财务会计职业培训范文

导语：如何才能写好一篇财务会计职业培训，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】会计专业 资源平台 地区职业教育

随沈阳做为老工业基地中心提出了优化“南高、西重、北农、东汽”的发展空间，培育“751”新型产业体系新一轮振兴发展的目标。沈阳经济健康快速发展、目标的实现需要大量专业技能强、职业道德素养高的会计人才，《辽宁省会计行业中长期人才发展规划（2010～2020年）》明确提出：到2020年，辽宁省会计人才资源总量将增长40%以上，总数达到55万人左右，按此测算，辽宁省会计人才中每年需新增高、中、初级会计人员15 720人加以补充，其中初级会计人员需要7 857人加以补充。

现代社会与经济的发展、会计改革的发展、会计手段逐渐信息化、会计人员队伍落后状况要求对会计人员进行职业教育。目前，会计从业人员职业教育的形式主要是参加继续教育主管部门组织的教育完成培训，培训形式单一、理论更新速度慢，实操性差与地方经济发展不适应，严重影响了职业教育质量。

高校集聚优势资源、肩负着培养专业人才和直接为社会经济发展服务的双重使命。可以依托完善的资源平台为沈阳区域的各类企业开展会计职业培训，提供课程资源，立足沈阳高校内涵发展为促进沈阳新一轮全面振兴发展服务。

一、地区经济发展中会计人才的重要作用

会计在经济发展过程中起着重要的作用，是经济管理过程中不可或缺的组成部分。会计人才必须熟练的掌握着会计的基本理论知识，更需要具有丰富的实践和动手操作能力，不仅要熟知经济在我国的发展情况更需要熟悉国外的经济财产相关法律规定，具备发展的眼光和极具洞察力的头脑，这样的全能复合型人才在经济发展的过程中起着至关重要的位置。

（一）会计人才对企业的重要作用

现代企业的成功经营是推进一个区域经济向前发展的关键，而可以使企业不断进步和发展的关键在于企业的正确决策，要想做出正确的决策关键就在于获取的与会计有关的信息是否有价值。在企业中，会计人才的存在是对企业业务活动的精确核实计算的，在经过严谨的计算后给企业提供出准确的财务现状和经济收入数据。企业中的会计人员可以通过运用与经济管理相关的专业技能对企业的相关会计信息进行准确的分析，通过对企业在生产过程中是否存在货品的挤压、生产过程中产生的不必要的消耗采用会计核实计算的方式进行调查监督，这样不但可以减少企业不必要的资源浪费还可以在更大的程度上对企业提供更多方面的智力支持。在获得会计信息的同时，会计人员可以利用自己监督和分析的职能对企业中的经济活动是否符合法律规定进行判定，并且可以在评判是否合理和有效的过程中进行控制监督。作为国家财务经济相关法规的主要执行人员，企业在运转资金链和签拟合同的过程中需要承担起他监督责任。

（二）会计人才对社会其他方面存在的意义

作为为市场经济提供公共服务的政府，不仅需要正确的指引产业的发展方向，还要间接地加入到对经济建设的管理过程中。所以，作为培养专业会计型人才的高级职业院校，培养出服务于政府和公共事业管理部门的会计人才就势在必行的。会计人才是在税务管理过程中不可或缺的执行者，在税收的管理过程中需要大量与会计信息有关的资源供与参考。在社会经济的不断发展过程中，对企业经济发展的要求也在不断提高，只有企业的进步和发展，才能加快政府前进的步伐，所以，无论是企业还是政府，都需要各大院校培养出更多可以熟练掌握和运用会计知识的复合型专业人才，从而加强对税收的有效监管。

会计专业对社会产生的职能作用，可以在对产业结构进行调整的同时引领地方的经济发展，同时可以为各个领域提供服务。会计这个专业可以涉及到各个领域中去，无论是金融领域还是服务型机构，在执行财务工作的过程中都需要会计的加入。因此，只有依靠会计的核算和监督职能才能推进工作的进程。

二、区域经济发展需要会计专业人才培养的持续开展职业继续教育

（一）当前我国会计专业人才培养面临的新形势

在新的经济环境下，我国的会计人才职业继续教育培养也面临着越来越多的挑战，某知名会计师事务所在1998年对未来与财务有关的相关部门的发展趋势进行了预测，其中包括在未来的企业中将会将企业里的一些基本业务处理委托给外部的一些专业团队进行处理和完成，而像税务和活动资金这些业务则会托付给一个专业的管理顾问团队进行处理，而且在企业运营管理过程中，财务部也会参与到其他部门的工作中，与之融合并且为公司提出更加有建设性的方案和建议，从而为公司提供更高的收入来源。来自2008年的某个调查报告显示在未来的经济发展的过程中，财务类的发展趋势是由企业的决策予以支持的，这其中不仅包括对风险投资的管理还包括对资金的整体控制和交易过程中的问题处理，一涉及到对财务问题的处理，就不得不提到会计管理的重要性。所以，在企业中，管理会计在企业中的地位也会越来越重，作为一个重要的职能，管理会计也将成为一个企业商业运转的核心。目前，各大院校的会计专业人才培养仍然以财务会计为主，只有少量甚至没有高职院校开设管理会计课程，对于已经毕业参加工作的学生要适应会计方向的改革，必须继续进行学习，完成从财务会计向管理会计的转型，社会上能够提供高质量学习资源的渠道很少，所有高校有肩负起服务地区职业继续教育的重任。

（二）当前我国会计专业人才培养存在的问题

第一，会计学作为一个学科，教学内容过于单一导致培养出的会计人才知识结构单一。在这个飞速发展的今天，现代化科学技术在以迅猛的速度向前发展着。在教学过程中，不同学科在分化知识点的时候也越来越系统，而另一方面在不断发展的今天，我们对知识的要求也越来越高，所以在学科之间的相互融合过程中又在不断的渗入各自的精华，使得这种交叉性知识的渗入更加明了。在现代社会中，企业不仅需要会计型专业人才扎实的专业基础知识，还需要那些同时掌握着其他知识技能的全面型人才，以便可以在不断变化的现代化的今天得以灵活的运用。在我国，在高等职业院校中存在着一个普遍的问题，那就是在教学过程中，教授的知识过于片面，长期以来，高职院校在培养会计人才的过程在都是以呆板的教学模式进行教学的，就拿对会计人才的知识结构的设计上来说，长期以来都是由“会计型基础、中级、高级财务会计、财务管理和审计”这个模式进行教学的，在这个教学过程在侧重于对基础知识的培养，而没有综合性技能的相关教学培养，这样一来直接导致会计专业人才在未来的工作中由于缺乏其他专业知识和理论而无法将工作进行完美的处理和完成。

第二，在对管理型会计人才培养的过程中，教育思想的过于老旧，直接与现代化社会相脱节，还有一个更重要的问题就是对会计人才的培养不够重视。在经济化新型势的今天，对管理会计型人才的培养不仅需要适应现代化的经济大舞台，更需要在激烈的竞争中活跃于国际化的经济大环境之中。所以，我国的高职院校需要改革我们的教学培养模式，不仅要使管理型会计人才熟练的掌握基础知识还要使其具有创新精神、掌握处理事情的应变能力和熟练的实践操作能力，以便在未来企业的发展过程中解决各种与财务相关的管理难题。

（三）当前我国会计专业人才培养不适合区域经济的发展原因分析

这种问题出现的最主要原因是由于高职院校对财务会计这门学科的基础知识过于重视，而忽视了对人才的教育培养和对管理会计方面教学内容的忽视。我们都知道，在管理会计和财务会计的知识内容中差异还是很大的，一知名财务负责人曾调查研究发现，在我国更重视对财务会计知识的教学而美国更多的是对管理会计知识方面的教学，管理会计中包含着财务会计知识而且是财务会计的更深层次。可以充分培养和提高学习中的实践操作能力和解决问题的应变能力，不难发现，这样的趋势对我国管理会计型人才的发展是百害而无一利的。所以，我们更应该重视对管理会计知识的培养，这其中包括对会计人才基础知识的培养、实践操作能力的培养，最终可以使管理会计人才在未来的工作岗位上具备很强的专业知识技能和团队合作精神以及解决问题的实际操作能力。

三、依托高校会计专业资源平台服务地区职业教育

（一）专业建设的需要

高等院校最重要的教学任务就是对专业的基本建设，一个学院的整体办学水平和教学实力主要突出表现在对专业设置的水平上，为了推进高等教育向前发展，我们必须加强专业建设，这是在高等教育发展过程中不可或缺的一个环节，而专业建设的核心就在于对优化人才培育的方法和策略、设计和创造人才培养的模式。会计作为一个理论与实践相结合的科目，无论是从理论角度还是实践方向，在教学的过程中，都需要我们以综合性的态度进行教学，最关键的是我们要清楚的意识到会计这个专业在教学过程中基础知识是为实践教学提供指导作用的。老旧的教学方式是过于重视理论知识的讲授而忽视对实践能力的培养，不能启发学生的创新开放性思维的开发，在飞速发展的今天是无法满足社会对会计人才的需求的，我们要开拓会计人才的思维，促进会计专业向前发展和更好地建设。

（二）经济发展的需要

随着现代经济飞速发展的今天，企业和社会需要更多高素质、能力强的会计复合型人才，而我国高等职业院校培养出的会计专业人才并不是很完美甚至可以说是差强人意的。在我国，高等职业院校对会计人才的培养模式可以说是填鸭式的闭门造车，严重与时代要求相脱轨，在教学过程中过于重视对理论知识的传授而忽视了对会计人才实践能力的培养，在许多的高职院校这已经是普遍存在的现象了，这样的局面就导致了高等院校培养出来的会计人才已经无法满足市场经济发展的需要，而造成这样局面的原因就在于高职院校在培养会计人才的过程在没有紧跟时代的脚步，在会计人才培养的过程中过于古板和守旧。

现代教育强调是一种可持续发展的教育，高职会计专业教育可以充分发挥其资源优势，为沈阳区域的各类企业开展职业培训，提供课程资源，为会计在职人员进行继续教育，成为提高其知识技能的重要依托。让职业教育从低级阶段过渡到高级阶段，形成终身教育理念。

四、结束语

高校集聚优势资源、肩负着培养专业人才和直接为社会经济发展服务的双重使命。高职会计专业教育可以充分发挥其资源优势，为沈阳区域的各类企业开展会计职业培训，提供课程资源，为会计在职人员进行继续教育，成为提高其知识技能的重要依托;立足沈阳高校内涵发展为促进沈阳新一轮全面振兴发展服务。

参考文献

[1]张静.高职教育人才培养模式改革刍论[J].贵州师范大学学报，2004（2）：108-111.

[2]佟成生，许素兰，李扣庆，梁淑屏.中国企业管理会计人才培养模式研究―基于中国企业财务人员的调查问卷分析[J].会计研究，2014（9）：13-20.

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关键词：管理会计准则；构建目标；内容框架

中图分类号：F23文献标识码：A

伴随着经济全球化的到来，企业面临的将是一个动态的竞争的环境。在这个环境下，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理，财务会计已不能满足企业更高层次的管理需求，管理会计将在企业的整个管理过程中发挥着愈来愈重要的作用，本文在分析国外管理会计准则的制定目标与内容体系的基础上，结合我国企业的实际情况，提出了我国管理会计准则的框构建目标与内容框架。

一、我国管理会计准则研究现状

我国对管理会计准则的研究文献较少，从20世纪九十年代初，国内一些学者开始了管理会计规范化问题的初步探索与研究。从国内研究来看，主要对管理会计理论的规范进行了相关的研究，但大部分还是对国外管理会计规范的翻版，主要关注管理会计的基本要素的规范，并未关注管理会计基本活动的规范，也就是说涉及管理会计实务的研究较少。这也正是我国迟迟未建立管理会计准则的原因之一。

二、我国管理会计准则的构建目标

（一）国外管理会计准则制定的目标分析。日本的《成本会计准则》中指出成本会计准则有五个目的：（1）价格设定或制定价格；（2）提供财务报告；（3）成本管理；（4）预算编制与预算控制；（5）制定基本计划和决策。

加拿大《准则》的目的是：（1）评价不同的替代方案，并讨论每一个方案的相对优点；（2）在契约性环境下，进行资源交易或做出决策都以成本信息为基础。美国《公告》的目的是为解决管理会计问题提供指导性原则和建立起管理会计体系，为管理会计师完成其职责提供权威性的准则指南。

（二）我国管理会计的构建目标。企业在经营过程中会遇到各种各样的管理问题，例如企业生产能力决策、定价决策、业绩评价以及报告等问题，管理会计的职责就是为解决这些问题提供服务。因此，我国的管理会计目标首先应解决基本管理会计问题；其次，我国的管理会计目标应为管理会计师履行职责提供行为指南，在新的竞争环境下，管理会计师必须参与有关企业产品生产、销售和转移过程的决策。战略管理会计的形成和发展，要求拓展管理会计师的职能，同时职能的履行又要求管理会计师必须吸收新的知识和具有战略管理环境下所要求的能力；再次，为企业实施战略管理提供方法和工具。我国应当引进国外先进的且已被实践证明有效的战略成本管理方法，并将这些方法运用到我国企业的实际成本管理当中。对管理会计的规范包括对企业行为的规范，有助于管理会计在企业内部管理决策当中的真正应用，为企业战略管理的实施与执行提供方法和工具的规范；最后，为企业培育和保持竞争优势提供方法和手段。在新环境下，成本、质量和时间成为企业创造竞争优势的三个战略方面，如何以更低的成本、更优的产品和更快的反应来满足顾客对产品或服务的需求，而这需要通过先进的管理会计工具与方法的运用来解决。

总之，笔者认为，我国的管理会计规范应把加拿大和美国两者结合起来，以解决管理会计问题和为管理会计师履行其职责提供行为指南为基本目标，以为企业实施战略管理和为企业培育并保持竞争优势提供方法与手段为辅助目标。只有先解决了企业的管理会计问题和建立并规范管理会计师行业，才能更好地为企业的高层需要服务；同时，也只有基本目标实现了，才能确保更高层目标的实现。

三、我国管理会计准则的内容框架

在明确了我国管理会计的构建目标之后，如何界定管理会计准则所涵盖的内容便成为建立管理会计准则所要解决的重要问题。

（一）国外管理会计准则内容体系分析。首先，就日本、加拿大与美国的管理会计准则的内容体系做一简单分析。日本的成本会计准则的内容如下：第一章是成本会计的目的及其一般准则；第二章是实际成本会计；第三章是标准成本会计；第四章是会计与成本差异分析；第五章是成本差异会计。加拿大的《准则》分为三个主要部分：成本计算准则、成本应用准则、战略管理与控制准则。美国的《公告》表面上并没有明确的结构划分，但同样也具有内在的逻辑性。《公告》实际上也可以从几个方面来看：1、管理会计的基本概念；2、成本的计量与分摊；3、成本管理；4、成本应用的工具与方法；5、成本管理与应用的组织环境和技术环境；6、管理会计师的职责与教育。

（二）我国管理会计准则的构成要素。借鉴加拿大的《准则》和美国的《公告》，并结合我国的企业实际情况和管理会计在国内外的最新发展，笔者认为我国有必要制定管理会计准则、规范或指南，并初步认为我国的管理会计准则体系应包含三部分：1、管理会计基本要素的规范，内容应含有管理会计的含义、目标、信息质量和一般原则等；2、管理会计基本活动的规范，基本活动应包括成本核算、成本应用和战略管理与控制等；3、管理会计职业与教育，包括管理会计师的职业道德和职业知识体系、管理会计职业机构的建立与发展以及管理会计职业教育等。具体来说：

1、管理会计的基本要素。在管理会计的基本要素中，笔者选取了几个主要要素，如管理会计的涵义、管理会计的目标、管理会计的信息质量和管理会计的一般原则。其原因如下：通常只有在对一种事物有了充分的了解和本质的认识之后，人们才可能去重视它。管理会计同样如此，一直以来，管理会计没有得到实务界的重视，而对管理会计了解不够充分无疑是主要原因之一。如果企业能够深刻认识到管理会计在企业管理中的重要作用，那么管理会计在企业的广泛推广就具有很大的可能性。因为管理会计不同于财务会计，它要求企业的主动性而非政府管理部门的主动性。所以，对管理会计涵义的规范从实务上讲是具有重要意义的。

任何行为或活动都是有一定目标的，管理会计行为或活动也必然有其目标，否则行为或活动将是无效的。我们之所以行为或活动，是因为我们希望达到我们所想要的结果或所期望的成果，而这些正是我们行为或活动的目标。因此，行为或活动与目标是不可分割的。为规范管理会计行为或活动，明确管理会计的目标是必要的。管理会计是为企业内部管理提供信息的，所提供信息的质量好坏将直接影响到企业管理决策的正确与否，可能使企业管理者做出一个英明决策，为企业赢得市场机会，从而为企业创造新价值；反之，也可能使企业管理者做出一个错误的决策，从而使企业失去或延误市场机会，更严重的是可能使企业面临破产。所以，有必要明确对管理会计信息质量的要求。以确保基于信息的决策是正确的、科学的。

管理会计的一般原则也应被纳入管理会计的基本要素之中，任何行为或活动都有一定的行为原则和活动原则，管理会计行为或活动同样也有其相应的行为原则和活动原则。原则是对行为的一种规范或约束，在行为与行为的结果之间起一种导向的作用，也即引导行为去实现目标。

2、管理会计的基本活动。管理会计的基本活动分为三大类：成本计算、成本应用和战略管理与控制。其中，成本应用包括管理决策、战略业绩评价和管理会计报告；战略管理主要是战略成本管理，包括产品质量成本管理、顾客成本管理、价值链成本管理和环境成本管理；战略控制包括道德控制、内部控制和营运控制。下面就这些要素做简单分析：

首先，成本信息是企业进行决策的基础，也是企业开展各项活动的基本信息支持。成本信息的获得以及信息是否可靠和及时将由管理会计来解决。通过成本计算，企业管理人员可以获得用于日常经营决策的成本信息。管理者也可以利用成本信息进行战略决策。

其次，决策是企业生存与发展的灵魂，离开决策，企业就失去了发展的方向。参与决策是管理会计的基本职能之一，这一职能体现为企业的管理决策活动。在企业的经营决策之外，更重要的是企业的战略决策，战略决策将影响一个企业的长期成长和生存，如何科学地进行战略决策是关系到企业长期竞争地位的形成和保持的关键，并构成战略管理会计的重要组成部分。

再次，在波特的竞争优势理论中，成本领先战略是竞争战略之一。企业对成本的管理并实现成本的降低是其战胜竞争对手的策略之一。企业对成本的管理就是对价值创造活动的管理。因而，如何提供比竞争对手更低成本的产品或服务是企业的战略关注，而战略成本管理将企业的成本降低目标与企业的战略目标相结合，成为形成企业竞争优势的重要管理手段之一。

最后，为保证企业战略的有效实施和实施目标与结果达到预定状态，企业必须建立一定的监控战略执行的控制环境，包括对组织和组织成员行为的控制。例如：企业内部控制、营运控制和员工道德行为控制等。

3、管理会计职业与教育。在我国，虽然一些企业也设置了管理会计岗位，但往往是一人兼二任，即由财务会计来兼任管理会计，所以我国企业中并不存在真正的管理会计，真正意义的管理会计职业在我国尚属空白。为了推动我国管理会计实务的发展与进步，有必要规范我国的管理会计职业，这其中包括成立专门的管理会计师协会或专业的管理会计职业组织，在企业内部设置管理会计师相应的岗位，进行与管理会计师相关的职业培训等。

我国的管理会计教育发展也比较滞后，远不及财务会计教育的发展。其中，原因之一是市场对管理会计人才的需求不高，从而也导致了高校对管理会计的教育不够重视。因此，管理会计教育的发展，不仅可以为社会培养一批优秀的管理会计人才，而且可以促进管理会计的理论研究水平，从而推动我国管理会计理论与实践的发展。在管理会计日益重要的今天，我国对管理会计职业与教育的规范是势在必行的。

（作者单位：马钢股份公司）

参考文献：

［1］唐婉虹，李怀栋，曹春华.成本管理会计.上海：立信会计出版社，2005.

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[关键词] 会计职业能力 会计教学改革 课程内容 方法

一、引言

随着经济的发展,尤其是经济全球化和资本要素知识化,对会计人员的素质提出了更高的要求。但是,传统的会计本科教育侧重于会计知识的传授,而忽视对会计人员能力的培养,导致会计人员在面临新问题时往往难以形成自己的判断进而不能很好地解决问题。为了适应经济的发展,务必要改进会计本科教育,努力培养会计本科生的能力。会计专业课程教学作为培养未来会计专业人才最直接的方式,必须适应商业社会发展的需要,培养出会计职业界认可的具备专业知识和技能的会计从业人员。

二、社会对会计人员能力的要求

2002年,财政部召开与会计工作相关的8个单位负责人会议,期间就研究到我国会计从业人员的能力建设问题,财政部成立了会计人员能力结构项目研究课题组,从会计岗位资格能力结构、会计专业技术资格能力结构和会计从业资格能力结构等不同层面研究会计人员能力结构问题,这标志着我国全面构建会计人员能力结构的正式开始。为了提升会计从业人员的整体素质,保证为公众提供高质量的服务,促进会计行业的稳健发展,从20世纪80年代起,国外就开始对会计人员的职业能力进行系统研究。其相关研究入表1。

在我国,无论是教育管理部门还是用人单位都对会计专业本科生的能力提出了较高的要求。1998年原国家教委的《普通高校本科专业目录》要求,会计专业本科生应具备较强的语言和文字表达、人际沟通、信息获取能力及分析和解决会计问题的基本能力,掌握文献检索、资料查询的基本方法,具有一定的科学研究和实际工作能力。调查显示,我国企业界对会计专业毕业生应具备工作能力结构需求的排序依次是:实际操作能力(90%)、协调能力(42%)、创造能力(32%)、组织能力(14%)、交际能力(8%)、善辩能力(8%)。在资格准入方面,我国的会计资格考试包括会计从业资格考试、会计专业技术资格考试及注册会计师资格考试。统一考试的科目和内容在一定程度上反映了工作的需要,但总体而言还是以知识为导向,未能考核真实的胜任能力。

与之相对应的,我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的模式,重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象还普遍存在,会计的高等教育已严重滞后于市场经济发展的要求。同时后续教育仍然缺乏能力结构的支持,后续教育也未成体系。国家会计学院的成立为会计职业培训做出了贡献,但到目前还没有系统的培训战略和课程设置。多数民间培训机构则处于低水平的模仿阶段。

三、基于会计人员能力结构的会计教学改革

随着经济全球化的程度大幅提高,企业面临的经济环境增加了许多不确定性,经济环境的快速变化对会计人员的能力也提出了较高的要求。然而,高校会计教育作为培养未来会计专业人才的主要方式却滞后于全球化经济的发展。尤其是受到来自诸如课程设置、教学方法、技能发展、教员发展、奖励体系以及战略指导等方面存在问题的制约,会计教育发展缓慢。从我国各类院校的会计教学的实际来看,普遍存在重知识传授、轻能力培养的倾向,会计专业毕业生的能力素质难以适应企业的要求。

加入WTO使我国的职业会计师行业壁垒消除,提高我国职业会计师胜任能力已刻不容缓。会计教育必须经历一场彻底的革命,特别是传统会计课程和教学方法的更新必须包括扩充对未来会计专业人员所需的知识和技能的传授。

1.会计教学内容的改革

在这种基于会计人员能力结构的会计教学改革中,一个首先需要明确的问题是:在不断变化的经营环境下,为了满足培养合格会计人员的需要,今天的会计教育必须包含哪些方面的内容?

1990年9月,美国会计学会(AAA)所属的会计教育改革委员会(Accounting Education Change Commission,AECC)在状况公告第一号――《会计教育的目标》(Objectives of Education for Accountants)中指出“会计教育最重要的目标是教导学生具备独立学习的素质。大学教育应是提供学生终生学习的基础,使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。因此,终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件”。传统的知识获取(knowledge acquisition)型会计教育模式已不能满足快速发展的社会经济和企业管理的需要,本科会计教育并不是也根本不可能做到把一名经验丰富的职业会计师应具有的所有的知识和技能都传授给学生,学校应教会学生为获得并保持职业会计师的资格所需要的学习能力。也就是说,应该教会学生如何学习(learning to learn),并打好终生学习(life-long learning)的基础。

林志军、熊筱燕和刘明(2004)通过问卷调查,考察了中国会计从业人员、会计专业的教师和学生对会计教育中应注重的知识、技能和教学方法及其重要性或有效性的认识。受访者认为财务会计、金融学、管理会计、税务学、商法、审计/鉴证服务、职业道德、信息系统、国际贸易和电子商务是最重要的十项知识要素;最重要的十种技能分别是职业品行、计算机技能、外语水平、人际关系、决策能力、分析性/批判性思维、写作水平、团队合作、领导才能和语言交流能力;同时信息分析、公司实习和案例分析被认为是在中国现有经济环境下培训专业会计人才的最有效方法。另一方面,被受访者认为最不重要的知识是物流学、零售学、数量方法、工程学和人力资源管理;最不重要的技能分别为销售技能、客户定位、应变能力、谈判技巧和资源管理;最不重要的教学方法是书面作业和角色扮演。其研究结果表明中国会计教育的知识结构仍然较为狭窄,具体表现在跨专业学科知识尚未得到足够的重视,对技能的培养方面也相对薄弱。目前的会计教育状况也还没有完全提供对这些知识和技能的有效传授。

我国会计专业本科教育专业课偏多,注重于具体规则的学习,相关的基础课程相当缺乏,而以培养能力为目标的会计教育应当侧重于基础课程的学习,为培养学生的能力奠定基础。在专业课教学内容上,普遍存在重视制度、准则的讲解,注重传授会计规则和会计实务的知识,忽略会计理论学习的问题,忽视对学生思考,分析解决问题能力的训练。

在基础课程的设置上,加强微观经济学、财务分析、组织行为学、运筹学、统计学、计算机与信息技术等课程的学习。

在专业课程设置上,应当增加三类内容:一是与会计人员工作能力密切相关的计算技术内容,如金融工程、经济计量学、电子商务等;二是与会计人员工作内容相关的经济业务内容,如国际贸易与结算、保险与风险管理等;三是与会计工作相关的法律内容,如合同法、票据法、公司法、证券法、民事诉讼法、国际税收等。其教学目的主要是使学生建立一个基本的理念和知识框架,从而为其进一步学习和培养判断、创新能力奠定基础。

2.会计教学方法的改革

教学内容的改革势必带来课堂教学内容与教学时间的冲突,因此教学方法的改革是保证教学内容改革成功的基础。

在传统的会计专业课程教学过程中,教师是教学过程的主体和权威,是知识的灌输者,学生是知识的接受者,处于教学中的被动地位,这种以教师为中心的传授知识型的教学模式,使学生偏重死记硬背,照本宣科。必须采用多种方式,增强学生的感性认识,激发学生的潜能,从而提高学生的人格魅力和完善其能力结构。

一是加强案例教学。采用案例教学能为传统的会计教学注入新的活力,充分调动学生的学习积极性,开拓学生的思维空间,还能够培养学生观察问题、分析问题的能力。同时,学生可以针对案例中所反映的情况,结合所学过的知识,提出解决问题的方法,将理论与实际紧密结合起来。可以充分利用现有资源,从资本市场寻找现成材料,如选取典型上市公司的年度报告,引导学生积极思维、发现问题、并对其加以分析。

二是论文写作。会计专业本科生应具备较强的语言和文字表达能力,通过论文写作训练具备收集资料、分析问题、形成自己观点并撰写出完整文章的能力。

三是专题讲座。对会计、审计、财务以及经济等领域的热点、重点问题进行专题讲座,可以激发学生的学习热情,拓展知识面,及时更新其所学知识。

四是加强专业实践。采用实况模拟、资本市场典型实例分析、与企业、会计师事务所合作等多渠道专业实践方式增强学生对会计和企业管理实践的了解,接触多种行业、规模企业的业务,增强学生的感性认识,加强学生的动手能力、判断能力。加大实习的比重,并建立有效的实习考核办法,落实实习效果。

在新的世纪里,学生对教学提出越来越高的期望,社会对教育和人才培养不断地产生新的需求,随着中国加入WTO,教育和人才的竞争也将日益国际化。今天的会计人员己经由过去单纯的簿记人员、财务信息的制造者转变成为企业内部和外部的信息使用者提供各类信息服务的重要角色。这一改变,要求会计人员增强个人的专业知识及技能修养,从而满足不断变化的经济环境的要求。培养会计专业人才涉及到诸多方面,会计学专业会计教育及其课程建设的探索与发展永无止境。

参考文献:

[1]阎达五.面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革研究.经济科学出版社,2001.

[2]刘永泽,孙光.我国会计教育及会计教育研究的现状与对策.会计研究,2004,(2).

[3]朱小平.中国会计教育改革向何处去•会计研究,1995,(10).

[4]汤湘希,唐国平.面向21世纪会计学历教育改革研究报告.2001.

[5]荆新,孙茂竹,张玉周.财务会计学课程设计的一种新方案.会计研究,2002,(6).

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[关键词]高职会计；实践教学；考核评价

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0154-02

1 高职会计专业实践教学内容体系

1.1 校内实训

（1）课堂实训。课堂实训是指在进行理论学习的同时讲练结合、当场指导的实训，重点围绕会计基本应用能力、财务分析应用能力等课程，有计划地设置基础会计、财务会计、会计电算化、财务管理、财务分析、审计等课堂实训课程。

（2）基本技能训练。基本技能是指职业岗位最基本的操作能力和职业素养养成的基本要求，属于专业共性技能，主要包括数字书写技能、点钞技能、电脑操作技能，进行会计核算所需的账户开设、填制与审核凭证、登记账簿、编制报表的技能等。

（3）专业技术实训。专业技术是指能胜任职业岗位的专业能力所必需的专业经验技术和操作技能，是完成职业岗位所必需的技术，属于专业方向性技术。如出纳核算、往来款项核算、存货核算、工资核算、薪金核算、财务成果核算、总账报表核算的技术，涉税业务处理、纳税申报的训练，财务软件应用能力的训练等。

（4）专业综合实训。专业综合实训是指能胜任职业岗位的职业能力所必需的综合经验技术和操作技能，是为了提升学生的综合应用能力、专业后续发展能力而将多门课程的知识点融合在一起所进行的实训，属于专业拓展性技术实训。综合实训是轮岗方式下的会计综合实习，设置出纳、会计核算、财务管理与分析、内部审计等职业岗位，通过一整套会计处理方法，培养学生在实际会计职业岗位中的会计处理、操作和创新能力，使学生在模拟或真实的职业环境中培养职业综合应用能力和素养。

1.2 校外实习

校外实习包括暑假认知实践、社会调查、毕业顶岗实习等形式。暑假认知实践是组织学生利用暑假时间参观企业经营场所、财务机构，了解企业的生产工艺流程和组织结构情况，初步了解企业财会机构的设置，认知会计的基本资料，使学生对专业岗位进行实质性接触之后，能了解并热爱专业。社会调查是学生利用假期或校外实习的机会实地从事一些专题调查，调查完毕，让学生根据调查的目的、内容和结果并结合自己的观点撰写调查报告，从而提高学生分析和解决问题的能力。毕业顶岗实习是校内教学的有效延伸，最能体现“工学结合”、“教学过程的实践性、开放性和职业性”等教育特色，是培养具有良好职业道德、科学创新精神和熟练专业技能人才的最好方式。学生带着毕业设计任务进行校外顶岗实习，提供真实情境下的技能演练机会，实现技能运用的“零距离”。

2 高职会计专业实践教学考核评价的现状及存在的问题

2.1 考核评价内容不够全面

现代社会对人才的要求是多方面的，卷面考试成绩优秀只代表专业知识掌握得不错，其他的如合作能力、创新能力、方法能力、组织管理能力、获取信息能力、社会活动能力等则很难用传统的考试方法考出。这些考不出的能力却正是用人单位和社会需求的。所以如何培养和考核学生的这些“考不出”的能力，成为当前高职会计专业教育中必须解决的问题，然而会计专业实践教学实践安排相对较短，考评的内容主要采用阶段式考核模式，考核内容不可能包含改阶段教学计划的全部内容，只能从本阶段学习内容中选取部分，而且考核内容的随机性使得考核项目的难易程度无法很好地把握。

2.2 考核评价方法比较单一

会计专业学生现行的评价标准，往往采用一次终结性考试评价。考核方式模式化、形式化。这种考试评价又是以笔试为主要形式，以分数为标准，以卷面成绩为依据。这种单一形式难以全面评价一个学生的职业技能水平，容易使学生失去学习兴趣，不利于学生自信心的培养，另外不利于学生平时知识量的积累。导致学生对平时的理论学习和实践操作过程的要求不严格，实践教学考核流于形式。

2.3 考核评价给分较为随意

由于会计专业的特殊性，多数高职院校校外实践教学基地较少，甚至没有，只能让学生自己找单位实践实习。这种形式的实践教学方式没有教师进行指导，有的实习单位不让学生上手，只有旁观而已，甚至有的单位根本不让学生接触会计岗位，但几乎所有的实习单位给学生的成绩都为优秀；更有甚者，有的学生没有参加过一天实践教学，找熟人随便在某个单位出具一个实习表现的成绩，以至于校内指导教师没办法相信校外实习企业的实习鉴定。学生最后的实习成绩校内指导教师也只能凭感觉给分。

2.4 考核评价时间相对滞后

会计实践教学涉及部门及人员较多，因此大多以事后即实践教学结束后回收的实践报告为考核依据。会计实践教学目的在于提高学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，对学生考核的滞后，无法形成实践教学的及时反馈和互动，使学生在学习期间不能够及时得到矫正性信息；不利于提高学生的实践能力，达不到发现问题、解决问题的预期效果。

3 对高职会计专业多元化实践教学考核评价体系的建议

3.1 改革考核评价内容，加大对技能的考核

由于实践时间少，传统的考核内容大多只是选取部分项目进行考核，难以实现会计课程循序渐进、由浅及深的实践性教学的目的，对学生掌握实践性知识起不到应有的作用。高职院校会计专业应当突出对学生会计岗位技能的培养，考试内容的变化，可以起到导向教学的作用，促进在一般课堂教学中贯彻实践性教学的思想，重视技能教学，改善教学模式和方法，注重全面内容的考核。另外，实践教学成绩考核内容应与职业资格考试挂钩，在毕业之前，让学生取得会计从业资格证书、会计电算化证书、数码字书写证书、小键盘输入证书、点钞证书、办公软件的应用等证书。规定这些证书与毕业证书挂钩，让学生持多证迈出校门。

3.2 拓宽考核评价内容，提升学生综合能力

在评价内容选择上，向多样化和综合化方向探索，采用无标准答案的问题，着重评价学生的自我管理能力、自学能力、与人沟通合作能力、解决不足和完成任务能力、知识迁移能力、信息的截取能力，以及参与意识、自信心、主动性等，突出跨学科、跨领域，强调考核内容的综合性。实践教学中除了要关注学生实践成果外，更要鼓励学生通过各种方式获取完成任务所需的信息，如社会调查、上网搜索、去图书馆查找、走访调研等，锻炼学生发现、分析、解决问题的能力。

3.3 设计多元化考核方式，突出会计职业胜任能力设计灵活多样的考核方式和方法。根据实践项目的不同特点，采取多样化的评价方法

设计灵活多样的考核方式和方法，根据实践项目的不同特点，采用多样化的评价方法。将结果评价、课堂记录、学生座谈、统一考核、卷面考试、调研报告、课后作业、项目设计、综合成果展示、口头提问、知识竞赛、情景模拟实操等方法进行组合，综合评价，以引导和促进学生的自我培养能力。评定成绩的时间应灵活多变，不以学期、学年为限制，以实际课程中所含职业技能内容的具体情况而定；变原有的阶段式考核为过程考核，做到实践教学考核全程化。为了激励学生参加各种技能考试，可以实行证书置换课程，凡是通过专业有关证书考试的，相关课程成绩可直接评定为合格。

3.4 转变教师单一评价，延伸评价主体

评价学生成绩的主体应包括授课教师、实践指导老师、学生在实训小组的同学，这样可以比较全面地考查学生的职业技能。在这众多的考核主体中还是以每个实训环节的专任教师为主，其他评价主体为辅，全面考查学生“称职”情况，以评定学生职业技能的高低。此外，还应该参考学生的自我评价，要求每个情境的学习任务完成后，学生必须完成类似述职报告的作业，对完成的这段实训工作进行总结，这也有利于促进学生在自我总结中不断提高自己的职业能力。

3.5 校企共同制订考核标准，建立多元化实践评价体系

长期以来，高职会计教育与其他形式的教育一样，是学校本位的。在教学内容方面虽然也有实践教学，但基本上都是在学校里进行。因此，学校本位的教学内容和学习方式与实际的企业会计实务及需要还有相当大的差距。在欧美发达国家，职业培训都是以企业为主的。企业为学生提供了完备、真实的工作及实训环境，充足的实训耗材，完善的实训设施、使学生职业技能鉴定所需的训练、考核得以充分落实。职业能力评价由学校根据学生所开设课程，在学生参加与课程有关的劳动岗位培训后，由学校及培训单位的相关人员共同对学生进行考核，重点测试学生是否已达到课程所确定的职业能力目标。学校在制订会计实践教学考核评价体系时，应争取得到企业的参与与支持，将企业内部人力资源管理的机制与学校评价体系结合起来，共同制订出合理的评价学生会计职业能力的评价体系。

参考文献：

[1]李晓红.基于工作过程的高职会计专业课程研究[J].财会通讯，2009（6）.

[2]林松池.工学结合模式下的高职会计实践教学的探讨[J].中国管理信息化，2009（12）.

篇5

【关键词】 会计职业判断; 有限理性; 不确定性

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）06-0009-04

经济迅猛发展的今天，会计环境复杂多变，大大增加了经济事项的不确定性，而相应的会计信息要满足有用性这个基本质量特征，必然要求存在一定程度的专业判断。我国现行会计准则主要以原则为导向，这更增加了会计职业判断的空间，而如何保障会计职业判断的质量成为会计研究领域中的关键问题。有限理性是影响会计人员职业判断的重要因素之一，如果对有限理性不加以治理，会计职业判断的结果在一定程度上会影响会计规范体系的权威性。笔者认为，会计职业判断是非常复杂的行为，必须突破会计学科的边界，将其与行为学、心理学、社会学等其他学科相结合，深入分析产生有限理性的根源，有针对性地进行治理，对于规范会计行为，改善我国整体财务会计信息质量具有十分重要的现实意义。

一、会计职业判断的内涵及特征

国内外很多学者对会计职业判断的概念有了较为一致的观点，一般指会计专业人员处在现实的社会环境下，根据现行会计法律法规体系下的会计标准，运用自身的专业技能和经验，通过分析、确认、计量等方法对不确定会计事项进行判断、处理的行为过程。它既是一种按照会计规范正确履行职责的行为，也是会计人员对于相关会计信息认知处理的过程。会计职业判断贯穿于整个会计过程，包括会计确认、计量、记录、报告各个环节以及财务报告编制的各方面，具有和其他会计行为显著不同的特征。

（一）技术性与社会性相统一

会计工作专业性极强，需要运用一定的技术方法和程序将信息进行加工和转换，为信息使用者提供信息服务。而会计职业判断更是一种依赖于会计人员的专业知识和职业经验进行的职业判断，非专业人士是很难做到的，因此具备较强的技术性。由于会计职业判断的结果会直接影响到社会资源的再分配，影响着企业、投资者、债权人、政府部门等诸多利益相关者的决策行为，在进行职业判断时需考虑各方面因素，平衡好“客观中立性”与“经济影响性”之间的关系，该行为又具有一定的社会性。因此会计职业判断具有技术性和社会性相统一的特点。

（二）规范性和可选择性相统一

相关法律规定，会计职业判断必须在统一框架下作出客观、公允、恰当并符合经济实质的判断和选择，会计准则就是会计人员统一要遵循的行为规范，因此会计职业判断具有一定的规范性。但由于会计实务的多样性和复杂性，以原则为导向的会计准则又赋予了会计人员在选择会计处理方法、原则、程序等方面较大的空间，使其具有可选择性。会计职业判断的可选择性主要表现为会计方法、种类、时间具有可选择性，比如现行准则下固定资产折旧有直线法和加速折旧法两类方法，会计人员应根据固定资产的应用情况或其经济利益的实现方式来进行选择。可见，会计职业判断是规范性与可选择性并存的一种行为。

（三）主观性与客观性相统一

会计职业判断作为一种判断，本身就具有主观性。由于判断必然受各种主客观因素的影响，具有高度的不确定性和主观成分，当会计人员面临多个方案时，必须根据具体情况和自身的职业经验进行比较、权衡，这无疑掺杂着判断者的主观成分，但结果是否更接近实际，很难有一个客观标准。同时，会计职业判断广泛存在于社会经济生活中，其客体都是客观经济事项，判断必须在相关法律法规所允许的范围内进行，其过程也受到一定的制度约束。会计职业判断的对象和依据都是客观的，判断行为也具有客观性，因此会计职业判断行为是客观性和主观性的统一体。

（四）经济影响具有双向性

会计职业判断带来的经济影响可能存在两种截然不同的结果。公允恰当的职业判断有助于正确反映经济业务的实质，提高会计信息的有用性，并有效保证会计信息的可靠性、相关性和透明度。会计准则不可能对每一个会计事项都进行明确的规定，通过会计人员的专业判断，能有效提高会计信息质量。但应该看到由于会计职业判断涉及到经济利益的分配，其自由空间很容易被利用，成为操纵利润的工具。因此，必须重视会计职业判断可能带来的经济后果的双向性，应正确引导以防止负面影响的产生。

会计职业判断存在上述多种特性，其行为又受到来自于多方面因素的影响，而其中有限理性是关键因素，对其进行分类分析，有助于找到规范会计职业判断行为的合理路径。

二、会计职业判断有限理性分析

（一）会计职业判断有限理性的分类

有限理性理论源于诺贝尔经济学奖的获得者西蒙的研究。西蒙认为作为管理者或决策者的人在现实生活中是介于完全理性与非理性之间的有限理性人，有限理性人不仅受外部因素的影响，而且内心长期处于动态甚至矛盾的状态，在进行有关决策和判断时必须充分考虑人的生理、认知、心理动机等多方面限制，而决策的结果在有限理性下无法达到绝对的最优程度。有限理性理论让我们意识到，会计职业判断过程中同样存在有限理性，应对判断主体的认识能力进行客观评价，将确定性和不确定性、理性和非理性结合起来进行分析并加以治理，才有可能使会计职业判断行为趋于合理化。

笔者根据有限理性基本理论，从判断主体出发，结合会计职业判断的特殊性，认为可以将会计职业判断有限理性分成两个层次：一是作为客观存在的自然人无法正确理解每个会计规则、无法正确识别和处理每一个会计事项的认知性有限理性;二是在制度变迁过程中，受利益驱使或迫于压力导致滥用会计职业判断的行为性有限理性。认知性有限理性往往由于经济业务本身复杂多变、人的自身缺陷造成认知上的偏差，进而引起判断结果的失误，这是一种无意识的行为，也无法避免，但可以通过完善制度、提高技术以及加强学习达到降低影响的目的;行为性有限理性则为了私利而有意识地操控职业判断，违背会计核算的原则，扭曲公司真实的会计信息，其经济后果会损害相关利益者的利益，造成恶劣的社会影响，是需要禁止的。

（二）有限理性产生的根源

1.产生认知性有限理性的原因

（1）相关会计规则存在滞后性和不完善性。各种会计规则应该是立足于经济环境，经过各利益集团的多次博弈而形成的，具有法定约束力，完善的规则应该符合利益相关者的利益，并能真实反映各类业务的经济实质。但由于规则制定者也存在对知识和环境的认知有限理性，现有的会计规则存在明显滞后于实务、不完善、不科学等瑕疵，比如非货币换准则就存在范围界定较为模糊，核算的标准不够明确等问题。另外，会计准则的制定过程也存在社会参与度不高，利益相关者缺乏参与的渠道等问题。相关会计规则不完善，容易导致会计人员理解产生偏差，引发判断认知性有限理性。

（2）环境存在不确定性和复杂性。在激烈竞争的市场环境下，企业的生产经营业务复杂多变，这对会计职业判断的可靠性也提出新的要求。经济业务多变性使得未来的结果具有高度不确定性，加大了会计人员在识别和判断时的难度，会计人员无法完全获取充分的信息，必然增加了发生判断失误的可能性。因此环境的复杂和不确定是会计职业判断认知性有限理性的又一根源。

（3）人的生理、心理存在有限理性。规则缺陷和环境不确定是造成认知性有限理性的外在原因，而内部因素则是作为判断主体的人的生理、心理存在有限理性。人类的一个根本特征就是有限理性，在运用大脑进行信息记忆、加工等工作时都受到基本的生理约束，环境影响下的个体性格、意志、情绪、价值观等因素也会影响行动的结果。人的生理、心理有限理性首先表现为专业知识和相关职业经验的获取有限。会计人员一般通过学校教育和后天实践获得基本的技能和经验，假设会计规则都是完美的，要求会计人员透彻理解每一会计规则并准确运用到任何会计事项中是不现实的。人的大脑和精力是有限的，出现失误也是必然的。人还容易产生心理惯性，就是运用一些心理策略或惯性来简化信息的处理以缓解有限脑力的压力，这样的思维方式也容易导致判断失误。另外会计人员工作中出现法律意识淡薄、缺乏责任心、没有进取精神、工作容易疏忽大意或固执己见等现象，其实是其价值观、性格、气质等方面存在一定缺陷的表现，这些缺陷容易导致认知性有限理性。

2.产生行为性有限理性的原因

（1）利益的驱动是行为性有限理性产生的动因。行为性有限理性的产生取决于判断主体进行判断的出发点，即动机，追逐利益是产生行为性有限理性的主要动因。会计人作为一名职业者，有物质、精神上的利益需求，但笔者认为，真正促使其违背职业道德、承担违规风险的动因主要不是源于自身，而是企业管理层。由于会计人员受雇于企业管理当局，自身利益与企业捆绑在一起，具有较强的依附性，其行为很难具有真正意义上的独立性，其职业判断的行为很大程度上受到管理当局的利益动机影响。企业管理层的利益动机有些是关于职位的稳定或升职、各项经济待遇的保障、希望通过政府的考核、迎合外部利益相关者的要求，还有些是希望为企业获取一定的优惠政策、减少税收等等。这些利益动机使得管理层在会计人员进行可能影响利益的会计政策选择时对其施加影响，把会计职业判断变成维护其利益的工具，导致行为性有限理性的产生。

（2）缺乏有效的公司治理机制是行为性有限理性产生的源头。有效的公司治理机制可以使公司控制权及利益分配得到有效的制衡与监督，而目前我国“一股独大”和“内部人控制”的现象严重，缺乏有效的公司治理机制。公司管理层权力过大，集会计人员控制权、审计委托权、会计政策选择权于一身，无法形成有效的制衡，很难保障会计人员的独立地位。当管理层的利益与其他利益相关者的利益发生冲突时，管理当局由于缺乏制衡，很容易通过干预会计人员的职业判断行为来达到某种目的。因此缺乏合理的公司治理结构、有效的治理机制是造成行为性有限理性的根源之一。只有完善公司治理结构，对企业管理当局的权力进行有效削减和约束，重新设计对会计人员的任免权、控制权、审计权，形成多方权力制衡，才可能避免行为性有限理性的发生。

（3）外部监督不力助长了行为性有限理性的产生。会计职业判断的主观性特征使得建立严格的外部监督体系非常必要。我国已经建立了多重外部监督，包括政府监督、以注册会计师为主的中介机构监督和社会公众监督。但三级监督都存在较多问题：政府监督存在相关制度不完善、监督主体自身有限理性、监督成本过高等问题;中介机构监督由于利益因素影响，很难保证监督的独立性;社会公众监督是一种非专业性监督形式，对于会计职业判断专业性强的行为很难真正进行有效监督。外部监督不力还表现为惩罚不严。我国目前很多惩罚手段没有真正触及违规者的利益，违规成本太低，根本无法发挥其威慑作用。相关调查结果表明，违规上市公司的再违规现象非常普遍。由此可见，外部监督不力使得无法有效制约行为性有限理性，某种程度上还助长了行为性有限理性的产生。

（4）会计职业道德水平低下的社会风气是行为性有限理性产生的温床。经验是影响会计职业判断效率和质量的重要因素，这就要求会计人员要有较强的自律性，也就要求其具有较高的职业道德水平。个体的职业道德受社会的职业道德整体水平影响。我国目前的会计职业道德现状不容乐观，缺乏有效的诚信机制，在经济生活中不当谋利的行为时有发生，尤其管理层为粉饰业绩操控会计职业判断行为屡禁不止。在社会不良风气影响下，经济主体缺失诚信的行为，必然会传导给依附于管理层的会计人员，加上利益的驱使和从众心理，其判断行为的质量必然受到严重影响。

三、治理会计职业判断有限理的相关建议

（一）建立高质量会计准则体系是规范有限理的前提

规则的不完备和标准的模糊使会计人员对规则认知理解出现偏差，从源头入手，建立高质量会计准则体系是规范有限理的前提。建立高质量会计准则体系要做到：严格遵循一套公开、透明的法定程序，从立项到向社会公众广泛地征求意见;准则各项条款中的术语、计量属性、标准等表述要明确、严谨，并经过实践的检验，制定出配套的导引体系，增加会计准则的可操作性和指导性;有一流专家组成的组织保证，在技术性、专业性方面保证准则制定的权威性和独立性。一套高质量的会计准则体系是经过社会各界广泛博弈、充分考虑多方利益、减少各种利己动机并具备随环境变化而不断完善、优化的机制。

（二）优化会计人员素质是治理有限理性的基础

有限理性的主要根源在于人，职业判断的质量与判断主体的技术水平、道德修养密不可分，因此优化会计人员的专业素质、职业道德素质、心理素质等综合素质是治理有限理性的基础。要使会计人员职业判断行为合理化，可从以下方面进行优化：一是专业素质的优化。会计人员专业素质的优化主要是知识技能的提升和职业经验的积累。会计人员知识技能一般通过接受学校正规教育和后续教育获得，学校人才培养质量关系着会计人员专业基础是否牢固，因此各高校会计专业教育应当重视会计基础理论和方法的传授，同时也要加强学生实践能力的培养。会计人员任职后参加法定的资格考试和职称考试是国家对会计人员后续教育要求的一种体现。企业用人单位应重视会计人员的后续教育，定期或不定期地进行各种形式的职业培训，并将培训结果与个人的业绩考核制度挂钩，以提高培训效率。职业经验的积累大多依靠后天的实践。会计人员应主动抓住机会，尽可能熟悉各种会计岗位和业务，要善于总结执业经验，有意识地与同行交流，向专家请教，尽快丰富自己的职业经验，提高自身分析问题、解决问题的能力。会计人员必须树立终身学习的观念，及时更新业务知识储备，积累职业经验。二是重视提高会计人员职业道德水平。职业道德是指在职业生活中所应遵循的符合职业特征的道德和规范的总和。会计人员作为中介人的角色，应恰当、充分、客观反映经济业务和事项，为各方利益相关者提供信息服务。但目前有很多会计人员职业道德素质低，不惜损害利益相关者的利益，为谋求私利引发有限理，因此提高职业道德水平是规范职业判断行为的关键。要提高会计人员职业道德水平，一方面在学校和后续教育中就要重视思想道德教育，树立正确的人生观、世界观和价值观，使会计人员明确各项行为准则，成为有职业理想、高度的工作责任和严谨的工作态度的职业人;另一方面要强化职业角色意识。会计职业角色意识是会计人员将社会对其职业的角色期望转化为自我意识的结果。这种意识一旦形成，就会一定程度上支配自己的职业态度和行为。应在全社会营造良好的会计职业氛围，提高会计人员的职业定位，使其在思想意识中将会计工作所要求的职业道德素质内化为会计人员的内在品质，为提高会计职业判断质量发挥长效作用。三是心理素质的优化。心理素质包括情感、意志、性格、气质等方面。判断主体心理素质的好坏直接影响判断行为的结果。面对复杂多变的经济业务，只有具备良好的心理素质才能保持清醒的头脑，准确运用自身掌握的专业知识和职业经验进行判断，将判断失误率降到最低。因此运用各种手段训练、提高会计人员的心理素质也是优化会计人员素质的重要一环。

（三）加强企业会计职业判断内部控制是会计职业判断质量的保障

内部控制是指对企业经营过程中各种经济事项进行管理和控制，保障企业目标得以顺利实现的过程，它不仅仅是一种制度安排，而是由控制活动、控制环境、风险评估、信息交流等要素构成的一个系统。健全有效的内部控制能够为会计职业判断形成公正、客观的内部环境，保障判断主体的独立性。加强企业内部控制尤其是会计职业判断内部控制是保障会计职业判断质量的关键。加强企业内部控制，首先要健全公司治理结构，对公司的管理、结构、权力及分配进行合理的制度性安排，明晰企业产权、合理资源配置可以弱化管理层和判断主体的不良动机。其次要强调会计职业判断内部控制机制的建立。会计职业判断内部控制机制就是在总体内部控制目标导向下，有效指导并约束判断主体在限定范围内结合实际情况对不确定性会计事项进行分析、评估、确认以及选择，保障判断偏差和错误控制在允许范围之内的一系列制度和程序。要使机制发挥作用，会计职业判断主体在职责和权利上要明晰。在机构的设置方面可以将外部监督部门引入企业，由外派财务人员和企业内部财务人员共同履行监督职责，力求保持较强的独立性，形成对管理当局的有效制约，从而保证会计职业判断质量。

（四）建立外部监督体系是保障会计职业判断质量的有力支撑

政府监督、以注册会计师为主的中介机构监督、以舆论为手段的社会公众监督是构成会计职业判断外部监督的主要组成部分，但目前监督效力并没有完全发挥出来，还没有形成完善的监督体系。要真正实现对会计职业判断行为的有效监督，首先是政府监督的完善。政府应从宏观的角度通过完善立法、采取相应的行政手段来规范与监督会计行为，从会计准则的制定到制度执行质量的监督，从会计师事务所和注册会计师的职业资格认定到企业各项财务检查和审计活动都要进行系统合理的统筹安排，掌握整个监督体系的执行情况。其次要充分重视发挥注册会计师的审计监督作用。注册会计师作为第三方，对会计职业判断行为是否符合当前环境下的经济实质、有无违反准则及相关法规情况可以进行专业的评定，其作用不可小觑。由于企业管理层实际拥有对会计师事务所的选聘和对审计费用的控制权，极易导致审计行为失去独立性，要充分发挥行业协会的作用，完善独立审计准则，明确规范审计程序，监督注册会计师是否客观、公正、独立地进行审计业务，严格维护其审计的独立性。社会公众监督是一种舆论监督，是对会计职业判断外部监督的一种补充。随着计算机网络以及电视、广播、报刊等大众传媒工具的普及，“一夜天下知”已经是轻而易举的事情，应充分利用网络媒体等信息网产生的强大社会辐射效应及对会计职业判断违规行为产生的巨大舆论影响，增加企业管理当局和会计人员违规成本，有效制约企业管理当局及会计人员的不恰当行为。外部监督和内部监督共同构成一个严密的监督体系，为有效减少会计职业判断有限理性提供保障。

（五）建立长效的奖惩机制是治理有限理性的有效路径

治理好有限理，光靠监督是很难达到理想效果的，还需建立长效的奖惩机制。根据心理学相关理论，要促使个体保持和延续某种合理，必须正面激励和负面严惩二者并重进行引导。对会计职业判断行为建立有效的奖惩机制，一方面是要在全社会努力营造爱岗敬业、诚实守信等会计职业道德风尚的社会环境，针对会计人员利益需求的动机，制定出科学的奖励政策，包括提高工资、增加奖金、给予荣誉称号和各种表彰、提升职位等等，一定程度上满足合理行为下会计人员的物质和精神需求，以激发其规范自身行为的内在积极性，抑制不良动机，进行正面激励;另一方面针对我国对失信行为的监管方面存在惩治不够严厉的现状，应加大会计职业判断行为违规的惩处力度，进行负面的强化。对于有违背道德操守的职业者和负责人不仅物质上加大处罚，非物质上的处罚也要到位，批评、降职甚至取消从业资格，充分利用网络、广播、电视等媒体进行披露，扩大影响，使违背职业道德的风险和责任大大超过预期报酬。同时，进一步完善企业和会计人员的诚信档案制度。建立科学的奖惩机制对营造良好的会计职业环境，促进会计人员养成良好的职业习惯有着不可忽视的作用。

规范会计职业判断行为需要多方紧密配合才可能实现。随着我国法律法规体系不断完善，会计人员职业素质逐渐提高，公允、恰当的会计职业判断对提高会计信息的公允性和有用性将发挥重要作用。

【参考文献】

[1] 杨家亲，许燕.会计职业判断研究[J].会计研究，2003（10）：43-46.

[2] 孙绍荣，宗利永.理与非理[M].上海：上海财经大学出版社，2007：161.

[3] 于长春.会计职业判断的内部控制研究[J].立信会计学院学报，2009（6）：28-36.

[4] 邓钠.会计职业判断质量影响因素分析――基于会计政策选择视角[J].会计之友，2011（5）：54-57.

篇6

【关键词】 新准则; 公允价值计量; 可靠性

一、问题与背景

2006年颁布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”）第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这表明在新准则框架下，会计计量属性已呈现出以历史成本为主的复合态势。尽管对“公允价值”计量属性以“可靠计量”为前提进行了谨慎的限制，但其可供选择应用的范围却涉及金融工具、衍生金融工具、投资性房地产等多数具体准则，而且还将其规定为衍生金融工具唯一的计量属性。更加不能忽视的是：在我国新准则与国际准则体系趋同的大背景下，美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）于2006年9月发表了关于“公允价值计量”的第157号财务会计准则通告（以下简称SFAS157），在世界上首先确立了公允价值计量和披露的框架，其后又于2007年2月，再次发表了有关“金融资产与金融负债的公允价值选择权”的第159号财务会计准则（SFAS159），进一步扩大了公允价值（Fair Value）的应用范围（尽管此举曾在其后的金融危机中受到过质疑和责难）。

以上事实表明：与其不惜精力地进行历史成本与公允价值之间的比较分析和存废之争，倒不如选择更有意义的话题来探讨，那就是如何才能保证公允价值计量的可靠性。因为公允价值与历史成本一样，既有着某种独特的优势，又有其自身不可避免的局限性。因此对于这样具有“两面刃”作用的计量属性来讲，尽最大努力创造条件保证其计量的可靠性，从而扬其长避其短才是理性的选择。

二、公允价值计量：内涵、主要特征与局限性

对于公允价值，我国新准则在使用这一概念前并未先行对其进行严格定义，但在第四十二条第五款中对其实际内涵进行了明确限定：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。”

FASB在SFAS157中对于公允价值的定义是：“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移负债支付的价格。”

国际会计准则理事会（以下简称IASB）则把“公允价值”定义为：“熟悉情况的当事者在公平交易的基础上进行资产交换或负债结算的金额。”

由上述三个定义可以看出，我国对公允价值的定义与FASB尤其是与IASB趋同，都强调熟悉情况、基于自愿、公平交易、面向市场等关键点，但彼此也有一定的差异，比如，FASB在FAS157中定义的公允价值明确是指“脱手价格”，而IASB所表述的公允价值则“既不是脱手价格，也不是入账价格（葛家澍，2007）。”

新准则第四条明确指出，“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”由此特定的会计目标所决定，公允价值计量的会计信息较之历史成本来讲势必具有更大的相关性。然而颇受质疑的是公允价值计量的可靠性，而相关性必须以可靠性为基础。与其说“确认”是“计量”在时间和程序上的前提，还不如说“可靠计量”是确认的技术制约前提。新准则对于资产、负债、收入、费用确认标准的描述都无一例外地要求能够对其“可靠计量”，智力资本、自创商誉等许多对决策十分重要的资源未能确认为资产的原因也正在于这一技术前提条件的暂时缺失或不能令人满意。

公允价值计量与历史成本计量之争的实质也在于会计信息的相关性与可靠性之争。笔者认为，历史成本与公允价值两种计量属性各有优势，也各有局限性。不仅如此，历史成本的局限性正是公允价值计量的优势所在和用武之地，反之亦然。在相当长的时间内，二者必然是互相补充、相辅为用、相得益彰。

公允价值计量的支持者认为基于公允价值的会计信息能够反映资产和负债的真实价值，并且有助于化解和防范风险。而反对者则认为，历史成本因其可靠性、可验证性和一致性等优点, 具有其他计量属性不可替代的地位，公允价值计量是对现行历史成本会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且还会导致金融机构的收益产生巨大波动和相应的决策短期化。美国金融危机期间，更有人指责公允价值计量使得业已严重的金融形势雪上加霜，起了“帮凶”的作用。

理性地认识公允价值计量的主要特征及其局限性对于如何增加其可靠性的努力无疑是有益且重要的。

公允价值最突出的特征首先在于它来自于公平交易的市场，是参与市场交易的双方充分考虑了市场信息后所达成的一致的市场交易价格。正是由于公允价值是在公平交易中双方自愿达成的交易价格，并不强调业务是否真正发生，只要双方一致同意就会形成价格，因此最适用于对金融工具的计量，而对于远期合约等衍生金融工具来讲更是唯一可用的计量属性。因为很多衍生金融工具的交易事项尚未实际发生，签约双方的权利与义务也未履行，从而不可能发生历史成本，若依靠传统财务会计便不能对其计量，而公允价值计量属性就可解决这一问题。其次，公允价值计量主要是参照市场估计价格且面向未来，能够反映市场的风险和不确定性，这也是历史成本不具备的优点。再次，计量日并非交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日，不像历史成本那样“一价定终身”，公允价值跟踪市场价格的升降来对自身水平调整，反映资产、负债的会计信息与现实市场密切相关。最后，公允价值实际上具有一定的复合性而不是单一的计量属性。例如，以现行市场定价确定的产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等同时也最符合公允价值定义，存货若按成本与市价孰低法计价，则可认为是部分采用了公允价值计量。又如，非货币易中，资产、负债的公允市价无法客观确定时，现值法就成了较好的选择，而使用现值法则正是要估计出资产(或负债)的公允价值。因此，从一定意义上讲，历史成本、现行市价、重置成本在特定情况下，其本身都有可能与“公允价值”取得意义和数量上的吻合。

如同历史成本计量不能完整反映企业资产现行真实价值以及不能揭示物价变动，正确反映盈利水平一样，公允价值计量属性也有其局限性：一是对市场机制的完善程度和活跃市场的存在条件具有严格要求，否则就会失去估价的基础；二是对会计师的职业操守和业务素质要求较高，因为公允价值计量不能完全回避其主观性，也离不开其专业判断；三是给人为地后续计量、资产减值乃至盈余操纵留下了可能的空间；四是由于估值技术的不完善造成估价的偏差，从而影响计量的可靠性；五是对企业内部控制和会计行为的监管提出了更高的要求；六是因公允价值计量模式的采用而可能引发更多的纳税冲突和税务调整。

三、提高公允价值计量可靠性的综合措施

凡事有利就有弊，两利相权取其重，两弊相衡取其轻。公允价值计量模式的引入有着经济发展和会计环境变化所决定的必然因素，不以人们的好恶而转移，明智和务实的做法是要针对公允价值的局限性与可能出现的问题，就如何尽可能地提高公允价值计量可靠性而作出切实的努力。

（一）创造和优化公允价值计量的社会经济条件

首先，市场基础是公允价值计量可靠性的根本，发达完善的市场是公允价值计量的前提条件，公允价值的“公允性”必须由市场来保证。因此，要继续发展和完善我国的市场经济体制，尤其是资本市场更是需要进一步地发展和规范，同类或相似资产、负债的活跃市场最好不止一个，以便能为公允价值计量提供更多更可靠的参照。因为在现阶段，我国向市场经济转型主要采取了逐步推进的渐进式改革，作为现代市场经济最活跃的组成部分，资本市场改革尚处在“前沿”状态，资本市场建立至今不过短短20年的时间，还远未达到发达、完善的程度，此种情况下，国家发改委、统计局等部门定期有关项目的全国统一参考价格目录，提供有关经济背景和价格走势资料不失为一种有益的补充。

其次，规范的公司治理结构和企业内部控制内在地制约着公允价值计量的实施，事实上成为公允价值计量最重要的企业的组织保证。必须进一步建立和完善公司法人治理结构，其核心是规范股东与企业管理层之间的关系和行为。良好的公司治理结构和企业内部控制是公允价值会计实践的组织基础。毋庸讳言，我国目前的公司法人治理结构由于诸多原因，还处于“形式胜过内容”的阶段，董事会多由少数大股东控制，内部人控制问题突出,为数不少的监事会形同虚设。而新准则在会计政策选择、会计估计判断等方面，有很多地方都明确要求由企业决策层，尤其是董事长或总经理进行批准和相关业务部门及人员的参与，其中就包括有关资产公允价值的获取和资产减值准备等。财政部等五部委已于2008年6月了内部控制的基本规范，并要求从2009年7月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。我们应当以此为契机，强化管理层风险意识，使之能够及时识别风险、权衡风险与收益，特别是能够识别与公允价值评估相关的风险并确定风险应对策略及相应的风险控制措施。

再次，在新准则框架下，目前的公允价值计量还主要用于金融资产、衍生金融资产和投资性房地产等交易事项，因此，加强市场监管、金融监管对于在公允价值计量中恰当履行受托责任和维护投资者权益具有十分重要的作用。有关监管部门尤其应该特别关注意以下几个高风险领域：一是公允价值计量应用范围较广、公允价值变动影响较大的金融类上市公司；二是采用公允价值计量投资性房地产的公司；三是当期大量计提资产减值损失或准备的公司；四是境外投资公司及其持有的金融资产。

（二）对SFAS157的有效借鉴

诚如葛家澍教授所言,“从时间上看，不论早期和现代，对公允价值的研究，美国都是最早；从研究的深度看，FASB对公允价值的研究一直处于世界的最前列；唯一单一的、连贯的、内在一致的公允价值计量会计准则只有FASB“（会计研究，2007.11）”。因此，对SFAS157确有深入研究和借鉴的必要。它山之石，可以攻玉，有效的借鉴常会收到事半功倍的效果。例如怎样确定公允价值计量的具体价格目标、如何细化和统一公允价值计量的操作、计量级次的概念引入以及对资产评估技术的结合等都大有可以借鉴之处。

（三）明确划分公允价值计量级次

在计量日具有目前活跃市场或有序市场，从而可以随时取得资产或负债项目的市场价格（公允价值评估参数）的为一级计量；具有近期活跃市场报价的为二级计量；不具有目前或近期活跃市场报价，只能依靠计量主体判断，采用估价技术进行公允价值计量的为三级。在我国当前的经济环境下，存在活跃市场的是少数，没有活跃市场的是多数。很显然，二三级计量都会受到主体利益取向和判断水准的影响，即便不存在故意行为，也可能因为判断和技术的误差而影响计量的公允性。划分公允价值计量级次的意义在于，引导人们尽可能地创造条件使用一级计量，更加谨慎地使用二级计量，尽可能避免使用脱离市场的三级计量。同时对不同级次的公允价值计量结果还应规定不同的披露方式。笔者注意到，我国新准则中已经部分隐含了公允价值级次理念，但还存在着彼此不一致的情形，例如第8号具体准则将销售协议价格作为公允价值计量的首选，而第22号具体准则却首选活跃市场作为报价依据。

（四）研究统一的公允价值计量指南

美国等国家的先行实践已经表明，制定全面统一的计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。美国曾在其有效的准则公告（SFAS)中对近40项要求或允许主体采用公允价值计量的资产或负债提供有相关计量指南，但其目的单一、分布零散，相互之间存在差异甚或矛盾，于是在SFAS157中提供了具有普适性的公允价值计量指南，以替代前者，用于增强公允价值计量的操作性和可靠性。而在我国直接要求按公允价值计量的新准则中，提供了比较详细的公允价值计量操作指南性质规定的仅有前述的第8号、22号具体准则且有不一致之处。又考虑到我国市场体制尚不发达、会计人员素质不尽人意、操作实践经历不足等因素，就更显出制定统一、规范、细化的公允价值计量指南的必要性和紧迫性。在一定程度上讲，没有这样的“计量指南”为正确计量公允价值提供恰当的技术路线和操作指导，公允价值计量的可靠性就无从保证。

（五）借鉴资产评估的理论和方法并加强与资产评估实务界的合作

首先，公允价值计量目标与资产评估目标是基本一致的，前者可以借鉴后者的原理和技术，尤其是在三级公允价值计量时更是如此。其次，在公允价值计量中，二三级计量都要不同程度地依赖、受制于利益取向的主体的估计与判断，而独立资产评估机构则不受主体利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值之间即便存在差异，一般也多由技术误差造成。独立、合格的专业评估机构能够以其评估价值为公允价值计量提供可靠的依据。在市场化程度不高的现实情况下，财务报告中的公允价值计量就更需要资产评估机构的帮助。由此可以判断，会计行业与评估行业，二者的合作当是大势所趋。事实上，发达国家的实践也已经证明了这一点。例如，FASB在SFAS157中就借鉴了资产评估的理论和方法。又如，在国际会计准则委员会（IASB）和英国会计准则委员会(ASB)的“公允价值计量”项目中，国际评估准则委员会(IVSC)也起到了重要作用。

（六）加强会计人员专业后续教育和职业培训

公允价值的计量离不开专业会计人员的职业判断，会计人员的专业素质是获取准确公允价值的有效途径。在新准则框架下尤其是引入公允价值计量条件下，长期习惯于凭借会计制度从事会计实务的会计工作者确实需要加强专业后续教育和职业培训，其中包括法制教育和会计职业道德建设，旨在消除人为的虚假现象，同时提高会计人员对复杂交易、事项的判断和业务处理能力。当前要特别注意业务培训的针对性和培训效果，不能让后续教育流于形式；要搭建平台，促进会计工作者就疑难的实际问题进行研讨和交流；同时还要建立理论界与实务界的联动机制，共同面对和解决新准则实施、公允价值计量过程中的现实问题。

（七）提高对公允价值计量结果披露的要求

如前所述，公允价值毕竟是以假想交易为对象的估计价格，即便是一级计量，也改变不了估计或预计的性质，当缺乏活跃交易市场，只能采用二三级估价技术时，人们的质疑心理是完全可以理解的。为了最大程度地保证公允价值计量的可靠性，建立会计信息使用者的信心，也为了增加对公允价值计量的公众约束力，提高对公允价值计量结果披露的要求就显得十分必要：一是应该区分不同级次，分别明确哪些项目应通过财务报表在表内确认，哪些项目应通过附注和其他财务报告在表外披露；二是要求对涉及公允价值计量的资产和负债项目尽可能全部予以不同形式的列报；三是对于二三级计量特别是对于脱离市场单纯依靠估值技术进行的三级计量应给予重点的说明和提示，把对其可靠性进一步判断的主动权交给会计信息阅读者和使用者。期望借助于增加披露内容的方式，弥补公允价值计量可能存在的缺陷。

（八）进一步强化社会审计监督

应保持和强化注册会计师审计独立性，进一步提高其对公允价值计量的判断审计能力，同时强化其职业道德和社会责任感，使之成为确保公允价值计量可靠性的社会监督与保障力量。中注协于2006年了《中国注册会计师审计准则第1321号――会计估计的审计》、《中国注册会计师审计准则第1322号――公允价值计量和披露的审计》、《中国注册会计师审计准则第1632号――衍生金融工具的审计》等具体审计准则，从而使公允价值审计有了现实依据。同时，还应注意到，美国公众公司会计监督委员会2009年了全员审计实务警示公告，即《审计人员对公允价值计量、披露以及非临时性减值的考虑》，其中不乏我们可资借鉴之处，例如有关中期财务信息领域、财务报表审计、披露和撰写审计报告等内容都可以为我们提供重要参考。从审计自身风险防范来看，则应重视与企业公允价值计量、披露相关的内部控制设计的合理性、制衡性、有效性，及对于来自市场的重要经济参数或重大项目估计的不确定性更应给予高度关注。

上述各项措施相互配合作用，必将从根本上保证并大大提高公允价值计量的可靠性，从而使这一计量属性的“公允”二字真正达到名副其实，经得起历史考验并保持其勃勃生机和长久的生命力！

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篇7

【关键词】 风险导向审计； 应用； 法律风险意识

2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式，并已于2007年1月1日起全面施行。新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。因此，探讨风险导向审计在实务中的应用及完善具有重要的理论和现实意义。

一、风险导向审计概述

一直以来，审计风险来自于被审计单位某些固有风险因素。例如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等。因此，仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，国际审计组织开发出了审计风险模型，即审计风险

=重大错报风险×检查风险。这种以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计。

风险导向审计为审计工作提供了一种既能保持审计质量又能提高审计效率的新思路。首先，它要求注册会计师评价客户的控制环境，并鉴别会计报表重要组成项目；其次考虑到会计报表发生重大错报的风险；然后以此为基础建立审计目标；最后根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。它克服了制度基础审计的明显不足即审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当，防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足。

二、我国风险导向审计应用中存在的问题

风险导向审计在我国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整，然而风险导向审计在实际应用中同时也面临着相当多的问题和困难。

（一）大部分企业的内部控制不能适应风险导向审计的要求

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。在应用风险导向审计时，注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险。如果一个企业的内部控制薄弱，注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难，操作时会遇到重重阻力。虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，并规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，但其中许多内容还是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，风险导向审计的正常实施效果就会大打折扣。

（二）风险导向审计增加了会计师事务所的审计成本

理论上风险导向审计能够降低审计成本，主要表现在通过对被审计单位所处经营环境及其内部经营管理的分析确定固有风险；关注被审计单位已设置的内控制度，识别影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定实质性测试的重点和水平，确定注册会计师收集何种证据及其数量，并把审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。但实践中风险导向审计并没有有效地降低审计成本，新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围，注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度地增加了工作量，审计成本不可避免地有所增加，然而现实市场竞争激烈，该部分成本无法转化为审计收费的同步增加。

（三）风险导向审计对注册会计师的综合能力提出了更高要求

风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整体的经营状况和市场状况等有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析、信息系统技术等一切与公司运作相关的管理学知识，注册会计师专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。

在风险导向审计模式下，注册会计师的职业怀疑态度显得尤为重要。注册会计师只有在整个审计过程中，坚持以职业怀疑态度并实施审计工作，才有可能发现可能发生的重大错报，而且职业怀疑意识和能力越强，发现重大错报风险的概率也就越大。

此外，风险导向审计模式下的实质性测试主要以分析性程序作为获取审计证据的手段，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内在关系来构建模型，这也必然要求注册会计师具有较高的素质。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这势必影响到风险导向审计在更广范围内应用。

（四）与风险导向审计配套的法律法规尚不健全

风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对注册会计师的约束越强；反之，注册会计师会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而产生审计失败。目前，判定注册会计师应承担法律责任的依据有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》以及最高人民法院出台的司法解释等。这一系列法律法规的出台对加强注册会计师的法律责任起到了一定作用。但实际应用中也存在一定的问题。例如，相关法律法规之间存在一定的冲突，有些规定并不统一，使实际司法判决不一；有些法律用语还比较笼统，没有具体的标准，缺乏可操作的具体细则；审计职业界和司法界对一些重大问题还存在分歧。虽然最高人民法院在2007年6月11日了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，但对于其中诸如“不实报告的认定”、“注册会计师提供的合理保证”、“注册会计师民事责任的归责原则和举证责任分配原则”等还是未有一个清晰的说明。这些都将导致我国注册会计师承担的法律风险仍然较小，有悖于架构现代风险导向审计方法的初衷。

三、完善风险导向审计在我国应用的相关建议

（一）进一步健全企业的内部控制制度

一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。因此，应进一步健全企业的内部控制制度，从其设计、运行、评价、改进等环节加以完善，只有这样才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。具体可以采取以下措施：明确股东会、董事会、监事会和经理的职责，使决策者、管理者和监督者各司其职、有效制衡，严格监事会对董事会和经理及企业财务的监督，从而保证企业内部控制制度的有效实施；建立内部控制检查考核和评价机制，促使企业内部控制工作真正落到实处，收到实效；强化财政、审计、税务等政府部门的外部监督，促使企业不断完善内部控制。

（二）提高实施风险导向审计的注册会计师的执业素质

第一，中注协以及各地方注协对执业注册会计师进行定期职业培训时，应把对各个行业的生产经营特点、经营战略、经营环境相关的背景知识介绍作为培训的主要课程之一。由于审计人员大多是财会相关专业背景，应在培训中开设管理咨询、营销、金融等课程，注重在风险评估与分析性复核中分析方法的运用，提高注册会计师运用现代分析方法的能力，尤其是现代信息技术的运用。此外，会计师事务所在招聘人员时，可以考虑聘用法律、金融、管理、计算机等非会计、审计专业的优秀毕业生进入相关的审计项目组，以便在审计过程中需要其他专业知识时直接提供支持，使审计人员尽快达到风险导向审计对从业人员综合素质的要求。

第二，由于审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情况下，都要依靠注册会计师的职业判断，他们的职业判断是审计工作不可或缺的关键因素，并对审计质量产生重要影响。因此，应通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。

（三）加强信息技术在风险导向审计中的应用

要实施风险导向审计，我国会计师事务所必须加快信息库的建设，在平时就要注意收集客户的相关信息。可以通过搜集行业资料、参加行业组织的交流活动、查阅客户永久性档案等方式，充分了解客户所处行业的市场供求与竞争状况、生产经营的季节性与周期性、行业的关键指标与统计数据等，以此作为与审计客户具有可比性的行业数据。考虑到即使在同一行业的公司之间差异仍然很大，注册会计师还应具体分析被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动等，从而确定所审报表中项目数据的合理性。对于经营活动特别复杂的客户，可考虑利用外部管理专家的工作，行业指标可关注一些金融界网站上的行业板块部分。此外，还应进一步强化支持风险导向审计的网络信息系统建设，推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、注册会计师协会及会计师事务所等单位之间联网，实现资源共享。

（四）完善相关法规体系的建设，提升注册会计师的法律风险意识

结合现代风险导向审计应用的客观实际，以及目前法律法规的相关规定，当前主要工作就是修订相关法律，以完善注册会计师的民事责任。首先，有关注册会计师的民事责任，应以《注册会计师法》的规范为主，其他法律法规的规范为辅，主要以修改《注册会计师法》来对注册会计师的民事责任加以明确。对注册会计师民事赔偿责任，要加大赔偿额度与处罚力度，并对赔偿之外的处罚程度给予更加明确的规定。其次，就是要在《注册会计师法》中对注册会计师的各种违法情节按其对会计报表影响程度的高低予以明确划分，即哪些构成一般违法行为，哪些构成重大违法行为，哪些构成犯罪，对于不同类型的违法行为应按其程度追究民事、行政责任直至刑事责任。最后，考虑到对注册会计师出具业务报告这种专业行为有无过错以及对业务报告本身是否存在虚假的判断，需要具备一定的专业知识和专业技能。在司法实践中，已经出现法院由于缺乏专业水平而对案件认定偏差的情况。笔者建议应成立专门的注册会计师执业责任鉴定机构，负责对注册会计师执业中是否存在过错和出具的业务报告是否虚假或者符合准则要求做出专业鉴定，鉴定机构的鉴定意见应该作为司法机关追究注册会计师法律责任的参考依据。这样做才能使注册会计师在执业时不得不考虑因自己的行为可能会造成的法律后果，从而在客观上强化风险意识，提高审计质量。

【参考文献】

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[2] 王朝元，林琳.审计模式的比较与选择.会计之友，2006，（3）.

篇8

关键词：中职学校；基础会计；问题；改进策略

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

近年来，随着普教的扩招、社会对中职学校教育认识的不足，中职学校入学生源质量严重下降，给会计专业教育带来了很大的挑战。基础会计作为中职会计专业的一门传统基础课程，是学生对会计学的第一印象，其教学效果的好坏直接影响后续会计课程的学习。基础会计教学虽有着较远的历史，有很多好的教学经验和方法不断地积累传承。但随着时代的发展，各行业管理技术不断现代化，新的需求和新的问题不断出现，如果不能在教学方法上跟进改善，势必无法满足当前企业单位对会计人才的要求。

一、基础会计教学存在的主要问题

(一)学生文化基础薄弱，缺乏学习积极性

中职学校会计学专业的学生多为初中毕业生，他们的文化基础相对于高等院校学生来说相当薄弱；再加上近年来生源萎缩，入学“门槛”降低或取消，使得学生素质更是普遍下降。而大多数的中职学校在开学第一学期即开设基础会计课程，这对于缺乏社会生活经验、对财经知识近乎空白的学生来说具有很大的挑战性。基础会计一些基本概念和理论问题，对于初学者来说抽象、深奥难以理解，很容易消磨他们对会计学科学习的积极性。学生学得困难，老师教得辛苦，教学效果不尽如人意。

(二)重理论教学、忽视实践教学

中职会计教学，主要是培养具有一定会计实际操作能力的会计专门人才，是为社会经济输送一线的工作者。因此，加强学生的动手操作能力培养，是中职会计教学的主要目标。而传统的基础会计主要偏重理论知识讲授，强调知识的系统性和全面性，对模拟实验环节重视不够。在这种教学方式下，学生只是在被动的接受知识，甚至麻木的背诵理论，对基础会计学习普遍感觉吃力甚至对这门课的学习失去兴趣，这种观念下培养出来的学生势必缺乏动手操作能力，毕业后也很难胜任会计工作。

(三)教学手段单一

目前基础会计课程的教学手段主要还是以黑板书写，许多专业教师虽然具有丰富的教学经验和会计从业经验，但他们的计算机运用能力差，所以更倾向于使用传统的板书教学法，即使采用了多媒体教学，也常是教案的简单呈现。教师只注重单纯的知识传授，课堂上的时间绝大多数由教师支配，教师与学生之间缺乏必要的信息沟通与交流，讲解抽象的理论和概念时，枯燥无味，学生难以理解；讲解会计核算时，由于内容多，使得老师不得不将很大一部分时间花在板书上，严重影响了讲课效果。

二、中职学校基础会计教学的改进策略

(一)激发学生学习专业的兴趣

学生不仅是教育的对象，也是教育的主体。要激发并持续保持学生学习会计的兴趣，变“要我学”为“我要学”。学生进入学校后，第一次接触到会计这门学科，对他们来说，完全是个陌生的概念，也不知道将来从事会计职业有多大的发展前景。因此基础会计的第一节课非常关键，因为它不仅是学生对会计学的第一印象，更是激发学生学习兴趣的良好契机。教师应不失时机地将会计工作在现代企业管理中的重要地位和功能、目前市场对会计人才的需求状况以及学生毕业后的发展方向进行说明，并引用身边影响较大的成功会计人员的人生故事，尤其是本校优秀毕业生的案例，让学生在思想上将会计职业与自身的发展联系起来，感到学习会计是一个正确的选择，激发其学好会计的积极性。在具体教学过程中，教师则要结合日常生活中为学生所熟悉感兴趣的情况，精心编制教案、设计课件，力求文字叙述浅显易懂，举例深入浅出，通过通俗的语言、形象的比喻，使学生轻松地掌握学习的重点，接受这门课程。

(二)改革教学手段，提高学生的感性认识

现代社会迫切要求中职学校采用先进的教学手段，适应不断更新的会计内容。首先要注重直观性的演示教学，传统教学中实务操作主要用文字题表述业务，这种方式容易使学生感到枯燥乏味，导致对该内容理解不透彻。因此，教师可以想办法搜集丰富的教学素材，用模拟会计凭证、会计账簿等资料代替抽象单一的文字，让学生更好地了解实际，加深对所学知识的了解，提高课堂教学效果。其次要引入现代化的多媒体教学，用多媒体教学并不是简单地把教案搬到屏幕上，这样的课件枯燥无味，不能达到物证举例的效果，而是引进或组织教师自行制作生动活泼、直观的教学课件，对于难以表达清楚的基本理论、方法可利用计算机的幻灯片形式进行辅助讲解，使高深的理论通俗化，使抽象的问题形象化，以易于学生理解和掌握。

(三)提高专业教师的综合素质，特别是实践经历与能力

要提高中职学校基础会计教学质量，离不开高素质的会计师资队伍。会计是一门实践性很强的课程，目前中职学校的大多数老师都是从高校毕业后直接走上工作岗位的，很少有去企业实习的机会，因此自身的实践本领也不过硬。学校要提高专业教师的综合素质，首先要重视教师的职业培训，增加对师资培训的投入，创造条件，鼓励教师特别是青年教师的高学历教育和脱产进修学习。其次动员专业教师利用假期时间到企业单位、事务所参加实践锻炼，积累会计实践工作经验，然后在课堂上融入实践工作案例，使教学过程更加直观生动，以真正缩短会计理论与会计实务的距离。学校打造一个高素质的会计专业师资队伍，才能为培养高水平的实践人才提供强有力的保障。

(四)重视会计实践教学，把实践教学落到细处

基础会计课程的最终目标是，在掌握了会计学原理的基础上，在实际工作中会“作账”。要实现这个目标，会计实践教学必不可少。目前会计实践教学主要以集中性会计模拟实习课为主，而且多是在基础会计与财务会计等专业课程结束后才进行。这种教学模式有着明显不足，会计的学习有系统性、整体性的特点，在会计教学初始阶段不注重实践教学，势必也影响了学生对理论知识的理解，学习中问题的逐步积累使学生在其后专业课程中如听天书。因此教师在基础会计教学过程中，应该注重实践教学，并把实践教学落到细处。可以从以下几个方面进行：一是进行课堂模拟实习，对应课堂理论教学内容，对实际业务中的各种凭证、账簿、报表进行专项模拟训练，以增强学生对会计业务的各个环节的掌握程度，在学生对单项模拟实习有了一定了解，对各个单项环节业务有了一定程度的掌握之后，进行综合模拟实习，可以选择业务较为简单的企业进行模拟训练，从建账开始到填制和审核原始凭证、填制和审核记账凭证、登记种类明细账和总账、编制会计报表，完成一个会计循环结束。二是可以建立校外会计实训基地，通过学校和教师的社会资源，拓宽建立校外实践基地，走校企合作办学的道路，把学生安排到不同的企业跟着会计去学习实践经验。使学生能有真正的实践机会，把理论知识具体地应用到时实务当中去。三是可以通过聘请在岗或退休的经验丰富的会计人员担任指导教师，发挥他们实战经历丰富的特长，向学生传授会计应用的实践经验。四是为适应现代多元企业制度和多行业的会计技能需求，应拓宽会计基础的实践教学内容，突破实践教学多以工业企业为实践对象的传统，尽可能将各种经济实体和行业纳入到会计基础的实践教学内容，使学生能适应各行业、多层次的需求。

总之，中职学校应正视目前基础会计教学中存在的一些问题，以社会对人才的需求为导向，采取切实有效的措施，激发学生学习兴趣，努力提高教学质量，培养出理论功底扎实，又懂实际操作的会计专业技能型人才，从而更好地为国家建设服务，促进中职学校的职业教育不断向前发展。

参考文献：

[1]刘劲松.漫谈中职基础会计教学中存在的问题与对策[J].时代教育,2009(10).

[2]吴海波.浅议《基础会计》教学存在的问题与建议[J].中国集体经济,2012(09).

篇9

[关健词]社会责任会计 体系 对策

社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科，它是探讨如何创建和谐社会，为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况；其直接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公众提供企业对社会的不良影响；它最终的目的是讲求社会整体效益，实现社会净贡献最大化。因此社会责任会计是从宏观经济视角，是站在整个社会的角度对企业经营活动对社会的影响进行计量、确认和报告的，而并不是局限在某个企业本身的范围内。

1999年11月在一些跨国大公司（包括壳牌国际公司和通用汽车公司等50多家公司）高级代表的合作下，由利昂・H・沙利文起草了一套针对全球经济发展的新原则，要求“对社会负责的公司，无论大小,都可以作为目标来调整内部政策和惯例以符合参照标准”。这些原则、协定和准则的颁布，迫使参加签约的企业密切关注本公司业绩，履行社会责任，并且就义务的实施情况发表年度报告。我国加入WTO后，企业自然也应遵守国际法规，逐步建立社会责任会计，对企业的社会责任进行监督。

一、推广应用社会责任会计的可行性分析

1．从宏观经济环境来看，我国社会主义市场经济体制为推广应用社会责任会计创造了良好的外部环境。市场经济体制下的竞争应当是公平的，也就是说，不同所有制类型的企业应站在同一起跑线上。目前我国的国有企业同其他类型的企业相比之所以效益较低，固然有多种原因，但有一点是不容忽视的，即国有企业承担的社会责任过多。应该让企业卸下过多的理应由政府和社会承担的责任，使国有企业轻装前进，该由社会办的事应还给社会。但从另一方面讲，企业不承担任何社会责任，只追求自身经济利益也是一个极端，长期下去，必然影响国民经济的可持续发展。因此，企业应当承担适度的社会责任，不论国有企业，还是非国有企业，在承担社会责任方面应该是平等的，而这种平等，又应以所有企业经济地位和法律地位的平等为前提。

2．我国有关法律法规的逐步完善，为企业履行社会责任提供了依据。目前条件下能不能推广社会责任会计还要看企业到底应履行哪些社会责任，在法律上有没有规定。改革开放20多年来，我国一直把社会主义法制建设放在重要位置，各项法律制度日趋完善。财政部颁发的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”指标，主要考核企业履行社会责任的情况。随着我国社会保障制度的健全，这方面的法律制度还会相继出台，为企业履行社会责任提供法律保障。

3．企业对自身社会形象的重视也为推广应用社会责任会计创造了内部条件。随着与国际市场的接轨，我国企业特别是大企业越来越重视企业的社会形象，因为企业良好的社会形象对投资者和顾客会产生积极影响，这些为推广社会责任会计提供了便利。社会责任会计要提供企业的社会性的会计信息，如对质量效益和外援效益的揭示，对自然资源保护和破坏的揭示。对这些以社会成本为代价获得经济效益的现象的充分揭示和对企业社会责任履行情况的充分披露，无疑对企业树立良好的社会形象有极大的促进作用。

4．我国会计人员素质的逐步提高和计量技术的不断发展，为推广应用社会责任会计提供了技术上的可行性。首先，我国高等会计教育飞速发展，为企业输送了一大批既懂会计又懂管理的专业人才；其次，随着会计职称制度的改革，一些在职的会计人员参加资格考试，也在很大程度上提高了理论和实务能力；再次，会计管理部门非常重视会计的后续教育，经常性地会计职业培训对于提高会计人员的素质也起到了积极作用。这些高素质的会计人员为社会责任会计的实施带来了便利。随着我国信息产业的发展，计量技术也在不断进步，大部分企业实现了会计电算化，使会计人员在处理数据的速度和准确程度上前进了一大步，并且从大量的手工劳动中解脱出来，原来手工操作条件下不能实现的设计，在计算机的运用中成为了现实。特别是近年来互联网的日臻完善把计算机技术和远程通讯技术结合起来，为我国计量技术的发展带来了可喜的前景。可以说，社会责任会计在许多计量方面的难题，随着计算机的应用都会得到解决。

二、建立企业社会责任会计目前存在的主要障碍

社会责任会计在我国其理论和实务尚欠完善，尤其是我国会计改革尚处于初级阶段，又有自己特殊的国情，要在目前建立企业社会责任会计,并全面、系统地披露企业社会责任会计信息存在诸多障碍，主要是：

1.社会责任会计准则制定方面的障碍

2006年2月15日，我国财政部了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则，10月30日又了新会计准则应用指南，但是未能颁布社会责任会计方面的准则。由于缺乏社会责任会计行为规范标准，无法统一规范社会责任会计核算的对象及披露形式，致使社会责任会计核算与信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露社会责任会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。

2.社会责任会计信息计量方面的障碍

社会责任会计理论与方法体系的不完善，尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的社会资产与负债，社会成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破计量障碍，避免会计计量单位的多元性或披露信息的多元性所造成的信息不可比，是建立社会责任会计急需解决的问题。

3.社会责任成本合理分配方面的障碍

尽管按照“谁受益，谁负担”等经济原则，人们会接受“社会（环境）成本是企业相关成本的一部分”的观念，企业应对所耗用的自然资源价值和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位、部门之间予以分配。

4.环保立法方面的障碍

尽管我们提出了创建和谐社会和可持续发展战略，但企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾，使企业不会自觉地转化为行动，即企业不会主动牺牲自身经济利益而去实现整个社会的可持续发展。如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。目前我国已制定了一些相关法律，但环保立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强。

三、建立我国社会责任会计体系的对策

1．解放思想,转变观念

社会责任会计是在对社会责任观念批判的基础上建立起来的。因此，推广应用社会责任会计首先要解放思想，树立全新的社会责任观念。新的社会责任观念就是企业在从事生产经营活动时既要立足于自身的经济利益，同时又要考虑社会的整体效益，使二者有机地协调起来，避免把二者对立化。另外，对企业经营业绩的考评，也不应仅仅局限于企业经济目标的完成情况，还应对企业应承担的社会责任的履行情况进行考核，促使企业自觉承担应尽的社会责任。企业作为市场独立经营的主体，需要通过合法、公平的经济活动获取必要的利润，保证企业的生存和发展。如果用浮躁、短期的眼光来看，履行企业社会责任似乎是同企业的经济利益对立的，但是如果用长远的、可持续的视角来观察，两者是相互协调、相互促进的。转变企业的社会责任观念关键在于转变企业经营管理者的观念，增强他们的社会责任意识，如环保意识、人本意识等。在目前社会矛盾较突出，国家财力顾及不到，政府在宏观调控方面存在一定难度的条件下，促使企业目标与社会目标协调一致就更具有现实意义。随着人们观念的转变，履行社会责任已经不是企业可做、可不做的“善举”，而是企业要生存、求发展的必然选择。

2．健全会计法规，制定社会责任会计准则

借鉴西方国家推广应用社会责任会计的经验，建立我国的社会责任会计，必须由政府统一立法，用法律形式明确规定企业应承担的社会责任，强制企业执行。我国应针对社会责任方面的法律法规还不完善的现状，今后应加大立法力度。会计管理部门应从我国现实出发，尽快制定社会责任会计的具体准则，对社会责任会计信息的披露方式做出规定，以指导社会责任会计的实践。以法律、法规的形式确定社会责任会计的地位和作用，使社会责任会计有法可依，使企业社会责任会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性，避免各行其是。具体做法是：

(1)修改《会计法》。将社会责任会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这也是将它付诸实施的最强有力的手段。

(2)健全会计准则。将涉及社会责任的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。

3．加强社会责任会计的社会和政府监督

社会责任会计主要以企业为会计主体，核算企业社会责任履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地进行披露，因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理与监督和专项社会责任审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对社会责任会计的再监督，有助于社会责任会计的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关依据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业社会责任会计信息的合理性、全面性、合法性及真实性进行审查与鉴评，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强社会意识，使企业社会责任会计信息披露不断完善。近年来我国不少企业随着经济实力的增强，在改善职工福利和工作、生活条件的同时，积极承担了社会责任，这也为推行社会责任会计提供了有利条件。

参考文献：

[1]蔡萍.阿马蒂亚・森之福利经济学的意义［J］.山西高等学校社会科学学报，2005，（8）.

[2]姚正海，孙志愿．社会责任会计基本理论初探[J]．内蒙古煤炭经济，2003，（5）.

[3]杨荣彦．高级财务会计学[M]．广州：暨南大学出版社，2000．

[4]李双龙．试析企业社会责任是企业生存发展和获取利润的手段[J].湖北社会科学，2005,(9)．

[5]杨茁．关于建立我国社会责任会计的经济学思考[J]．求是学刊，1999,(3)．