内部审计基础理论范文
时间：2023-11-23 17:53:24
导语：如何才能写好一篇内部审计基础理论，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
摘要：2004年9月，COSO委员会正式颁布了新的COSO报告：《企业风险管理——整合框架》。在对此报告进行研究的基础上，探讨了两方面的问题，一是企业风险管理与内部控制的融合，二是內部审计与风险管理。通过比较认为，首先，企业风险管理与內部控制同样是一个程序，处于不断的调整和变化之中．两者只有相互融合，才能实现最佳效果；其次，对企业风险管理进行监督和评价是现代内部审计发展的结果。內部控制向风险管理领域扩展，对內部审计的发展产生了深远影响，集中体现在风险基础内部审计的产生。
关键词：企业风险管理；內部控制；內部审计
一、企业风险管理框架的提出
2004年，美国Treadway委员会下属赞助委员会(COSO)在内部控制框架概念的基础上，提出了企业风险管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使内部控制的研究发展到一个新的阶段。COSO这样定义企业风险管理，企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用．旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及现行法规的遵循提供合理保证。COSO认为，ERM为公司董事会提供了有关企业所面临的重要风险，以及如何进行风险管理方面的信息，并进一步提出企业风险管理由内部环境、目标设定、事件辨别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和交流以及监督等8个方面组成。
1．内部环境(InternalEnvironment)。企业的内部环境是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构，也为ERM的其他组成因素提供了框架。其别是管理当局的风险偏好，决定了公司对可能出现的预料之外的事件的态度，管理当局和董事会必须明确战略及其执行过程中的风险和回报。
2．目标设定(ObjectiveSetting)。即管理层必须基于目标来识别成功的潜在因素。根据企业确定的任务或预期，管理者制定企业的战略目标，选择战略并确定其他与之相关的目标并在企业内层层分解和落实。其中，其他相关目标是指除战略目标之外的其他目标，其制定应与企业的战略相联系。管理者必须首先确定企业的目标。才能够确定对目标的实现有潜在影响的事项，而企业风险管理就是提供给企业管理者一个适当的过程，既能够帮助制定企业的目标，又能够将目标与企业的任务或预期联系在一起，并且保证制定的目标与企业的风险偏好相一致。
3．事件辨别(EventIdentification)。在对企业目标、战略和计划以及对企业所处的内部和外部环境都有深刻了解的基础上，企业风险管理要求辨别可能对实现公司目标产生负面影响的所有重要情况或事件，事件辨别的基础是将可能的风险与环境进行对比。这一步要求综合运用各种专业知识，尽可能地了解企业当前或将来的环境和经营情况。
4．风险评估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影响结果两个维度度量风险，前者是一定的负面影响事件发生的可能性；后者是假设事件发生，对经营、财务报告以及战略产生影响的可能结果，潜在影响一般以对经营、数量、金钱损失以及战略目标可能造成的损失进行计算。风险评估的过程中根据不同的情况，采用定性、定量以及相结合的方法，若可以获取充足的数据，一般采用定量的评估方法；若潜在的可能性及影响结果都较小，或者无法获得数据，则一般采取定性的评估方法。
5．风险反应(RiskResponse)。企业对每一个重要的风险及其对应的回报进行评价和平衡，结果取决于成本效益分析以及企业的风险偏好。而平衡的反应包括接受、规避或缓和这些风险，后者又包括风险分离、风险转换或者减少(包括通过控制活动)等形式。风险反应是企业风险管理的整体重要组成部分。
6．控制活动(ControlActivities)。控制活动是管理当局设计的政策和程序，为执行特定的风险缓和反应提供合理保证。控制活动包括在整个组织中使用的批准、授权、注销、确认、观察、查证以及对经营业绩复核、资产安全、职责分离等方法。
7．信息和交流(InformationandCommunication)。风险辨别、评估、反应和控制活动在组织的各个水平层次上产生有关风险的信息，与财务信息一样，风险信息必须以一定的形式和框架进行交流，使员工、管理层以及董事履行各自的责任。风险评估的信息系统可以产生定期或“例外基础”的时时报告，报告使用趋势指标、业绩矩阵及运营或财务成果的形式，这些报告能够引导出及时的决策。在公司层次，必须对各种数据和信息流进行加工，形成关于公司风险组合轮廓的统一观点，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三种有效的交流形式。自上而下式是管理当局向员工传递风险信息；平行式是部门之间的信息交流和传递；自下而上式是一线员工向管理层汇报风险信息。员工的风险信息交流方面的意识是风险管理环境的重要组成部分，应鼓励员工就其意识到的重要风险与管理层进行交流，管理当局应当重视员工的意见。
8．监督(Monitor)。与内部控制一样，企业应通过持续的监督和独立的评价活动，监督企业风险管理的有效性。持续监督以日常经营中发生的事件和交易为对象，包括管理当局和专门的监督人员的活动。独立评价一般以定期检查计划为基础，或者以日常监督中发现的意外为起点，由于在独立调查、风险评估和报告方面具备能力、技巧和经验，内部审计师是提供独立评价的合适人选。
二、企业风险管理与内部控制的融合
自1992年美国COSO委员会提出《内部控制框架》报告(简称COSO报告)以来，该内部控制框架已经被世界上许多企业所采用，但理论界和实务界纷纷对内部控制框架提出一些改进建议，强调内部控制框架的建立应与企业的风险管理相结合。新的企业风险管理框架就是在1992年的研究成果——《内部控制框架》报告的基础上，结合《SOX法案》在报告方面的要求，进行扩展研究得到的。通过比较，我们可以发现，企业风险管理的定义采用了1992年内部控制框架定义的模式，认为企业风险管理与内部控制同样是一个程序，它不是静态的，而是处于不断的调整和变化之中，以适应组织环境的变化。
企业风险管理除包括内部控制的三个目标之外，还增加了战略目标，并扩大了报告目标的范畴。内部控制框架将企业的目标分为经营的效率和效果、财务报告的可靠性和现行法规的遵循。企业风险管理框架也包含三个类似的目标，但是比内部控制框架增加了一个目标——战略目标。该目标的层次比其他三个目标更高。企业的风险管理在应用于实现企业其他三类目标的过程中，也应用于企业的战略制定阶段。
另外，企业风险管理的8个要素除了包括内部控制的全部5个要素之外，还增加了目标设定、事件辨别和风险反应三个要素，由于对象不同，风险管理更加针对组织面临的“风险”，增加这三个要素，拓展了概念的深度和广度。因此，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制框架则是企业风险管理必不可少的一部分。
内部控制与风险管理的融合很早就引发了人们的关注，经过长期的争论和实践，人们对二者关系的认识不断深化，逐渐认识到将两者关系隔离的分析方法是不可取的，内部控制与风险管理只有相融合，才能实现最佳效果。COSO企业风险管理概念的提出，将风险管理与内部控制的融合大大地向前推动了一步，这种融合必将极大地推进内部控制和内部审计的发展。
三、风险管理对内部审计的影响
内部控制向风险管理领域扩展，对内部审计的发展产生了深远影响，这种影响集中体现在风险基础内部审计的产生。由于各国实务各不相同，尚未形成统一的最佳做法，国际内部审计师协会目前还没有标准的风险基础审计定义，IIA的职业问题委员会认为，风险基础审计关注的焦点是组织对所面临影响其目标实现的风险作出的反应，与其他形式的审计不同，这种审计的出发点是风险，而非控制，其目的在于为风险管理提供独立保证，并在必要时加以引导和改进，审计业务的范围和优先次序应由组织所面临的风险所决定。
风险基础内部审计的特征可以总结为以下几点：
第一，风险基础内部审计不仅关注风险管理，同时也是风险管理的重要组成部分。公司针对风险管理功能，设立一个分部，配置一位风险经理，内部审计人员建立风险评估模式，内部审计工作成为企业风险管理的一个组成部分，整个审计工作根植于以未来为导向的风险分析。
第二，内部审计的方法不再是强调确认和测试控制的完整性，而是强调确认经营风险并测试这些风险是否得到有效管理，由交易事项和对政策的遵循，转变为对目标、战略和风险管理程序的关注，“控制是否适当且有效”虽然仍被关注，但已不是关键。
第三，内部审计的反应方式不再是反应式的、事后的、不连续的监控，从以交易为基础转变为以过程为基础，对组织战略计划的创新也由观察者转变为参与者。
篇2
关键词：企业；内部审计；增值
中图分类号：F239.45文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0147-02
随着我国市场经济的不断发展以及企业发展外部市场环境的不断变化，企业经营所面临的市场竞争压力以及风险问题日益突出。由于内部审计能够有效的完善企业的治理结构，控制企业的内部风险，同时也有助于降低企业经营发展的成本，因而内部审计在企业内部的职能越发突出，大多数现代化的企业都成立的专门的内部审计机构。当前，针对企业内部审计工作最主要的内容就是通过内部审计工作增加企业的价值，开展增加企业组织价值的增值型内部审计活动，不仅是企业内部审计工作改革创新的首要任务，同时也是提高企业治理效率，优化企业管理结构的关键措施，对于新时期企业战略发展规划的实现也具有重要的作用。
一、增值型企业内部审计概述
（一）增值型企业内部审计要素
1.客观独立。客观独立是内部审计管理的基本原则，对于增值型内部审计工作同样要求审计人员能够客观公正、实事求是、不受干扰的开展审计工作，通过准确的审计结果实现组织价值创造的增加。
2.咨询服务。对于增值型内部审计工作更加强调咨询服务，通过咨询服务来确保企业经营管理以及价值创造组织目标的实现。
3.价值增加。增值型内部审计虽然不能为企业实现价值创造，但是可以通过对于数据资料的统计分析以及风险的控制管理，为企业创造价值以及追逐利益提供全面的服务，能够有效的提供机会利益。
4.风险管理。在增值型的内部审计工作中更加强调突出了风险控制管理，以控制风险问题作为内部审计的重要目标，通过风险的评价与改进确保组织价值的增加。
5.规范系统。对于增值型的内部审计工作要求采用规范、系统的审计方法，在企业经营管理各个环节以及项目投资的全过程进行审计，以确保审计工作的有效性。
（二）增值型企业内部审计区别于普通内部审计
1.内部审计职能发生了较大的变化。相比于传统的内部审计工作，增值型内部审计工作在确保监督管理功能的基础上，进一步的强化对于企业的服务功能，主要是通过企业管理咨询确保审计活动能够服务于企业的价值增加。增值型的内部审计工作通过发现企业风险管理问题、制定改进措施、发现内控薄弱环节以及强化内控管理有效性等措施，改善企业的经营管理水平，为企业组织价值的增值提供基础服务。
2.内部审计的范围以及重点发生变化。传统型的企业内部审计工作重点是对企业财务管理工作进行审计监督，而增值型的企业内部审计工作则涉及范围较广，涉及到企业的财务管理、内部控制、战略经营、信息化管理、治理结构等方方面面，内部审计管理范围进一步拓展。在内部审计重点方面，增值型内部审计工作主要是以企业的效益审计、内部风险作为重点管理的目标，因而对于降低企业的经营风险程度，提高经营效率十分有益。
3.审计工作目标出现变化。增值型的企业内部审计工作目标重点为通过内部审计增加企业的价值，增值型内部审计目标调整后有助于强化内部审计的控制、风险管理，对于优化企业的治理流程，提高企业的管理效率十分有利。
4.内部审计方法出现了较多的变化。增值型的内部审计工作主要是依靠现代化的信息管理技术开展审计工作，审计工作的介入时间大大提前，从传统的事后审计，扩展到事前审计与事中审计，内部审计对于企业经营管理的参与程度大大提高。
二、增值型企业内部审计管理制约问题分析
（一）内部审计机构的独立性与权威性不足制约了审计工作的正常开展
一些企业在内部审计工作的开展上，通常都是由经营层管理者负责管理内部审计机构，这种行政管理归属造成了内部审计机构的独立性较差，导致企业内部审计工作无法对经营管理的各个环节开展多层次、全面的监督管理。由于部分企业对于内部审计工作的重视不足，因此对于审计机构的工作权限设置不当，审计人员配备不足，导致企业的内部审计机构精力有限、威信不足，开展审计工作的掣肘制约因素较多。
（二）增值型企业内部审计的功能被弱化
首先，在企业增值型内部审计工作的开展上，部分企业认为增值型审计工作是对自己部门工作的审计监督，甚至认为是对自己管理权限的一种弱化，因此对于内部审计工作存在较大的抵触情绪，不利于审计工作的开展。其次，内部审计工作人员在审计工作开展上忽视了提高内部审计工作增值的目标，影响了内部审计增值功能的发挥。这些问题均对内部审计工作的开展造成了制约，对于提高内部审计工作水平十分不利。
（三）企业内部审计人才队伍建设不完善
现阶段大部分企业在内部审计机构的设置上，存在着审计队伍人才结构不合理、综合素质水平不高的问题，因此增值型企业内部审计工作队伍无法为企业提供咨询服务功能，导致了企业内部审计工作质量与价值增值功能不高，严重制约了企业内部审计工作的顺利开展。此外，对于增值型内部审计工作队伍的建设，缺乏有效的队伍培养措施，导致企业增值型审计工作人员无法在审计基础理论知识、审计规范以及工作流程接收系统全面的培训，因而内部审计整体工作水平不高。
（四）未能将内部审计有效的融入到企业的治理工作中
增值型的企业内部审计是对企业内部控制管理工作的监督，同时也是为了实现价值增值而开展的审计工作。由于我国的内部审计工作运行的层次不高、独立性差，再加上内部审计工作的实际运行过程中对于咨询服务重视不足，造成了内部审计机构未能有效的引导企业各个职能部门有效的自觉执行内部控制中的自我评价与分析。在内部审计工作上未能有效的融合风险管理思想，在审计工作的实际开展中对于风险控制管理重视不足，在结合内部审计环境的多变性拓展企业的内部审计范围方面问题较多。
三、增值型企业内部审计的实施策略
（一）健全企业增值型内部审计机制建设
1.重视内部审计工作的重要性。确保企业内部审计工作的顺利实施开展，企业的管理者必须充分认识到内部审计工作对于规范企业经营管理与增加企业组织价值的重要作用。内部审计工作是随着企业管理层次的不断增加以及管理幅度的不断扩展而产生的，属于企业内部基于经济管理的监督与需要而采取的措施，因此是现代企业经营管理体制的重要组成部分，这也是在企业内部开展审计工作的关键原因。对于企业的管理者而言，应该端正对于内部审计工作的认识，并顺应企业管理的实际需要，积极主动地在企业内部建立并不断完善内部审计机构的设置，为内部审计工作的开展提供必要的支持与配合。
2.明确企业内部审计工作开展的法律环境。内部审计工作的开展并不是盲目的，而是需要相关法律政策的支持引导，同时内部审计机构的功能定位以及机构组织形式，同样需要相关法律环境的引导，这就要求企业内部审计管理工作在准备阶段，即应当明确内部审计工作的法律环境，并按照相关要求进行内部审计组织结构以及审计制度的制定。
3.完善企业内部审计管理体系的建设。为了充分开展内部审计管理工作，同时进一步强化内部审计在企业内部控制管理中的作用，企业应该深入了解《企业内部控制基本规范》，并按照相关的要求制定完善的内部审计组织体系，以便于发挥内部审计对于内部控制有效性的评估。对于内部审计组织体系建设，应该重点针对风险管理，成立具有风险导向型的内部审计组织结构体系，通过将企业内部的风险管理人员、信息技术人员息收入内部审计机构中，提高内部审计机构的整体工作能力。
（二）在内部审计工作中重点突出价值增值功能
1.重点突出内部审计的增值服务功能。增值型企业内部审计的重要目标就是实现企业组织价值的增值，因此在内部审计职能的设定上应该重点突出这些目标。在企业内部审计的实施上一方面可以通过内部审计提供管理咨询的方式，提高对于经营管理的服务能力，为企业组织价值的增值提供保障。另一方面，在内部审计工作中，应该重点及时总结分析内部控制与风险管理存在的问题，制定相应的改进完善措施，以控制风险问题发生几率，实现企业组织结构的价值增值。
2.将内部审计介入时间前移。针对当前部分企业内部审计工作偏重于事后审计容易造成企业经营问题难以弥补的缺陷，应当适时的将企业内部审计工作关口前移，通过强化事前审计与事中审计，依靠这种预防式的审计监督，提高内部审计工作对于内部控制监督与风险管理工作的力度。
3.强调风险控制管理，为了能够通过内部审计工作为企业的管理决策提供咨询服务，同时避免企业经营管理陷入困境，应当结合企业的治理结构、风险管理以及内部控制制定全面的内部审计工作措施，突出风险管理的先导性，进而起到优化企业管理结构的作用。
（三）强化企业的内部控制审计
1.在企业内部建立良好的控制环境。内部控制环境是企业内部控制的基础与重要组成，同时也是内控体系有序运转的保障。企业内部审计管理部门应该善于运用内部审计制度，大力推进具有优化管理结构、抵御风险与提高企业竞争力的内控工作。同时应该在企业内部构建具有人员管理、财务管理与决策管理为一体的内控体系，确保经营管理模式优化，决策体系科学。
2.做好财务管理与资金使用的控制。首先企业应该针对自身实际情况制定完善的预算审核制度，将企业经营管理过程中的所有经济活动全部纳入到企业的预算管理范畴，通过预算审核与控制，作为内部控制的主要手段。其次，重点监控企业的资金调度使用，可以采取将资金实行内部调剂的方式进行统一的使用，这样既可以确保资金周转顺利，同时也可以实现闲置资金的有效使用，降低资金的使用风险。第三，应该制定完善的财务信息管理系统，将企业的所有经济活动纳入到财务管理信息系统之中，通过集成化、网络化的管理，确保信息传递渠道的畅通，实现内控管理质量与效率的不断提升。
3.做好投资项目的效益审计。开展投资项目效益审计，能够有效地规范投资管理，降低投资风险，确保投资资金的安全。在具体执行上，首先应该做好投资项目前期的可行性论证，通过客观公正的审计评价，对投资项目的可行性研究、方案设计以及招投标活动进行全面的监督。其次，进一步完善全过程的跟踪审计，结合投资项目的实施方案制定相应的效益审计方案，特别是项目历时较长的情况，更应该通过全过程审计以及定期报告制度，及时纠正化解不规范与风险问题，确保投资项目能够安全顺利的实施。
（四）在企业内部建立完善的内部审计文化体系
1.强化对于内部审计理论的研究。内部审计工作部门应该作为牵头单位，组织企业内部深入学习内部审计相关的基础理论知识，向企业的管理者、各个职能科室部门宣传内部审计工作理念以及理论，为内部审计工作的顺利开展提供基础。
2.建设高水平的内部审计工作队伍。增值型的企业内部审计工作对于工作人员的能力水平要求更高，为了确保内部审机构工作能够高质量、高水平的开展，必须选拔优秀人才补充到内部审计工作队伍之中。内部审计工作人员除了必须了解各项内部审计基础知识之外，还应该对企业的经营业务、部门组成、投资决策流程以及信息化办公有着深刻的认识，这也是开展增值型审计工作所必需的。
3.应该强化对于内部审计工作队伍的培训建设。由于内部审计理念以及审计工作方式是不断发展变化的，为了确保内部审计工作能够紧跟形势，对于内部审计工作人员应当加强培训力度，通过开展职业化的培训以及学术交流等，及时将最新的内部审计业务理论知识补充到内部审计工作队伍之中，进而实现内部审计工作人员能力水平的持续提升。
通过内部审计工作增加企业价值的审计理念，不仅是企业内部审计发展的新趋势，同时也是实现企业经营管理组织价值目标的重要措施。在企业内部审计工作的开展过程中，内部审计管理部门应该深刻把握增值型内部审计的要点，进而通过完善组织模式、优化技术方法以及拓展审计服务等措施，确保增值型企业内部审计工作的顺利实施开展，为企业战略发展规划的实现奠定良好的基础。
参考文献：
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（河北省沧州市供水排水集团有限公司，河北 沧州 061001）
摘 要：我国现阶段的审计工作已经逐步完善，无论是我国国家制定的审计制度、事务所的独立审计制度以及企业制定的内部审计制度都有了一定的准则，标志着我国的审计行业有了一定的发展。审计工作的管理职能为我国的经济秩序的维护以及企业财务工作效率的提高等等给出了很大的帮助，但是，我国审计工作还是存在一系列的问题，给我国财政管理带来了巨大的影响，因此，规范我国审计体制、设定相关法律法规迫在眉睫。本文将针对我国审计现阶段存在的问题，提出一些相应的建议，以保障我国审计的职能。
关键词 ：审计；内部审计；法制化；规范化
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0108-02
一、引言
我国1983年才将国家审计的概念引入了财政管理之中，我国审计理论经历了漫长的起步和发展的阶段之后，终于进入了创新的阶段。随着我国社会经济体制的迅猛发展，我国的审计行业也得到了相应的发展。我国的审计相关理论在审计务实工作过程中结合国际先进的审计理论不断的改革、完善、总结，我国的审计风险、审计环境以及审计方法等等相关方面都有了一定的发展和创新，推动了我国审计事业的发展。但是，由于审计这一学科在我国发展的时间并不是很长，我国的审计的基础理论以及审计相关的实践能力还存在的一定的不足。通过研究分析，可以发现我国审计工作的理论过于空洞，实践经验还不够等等问题。本文将针对我国审计现阶段存在的问题，提出一些相应的建议，以保障我国审计的职能。
二、我国企业内部审计的法制化、规范化建设存在的问题
（一）企业内部审计模式过于陈旧
随着我国社会主义经济市场的迅猛发展以及我国经济体制的改革，很多的企业原有的审计管理方式已经无法满足现阶段市场经济的需求。企业内部审计的模式是企业自身审计工作的基础，能够给企业组织审计部门以及部署审计工作一定的指导，能够确定企业审计工作的基本目标，对企业的内部审计职能发挥有着非常巨大的作用。随着我国市场经济的发展，我国企业的在市场开发方面、企业的运作方面以及企业的日常经营管理方面都与有了一定的发展，为了适应市场经济的最新环境，企业的产权的变化，经营模式的变化，都导致了企业传统的内部审计模式的弊端的暴露。由于企业的审计模式过于陈旧，导致了企业内部审计的规范性得不到保障。
（二）企业对自身内部审计工作的定位不准
随着我国的企业制度的简历以及完善，我国企业内部的管理的形式以及企业的经营机制都逐渐的形成了一个协调性良好的系统。企业内部经营管理系统很需要企业去建立科学有效的内部审计机制来相匹配，这样才能规范企业的内部的各项管理的制度，最终才能提高企业的经济效益。由于企业的内部审计工作是由审计保证措施与审计基本方式、指导思想、审计定位而组成。因此，企业应该将企业内部审计定位作为企业内部审计工作的重心。但是，现阶段，我国大多数的企业依然将企业的财务审计作为企业内部审计的重心，甚至直接在企业的财务部门设立一个审计部门，将审计直接划分为财务系统工作的一部分。这样将企业的审计归类为企业财务管理的环节，将不利于企业来发挥内部审计对企业的日常经营的监督的作用。
（三）企业内部审计的独立性不够
我国在改革之前一直都是实施计划经济，因此，企业一直都是依靠“人治”来进行企业的管理，我国的基础背景下并不存在真正意义上的股份制的企业在，因此，我国企业的内部审计工作还是充满的主观的色彩。在传统的企业内部管理环境的影响下，以及在“人治”的管理背景的局限以及由于企业内部审计部门是企业的一个部分，导致了企业的内部审计部门受到了企业管理者的管理和控制，企业内部审计人员很难客观公正地进行企业日常经营的监督。但是，现阶段的经济市场对企业日常内部审计的“法治”的需求越来越高。但是企业内部审计部门缺乏应有的独立性将直接影响企业内部审计的合法性和规范性，从而影响企业内部审计职能的发挥。
（四）企业的内部审计人员的能力有一定的欠缺
很多错误的观点都引导大家认为，企业的内部审计人员其实就只是一个企业的日常经营的“眼线”，是企业经营管理中的“企业警察”，甚至有些企业的管理者认为，企业内部审计人员就是企业在国家法律的强制下不得不聘请的一个“法定负担”。在这些负面的误解下，企业很少配备专业的内部审计人员。在审计人员的配备过程中，很多企业都仅仅是选取了一些“听话”的财务人员来兼职企业内部审计的工作。导致了企业内部审计团队名不副实，企业内部审计人员审计相关的专业知识薄弱等等问题，由于企业的内部审计人员缺乏必要的能力，对审计工作以及企业经营业务的复杂性都一知半解，导致审计人员无法监督、发现企业经营中存在的问题，严重影响了审计的合法性以及规范性。
三、对于企业内部审计法制化、规范化建设的一些建议
（一）建立创新的企业内部审计模式
随着我国社会主义经济市场的发展，企业原有的审计管理方式已经无法满足现阶段市场经济的需求。因此，企业应该对最新的经济规则进行研究分析，建立契合企业需求以及经济市场要求的内部审计模式。企业内部审计应该做到加强企业管理，规避企业风险，促进企业发展等几方面的工作。因此，企业应该以风险管理作为内部模式建立的导向，根据企业的经营目标，经营流程以及经营风险等因素作为建立企业内部审计模式的基础，来确定企业内部审计工作的轻重缓急，并且合理的分配企业内部审计的资源，并且在制定审计计划的时候，明确企业内部审计的重点。这样才能确保企业审计工作的法制化以及规范化，保障企业内部审计的职能得以实现。
（二）企业应该明确内部审计工作的重心
现阶段，我国审计将企业的审计定位为一项客观独立的企业经营管理监督以及营运咨询的活动，审计的目的是增加企业的价值，改进企业的经营效率。审计一般情况下都是通过系统的方法来进行风险管理、风险防范以及风险控制等工作，以规范企业内部控制，确保企业的管理能够有效的执行。现阶段，随着企业制度的建立，企业内部审计的主要目标就是实现企业价值，提高企业经营效益。因此，审计工作应该是建立起科学有效的内部管理体系，提高企业的风险防范的能力，将审计部门作为企业的管理服务的部门，确保审计部门可以提高企业的管理价值和经营价值。这个他不过才能确保企业审计工作的法制化和规范化，确保企业内部审计职能可以的到实现。
（三）提高内部审计的独立性
由于企业的审计应该高于企业管理而存在，需要有一定的独立性以及强制性，但是我国当前管理模式的局限导致企业内部的审计部门难以做到独立的监督管理的职能。因此，企业可以尝试企业内部审计工作外包的形式来提高企业的内部审计的独立性。企业采用内部审计外包的模式进行企业内部审计管理，在一定程度上可以提高内部审计结果的真实、客观。因为会计师事务所等受托机构因为和企业本身的牵连性不是很强，可以相对客观的体现审计的结果。
（四）提高内部审计的综合能力
随着我国经济体制的改革以及信息技术的发展，企业内部审计对企业审计人员的综合能力要求很高，因此，企业应该提高企业的内部审计人员的专业技能以及其他的综合能力。企业的内部审计人员不仅需要精通财务相关的专业知识以及财务相关的规则和制度，对企业的经营和管理也应该足够的了解，此外，还需要有良好的审计职业道德。企业应该加强内部审计人员的培养和管理，提高企业审计人员的综合能力，为审计的法制性和规范性，保障企业审计的基本职能。
四、结论
我国审计这一概念引入的时间比较短，虽然现阶段我国审计工作已经进入了良好的发展阶段，但是还需要我国国家、企业以及审计人员共同努力继续完善我国审计中的问题，这样才能保障企业审计的法治性和规范性。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2013.
篇4
《内部审计人员职业道德规范》规定：“内部审计人员在履行职责时，应当做到“独立、客观、正直和勤勉”、“内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。”内审人员在处理审计业务时，要坚持“客观公正”原则，实事求是，对审计中发现的每一项问题，都要以客观事实为依据，以法规和制度为准绳，不掺杂个人主观意愿，审计结论有理有据，审计评价客观公正，出具的审计报告才能得到认可与接受。内审人员在执行审计公务时，应做到“廉洁奉公”。正人先正己，内审人员自身先廉洁自律才能监督别人，保持良好的形象与声誉，体现审计监督的权威性，获取高质量的审计信息，从而提高审计工作质量。
二、积极参加业务培训和继续教育，注重知识的更新和扩展，不断增强业务能力
电信企业内审涉及的领域非常广泛，内容相当深入。要对被审计事项作出准确合理的客观评价，内审人员必须熟悉相关的管理规定，既要精通会计、审计知识，又要具有经济管理、法律和计算机等专业知识。随着社会的快速发展与进步，国际资本市场对公司治理要求越来越高，国家将不断完善各种法规，电信企业也会不断建立健全各种管理制度，内审人员须积极参加业务培训和继续教育，及时更新和扩展相关知识，才能提高政策理解水平与综合分析能力，在实务中作出正确的职业判断，得出令人信服的审计结论，提出科学的审计建议，收到良好的审计效果。
三、认真学习现代审计技术与方法特别是计算机辅助审计技术，不断提高专业技能
审计技术与方法是审计基础理论的重要组成部分，尤其是信息技术环境中的审计技术与方法，已成为审计理论中最活跃的因素之一，引发审计界越来越多的研究兴趣。利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及分析性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术。近年来电信企业计算机会计信息系统已经得到了广泛应用和发展，基于内部控制及IT信息技术的各种应用系统也日益增多，它给内审工作提出了许多新问题和新要求，传统的手工审计已不能适应，计算机审计、远程审计等新兴的审计技能要求内审人员要有更高的审计技术和更精通的计算机知识。内审人员要掌握越来越高的审计技术和方法，更应及时引进计算机审计，积极开发和使用电算化审计软件，设计开发计算机辅助审计系统，在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价，对企业内控执行情况进行密切跟踪，审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。因此内审人员在掌握审计技术与方法的基础上必须加强计算机应用能力的学习与提高，逐步掌握信息系统、网络技术、电子商务等技术的高级应用。
四、全方位开展审计项目，积累审计实务经验
内部审计已从传统财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，要求内审人员不仅要善于发现问题，更要善于解决问题。目前电信企业的内审部门主要在这些领域开展审计项目：内部控制评估和经营管理、经济责任、工程项目、经济效益等审计。在当前电信企业转型与发展的新形势下，内部审计不仅应继续强化内控、财务、工程等审计，更应将全面风险管理纳入审计工作主要内容，树立风险防范意识，建立风险管控体系，加强对风险的识别、评估与预警，全方位开展各种审计和内控评估项目，在实践工作中不断积累实务经验。电信企业内审人员只有坚持理论结合实践的观念，学以致用，用而促学，才能充分发挥主观能动性，理清内审工作思路，创新审计技术，深入挖掘审计成果，实现自身综合素质的提高，促进审计质量和水平的提升。
五、加强协调和沟通技巧培养，提高处理人际关系的能力
《内部审计基本准则》第九条规定：内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。在审计实务过程中，沟通存在于审计计划、审计实施和审计报告阶段。目前中国电信内审机构实行省公司派驻制，各地市分公司审计业务在省公司统一指导下开展，全省内审人员由省公司统一集中调配，省公司抽调部分地市内审人员开展专项审计或异地交叉审计成为主要的审计方式，各派驻审计室自主开展审计项目为补充方式。内审人员在审计过程中，只有通过主动沟通、协调与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，争取各方面的支持与配合，才能使内部审计工作得到他人的理解和支持，较快掌握审计内容的真实情况，从而提高审计效率，使内部审计报告得到重视，审计工作收到良好效果。因此内审人员要不断加强协调和沟通技巧培养，提高处理人际关系的能力，使内审职能得以充分发挥，内审目标得以实现。
参考文献：
[1]范钦.浅论上市公司内部审计人员综合素质存在的问题及对策.
[2]中国内部审计协会.内部审计人员职业道德规范.
篇5
关键词：内部审计；国企改革；现代企业制度
改革开放30年来，伴随着我国经济高速增长，国有企业改革已经取得了一些令人瞩目的成绩。但目前国有企业依然存在着经营管理效率低下、国有资产流失严重、财务信息失真、企业行为失控等问题。随着我国经济体制改革的不断深入，国有企业内部审计必须适应现代企业制度的要求，进而推动国企改革的顺利进行。正确认识国有企业改革与内部审计的形势，健全国企内部审计制度，是当前值得认真思考的问题。
一、国有企业内部审计的现状与问题
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。
不同于西方的内部审计产生于公司多层经营管理的内在需要，我国内部审计的建立多是行政干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进入了一个特殊的历史时期。当前，部分企业的内部审计能够抓住企业改革的机遇，取得了较好的发展，在企业中有地位、有威信；而有的企业内部审计工作却出现了严重的“滑坡”，机构被撤并，人员被分流，还有的企业内部审计机构人员偏少，没地位、没作为，虽有若无，不起作用。也就是说，目前我国内部审计工作“两极”分化严重。由于我国内部审计制度脱胎于计划经济体制，从内部审计的理论、组织、方法等方面已经不能适应深化国企改革的要求，主要表现在以下几个方面：
(一)我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。
(二)我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。
(三)当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。
二、健全国有企业内部审计制度的必要性
当前，国有企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：国有企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。国有企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全国有企业内部审计制度的紧迫性和必要性。
(一)国有企业业务经营大规模、复杂化。当前，国有企业的经济业务规模和复杂程度不断加大，审计人员承担的审计风险就相应地增大。有时候虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。
(二)国有企业资产重组日益频繁。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如，股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。
(三)国有企业股权转让活跃。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。
(四)竞争导致国有企业经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。三、健全国有企业内部审计制度的对策
内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。
(一)建立现代企业制度。内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，完善的内部审计制度还需要有发达的资本市场支持。我国目前主要以银行为主导的间接融资体制尚不能对企业形成有效的约束，因此应发展证券市场的直接融资机制，包括规范和完善股票债券市场，培育分层次的市场交易体系，允许国有股和法人股上市流通等，促进企业行为的规范化。同时还要培育相应的经理人市场、企业并购市场、中介服务市场等市场体系。
(二)协调统一内部审计的相关规制，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。近些年，作为完善与发展内部审计规制的重要举措，国家审计署了新的《关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也相继制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及20余项内部审计具体准则。此外，相关法律法规对内部审计也做出了相应规定。但从我国企业内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，紧密结合公司制企业内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题，寻求各法律法规的协调与统一，以制定出较为健全有效的内部审计规范体系，以通过具体规制强化内部审计的地位和责任，确保内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。目前，股份制企业内部审计机构的组织模式按隶属关系分，主要有以下几种：监事会领导的组织模式、总经理领导的组织模式、董事会领导的组织模式。笔者认为董事会领导的组织模式是比较理想的模式。因为在董事会领导的组织模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性。由于董事会实行集体讨论决定制会影响内部审计的正常进行。为解决这一问题，可在董事会下设审计委员会，审计委员会由执行董事和内审人员组成，内审机构在审计委员会的领导下进行工作。
篇6
关键词:审计人才依法审计电力企业信息技术
一、加强内部审计人才队伍建设的背景
(一)社会背景
党的十报告中将“全面推进依法治国”作为推进建设法治国家的重要部署，而依法治企就是依法治国在企业的延伸，政府部门强化监管赋予了依法从严治企新的内涵，而电力企业面临的政府监管力度强、社会监督标准高、要求严，外部形势更加严峻，更需要专业素质强的内部审计队伍充分发挥监督和服务的职能，为实现企业稳定发展保驾护航。2014年《国务院关于加强审计工作的意见》指出提升审计的能力要强化审计队伍建设。着力提高审计队伍的专业化水平，努力建设一支具有较高政治素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。
(二)企业背景
近几年来，国有企业对依法治企高度重视，随着依法治企大规模的深入开展，内部审计作为主要力量发挥了重要作用，但是随着检查的范围不断扩大，内部审计任务越来越重和人员少之间的矛盾日益突出。所以，准确把握审计工作重心，全面履行审计职责，充分发挥为企业服务职能最根本的落脚点是内部审计人才队伍的充实和壮大。
二、目前内部审计人才队伍建设存在的问题
(一)审计人员专业构成以财会类专业为主、其他类专业为辅
内部审计人员构成仍然延续传统审计的做法，财会类专业人员为主，其他专业例如计算机类专业人员较少，不能满足信息化审计建设的需求。随着信息化技术的发展，企业经营管理进入流程管理模式，单一的人才结构已经不能适应内部审计的需求。
(二)审计人员构成以其他专业兼职审计人员为主，专业类审计人员为辅
现阶段审计项目所涉及的范围和内容不断扩大，除了例行的财务审计、任期审计外、审计项目包括了各类专项调查等。在审计任务越来越重的情况下，内部审计人员的增加却屈指可数，这就需要其他专业部门人员选派兼职人员参加来弥补审计力量不足，兼职审计人员已经成为审计队伍的重要力量。
三、新形势下电力企业内部审计人员队伍应具备的条件
(一)专业素质强，审计水平高
专业素质不仅体现在审计人员个人专业水平上，还体现在心理素质、沟通能力等方面。就专业水平来说，审计人员不仅要按照审计方案面面俱到，更要在审计中通过职业判断来确定审计重点，注重问题根源的挖掘，客观做出评价并提出整改建议。心理素质也是体现审计人员专业水平的重要内容，在审计过程中要始终保持平稳的心态，不能心浮气躁，对重要线索要以谨慎的态度认真分析。沟通能力主要体现在谈话对象的选择上，可以包括公司领导、中层干部、普通员工，通过不同对象的评价，更容易收集有价值的信息。
(二)遵循职业道德规范
笔者认为，在内部审计中最基本的职业道德可以总结为三点，一是要依法依规审计，就是在审计中要保持公平、公正、客观的态度，依照法律法规、规章制度审计。二是要廉洁自律，防范廉政风险。三是遵守保密原则，保护被审计单位合法权益。
(三)具有熟练的信息化审计技术
随着审计信息化的不断深入推广，对审计人员的综合素质要求也随之提升，不能掌握一定的计算机水平，那最后必将逐渐脱离审计队伍。所以只有切实加强信息系统专业知识的学习，并与审计专业知识相结合，这样就能做到既熟练各项系统，又能充分将信息化手段运用到日常审计工作过程中，才能不断提升专业素质。
四、提升内部审计人才队伍水平的主要途径
(一)开展依法治企教育，提升思想认识
通过近几年来内外部依法治企检查的深入开展，内部审计人员直接参与其中，对依法治企认识更加深刻，但仍存在极少数人员违反审计纪律的案例发生，所以应加强依法治企教育，进一步明确审计人员纪律承诺和廉洁自律规定，防范廉政风险，提升职业道德素养，坚持依法治企和依法审计思想意识不动摇，为审计人员构筑坚实的廉政防线。
(二)建立针对性强的培训机制
根据专兼职审计人员不同的专业背景量身定做不同的培训计划，一方面鼓励自学、以审代培，另一方面鼓励兼职人员参加审计相关的培训，提升审计基础理论水平。
(三)制定审计人才考核激励措施并落实到位
将其参加审计项目次数和在审计项目中的表现纳入考核，并与所在单位工作考核挂钩。对连续表现突出的，在审计网络人才库的基础上，纳入到审计专家库中，优先参与业务培训、课题研究、岗位轮换和职位晋升等，提升审计网络人员参与审计工作的积极性。
参考文献：
[1]田民浩.浅谈内部审计人员职业道德问题及对策[J].中国内部审计,2014
[2]田纯艳.浅谈企业内部审计信息化建设[J].中国内部审计,2014
篇7
【关键词】上市公司；内部控制；评价体系；构建
一、内部控制评价理论
内部控制评价的理论研究可以分为两个方面：基础理论研究与核心理论研究。基础理论是指对核心理论具有重大影响的管理学理论和经济学理论，但基础理论并不局限于企业内部控制评价实践，它还是其他相关管理领域理论的基础；基础理论主要包括信息经济理论、委托理论、基础控制理论、系统理论、权变控制理论和战略管理理论等。核心理论是指企业内部控制评价的特定理论，是其他相关理论不能替代的；核心理论的主要内容包括内部控制评价原则与目标、评价的程序、评价的主体和客体、评价的范围、评价方式、评价标准、评价方法和评价报告等。
二、上市公司内部控制评价存在的问题分析
（一）企业领导层对内部控制评价不重视
目前相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的内部会计控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。
（二）内部控制评价缺乏独立性
我国上市公司大多在审计制度上的设计和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是内部审计，这些审计人员都隶属于公司财务部门，缺乏独立的审计职能，在行使权力的时候往往受到公司高层的制约，损害了内部控制评价的独立性。西方国家的上市公司，审计制度成熟而严密，审计部门不受公司管理层的制约，而是直接对董事会负责，故能较好的行使自己的审计职责，能够客观的对公司的财务状况做出评价，甚至能对公司的长远战略发展提出自己的意见。
（三）企业内部控制评价的主体定位不明确
由于我国尚未建立完善的审计委员会制度，内部审计的从属比较模糊，由于上市公司普遍存在一股独大的现象，董事会受到大股东的控制，故需要强化监事会的作用来确保内部控制评价。根据相关的研究可知，我国同时设置监事会和审计委员会的监督模式很少，造成内部控制评价的主体模糊不清。注册会计师在审核内部控制评价时处于外部的地位，因此其审核结果具有一定的局限性。因此依据《内部控制评价指引》我们有必要对内部控制评价的主体进行定位，使得内部控制评价能够正确、客观和有效。
（四）企业内部控制评价的方法和体系不完善
由于我国内部控制评价标准的不统一，造成内部控制评价体系的多样化，我国目前尚没有形成完善的内部控制评价体系。而现在大多企业仅仅是对内部控制评价标准进行分析，无法形成可以对比的评价结论，因此内部控制评价体系的完善是值得探讨的重大问题。目前，上市公司建立内部控制制度后大多以规章制度形式予以公布，而这些规章制度执行情况如何、执行效果如何等问题一直被上市公司所忽视。究其原因是由于缺乏一个完善的内部控制评价体系，或者是企业认为重新建立一个体系成本过大，建立该体系的收益在短期内不可能得到回报，从而放弃建立一个完善体系。这些问题从一个侧面也反映出建立一个完善的内部控制评价体系必要性和紧迫性。
三、上市公司构建内部控制评价体系的原则
企业内部控制评价指引的评价原则包括全面性、重要性和客观性三项，本文认为内部控制评价体系的原则并不仅仅局限于这三项，需要增加可操作性原则和成本效益原则。下面详细阐述内部控制评价体系的原则。
（一）全面性原则
全面性原则要求企业在进行内部控制评价时应当覆盖内部控制的各个方面，即评价工作应当包括企业内部控制的设计与运行，如果有子公司的也应当对其进行涵盖。
（二）重要性原则
在企业会计准则和内部控制规范中都提及重要性原则，而在此处重要性原则是指内部控制在全面评价的前提下，关注重大业务、重要事项以及风险领域。
（三）客观性原则
客观性原则也是会计准则的基本原则之一，此处被选为内部控制评价的准则，它要求客观的对内部控制情况进行评价，如实的评价内部控制设计与运行情况，最后客观的做出评价报告。
（四）可操作性原则
内部控制评价指标的选取应该具有可操作性。对内部控制评价一方面要全面客观，另一方面也要兼顾可操作性，评价指标应当简洁明了，既能概括企业内部控制现状，又便于操作。选取内部控制方法时也应当注意可操作原则，这样才能更好的进行评价。
四、完善我国上市公司内部控制评价体系的建议
（一）健全公司治理结构，完善公司治理机制
健全的公司治理结构是上市公司内部控制有效运行的环境保证。公司治理的控制主体是股东、董事会和经理层委托链上的各个节点以及作为监督机关的监事会，而内部控制的控制主体是董事会、经理层、各基层部门单位以及委托链上的各个节点。二者存在控制主体的交叉区域“董事会一经理层”，可以看出，董事会和经理层既是法人治理的监控对象，又是内部控制的监控对象。而董事会在内部控制中处于核心地位，对企业内部控制的设计、修改、有效运行负责任。目前我国公司治理结构是“二元结构”，采用董事会和监事的双重监督。完善内部控制制度，上市公司可以引入独立董事。独立董事以其在公司的特殊地位，可以了解公司内部控制信息，并及时向上级部门提供这些信息，以保证企业对内部控制的监控。另外，对内部控制的监督也是监事会的职责，通过独立董事和监事会的沟通和协调，相互交换信息，达到对内部控制的双重监控。完善公司的治理结构，是建立现代企业制度的关键。
（二）加强信息交流与沟通
企业内部良好的信息交流与沟通对于庞大的上市公司而言更显其重要性。加强信息交流，可以从两个方面入手：一方面，完善内部管理信息系统。通过信息平台，各个部门和岗位可以随时了解其他部门和岗位的信息，同时更方便地进行信息交流，提高公司运营的效率和效果。企业可以利用已有的管理信息系统，根据自身的业务特点对系统进行改进。另一方面，加强对员工的培训，使其更好地利用信息平台。
（三）充分发挥政府和社会的监督作用
依《企业内部控制基本规范》的规定，企业的内控情况和会计师事务所从事内部控制审计的执业质量应由国务院相关监管部门对其进行监督检查。要完善企业内部控制，就必须加强外部的政府监管和社会监督，建立起分各司其职、合理分工的全面监管、监督体系，将法律强制制约、行业自我约束和政府适当监管有机结合起来。
参考文献：
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关键词：统计抽样审计；企业；原理分析
《抽样审计准则》的实施，明确指出了在实施审计程序时，务须从审计的总体对象中抽取一定数量的项目进行样本审查，并以得到结果进行推论[1]。目前，抽样审计得到了进一步发展与完善，统计抽样审计在单位机构的运用，提高了审计效率，改善了审计方法，对促进审计工作的现代化进程具有重要的意义。
1 统计抽样审计的原理分析
统计抽样审计法是使用统计概率论分布的随机原则，总体项目中随机抽取样本进行审计，从而根据审计结果推断总体结论的一种审计方法[2]。
1.1 统计抽样审计的种类
统计抽样审计按随机抽样的组织方法不同分为以下几类：①简单随机抽样。即按预定比例或采取随机抽签的方式来对项目进行标号抽取。②机械随机抽样。即个体项目按顺序并保持一定间隔距离进行样本抽取，间隔距离由项目总体除以所需样本数所决定。③分层随机抽样。即把总体项目分为若干组，每组为一层，并按简单随机抽样与机械随机抽样进行分层抽取，所得样本结果进行综合分析，进而得出总体审计趋势。同时，分层随机抽样还可以采取实用的抽样技术，做到分层区别对待，有利于提高审计工作效率。④整群随机抽样。即对总体项目划分为若干群，随机进行群抽样，抽样后进行群的全面审计。这种审计法样本集中，审计程序简捷，但科学实用性较差。
1.2 所有统计抽样审计法的共点
以上四种不同组织方法的审计法有着以下四点共性：①所有统计抽样审计法均采用随机抽取，主观性强，且抽样样本几率相等，能充分体现总体体征。②均运用概率原理进行科学抽样，避免样本不足造成的审计失真，节约了审计过程环节的浪费。③所有统计抽样审计法所得出结论的计算出总体项目审计的结论可靠性和误差性，并能事前预防控制。④统计抽样审计法加强了审计工作覆盖面及审计效率，加速审计工作现代化、制度化和规范化，健全了内部控制与防治信息失真，提高了审计工作的质量和效率。
2 统计抽样审计的适用范围与局限性
2.1 统计抽样审计的适用范围
审计的目的与对象决定了统计抽样审计适用于财务收支审计的大部分项目，例如内控的制度、固定资产、流动资金、原材料、真实合法的费用支出，等等。被审单位状况决定了统计抽样审计适用于组织机构与内控制度健全、财会工作基础性较好的单位，且审计总体越大越能体现统计抽样审计的好处。统计抽样审计的人员素质技术水平决定了单位机构在实施统计抽样审计时需要拥有一定的统计知识与经验，并能熟练运用概率原理进行科学的选取样本进行抽样，并能使各项结果综合运用进行总体审计结论的判断。
2.2 统计抽样审计的局限性
统计抽样是需要一定的公式进行计算，其运用过程复杂，要求审计人员需要一定的专业知识与技术水平；其次，统计抽样审计得出的审计结论只能无限趋于实际，而不能完全准确，只能将误差控制在某一范围之内[3]。统计抽样审计需要在制度与内容比较健全的企业，才能审计出完整，更趋于实际的审计结论，而其他小型企业或内控制度不健全、财会工作薄弱的单位，实施统计抽样审计则不能真实反映出被审单位的实际情况，会产生较大的误差与失真。
3 统计抽样审计在企业内部审计应用中的几个具体要求
对统计抽样审计应用影响因素最大的是审计内容，由于审计的目的与对象的差异，决定了审计技术方法的多样性，以不同审计内容应用不同审计技术以达到最佳审计准确性[4]。
3.1 统计抽样审计的审计内容与目的适用于基层金融机构
由于企业内部审计中的财务收支审计在现金上占据比重较大，因此实行统计抽样审计能对传统审计进行项目改革，既能在保证审计效率的前提下，提高审计质量，又能为全面应用统计抽样审计的现代化起到推动作用。
3.2 统计抽样审计符合基层金融机构财务基本要求
由于企业内部审计金额较大，且内部财务制度健全，财会基层工作较好，档案管理信息全面，因此在运用统计抽样审计能使审计过程环节简捷，使收支呈现规律性，达到保证审计结论更趋向于准确数值。
3.3 统计抽样审计要求审计人员素质符合抽样审计要求
企业审计人员多数具备较高文凭，专业相对对口，且有着多年的财务会计工作实践，因此在确定统计抽样审计人员时可稍加培训就可以掌握统计抽样审计的理论与技术，使人员在审计实践的优越性能明显体现。
3.4 统计抽样审计在抽样过程中应注意抽样前提条件
企业统计抽样审计的抽查总体必须是特定的同质总体[5]。例如在应收账款审计过程中不包括账户为负的应收账款，账户为负的应收账款只能在预收账款中反映。同时在进行审计时还要按照概率的随机原则，保证抽样样本机会均等。
3.5 统计抽样审计在审计过程中要使审计影响因素多方联系
一般在金融项目统计抽样审计过程中的抽取项目样本时，应在确定抽取项目样本数额及确定审计重要性的基础上，结合审计需要的各方因素，以审计人员的素质经验为契合点，进行审计的多面结合，确保审计质量取得更好效果。
3.6 在审计时还需要注重的审计风险的判断
对审计结果与抽样样本相关的不确定性因素都被称为审计风险。因此在审计时应该注重对审计风险的判断。如在进行项目的变量抽样时，关注信赖不足与信赖过渡的风险因素，同时还需要综合审计过程中的向他审计证据，进而使审计结果的风险性小，审计质量更高。
参考文献：
[1]秦荣生，卢春泉.审计学[M].中国人民大学出版社，2008.
[2]姜长文，简家进.统计学原理与实务[M].北京大学出版社，2007.
[3]张以宽.研究审计基础理论 建立审计科学体系[J].审计研究，2002(1)：37.
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一、财务管理是企业管理的核心
在企业集团管理上,集团效益最大化目标的实现关键取决于财务管理职能的有效发挥。总公司决策的目标是实现集团收益最大化,为了实现集团整体目标,总公司不仅要对自身的经营活动进行决策管理,而且要凭借产权所赋予的控制权,对子公司的经营管理行为加以控制。同时,子公司是独立的法人实体,其在一定范围内享有生产、销售、分配等法定经营权,这能增强子公司的主动性和创造性,但子公司自身利益与总公司的整体利益往往存在着矛盾。把握好集权与分权的力度,是企业集团管理活动面临的重要问题。财务管理从价值角度对企业生产经营活动进行全过程管理,作为一个严谨、完整的体系,具有很强的综合性,贯穿于经营活动的全过程,渗透到企业生产经营的各个方面,各项管理工作的优劣成败,最终都会表现为不同的财务成果,因此,财务管理是企业管理的核心,母子公司经营管理的统分程度,关键取决于财务管理权限在母子公司之间的划分。按照集团公司对成员企业财务管理的统分程度,集团化财务管理主要有高度集权型、广泛分权型以及集权与分权结合型三种模式。
二、南京地铁公司财务管理现状
南京地铁总公司成立于2000年初,随着2005年9月地铁一号线建成投入运营,公司已由最初的以项目建设为主、业务较为单一的项目建设公司发展成为集土地融资、建设、运营、资源开发等多领域、多业务经营,按照现代企业制度要求建立的大型国有独资企业。总公司现有3个分公司(运营、建设、开发分公司)、3个全资子公司(实业集团、科技公司、物业公司)、3个职能部门(地保办、土地分中心、行政服务中心)、1个控股子公司(铁源房地产公司)及1个参股公司(IC卡公司),全资子公司又下设若干子公司和分公司,形成了以总公司为母公司的多层次集团化公司,并按照企业化进行运作。随着出资人变更为市国资委,产权关系进一步理顺,总公司将实施企业改制重组,成立地铁集团,通过集团化改制和内部机构调整,促使总公司按照现代企业制度的要求,形成内部协调和制衡的运行体制,实现从行政型治理向经济型治理的转变。
按照南京地铁建设、运营、资源开发 “三位一体”的组织管理模式,总公司全面负责地铁建设、运营、资源开发经营管理;分公司以资产关系为纽带,根据授权从事在建项目的建设管理或已建成项目的运营;子公司以投资产权关系为纽带,根据总公司的发展战略规划,独立从事相关产业的经营。与组织管理模式相适应,南京地铁现有财务管理体系是以制度管理为基础,以资金管理为核心,以预算管理为手段,以资产管理和产权管理为纽带,按照条块结合的方式,对下属公司进行监督管理。总公司与分公司是紧密型财务关系,总公司通过预算管理对分公司经营与财务进行控制,分公司财务自相对较小;总公司与子公司之间联系较松散,总公司通过经营预算指标对子公司经营与财务进行控制,子公司具有较大的财务自。
三、南京地铁构建集权式集团财务管理体系的设想
南京地铁各子企业主要从事地铁建设、运营及资源开发相关产业的经营,围绕工程建设和运营经营提供相关配套服务,与总公司建设和运营主要业务依从度较高,且子企业多为全资或控股子公司,经营、人事、资金等方面受总公司的高度控制,在财务管理上适合采用高度集权的模式。为此,南京地铁将按照集团化企业管理的核心就是财务集权管理的要求,进一步完善集团财务集权管理,建立“以资金管理为核心、资产经营为内容、预算管理为手段、审计监督为保证”的财务管理体系,健全财务管理制度,完善财务委派制,加强预算管理和审计监督,提高总公司宏观财务监管能力,强化对下属公司财务监管和指导,以全面提升总公司财务管理水平,真正发挥总公司在集团财务管理上的资金管理中心、预算控制中心、资产运营中心和审计监督中心职能。
具体来说,资金管理中心就是统筹总公司资金筹集、调配及支付结算管理,强化资金管控,提高资金使用效率和效益;预算控制中心就是健全预算管理体系,做好预算编制、审批下达、执行控制、调整、考核的全过程管理,通过制定科学合理的预算指标和控制措施,做到事前科学预测、事中严格控制、事后总结完善,充分发挥预算管理计划、控制、协调和绩效考核的功能;资产运营中心就是建立完善的资产经营管理体系,做好资产产权界定、资产评估、清产核资等基础管理,规范资产划转、转让处置、报废、盘盈、盘亏审批等流程管理,通过调拨、转让等程序优化内部资产配置,充分发挥资产的最大使用效益;审计监督中心就是通过多种形式的内部审计,做好经营效益审计、内部控制审计、经济责任审计,及时发现企业经营管理中存在的问题,提出改善经营管理的建议和意见,发挥内部审计为企业经营“把脉问症”的作用,强化对下属公司的内部监督。
1.以资金管理为核心,统一资金筹集、支付管理,提高资金使用效益。集团化财务管理的核心就是资金的管理。为加强对下属公司的资金管理,总公司将建立资金结算管理中心,资金中心负责统筹集团范围内企业资金筹集、调配及支付结算管理。总公司对各下属公司资金实行“收支两条线”集中管理,总公司及下属公司统一在银行分别开设收入账户和支出账户,通过网银建立银企网络直联。集中资金收入管理,各公司收入款项存入开设的收入帐户,并由银行按日自动上划到总公司收入帐户,以减少收入款项的流转环节,通过银行网银系统,总公司实时掌握各下属公司收入帐户明细;集中资金支付管理,设定各下属公司资金开支审批权限,按照不同的支出金额分层级审批,保证对下属公司的资金监管。资金结算管理中心通过资金统一管理发挥资金融通的职能,充分利用资金的存贷差、时间差、空间差来控制总量,调节存量,压缩下属公司资金的占用,加速资金周转。通过集中资金收支管理,加强资金管控,提高资金利用效率和效益。
2.以资产管理为内容,健全资产管理制度,规范资产管理流程,为后续总公司由资源、资产管理向资本运作提升夯实基础。地铁产业是资产密集型产业,资产总量大,设备系统复杂,专业性强,自动化程度高,各项资产沿地铁轨道和站点分布,分布范围广,管理难度大。南京地铁在建两条线投入运营后,总公司资产总额将达300亿元。如此大的总资产规模,如何有效管理,确保资产的安全、完整,同时如何进一步盘活资产,实现由资产管理资本经营的转变,发挥资产的最大效益。可以说资产管理和利用的效果和效益如何是财务管理作用能否有效发挥的重要体现。首先,完善资产经营管理体系,加强制度建设,建立健全各项资产管理办法,规范资产管理流程,明确各部门、公司在资产管理中的职责,做好资产产权界定、资产评估、清产核资等基础管理工作,规范资产划转、转让处置、报废、盘盈、盘亏审批等流程管理工作。其次,建立资产动态管理系统,利用信息系统完善资产的台账管理,跟踪资产的购置、使用、转移、报废等流转全过程。第三,进一步盘活存量资产,实现由资产管理向资产经营的转变,发挥资产的最大效益,为下一步总公司由资产管理向资本运作打下了良好地基础。
3.以预算管理为手段,积极推行全面预算管理,构建全面预算管理新体系。南京地铁从运营分公司成立起开始在运营实行预算管理,并逐步在其他下属公司推行。全面预算管理是利用预算对公司内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调公司的生产经营活动,完成既定的经营目标。首先,全面预算管理是提升企业管理水平的重要基础性工作,公司的快速发展需要有管理手段的提升,预算管理就是最重要的管理手段,它明确经营管理的层级、责任、范围和管理权限。其次,全面预算管理是控制成本膨胀的必然需求,随着总公司的快速发展,资产规模不断扩大,在收入大幅增加的同时,只有有效控制成本的膨胀,才能确保有较高的利润,全面预算管理是实现成本控制的有效管理措施。第三,全面预算管理是确保国有资产保值增值的必然需求,实施全面预算管理就是通过预算编制了解公司的各项资产总量,预测能增加多少量,确定预算目标,通过预算目标的实现从而实现国有资产的保值增值。为提高预算管理水平,形成完整的预算管理流程,做到编制、审批下达、执行控制、考核的全过程管理,首先,树立正确、科学的全面预算管理理念,提高集团上下对全面预算管理的认识;第二,构建高效的多层级全面预算管理组织体系,切实加强对预算管理的组织领导;第三,强化全面预算编制、执行、调整、分析的环节,提高预算管理的过;第四,建立全面预算管理的业绩考评体系,形成责、权、利相结合的机制;第五,加快信息化建设步伐,实现全面预算管理信息化,提高预算管理工作效率。通过预算体系的建立和完善,切实提升全面预算管理在现代企业经营中的重要作用。
4.以内部审计为保证,完善公司内部审计监督体系,加强内部监督控制。内部审计是独立客观地监督和评价公司经营活动及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为,它是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分,具有监督、控制和服务的职能。建立和完善内部审计监督体系,一是要完善内部审计管理制度,明确内部审计职能、责任和工作要求,规范审计行为。二是拓展内部审计范围,转移内部审计重点,从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务,内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展,不只局限于财务领域,也将扩展到企业经营管理的各个方面。三是改进内部审计的方法,突破单纯的事后审计的传统方式,转移到事前、事中审计上来,在事前预防和事中控制中发挥积极作用,从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。四是改进内部审计方法。充分利用信息化技术,开展实时审计、事中审计,建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台,对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价,从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合,从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合,从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。通过内部审计的全过程审查、监督与评价,找出公司薄弱环节和存在的问题,提高审计工作的效率与效果,完善公司内部控制,强化经营管理,更好地适应未来发展的需要。
5.实施财务负责人委派制,强化对下属公司经营和财务行为的直接监管。各下属公司财务部门为其内设机构,受各公司经营层领导,财务人员特别是财务负责人由各公司总经理聘任,其人事、工资等关系都隶属于所在公司,独立性较差,财务人员关系现状及其自身利益决定了财务部门很难对经营层的日常经营行为实施有效监督,各公司难免会出现财务不规范的行为。同时,总公司与各下属公司间缺乏有效的信息沟通,工作上、业务上联系不够紧密,没有形成一个整体,在问题面前难以形成合力。总公司获取的会计信息相对滞后,不能及时掌握各公司重大的财务行为,各项财务行为是否合法、规范,只能通过内部审计去发现,即使发现了问题,木已成舟,整改的难度也较大。为改变目前总公司对各下属公司财务监管被动的局面,变财务事后检查为事前控制,必须充分发挥各公司财务人员特别是财务负责人的主动性,必须实行财务委派制。委派人员人事关系由总公司统一管理,明确派出人员的责任,赋予委派财务负责人相应的职责。通过实行财务负责人委派,一是调动财务人员进行财务监督的积极性,提高财务监督的力度。财务负责人委派确定了各公司财务负责人相对独立的地位,割断了其与被委派公司的经济关系,使财务负责人的切身利益与派驻公司脱钩,降低了被委派公司对财务人员的约束控制,使财务人员真正能从落实总公司财务管理要求的角度对被委派企业进行财务监督,以提供真实有效的会计信息,总公司通过制订统一的财务管理制度和会计核算方法对下属公司财务行为进行规范管理。二是提高总公司监管的有效性和实效性,使不合规行为被遏制在萌芽状态。对于重大问题,委派人员可以随时向总公司汇报和有效沟通,有利于总公司及时采取预防对策和措施,防患于未然。在处理问题时,可以形成合力,提高解决问题的效率。三是加强总公司与下属公司间财务信息的沟通。委派财务负责人作为总公司财务部门的一员,在总公司与各下属公司间搭起了信息沟通的桥梁,使总公司能及时了解下属公司财务工作中存在的问题和遇到的困难,便于财务部门通过与外部单位积极协调、沟通,切实为各下属公司协调矛盾、解决问题,提高服务的主动性和服务质量。
6.建立财务人员中长期教育培训规划,加强财务人员继续教育和专业培训工作,提高专业理论知识和综合业务水平。一流的企业需要一流的管理,一流的管理需要一流的人才。随着经济全球化的迅猛发展,会计准则逐步与国际准则接轨、趋同,经营业务会计核算方法不断变化与更新;随着经济、金融、市场环境的变化,资金、资产、资本管理、投资、产权管理等财务管理理论和方法也不断变革和创新,这些都要求财务人员要不断学习新的知识,掌握最前沿的理论成果,与公司的经营实际相结合,以更好地指导实际工作。南京地铁公司将按照分层次,分阶段,自学与统一培训相结合的原则,做好财务人员中长期教育培训规划,全面促进财务人员专业理论知识和综合业务知识的提高。一是对于年轻人员近期3年内以会计核算知识的培训学习为重点,以会计职称考试培训为基础,加强会计基础理论知识的学习,对满足工作年限规定的人员,要求必须通过相应职称考试,促进财务人员熟练掌握经营业务的会计核算方法。二是中长期以加强学历教育学习为重点,鼓励年轻人员参加会计硕士、金融硕士、工商管理硕士等的学历教育,以改变学历偏低的状况。三是对于科级以上人员以综合业务知识的培训学习为重点,加强财务管理、经营管理等相关理论知识的学习,以提高综合业务水平。通过以上途径,争取5年内培养一批具有财务总监认证,通过注册会计师、注册税务师、注册评估师等资格考试的财务人员,打造一支具有丰富理论知识、多元知识结构、综合业务能力强、在会计核算、财务管理、经营管理各领域能独挡一面的高素质的财务管理团队,以适应公司快速发展的新要求,全面提高地铁公司财务管理水平。
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摘要:内部控制评价方法的定性与定量分析都是当前研究的热点问题,旨在对当前关于内部控制评价理论与方法相关文章进行综述。
关键词:内部控制评价;内部控制评价理论;内部控制评价方法
1内部控制评价的发展
从内部控制评价的发展来看,早在1939年10月美国会计师协会的《审计程序公告》里就增加了对内部控制审查评价的规定,但是早期内部控制评价是作为一种审计程序进行发展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理层对内部会计控制的公告》征求意见稿中提议管理层要在年度报告中对内部控制做出评价,才开始涉及到企业自身内部控制评价的规定。在1988年7月19日SEC才正式颁布了《报告管理层的责任》要求管理层对内部控制负责并评估有效性,只是由于成本巨大没有得以执行(张龙平,陈作习,2008)。之后内部控制制度日臻完善,2002年07月25日美国国会通过的《萨班斯-奥克斯利法案》(SOX)的出台推动了内部控制评价的发展,在SOX法案的强制执行内部控制评价下,SEC,AICPA,事务所和上市公司各方都积极的针对内部控制评价做出了进一步的探索。
同时,其他国家也开始关注企业内部控制问题,纷纷出台了相关政策法规。我国于2008年6月28日由财政部、审计署等5部委联合了《企业内部控制基本规范》,对内部控制的概念框架,内部控制有效性及评价问题都做出了相关的规定。
2内部控制评价评述
2.1内部控制评价理论文献综述
内部控制评价方法的定性与定量分析都是当前研究的热点问题,在理论基础上内部控制评价得到了不断的完善,在内部控制评价方法上也在不断的探索中。早期内部控制评价的研究都集中在内部控制鉴证领域,对企业内部控制评价关注不多。吴水澎,邵贤弟,陈汉文(2000)从控制论原理出发,较早研究了COSO报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义,其中提到国外企业内部控制评价的新趋势是“控制自我评估”(CSA,Contolselfapraisal)并进行了简要介绍。
朱荣恩,应唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen会计师事务所和KPMG会计师事务所的两份报告中新的观点,美国内部控制的评价研究对我国内部控制评价研究有很大的启示和借鉴,我国应明确内部控制评价的内容,建立统一科学的评价标准。
王立勇,张秋生(2004)认为目前忽视了面向管理由内部审计实施的评价,这种评价在我国现阶段意义尤为重大,并以此为立足点对管理方面评价中主体定位问题加以研究,指出内部审计是内部控制评价主体,并受审计委员会委托保持独立性和权威性。不过目前普遍认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、皆在实现控制目标的过程。
文胜泽(2007)从管理学、经济学角度论述了构建内部控制评价指标体系的基础理论,有信息经济学与委托理论、利益相关者理论、制度变迁理论、科斯理论、控制理论等十种理论,使得内部控制评价的基础理论不仅仅局限于审计和公司治理领域,而扩展到了整个经济学和管理学领域,对内部控制评价的性质做了更深入的诠释。另外,刘明辉,张宜霞(2002)借鉴了契约理论和经典经济学理论,对企业内部控制的性质和内涵作了一定的探讨,认为内部控制测评后仍存在很大的风险。邓春华(2003)从新制度经济学、博弈论和信息经济学等角度出发,探讨了经济学对企业内部控制理论的影响和借鉴作用。
朱荣恩,应唯,吴承刚,邓福贤(2004)讨论了健全完善的内部控制制度对财务报告信息失真的预防作用,并采用问卷调查方法,对八个内部会计控制方法在我国企业实务中的应用效果进行了初步研究。发现目前我国内部会计控制没有得到有效执行,并提出了完善建议。
张宜霞(2007)认为由于需求的差异以及自身专业领域的限制,人们赋予了“企业内部控制”不同的范围和性质,这既导致了理论上的混乱和实务上的偏差,又忽略了内部控制系统整体内在的联系和一致性。应该从企业整体效率的角度重新界定企业内部控制的范围和性质,根据企业规模的大小分别制定评价标准,为我国内部控制评价标准的建立指明了方向。
2.2内部控制评价方法文献综述
随着内部控制评价理论的发展,内部控制评价的方法也越来越多,较早的方法有运用专题讨论会、内部控制调查表、内部控制流程图进行初步分析,进一步发展后开始引入数量统计分析的层次分析法、德尔菲法等,并在此基础上对定性指标进行定量化处理,开始运用数学模型进行定量分析。
关于构建内部控制指标体系并运用层次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:张谏忠,吴轶伦(2005)以内部控制自我评价在宝钢的运用为案例,详细说明了宝钢运用调查问卷,作业层级评价标准分析风险控制点,制作“风险控制矩阵”并实施整改的过程。戴彦(2006)通过对A省电网公司的研究,设定目标,流程分析和风险评估,围绕“资金流”构建评价体系,并依据德尔菲法、层次分析法等方法设计权重指标实施评价。重点提出在企业庞大的体系运作下,要找准切入点进行评价。于增彪,王竞达,瞿卫菁(2007)以亚新科工业技术有限公司为案例,采用实地研究的方法,建立流程图与指标体系详细说明了内部控制的设计与评价。
模糊综合评判方法较适用于评价定性指标,它可以将评价中用模糊语言描述的定性属性定量化,较好地克服信息的模糊性,减少不确定性问题,在一定程度上限制了主观因素对权重设定的影响,使评判结果更为准确客观。因此该方法成为目前研究较多的方法,如周春喜(2002)利用层次分析法(AHP)建立了内部会计控制的多层次评价指标体系,讨论了模糊综合评价数学模型,对定性指标进行了定量化处理。在对企业内部会计控制进行分析的基础上,建立一套能从总体上反映内部会计控制的评价指标体系。
层次分析法、德尔菲法等层次分析法对设定评价框架有很大的帮助,但是层次分析法作为评价方法,在最低层评价中仍存在较大的问题,在对权重的设计中仍含有较多的个体因素与主观判断,尽管一些研究引入了新的方法来弥补缺陷,如姚靠华,蒋玲玲(2007)重点分析了如何运用层次分析法确定内部控制评价影响因素的权重,并把案例推理运用其中,推理过程通常分为案例描述、案例检索、案例采用与方案生成三个主要步骤。王海林(2006)对价值链内部控制问题进行了深入研究,提出了价值链内部控制、价值链内部控制系统及其相关概念,并从价值链内部控制的特点出发构建了新的价值链内部控制模型,同时详细分析了价值链内部控制的机理和过程。李小燕,田也壮(2008)试图在组织循环理论的分析框架下,吸收国外内部控制先进理念,将内部财务控制制度建设和内部财务控制有效性评估标准的确立有机结合起来,以创建持续改进的企业内部财务控制有效性评估标准。但定性指标的权重设定仍存在较大的不确定性。这时,对内部控制评价的定量研究尤为重要,继而产生了在数学模型的建立与运用基础上的内部控制评价方法。
戴毅,吴群,谌飞龙(2007)认为内部控制系统是个复杂的系统,需要考虑的因素较多,每个因素的权重都很小,如果经过算子综合评判,就可能会出现没有价值的结果,针对这种情况需要采用多级模糊综合评判的方法,建立内部控制评价体系。
骆良彬,王河流(2008)把上市公司内部控制整体框架分解为三级指标体系,用层次分析法确定各指标权重,建立模糊综合评价模型实现对内部控制质量评价指标从定性评价到量化评价的模糊映射。
