对维修资金增值收益、公共设施设备经营所得收入及因其报废而收取的残值费，计算综合利率或者住宅专项维修资金利息净收益，再按户平均分摊到全体业主账号名下，最大化保障缴纳维修资金业主的利益。

2.6住宅专项维修资金使用实施细则

重大维修项目的范围、同一小区不同产权房维修费用的分摊等具体问题进行分类界定，以保证专项维修资金使用分配到户，足额分摊，在会计核算中贯彻可比性原则，提高与其他小区会计信息的可比性。委托专职机构和人员执行审计，出具维修项目竣工决算审计报告，以确保维修资金使用的合理性与安全性。

2.7住房维修资金管理系统的设计与实现

对于资金上缴、分配、利息结算、会计科目管理、查询等全部工作流程，应当实现资金管理的有序化、透明化、科学化以及会计核算自动化，因此，在各县区相关管理部门设计开发维修资金管理系统已势在必行。以便实现住宅专项维修资金建账到区镇，核算到栋，记账到户，包含商品住房、经济适用住房、拆迁安置房、自管公房等多种房屋性质。

2.8提升财务人员的职业素质及专业技能

财务专员不仅要努力钻研专业知识，更要突出行业特色，重视行业管理能力的提升，努力提高自己综合素质，成为工作需要的多面手。严格管理暂时闲置货币资金，设计筹划方案，对专项资金实施动态跟踪管理，根据国家相关的法律法规要求，仔细分析研究维修资金保值增值的最佳方式，以最终实现维修资金的保值增值，保障全体业主的合法权益。

3结 论

随着我国房地产市场的迅速发展，小区与存量住宅的竣工量明显增加，对住宅维修资金制度的研究日益受到了人们的重视。保证了物业后期维护工作的顺利开展，所涉及资金的筹集、核算、管理及使用等方面的情况直接影响到全体业主的合法权益，因此，管理单位必须建立健全相关配套制度，并深入研究其运行模式，以便更好的发挥该项资金在障住宅安全使用、创建和谐社会方面的作用。

参考文献：

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    1家庭投资理财的方式

    所谓家庭投资理财,就是针对风险进行有效投资,从而达到家庭资产保值增值的目的。当前,各种新兴的投资理财工具层出不穷,投资理财品种越来越多样化。对于普通家庭来说,主要的投资理财方式有以下几种:

    储蓄。银行存款是最传统、最常用的的投资方式。与其它投资方式比较,存款最大的好处在于增值的稳定性和安全性,以及操作的简单性。储蓄是适用于所有的家庭的理财方式。

    国债。国债收益介于储蓄和股票之间,风险小于股票。适合于理财态度比较保守的家庭。

    股票。在所有的投资工具中,特别是从长期投资的角度看,股票可以说是收益率最高的投资工具之一。但是投资股票,伴随着高收益的是高风险。对于普通家庭来说,可以用于投资股票的资金数量不足以降低股市的非系统风险。所以,股票投资适用于那些能够承担风险,并且具有相关专业知识的家庭。

    基金。基金将众多的社会闲散资金募集起来,形成一定规模的信托资产,交由专门机构的专业人员按照资产组合原则进行分散投资,取得收益后按出资比例分享收益。与其它投资工具相比,投资基金的优势是专家管理、规模优势、分散风险、收益可观。家庭购买投资基金风险小,省时省事,是缺少时间和专业知识的家庭合适的投资工具。

    房地产。购置房地产是每个家庭十分重大的投资,投资房地产应该做好理财计划,合理安排购房资金并随时关注房地产市场变化。同时,房地产可以用作抵押,从银行取得贷款。从这个角度讲,投资房地产不仅能够保值,若用于抵押贷款,还能获得一大笔流动资金。

    保险。保险是对投保人的意外损失和经济保障需要提供经济补偿的一种方法,它不仅是一种事前的准备和事后的补救手段,也是一种投资行为。一旦灾害事故发生或保障需要,可以从保险公司取得经济补偿。保险投资在家庭投资活动中是很必要的。

    期货。期货交易分为商品期货和金融期货两大类,投资期货风险高,收益大,需要足够的专业知识。家庭投资期货要谨慎行事。

    实物投资。如黄金、艺术品等。黄金在通货膨胀时是最稳定的资产保值手段。艺术品投资方式具有风险小,保值功能强,收益率高的优点,但是缺乏流动性,其鉴别需要较强的专业知识,不具有鉴定能力的家庭慎重投资艺术品。

    2通胀下家庭投资理财的策略

    当面临通货膨胀时,投资理财的主要目标,就是对抗通胀,即在保证生活水平不降低的同时,尽可能的分散投资风险,实现家庭资产的保值增值。在通胀下若要保持生活水平不下降,就需要更多的现金,这就要求家庭必须留有机动资金;从保值增值的角度来看,黄金、房产、外汇和股票,这些资产的保证增值能力要强于传统的储蓄和国债等低风险低收益的资产。从分散风险的角度看,不要把所有的鸡蛋放在一个篮子里,组合投资可以有效降低风险。因此,通胀下家庭的投资理财方式是:持有部分现金,组合投资黄金、房产、外汇和股票。

    2.1投资黄金的可行性分析

    黄金的商品与货币的双重属性决定了它是一种特殊的投资品,也是民众对抗通胀的有力武器。通货膨胀时,投资黄金是家庭最稳定的资产保值手段。美元的持续走软和全球性通货膨胀更激发了人们投资黄金的热情。目前来看,国际金价已接近历史高位,但一系列经济数据及官方机构的预测皆显示,本次金融危机的影响还没有结束,如果美国经济疲软,那么弱势美元必将推动进金价上涨。

    当然,黄金投资在我国也面临着不少风险和挑战。首先,黄金市场不完善。由于中国黄金投资市场经历了长达50年的严格管制期,长期的市场封闭状态使国内黄金市场的相关法律法规政策成为薄弱环节,而管理机构和经营机构又缺乏市场化运作的历史经验。黄金的存储、运输、检验、交割等环节非常繁琐,缺乏一个可执行的完整体系和标准。其次,人们对黄金投资的认识不足。直到1982年,中国老百姓才被允许合法持有黄金。目前黄金主要作为消费品在市场上流通,黄金投资对于大部分人来说才刚刚开始,流通渠道还很有限,这大大削弱了黄金作为一个投资工具的角色,使得普通家庭投资黄金的知识技巧缺乏。

    最后需要注意的是,除了实物黄金和纸黄金外,家庭投资黄金期货时需要谨慎。由于目前个人投资者不允许参与到期黄金合约的实物交割,而移仓又会损失一些手续费,参与者主要是对黄金价格波动进行投机交易,这需要有足够的风险承受能力和很高的投资技巧,因此,投资黄金期货并不适用于所有家庭。

    2.2房地产、股票、外汇投资组合方式及具体操作

    组合投资能够降低风险,除了购买黄金之外,家庭还可以购买一些其他资产,如房产、外汇和股票。不同的投资品种所需的专业知识也不尽相同,投资方法也很难完全掌握,每一个家庭要根据可以根据经济能力、实际情况作出不同的选择、组合和调整。

    目前来说,家庭需要重点关注房地产市场的变动。房地产市场的变动会引起一系列的连锁反应,使得股市、外汇市场等产生震荡,从而影响投资者的投资行为。如果房价下跌,就会出现投机者平仓,跟风者套牢,银行产生大量坏账,地方财政破产,导致经济紧缩。在这种情况下,国家可以采取的措施有以下几种:增加放贷,政府收买银行坏账,央行通过增发货币的方式,补贴地方财政。这些措施必然导致流通中的货币增加,极有可能引发通货膨胀。可以预测的有两点:第一,政府会用行政和金融手段努力支撑楼市,楼市一旦,地方财政极有可能面临危险,随后的挽救计划,又可能会刺激通货膨胀。第二,国内热钱的外逃很难控制。如果外汇储备迅速减少,那么人民币的下跌的风险极大。家庭在做组合投资时要考虑到这些因素。

    房地产是每个家庭的刚性重大投资,购置房地产时,应该做好理财计划,合理安排购房资金并随时关注房地产市场变化。

    对于已经有住房,但是现金不太多的家庭来说,如果理财态度比较稳健的话,适当的时候换取一些外汇。投资的具体时间的选择和币种的选择,可以相机而行。当房地产价格下跌时购入外汇,看具体汇率选择合适的币种,欧元或美元都是不错的选择。如果选择激进的投资方式,那么可以增加股票投资。但是股票投资的风险很大。假如国家继续保持较高的贷款和财政开支,通货膨胀以后,楼市以及股价均会上升,中央会压制楼市多余的资金进入股市。这个情况下,投资股票的的收益率会非常惊人。但是假如国家为了压制通胀而采取了紧缩的货币政策和财政政策,会对股市产生不利的影响,这种情况下,投资股市可能损失惨重。

    对于没有自住房的家庭来说,可以考虑买一套房子作为房产投资。户型最好选择比较小的,首付尽可能少,贷款竟可能多贷,贷款期限尽量长。家庭中留有相对丰裕的资金。例如两套房子中,一套的价值是100元,另一套价值为200万元,那么,尽量选择价格100万。假设家庭和个人的可支配资金为40万元,可以拿出其中的20万元来支付首付20万即可,而不要把大部分甚至所有的资金用来缴纳首付款,剩下的房款全部向银行贷款贷款,并且尽可能选择较长的贷款期限。比如说能贷款30年,决不贷款20年。

    接下来的问题就是如何还款。第一种情况,经济面临严重的通货紧缩,银行利率会迅速上升。在这种情况下,提前还款是合理的还款方式。第二种情况,经济严重的通货膨胀,如果收入的上涨速度没有跟上通胀的速度(实际上大多数人工资上涨速度都跟不上通胀的速度),那么当时购房支付首付后,剩下的20万可支配资金就能够用于补贴生活,以防万一。另一方面手中的这一部分机动资金,还可以伺机收购便宜的资产。如果人民币下跌,这部分资金立刻用于购买美元或者欧元等合适的外汇资产。

    从理财的角度来说,手中持有流动资金是非常重要的。从上面的购房决策来看,尽管向银行多贷款,会增加利息的负担。但是,作为灵活机动资金的这20万,想用同样的代价是无法从银行获得的。换一个角度来看,购买较大的住房,除了支付更多的货币及成本,从而造成家庭或个人资金链紧张之外,未来还会有一个很大的隐患,就可能会出台的物业税。当物价上涨,而工资水平保持不变,利率上升,加上物业税,购买大房子的家庭必然会面临沉重的财政压力。

    3通胀下家庭投资理财的基本原则

    第一,保留灵活机动资金。面临通货膨胀时,家庭的收入水平可能赶不上通胀速度,这个时候,手边留有机动资金,就能补贴生活,备不时之需。或者相机而动,选择合适的投资机会。

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学校对固定资产的管理直接关系国有资产的保值增值。学校固定资产既是国有资产管理的重点，也是管理的难点所在。其固定资产主要来源于国家财政拨款或上级主管部门调拨，学校购置的固定资产在使用过程中会持续损耗，科学的管理可以延长固定资产的使用寿命。特别是近年来教学改革工作正在迅速发展，学校不断引进新设备、新仪器，新增固定资产价值较高，如果不能施以严格的管理，则有可能导致固定资产的快速减值，或是造成固定资产的闲置、浪费，最终影响国有资产的保值增值。

二、学校固定资产管理及会计核算存在的问题

长期以来学校固定资产购置主要依靠财政拨款，学校对固定资产管理及会计核算工作未能给予足够的重视，固定资产管理制度不健全。因此，学校应深入分析当前固定资产管理及会计核算中存在的问题，明确今后改革与发展的方向。

1.固定资产管理意识不强。

国家财政拨款是学校固定资产购置的主要经费来源，尽管随着改革的发展，学校办学经费正在向多元化转变，但长期以来固定资产购置资金具有无偿性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定资产管理意识。学校各部门人员对固定资产管理工作未能给予高度的重视，对固定资产的内涵、管理的要求缺少清晰的认知，工作中往往出现固定资产采购计划编制不科学、固定资产使用消耗过快、固定资产重复购置等问题。

2.固定资产管理制度不完善。

固定资产管理本身是一项系统而复杂的工作，需要专门的部门负责具体的管理工作。实际上学校常面临多头管理的局面，如固定资产管理与核算由财务、后勤部门共同承担，但财务部门仅仅是对固定资产的价值进行核算和管理，至于固定资产的日常使用、维护、清点等工作未能有效落实，部门之间的工作存在脱节，配合不力，信息无法共享。这就容易使固定资产在购置、调拨、领取、使用、报废等环节产生管理漏洞。

3.固定资产会计核算方法不科学。

学校对固定资产的会计核算应当能够反映资产的全貌，而按照现有的核算方法，固定资产的信息存在失真问题。学校现有的会计核算方法并没有对固定资产计提折旧，固定资产自采购以来，在使用中不断损耗、减值，但是从会计核算的结果来看，资产的账面价值仍然体现为原值，无论是采购、调拨还是接受捐赠的固定资产，在正式报废前账面价值始终保持原值，这就导致资产的账面价值与实际价值严重不符。

三、学校固定资产管理及会计核算发展的举措

针对当前工作中存在的问题，今后学校应加强对固定资产管理及会计核算的重视，健全管理制度，完善会计核算方法，从而实现国有资产的保值增值。

1.健全固定资产管理制度。

针对当前固定资产管理存在的漏洞，学校应尽快健全固定资产管理制度，使固定资产采购、入库、使用、维护、报废等各项管理工作都纳入制度化轨道。固定资产的采购必须遵守预算编制制度，校领导、财务人员及相关负责人可组成采购计划小组，按照预算要求，认真分析固定资产采购的必要性和可行性，对确定采购的资产，学校应采取招标采购。固定资产采购入库时，由于学校固定资产种类多，存放地点较为分散，管理难度大，管理人员应借助信息技术的支持，使用管理软件与条形码标签相结合的方法，对固定资产分门别类，实施信息化管理。同时为确保国有资产的保值增值，学校应定期对固定资产进行清查、盘点和维护。固定资产如需报废，也必须经过严格审核。

2.改进会计核算方法。