会计电算化审计的程序的认识范文

导语：如何才能写好一篇会计电算化审计的程序的认识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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［关键词］ 会计电算化 审计 影响

一、会计电算化对审计的影响

随着知识经济和信息时代的到来，我国会计电算化的普及工作在不断地深入，会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势，越来越多的组织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。简单来讲，会计电算化是指将以计算机为代表的现代信息技术和网络技术引入会计领域，利用现代技术和手段，实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化，以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。

与传统会计相比，会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响，在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性，同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来，及时准确地把握企业运营状况，为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域，也为加强全面核算和监督奠定了基础。

不难看出，虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点，但两者具体对象都以会计资料为主，职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时，也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲，在会计电算化条件下，审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变，但由于信息技术在会计领域中的运用，会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性，无疑加大了审计查处的难度和风险，审计面临巨大的挑战。

二、会计电算化下审计的对策分析

从内容上来看，会计电算化下的审计，是指审计机构和人员以在会计电算化系统（CAIS）环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经济行为为对象，审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。当前，我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了解和掌握，大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下，会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化，同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此，为推进审计工作的有序展开，进一步提高审计质量和水平，强化审计的主动性与独立性，审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战，应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。

1.加大会计电算化下审计工作的理论研究

理论来源于实践，反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比，电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看，都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够，计算机审计研究严重落后于实践发展的需求，缺乏先进理论指导，难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序高效展开。因此，在强化基本理论和审计目标研究的基础上，加快新形势审计理论的研究，不断总结我国计算机审计的经验和做法，拓宽理论研究的广度和深度，尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究，以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。

2.完善电算化审计标准与准则

会计电算化条件下，审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化，也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看，在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等；从具体国家来看，美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则，包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况，过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应，会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此，为适应新形势发展的需要，要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐，更新审计标准准则，完善电算化审计的标准体系，以规范计算机审计工作，为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次，在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上，充分考虑我国的特殊国情和发展要求，实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求，为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三，新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准，还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。

3.加大事前系统审计力度

会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下，审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外，抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计，才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准，在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先，在保证会计与审计各自职能标准的基础上，审计人员要加强自身的软件应用和分析水平，在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现，防止在系统在投入使用后再进行改进，耗费巨大的人力物力财力。其次，审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程，监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行，保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。

4.完善审计内容

在会计电算化条件下，审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变，但不难看出，电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外，电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容，扩展了审计的内容。一是，会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低，需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口，重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查，了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，保障系统的安全可靠。其次，加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价，审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三，为保障获得正确的财务数据，审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察，必要时要进行手工复核方式。

5.改进审计方法

在知识经济时代，积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新审计方法及技术，充分利用现代信息和网络进行审计，实现由手工操作向电算化处理的转变是重要的发展趋势。一是，审计人员要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用，自觉通过参与培训或自觉等方式提高计算机实际操作水平，采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。其次，可组织各方面专家，包括会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组，加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度，在吸引国际先进经验的基础上，完善我国各类商品化审计软件的功能，尽快研制出台符合我国国情的审计软件以满足实际电算化系统审计的需要。第三，借鉴发展会计电算化的相关经验，大力发展审计软件市场，充分发挥市场配置资源的基础性作用，实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及，逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。

6.积极培养复合型的高素质审计人员

会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须具备掌握计算机、电算化信息系统的知识，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等等。特别随着我国电算化的快速发展，我国审计人员要切实认识到新形势下对审计工作提出的挑战，不断地提高自身的素质，提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力，从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。

参考文献：

[1]胡晓翔，李宗快： 会计电算化审计现状及其完善[J].商业时代，2009，15

[2]李想：浅谈会计电算化下的审计风险及其对策[J].中国商界，2009，7

[3]黄淼：会计电算化条件下审计工作面临问题[J].城市建设与商业网点，2009，21

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1.1会计电算化发展的现状会计电算化目前已经取得了长足的进步，商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用，更多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道。但由于财务工作本身的特点，以及网络的迅速发展、电子商务的迅速兴起等，一些先进的、现代化事物的不断出现，对会计电算化信息系统提出了更高的要求，使得建立符合现代企业发展需求的新型财务系统变得刻不容缓。随着新的会计电算化软件的应用，会计电算化正从简单的会计核算系统向综合的管理信息系统转变，形成以会计软件为核心，融管理、计划、分析为一体的会计电算化管理信息系统。会计人员素质逐渐提高，操作水平日益熟练，系统的安全性与保密性加强，显示会计电算化已向优良、稳定、科学的方向发展。

会计电算化是一项系统工程，因此在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次的发展。

1.2内部审计的现状我国的内部审计建立于1983年，虽然取得了一定的成绩，但总体来说仍处于发展初级阶段，并且存在着一些问题，如审计的重点仍侧重于财务会计、审计手段落后和人员素质、知识结构不全面等。致使我国其他诸如业务审计、管理审计开展较少；很多审计人员面对网络化的会计信息系统时显得力不从心，经营管理方面的知识与经验比较缺乏。

2会计电算化对内部审计的要求及影响

2.1对内部审计线索的影响实行会计电算化后，审计线索发生了变化。会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递形式都发生了变化，传统的查账方法已不完全适用在会计电算化系统。为了更有效地审计会计电算化系统，应将审计需求纳入到财务软件的系统设计和开发中，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行储存和备份，例如应保留应收、应付款等经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的余额。

2.2对内部审计技术方法的影响审查一般采用审阅、核对、分析、比较和调查等方法，也是由人工完成的。虽然电算化下人工审查技术仍有必要，但计算机辅助审计，效率更高。审计人员在掌握计算机知识及其应用技术的前提下，应先对电算化系统的可靠性进行核查，必要时采用专业软件来测试系统的稳定性、准确性，把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，并要不断的积累经验。

企业应采用既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件，如：ERP软件，因为其在初始录入凭证时有一条记录记载，在改动、删除时，并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。这样，审计人员在审计时，同一笔业务有哪些改动，什么时间改动的，由谁操作的，具体在哪项功能中变动的，均可一一查出，每一笔处理都留有痕迹，这就为审计工作提供了线索和方便。

由此可见，新的内部审计已经涉及到信息技术和财务手段等多学科知识相结合的技术方法，所以，企业应根据财务制度和内部审计的需要，建立健全有关的规章制度，规范审计方法和手段。

2.3对内部审计人员的影响众所周知，在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的。然而在使用会计电算化系统以后，审计各方面都发生了很大变化：审计线索、内容和技术手段都发生了改变，使得审计人员无法很难实施跟踪审计，并且一些审计人员不熟悉电算化系统，无法识别、审查内部控制，也就无法参与审计工作。因此，审计人员除需具备丰富的会计、财务、审计等方面的知识和技能且熟悉有关政策，法令法规之外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系统有一定的了解，对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊要有清楚的认识。

3如何推动内部审计适应会计电算化发展的对策

3.1完善立法工作随着电子商务技术的不断发展，电子货币流通、电子数据审核、电子合同审核、电子签名辨别等网络信息技术的运用也越来越广泛，伴随而来的信息系统合理性、安全性保障措施、网络信息资源的所有权、使用权认证、认证中心和数字证书的法律地位等，都需要制订法律法规加以规范。鉴于此，完善计算机审计立法工作，时机已经日趋成熟。

3.2采用适应电算化会计的方法和手段随着对会计电算化审计范围的扩大，不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查还必须对会计电算化系统程序可靠性、真实性和安全保密程度检查。根据系统程序的设计流程图，重点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定，以考核它的合法性、合规性；利用被审单位的实际数据。对会计电算化系统进行处理检验，并对会计电算化系统的数据文件进行审计。

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关键词：会计电算化；审计；影响

社会经济的快速发展和现代科学技术更新换代速度的不断提升，为会计工作效率的提升提供了重要契机与良好社会环境。会计电算化以计算机为载体通过网络渠道处理会计相关事务的一种方式，与传统手工会计工作相比，其在组织结构、处理流程、信息存储、内部控制等方面均发生了巨大变化，使得会计处理工作实现了质的飞跃。本文以会计电算化对审计的影响研究为主要课题，对其相关内容进行简要分析与着重探讨。

一、会计电算化的概述

（一）含义

会计电算化的含义是通过电子记账手段开展会计日常工作的方式。从具体流程来说，会计电算化充分发挥计算机的存储功能，用电子信息系统取代传统手工记账、报账、算账工作，在信息系统的框架之下完成信息处理、分类、决策分析等一系列的会计工作。会计电算化工作的内容多种多样，如信息系统开发处理、专业人才培养、会计电算化制度建立等。由此可见，会计电算化实现了多门学科的综合性应用，其中包括会计学、计算机科学、电子信息技术、管理学等，在新的时代背景下逐步衍生为一门综合性的新型应用类学科。

（二）特点

第一，一体化。会计电算化以计算机为媒介对会计信息进行一系列的处理，有效变革了传统手工工作方式，并且通过计算机方式的应用可以减少人工操作过程中存在的错误。同时，一体化会计电算化系统的应用将会计信息处理的风险控制在最小范畴内。第二，磁盘化。传统手工方式处理会计信息其所依据的线索主要包括会计凭证、财务报表、账簿等，但是在会计电算化系统内，除原始凭证的信息都可以存放在计算机磁性介质中，并且会计人员及管理者可以根据自己的实际需要随时随地的打印会计信息。此外，以磁盘为存储方式更加便于拷贝和管理，无形之中增加了数据存放保管的安全性含量。第三，自动化。以人工为主的传统会计工作方式，从业人员需要投入大量的时间和精力对会计信息加以整理，在增加从业人员工作压力的同时，难以在规定时间内按时完成，对后续工作产生极为不利的负面影响。在会计电算化的应用之后，有效解决传统手工工作方式中存在的不足，可以借助计算机途径开展数据处理、报表制作、记账报账等工作，为查阅、处理、检验等工作效率的提升提供了便捷途径。第四，程序化。会计电算化有利于加快内部控制系统的形成进程，保证其在企业日产工作中得到充分落实，特别是在基层工作中取得良好的应用效果。同时，通过会计电算化可以对会计信息、报表加以妥善保管，为企业提供更为精准客观的财务数据。但是，在会计电算化系统的运行过程中，若想从根本上保证数据的安全准确，还需要信息处理控制系统的应用来对数据加以审核，这对会计数据精准性的增强具有积极的推动与促进作用。第五，多面化。会计人员在会计电算化系统的操作过程中，需要掌握多种核算方法，熟练应用计算机操作系统，以便为企业提供高质量的财务会计数据。同时，会计从业人员在会计电算化系统的操作过程中，还需要具备较强的职业素养，切勿出现徇私舞弊、弄虚作假的情况。因此，这就需要企业及相关部门加强对会计从业人员的专业培训，为企业提供高素质的会计电算化人才。

二、会计电算化对审计的影响

（一）审计线索方面

会计电算化对审计线索产生了极为重要的影响。在对传统手工会计信息进行审计的过程中，审计人员需要对原始凭证、会计报表、会计账簿、明细账等方面进行严格的审核，并且要认真核对相关记录和验收人的认定签名。由此可见，手工会计审计方式以纸质账簿资料为主要线索，审计人员需要通过企业所提供的纸质资料结合自身的实际工作经验加以判断，从中获得一定的审计信息。而在会计电算化审计过程中，审计人员可以通过录入计算中的会计信息资料开展一系列的审计工作，传统的纸质账证表已经被电子数据所取代，甚至绝大多数的文字记录还会通过计算机录入的方式储存在会计电算化系统中。值得说明的是，虽然审计人员可以根据自身审计工作的客观需要进行查询，但是其所生成的文件信息却是临时的，肉眼所看到的线索较少。

（二）审计内容方面

会计电算化对审计内容产生了极为重要的影响，从职能层面来说，在会计电算化条件之下审计工作的职能并未发生根本性变化，但是因会计电算化本身所具有的特点及其风险的存在，审计内容也随着会计电算化的应用做出了一定的调整。在会计电算化系统中，会计信息的处理工作均是在严格的程序操作之下进行，并且可以通过自动化系统的应用实现一体化运作，并且极大程度上弥补了手工方式误差情况出现的不足。但是如果会计电算化程序存在错误或者被他人非法篡改、毁坏，则会按照最新的程序执行操作，无形之中使得财务结果以错误的形式出现。因此，在会计电算化审计过程中，审计人员要以工作人员为审计的主要内容，加强对纸质信息的审计，要格外主义审计系统的可审性、审计线索的设置等。

（三）审计环境方面

会计电算化对审计环境产生了极为重要的影响，借助会计电算化审计系统进行工作与传统手工方式相比在审阅、核对、分析、比较等方面更加具有优势，但是在环境方面却也存在一定的复杂性特征。在传统手工记账环境下，审计以原始手工凭证、财务报表、企业账簿为主要审计对象，企业财会人员则是审计的询证对象。而在会计电算化环境下，随着计算机的介入使得审计环境变得更为复杂。具体来说，审计人员要对财会人员加以询证的同时，还需要与会计电算化系统的相关人员加强沟通交流，其审计工作开展主要集中于现实财务和计算机系统两方面，并且围绕此两种环境加以审计。

（四）审计标准方面

会计电算化对审计标准产生了极为重要的影响。会计电算化对审计内容、环境、线索均发生了不同程度的影响，手工审计中的标准也必然会发生变化。近年来，我国财政部根据时展形势不断对会计师审计准则进行修订，但是在审计师准则中并未针对会计电算化方面的审计做出明确说明，加之，会计电算化审计工作的实用性软件缺乏，极易导致会计电算化审计工作存在效率不高的问题。因此，需在原有审计标准的基础之上，立足于实践工作中对符合会计电算化的审计标准进行探索与积累，具体应该涉及系统开发、运行标准、内部控制制度、应用软件等方面，使得审计工作更好地迎合会计电算化运行的客观需要，促使审计工作朝着客观、公正、独立的方向发展。

（五）审计人员方面

会计电算化对审计人员产生了极为重要的影响。会计电算化审计以人机为主要方式，决定权主要集中在审计人员手中。在手工审计工作系统中，审计人员根据自身的专业知识、审计经验根据所审计项目类型的不同选择有针对性的审计方法。但是，在应用会计电算化系统之中，审计环境与手工审计环境发生了明显不同，如果审计人员仅依靠以往的知识和经验则难以从根本上提高审计工作效率。因此，这就要求审计人员在会计电算化系统审核过程中，要具备多种能力，即扎实的财会基础、踏实的审计技能、熟悉是计算机知识，通过自身综合素养的提升来清楚明确的认识会计电算化工作中可能会出现的错误及舞弊情况。

三、对会计电算化系统进行审计的策略

（一）正确评审被审计单位的会计电算化系统

要正确评审被审计单位的会计电算化系统，将此看作是提高会计电算化审计工作效率的主要方式，通过思想观念的转变更好地提高审计工作的水平和质量。一方面，对被审计单位编制审计方案时，要将该企业是否聘请外部咨询公司、会计电算化系统风险评估等级、业务分析工具等方面纳入其中，从而提供完善的审计方案。另一方面，要明确会计电算化审计环节的个性内容，在背景信息评审方面要着重关注企业会计电算化的发展历史、系统管理优化；在应用程序评审方面要侧重于信息存储管理、安全运行、数据控制等方面；而在环境控制审计方面则需要对企业的技术部门、软件系统给予评审。

（二）推动内部审计适应会计电算化

要推动内部审计适应会计电算化，通过企业内部审计部门独立性的强化来进一步提高企业的经营管理效率，为企业决策者提供更为真实客观的会计信息。对此，企业要加强对内部控制制度的规范化处理，充分发挥内部审计部门的审计职能，增强其审计独立性，并且企业内部审计部门要与审计委员会加强联系，定期向审计委员会汇报相关审计工作。同时，内部审计部门要加强对会计电算化的重点审计，建立健全企业管理制度、授权控制制度、职能分割制度，通过各项制度完善化建设不断为财务系统的稳定运行创设良好的企业环境。此外，会计电算化系统中所存储的文件要及时备份，并且加强对会计电算化系统的维护，放置以往情况的出现，内部审计人员更是要密切关注会计电算化系统的运行情况。

（三）优化会计电算化系统的审计程序

要优化会计电算化系统的审计程序，根据会计电算化系统日常工作的流程的实际需要有针对性地制定合理的会计电算化审计程序，以便保证会计电算化审计方案可以充分落实和具体践行在实际工作中。第一，在准备阶段，要了解被审计单位的相关情况，确定参与审计的具体人员及所需要使用的审计软件工具；第二，内部控制的初步审查及结果评价，通过初步审查的方式来加强对企业会计电算化系统的内部控制，更加明确财务报表的生成、会计凭证编制录入的相关流程，待初步审查工作结束后要做出相应的论定；第三，深入审查阶段，这一阶段是建立在初步审查基础之上，确定企业内部控制制度中哪些方面是可被信任的；第四，特殊情况的审查，主要是针对会计电算化系统中的某些方面进行有针对性的设置，如子系统之间的原始数据问题；第五，全面评估和编制审计报告，要对所有阶段的成果给予汇总，对存在问题、重要证据等方面进行合理的筛选，根据审计委托人的意愿编撰与之相承接且具有客观性的审计报告，并为委托人提供相应的管理意见书。

（四）提高从业人员会计电算化审计水平

要不断提高从业人员会计电算化审计水平，通过专业能力和职业素养的提高来为会计电算化审计工作提供更为优质的素质型人才，适应新形势下信息技术应用的企业审计工作需要。企业要定期对审计人员进行培训教育，将财政部新发行的会计师审计准则及时讲解给从业人员，加深审计人员对新法律法规、准则标准的理解，并更好地与自身的审计工作相融合，从而提高会计电算化系统审计工作质量。同时，高校要加强对会计电算化审计专业人才的定向培养，逐步开设电算化审计专业，通过理论和实践的双重教学引导解决我国电算化审计人才不足的问题。总结综上所述，会计电算化对审计所产生的影响是多方面的，因此，在信息化的时代背景下，审计人员要对会计电算化审计工作给予清晰明确的认识，结合时展需要，迎合会计电算化审计工作的客观需要采取有针对性的应对策略，以便更好地提高会计电算化审计质量，充分发挥会计电算化的优势，为新形势下审计工作的可持续发展奠定良好基础。

参考文献：

[1]桂海清.基于财会专业中会计电算化对审计的影响策略研究[J].劳动保障世界,2017(12):60.

[2]贾棕平.会计电算化对企业内部控制审计的影响研究[J].现代经济信息,2016(19):215.

[3]刘志慧.关于会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策研究[J].经营管理者,2015(29):202.

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关键词：会计改革；电算化；制度要求

在深化经济体制改革的过程中，会计改革问题越来越受到大家的关注。在科技高速发展的今天，利用计算机替代人工记账已成为现实，为实现会计数据信息的高速传递及上报提供了可靠的物质保障。会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程，其目的是提高企业财会管理水平和经济效益。从而实现会计工作的现代化。

一、会计电算化工作存在的问题

这是规范会计工作及会计工作现代化的重要组成部分，是深化会计改革贯彻新《会计法》，进一步提高会计工作水平和质量的迫切需要。

会计电算化工作是一项庞大的系统工程，在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次发展。目前，我国会计电算化工作存在的主要问题：

1思想认识程度不够。我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。一些人认为。会计电算化为时过早，实现会计电算化就是编程序的过程，是单纯利用计算机代替手工记账，是会计部门的责任等等。另外，多数单位电算化都是应用于代替手工核算，仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面人手，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，导致现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。再次，在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够。由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，出于使用习惯的制约，人们对会计电算化数据的可靠性持怀疑态度。

2目前，我国颁布的有关法规中也存在着阻碍会计电算化发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。另外。由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。所以，我们必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制非常必要。

3社会上大部分的会计基础工作也不符合电算化的要求。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等。这是搞好电算化工作的重要保证。计算机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。部分单位会计基础工作不健全，从而使会计电算化信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据。

4从目前会计从业人员的结构层次来看，相当一部分会计人员业务素质较低。单位的会计人员接受新事物、创新观念的意识较低，在计算机技能方面素质较差。只能机械性地使用财务软件。对计算机的软硬件知识了解甚少，一旦计算机出现故障，就束手无策。虽然商家在安装会计软件时都做了系统的培训，但是，部分会计人员由于接受能力较差。在上机时经常出现错误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重者导致系统崩溃。

5在会计信息系统的安全性、保密性方面做的也远远不够。财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。就目前软件厂家来说，真正研究数据保密问题的厂家屈指可数。所谓加密，无非是对软件本身的加密，防止盗版。另外，在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设嚣等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全性上，更是不尽人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难恢复原来的数据。

6当前会计电算化涉及范围也存在相当的局限性。目前，我国会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化，没有实现管理会计电算化，更不是完整意义的会计电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计电算化和管理会计电算化的有机结合。既然财务会计与管理会计数据同源，管理会计电算化就可以采用财务会计电算化提供的数据，生成管理报表。然而，由于管理会计的规范性和可操作性都不及财务会计，因此，其在企业推广较难，这就使管理会计软件开发步履蹒跚。虽然有少数软件开发商已涉及到ERP，但其技术还不够成熟，离企业的实际需要相差甚远。

7在会计电算化审计发展上还不能够与国际接轨。我国的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》指出：在计算机信息系统环境下，注册会计师可以采取手工审计方式，计算机辅助审计方式，获得审计证据。尽管有这种规定，但是，各类审计组织在审计过程中极少实施计算机辅助技术，大多采用手工方式操作。虽然手工操作取得的审计资料更直观、更具体，但是，影响审计结论的一些重大问题容易疏漏，因而审计风险比较大。导致电算化审计陷入疲软状态的主要原因，笔者认为有以下几点：首先是审计人员尚未掌握计算机审计技术，仍旧沉湎于传统的手工审计技术；其次是审计软件开发速度慢，由于受利益驱使，许多软件开发商并不看好审计软件的开发，而更热衷于会计软件的开发；三是相关审计准则的制定以及计算机审计实务工作滞后于经济形势。

二、加强会计电算化发展的途径

加强发展我国的会计电算化事业，实现会计工作手段的现代化，是推动会计改革，充分发挥会计治理职能的重要保证。高新技术信息产业的迅速发展，要害在于信息的竞争。加强会计电算化事业，要重点做好以下四项工作：研究制定总体发展规划，以引导我国会计电算化事业有计划、有步骤地发展；制定出台会计电算化治理体制，逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道；加强会计软件市场治理。搞好商品化会计核算软件评审工作，推动我国会计软件整体水平的不断提高；开展会计电算化人员岗位培训，培养一支符合时代要求的会计电算化人才队伍。

会计电算化怎样才能适应会计改革的要求，为国民经济的发展，对经济过程的监控起到良好的推动作用呢，笔者认为可有以下几种途径：

1制定规划，有计划、有步骤地推动我国会计电算化事业的发展。总的目标是，力争达到有40％～60％的大中型企业事业单位和县级以上国家机关在账务处理、应收账款、固定资产核算、材料核算、销售核算、工资核算、成本核算、会计报表生成与汇总等核算业务方面实现会计电算化；其他单位的会计电算化开展面应达到10％～30％。基层单位要基本实现会计电算化，从根本上扭转基层单位会计信息处理手段落后的状况。各级政府部门和业务主管部门要在摸清本地区、本部门会计电算化现状的基础上，结合会计电算化工作的需要，制定本地区、本部门的会计电算化事业发展规划。

2加强会计电算化人才培训。会计电算化人才缺乏，是制约我国会计电算化事业的要害环节。要大力培训会计电算化人才。目前，要立足于在职会计人员的会计电算化培训。培训可分为操作人员、系统维护人员、秩序设计和系统设计人员等层次进行，从培训抓起，逐步提高。具体要求是，力争使大、中型企业事业单位和县级以上会计人员有60％～70％接受会计电算化知识的初级培训，把握会计电算化的基础操作技术。

3加强会计核算软件治理。会计核算软件是会计电算化工作的基本环节。我们加强对会计核算软件开发、应用、推广、服务等环节的治理，推动会计开发研制的规范化、专业化、商品化，促进会计软件质量的不断提高。要推动会计软件的社会化，进一步引导会计软件市场的健康发展。

4加强会计电算化治理制度建设。建立健全会计电算化治理制度，是会计电算化发展的重要保证。各级财务部门要加强会计电算化治理制度建设，对商品化会计核算软件的基本功能、会计核算软件开发的基本程序、实行会计电算化后基层单位开展会计电算化的基本要求、会计电算化知识培训等一系列问题，应逐步规范会计电算化的治理工作，指导基层单位会计电算化工作的顺利开展，逐步实现会计治理的法制化。

5改革财会人员的知识结构和工作职能。实行会计电算化，要求会计人员既要把握会计专业知识，又要把握相关的计算机知识、网络知识、信息治理知识等，因此，会计电算化将促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展，从而提高会计人员的素质。

6改革会计数据的修改技术与内部控制制度。会计电算化后，手工条件下对账薄记录错误的划线更正将不再适应。取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经过审核、记账，甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账取消审核等功能进行修正，这在手工条件下是不可想象的。而手工内部控制制度则一部分保留，一部分更正，还有一部分将转化为计算机程序控制。例如，账、钱、物三分管的原则不变，处理每一项经济业务必须有明确职责分工的原则不变，但平行登记的原则会有所转变，记账、结账则转化为计算机程序控制。

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一、会计电算化相关概述

(一)会计电算化信息系统的定义

会计电算化信息系统指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。而会计信息系统则是指管理信息系统的一个子系统，是专门用于企事业单位处理会计业务，收集、存储、传输和加工各种会计数据，输出会计信息，并将其反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。

(二)会计电算化信息系统的特点

1.数据存储的磁性化、无纸化在会计电算化系统中，会计数据是以文件的形式予以存储，不再象手工阶段那样，记录在帐簿中，而这种存储的介质，又都以磁性材料为主。存储于磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，都具有存储方便、修改与删除不留痕迹的特点。但恰恰是这一特点，给会计数据的可靠性与安全性带来了威胁，也使日后审计线索的追踪变得更加困难。

2.内部控制的程序化

企业实现会计电算化之后，内部控制的内涵与外延发生了很大的变化。在手工会计方式下，管理人员可以通过职能分割、人员的分工形成内部控制体系，与通过凭证、账簿、报表之间的相互牵制制度结合起来，以确保对信息的正确性、安全性的控制。

实现会计电算化后，由于计算机数据处理的集中、连贯性，使得原来在手工会计环境下行之有效的控制制度(如职权分割、手工账簿控制体系等)几乎失去了控制作用，人们就不能不对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性详加考虑，采取其他一些更加严密的措施，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点，不仅要有一套严密的控制体系，而且有的控制方法还需要嵌入程序之中，通过程序的运行，核对会计数据的勾稽关系，检查使用权密码，审查数据处理顺序等。

3.数据处理的集中化、自动化

手工会计岗位分工核算的各个工作，在电算化会计中都由计算机集中处理。每一台计算机完成某一个特定的任务，一组数据一经输入，便可以被不同的用户共享。随着会计电算化的发展，系统的复杂性越高，数据的处理就越为集中。这一特点在多用户和联网的工作环境下尤为突出。在数据集中处理过程中，系统的原始数据的采集一般都以代码作为标识，例如，会计科目代码、职工编码、材料编码等。采用这种编码，不仅是计算机数据处理方式的需要，它也是各子系统数据交流的交接点。自动化是指计算机的程序自动控制处理，人工操作和人为干预减少。

4.会计人员业务知识的多面化

电算化会计信息系统是一个人机系统，计算机在会计人员的设计与操作之下，按照预先规定的处理顺序，获得电子凭证、账簿和报表。而在这样一个人机系统中，会计人员不仅应具备会计业务知识，还应当熟悉计算机的工作环境，掌握计算机有关知识。实践证明，那种仅具备会计单方面知识的会计人员，是很难胜任现代化的会计工作的。然而，也不能不看到，这种具备会计与计算机两方面知识的会计人员，一旦营私舞弊，便可能给企业造成更大的危害。审计人员要发现其舞弊行为，跟踪、寻找其作案的线索，就必须具备更丰富、更全面的会计、计算机、审计等方面的知识。

5.与管理信息系统中其他子系统的联系密切

会计信息系统是企业管理信息系统中的一个重要的子系统，它与生产管理、仓库管理、劳动人事等信息系统，有机地结合成一个整体，共同组成企业的管理信息系统。随着计算机工作平台的不断发展，会计信息系统与其他子系统的联系有增无减。随着决策支持系统的建立，这种联系密切的特点将更为突出。审计人员要面对这样一个错综复杂的系统，从中索取有关的审计证据，所面临的审计风险将会更大。

二、会计电算化信息系统对内部审计的影响

《国际审计准则15》《电子数据处理环境下的审计》中指出：在电子数据处理的环境下，并不改变审计的总体目标和范围。但是，计算机的使用改变了财务资料的处理和存储，并可能影响这个单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。因此，审计人员在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价所遵循的程序，以及其他审计程序的性质、时间和范围就可能受到电子数据处理环境的影响。

会计电算化对内部审计的影响，主要表现在以下几个方面：

(一)对审计线索的影响

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记账凭证、账簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计人员所需的审计线索，都可以通过这些书面记录加以审计。但是，在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面：

1.会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证己为期不远，对于各核算子系统中自动生成的转账凭证，其数据的采集来自于机内分配结转后的记录。

2.账簿的存储与处理。总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登录时，通过计算机登账程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。

3.报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说，如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式定义文件复原，在这种情况下，审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的正确性。

以上的种种情况表明，由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证，传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。

(二)对审计内容的影响

电算化会计信息系统的特点及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计信息系统的审计内容，就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。

审计人员在电算化系统的设计、开发阶段，应当参与系统的设计、调试、检验和验收，除了对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外，特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。

会计软件的程序审计，是指对组成会计核算软件的各子系统程序的审计，系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又视被审计单位使用的会计核算软件的来源而定。对于已通过财政部门评审的会计核算软件，评审中己经过严格的审查，因而可靠程度较高，但由于企业的二次开发所涉及的内容较多且直接影响程序执行的正确性，因而仍然有必要对其进行程序审计;而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件，程序审计更是必不可少，必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。

(三)对审计技术的影响

对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

(四)对审计标准和准则的影响

由于审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生一系列的变化，手工审计中所制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，又必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。在国外，美国执业会计师协会的《计算机处理对检查财务报表的影响》，国际会计师联合会公布的《国际审计准则15》《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16》《计算机辅助审计技术》等，都是对电算化会计系统下的审计所的一系列文件。在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则不多。

(五)对审计人员的影响

不管计算机审计发展到哪一个阶段，也不管计算机辅助审计技术如何先进，电算化会计信息系统的审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。从审计计划的制定到审计程序的确定，从审计技术选择到审计方法的采用，都必须由审计人员操作和指挥。审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，不仅应当熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术;不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，即时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。

三、现行会计电算化审计存在的问题

(一)审计可视线索消失的趋势

在会计电算化进程中，随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说，过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西，变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员，并不知道审计人员的需求，即使有关文件规定必须留有审计线索，实际上也是很难做到的。何况，审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同，它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题，从某些方面来说，更多的是依靠人的经验和主观判断能力，如：寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。

(二)审计数据的难以取得

由于各行业各单位会计电算化系统应用环境大不相同，应用程序也各具特点。从使用的系统来看大致有以下两种情况：

1.购置商用会计软件

目前，商业化会计电算化软件有几百家之多，不同的电算化系统虽然有着不同的特点，但也有着基本的相同点：输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面，界面设置较好，然而由于各种会计软件的数据库千差万别，其防范保密措施更是八仙过海，各显神通，这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。

2.自行开发会计软件

自行开发会计软件，一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的，一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能，实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理，这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。

(三)认识上的误区造成对计算机审计的忽视

目前有种看法认为，在会计核算实现电算化后，特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后，会计信息的正确性、可靠性已经解决，可有效地防止做假账和会计信息失真的问题，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项，即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输入数据的计算上，充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节，以及所提供原始数据的虚假性，人们不得不承认这样一个事实：当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识，却对计算机审计产生了一些不利的影响。

四、解决会计电算化审计问题的建议与途径

(一)要重视会计电算化理论的研究

从一定意义上讲，电算化会计产生和发展的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变，本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了，会计软件的研制就有了明确的方向和目标，才能更符合会计、审计工作的实际要求。

(二)提高审计软件的质量

为了给电算化审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件，在数据采集方面，特别需要有一种专门从事数据采集的软件，要求这种软件能够容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通瓶颈。在数据分析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具，这些分析工具将面向特定的领域。在增加面向特定领域的分析同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。通过软件的开发和利用，建立起自己的电算化审计信息系统，同时要注重促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。电算化审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制电算化审计软件时，必须从实际出发，软件开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯，比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，提高审计质量、审计深度，扩大审计覆盖面服务。在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下，借助电算化审计软件，提高审计工作效率，节约时间和成本，更好地发挥审计对经济领域的监督职能。

(三)嵌入审计模块

嵌入审计模块技术是指在被审计单位的计算机数据处理系统中加入为完成审计目的而编写的程序。嵌入的审计模块将成为被审计单位的会计信息系统的一个组成部分，它可以按照事先设定的要求，以特定的时间间隔，或当系统中的数据达到某种条件时，为审计人员生成或输出有关的检查报告。嵌入审计模块主要以在线监测的方式审查被审计单位的信息系统。在线监测是通过网络系统在交易进行的过程当中对企业业务的敏感和重要环节的即时监测，从而发现异常情况，掌握审计证据的技术。在线监测系统应该对计算机信息系统进行24小时全天候监测，迅速提交用户告警的详细信息和进行准确的告警定位，使得审计人员迅速得知异常情况的出现;也可以进行在线查询和实时测试，获得系统的实时运行数据。另外，监测系统还可以统计分析所储存的各项监测数据，随时掌握企业信息系统的运行情况，提示客户进行及时的维护预防。嵌入审计模块技术虽然可以对被审计单位的计算机数据处理系统进行动态的监控，但它必须在系统设计时就应予以考虑，并应建立必要的控制措施，防止未经授权的人员接触和使用嵌入的审计模块及其生成报告。因为嵌入模块审计技术的使用条件比较苛刻，所以其只适用于选定的范围，在我国还未得到广泛使用。

(四)要提高会计计算机操作水平

会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。

(五)完善电算化审计标准与准则

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（一）会计电算化信息系统的定义

会计电算化信息系统指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。而会计信息系统则是指管理信息系统的一个子系统，是专门用于企事业单位处理会计业务，收集、存储、传输和加工各种会计数据，输出会计信息，并将其反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。

（二）会计电算化信息系统的特点

1.数据存储的磁性化、无纸化在会计电算化系统中，会计数据是以文件的形式予以存储，不再象手工阶段那样，记录在帐簿中，而这种存储的介质，又都以磁性材料为主。存储于磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，都具有存储方便、修改与删除不留痕迹的特点。但恰恰是这一特点，给会计数据的可靠性与安全性带来了威胁，也使日后审计线索的追踪变得更加困难。

2.内部控制的程序化

企业实现会计电算化之后，内部控制的内涵与外延发生了很大的变化。在手工会计方式下，管理人员可以通过职能分割、人员的分工形成内部控制体系，与通过凭证、账簿、报表之间的相互牵制制度结合起来，以确保对信息的正确性、安全性的控制。

实现会计电算化后，由于计算机数据处理的集中、连贯性，使得原来在手工会计环境下行之有效的控制制度（如职权分割、手工账簿控制体系等）几乎失去了控制作用，人们就不能不对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性详加考虑，采取其他一些更加严密的措施，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点，不仅要有一套严密的控制体系，而且有的控制方法还需要嵌入程序之中，通过程序的运行，核对会计数据的勾稽关系，检查使用权密码，审查数据处理顺序等。

3.数据处理的集中化、自动化

手工会计岗位分工核算的各个工作，在电算化会计中都由计算机集中处理。每一台计算机完成某一个特定的任务，一组数据一经输入，便可以被不同的用户共享。随着会计电算化的发展，系统的复杂性越高，数据的处理就越为集中。这一特点在多用户和联网的工作环境下尤为突出。在数据集中处理过程中，系统的原始数据的采集一般都以代码作为标识，例如，会计科目代码、职工编码、材料编码等。采用这种编码，不仅是计算机数据处理方式的需要，它也是各子系统数据交流的交接点。自动化是指计算机的程序自动控制处理，人工操作和人为干预减少。

4.会计人员业务知识的多面化

电算化会计信息系统是一个人机系统，计算机在会计人员的设计与操作之下，按照预先规定的处理顺序，获得电子凭证、账簿和报表。而在这样一个人机系统中，会计人员不仅应具备会计业务知识，还应当熟悉计算机的工作环境，掌握计算机有关知识。实践证明，那种仅具备会计单方面知识的会计人员，是很难胜任现代化的会计工作的。然而，也不能不看到，这种具备会计与计算机两方面知识的会计人员，一旦营私舞弊，便可能给企业造成更大的危害。审计人员要发现其舞弊行为，跟踪、寻找其作案的线索，就必须具备更丰富、更全面的会计、计算机、审计等方面的知识。

5.与管理信息系统中其他子系统的联系密切

会计信息系统是企业管理信息系统中的一个重要的子系统，它与生产管理、仓库管理、劳动人事等信息系统，有机地结合成一个整体，共同组成企业的管理信息系统。随着计算机工作平台的不断发展，会计信息系统与其他子系统的联系有增无减。随着决策支持系统的建立，这种联系密切的特点将更为突出。审计人员要面对这样一个错综复杂的系统，从中索取有关的审计证据，所面临的审计风险将会更大。

二、会计电算化信息系统对内部审计的影响

《国际审计准则15》—《电子数据处理环境下的审计》中指出：“在电子数据处理的环境下，并不改变审计的总体目标和范围。但是，计算机的使用改变了财务资料的处理和存储，并可能影响这个单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。”因此，审计人员在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价所遵循的程序，以及其他审计程序的性质、时间和范围就可能受到电子数据处理环境的影响。

会计电算化对内部审计的影响，主要表现在以下几个方面：

（一）对审计线索的影响

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记账凭证、账簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计人员所需的审计线索，都可以通过这些书面记录加以审计。但是，在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面：

1.会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证己为期不远，对于各核算子系统中自动生成的转账凭证，其数据的采集来自于机内分配结转后的记录。

2.账簿的存储与处理。总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登录时，通过计算机登账程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。

3.报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说，如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式定义文件复原，在这种情况下，审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的正确性。

以上的种种情况表明，由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证，传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。

（二）对审计内容的影响

电算化会计信息系统的特点及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计信息系统的审计内容，就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。

审计人员在电算化系统的设计、开发阶段，应当参与系统的设计、调试、检验和验收，除了对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外，特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。

会计软件的程序审计，是指对组成会计核算软件的各子系统程序的审计，系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又视被审计单位使用的会计核算软件的来源而定。对于已通过财政部门评审的会计核算软件，评审中己经过严格的审查，因而可靠程度较高，但由于企业的二次开发所涉及的内容较多且直接影响程序执行的正确性，因而仍然有必要对其进行程序审计；而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件，程序审计更是必不可少，必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。

（三）对审计技术的影响

对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

（四）对审计标准和准则的影响

由于审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生一系列的变化，手工审计中所制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，又必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。在国外，美国执业会计师协会的《计算机处理对检查财务报表的影响》，国际会计师联合会公布的《国际审计准则15》—《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16》—《计算机辅助审计技术》等，都是对电算化会计系统下的审计所的一系列文件。在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则不多。

（五）对审计人员的影响

不管计算机审计发展到哪一个阶段，也不管计算机辅助审计技术如何先进，电算化会计信息系统的审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。从审计计划的制定到审计程序的确定，从审计技术选择到审计方法的采用，都必须由审计人员操作和指挥。审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，不仅应当熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，即时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。

三、现行会计电算化审计存在的问题

（一）审计可视线索消失的趋势

在会计电算化进程中，随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说，过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西，变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员，并不知道审计人员的需求，即使有关文件规定必须留有审计线索，实际上也是很难做到的。何况，审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同，它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题，从某些方面来说，更多的是依靠人的经验和主观判断能力，如：寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。

（二）审计数据的难以取得

由于各行业各单位会计电算化系统应用环境大不相同，应用程序也各具特点。从使用的系统来看大致有以下两种情况：

1.购置商用会计软件

目前，商业化会计电算化软件有几百家之多，不同的电算化系统虽然有着不同的特点，但也有着基本的相同点：输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面，界面设置较好，然而由于各种会计软件的数据库千差万别，其防范保密措施更是八仙过海，各显神通，这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。

2.自行开发会计软件

自行开发会计软件，一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的，一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能，实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理，这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。

（三）认识上的误区造成对计算机审计的忽视

目前有种看法认为，在会计核算实现电算化后，特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后，会计信息的正确性、可靠性已经解决，可有效地防止做假账和会计信息失真的问题，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项，即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输入数据的计算上，充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节，以及所提供原始数据的虚假性，人们不得不承认这样一个事实：当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识，却对计算机审计产生了一些不利的影响。

四、解决会计电算化审计问题的建议与途径

（一）要重视会计电算化理论的研究

从一定意义上讲，电算化会计产生和发展的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变，本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了，会计软件的研制就有了明确的方向和目标，才能更符合会计、审计工作的实际要求。

（二）提高审计软件的质量

为了给电算化审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件，在数据采集方面，特别需要有一种专门从事数据采集的软件，要求这种软件能够容

易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通瓶颈。在数据分析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具，这些分析工具将面向特定的领域。在增加面向特定领域的分析同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。通过软件的开发和利用，建立起自己的电算化审计信息系统，同时要注重促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。电算化审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制电算化审计软件时，必须从实际出发，软件开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯，比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，提高审计质量、审计深度，扩大审计覆盖面服务。在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下，借助电算化审计软件，提高审计工作效率，节约时间和成本，更好地发挥审计对经济领域的监督职能。

（三）嵌入审计模块

嵌入审计模块技术是指在被审计单位的计算机数据处理系统中加入为完成审计目的而编写的程序。嵌入的审计模块将成为被审计单位的会计信息系统的一个组成部分，它可以按照事先设定的要求，以特定的时间间隔，或当系统中的数据达到某种条件时，为审计人员生成或输出有关的检查报告。嵌入审计模块主要以在线监测的方式审查被审计单位的信息系统。在线监测是通过网络系统在交易进行的过程当中对企业业务的敏感和重要环节的即时监测，从而发现异常情况，掌握审计证据的技术。在线监测系统应该对计算机信息系统进行24小时全天候监测，迅速提交用户告警的详细信息和进行准确的告警定位，使得审计人员迅速得知异常情况的出现；也可以进行在线查询和实时测试，获得系统的实时运行数据。另外，监测系统还可以统计分析所储存的各项监测数据，随时掌握企业信息系统的运行情况，提示客户进行及时的维护预防。嵌入审计模块技术虽然可以对被审计单位的计算机数据处理系统进行动态的监控，但它必须在系统设计时就应予以考虑，并应建立必要的控制措施，防止未经授权的人员接触和使用嵌入的审计模块及其生成报告。因为嵌入模块审计技术的使用条件比较苛刻，所以其只适用于选定的范围，在我国还未得到广泛使用。

（四）要提高会计计算机操作水平

会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。

（五）完善电算化审计标准与准则

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会计电算化是会计发展史上的一次重大革命,实现会计电算化具有重要的现实意义和深远的历史意义。面对会计电算化时代的挑战，审计机关如何更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求值得我们深入探讨。

一、会计电算化的意义。

会计电算化是会计发展的需要,而且是经济和科技发展对会计工作提出的要求,是时展的要求,实现会计电算化具有重要的现实意义和深远的历史意义。

(一)减轻会计人员的工作强度,提高会计工作效率

实现会计电算化后,只要将原始凭证和记账凭证输入了计算机,大量的数据计算、分类、归集、存储、分析等工作,都可由计算机自动完成;因而大大提高会计工作效率,使会计信息的提供更加及时。

(二)促进会计工作规范化,提高会计工作质量

由于在电子计算机应用中,对会计数据来源提出了一系列规范要求,而且数据在处理过程中能始终得到控制,在很大程度上解决了手工操作中的不规范、不[，！]统一、易出错、易遗漏等问题,可以使会计工作的质量得到进一步保证。

(三) 促进会计队伍的素质提高

会计电算化的开展,一方面要求广大会计人员学习掌握有关会计电算化的新知识,以便适应工作要求并争取主动;另一方面,由于许多工作是由计算机完成的,可以提供许多学习新知识的时间,可以使会计人员有接受脱产专业培训的机会。因此,必然逐步提高整体会计队伍的业务素质。

二、我国会计电算化发展的现状。

随着知识经济和信息时代的到来，我国会计电算化的普及工作在不断地深入，会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势，越来越多的组织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。总的来说，会计电算化在我国已基本普及，但由于各地区，各企业的实际情况有较大差异，导致了我国会计电算化发展的不平衡，通常是经济越发达的地区，效益越好的企业，会计电算化程度越高，计算机对会计工作的帮助越大。

三、会计电算化对审计的影响。

与传统会计相比，会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响，在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性，同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来，及时准确地把握企业运营状况，为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域，也为加强全面核算和监督奠定了基础。

不难看出，虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点，但两者具体对象都以会计资料为主，职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时，也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲，在会计电算化条件下，审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变，但由于信息技术在会计领域中的运用，会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性，无疑加大了审计查处的难度和风险，审计面临巨大的挑战。

四、审计机关如何更好地适应会计电算化。

新形势下，会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化，同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此，为推进审计工作的有序展开，进一步提高审计质量和水平，强化审计的主动性与独立性，审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战，应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。

1.加强审计工作电算化的理论研究

理论来源于实践，反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比，电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看，都远远落后于会计电算化。因此，在强化基本理论和审计目标研究的基础上，加快新形势审计理论的研究，不断总结我国计算机审计的经验和做法，拓宽理论研究的广度和深度，尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究，以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。

2.完善电算化审计标准与准则

会计电算化条件下，审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化，也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。首先，为适应新形势发展的需要，要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐，更新审计标准准则，完善电算化审计的标准体系，以规范计算机审计工作，为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次，在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上，充分考虑我国的特殊国情和发展要求，实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求，为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三，新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准，还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。

3.完善审计内容

在会计电算化条件下，审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变，但不难看出，电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外，电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容，扩展了审计的内容。

4.改进审计方法

在知识经济时代，积极采用集信息技术、 财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新审计方法及技术，充分利用现代信息和网络进行审计，实现由手工操作向电算化处理的转变是重要的发展趋势。

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关键词：会计电算化；审计方法；现状

当今社会以网络信息数据为代表的信息化生活已经覆盖生活每个角落。智能网路数据已成为时代的主角。全球信息逐渐一体化，会计电算化核算成为发展主流。电算化在给会计核算带来便捷的同时，随之而来得也给审计提出了新的问题和要求。

虽然近百分之八十的企业单位都采用了电算化核算，但多半还是以财务部门为核心，模仿手工核算，只是录入财务软件数据，注册会计师在进行审计时，一般不够关注核算软件的数据处理流程和控制功能、软件维护等。凭证输入，生成，账簿输出等多按批处理进行，没有实时处理，所以审计人员仍以手工方式获取充分适当的审计证据。

一、会计电算化数据条件下审计方法现状

1.绕过计算机的审计过程

绕过计算机的审计过程，是指审计工作人员忽略计算机操作内部控制处理，就只对输入的财务核算数据和打印出来的纸质凭证、会计账簿、会计报表等资料进行审查。从审计工作计划的编写到实施审计工作程序，仍然采用原有手工审计。等计算完成记账程序再打印出会计凭证、现金、银行日记账、各类明细账、科目汇总表等资料，再由注册会计师以手工审计方法对纸质审计线索反向审查进行。由此可见计算机仅仅充当了输入和输出的工具，只是有之前的人工手写变为打印机打印输出，这样就是绕过计算机的审计过程。由此，审计人员仍以纸性介质保存数据运行轨迹，仍采用手工方式取得充分适当的审计证据。

2.电算化审计法规发展滞后

我国已了多部政策、法律和法规对会计电算化工作规范与管理，并且提到了如何保留审计线索和软件开发时如何加入审计接口等多个措施，但多数政策法规仍然是是针对电算化工作发出的，并不能满足审计新要求。因此，必须以从电算化审计方法考虑为出发点，结合电算化审计实际状况从审计的原则、方法、策略等都加以规定，使注册会计师在开展审计核查工作时有章可循，并达到使法规与会计法相融合。

3.专业审计软件市场缺乏完善

目前，审计软件开发周期比较长，成本价值高，市场占有率小，专业开发财务软件的公司，对审计软件兴趣不高。整个软件市场缺少高质量的通用财务软件来配合审计工作的使用，这也使审计工作只能停留在绕过计算机进行审计核查阶段。

二、会计电算化数据条件下审计方法风险

1.软件系统安全风险

软件系统安全风险指审计软件本身就存有缺陷而造成风险。新程序的不断出现和会计核算软件不断成熟和深化，财务软件也在不断升级优化，而审计软件并不能跟上发展形势。因此，这种不完善发展导致数据存储系统故障，使审计数据出现异常存储几率增大倍数。另外，审计软件升级程序滞后，有可能使历史数据很难提取，使审计工作中的实质测试只能依靠历史文档记录，不但降低了审计工作效率，也增大了审计风险几率。

2.人员操作存在风险

人员操作存在风险包括审计系统的软件操作、技术实施和开发人员在工作中因为主客观原因造成的风险。或因业务不熟悉、知识了解不全面，遗失审计证据，导致出现审计风险。

3.运行环境安全风险

会计电算化运行环境常见风险有：数据库中资料破坏或删除，数据资料不能恢复，数据库瘫痪；硬盘加密不安全，使其失窃；录入信息系统的数据被篡改或虚假电子资料；网络病毒破坏电算化的数据、硬件及程序，损坏系统的内在功能，导致系统崩盘；这些因素直接能导致电算化审计运行环境造成威胁。本身会计电算化就存在设计，运行等相应缺陷，再加上安全原因限制，使会计电算化审计方法难以在既安全又稳定的环境中运行。

总之，会计电算化实施改变了原有的审计方法方式，增加了审计审查内容，审计人员也应具备更高的操作技能。审计工作应该向被审计单位会计电算化系统移动和深入系统稳定与安全也直接关系着输出打印的财务数据的可靠性，其二如果不考虑电算化系统的安全检测，只对财务核算数据进行审核，审计风险也会大大增加，浪费时间和精力。因此需要进一步解决会计电算化数据条件下审计方法现状问题，越来越迫切。

参考文献：

[1]刘苗苗.信息系统审计研究[D].山西财经大学硕士论文，2011：15-20.

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关键词：会计电算化 存在问题 建议

一、会计电算化对会计工作的影响

随着计算机技术的迅猛发展，我国的会计电算化也得到了普及和应用，这不仅是会计核算工作的现代化过程，也是促进会计工作标准化、制度化、规模化的过程，更是促进会计改革和发展的过程。会计电算化对会计工作的影响主要表现在以下几个方面：

1.使会计数据的处理方式发生了改变

在手工条件下，会计核算工作要由许多人共同完成，实现会计电算化后，会计数据的处理过程被分为输入、处理、输出三个环节，只要在数据输入环节加大其准确性控制，会计工作人员只要输入一张会计凭证，会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作；对于大量重复出现的业务，系统可以按模式凭证自动生成记账凭证。对于编制会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂和时间性要求很高的会计核算工作，会计电算化系统毫不畏惧，它可以按照一定的程序，由计算机不厌其烦地计算，及时抽取数据，随时输出报表，复杂的会计核算工作不仅变得简单、迅速，而且大大提高了会计资料的准确性。与手工会计相比，数据处理无论在准确性上还是在处理速度上都发生了很大的变化，会计信息的准确性和及时性和会计数据处理的集中化、自动化程度大大提高，账务处理程序也趋于简单。从而使会计核算工作做得更细、更深，更好地发挥其参与管理的职能。

2.使会计人员的工作职能和知识结构发生了改变

会计电算化的发展大大提高了会计工作效率，减轻了会计负担，解放了大批的会计从业人员，简化了他们的复杂重复的会计工作，针对原来甚至的一些会计工作岗位已经在会计电算化的社会背景下失却了它原有的意义，尤其是对于手工作业的工作岗位，大部分已经消失了。而一些与计算机相关的岗位却出现了，尤其是与计算机网络技术相关的岗位得以重点的建设。再者由于会计电算化的发展，需要大量的计算机与会计专业相结合的专业人才，传统意义上的财会人员虽然他们具有丰富的会计理论知识，但是他们不具有计算机知识，这样就不能适应会计电算化的要求，这样不得不要求会计人员的知识结构要发生变化，有传统的单一的计算知识结构向复合的知识结构过渡，实现会计人员素质能力的提高以此实现会计电算化的健康长远发展。

3.使会计数据的修改技术与内部控制制度发生了改变

会计电算化实现后，手工条件下对账簿记录错误的划线更正法将不再适应，取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法。对于经过审核、记账、甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账、反过账取消审核等功能进行修正，这在手工条件下是不可想象的。

会计电算化的内部控制目标和手工操作是一致的，手工内部控制制度一部分被保留，一部分被取消或更正。例如，账、钱、物三分管的原则不变，处理每一项业务必须有明确的职责分工的原则不变，但平行登记的原则会有所转变，记账、结账则转化为计算机程序控制；再如，原来通过账证核对、账账核对、账表核对的控制方式，基本已不复存在了，代之以更加严密的输入控制。

4.将重新定位会计的本质

会计是社会生产力发展的产物。随着现代经济与科学的飞速发展，人们逐渐加深对会计本质的认识，即会计是一项对会计信息、处理、输出的经济信息系统，其主要职能是为人们提供经济活动（价值运动）的状态、结构、历史及未来趋势的画面。伴着会计电算化的普及应用，人们对会计职能的认识和对会计本质的揭示，从最初定位于纯粹的服务性工作，到现在将会计作为控制体制，使会计信息从幕后走向前台。这是因为会计信息不仅仅是客观事实的真实反映，更重要的是它们能够指导和控制人们的行为。

二、目前我国会计电算化工作中存在的问题

1.会计电算化导致会计信息风险加大

在会计电算化的网络环境下，会计电算化在提高会计工作效率的同时也在加剧会计信息安全风险，首先计算机容易受到网络病毒、黑客等的侵入，导致会计信息泄露。在网络技术条件下，即使网络技术在不断的提高计算机的防范措施，但是有时还是被网络黑客等侵入计算机系统导致企业的重要会计信息泄露。其次信息丢失后不能恢复。会计电算化应用主要是靠计算机进行作业，但是计算机运行容易受到外界因素的影响，比如计算机在运行的过程中如果出现停电、死机等现象就会导致会计信息因为没有及时的保存导致信息的永久丢失；再者由于个别人员的不经意或者故意破坏都会使会计信息丢失，而且都不可能向原始会计模式那样有手工记录。最后会计电算化的程序容易被非法调用，甚至遭到篡改。计算机的电算化运行只能是依靠原来设计好的程序进行，它们不会自动修改程序，但是如果他们遭到外界的干扰就会导致会计电算化的信息错误。

2.会计电算化的使用率不高，会计电算化技术应用还不高

目前我国会计电算化的应用水平还不高，目前我国的大中型企业由于他们受到政府、以及政府部门支持等因素的影响，他们为了提高他们处理市场变化工作的要求，他们对于电算化的应用还是比较的高，但是中小企业由于它们的企业性质，企业规模等因素他们对于电算化的应用相对比较消极，尤其是电算化应用需要企业给予一定的资金等支持，尤其是前期的会计电算化建设初期需要一定的资金、场所等支持；同时由于我国电算化技术受到专业技术条件的限制比较大，我国会计电算化的使用时间较短，我国的会计电算化技术研制时间起步晚，尤其是会计电算化技术的研制没有统一的规定，他们不能完全自主研制会计电算技术，所以会计电算化技术还不能独立完成。

3.会计电算化的前期运行成本比较多，信息功能不能充分的发挥作用

我国目前对于会计电算提出了要最大的普及，而且大部分的企业会计制度都建立了会计电算化制度，但是会计电算化的使用费用等过多，尤其是中小企业他们由于受到资金限制，而会计电算化的前期却需要大量的财务，因此在实务的会计电算化的工作中，会计电算化软件功能不能充分的得以使用，同时由于企业在引进会计电算化系统之后，他们却没有相应的使用人员，不能很好的应用先进的技术，导致系统的浪费，影响会计工作效率的提高。

4.我国缺乏专业的会计电算化人才，人员素质不高

目前计算机技术的发展速度是日新月异，几乎计算机每天出现了快速的变化，这就需要会计电算化的人才具有强有力的知识能力，目前我国会计电算化人才出现了严重的理论知识与实践能力不符的现象，首先老财务会计人烟他们受到原来知识的限制再加上人的生理特点等因素，年龄较老的会计人员他们对于计算机不能熟练的掌握，尤其是他们的思想观念没有与现代会计技术发展相适应，他们不愿意再学习新的技术知识，而年纪年轻的会计人员他们比较了解计算机技术，他们可以熟练的利用计算机进行会计工作，但是他们对于会计实务理论不能够熟练；在网络技术发展的会计环境中，由于会计信息基本在网络中都存在，它的开发性比传统的会计记录模式要具有风险性，因此会计人员的素质具有重要的作用，但是会计人员常常会受到外界利益的驱使给企业的财务带来不可估量的损失。

5.软件开发人员知识层次结构不合理

目前我国的会计电算化软件开发主要是由计算机专业技术人才进行开发的，而他们对于会计电算化的本质却没有深入的了解，首先一般性的软件开发他们并没有受到专业知识的培养，他们不能很好的发现软件开发存在的问题。其次他们对于电算化的认识程度不够，他们开发的软件只是侧重于程序的合理性而忽视它的实效性。

三、我国会计电算化改进建议

1.完善会计电算化法律法规

会计电算化要想得到长远的发展，首先就是需要我国相关法律法规的保护，对此我国的许多法律都对于会计电算化进行了保护，但是由于会计电算化起步较晚，而我国法律法规对于其的规定还是不够完善，尤其是对于规范它的细微细节还没有进行说明，导致会计电算化在实际的发展还缺失法律氛围。

2.加强财务数据的保密性

首先就是要完善会计信息的保存制度。对于会计信息我们要及时的对计算机上的信息进行文件备份，定期对于完成的信息进行数据的保存，同时在必要的时候进行纸式的登记保存；其次加强对于会计电算化的软件测试。会计电算化人员在使用计算机时首先就是要对于系统软件进行简单的测试，查看检测的文件是否同计算机软件系统兼容，同时对于更改的程序要进行严格的控制，保证程序的安全。最后增强网络环境的安全。财务数据需要保密尤其是关系企业机密的会计信息，但是由于网络环境存在不安全因素，为了保持财务数据的保密性，需要企业在网络环境方面采取措施，提高网络环境的安全，减少网络病毒的侵入。

3.建立完善的内部控制机构，加强对会计电算化的内部审计

企业的财务信息制度安全首要的就是强化企业的内部监控制度，保证财务信息的安全，面对现在企业在实现网络化会计电算化中存在的无纸化记录会计信息如法给会计工作提供最原始的数据支持，导致我们要采取有效地措施提高企业的内部监控，具体措施加强对于企业财务信息的审计工作，加强企业审计人员的计算机知识培训，注意控制计算机审计过程中的控制风险，改善注册会计师的人员结构。总之企业的内部控制制度需要及时的根据企业的最新情况有针对性的进行改正。实现会计电算化工作与内部审计工作相互配合，共同发展和完善。

4.加快会计信息网络化进程

会计电算化的实现需要网络技术的发展，而网络技术的发展需要国家提供多方面的支持，企业也要积极地响应国家相关政策，积极地创造条件提高企业的网络化技术，同时企业要依靠自身的发展特点结合国家的相关政策提高企业的会计信息实现网络化，促进企业的会计工作进步。

5.提高电算化人才的结构

随着信息技术的发展，会计电算化在进行会计信息工作时要强化会计人员的结构，优化会计人员结构层次，提高他们的专业技能，首先强化会计人员掌握计算机知识的能力，使得他们能够对于会计电算化程序的运行、数据处理等知识熟练掌握。其次要掌握计算机高级语言和了解电算化开发软件的技术。最后能够更好地掌握电算化的网络技术，实现他们的技能提高。

国家社会要加大对于人才的培养力度，实现会计电算化人才的技术能力。首先要加大对于国家对于在校学生的会计理论学习，提高他们基础掌握能力；其次规范会计人员的再教育培训机制。会计电算化是一个与网络计算机密切联系的行业，它需要及时的进行知识的在学习。最后提高他们的计算机学习兴趣。

会计电算化是计算机技术、网络技术在会计行业中的应用，在今天网络技术一体化的时代要求下，我们要加强对于会计电算化的广泛应用，根据我国会计电算化在工作中的问题提出有针对性的措施提高我国会计技术的发展。

参考文献：

[1]例静，沙雪松.我国会计电算化的现状与发展思路.中国会计电算化，2000年第7期

[2]江勇，李步峰.影响会计电算化发展的诸多因素分析与研究.四川会计，2000年第22期

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关键词：会计电算化；会计实务；影响；问题；发展

20世纪90年代以来，随着计算机、通信等技术的日益发展和融合，以及互联网的普及应用和发展，信息处理和传递突破了时间和地域的局限。作为经济发展反光镜的会计将发生重大变化，会计观念、会计目标、会计对象、会计职能、会计核算程序与方法、会计操作手段、会计教育和会计监督都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展。随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在社会经济中应运而生。21世纪随着会计电算化的普及与财务软件功能的不断增加，会计电算化的发展对会计实务产生了深刻的影响。

一．会计电算化的含义及发展

（一）会计电算化的含义

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息、分析、预测、决策的过程是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息展演变电算化会计信息系统。

（二）会计电算化的发展

20世纪70年代初开始，会计电算化有了单项业务的处理。20世纪80年代，逐渐形成了完整的原始凭证输入、编制记账凭证、审核、登账和编制会计报表等会计核算系统。20世纪90年代，随着多功能智能化模块和局域、广域网络的出现，会计方面的电子数据处理，有了决策与控制的支持系统，网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位的信息支持，强化了企业经济核算和企业管理。如不开展会计电算化工作，那么管理所需的大量会计信息就需手工操作，降低了管理信息系统的效益，实行会计电算化，大量的会计信息无需手工操作，有利于推动各单位管理手段的进步。经过20多年的发展，企事业单位会计电算化的程度，已达20%以上。

二．新形势下会计电算化对会计实务产生了影响

新形势下会计电算化对会计实务的产生了影响，引起会计实务中人事安排、岗位责任、组织机构、工作流程等方面的变化。

（一）内部控制发生了变化

首先是内部控制的形式发生了变化：手工核算形式下会计人员按不同的分工，各司其职，组织会计工作的运转。而电算化会计中的人员，除会计专业人员外，还有系统管理员和操作员等，按新的分工形式完成会计工作的运作。其次，内部控制制度内容的变化：传统的手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容的职务互相分离的基础上。最后，内部控制的重点也发生了变化：会计电算化后的内部控制的重点将放在原始数据输入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制几方面。

（二）会计核算发生了变化

会计核算形式发生了变化。会计核算电算化是会计电算化的第一个层次，主要内容包括：设置会计科目、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、编制会计报表等。信息化条件下的会计核算系统，一方面仍然遵循会计核算基本原理，以会计科目为核算依据，用会计账薄及会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的全部内容。另一方面在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。主要体现在：1.会计电算化与手工方式下会计核算的不同；2. 电算化后的会计账簿的改变；3. 改变了会计数据的处理方式和账务处理方式。

（三）会计管理发生了变化

会计管理电算化是在会计核算电算化的基础上，利用会计核算提供的数据和其他有关数据，借助计算机会计管理软件提供的功能和信息，帮助财会人员合理地筹措和运用资金、节约生产成本和经费开支、提高经济效益。进行会计控制，主要通过预算控制软件和责任会计软件来实现，这两个软件是会计管理软件的两个部分，都需要会计核算软件提供详细的数据；开展会计分析，采用会计管理软件分析和评价计划的完成情况，找出差异和努力的方向。

（四）会计决策发生了变化

会计决策电算化是会计电算化的最高阶段，在这个阶段，由会计辅助决策支持软件来完成决策工作。该软件根据会计预测的结果，电脑系统将对产品销售和定价、生产、成本、资金和企业经营方向等内容进行决策，并输出决策结果。

（五）审计内容发生了改变

电算化以后，同样需要审计的监督职能，所不同的只是审计内容和方法发生了很大变化。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，计算机只会无条件地按给定的错误程序和方法处理有关会计事项，而这些则是肉眼不可见的，这就增加了审计风险和审计难度。在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

三．新形势下会计电算化发展面临的主要问题以及对策

（一）新形势下会计电算化发展面临的主要问题

1.思想认识方面。我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。许多人未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够，甚至对会计电算化数据的可靠性持怀疑态度。

2.政策与法规滞后。目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定，影响了会计电算化的普及。另外，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。

3.会计基础工作不符合电算化的要求。部分单位会计基础工作不健全，从而使会计电算化信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据。

4.目前，一些单位上的会计人员在计算机技能方面素质较差，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，而且还应具有接受创新知识的能力。

5.会计信息系统的安全性、保密性较差。财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。由于网络的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。

（二）新形势下会计电算化的对策

1.提高对会计电算化的认识。增强企业对会计电算化重要性的思想认识,企业应该清醒地认识到，会计电算化将计算机技术应用于会计核算工作中，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方法和技术，推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革.

2.要做好管理基础工作，尤其是会计基础工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据；因为计算机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。

3.要加强会计信息系统的安全性、保密性。必要的内部控制：第一，实行用户权限分级授权管理，建立网络环境下的会计信息岗位责任。第二，建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施。第三，从电算化网络软件的设计入手，增加软件本身的限制功能。第四，建立会计信息资料的备份制度，对重要的会计信息资料要实行多级备份。第五，强化审计线索制。第六，建立进入网络环境的权限制。另外还可以考虑硬件加密、软件加密或把系统作在芯片上加密等机器保密措施和专门的管理制度，如专机专用、专室专用等。

四．结论

会计电算化不仅仅是使用计算机替代手工进行会计处理，还包括分析、预测、控制、决策等管理职能； 21世纪的会计也应该是一个以信息技术为中心的崭新的会计，我们仍应继续对会计电算化进行探索和研究，加强和改进其优缺点，加快会计现代化步伐，发挥会计信息作用，使其完全融入整个企业的信息化管理中，为企业带来更大的收益，提升企业的竞争能力和管理水平。

参考文献：

[1]袁秀梅.会计电算化目前的问题及对策[J].中国西部科技，2005，(19) .

[2]刘红. 对会计电算化发展现状的思考[J].现代会计，2003，（2）.