审计的理论知识范文

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[论文关键词]集中审理制度 法理支撑 设计途径

关于集中审理制度实施的可行性及科学性的分析，在法学界已经得到了较为广泛和深入的探讨。笔者认为，在社会转型期法检系统也需要作出相应的转变，而集中审理制度作为法院审理形式的一种形式，或者是一种趋势，是具备一定的法理基础的，也存在执行的可能性。下文将就集中审理制度的法理支撑及实施途径进行探讨。

一、集中审理制度的法理支撑

（一）集中审理制度的内涵

关于集中审理制度的含义，学者丘联恭认为：“诉讼之本案理应尽可能使程序集中化，并以开一次言辞辩论期日即可终结为理想，此即所谓集中审理主义之要求。循此项原则所采之审理方式系为达成短期间终结某一事件之目标，就该事件之辩论，或集中于一次辩论期日一举为之，或继续开数次言辞辩论期日而不于期间上隔离，且于该数次期日之间不审理其他事件。”集中审理模式按照集中程度不同，可分为四种：

1.绝对的集中审理模式

所谓绝对的集中审理模式，是指法院就案件的证据调查和辩论，或集中于一次开庭审理即告终结，或于连续不断的数次庭审审理终结，且在数次开庭之间不审理其他案件，等待该案件审理终结之后再审理其他案件。

2.原则上的集中审理模式

所谓原则上的集中审理模式，是指法院在经过充分准备之后的一次言词辩论期日将诉讼审理终结，在主要期日先由法院将其就该案件所把握之争点，对当事人作概括说明，同时听取当事人本人陈述，进行辩论及调查证据。

3.计划性集中审理模式

所谓计划性集中审理模式，是指法院对证据调查按照争点拟定明确的审理计划，于第一次期日就某一争点集中进行证据调查和辩论，而其他期日则就下一争点进行审理。

4.分别集中审理模式

所谓分别集中审理模式，要求法院尽可能在整理争点之后才开始集中询问证人和当事人本人，而不在争点整理之前进行询问。

（二）集中审理结构模式的制度优势

“迟到的公正即是非公正”。集中审理制度正是以其高度集中为基点，防止程序拖沓，提高诉讼效率而被德国、日本民事诉讼立法采纳。

1.集中审理与程序公正

集中审理正是通过使案件的审理和辩论一经开始便继续进行且不停顿，直至审判人员对案件作出裁判结臬，使庭审过程对裁决结果的形成产生有效的制约作用，维护了程序的自治性，排除了各种庭外因素对法官的影响。

2.集中审理与实体公正

在民事诉讼中，要查明案件事实必须通过当事人举证、质证以及法官的认证活动来完成。集中审理制度要求庭审法官的参与性和同一性，通过法官亲自主持庭审听取各方陈述及辩论，自始至终地参加案件的全部审理过程，接触所有的证据，集中调查证据和听取辩论意见，形成正确的心证作出裁判。

3.集中审理与缩短诉讼周期

诉讼周期是指从法院受理案件到审结直至宣判的延续过程，个案的诉讼周期越长，当事人及法院所投入到其中的人力、物力、财力和时间就越多。集中审理制度本身要求一方面案件必须在充分准备后才进行正式审理，言辞辩论在一个或连续几个期日内集中进行，证据调查集中于当事人之间的争点，把无争议的事项排除在审理之外，避免了重复多余询问，缩短诉讼时间。

4.集中审理与简化诉讼程序

众所周知诉讼程序越复杂，诉讼周期就会越长。集中审理对诉讼程序的简化不仅表现在将过去重复多次的庭审简化为一次集中的庭审，其更显著的还表现在规定了审前准备程序，经过在审前的多次书状交换和预先辩论，双方当事人已充分了解彼此的主张和证据，对彼此的实力有了较为清晰的认识，有相当一部分案件的当事人会主动撤诉或达成调解协议，节约了诉讼成本和诉讼资源。在美国联邦法院系统，已有95%以上的案件不需进入开庭审理阶段，在审理准备阶段即告解决。

5.集中审理与降低诉讼费用

诉讼费用是指程序参加者在为一定的诉讼行为时所耗费的物力和财力资源。集中审理制度正是要求案件尽可能一次开庭即审理终结，使当事人及其他诉讼参与人不必因诉讼中断、重复而花费额外的金钱，法院也可避免因分次开庭而导致程序重复，从而节约诉讼资源，降低耗费。

二、集中审理制度的构建

集中审理制度的构建和适用是一项系统工程，其中涉及到我国民事诉讼立法的完善，相关具体诉讼制度的改革与配套以及诉讼当事人与法院审理理念的转变等，因此，对于集中审理制度的构建，应从审前准备程序入手，对整个审判流程的各个环节均以“集中”为目标逐步推进，最后实现案件公正地速审速决。

（一）完备我国的审前准备程序

实现集中审理的核心就是做好审前准备程序，充分、完善、有效、适度的审前准备程序为一次完成庭审或减少庭审次数提供了切实可靠的制度保障。其具体可分为以下几点：

1.实行强制答辩制度，建立具有制约力的争点确定机制

为使案件能在确定的主要期日一次性庭审终结，法官应指定被告在一定期间内提出答辩或提出攻击防御方法，若被告提出答辩状，法官即应对原告提出反驳书状，这样在不正式开庭且不进行言辞解释，让当事人通过不断交换书状以确定争点，并对争点进行固定，赋予争点确定的程序效力，庭审时围绕争点集中调查证据和集中辩论，查清案件的事实。防止争点的随时出现，延误庭审进程。

2.建立证据展示和失权制度

目前，我国审判方式改革的成就之一就是将收集证据的主要任务从法院转移给当事人，并强化了当事人的举证责任。因此，在诉讼开始后，法官就应要求当事人适时地提出攻击防御方法，限定当事人在法定或指定的期间内向法院提出证据，逾期则丧失证据提出权；为避免多次开庭或诉讼迟延，防止当事人搞“证据突袭”，严格规定当事人的诉讼促进义务，使对方充分了解本方的主张。建立完备的证据展示和证据失权制度，使证据尽可能地在一次庭审中便展示完毕，防止庭审过程中出现新的证据而打断审判的连续性。

3.设置法官阐明义务

由于当事人的知识水平的限制，或者说当事人与法官之间在认识存在差异时，法官应通过发问的方式与当事人进行沟通，探求当事人的真实意愿，消除当事人模糊的问题，同时对当事人陈述明显没有意义的问题，法官应通过阐明义务予以消除，法官还应指定期间要求当事人提供证据，强化当事人的诉讼促进义务，向当事人表明自己的法律观点，以促使集中化的实现。

4.建立规范化的证据交换制度

审前证据交换是确定争点的关键环节，证据交换的全面与否，关系到法庭对争点的确定，也就意味庭审是否围绕当事人的主张进行，从此角度讲，证据交换的结果在某种意义上决定着案件审理的结果。因此，审前对证据进行初步筛选以保证进入庭审的证据的质量并合理限制其数量是庭审得以据实展示的关键因素。集中审理的实现对出现在庭审中的证据提出了更高的要求，因此必须进一步完善我国民事诉讼中的证据交换制度，以适应集中审理的要求。

（二）完善延期审理制度

我国《民事诉讼法》第132条对案件延期审理作出规定：“有下列情形之一的，可延期审理：1.必须到庭的当事人有正当理由没有到庭的；2.当事人临时提出回避申请的；3.需要通知新的证人到庭、调取新证据、重新鉴定、勘验，或需要补充调查的；4.其他应当延期的情形”。其中第（4）项规定容易成为任意延期审理的借口。因此，有必要对延期审理的条件予以严格限制，使案件能够集中、连续地进行审理。

（三）建立庭审更新制度

庭审更新制度是指在庭审过程中由于出现了一些特殊情况而使已经过了的庭审归于无效，重新开庭审理的制度。俄罗斯于2000年8月7日颁行的《民事诉讼法》第146条规定：“案件审理以言词进行，审判组织成员保持不变。在审理案件过程中如更换法官，案件的审理即应重新开始。”此制度是为了防范法院随意地间隔或分割审理案件，保证庭审法官同一，参与诉讼主体同一，缩短庭审间隔期间。首先应严格限定法院更换法官的条件（除非因生病或其他特殊原因例外），而且规定更换法官后，为使法官能全面参与证据调查和辩论，对案件形成整体性认识，保持记忆清新，形成准确的心证，必须重新开始案件的审理。其次，对于决定中止或延期审理的案件，如果其拖延的时间超过一定的较长期间，再次开庭时必须重新审理。这样，法官在随意决定审理自己承办的案件时，不得不三思而后行，庭审更新制度对其是越拖越不利。

（四）完善证人、鉴定人出庭制度

证人、鉴定人作为法院能够查明案件事实的主要证据来源之一，其对案件当事人的胜负起着决定性作用。如庭审时，当事人一方对证人证言的真实性、鉴定结论科学性、侦查取证等行为合法性存有分歧时，提供证人证言、鉴定结论及有关侦查人员应当出庭接受交叉询问，减少由此造成的延期审理情况的发生，保证法庭质证、辩论的顺利集中进行。因此，我国有必要建立证人、鉴定人、侦查人员强制出庭制度。

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关键词：外墙渗漏；预防；控制措施

Abstract: the building wall leaking the serious influence building structure bearing and house beautiful, give people's production and life bring inconvenience. Based on the causes of the leakage of exterior, and puts forward the prevention and control of the leakage of exterior processing measures for your reference.

Keywords: leakage of exterior; Prevent; Control measures

中图分类号： TV697.3+2文献标识码：A 文章编号：

1引言

目前，建筑工程随着时间的推移，一些建筑外墙不同程度的出现了外墙渗漏的情况，建筑墙体渗漏严重影响着建筑结构承载与房屋美观，给人们的生产生活带来不便。本文结合外墙渗漏的产生原因，提出了预防和控制外墙渗漏的处理措施。

2外墙渗漏的产生原因

2.1建筑建材

2.1.1墙体材料。首先，由于使用了新型的墙体材料（如加气混凝土砌块、空心黏土砖或空心水泥砖等）但缺乏相应的经验，造成了渗漏；其次，现在建筑多为框架的结构，外墙砖仅起到填充作用，而由于实心红砖的温度膨胀系数是混凝土的2倍左右，在温差作用下，砖与混凝土柱之间容易出现裂缝，引起渗漏。

2.1.2外墙装饰材料。如现工程多采用的外墙饰面砖是不透水性材料，其粘结材料一般为水泥浆，灰浆的不饱满或勾缝水泥浆也易形成空腔，形成细小的裂缝，这样水在风压的作用下就可钻进饰面砖内的空腔，造成渗漏。

2.2设计原因

2.2.1现在的很多设计方案，设计者不设窗楣线和滴水线，只做鹰咀构造，窗一般置于墙中，这样外窗楣就只有5-6cm，所以雨水在风力及表面张力的作用下，就很容易越过鹰咀线，造成漏水。

2.2.2有些设计外墙饰面砖设计成拼缝，砖之间就没填缝材料；更易造成漏水；女儿墙根部是易开裂的部位，如果设计一道反梁，女儿墙砖墙砌在其上，则会减少女儿墙根部开裂造成的漏水。

2.3施工原因

2.3.1施工不当引起裂缝。在砌体施工中没有严格按施工规范，砌筑砂浆不饱满；砂浆的强度不达标或干砖上墙，使砂浆中的水分砖吸收，造成砂浆强度偏低，从而砖与砂浆分离；砌体墙面、凝土墙面等基层面的灰尘、污垢和油渍没有清除干净使打底砂浆与基层粘结力差；在干粘石、水刷石施工时，有时由于拍打过分出现翻浆或面层流动滑动而产生裂缝。

2.3.2混凝土构造柱与砖墙结合处渗水。在梁柱与砖墙交接处由于砂浆不饱满而产生缝隙，并且钢筋混凝土线胀系数比砖墙约大1-2倍，在相同温度下两者变形不同，交接处漏放拉结筋，就会产生裂缝引起渗漏；框架结构外墙砌砖梁底、墙体与柱之间的连接部位嵌填未密实，此处是漏水的多发区；打底砂浆标号过高或太低，光滑基层不毛化、基层浇水湿润不足，均会导致开裂。

3处理外墙渗漏的措施

3.1外墙涂料或瓷砖面层损坏导致渗漏

当涂料或瓷砖面层出现风化、碱蚀及大面积龟裂等损坏造成渗漏时，应剔除所有损坏面层，清理干净并浇水润湿后，全面涂刷基层处理剂。然后抹聚合物胶乳防水砂浆，形成外墙防水层。可根据使用单位的要求，在抹聚合物胶乳防水砂浆的同时，镶贴饰面砖；或待防水砂浆凝固后，全面涂刷硅丙防水装饰涂料；也可在剔除原损坏面层后，用普通水泥砂浆作找平打底处理，然后涂刷选定颜色的聚合物水泥基防水装饰涂料。最后，试水检验质量。局部渗漏时，应仔细查找墙体裂缝，对大于1mm的裂缝采用电动机具沿裂缝方向扩缝，形成深度为3～10mm，宽度为3～5mm的“V”型槽。用电动钢刷打磨机打磨墙体，将墙面的附着物、剥离层打磨掉，确保基层干净，使涂层很好地与基层粘结，以防止剥离、脱落。

基层清理干净后，涂刷封底涂料，以确保饰面涂料与基层的粘结强度。采用弹性密封材料嵌填“V”型槽，要求该弹性密封材料与基层粘结牢固，外观密实、饱满、无气泡。待弹性密封材料充分固化后，涂刷第一道弹性防水涂料，待第一道涂料干后，再涂第二道。要求涂刷均匀，无漏涂、挂流现象，可采用滚涂或刷涂方式。

3.2找平层的施工

第一，批灰前应封堵墙身不必要的各种孔洞，不平整处用1：3水泥砂浆找平，如遇太厚处，应分层找平，或挂钢筋网、粘结布等批灰，充分养护到符合要求。第二，找平层抹灰前应喷洒水充分，注意表面的湿润。砌体部分与混凝土部分交接处的外墙面，在抹灰前要用200mm宽16#钢丝网片覆盖加以固定，以抵抗因材料的膨胀系数不同而引起的开裂。对混凝土墙面的浮浆、残留的模板木屑，露出的钢筋、铁丝一定要清理干净，以利抹灰砂浆与基层粘结牢固。

3.3墙面抹灰层有裂缝、空鼓导致渗漏

首先净化缝隙，使之无松脱物、碎屑及积水，干燥时，应对缝隙进行湿润处理，但不能有积水；维修时，应将原缝打磨掉1～2mm深，形成“凹”形，清除浮灰并用水清洗干净。将QT802专用勾缝胶、水泥按1:5调和均匀，成腻子状，然后进行填缝处理。具体步骤是：

3.3.1用抹刀或灰匙将拌好的勾缝腻子压入缝内并沿对角方向压实。

3.3.2待勾缝腻子有一定强度（4～6h）后，清理饰面，并注意填缝是否饱满，对砂眼、孔洞、不平、漏填等缺陷要及时修补，待固结（约24h）后，可用清水、干布或瓷砖清洁剂做进一步清洁处理。

3.3.3勾缝完成后，应检查并进行养护，一般8h后喷水养护一次。

3.4外墙砌体与梁、柱连接处产生裂缝而导致渗漏

如导致渗漏的裂缝较少，可按上述墙面抹灰层裂缝的处理方法进行处理；如裂缝比较集中，面积较大，则应首先剔除原有抹灰面至砌体和梁、柱表面，将基层清理干净，然后张挂钢丝网片，涂刷界面胶结剂，然后使用掺有―纤维及相应聚合物的防水砂浆进行分层抹实，并浇水养护。

3.5外墙与门窗框周边砂浆不密实渗漏

首先清理窗框周边，查找渗漏缝隙，分析渗漏原因；对于墙体内部存在空穴的部位，根据具体情况进行化学灌浆或填充其它弹性材料。清理缝隙表面，其表面不应有油污、浮尘等隔离物；在窗框周边缝隙内嵌填弹性密封材料；如果窗框周边的抹灰层表面有裂缝，应使用电动机具切割成宽约2mm的缝，用有机硅防水砂浆对窗框周边进行塞缝，塞缝前先刷一道水泥防水砂浆，以利于砂浆粘结，塞缝要压实、饱满，绝不能有透光现象出现。

3.6墙体孔洞、螺栓等细部由于施工不当破坏防水层产生渗漏

3.6.1各种孔洞，不平整处用1:3水泥砂浆找平，如遇太厚处，应分层找平，或挂钢筋网、粘结布等抹灰。

3.6.2对脚手架、塔吊、施工电梯的拉结杆等在外墙留下的洞口应清洁湿润，用素水泥浆涂刷界面，再用干硬性混凝土分2次各半封堵，先内后外，充分捣固密实。

3.6.3水落管卡子钻孔向下倾斜3°～5°，卡钉套膨胀胶管刷环氧树脂嵌入，严禁使用木楔，然后使用有机硅防水砂浆或耐候胶封堵严密。

3.6.4混凝土剪力墙上的螺杆孔应四周凿成喇叭口，用膨胀水泥砂浆塞满，再用聚合物防水浆封口，封堵严密。

3.7确保外墙面砖的施工质量

3.7.1镶贴面砖前，先检查找平层有无空鼓、起壳、裂缝和不平处，如有应及时修补合格，然后用纯水泥浆（掺10%802胶）满刷一遍。

3.7.2面砖采用1：1水泥细砂浆镶贴，并压紧搓挤到位，浆缝饱满，确保面砖无空鼓。

3.7.3为提高外墙砖缝防水能力，采用掺加水泥用量20%益胶泥的水泥砂浆勾缝，并做到接缝平直、光滑，填嵌连续密实，宽度和深度应符合设计要求。

4结语

外墙渗漏形成的原因是多方面的，只要其中一个环节出现问题就可能产生外墙渗漏。外墙渗漏是建筑工程质量通病，但在实际的施工过程中只要严格切实按规范、规定执行，认真核实每一个步骤，同时积极学习、应用新技术和新材料，就能有效地控制外墙渗漏问题。在实践中不断摸索经验、完善方法，努力解决建筑工程外墙渗漏这个质量通病。

参考文献：

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论文摘要:近年来，公司治理成为企业改革中的一个热点话题。内部审计是公司治理的有机组成部分，应从提高公司治理效率的高度出发，完善公司的内部审计，以更好地发挥内部审计在公司治理中的作用。

2005年中国股市开门以来，已有多家上市公司的高级管理人员相继因涉嫌经济犯罪被司法部门立案侦察。频率之高、涉案之重为以往所罕见。而涉案背后所显示的制度缺失、监督缺位及违规成本太低，使得公司治理又一次成了人们关注的焦点。

1公司治理的基本问题

公司治理(co印orate governance)或公司治理结构是公司内外部的一种契约或制度安排。按照OECD在《公司治理结构原则》中的定义:“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。也就是说，通过公司治理结构的安排，把因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失(交易或成本)控制在最低限度。

公司治理包括外部治理和内部治理。外部治理是通过竞争的市场实现的，如产品、劳动力和资本的竞争市场，这种治理也称为公司的间接控制;内部治理是所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，又称直接控制。

公司内部治理结构的基本框架包括:一是有一个产权主体。这个产权主体必须有行为能力，行为合理，这样其与经营者之间的委托受托责任关系才会清晰、合理，这是公司内部治理结构的基础。

二是有一个内部组织治理结构。组织治理结构是指在公司内部形成相互制约、协调一致的组织架构。它是公司治理发挥作用的组织保证。

三是形成公司内部的决策治理结构，尽可能减少以至消除失误的决策。这是公司内部治理结构的关键所在。

四是形成公司的内部控制制度。由于委托受托关系存在于公司的各个层面，因此内部控制制度不仅应存在于公司的最高管理层，也应存在于公司内部因行政分权(或管理分层)而形成的各个层次上，其目的是保证资产的安全、完整、有效，保证正确的决策得以全面、有效地贯彻实施。

2治理中的内部审计

内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计作为一种再监督，是内部控制的一环。内部审计在公司治理中的作用表现在:

首先，内部审计是解决信息不对称的有力措施。通过持续、动态、经常性的相对独立审计，缓解投资者和管理层之间的信息失衡问题。

其次，内部审计本身的存在完善了公司的治理机制。通过内部审计，股东和股东大会代表机构对公司经营状况进行全面深刻的了解，以防范决策风险;管理层对管理、控制薄弱环节进行全面深刻的了解，以防范经营风险;外部审计和监管机构能够对公司内部控制状况进行客观准确的评估，以降低审计和监管风险。

第三，内部审计是创造公司价值的重要载体。一方面，通过内部审计帮助组织预防和减少损失;另一方面，内部审计的存在，客观上对组织内经营管理者和职能部门产生威慑作用，维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。

第四，内部审计是实施内部控制的关键要素。这一方面是因为内部审计本身就是内部控制的一环，另一方面，内部控制是内部审计的重要内容，通过对内部控制进行持续监督，不断提出改进内部控制的措施。

内部审计在其06多年的历史发展中，无论在组织模式上还是在审计内容上都有了极大的变化。从组织模式上看，内部审计经历了隶属于经理班子，公司财务部负责人分管;隶属于经理班子，由公司经理直接分管和在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下等组织模式。其独立性和权威性也由低到高发展，所起的作用也越来越大。从内部审计的内容来看，从最初的查错防弊、财务审计到后来的内部控制审计，再到现在开展的风险、管理审计，内部审计的拓展面越来越大，关注的层次也越来越高。上述内部审计组织形式的变化和审计内容的拓展，保证了资产的安全和有效利用，以及决策的正确和有效贯彻。

3对策建议

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一、二者互动交融关系形成的现实背景

当今世界,风险无时不在、无处不在,随着时代的发展,企业所面临的风险变得广泛而复杂。企业必须谨慎地识别各种潜在风险,加强风险管理,并在风险管理方案的制定、执行、评估与监督等方面进行合理分工,以保证风险管理的效率。而在整个风险管理过程中又必然涉及多个部门的沟通和协调,这就需要一个超然、独立的组织机构予以保障。内部审计部门在企业中的超然地位以及独立评估和监督的特殊职能,正好满足了这一要求。因此,企业风险管理必然要将内部审计纳入自身体系。

随着企业所面临风险的增加,风险管理成为了企业管理的核心。由此,内部审计也借机及时进行了自身的重新定位,改变了过去只是作为企业财务监督者的定位,将自身的目标确定为向企业提供保证和咨询服务,评估和改善风险管理、控制和治理程序。这样,企业风险管理和内部审计两者各自不同的发展路线逐渐接近并找到了交点。

二、内部审计与风险管理的互动关系

(一)内部审计定义中包含有风险管理的内容

内部审计从产生到现在已经历了几个世纪,每个时期内部审计的概念都有不同的内涵和外延。国际上,内部审计已有7次定义,至今仍在不断变化,内部审计定义的发展在内部审计史上具有重要意义。

风险管理改变着内部审计的定义,也就同时改变了内部审计的职能和在企业中的价值。1993年版《标准》的序言中对内部审计的表述是:在一个企业内部建立的一种独立的评价活动,并作为对该企业的控制及经营活动进行审查和评价的一种服务。而2001年版对内部审计是如下表述的:内部审计是采用一种系统化、规范化的方法来对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高它们的效率,帮助机构实现目标。这个定义与1993年的定义相比较最明显的变化在于将内部审计的范围延伸到风险管理,比旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深入。只有在风险管理框架中实施的内部审计才能称之为风险管理审计。显然,将“评价和改善风险管理”作为内部审计的重要工作领域,是内部审计的新发展,扩大了内部审计的领域,拓展了内部审计的广度和深度,对内部审计的重新定位,修订内部审计准则,重整内部审计流程,提高审计服务质量等提出了较高的要求。

(二)风险管理赋予了内部审计在企业中新的地位和作用

为了在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用,内部审计总是在不断寻找新的对企业十分重要的领域。风险的广泛存在,使企业经理人员对风险空前重视,为内部审计发展提供了一个绝好的机会。内部审计对风险管理的介入,将会使内部审计在企业中成为一个极其重要的角色,并将其在企业中的作用推向一个新高度。正因如此,内部审计师的职业组织——国际内部审计师协会才不遗余力地倡导内部审计师进军这一领域,把风险管理作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的定义。

三、内部审计与风险管理目标上的一致性

风险管理的定义指出:“企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的,应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的,用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的,为企业目标的实现提供合理保证的过程。”风险管理就是通过对面临的各种风险的认识、估测、评价,准确把握各种不确定性,采取恰当的内部方法,以便用最低的成本获得最高的安全保障,将损失降至最低水平。风险管理通过测试、评价和控制风险因素来降低风险事件发生的概率和造成的损失,直接服务于实现企业目标。

而在内部审计新定义中,已明确指出内部审计的目的是为机构增加价值并提高机构的运营效率。IIA在2001年修订的《内部审计实务标准》中,对“增加价值”一词作了如下解释:“机构的设立,是为了其所有者、其他利益方、顾客和客户创造价值和谋取利益……内部审计是在收集资料、认识并评价风险的过程中,对经营与改良时机产生了深刻的见解,这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来,所有这些得传达给相应的经营管理人员。”根据这一解释,增加价值的目标应由企业的各个职能部门来共同完成,而内部审计部门作为企业的职能部门之一,也应该努力增加企业的价值;同时,内部审计部门经过收集资料、识别并评价风险的过程之后,对企业管理层及其他职能部门的见解更为深刻,而且这些见解是富有价值的,而企业管理者采纳、利用这些有价值的信息后,一方面可以借此消除各种减值因素,包括风险因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以将这些有价值的信息应用于经营管理活动,从而达到使企业增值的目的。从这个意义上来说,风险管理与内部审计在其目标上是相一致的。

上述种种使企业风险管理与内部审计逐渐形成了你中有我、我中有你、相互依存、联动发展的紧密关系。众多企业在制定本企业风险管理方案时,将内部审计列为风险管理的一道重要防线,由内部审计对整个风险管理流程进行评估和监控;有的企业还特意安排内部审计直接参与风险管理方案的制定和执行全过程,以发挥内部审计在风险管理中的突出作用。与此同时,内部审计也将风险管理作为“为组织增加价值”的重要手段。

四、内部审计在风险管理中的角色定位

COSO在《企业风险管理——整合框架》中的“职能和责任”章节,阐明各管理层在全面风险管理中的地位和职责,并指出组织里的每个人对全面风险管理都有责任。首席执行官承担最终责任,其他管理人员支持全面风险管理的理念,促使组织在风险容量内经营,并在各自负责的领域里负责将风险降低到相应的风险容忍度内。首席风险官、首席财务官、内部审计及其他人员通常承担关键的支持性责任。组织的其他人员负责按照制定的指令和协议执行全面风险管理。这明确表明,内部审计对全面风险管理的建立并没有基本责任,这是高级管理层的责任。内部审计人员的重要角色是,帮助管理层和审计委员会监督、检查、评估、报告、建议全面风险管理过程的充分性和有效性。

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【关键词】财务管理；公允价值；内部审计；制度

对将来现金流量或市场价值的现值展开计算，并将其作为负债与资产计量属性的会计运算方式，被称之为“公允价值会计”。而“公允价值审计”是指专业审计人员对公允价值计量负债、资产等内容价值进行检查与评价审计过程。由于这两项理论与实务在今后会计计量中的作用极为重要，为了对其进行切实优化，我们首先应对两者实务与理论存在的问题进行深入分析。

一、公允价值会计审计理论与实务现状

1.财务管理方面的问题

以往企业在进行财务核算时，多会以核算工作为主，而对于财务管理工作却有所忽略，这样虽不会造成经济体制与核算模式之间的冲突，却会对经济体制发展造成直接的影响。一些企业虽然已经认识到了这一问题，但却出于某种利益，仍然将核算作为了主要的管理模式。同时，由于财务管理工作方面的缺失，也会对企业管理工作造成影响，需要引起相关人员的足够重视。

2.会计审计实务方面的问题

实务方面的问题主要以职责分配不明确为主。由于财务管理问题过于敏感，所以在进行职责分配过程中很容易会出现状况，财务人员很有可能会因为责任分配不均，而出现工作效率降低的情况，这对于财务工作的实际开展质量而言是十分不利的。在财务管理模式不断发展的今天，传统财务主管、会计人员以及出纳人员的财务分工模式，与现代财务工作需求并不相符，必须要对其进行及时调整与完善。

3.审计技术与方式重视不足

现代企业多数都缺乏一套完善的币记管理方式，也正因如此，企业币记工作方式并不固定，一般都会依靠审计人员多年工作经验，来对样本进行抽样审计。这样的审计方式不仅无法对企业存在的审计风险进行全面预估，而且审计水平也无法达到理想的标准。究其根本就是审计技术与审计方式方面的缺失，因此相关人员必须要对其不断进行加强。

二、公允价值会计审计优化建议

1.优化会计审计制度

鉴于公允价值会计审计工作存在的问题，相关人员应从以下三方面入手，对各项规章制度进行完善：

（1）优化岗位责任制度。针对实务工作中财务人员权责不明问题，管理部门应加大对岗位责任制度的完善力度，要以工作岗位实际需要为基础，对每一岗位应该负责的范围以及权力进行明确，降低因权责不明而出现的问题。同时应针对岗位特点，建立岗位奖惩机制，这样不仅可以增加员工工作崆椋同时还能有效提高员工的工作压力以及责任意识，切实提高员工工作的主动意识。

（2）优化审核制度。审计人员应对企业内部产生的所有凭证进行详细审核，并要对在确保审核内容无误之后，在继续开展后续工作。审核人员必须要对凭证内容的真实性以及合法性进行详细查看，并要对审查对象的审批程序进行详细检查。

（3）优化部门预算制度。各项工作在实施之前，都应对其预算内容进行评估并上交到有关部门处，而管理部门要按照工作计划以及上交的预算报告，来对最终的预算金额进行能够明确。特别在开展办公用品采购与大型基建项目工作之前，相关部门必须要对其实施预算，以避免不必要的资金浪费。

2.加强内部人员培训力度

作为会计、审计工作开展的关键，企业也应通过对财务人员进行专业培训的方式，来实现对会计审计理论与实务工作的优化。一方面，要定期对财务人员进行专业知识训练，保证工作人员能力的不断强化，要定期举行专业能力比赛，保证财务人员的学习热情；另一方面，要利用信息技术建立起企业内部学习平台，并要每天推送先进审计、会计方式方法以及其他相关的内容，保证财务人员知识水平的切实提升。

3.提高财务管理水平

企业要对财务管理问题本质进行深入分析，并要按照最新的财务制度以及核算方式，制定出相应的管理优化方案，为各项财务工作的顺利实施提供保障。同时，还应对财务工作重点进行调整，要以管理为核心，带动基层财务工作顺利转型，以确保公允价值会计审计理论与实务工作的顺利实施。

三、结束语

鉴于公允价值在企业财政管理工作中的重要性，企业相关人员应对公允价值会计审计存在的问题进行深入分析，要根据问题本质，并结合企业实际财务情况，来对各项问题进行改进与完善，从而有效提高企业会计、审计水平，保证企业各项财务工作的高质量开展。

参考文献：

[1]郭瑞芳.浅谈公允价值会计审计理论与实务中的若干问题[J].中国乡镇企业会计，2016，07：217-218.

[2]邓红英.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].现代经济信息，2016，16：227.

[3]范郁萍.公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].现代经济信息，2013，09：129-130.

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一、剖析申请执行期限立法缺陷及其成因。

1、申请执行期限与诉讼时效法律规定发生冲突。《民事诉讼法》第二百一十九条规定，“申请执行的期限，双方或者一方当事人是公民的为一年，双方是法人或者其他组织的为六个月......”。而《民法通则》对诉讼时效规定则有两种情形，一种是一般诉讼时效，它为二年，另一种是特殊诉讼时效，它随案件性质不同而决定，比如，身体受到伤害的为一年，技术进出口合同纠纷为四年。司法实践中，由于各种原因，当事人延误了申请执行期限，造成丧失保护其合法权益的机会，但又存在着实体权利未超过诉讼时效保护期限的情况。根据《民事诉讼法》的规定，权利人向人民调解委员会或者有关单位提出保护民事权利，从提出请求时起，诉讼时效中断。当事人向法院起诉，就会引起诉讼时效中断，此时，当事人若向法院撤回起诉，将会重新获得诉讼时效，比如技术进出口合同当事人又可引得四年诉讼时效，受法律保护期限明显延长了。恰恰相反，经过法院裁决确认的案件，却因申请执行期限限制，反而缩短了法律保护期限。显然《民事诉讼法》第二百一十九条对申请执行期限的规定，确实限制了《民法通则》赋予当事人的诉讼时效的权利。在这种情况下，当事人又不能重新起诉，法院也不予受理，因为法院是不能依据同一事实和理由作出两个完全相同的裁决。这样，在债权保护上，申请执行期限和诉讼时效规定就发生冲突。究其实质原因是，在于《民事诉讼法》立法时没有引起立法者的足够注意，即没有从实体法诉讼时效这一立法原意出发而造成的。

2、在民事诉讼体制中，未确立申请执行期限告知制度，这是对当事人的合法权益保护不足。由于我国《民事诉讼法》没有明确规定，在诉讼程序上应当告知当事人申请执行期限。这就造成各地法院做法有所不同，有的法院是口头告知，有的法院是书面告知，有的法院甚至根本不告知。申请执行期限告知制度在诉讼程序上不加规范，容易使当事人延误了申请执行期限，产生该弊端的原因是：(1)、当事人的法律意识淡薄是造成延误申请执行期限的根本原因。很大一部份当事人不懂得申请执行期限是法律期限，认为起诉时已向法院主张权利，当然应由法院负责执行完成。其观点认为向法院起诉就是为了兑现实体权利，而不是简单为了一份法律文书或讨个说法，况且起诉时，就已主张要求法院执行兑现其合法权益。因此，当事人主观上容易形成无需申请执行的概念。(2)、多年来，由于法院形成移送执行的习惯，容易致使当事人误认为，只要法律文书生效了，法院就得负责执行兑现。(3)、当事人对申请执行和移送执行认识不清，《民事诉讼法》第二百一十六条规定，“发生法律效力的民事判决、裁定，当事人必须履行。一方拒绝履行的，对方当事人可以向人民法院申请执行，也可以由审判员移送执行员执行......”。当事人容易理解为即使不申请执行，也会由审判员移送执行。(4)、办案人员在送达法律文书时，一般不告知当事人申请执行方面的法律规定或告诉不清，当事人没有认清不申请执行的法律后果。因此，在民事诉讼程序上，没有确立申请执行告知制度，不能够充分保护当事人的合法权益，也不利于社会稳定。

3、《民事诉讼法》对申请执行和移送执行没有严格区别规定，当事人容易混淆，法院也不易具体操作。我国《民事诉讼法》第二百一十六条规定，“发生法律效力的民事判决、裁定，当事人必须履行。一方拒绝履行的，对方当事人可以向人民法院申请执行，也可以由审判员移送执行......”。从该法条看，产生民事执行程序有两种方式，一种是申请执行，另一种是移送执行，但无法辨别申请执行和移送执行区别情形。虽然最高人民法院于1998年7月18日对此作出了规定，即生效法律文书的执行，一般应由当事人依法提出申请，发生法律效力的具有给付赡养费、扶养费、抚育费的法律文书，民事制裁决定书，以及刑事附带民事判决、裁定、调解书，由审判庭移送执行机构执行。但该规定是法院内部的司法解释，很少当事人懂得有此规定，除此之外，《民事诉讼法》没有更具体的规定，显然不利于普法推广。因此，当事人往往容易理解为审判人员应当移送执行，当事人在超过法定申请期限时，却把责任推给审判人员，责怪其未予办理移送执行，引起当事人与法官之间产生纷争，造成不必要的麻烦。

4、《民事诉讼法》对申请执行的形式未予明确规定。司法实践中，申请执行一般使用书面形式，有的当事人由于法制观念、文化知识水平限制，以口头形式向法院申请执行，法院是否允许或认可，这在法律上没有明确规定，只是司法实践中习惯做法，大多数法院是责成当事人提供书面材料，少数法院有受理以口头形式申请执行的案件。由于申请形式在法律上没有明确规定，对于当事人超过申请执行期限而丧失申请执行权利的情况，法院难以掌握和认定。如果法院认可口头申请执行形式存在，那么当事人向法院起诉时，就明确提出要求法院审判、并予以执行兑现其合法权益，这是否寓意着已向法院主张申请执行，能否认定起诉主张则是申请执行主张的延伸，我们必须重新审视这个问题。因此，在法律上明确申请执行的形式，有其一定的司法意义。

5、未确立申请执行时效中止、中断的法律制度，一定程度上限制了当事人申请执行的期限。在司法实践中，因不可抗力或者其他障碍，客观上了当事人申请执行，造成申请执行期限的延误，这就需要法院确认申请执行时效发生中止情况，以保护当事人的合法权益，只有中止时效的原因消除了，申请执行时效才继续。司法实践中，还存在着被执行人下落不明或被执行人无财产可供执行的情况，当事人向法院提出暂缓立案，要求保留申请执行权，法院通常做法是予以登记备案，并发放暂缓执行立案通知书，这就产生申请执行时效中断，从中断时起，申请执行时效应重新计算。由于我国法律没有对申请执行时效中止、中断作出具体规定，法院登记备案、暂缓执行立案的做法，显然缺乏了法律依据，对于申请执行中止、中断的认定法院也难以操作。这就需要建立、健全申请执行时效中止、中断法律制度，才会进一步推动法院执行工作，改善法院执行工作被动状态。因此，推行上述制度，具有现实的意义，从一定程度上可以放宽当事人合理的申请执行期限，充分保护当事人的合法权益，还可以进一步加强和巩固当事人之间的法律关系。

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【关键词】房建深基坑工程施工；质量安全管理；原因；措施

一、房建深基坑工程施工的概述

深基坑工程指开挖深度超过5米（含5米），或深度虽未超过5米，但地质情况和周围环境及地下管线复杂或影响毗邻建筑（构筑）物安全的基坑（槽）的土方开挖、支护、降水工程。基坑支护体系是临时结构，在工程施工完成后就不再需要，施工单位应及时进行地下结构工程的施工，并在基坑围护结构有效时限内和主体结构满足抗浮要求时，及时进行基坑回填工作，严禁基坑长时间暴露。

二、房建深基坑工程施工安全事故引起的原因

房建深基坑工程是一综合性工程，控制环节较多，任一环节失控均会造成不可估量的损失。笔者认为房建深基坑安全事故主要是由以下几点原因引起的：（1）支护体系存在设计缺陷或施工缺陷引起支护体系失稳。这类情况的发生，主要是由设计方案不当或施工方法欠缺等引起的。（2）由土体失稳而破坏支护体系引起基坑失稳。这类情况的发生，主要是由开挖土坡过大、基坑外侧超载等引起的。（3）由于围护体系渗漏水，导致水土流失，由水引起对周围环境破坏或基坑失稳。这类情况的发生，主要是围护体系施工存在质量问题引起漏水造成。（4）由于基坑隆起过大失稳。主要原因有围护墙深度不够，承压水降水没达到要求等。

三、房建深基坑工程施工的质量安全管理措施

1、科学编制房建深基坑工程的施工方案。它包括房建深基坑工程设计，主要有支护设计、降水或截水设计、土方开挖设计和监测设计。根据中华人民共和国住房和城乡建设部建质[2009]87号关于印发《危险性较大的分部分项工程安全管理办法》的通知，房建深基坑工程施工方案通过专家论证。支护设计主要满足边坡和支护结构稳定的要求，既不产生倾覆、滑移、整体或局部失稳，基坑底部不产生隆起、管涌，锚杆部位不致抗拔失效，同时必须满足水平位移和地基沉降不超过允许值，支护结构构件本身受荷后不致弯曲折断，剪断和压弯。基坑支护常用的几种方法有坡率法、排桩支护、钢板桩支护、地下连墙支护、土钉墙支护、深层搅拌支护等。降水设计应控制由降水引起的地基沉降不致对邻近的重要管线产生过量沉降，影响其正常使用或危及其安全；地下水控制常用的几种方法有明沟排水、电渗降水、轻型井点降水、管井降水等。截水帷幕应控制不致因渗漏而引起水土流失和过大的变形。常用的方法主要有高压喷射注浆、深层搅拌；土方开挖设计应满足分层、分段、对称、平衡、适时的原则，确保土方开挖安全、运输合理；根据施工方案，施工前应作好设计交底，针对房建深基坑工程施工的施工工艺和作业条件，制定措施得力、针对性强、合理全面的施工方案。施工方案应充分认识房建深基坑工程施工的难点、重点和施工工艺的特点，质量安全控制目标恰当，保证措施到位，施工组织合理，检验监测严谨。对不同的基坑支护方式，施工的难点和要点有所不同，但总体要求基本一致。一是对施工工艺要熟悉，掌握基本的施工参数；二是要掌握主要施工机械及配套设备的技术性能；三是对水泥、砂石、钢筋、锚杆、钢板桩等原材料及其制品进行质量检验，并保证施工质量。四是根据场地特点和不同的施工阶段，采取合适的降水或截水措施。五是土方开挖应分层分段进行，控制挖土进度；六是对雨季施工既要注意排除地面雨水倒流人基坑，又要注意雨季水的渗入，土体强度降低，土压力加大造成基坑边坡坍塌事故。

2、了解施工场地及其周边环境。房建深基坑一般指开挖深度大于5m的基坑。房建深基坑工程施工前，应了解建筑场地及周边、地表至支护结构底面下一定深度范围内地层结构、岩土性状、含水层性质、地下水位、渗透系数等；了解建筑场地及其附近的地下管线、地下埋设物的位置、深度、结构形式及埋设时间等。对已有邻近建筑的房建深基坑工程施工，应熟悉已存邻近建筑的位置、层数、高度、结构类型、基础类型，此外，也应掌握房建深基坑工程施工的其他条件，如基坑周围的地面排水情况，地面雨水、流水、上下水管线排人或漏人基坑的可能性以及基坑附近的地面堆载及大型车辆的动、静荷载。

3、严格按施工方案组织施工。基坑坍塌的事故发生主要原因有两大类，第一类对房建深基坑工程施工难度认识不足，认为不需要进行专项的房建深基坑支护设计，按常规建筑工程组织施工造成的。第二类是未按施工组织设计或施工方案组织施工造成的。随着人们对房建深基坑工程施工复杂性认识的不断提高，第一类事故正在不断下降，但第二类事故时有发生，主要表现在以下几个方面：第一是未按设计组织施工，因施工质量原因造成支护结构垮塌；第二是未按施工组织设计或施工方案组织施工，特别是对有内支撑的基坑施工，一般顺做时能做到随挖随撑，但对断面不大，开挖深度不大，从下往上做结构，有的施工人员贪快求"方便"，不是随做随拆，而是先拆后做，酿成塌方事故；二是土方开挖时，未进行有效监测或未根据监测结果指导施工，造成挖土过快或超挖引起土体失稳或基底涌土等，或土方开挖方式不对，甚至有"掏挖"现象；三是坑边堆置土方或其他材料、设备等，甚至有大型车辆的须严格按设计和施工方案执行，即不能偷工减料，也不能违章施工。

4、建立和完善应急救援预案。针对房建深基坑工程施工的特点，施工单位应当建立和完善应急救援预案，防止突发事故的发生，做到有所防备，有所准备。（1）坚持常备不懈的原则。安全生产事故救援必须坚持预防为主。常备不懈是事故应急救援工作的基础。在房建深基坑工程施工时，应根据房建深基坑作业的特点及可能发生的事故，做好事故的预防工作，避免或减少事故的发生外，落实好救援工作的各项准备措施，做好预防准备，一旦发生事故就能及时实施救援。（2）坚持分级负责的原则。施工单位应建立从企业到项目部再到作业班组的应急救援体制，从人、财、物上全面落实，充分发挥事故单位及施工所在地的优势作用。房建深基坑工程施工是一项专业性很强的工作，应当根据施工的各工种、各工序，有针对性地作好事故防范及应急救援准备。必须充分发挥各方面的主动性和力量，形成统一的、高效的救援指挥部。一旦有事故发生，能立即启动救援机制，迅速、有效地组织实施应急救援，尽可能避免和减少损失。

结束语

市场经济的进步发展，使得当前房建行业的市场竞争日趋激烈，要想在激烈的竞争中处于不败的地位，房建企业就需要提高房建工程施工质量的安全管理，而基坑支护施工质量的安全管理是房建工程中的重要组成部分，其保证了房建工程整体的稳定性及其安全性，并降低在房建施工过程中安全事故的出现率。

参考文献：

[1]赵建雄.紧邻管桩基础深基坑支护设计与施工[J].建筑工程，2011

[2]黄万福.探讨高层建筑基坑支护施工技术要点[J].建材与装饰，2012

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2007年2月10日，中国人民银行行长周小川指出：“利率市场化将按照稳步协调的原则，逐步在今年和今后几年进一步向前推进。”麦金农和肖的金融抑制与深化理论为我国的利率市场化改革提供了理论依据，同时他们所提出的政策主张也为我国的该项改革带来一些启示。

一、麦金农和肖的金融抑制与深化理论

(一)金融抑制与深化理论对主流派理论的批判

麦金农和肖对金融和经济发展之间的相互关系以及发展中国家(地区)的金融发展问题提出了精辟的见解。他们反对把针对现达国家的经济理论照搬到发展中国家来，认为西方主流货币金融理论不适合于发展中国家的金融发展，而力图立足于后一类国家的国情来创立新的理论并由此导出新的政策主张。

麦金农指出，凯恩斯主义和货币主义这两种已经被普遍接受的货币理论和金融传导理论，难以解释贫穷国家资本市场运行中实际货币余额的支配作用。其主要原因在于，这两种流行理论都假定资本市场基本上是“完善的”，并且在资本市场上存在着单一的主导性利率或一种利率期限结构，但是欠发达经济所面临的严峻事实却是实际利率的完全分离。肖也对主流派货币理论进行了分析和批判，指出“这一理论考察的前提是货币市场与资本市场极为发达与完善，生产要素和产品可无限分割，各生产者都利用最优生产技术。因此它并不适合落后经济的实际，若把这种理论运用于不发达国家，则很有可能产生误解，导致金融抑制。”

同时，麦金农和肖都提出了货币与实质资产“互补”的理论，这正好同当代西方经济学普遍公认的“替代”理论相反。他们认为，由于资本市场的不完善，在落后经济中外源融资比较困难，非货币金融资产也不发达，所以对生产者来说，要进行实物投资，必须先积累一定量的货币资金。因此，落后经济的货币与实物资本在很大程度上是互补的，新古典学派和凯恩斯学派关于货币与实物资本是相互竞争的替代品的假设，并不适合于落后经济。基于这种互补性假说，他们主张高利率诱发储蓄与投资的政策，这与凯恩斯主义者所主张的低利率政策迥然不同。

(二)金融抑制与深化理论的主要内容

金融抑制与深化理论主要研究了发展中国家(地区)在金融发展中存在的金融抑制现象，通过剖析金融抑制的起源和背景，揭示了金融抑制的手段和后果。指出发展中国家(地区)所实行的金融抑制战略，实质上是“一种产生过度需求和实行干预主义的战略”，“它会使落后经济更加落后，并使其偏离稳定和理想的增长轨道”。最终得出了要使经济稳定持久地发展，就必须抛弃金融抑制战略进行金融改革和金融自由化的结论。根据麦金农和肖的论述，发展中国家的金融抑制现象表现出以下特征：1经济结构的“割裂”现象，即大量的经济单位互相隔绝，其所面临的要素及产品的价格不同，所处的技术条件不一，所得的资产报酬率不等；2　金融体系的“二元”状态，即现代化金融机构与民间金融机构并存；3，政府对金融实行严格管制。主要表现为对金融活动作出种种行政性限制、对利率和汇率实行严格管制、国家银行占绝对垄断地位、金融业缺乏竞争等。

其中资金价格的扭曲，尤其是实际存、贷款利率被人为地压低，强制性地规定存款和放款利率的最高限额。是金融抑制与深化理论所强调的一个金融抑制现象。因为这样一来，利率就不能真实反映资金的稀缺程度和供求状况。麦金农和肖认为，发展中国家的经济之所以欠发达，就是由于实际利率太低，甚至成了负数，在这种情况下，利率无法发挥辨别投资的作用，“对中介机构的过度贷款需求只能依靠配给办法来解决”，储蓄的配置缺乏效率。因此，“要使这些国家摆脱贫困，必要的措施就是解除‘金融抑制’，即通过资金市场自由化来使利率高到足以反映资本的稀缺程度”，使利率在投资机会中进行客观选择的作用得到充分发挥。当然实际利率也不能过高，以至于超过实质资产的收益率，否则人们会长久持有货币而放弃投资的机会。

(三)金融抑制与深化理论的政策主张

根据金融抑制与深化理论，一国政府对制度和政策的选择，决定了金融变量和金融制度对经济发展的作用是促进还是阻碍。如果一国对金融活动采取强制干预的政策，经济将无法得到正常的发展。“许多发展中国家不适当的经济活动，归因于他们本身所推行的经济政策。这种政策虽有其客观性。但往往带有抑制作用。”在发展中国家中普遍存在的浅化金融发展的金融抑制战略，只会缩小或压低相对于非金融部门的金融体系的实际规模或实际增长率，阻碍或破坏经济的发展。

发展中国家要使其金融和经济不断发展，就应该放弃所奉行的金融抑制政策，实行金融深化改革。一个国家的金融体制与其经济发展之间存在一种既相互制约又相互刺激的关系。一国如果放弃对金融市场的过分干预，那么一个活跃和健全的金融市场就能引导资金流向高效益的部门和地区，资金就能得到最有效的利用。麦金农和肖反对政府的干预，对信贷配给、规定存贷款利率的上限以及优惠利率等金融管制政策持否定的态度。主张放松金融机构过度严格的管制，特别是解除金融机构利率水平、业务范围和经营的地域选择等方面的限制，让金融体系充分发挥其有效的配置资金作用，恢复金融业的竞争，以提高金融业的效率。

他们还特别强调利率对促进经济增长的作用，主张放弃利率限制，以便让储蓄得到合理配置，并将场外市场溶合到有组织的金融中去。肖指出，减少不必要的价格扭曲是金融深化过程中的一个关键因素，金融深化的实质就是“放松利率管制，使之反映储蓄的稀缺性和刺激储蓄，提高可以获得的投资收益率和更有效的区分各种投资。”同时他们也指出，仅仅靠开放利率管制，并不能完全消除金融抑制，实现金融深化、利率自由化必须伴随着其他相配套的金融改革，才能达到预期的效果。

二、金融抑制与深化理论的可贷资金模型分析

为更好地说明麦金农和肖的“低

利率管制一信贷配给一资金低效率配置”的观点，下面本文将引入可贷资金供求模型来进行分析。

根据可贷资金理论，可贷资金的供给者包括：①家庭、企业和政府的国内储蓄；②外国人提供的贷款；③银行信用(吸收存款、发放贷款)；④大众放弃窖藏过剩货币的部分。其中国内储蓄是主要的资金供给来源。可贷资金的需求者包括：①家庭、个人(消费信贷)；②企业；③政府(弥补财政赤字)；④金融机构(自身资本准备不足)；⑤外国金融机构、企业与政府对本国信用的需求。其中主要的资金需求是家庭、企业和政府的资本支出。在可贷资金市场上，金融机构(主要指银行)是实现可贷资金从供给者流向需求者的主要中介，因此金融机构贷款对象的选择是否以借款者的资本生产力为依据，决定了资金的配置效率。

在可贷资金模型中，利率被视为一个内生变量。可贷资金需求曲线斜率为负(如图1中DL曲线所示)，表明利率上升时，因融资成本的增加，对可贷资金的需求量减少。可贷资金供给曲线斜率为正(如图1中sL曲线所示)，表明利率上升时，因储蓄的收益增加(从金融机构的中介作用考虑则是发放贷款的收益增加)，可贷资金的供给量增加。当可贷资金供需相等时，市场处于均衡状态，SL与DL的交叉点A点，决定了均衡利率r0与均衡可贷资金数量OB。

假如金融体系健全，而且利率不受管制，利率的价格机能得以充分发挥，那么资金的配置效率将达到最高。如上图所示，这时可贷资金市场处于均衡状态，利率水平为均衡利率r0，银行的贷款数量为OB，资金全部都贷给了资本生产力在r0以上的资金需求者。这时资本生产力在r0以下的企业出于成本的考虑将不会产生借款需求，因此所有的资金需求者都得到了满足。

但如果利率受到管制，被人为规定了利率上限，假定为r1这时可贷资金的供给量为OC，可贷资金的需求量为OD，产生了资金超额需求CD，可贷资金市场处于非均衡状态。这种情形下，银行将面临如何将有限的资金数量在众多的需求者中做一个适当的分配的信贷配给问题。如果银行的资金配置效率仍然是最高的，那么银行应将数量为OC的资金供给量分配给F点以上的资金需求者，这样资金全部贷给了资本生产力在r2以上的资金需求者，资本配置效率最高。然而在实际中这种高效率的资金配置无法得到实现，因为国内银行在实际进行信贷配给时还要考虑抵押品、担保、贷款期限、借款者的身份、特权以及贷款人员的个人偏好等等这些与借款者的资金运用效率并无直接关系的因素。因而，实际信贷配给的结果是，一部分资本生产力低于r2处在FE线段上的借款者得到了银行的资金融通，而效率高于F点以上的借款者反而得不到配给，这样就造成了银行资金配置效率的降低，储蓄向投资的转化缺乏效率，从而产生金融抑制的现象。

三、对我国利率市场化的启示

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关键字： 公平，效率，竞争，市场经济，公平

目 次

一、导论—两个经济的启示

二、市场·竞争·效率

三、社会·分配·公平

四、经济法与民商法

五、

一、导论-两个经济时代的启示。

计划经济和市场经济二者最大的变化就是微观上从讲公平到讲效率，宏观上从讲公平到讲效率。（1）

计划经济时代已经过去，正处于社会主义初期市场经济阶段。反思两个经济时代，最大的区别就是二者利益分配目标不同了，微观和宏观领域的价值取向都发生了巨大的变化。

计划经济时的利益分配目标：微观、初次分配的主要目标是公平优先、生存养人；宏观、再分配的经济目标是效率优先、追求国有资产最大化。政府除了是社会行政管理者之外，还同时兼有国有资产代表者的身份，甚至作为国企的直接投资者。它既要当市场的“裁判员”，又当市场主要的“运动员”，他经常要代替而直接去搞微观运作，它主要目标是为了追求具体企业的效率，因而往往失去了公平。但另一方面，企业—因为他们是国有企业，承担政府下达的社会行政目标，要解决就业和公平分配，要追求“生存养人”的利益目标。企业搞了公平，也就失去了效率。所以。计划经济最终是不公平也不效率的经济体制。

而市场经济的利益分配目标与计划经济截然相反。如下图所示：

微观宏观

计划经济 追求公平优先 生存养人 公平效率 追求（国有）资产最大化 效率公平

市场经济 追求企业资产最大化 追求社会公平 生存养人

当中国的市场经济最完善时，最强的市场力量和最强的政府宏观调控作用相结合，就逼近了这样一个成熟的目标：最有效率的初次分配和最公平的再分配相结合。（2）

而市场经济体制所达到的微观上的效率和宏观上的公平是需要相关的法律来调整的，。经济法便由运而生了。

二、市场·竞争·效率

竞争是提高生产率的最理想手段。

-艾哈德（3）

竞争是市场经济的灵魂。缺乏了竞争的市场是一潭死水，散发着冲天的恶臭；是枯萎的花儿，低垂着丧气的脑袋；是无心的僵尸，失去了生命的灵魂。而充满竞争的市场犹如一泓泉眼，流淌着汩汩的生命之水；犹如一朵盛开的花儿，散发着扑面的清香；犹如健壮的青年，充满着朝气与活力。“任何真正的竞争都是高度主动积极创造型的竞争，这种竞争能最大限度的激发人的聪明才智，促使人奋发图强，大胆冒险，不断进取”（4）

竞争是动力。“如果说阶级冲突和阶级斗争是一切阶级社会进步的动力的话，那么在和平时期，人与人之间的合法的利益冲突和利益竞争同样是社会进步的动力，甚至是更一般、更持久的动力。”（5）列宁认为，竞争“在相当广阔的范围内配置进取心、毅力和大胆首创精神。”（6）

竞争是压力。适者生存，劣者淘汰-这是大普遍的法则。不进则退、不优则汰。在一个竞争的市场环境中，每一个市场主体都面临着巨大的压力。而这种压力又转化为巨大的动力。

竞争是共赢。在良性竞争的环境中，竞争者之间在压力和动力的本能驱动下，不断提高生产效率，也就提高了整个市场的经济效益。“竞争的目的不是要消灭竞争者，而是通过更好的和更灵活的管理超过竞争对手，以造福消费者，从而也有利于自身的收入。”（7）熊彼特指出：“如果社会主义社会把经济刺激实行的远超过赛跑的马和机器所要求的限度，一定是大有所获的，这种刺激是有价值的社会性质的努力的推进器。”（8）

所以，竞争就意味着效率。“经济效率，是指经济资源的配置和产出状态。对于一个企业或社会来说，最高效率意味着资源处于最优配置状态，从而使特定范围内的需要得到最大满足，或福利得到最大增进，或财富得到最大增加。”（9）竞争使人尽其才。同时，竞争者必须以最低的成本生产提供最好的商品或服务，这有利于减少浪费、节约资源，是物尽其用。“竞争促使人们把事情做到极致，讲究效益。实践证明，竞争是效益制度，哪里没有竞争，哪里就没有效益”。（10）市场经济就是竞争经济，就是效率经济。这种经济体制的反向表述就是计划和垄断。这是两个相继发生在中国经济体制中的现象，是效率的对立物。

计划经济时期，前已论述，妄图通过计划达到微观领域的公平。“不管计划用最的能够多么详细地、迅速的和准确的计算出复杂的关系，计划还是要受矛盾的利益状况的，而没有市场机制，就会造成计划和现实经济的最优和现实发展之间的最大脱节”。（11）所以，计划经济并没有达到微观的公平。计划一切，使广大民众的自我设计权利、自我拼搏精神丧失，说到底是剥夺了人民的自由权利和自主权，是对芸芸众生的精神的蔑视。“当一个全面的计划成为社会一切经济决策基础的时候，个人的经济自由就被大大减少了，个人看不到自己的物质需要和愿望，作为经济活动的目标而被满足，而是论为实现计划目标的工具”。（12）

市场经济时期，竞争与垄断是一对天生的冤家。就中国的经济状况而言，垄断主要是行政垄断，而不是经济垄断。因为中国还没有哪家企业能强大到如此地步，能够控制某一行业和领域。行政垄断的形成有多方面的因素，但最直接的动因莫过于对经济效益的追求：一方面为政府及所属部门甚至官员个人的利益；另一方面是受行政垄断保护的经济活动主体的利益。这可以用经济学中的“寻租”来解释。“经济学中的‘寻租’是指经济活动者为维护其既有利益而寻求政府管制，阻止其他主体竞争，保持自身垄断地位，以获取超过生产要素机会成本的收入的行为”。（13）参照公共选择学派理论，寻租活动存在的原因是人们把政府当做建立并保持垄断的工具，寻租活动导致资源配置不合理及浪费。“生产经营者寻得‘租值’就获得相当于法律上的垄断；从供给角度看，政府所属部门甚至官员个人为获得自身利益也会有意无意的去设租”。（14）即所谓“在权钱交易中，寻租活动具有双向性质”。（15）行政垄断，造成了市场经济部分领域的无效率。如电信行业：这是一个需求弹性很小的行业，垄断者-政府的宠儿可以随心所欲的收取费用，由此却损害了消费者的利益。如果引入竞争机制，那么我相信消费者一定会得到低廉的价格，优质的服务。因为-竞争意味着效率。

三、·分配·公平

一切的基础是人具有两重性-经济人特性和社会人特性。所以也就有两种公平：从经济人角度看，公平是指竞争条件和机会的公平；从社会人角度看，公平是指结果的公平，即现实中的社会平等。（16）

在此，我仅站在社会人的角度来讨论结果的公平。因为机会的公平也即微观的公平形式的公平是和效率相一致的；而结果的公平也即宏观上的公平实质的公平却和效率不尽一致。

在横轴右半面的曲线向右上方倾斜。在这一阶段，社会处于逐步阶段，分配还不尽公平，随着生产力的提高，效率也越来越高。人们创造的社会财富也开始增多。人们生活水平越来越高。社会逐渐趋于公平。但是当效率达到一定水平时，公平达到了最高点A点时，如果效率继续提高，就以牺牲结果上的公平为代价了，社会分配相差越来越远了。

“每个社会秩序都面临着分配权利、限定权利范围、使一些权利与其他权利相协调的任务…在个人权利和社会福利之间创设一种适当的平衡，乃是有关正义的主要考虑之一”。（17）

而我们现在的人类社会大都已步入后阶段了。所以说当我们把社会福利当作经济活动的终级目标进行动态时，一个社会并非是效率越高越好，也不是社会收入分配越公平越好。“要实现社会福利的最大化，就要求公平与效率之间实现最优的组合，这种最优组合要求的条件是：公平的增加带来的社会福利的增加（边际社会福利）与因公平的增加引起的效率降低带来的社会福利的减少（边际社会福利）相等。或者说，效率的增加带来的社会福利的增加与因效率提高引起的公平的降低带来的社会福利的减少相等”（18）单纯依靠微观上市场经济的作用不能实现公平与效率的最优组合，市场能够保证效率的不断提高，但却必然带来社会收入分配的不公平，这是市场失灵的一个重要表现。

在一个成熟的市场经济中，效率通过市场获得实现，公平是靠政府在再分配领域实现的。不能片面追求无效率的公平，也不能片面的追求无公平的效率。如果社会失去了效率，那么社会就失去了发展的基础；如果社会失去了公平，那么社会就失去了存在的基础—社会的矛盾必须得到解决和缓和，社会的各方面利益必须得到平衡。“如果一个社会为发挥个人的积极性和自我肯定留有空间，那么在相互矛盾的个人利益之间，群体利益之间肯定会有冲突和碰撞…的主要作用之一就是调整及调衡上述种种相互冲突的利益，这在某种程度上必须通过颁布一些评价各种利益的重要性和提供调整这种种利益冲突标准的一般性规则方能实现”。（19）从这种角度上说，经济法是一部平衡利益，进行再分配的公平，达到社会正义的法律。

在此，我比较赞同罗尔斯关于正义的第二个原则……罗尔斯在《正义论》提出了他的著名的正义原则-“第一个原则：每一个人都有平等的权力去拥有可以与别人的类似自由权并存的最广泛的基本自由权；第二个原则：对社会和经济不平等的安排应能使这种不平等不但可以合理的指望符合每一个人的利益，而且与向所有人开放的地位和职务联系在一起。”（20）正义的第二个原则即差别原则，即允许人们在经济和社会福利方面存在差别。但这种差别要符合每一个人的利益，尤其是要符合地位最不利的人、境况最差的人的最大利益。差别原则旨在最大限度的提供地位最不利人的期望，是一种关心不幸、照顾弱者、辅助穷人的原则，因而也是一种博爱原则。

四、民商法与经济法。

作用于微观领域法律不仅有经济法，而且有民商法。我以为，民商法和经济法都旨在实现微观领域的公平和效率，但是所针对的对象是不同的：经济法是政府管理，通过政府规范来实现市场经济的健康发展，是外部性的行为；而民商法是对自身的要求，是内部性的行为，民法规范企业与企业之间的活动；商法规范每个企业的资格和内部管理。

武汉大学的漆多俊教授是这样来评价民商法的“民商法虽然以个人为本位，重在维护个体利益，但它通过对个体自由和权益的维护，不仅有利于促进微观领域的公平和效率，而且由于它维持了市场的公平自由竞争秩序，使价值和市场机制能够充分发挥作用，因而能使社会经济在宏观和总体上得到调节。正因为如此，所以我们说民商法是市场调节的法律保障，由民商法对微观经济领域的直接作用，以及它对宏观领域的间接（自发的、客观上的）作用，形成了一种完整和谐的社会经济秩序，这就是民商法秩序。”（21）

通过前述，我以为，作为完整的、和谐的社会经济秩序，应称之为民商经济法秩序了。

五、总 结

世界上的一切都是的，都有一个产生发展的过程。们所要做的就是用历史的眼光去看待一切，用发展的视角去挖掘和遵循规律。经济法其实就是一个的产物：在西方国家是适应19世纪反垄断的需要而产生的；在是适应发展市场经济秩序的需要而产生的。后起的社会立法必然要借鉴吸取先行的民商法中的有益因素，为己所用，这就决定了社会立法的综合性。德尔马尔默尔利用一种鸡尾酒调制来说明经济法的综合性或者混合性：“取一个调酒器。放进一份商法；用社会发色素使之上色；加进大量的税法和行政法；用一撮民法调味；撒进大量的社会学和经济学；随意摇晃，然后作为冷饮，并为这种法律饮料取名经济法。”（22）正是由于经济法的时代性、综合性，意味着它必然担负着实现公平与效率的历史使命。我相信，随着经济法这门学科的不断发展和完善，经济法一定会越来越趋近于它的价值理念和制度精神-市场效率和社会公平。

索 引：

（1） 解中国初期市场经济之谜（下册）》 何晓星著 广东人民出版社2003年第一版第612页。

（2）《破解中国初期市场经济之谜（下册）》 何晓星著 广东人民出版社2003年第一版第635页。

（3）《来自竞争的繁荣》 艾哈德著 商务印书馆1983年版 第154页。

（4）《自由竞争与秩序调控-经济法的基础建构与原理阐析》 邱本著 中国政法大学出版社2001年9月第一版 第288页。

（5） 自由竞争与秩序调控-经济法的基础建构与原理阐析》 邱本著 中国政法大学出版社2001年9月第一版 第122页。

（6）列宁选集第3卷 人民出版社1995年版 第375页。

（7）《一种未来的经济体制》 奥塔·稀客著 中国社会出版社1989年版 第245页。

（8）《资本主义、社会主义和民主主义》 熊彼特著 商务印书馆1979年版 第262页。

（9） 《公平与效率的关系》程恩富 著 载法律网2004年。

（10）《自由竞争与秩序调控-经济法的基础建构与原理阐析》 邱本著 中国政法大学出版社2001年9月第一版 第288页。

（11） 《一种未来的经济体制》 奥塔·稀客著 中国社会科学出版社1989年版 第105页。

（12） 《理解市场经济》以萨克森登著 商务印书馆1996年版 第138页。

（13）《竞争法在中国：现状及展望》 盛杰民著 摘自《经济法》 杨紫烜主编 北京大学出版社2000年3月第一版 第299页。

（14）《竞争法在中国：现状及展望》 盛杰民著 摘自《经济法研究》 杨紫烜主编 北京大学出版社2000年3月第一版 第299页。

（15） 《经济学分析法学》张乃根著 上海三联书店1995年版 第245页。

（16） 《破解中国初期市场经济之谜（下册）》何晓星著 广东人民出版社2003年第一版第615页。

（17） 《法：法律与法律方法》 博登海默著 邓正来译中国政法大学出版社 1999 年1月第一版 第298页。

（18）《公平、效率与社会福利》任太增著 摘自法律教育网 2003年6月18日。

（19）《法理学：法律哲学与法律方法》 博登海默著 邓正来译 中国政法大学出版社 1999年1月第一版 第398页。

（20）《正义论》罗尔斯著 上海译文出版社1991年版 第66页。

（21）《经济法产生的社会根源》漆多俊著 载《经济法研究》杨紫烜主编 北京大学出版社2000年3月第一版 第105页。

（22）《经济法》 阿莱克西·雅克曼、居役·史朗斯著 商务印书馆1997年版 第52页。

书目

《自由竞争与秩序调控-经济法的基础建构与原理阐析》 邱本著 中国政法大学出版社2001年9月第一版。

《破解中国期市场经济之谜（下册）》 何晓星著 广东人民出版社2003年第一版。

《经济法研究》杨紫烜主编 北京大学出版社2000年3月第一版。

篇10

关键词：公允价值；新会计准则；审计准则

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02

通过对企业已完成的资金运作系统全面的监督与核算，以便为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况和盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，即为会计。会计工作是现代企业发展必不可少的基础性工作之一，通过一系列的会计程序为决策提供更详细的信息，并参与到企业经营管理决策当中，从而提高企业的经济效益，促进市场经济的健康发展。自新会计准则实施之后，标志着我国的会计审计发展踏上了一个新的台阶。为了适应快速发展的市场经济水平，就需要建立新的会计审计体系与准则[1]。

一、公允价值是会计审计工作中最重要的组成部分

（一）新会计准则中，公允价值的意义

众所周知，计量是会计工作的核心任务，而在计量工作中，计量属性就是关键性的因素。因此，公允价值即为会计审计工作中最为复杂，也是应用最为广泛的计量属性。2006年2月15日，财政部了由一项基本准则和三十八项具体准则组成的新会计准则体系，并于2007年1月1日开始在上市公司正式执行。新会计准则体系起点高、范围大、创新多，标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性的趋同。由于新准则对会计计量、会计政策等各方面都做了重新定义，这就使得我国的会计审计工作步入了一个新的里程。我国目前的会计审计体系虽然运用的是公允价值准则，但是主要原因是迫于国家的压力，而对于公允价值的真正含义并没有完全掌握。

我国现行的最新会计准则体系有以下三方面内容：基本准则、具体准则以及应用指南。基本准则是原则，是其他准则的准则，对其他准则的制定有纲领性作用；具体准则是按照基本的准则的基础上具体的会计办法；在这两者的基础上，颁布了会计准则应用指南，对于会计实践中的重点、难点以及要点都做了具体的规范，是操作层面的规范。以上三方面内容构成我国会计准则体系。

首先，新会计准则的颁布是维护市场经济秩序、保障社会利益、落实对外开放政策以及完善社会主义市场经济体制的可靠保障。新会计准则偏重于会计信息的透明度规范，在充分披露原则的基础之上，为保护投资者以及社会公众的利益都有重要达到作用。另外新准则进一步对财务报告披露问题做了严格的梳理和改进，提高了企业会计信息的透明度，促进了社会经济秩序的公开、公平和公正[2]。

其次，新准则有利于促进资本市场的规范发展。新会计准则的颁布实施，对上市公司质量的控制，在增强资本市场的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促进资本市场的资源优化配置，为促进社会主义资本市场健康发展有重要的意义。下表为公允价值内涵的发展趋势。

（二）会计政策选择空间的变化

在新会计准则的改革前提下，对会计政策的选择空间产生了一定的影响，主要包括：

第一，部分会计政策的选择基础变化，比如引入了公允值概念，使得在该准则体系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企业合并以及债务重组等方面都开始采用公允值计量办法。

第二，一些会计政策选择的空间变小，比如存货计较方法，在新的准则体系之下，取缔了原来的在存货流转时后进先出的方法，而是使用先进先出法计算，这样计算方法的限制，使得企业通过变更存货计算的办法来调节利润空间的办法不能实行。采用先进先出法计价，将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在资产减值时的准备规定，之前的准则，在企业盈利时，会存在多计提跌价的资本；如果企业盈利降低时，再拿之前的叠加冲回，用这样的资产减值准备方法中的计提以及冲回来控制公司的利润空间。在新准则的体系之下，存货跌价资本、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备以及五行资产跌价准备在计提以后，不可以冲回，只适合资产处置时再结转，这样一来，极大地缩小了企业的税收筹划空间。另外还有费用资本化方面的改变，在新的准则体系之下，区别了无形资产研究以及开发费用，采用开发费用资本化的办法。这样一来，将科研经费资本化，提升了企业的科技、创新业绩，有效地降低了企业在开发阶段的利润压力。

第三，一些会计政策的选择空间更加具体化，比如在企业合并规定中，新会计准则严格区分了同一控制以及非同一控制之下的企业合并，解决了之前在同一控制之下的企业合并价格不公正的问题。

第四，扩大了一些会计政策的选择空间。比如在债务重组方面的处理，改变了以往一刀切的债务重组规定；另外，增加了一些新的业务，比如企业年金、资产等，为企业税收筹划扩大了空间。

（三）计量基础运用的多样化

新准则相比之前的准则，引入了历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允值等五种计量属性，使得会计计量基础更加的多元化，多元化计量模式的引入，对于各期的损益结构会产生一定的影响，特别是广泛应用于金融工具、投资性地产等方面的公允价值，极大地丰富了计量基础[3]。

二、公允价值体系下，会计审计理论与实务中的问题

公允价值的意义，就是在于体现价值与现值的计量意义，同时它也是反映会计要素本质特征的诠释。

（一）理论角度

尽管有很多的会计准则中，都运用了公允价值，但是公允价值计量在各个准则中的应用无法有效地统一，进而不能起到很好的指导作用。这其中的原因如下：

第一，在我国，对于会计领域中的公允价值的研究，相对来说还比较少，人们对于公允价值的理解还是非常局限的。

第二，我国2006年出台的相关会计准则，主要是参照了国际上的相关会计准则来制定的。由于我国所依据的IFRSS体系本身存在着一定的局限性，并且缺乏独立的公允价值计量相关方面的准则实施依据。因此，在一定程度上，我国的会计准则也有着不足之处。基于IFRSS体系，使得公允价值计量的相关指南显得非常分散，导致会计工作在计量上难以实现有效的统一。

（二）会计审计工作实务中存在的问题

1.职责分配混乱。财务这敏感的问题在职责分配上很容易出现问题。财务的职能分配问题和在实际应用当中的预算计划达不到和谐统一，会导致财务股哪里的各项工作不能有效顺利地执行操作下去。所以，为了避免这样的问题，在新的核算制当中对财务人员的工作提出了更高的要求。财务管理人员要培养好对财务的管理思想，要由之前的事情发生之后的反映改变成在事情开始之前的献策献力以及事情发生时的有效调控和事情发生后的检测评估和调研考核，让企业能够更加顺利地进行经营管理活动。但是旧的制度之下的情况是基层财务的员工的分工无法进行良好地分配，工作职责的混乱就会导致办事效率的低下，使得事前规划好的工作不能够顺利有效地开展下去。这些情况的出现都是由于基层的财务人员在职责分配上的不合理。传统的分工模式是：一个主管人员加一个会计人员再加一个出纳人员，而事实证明沿用传统的分工模式已经不能够适应当下的社会发展分工需求了。

2.整体管理操作不当。企业职务能力的操作管理是财务管理工作的重心，如果管理人员的水平不够的话，那么核算就会失去它存在的意义了。根据以往的经营核算模式是重视核算而轻视管理，这样的模式虽然和现在的经济体制还没有太大的冲突，但是确实不能够去满足新的发展的经济体制的。但是有些企业仍然还是把工作的重点放在了核算上面，没有把企业的财务管理工作给体现出来。而现在的经营形势之下是，大多的企业都是私立的单独机构，都没有在企业的财务核算上做出更好地管理，就导致了很多的问题的出现在现如今的企业财务管理工作上，使得整体的财务管理工作都无法进行协调的工作。

3.内部审计结构缺乏完整性。一般内部审计得出结论后，只是用于发现和检查到问题，但并没有去督促和解决问题，只提出了整改建议，没有进行强制整改。因此，使内部审计工作得不到有效的实施，不能为领导和审计对象改进工作的做出保障，无法体现内审的权威性。

4.对于内部审计方法和审计技术不够重视。目前，大部分公司审计工作年年变更，没有设计一套规范的管理模式，仅仅依赖审计工作者多年的经验，采取随意抽样的审计方法进行审计，而没有采用国际上先进的风险审计方法。这样一来，使得审计结果严重缺乏科学性，并且还增加了审计时间、审计成本，致使审计效率大大降低。所以，在审计方法和技术上要更加注重其科学性，紧跟时代标准。

5.内部审计力量不够规范。根据调查研究，一般的公司内部审计工作力量相对比较薄弱，容易导致监督工作时间长，给企业经营活动带来很大的风险隐患，大大地降低了审计监督的效力。产生这些现象的原因主要有：一是内部审计工作人员的素质低，业务能力有限，无法胜任新形式下审计的工作；二是一般企业没有明确的用人标准，对于审计人员的要求和考核制度比较随意，大大降低了审计部门的素质。

6.忽视了内部审计机构设置的独立性和职能的重要性。目前，大多数企业在机构设置上只设置了集团总部审计部和区域省公司监察部，建立了垂直的领导内审机构。下面的分公司没有成立专门的独立审计部门和内审人员。这种管理体系虽然能够对各个部门进行全面的监督。但是，这种选择性报告的制度，使得反映出来问题的大事化小、避重就轻现象非常的普遍，导致内审工作问题报告与实际不符，使得内审工作反映的问题不够真实可靠。内部审计职能定位不高主要表现在：一是大部分审计部门的设立都是在法律强制约束下实施的，并非出于自愿，且公司领导对于审计工作也不重视；二是担任审计工作的审计人员对内部审计工作带有抵触情绪，错误地以为内部审计就是对审计工作人员的监督，不能做到有效、积极的配合。

三、公允价值与会计审计之间的关系

公允价值计量具有其独特的复杂性和特殊性，公允价值会计理论中所涉及到的复杂情况，都会影响到会计审计工作的有效性。在一般情况下，公允价值计量方法还是比较简捷方便的，但是，当市场价格无需未来现金流量等现值来进行计量的时候，公允价值计量就显得较为复杂，因为所涉及到的风险与不确定性因素非常多，就很容易导致第三方舞弊，或者是财务报表的错报。

四、针对相关问题，提出对应的建议

（一）完善各项制度

1.凭证审核制度。企业内所有的凭证都要在经过审核完全正确之后才能够惊醒款项的收支处理和进行账务的处理工作。审核的内容和主要是凭证是否虚假、是否合法。另外，就是要审查所有相关证件的审批程序是否完全。

2.完善岗位的责任制。在科学的设立工作职位的基础之上，要对各个员工建立严格的责任制度，并且建立相应的岗位惩奖制度，加强工作责任感和压力性，也能够增强员工的工作积极性，自己的岗位自己处理，能够提高员工的工作主动性。把员工的工作模式从之前的被动监督转变成成主动地做好自己的内部工作。

3.在工作中全方位的推行部门预算。把每一项工作都提前做好预算并且上交审核，中心管理部门会根据所做预算表下发预算资金。尤其是一些比如次级机构的公务用车、印刷品和办公用品以及一些大额的基建项目的划拨使用等等，都要全部收进会计集中核算机构来进行管理和核算。

（二）改善财务的管理责任制度

在会计核算中心建立好以后，应该进行新的财务管理核算工作，对旧的财务管理和内容进行全面的整顿和改良，确保今后的每项工作都能够顺利地开展运作。对财务的工作重点也应该要从之前的重核算改为重管理了，这样可以使得基层的财务转型工作得到顺利地进行。

（三）加强内部审计人员的职业素养和职业规范

拥有一支高素质的内部审计工作队伍，是开展内审的重要保证。只有熟练掌握审计方面的知识，才能进行全方位的学习，这是对内部员工的要求。而对于招收新的审计人员，则需要把好质量关，招收一些政治觉悟高、职业素养高、责任感高、事业心重的高水平人员，以此为寿险公司审计部门注入新的活力。再次，对于审计人员一定要做好定期培训，使其不断接触新的审计知识和掌握新的审计技能，学习国内外先进经验，并时常对其公司综合业务素质进行加强和考核，确保达到指定目标。

五、结语

公允价值的相关准则是我国在近年财政改革当中的重点，它对财政管理具有着不容忽视的重要作用。只有不断深入了解公允价值计量的相关知识，才能完善我国相关的准则，以确保会计审计工作的顺利开展，才能在最大程度上降低会计审计工作中的风险。

参考文献：

[1]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践，2009（14）.

[2]刘萍萍.金融危机背景下公允价值会计准则的完善[J].民办教育研究，2010（04）.