投资企业所得税征收办法范文

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《通知》规定，2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业，按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后五年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。该表详细列举了实施过渡的30项企业所得税优惠政策，涉及外商投资企业、高新技术企业以及设在海南岛等特定区域企业原来可享受的企业所得税优惠政策。包括设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税政策；从事港口、码头建设的中外合资经营企业，可以减按15%的税率征收企业所得税政策；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税政策；国家旅游度假区内的外商投资企业，减按24%税率征收企业所得税政策；在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税政策；国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起两年内免征所得税政策等，总计30项。

《通知》规定继续执行西部大开发税收优惠政策。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、国家税务总局和海关总署联合下发的《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。

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根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，经国务院批准，现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下：

一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，

自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策

（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

三、关于其他有关行业、企业的优惠政策

为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。

四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策

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论文摘要:所得税的收入是我国财政收入的又一重要组成部分，占全部财政收入的20%以上，其地位，仅次于流转税而居第二。所得税是对利润的征税，所得税具有税负不转嫁、不隐匿，税负公平，调节力度强的特点。现行所得税:企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税存在问题，对经济的产生影响，需要完善现行所得税制度。

所得税是以所得额为课税对象而课征的一类税种的总称。所谓所得额是指纳税人在某一纳税年度的收人总额减去税法规定准予扣除项目金额后的余额。我国对所得额的征税分为法人所得税和自然人所得税。从我国现行税制的设置来看，第一层次的调节是流转税，它是对销售收人的征税，一般是按全额或增值额征税，如消费税、营业税、增值税;第二层次的调节是所得税，它是对利润的征税，一般是按纯所得征税，因为流转税和所得税的纳税人是同一人，若流转税按全额征税，所得税必然按净额征税，以避免重复征税;第三层次的调节是财产税，它是对财产的价值或数量征税，在整个税制体系中，是辅税种，以弥补流转税和所得税课税的不足。所得税作为整个税制体系的重要组成部分，具有不同于其他税类的特点:1.税收负担的直接性。所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，而且税负最终由企业和个人承担。由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，所以被称为直接税。直接税的最大优点是政府对谁征税、谁就缴税，能达到政府预期的税收政策目标。2.税收分配的公平性。所得税如果采用累进税率征税，能体现量能负担的原则，所得多的多征，所得少的少征，无所得不征。所谓累进税率就是随所得增长而逐级递增的税率制度。它的最大特点是矫正贫富差距，缓和阶级矛盾，稳定经济，达到税收公平的目的。3.税收征收的公开性。所得税是直接税，一般不转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，采用按年计算，按期预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法;在征收环节上选择收人分配环节，是对利润的征收，所以，所得税征收具有公开性、透明度强的特点，易于征纳双方贯彻税收政策。4.税收管理的复杂性。所得税是对所得额的征税，不论是企业或个人都要核算自己的纯所得额，相对比较流转税对销售收人计税而言，所得税的计算显得复杂，核算水平高，征收管理的成本高，难度大，所以所得税客观上要求整个社会有较高的信息化、核算水平和管理水平，才能将税款及时、足额、稳定人库。5.税收收人的弹性。所得税是以所得额为征税对象，而所得额是随国民经济的发展变化和国民收人的变化而变化，因此，收人可靠。同时，所得税采用累进税率，能够自动适应国民经济周期的变化，随经济的繁荣和经济衰退而发挥稳定器的作用，促进国民经济稳定增长。我国现行所得税制主要设置三个税种，即企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(以下简称外商投资企业所得税)、个人所得税。1994年所得税制改革，第一步先将性质不同的内资企业所得税归并，统一开征企业所得税(对内资企业使用);保留1991年7月改革的外商投资企业所得税(对涉外企业使用)，第二步，将内、外分设的企业所得税统一。个人所得税的改革，将对中国公民和外籍公民分设的三税合一，统一开征个人所得税(内、外统一)。1994税改至今，已经9个年头，所得税在组织财政收人，特别是调节经济、缩小贫富差距、缓和阶级矛盾方面起到了重要作用，中国改革开放20多年，国家综合国力的提高，人民生活水平的提高，都有赖于税收的贡献，但所得税在运行中也存在一些问题，有待于改革。

    一、企业所得税、个人所得税存在问题及对经济的影晌

    (一)企业所得税

    企业所得税，也称法人所得税，是对企业的所得额征收的一种税。我国的法人所得税有两种，它们是内资企业所得税和外商投资企业所得税。这两个税种的共同点是:第一，两税种都是对利润所得的课征;第二，两税种的名义税率是一样的，内资企业所得税的税率是所得额的33%，而外商投资企业所得税的税率是所得额的300!0(中央)，所得额的3%(地方)，综合税率为33%。而两税种的不同点是:

1.在所得税收制度上内外资企业不一致，内外资企业分别适用两套税法。内资企业适用企业所得税涉外企业适用外商投资企业所得税。对法人利润征税采用内、外两套税法，一是违背了税收公平原则，特别是加人wto一年后的今天，仍用内外两套税法的作法，有悖于国民待遇原则。二是内、外两套税在具体执行时，易造成误解，甚至是税收歧视。三是内外两套税法不利于企业在同一起跑线上竞争。

2.内外两套税法，确认所得额时税前扣除执行标准不一样。在扣除所得项目和比例上内资企业远远低于涉外企业，使涉外企业扣除项目金额多所得额少，从而税金也就少了，比如坏账准备金的提取比例，内资企业是年末应收账款的5%，而涉外企业是年末应收账款的3%，象计税工资、计算折旧的残值率、捐赠的扣除等扣除比例均不一样，存在内资低、涉外企业高的现象。其结果外商税负轻于内商税负。

3.内外两套税法，税收优惠政策不一样。我国是在“对外开放，对内搞活”的政策下，在20世纪80年代初期建立涉外所得税制，90年代初将涉外税制进行归并，建成外商投资企业所得税至今。当时中国为了大量吸引资本和技术，对外商规定了诸多税收优惠条款，比如:税率的优惠，特区减按巧%或24%征税，生产性企业的二免三减半;再投资退税;加速折旧等优惠。这些仅对外商用，这是非常英明和正确的，但今天情况已发生了巨大的变化，中国政治、经济稳定、投资的硬、软环境都发生了根本性变化，所以要适时调整。

    4.内资企业所得税本身的有些税收优惠政策有些滞后。比如为支持发展第三产业的税收优惠，象副食品厂、服务业等等，过去是人民必须品，收费标准低，行业盈利少，免税鼓励其发展，而现在某些副食品、成了人们的调味品，价格上涨幅度很高，利润客观，可以取消减免税优惠政策。

    5.内、外两套所得税在保护环境、促进科技进步方面的税收优惠政策取向上，用直接优惠多，而间接优惠少。西方国家在保护环境，促进科技进步的税收政策方面，有的是单独立法征税、有的使用间接优惠为主，直接优惠为辅。比如美国关于企业亏损弥补规定，可以向前三年，向后7年弥补，比较灵活;关于科技投资，超过一定百分比，可在所得税前列支部分投资等等。我国是利用废气、废渣、废液产生的利润，在计算所得税时允许税前列支，基本上是有利润才扣除，不与企业承担投资部分风险，不利于企业积极从事环保，科技方面的投资。

(二)个人所得税

1.个人所得税实行分项课征制。国际上个人所得税的征收有三种类型:一是总额课征制，如美国;二是分项课征制(我国);三是总额和分项课征制(如西欧一些国家)。一般财务会计核算水平高，纳税意识强，金融发达，非货币化程度高，电子货币使用普遍，征管手段高的国家，采用总额课征制，反之，易采用分项课征制。我国采用分项课征制，是符合当时的条件的，但时至今日，存在的问题:一是分项课征制，即分项确定收人、分项扣除、分项计算，易使纳税人收人化整为零，解收人，逃避税收。二是分项课征制，在税率制度上，不利体现所得多的多征，所得少的少征，无所得不征的累进税率制度，不能真正体现公平原则，不能体现富人缴税，穷人享受福利的思想。

2.个人所得税征税范围过窄，调节力度有限。

    3.个声沂得税免征额过低，易使富人税变成穷人税。

4.个人所得税工资所得采取个人申报缴税，未考虑家庭人口间题，生计费扣除标准一样，有失公平。

5.个人所得税在征收方面存在一是公民纳税意识差;二是征管手段落后;三是收人多样化且采用现金结算多;四是个人财产收人不明晰，不确定，所有这些因素都影响了个人收人所得税及时、足额人库，使应收的税款收不上来，出现富人不缴税、少缴税，穷人缴税的现象。

二、完善所得课税的对策

    (一)完善企业所得税税制

1.统一内外资企业所得税税制。依照国民待遇原则，以外商投资企业和外国企业所得税法为基本标准改革现有企业所得税，实现内外两套税法的合并。改革要按统一规范的原则进行.科学界定纳税人和征税范围，统一税基、统一税率、统一优惠政策，参照国际惯例，规定税前扣除范围和标准，重点清理并消除带有歧视性的税收政策，解决好外资企业优惠多于内资企业，非国有企业优惠多于国有企业的问题，实现对、外资企业的税收平等待遇，提高内资企业的市场竞争力。

    2.完善我国企业所得税优惠政策，除保留特定区域(如我国西部地区)优惠政策外，逐步取消其他地区性优惠政策，为不同地区和各类企业创造公平的竞争环境。取消内资企业对第三产业已到期的优惠政策。同时，根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业、实行税收优惠，推动产业的优化和升级。

    3.所得税的优惠方式由已往以直接减免税为主，间接减免税为辅改为间接减免税为主，直接减免为辅的方式，参与企业投资风险，鼓励科技进步，间接减免税的方式有加速折旧、投资抵免、费用扣除，科研开发基金等优惠方式。

    (二)完善个人所得税税制

1.改分项课征制为总额和分项课征制。这一模式的具体做法是，在进一步规范目前分类所得的基础上，先以源泉预扣的办法预征分类所得税，在纳税年度终了时，由纳税人申报其全年综合的各项所得，由税务机关核定其应税毛所得额，调整所得额和应税净所得额，并据以计算出年度应纳税额，对年度内已纳的税额作结算调整，多退少补。这样做一是符合我国国情，二是将多元化收人纳人个税的总控管理，以利于公平税收。

    2.扩大征税范围，严格控制减免税。现行个人所得税的课税范围过窄，仅例举项，应适时扩展。对于一些个人的福利收人和从事农、林、牧、渔等个人收人超过扣税标准的所得应列为征税对象。对属于常规课税项目的国债利息，省政府和部委以上单位的奖励，股票转让等应考虑纳人计税范围。取消对偶然所得中一次中奖收人不超过1万元免税的规定。个人投资人股的股息、红利征收个人所得税和企业所得税征收有重复征税之嫌。具体解决办法，国际上有三种做法:一是采用归集抵免法;二是对利润征了所得税的，不再征个人所得税;三是采用低税率征税。据我国个人所得税征管现状，采用第三种方法，在征收企业所得税后个人分得的股息、红利所得，计算个人所得税时，由现行税率20%调低至10%或5%，以降低个人投资所承担的过高税负，减轻重复征税，刺激个人投资。

3.合理确定费用扣除项目和扣除标准。扣除项目应包括纳税人为取得纳税所得发生的支出，基本生计费用和特别扣除费用，扣除标准要考虑纳税人的婚姻状况、赌养人口、年龄和健康状况、医疗、教育费用等因素，并根据收人、物价水平等因素适时调整，以体现公平原则。

4.提高个人所得税的免征额由800提高到1500元，以真正体现富人缴税、穷人享受福利。

    5.提高公民纳税意识。要让每位公民知道，小偷偷的是别人的钱，而偷税偷的是国家钱也是大家钱。所以要大力宣传税法、执法、守法。对于违法者，严惩不怠。完善代扣代缴与自行申报制度，建立纳税人编码制度。个人所得税改革成败的关键在于建立健全个人所得税税源监控机制。要在继续完善代扣代缴与自行申报制度的基础上，尽快建立纳税人编码实名制。以信息技术手段为支持，加强与银行、工商行政管理部门、海关、公安、法院的配合，对纳税人的账户、号码等实行全面的监控，防止税源流失。

    (三)加大税收优息政策的科技导向

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[关键词]增值税；企业所得税；区域经济

[中图分类号]F810.42　[文献标识码]A　[文章编号]1003-3890(2007)11-0070-03

税收作为政府组织财政收入的重要手段，同时也是提供公共产品的重要成本补偿。一个地区税收收入的多少直接影响到该地区公共产品提供的数量与质量；而该地区经济的发展又为税收收入的增加提供丰富的税源保障。因而税收与区域经济发展有着密切的联系。

一、增值税与区域经济的相关性分析

1．增值税的征税范围。增值税的征税范围包括销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务，这里货物主要是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。从增值税的征税范围来看，增值税的征税范围包括纵向和横向两个方面。从纵向上来看，增值税的征税范围已经贯穿到生产、批发、零售各环节。增值税的相应政策设计、计征方式等都会影响到商品的流通。增值税选择在生产经营的每个环节征收还是选择在其中某一个或者某几个环节征收，对不同的企业影响不尽相同。从横向看，增值税的征税范围主要集中在工业和商业的批发零售。各地区工业及商业发展程度不同，增值税对当地税收的贡献也就有所不同。

2．增值税的扣税范围，目前，中国实行的是生产型的增值税，即对购入的固定资产所含的进项税额不得抵扣，并且对采购农产品作了特殊的规定。这种生产型的增值税有利于国家集中大量的税收收入，但不利于企业进行固定资产投资和设备的更新换代，同时，对不同类型的企业的增值税税收负担也会有所不同。而清费型的增值税则相反，在进行税金扣除时，对已购人的原材料和固定资产所包含的税金都能进行抵扣。由生产型增值税向消费型增值税转型已经形成了一种共识，是新一轮税制改革的重点，已经在东北三省开始试行，它对解决不同产业的税赋问题也作了一些相应的调整。

从总量上看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，但消费型增值税推进投资增长的作用最大，特别有利于促进企业对固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。从实际看，增值税转型对投资需求有很好的拉动效应。

从对行业投资的刺激上看，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，生产型增值税仅仅有利于促进劳动密集型行业投资。因而实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动力就业，因而增值税转型有利于产业的升级和发展，同时也有利于社会稳定。

在现行的增值税下，由于不同地区的产业结构不一，东部地区中间产品加工的比重大，零售商品商品化程度较高，购入的原材料所含税金基本上被全部扣除。而中西部地区重工业所占的比重较大。所需的固定资产更新改造费用中属于购进固定资产的进项税额不得抵扣，并且，中西部地区的初级产品加工的比重大，特别是以农产品为原材料的加工业的比重大，而由于增值税的特别规定，对农产品购进时的税款抵扣只是按买价的10％加以扣除。所有这些规定，对于改革开放初期东部地区的快速发展与相应形成的东、中、西部地区发展差距拉大有极大的相关性。

二、企业所得税与区域经济发展的相关性分析

企业所得税与区域经济的相关性主要体现在不同的企业所得税税收规定，影响了不同地区的企业税收负担水平和产业结构变化。

1．企业所得税对特定地区和产业实行优惠政策。如凡设在经济特区的企业、经济技术开发区的生产性企业、从事港口、码头建设的企业，投入资金超过1000万美元且经营期10年以上的外资银行和中外合资银行，经国家主管部门批准的技术和资本密集型项目；外商投资在3000万美元以上且投资回报期长的项目以及能源和交通建设项目等，外商投资企业的所得税税率均为15％。又如凡设在沿海经济开发区、沿江沿边开放城市和内陆省会城市的生产性企业以及设在国家级旅游度假区的外资企业等，按24％的优惠税率征收企业所得税。

2．企业所得税对特定行业项目实行企业所得税减免优惠。如凡经营期在10年以上的外商投资生产性企业，从获利年度起2年免征、3年减半征收所得税；经营期在15年以上的从事港口、码头建设的中外合资企业，实行5年免征、再5年减半征收所得税；外商投资的先进技术企业，可延长年减半征收所得税；年出口额占总产值75％以上的外商投资企业，在减免期满后，仍可按规定税率减半征收企业所得税。从事农林牧业和设在不发达的边远地区的外商投资企业在减免期满后10年内，仍可继续减征10％～30％等等。由于一些特定行业只能在一些特定的地区才能有所发展，故对特定行业提供的税收优惠政策实则是对特定地区提供的税收优惠政策，如从事港口码头的建设，只能在一些沿海地带才能有这些行业的出现，内陆地区相对而言就少之又少。

中国对外开放的梯度渐进性表现在税收优惠政策上就是税收优惠程度和优惠范围从东部向中部和西部递减。这种区域差别的税收优惠政策，对不同地区的企业税负影响较大，一般而言，在其他条件相同而税收优惠政策出现差异时，东部地区的企业税收负担水平较低，中西部地区的税负水平较高。

3．外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠。在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税，设在前述地区的企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可减按15％的税率征收企业所得税。

生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税，如果属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等能源开采项目的，由国务院另行规定；生产性外商投资企业实际经营期不满10年，应补缴免征、减征的企业所得税款。

从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照第七、八条的规定，享受免税、减税，待遇期满，可申请国务院税务主管部门批准，在以后的10年可继续享受应纳税额减征15％至30％的企业所得税。

由于中国特殊的经济政策，使得外资企业在中国各个经济区域的分布有所不同，相应地，由于外资企业享受到较多的优惠政策，东部地区的经济发展迅速，公司所得税税率较低。尽管内资企业和外资企业的法定税率基本相同，但是外资企业有许多优惠政策，实际税率明显不同，外资企业明显低于

内资企业。结果使得外资投资的回报率大大高于内资企业回报率，挫伤了内资企业投资积极性，成为投资乏力、内需不足的一个重要原因。中国加入WTO后，跨国公司大量人，如继续执行这种政策，内资企业会处于更加不利的地位。这种对内外资企业税收的区别对待，造成地区经济严重不平衡。改革开放以来，对跨国公司投资以区域优惠为主，重点对投资与经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区等区域的跨国公司实行优惠。这种政策的结果，一方面扭曲了跨国公司的区域选择，使总体投资环境原本就比较优越的沿海省份在吸引跨国公司投资时具备了更加有利的优势；另一方面是中西部地区有限的资金为追逐税收优惠利益也纷纷投向东部沿海地区，更不用说跨国公司向西部进行投资了，最终还会导致地区经济严重不平衡。

三、促进区域经济发展的增值税、所得税政策调整措施

(一)加快进行增值税的转型试点工作

目前，增值税转型在东北试点，出于财政原因，尚未在全国实行。“生产型”增值税由于规定固定资产投资不能抵扣，这不利于高新技术产业的发展，也不利于对原有工业进行设备更新改造。中西部地区的主导产业是资源导向型工业，其资本有机构成较高。如果实行消费型增值税，中西部地区能从中得到更多的税收抵扣，这符合国家的区域政策，也有利于企业设备更新和技术进步。增值税税基由生产型过渡为消费型，对财政收入的影响较大，财政无法承受，因此可以先实行范围较窄的消费型税基，再过渡到完全的消费型税基。同时也以按照时间先后顺序(主要按年)，依次在西部、中部和东部实行消费型增值税，这样既可以减少财政减收的压力又可以有效缩短由于政策不公而形成的贫富差距。

(二)建立高效的所得税法

所得税的两法合并一个重要的内容是调整区域的税收优惠，税收优惠的着力点将由过去的以区域政策为主，转向要以产业优惠为主。具体做法为：一是统一税收优惠。合并后的企业所得税仍然应该适当保留税收优惠的政策，形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局；优惠政策“产业优先”，侧重对某些行业和产业的倾斜政策，增加对于农业、基础设施、高科技企业和企业研发方面的减免政策，而对于环保投入和边远地区的企业也考虑相应的减免优惠。对高新技术企业，不论在什么地方，都实行15％的税率。西部地区继续实行15％的所得税区域优惠。通过税收优惠政策，应把资金引导到能够提高工业化水平的大型、高科技投资项目。以及农业、能源、交通、环保、重要原材料等投资项目上来，对外商投资企业的税收优惠应将过去的全面优惠变为特定优惠。二是坚持税收优惠多元化。税收优惠由单一直接减免为主改为直接减免、加速折旧、投资抵免、再投资退税、对技术开发费的加计扣除等多种优惠措施并举的多元化税收优惠形式。对外国投资者的税收优惠，应关注税收饶让条款、资本输出国税率高低，税收管辖权、消除国际双重征税的办法等因素的制约，对难以使外国投资者直接受益，而是流入了投资者母国的政府税收优惠尽量避免，应多采用符合税收公平原则和国际惯例的间接优惠措施，如税收抵免、亏损结转、加速固定资产折旧、再投资退税等，这些措施不受国际税收因素的制约，能真正达到使投资者直接受益的税收优惠目的。三是制定过渡性措施，对于已享受“二免三减半”优惠而期限未到的企业，原则上将是老企业老办法，新企业新办法，以实现改革的顺利进行，一些外企为了获得“二免三减半”的优惠，延缓报批获得时间，享受免税优惠；在优惠期限到期时，解散老企业，注册新企业，然后再以新开办企业的身份申请税收优惠。“二税合一”之后，以外资身份申请“二免三减半”优惠的政策实际上被取消，这有助于加强反避税工作。

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关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知

继国务院办公厅下发“关于促进服务外包产业发展问题的复函”(国办函[200919号)1明确20个服务外包示范城市的技术先进型服务企业可减按15％的税率征收企业所得税，并对其离岸服务外包业务收入免征营业税之后，财政部、国家税务总局等五部委联合了财税[2009163号文(以下简称“63号文”)，就技术先进型服务企业的认定与管理事项进行了规定，为有关优惠政策的具体执行铺平了道路。从总体上看，有关的政策内容基本沿袭了此前江苏苏州工业园区的试点方案，但在一些细节方面略作修改。

・63号文明确了技术先进型服务业务范围

63号文将技术先进型服务企业认定范围由此前苏州工业园区试行方案中的五大类归并为以下三大类，并对其中某些类目的具体内容进行了调整：

1，信息技术外包服务(ITO)

2，技术性业务流程外包服务(BPO)

3，技术性知识流程外包服务(KPO)

63号文以附件的形式明确了每一种类型服务的具体范围。总体上看，可认定的技术仍集中在信息技术与软件、数据处理与管理、研究与开发、业务流程设计等领域，但比之前的试点范围略有扩大。比如，在ITO服务的信息技术研发服务项目中，增加了电子电路产品设计服务；在KPO服务中，明确提出动漫及网游设计研发、教育课件研发亦在适用范围之内。

・63号文的政策内容

将江苏工业园区技术先进型服务企业税收试点政策推广到北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个中国服务外包示范城市，即自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在上述20个服务外包示范城市实行以下政策：

1，对经认定的技术先进型服务企业，减按15％的税率征收企业所得税。

2，对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8％的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3，对经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。

从事离岸服务外包业务取得的收入，是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务和技术性知识流程外包服务，从上述境外单位取得的收入。

苏州工业园区原有技术先进型服务企业税收试点政策执行至2008年12月31日后，按63号文有关规定执行。

・技术先进型服务企业的认定标准有所放宽

63号文也基本参照了苏州工业园区试点方案的有关规定，但具体标准有所放宽，如先进技术型企业需符合的条件中：具有大专以上学历的员工占企业职工总数为50％以上，其向境外客户提供的国际(离岸)外包服务业务收入不低于企业当年总收入的50％。而此前的试点方案中，这两项的标准均为70％。

在认定与管理的具体程序方面，示范城市所在省(直辖市、计划单列市)科技主管部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门将根据63号文进一步制定当地的具体管理办法。对于符合条件的技术先进型服务企业，应提出申请，经所在地(市)有关部门初审后，由省科技、商务、财政、税务和发展改革部门联合评审后予以认定。

・企业可采取的应对策略

1，相比高新技术企业而言，技术先进型服务企业的认定在知识产权、研发投入等指标方面的要求显得较为宽松，而且从事国际(离岸)外包服务业务的收入还可享受营业税的免税优惠，对于符合条件的企业应尽早申报，积极争取享受有关的优惠政策，节约税务成本。

2，相关企业可对照有关标准，认真检视自身的业务状况以判断是否属于政策惠及范围。对于个别条件不符合的企业，可考虑是否需要通过重组等方式达到相关标准。由于文件规定标准仍存在不清晰之处，比如企业在示范城市之外的分公司取得的部分业务收入是否应分区域划分收入以计算相关的量化指标，哪些国际资质认证可以得到有关部门的认可等等，且63号文对具体业务适用范围的描述较为笼统，因此可能某些企业尚无法准确判断其是否符合技术先进型服务企业的认定条件，可以积极与有关部门联系，确认有关部门的理解和判断，并据此准备相关的申请文件或考虑进一步的应对措施。

3，审批与认定通常都有一定时间期限，企业需密切关注相关省市出台具体管理办法的时间，及时提出申请。需要提醒的是，和企业所得税不同，营业税是分季或分月缴纳的税种，企业越早取得有关认定，可越早享受离岸业务的免税优惠，因而申请与认定时间对企业的营业税可能会有较直接的影响。

4，即使企业取得了技术先进型服务企业的认定，一旦该企业不再符合有关条件，有关仍可暂停或取消企业享受的税收优惠。因此，企业需要始终保持对自身业务状况的关注，保证企业有关指标满足认定条件。

(财税[2009]63号；2009年4月24日)

国家税务总局

关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知

《企业所得税法实施条例》第九十条，《企业所得税法》第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。在实务中，企业如何才能享受这项税收优惠政策，国税函[2009]212号文作了进一步规定，文件自2008年1月1日起执行。

・享受减免企业所得税优惠的技术转让需要具备的条件

1，享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

2，技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

3，境内技术转让经省级以上科技部门认定；

4，向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

5，国务院税务主管部门规定的其他条件。

・技术转让所得规定的业务范围

技术转让所得=技术转让收入 技术转让成本一相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

・办理减免税备案手续的时限

享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报

表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

・境内、外转让备案资料不同

企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1，技术转让合同(副本)；2，省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；3，技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；4，实际缴纳相关税费的证明资料；5，主管税务机关要求提供的其他资料。

企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1，技术出口合同(副本)；2，省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证，3，技术出口合同数据表；4，技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；5，实际缴纳相关税费的证明资料；6，主管税务机关要求提供的其他资料。

(国税函[2009]212号；2009年4月24日)

国家税务总局

关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知

国税函[2009]221号文是针对《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知(国税发[2008]28号)中关于总、分支机构企业所得税的征收管理，进一步明确了计算预缴与汇总清算企业所得税税额的方法、适用税率、二级分支机构的认定等问题。

・明确了二级分支机构的判定问题

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机竟并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。

二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发[2008]28号的相关规定。

・总，分支机构适用不同税率时预缴企业所得税的计算步骤

第一步：由总机构统一计算企业全部应纳税所得额，

第二步：按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额；

第三步：分别按总、分支机构各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额，

第四步：按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。

未按以上方法计算预缴税款的，应在随后的预缴期间内，将税款差额在总、分支机构中补缴、扣减。

企业所得税汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。

・企业应注意的相关问题

1，除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)和《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》(财税[2008]21号)有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税。应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

2，跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。

3，对应执行国税发[2008]28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。

4，国税发[2008]28号文件第二条第二款所列企业不适用本通知规定，即缴纳企业所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。

5，本通知于2009年1月1日起开始实行，目前对于企业进行2008年度汇算清缴是否适用，各地税务局做法并不一致。企业需与当地主管税务机关确认。

(国税函[2009]221号；2009年4月29日)

国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知

《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2008]175号)已实施，根据各地在政策执行中反映的情况，经商财政部同意，现就若干具体问题明确如下：

一、财税[2008]175号文件第二条中规定的“股权转让”，仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况在执行中，应根据工商管理部门对企业进行的登记认定，即企业不需办理变更和新设登记，或仅办理变更登记的，适用该条；企业办理新设登记的，不适用该条，对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。

二、财税[2008]175号文件第二、三、四条中的“企业”，是指公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司。

三、财税[2008]175号文件第七条中规定的“行政性调整和划转”，是指县级以上人民政府或国有资产管理部门批准的资产划转。

四、以出让方式或国家作价出资(入股)方式承受原改制重组企业划拨用地的，不属于财税[2008]175号文件规定的免税范围，对承受方应征收契税。

五、《财政部国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资(八股)方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知》(财税[2008]129号)自文件之日起执行。

六、按照《财政部国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》(财税[2006]41号)规定，《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)于2008年12月31日执行期满。自2009年1月1日起，《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函[2006]844号)相应停止执行。

(国税发[2009]89号；2009年4月28日)

财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五

条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下：

一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

二、下列企业应进行清算的所得税处理：

(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

(二)企业重组中需要按清算处理的企业。

三、企业清算的所得税处理包括以下内容：

(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

(三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理，

(四)依法弥补亏损，确定清算所得；

(五)计算并缴纳清算所得税；

(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

六、本通知自2008年1月1日起执行。

(财税[2009]60号：2009年4月30日)

国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知

为落实创业投资企业所得税优惠政策，促进创业投资企业的发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等有关规定，现就创业投资企业所得税优惠的有关问题通知如下：

一、创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号，以下简称《暂行办法》)和《外商投资创业投资企业管理规定》(商务部等5部委令2003年第2号)在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。

二、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70％，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

(一)经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。

(二)按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。

(三)创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发(高新技术企业认定管理办法)的通知》(国科发火[2008]172号)和《关于印发(高新技术企业认定管理工作指引)的通知》(国科发火[2008]362号)的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售(营业)额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高新技术企业，且在2008年继续符合新的高新技术企业标准的，向其投资满24个月的计算，可自创业投资企业实际向其投资的时间起计算。

(四)财政部、国家税务总局规定的其他条件。

三、中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

四、创业投资企业申请享受投资抵扣应纳税所得额，应在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前，向主管税务机关报送以下资料备案：

(一)经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书(副本)；

(二)关于创业投资企业投资运作情况的说明；

(三)中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料；

(四)中小高新技术企业基本情况(包括企业职工人数、年销售(营业)额、资产总额等)说明；

(五)由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书(复印件)。

五、本通知自2008年1月1日起执行。

(国税发[2009]87号：2009年4月30日)

财政部　国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：

一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1％的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50％的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

(财税[2009]62号；2009年6月1日)

国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知

《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发[2008]111号)下发后，一些地区反映在落实企业所得税优惠政策过程中，有些问题还需要进一步明确。经研究，现将企业所得税税收优惠管理有关问题补充明确如下： 一、列人企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速拥日、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。

二、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实

行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。

三、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。

列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。

四、今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。

五、本通知自2008年1月1日起执行。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本规定和其他有关企业所得税减免税的规定，制定具体管理办法。

(国税函[2009]255号；2009年5月15日)

财政部　国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下：

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

(财税[2009]27号；2009年6月2日)

国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复

关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

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关键词：拆迁补偿费 税务处理

近年来，公司收到拆迁补偿的会计处理在公司财务处理经常会遇到的问题之一，但以往只有一些地方财政部门的地方性文件而缺乏全国统一的处理规定，致使实务中做法不一致的问题相当普遍。作者本文就拆迁补偿费涉及的税务问题处理作简单探析。

一、对营业税的处理

截至目前，对搬迁补偿费是否要交纳营业税的问题，在国家级的税务文件中尚无明确规定。唯一一项内容比较接近的文件是国家税务总局于1997年的《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函[1997]87号），该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产――其他土地附着物”税目征收营业税。另外，根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税（有人将其理解为对被收回土地使用权的补偿不征收营业税）。近年来，一些地方的税务机关自行制定了一些搬迁补偿款项营业税税务处理的规定。例如福建省地方税务局《关于拆迁补偿业务征收营业税问题的通知》（闽地税发[2004]63号）规定：（一）拆迁人给予被拆迁单位和个人补偿安置的房屋，不论其以何种方式结算价款，均属于营业税的征税范围，应按“销售不动产”征收营业税。拆迁人支付的拆迁补偿金应作为成本费用列支，不得冲减其“销售不动产”的计税营业额。（二）被拆迁单位和个人因拆迁取得的房屋（或土地）拆迁补偿费及其他补助费或补偿安置的房屋，除下列两种情况外，均应征收营业税。1、被拆迁单位和个人取得政府财政部门支付的房屋（或土地）拆迁补偿费及其他补助费，暂免征收营业税。2、被拆迁个人因自用普通住房拆迁，所取得的补偿费或拆迁过程中发生的房屋等面积产权调换，暂免征收营业税。

二、增值税的处理

根据《土地增值税暂行条例》第8条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第11条进一步规定：此处所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。根据《土地增值税暂行条例实施细则》第11条规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。由上述规定可知，企业从政府收到的搬迁补偿款项，在绝大多数情况下是免征土地增值税的，但是此类情况下的免征应以原房地产所在地税务机关的批文为准。在实务中，我们需要关注是否已获得税务机关的免税批文。如果尚未收到批文，则应视同房地产出售或转让，计提应交土地增值税。

三、企业所得税的处理

1、搬迁补偿款结余的所得税处理

截至目前，内资企业所得税法中对搬迁补偿款的税务处理未作专门规定。在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115号）。该文件的内容如下：

企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。

企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。实务中内资企业收到搬迁补偿费的税务处理在很多情况下也是参照国税函[2003]115号文件执行的。

2、搬迁过程中发生损失的所得税处理

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一、关于国民待遇原则的争论

在当前的讨论中，对于我国对外商投资企业所实行的税收优惠是否违背了国民待遇原则一直存在两种不同看法。

有人认为，我国企业所得税制度中的中外有别，给与外商投资企业更多的税收优惠，[1] 构成了一种“超国民待遇”，违背了“国民待遇”原则，应取消这些税收优惠。[2] 此外，我国现行按企业性质划分的所得税制不规范，对外资的税收优惠过多，内外资企业的税收优惠差距过大，有悖市场公平税负、公平竞争的原则，不符合建立社会主义市场经济的体制的客观要求。实际情况直接导致了部分内资企业为获取国家税收优惠政策，采取改建、嫁接或搞假合资等方式进行避税，使国家财政收入蒙受了巨大损失，客观上引发了经济秩序的混乱。[3]

与上述观点不同，还有人认为，涉外税收优惠并不与WTO的国民待遇原则冲突。从概念上看，有关国民待遇原则的各种法律表述中，采用的都是“不得高于”“不低于”或“不应有所不同或比其更重”的词句，而没有做出“必须完全相同的待遇”的规定，因此我们认为，税收国民待遇原则并不约束和限制主权国家基于基本国情和政策倾向对外国投资者给予一定的税收优惠，或者说税收的国民待遇原则并不排斥涉外税收优惠。并有学者近一步论述了所谓“超国民待遇”不仅是合法的，而且是合理的，取消“超国民待遇”应当缓行。[5]

二、澄清“国民待遇”原则

第一、“国民待遇”原则的一般含义。我们在讨论我国税制中的优惠政策是否违反了WTO“国民待遇”原则，有必要先确切的分析一下“国民待遇”原则，特别是WTO中有关税收的“国民待遇”原则。一般的说，所谓“国民待遇”原则，也称不歧视待遇或无差别待遇，最早来源于国际贸易和国际经济法中的术语。是指在国际贸易条约或协定中，缔约国之间相互保证给予另一方的自然人、法人在本国境内享有与本国自然人、法人同等的待遇。其基本精神是鼓励不同国籍的投资者之间的平等待遇与公平竞争，以消除国籍歧视与限制。OECD在文件中，定义为：“国民待遇”是指一个国家承诺对待在其境内经营，由其他国家国民控制的企业，不低于相同情势下的本国企业。

第二、WTO规则中关于税收的“国民待遇”原则。具体到WTO中有关税收的“国民待遇”，就不能直接借用“国民待遇”一般的含义来分析。因为 WTO作为国际组织，其所有的具有约束力规则都体现在有法律效力的法律文件中。分析WTO中的“国民待遇”就不能不具体分析其法律文件是如何规定的。“国民待遇”本身固然是由比较稳定、确定的内涵，但是这一原则到底在哪个方面适用，哪个方面没有适用“国民待遇”原则的义务，应该基于WTO的法律文件深入分析。

目前，WTO中与税收有关的内容主要体现在四个方面，其一，关税减让及作为特殊关税的反倾销税与反补贴税措施；其二，对进口产品及服务的国内税国民待遇；其三，对进口产品及服务的国内税最惠国待遇；其四，作为出口补贴或进口替代补贴以及投资激励措施的税收减免或税收优惠待遇。国内税的国民待遇是 GATT1994规定的一项主要内容，同时也是我国加入世界贸易组织法律文件中的一项具体承诺。因此，所谓WTO中的“国民待遇”原则即主要是指GATT 中“对进口产品及服务的国内税最惠国待遇”。

GATT第3条是关于国内税国民待遇的条款，其中第一款规定：各成员方国内税和其他国内费用，影响产品的国内销售、提供销售、购买、运输、经销或使用的法令、条例和规定，以及对产品的混合、加工或使用须符合特定数量或比例要求的国内数量限制条款，在对进口产品或国内产品实施时，不应用来对国内生产提供保护。第二款规定：成员领土的产品输入到另一成员领土时，不应对它直接或间接征收高于对相同国内产品所直接或间接征收的国内税或其他国内费用；同时，成员不应对进口产品或国产品采用其他与本条第一款规定的原则有抵触的办法来实施国内税或其他国内费用。

GATT 第三条第一款的文义是：国内税……对进口产品或国内产品实施时，不应用来对国内生产提供保护。第二款的文义是：一成员领土的产品输入到另一成员领土时，不应对它直接或间接征收高于对国内产品所直接或间接征收的国内税，也不应对进口产品或国产品采用其他与本条第一款规定的原则相抵触的办法来实施国内税。这里非常明确地指出了国内税是指对进口产品或国内产品征收的国内税，换言之，如果不属于对产品征收的税收或不能对产品征收的税收，是不属于GATT所指国内税的范围。就我国的税收制度而言，属于对产品征收的税种只有增值税与消费税，而所得税则是对企事业单位或个人的所得征收的税种，它不是对产品征收的税种因而不属于GATT所指国内税的范围。因此有学者指出，GATT的国内税是以产品为对象的，各缔约国法律规定的，产品以外的税收，如所得税，不属于总协定国内税的国民待遇义务的范围。

三、简短的结论

综上所述，我国税收制度中对于外商投资企业给予的优惠措施，与WTO中有关税收的优惠政策并不抵触，甚至可以说这并不是不违反，而是WTO规则在这方面基本是空白。

「注释

[1] 例如，凡设在经济特区的外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税，设在沿海经济开放区和经济特区所在城市的老市区的外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税，但其项目如属于技术、知识密集型的，外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的能源交通、港口建设等项目，税率也减按15%征收；外资企业将从外资企业取得的利润直接再投资于该企业增加注册资本或作为资本投资开办其他外资企业，经投资申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。

[2]周红俊：《浅析我国企业所得税中“超国民待遇”现象》，载于《河南商业高等专科学校学报》，2004年11月。

[3]陈卫华 张睿：《国民待遇原则与我国内外资企业所得税的合并》，载于《经济师》，2003年第2期。

[4]张艺雄：《税收国民待遇的现实选择和我国涉外税收优惠政策》，载于《税务与经济》，1999年第2期。

[5]王志永：《超国民待遇研究》，载于《比较法研究》，2004年第5期。

[6]See：DIRECTORATE FOR FINANCIAL AND ENTERPRISE AFFAIRS：NATIONAL TREATMENT FOR FOREIGNCONTROLLED ENTERPRISES （2004 edition）

篇8

《企业所得税法实施条例》第十七条规定,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号文件据此规定:企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。文件不仅明确企业作出分配决定日期,而且包括作出转股决定日期,也要确认收益实现。但对于“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”因为股票溢价发行所形成的资本公积,本身为后来投资者投入的成本,此部分转股分配属于投资成本的分配,不属于税后留存收益,因此,国税函[2010]79号文件规定转股分配时暂不征税。但需要在转让或处置股权时征税,因“投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。

一、新规的变化点

(一)股息红利收入的确认股息红利收入按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配的日期,取消了国税发[2000]118号以被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,作为投资方企业应确认投资所得的实现的规定,这一点在企业所得税法实施条例也有体现。国税函[2010]79号的特色在于将未分配利润、盈余公积、资本公积(除资本溢价外)转增资本明确要确认收入。实际上是将转股看做两个事项,即分红和用红利去投资。

(二)转股要确认收入这对于一般内资企业而言影响不大,主要是对外资企业有影响,外资企业以未分配利润追加投资时需要缴纳预提所得税。2008年以前,外资再投资有退税的优惠,2008年以后,不但失去了再投资退税的优惠,而且需要交纳预提所得税,这也是税务稽查注重检查的地方。

(三)股权溢价转增资本股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转,不影响计税基础,因此也不能确认收入。

(四)个人所得税转增资本个人所得税转增资本的规定同企业所得税的原理基本相同。国税发[1997]198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税,而国税函[1998]289号文件则补充说明,198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税,专指股本溢价,而其他资本公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函[1998]333号文件,明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分-红。交纳个人所得税。

二、相关问题解析

(一)“符合条件”与“权益性投资”的理解根据《企业所得税实施条例》的规定,企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

“符合条件”是指:(1)居民企业之间――不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”;(2)直接投资――不包括“间接投资”;(3)连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(12个月)以上取得的投资收益。

“权益性投资”是指:为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等,均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权,或实施对另一个企业的重大影响,或为了其他目的。

(二)免税的股息、红利不需要弥补亏损原规定,《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发[1994]250号)规定,关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题,(1)投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的,如果投资方企业发生亏损,其分回的利润可先用于弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按规定补缴企业所得税。(2)中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润,由于地区(指经济特区和浦东新区)税率差异,中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法,按规定补税。

现行《企业所得税法实施条例》第lO条将亏损定义为,企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。可见,符合免税条件的股息红利权益性投资收益不再参与弥补亏损。

(三)征税的股利、红利收益不再补税率差国税发[2000]118号规定,企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的,除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额,依法补缴企业所得税。在国税函[2010]79号中,企业投资于西部大开发、高新技术企业和小型微利企业等实行低税率的企业,不符合免税条件的股利、红利所得作为应纳税收入不再补税率差。2008年以前,居民企业之间的税后利润分配,如果存在非定期减免税造成的税率差,则要按税率差补税。但在2008年以后,即使企业分配的税后利润是属于2008年以前的,也可以按照新税法的规定免税,不需要按税率差补税。

[例]A属于中国境内的居民企业,适用25%的税率,B属于在中国境内未设立机构、场所的外国企业,A企业、B企业于2009年1月份同时向位于经济特区的高新技术企业c公司(适用15%税率)进行股权投资,投资金额分别为1000万元和500万元,当年A获得股息80万元,B获得利润40万元。另外A公司于2009年2月购买D上市公司(适用25%税率)的股票,2009年12月取得上市公司分配的股息红利66万元。则根据相关税收规定对A公司、B公司2009年权益性投资收益进行企业所得税处理如下:

A公司:(1)进行股权投资获得股息红利80万元,根据《企业所得税法》第二十六条规定,为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是免税收入应免征企业所得税。(2)购买股票取得股息红利66万元,不符合连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益,根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,应征企业所得税。

B公司:根据《企业所得税法》第三条、《实施条例》第九十一条和财税[2008]1号文件规定,获得的利润40万元为非居民企业来源于中国境内的所得,应按10%税率征收企业所得税40×10%=4万元。

问题延伸:

问题1,A企业所得税率25%,而c企业是高新企业税率15%,是否需要补税?对此由于是免税收入,不需要补税。

问题2,A企业所得税率25%,而c企业若是“三免、三减半”企业,是否需要补税?属于免税收入。也不需要补税。

问题3,如果A企业是连续持有D企业公开发行并上市流通的股票,持有时间超过12个月,这时取得A企业的投资收益66万元是否交税?对这一问题,如果持有超过12个月以上,可以免税。

问题4,如果A企业是连续持有D企业公开发行并上市流通的股票,持有时间超过12个月(或不超过12个月)就将该股权转让了,取得股票转让所得是否交税?对此,不能免税,因为不是“投资收益”,而是财产转让所得。

参考文献:

篇9

第二条外商投资企业使用国有土地的，享受下列优惠政策：

（一）外商投资企业可以按照出让、转让方式依法取得国有土地使用权；也可以通过租赁方式使用国有土地，并在规定的使用年限内，进行开发、利用、经营。按出让方式取得土地使用权的，可以依法转让、出租、继承、抵押。

（二）外商投资企业通过出让方式获得国有土地使用权，土地出让金以当地宗地地价的40%标准执行。

凡外商投资开发建设能源、交通、城市公用基础设施、教育、科技、医疗和其它社会公益性事业项目用地，可在享受原宗地出让金40%标准的基础上再予以优惠。

（三）在城市规划区内兴办的外商投资企业，场地使用费享受当地最低标准：

1、开发费一次性计收或由企业自行开发的地区，年使用费最高每平方米2元；

2、开发费和使用费综合计收的地区，市区范围内每年每平方米：一级地段10元；二级地段8元；三级地段6元。县城5元，乡镇3元。

（四）对投资兴办产品出口项目、高新技术项目、能源交通基础设施建设项目、精细化工项目、农业综合性开发项目的外商投资企业，经营期在10年以上的（含10年），前5年内免缴场地使用费，后5年减半缴纳，经营期不足5年的，按50%缴纳。

（五）对外商投资兴办文教卫生、科研事业、环境保护等非盈利性公益项目的，免缴场地使用费。

第三条外商投资企业在税收方面，享受下列优惠政策：

（一）生产性外商投资企业，实际经营在期在10年以上的，从开始获利年度起前二年免征企业所得税，第三年到第五年减半征收企业所得税。对兴办符合我市产业导向投资项目的外商投资企业免征地方所得税。

（二）外方投资者将从企业所得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%，直接再举办、扩建产品出口企业或先进技术企业者，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税。

（三）凡中外合资经营企业与我市企业再合营开发国家鼓励发展的项目，外资股权比例在25%以上，视同外商投资企业，享受相应待遇。

（四）生产性外商投资企业，免征城市房地产税、车船使用牌照税。从事教育、科技、医疗等公益性项目的外商投资企业，除享受以上免税规定外，同时免缴耕地占用税。

（五）外商投资企业嫁接、改造我市生产性国有、集体中小企业，举办新的中外合资企业，总投资50万美元以上，经营期10年以上的，在享受国家规定的企业所得税“二免三减半”的基础上，企业所得税由财政部门减半返还再延长2年。投资100万美元以上的，再减半返还延长3年。

（六）外商投资企业租赁、承包生产性国有、集体中小型企业，在经营期限内，企业所得税由财政部门全额返还2年，减半返还3年。被购买、租赁、承包的企业，原欠缴的税款可分期补缴；也可采用还本承包办法，当上交承包费总额等于承包基年资产评估值时，即可取得被承包企业资产权。

（七）生产性外商投资企业经营期在10年以上，安置我市下岗职工占本企业职工总数30%以上者，在享受原企业所得税“二免三减半”的基础上，由财政部门再延长全额返还企业所得税2年，达到50%以上者，延长全额返还3年。

（八）从事农业、林业、牧业或设在经济不发达地区的外商投资企业，由市、县（市）财政全部返还企业当年缴纳的新增增值税地方留成25%，对外商投资举办的产品出口企业和先进技术企业，当地政府可以从企业当年新增的增值税地方留成25%中返还给企业60%，对其它生产性外商投资企业，返还给企业40%。

税收返还，由财政部门返还，期限5年。

（九）凡投资规模在3000万美元以上，并且投资回收期在10年以上的基础设施、生产性工业项目，在国家规定的减免所得税优惠期满后，在一定时间内由财政返还所得税。

（十）城市基础设施配套费按外商投资项目及不同行业实行优惠：

1、属于非营业性质的公益性项目可免收；

2、70%以上产品出口的企业、高新技术企业可免收；

3、投资基础设施、交通、能源、农、林、水等基础产业的减少50%；

4、投资一般工业项目的，减少30%。

（十一）外商投资企业经批准从事城区改造建设和经济适用房开发建设，享受国内企业同等待遇。

第四条外商投资企业需要借贷资金，可用土地、固定资产作抵押，经当地金融机构审核，按国有企业的贷款办法给以贷款。对外商投资兴办的产品出口企业，企业持信用证可实行打包放贷，不需出具担保手续。

第五条对外商投资在1000万美元以下的项目，审批机关在收到外商投资企业的申报文件后，凡手续、资料齐全的，7日内决定批复或转报，特殊情况逾期的须事先通知申报方。

第六条凡引荐外资来我市兴办三资企业，开展“三来一补”业务，介绍我市有关单位到国外和港、澳、台地区承包工程和劳务输出，引荐国外及港、澳、台同胞无偿赠资（含实物）、兴办各种事业的国内公民、华侨、港、澳、台同胞和外国人，按《平顶山市引荐外商投资奖励办法》给予表彰和奖励。

篇10

关键词：外资投资企业 企业所得税 优惠政策

一、外商投资企业的定义

外商投资企业，是指依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内设立的，由中国投资者和外国投资者共同投资或者仅由外国投资者投资的企业。其所称的中国投资者包括中国的公司、企业或者其他经济组织，外国投资者包括外国的公司、企业和其他经济组织或者个人

根据我国有关法律规定，外资比例达到了10%以上的企业可以在工商行政管理局登记为中外合资企业。一般情况下，中外合资、中外合作、外资投资企业的注册资本中外国投资者的出资比例一般不低于25%.外国投资者的出资比例低于25%的，除法律、行政法规另有规定外，均应按照现行设立外商投资企业的审批登记程度进行审批和登记，取得工商行政管理局颁发的在“企业类型”后加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业营业执照。外资比例超过25%的外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠政策。

二、税收优惠相关政策

（一） 未分配利润的若干优惠政策

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]第1号）第4条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定：2008年1月之前外商投资企业形成的累计未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

（二） 两免三减半优惠政策

根据《外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年第四十五号主席令已废除）第8条规定，生产性外商投资企业、经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“两免三减半”的所得税优惠政策。如果外商投资实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。根据《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法实施后5年内需要逐步过渡到法定税率。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。根据《国务院关于进一步做好利用外资工作的若干意见》（国发〔2010〕9号），第二条第九款规定：对符合条件的西部地区内外资企业继续实行企业所得税优惠政策，保持西部地区吸收外商投资好的发展势头。

三、外资不到位的企业所得税税务处理情况

关于外资不到位的企业所得税税务处理主要依据《关于外商投资企业外方投资不到位有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税发[1999]60号）、《关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》（国税函[2003]422号），具体如下：

2003年4月18日以前 2003年4月18日以后

被取消外资企业资格以前 被取消外资企业资格以后 外国投资者出资比例低于25%一律按内资企业计缴企业所得税，但国务院另有规定除外

可暂按外商投资企业的有关税收法律计缴企业所得税，除外国投资者到位资本金已达25%以上 经营期未满10年，需要补缴。此后按内资计缴企业所得税

四、外商投资企业股权变更是否补缴税

（一）由于增资导致外资比例低于25%：不享受税收优惠，但也无须补税

兔宝宝公司（002043），由于中方股东单方面增资导致外方股东的比例由30%降至20%。根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）规定，笔者认为因外资企业增加注册资本外国股东未同比例增资或外资企业IPO等原因导致外资比例低于25%的，无需补交所得税。

（二） 因首发导致外资比例低于25%：不能享受税收优惠政策，无须补税

康强电子公司（002119）和沧州明珠公司（002108）：等公司均因首发导致外资比例低于25%，已不符合享受税收优惠政策，但是不需对以前年度已享受的税收优惠予以补缴。

（三） 外资企业转内资企业补税的情况

歌尔声学公司（002241）：2007年5月，香港歌尔公司与怡通工公司及姜滨签署《股权转让协议》，将其持有的歌尔声学公司34%股权转让给怡通工公司，6%股权转让给姜滨。潍坊市对外贸易经济合作局2007年5月12日签发潍外经贸外资字[2007]第172号批准，同意香港歌尔公司向怡通工公司和姜滨转让歌尔声学公司股权，股权转让后，歌尔声学公司由合资企业变更为内资企业。

由于公司变更为内资企业，根据潍坊市高新技术产业开发区国家税务局《关于潍坊歌尔声学公司经营期不满十年追征已减免企业所得税的报告》，该公司于2007年5月28日补缴了2002至2006年度已免征、减征的企业所得税共计1，036 万元。

（四） 外资企业转内资企业后没有补税的情况

大富科技（300134）：2001 年6 月4 日成立时为外商独资企业， 2002 年度、2003 年度享受免征企业所得税，2004 年度至2006 年度享受减半征收企业所得税的税收优惠。该公司于 2009 年11 月4 日变更为内资企业时，作为外商独资企业的实际经营期不满十年。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，应当补缴2002 年和2003 年已免征、2004 年至2007 年已减征的企业所得税税款。但根据深圳市人民政府下发的《关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》（深府[1988]232 号）及深圳市人民政府《关于宝安、龙岗两个市辖区有关税收政策问题的通知》（深府[1993]1 号）的相关规定，对于在深圳市（包括龙岗区及宝安区）设立的从事工业、农业、交通运输等生产性行业的特区企业（包括内资企业），经营期在10 年以上的，从开始获利年度起，均可享受企业所得税“两免三减半”的优惠。所以公司未补缴减免税款，同时由当地税务部门出具不追缴的证明以及控股股东和实际控制人出具承担税收优惠被追缴的承诺函。

五、不能享受税收优惠补缴企业所得税相关的会计处理

外资企业在经营不满十年时即转为内资企业时企业会补缴以前年度减免的所得税。由于该补税一般情况较大，在会计处理中作为会计差错追溯调整前期报表还是计入当期损益存在较大的争议，总体而言计入当期损益、并将其计入非经常损益比较符合谨慎性原则。理由如下：

（一）关于所得税返还，准则明确在实际收到时计入当期损益，不对以前年度进行追溯调整，会计处理符合谨慎性原则。同理，补缴企业所得税同为政策，应参照执行。

（二）公司补缴以前年度税款的行为不属于会计估计变更或会计政策变更，同样不属于会计差错，不需进行追溯调整。

（三）设立外商投资企业的目的之一为享受税收优惠政策，企业一般存续经营期间均在十年以上，改变公司性质的可能性比较小，采用追溯调整不符合企业会计准则中或有事项的确认原则。

（四）补缴税款不进行追溯调整，是否存在成本费用不匹配的情况，本人认为，以前年度免征、减征是符合当时税收政策，与当时利润完全相匹配。现补缴是因为相关投资行为等改变造成所致，与现实投资情况相符合。

参考文献：