审计基本原理范文
时间：2023-11-23 17:53:21
导语：如何才能写好一篇审计基本原理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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样本设计阶段
【内容导航】：
(一) 控制测试的样本设计
(二) 细节测试的样本设计
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。
【知识点】：样本设计阶段
(一) 控制测试的样本设计
【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1. 控制测试目标
(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。
(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)
Y=K/X
2. 定义总体(适当性、完整性)
(1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。
例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整) 。
又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整) 。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段) 。
4. 定义偏差
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段) 。
(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段) 。
5. 定义测试期间
控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。
(1)期中实施的控制测试(初始测试) 。
(2)剩余期间的补充测试。
(二) 细节测试的样本设计
【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1. 细节测试目标
(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。
(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性) 提供特定水平的合理保证。
2. 定义总体
(1)评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。
例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。
例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当; 也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
(3)从代表总体的实物中选取样本项目
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。
又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段) 。
4. 分层
(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额) 的抽样单元组成;
(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;
(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：
第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;
第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;
第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。
5. 定义误差
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一、总则
为进一步加强对我校学生公费医疗的管理，提高医疗经费的使用效率，更好地为教学和科研服务，根据国务院、江苏省医药卫生体制改革精神，及南京市城镇居民医保政策，特制定本办法。
二、适用范围
1、本办法适用于2010年起入校新生。
2、08、09级学生仍执行原《南京审计学院学生公费医疗管理暂行办法》。
三、门诊及住院医药费使用制度
1、门诊医疗费具体要求如下：
1.1学生不发备用金，在校内就诊，享受70%报销。因病情需要转诊治疗者须经校医同意，并签发转诊单，转诊医疗费可报销50%。自行在校外就医者其医疗费用自理。
1.2新生入学三个月内尚未取得正式学籍时，在学校卫生所就诊同在校生，到校外就医者其医疗费自理。
1.3学生入校后患有不直接影响学习的慢性病如需转诊，其医疗费报销不得超过学生医疗费定额标准（5元/月、60元/全年），如属门诊大病范围（恶瘤门诊放化疗、重症尿毒症门诊血液透析或腹膜透析、肾移植术后门诊抗排异治疗、血友病、再生障碍性贫血、系统性红斑狼
疮、精神病、器官移植术后抗排异治疗）须提前至我校医疗保健中心、南京市医保中心办理门诊大病申请，方可就医；学生入学前患慢性病在入学后继续治疗者，其医疗费原则上自理。
1.4学生实习期间如患急症，可在当地一所区以上医院就诊，其医疗费按校卫生所转诊的标准报销。
1.5学生休学期间，只能报销造成休学原因医疗费的50%，最多不超过150元。
1.6学生寒暑假回家就诊的门诊医疗费用自理。
1.7因自杀、酗酒、斗殴、交通事故引起的医疗费一律不予报销。有关其他公费医疗管理办法及报销范围，参照省、市以及学校有关规定执行。
2、住院治疗细则如下：
2.1学生在南京市定点医院住院治疗，须使用《南京市民卡》(即医保卡) ，出院时定点医院按照医保政策予以报销结算，否则费用自理。
2.2学生异地（非南京市）住院治疗，需要提前报本校医疗保健中心备案。
四、解释及实施
以上内容由校公费医疗办公室负责解释。此办法自二0一0年九月一日起执行。
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关键词：实践观；基本原理；唯物史观；实践性
一.基本原理的内涵
什么是的基本原理？学说内容极其丰富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是标志整体性的范畴；基本原理主要包括两个方面：一是关于自然界、人类社会和思维领域即整个世界的世界观和方法论层次的基本原理；二是运用世界观和方法论层次的基本原理具体分析资本主义社会和社会主义社会得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整体性、层次性、稳定性和发展性。这样，基本原理涵盖了自然界、人类社会和思维三大领域、哲学、政治经济学和科学社会主义三大组成部分以及人类处理自然关系的实践、处理社会关系的实践、科学实验三大基本实践形式的基本规律。基本原理是经过人类实践活动反复证明的真理性认识。基本原理能够经受住实践的检验，而且必将能够接受人类实践活动的进一步检验，在实践活动中显示真理性认识的巨大威力。
二.实践观与基本原理的联系
1.《关于费尔巴哈的提纲》中对实践观的阐述
马克思在《关于费尔巴哈的提纲》的第一条中指出：“从前的一切唯物主义（包括费尔巴哈的唯物主义）的主要缺点是：对对象、现实、感性，只是从客体的或者直观的形式去理解，而不是把它们当作感性的人的活动，当作实践去理解，不是从主体方面去理解。”[1]由此可见，马克思在对以往旧唯物主义哲学的批判中，实质上是对实践的内涵做出了阐释。客观世界不仅作为直观的对象，而且是实践的对象；人不仅是直观的主体，更是实践的主体。所以，人是实践的主体，实践是主体的人的自觉能动的活动，这种活动是感性的物质活动，也是客观的活动。“费尔巴哈想要研究跟思想客体确实不同的感性客体：但是他没有把人的活动本身理解为对象性的活动。”[2]在强调客观，重视感性客体自然和人的同时，必须把人的活动本身理解为改造客观世界的物质的客观实践活动。
马克思在第二条中指出：“人的思维是否具有客观的真理性，这不是一个理论的问题，而是一个实践的问题。”[3]此点是马克思对实践这个根本观点在真理问题上的具体化展开。人们在实践的基础上，在实践中能够实现主客体的具体的、历史的统一，而且人的思维在社会实践中证实具备认识客观现实世界，获得客观真理的能力。“人应该在实践中证明自己思维的真理性，即自己思维的现实性和力量，亦即思维的此岸性。”[4]马克思将实践的观点引到认识论领域，对哲学史上关于真题标准问题的讨论做了科学的概况总结，即：实践是检验真理的唯一标准。人们的认识正确与否必须通过社会实践来进行检验。实践准则是认识论的一个基本准则。
马克思在第八条中指出：“全部社会生活在本质上是实践的。”[5]这就表明，人类的全部社会生活都是以实践为基础的；整个社会生活，特别是物质生活本身就是实践的发挥过程。不管人类的政治活动、经济活动，还是精神活动都是社会生活，都能通过实践找到其根本。认为，实践不仅是社会生活的本质，而且是社会精神生活的唯一源泉，是精神生活的基础。“凡事把理论引向神秘主义的神秘东西，都能在人的实践中以及对这个实践的理解中得到合理的解决。”
这说明即使是神秘主义的东西也能在人类的社会实践中找到合理的解释，并且，这些神秘的东西最终也会随着实践的不断深入，最终在人类的意识中得到根除。
2.实践观与基本原理中的唯物史观是统一的
实践观的确立是同唯物史观的形成紧紧联系在一起的。没有唯物主义的历史观，就不会有科学的实践观。只有依据唯物主义历史观的理论，才能科学地阐明‘社会实践的本质、作用和意义。唯物史观是基本原理的一个重要组成部分，而从实践观与唯物史观的统一可以证明实践观与基本原理有着密切联系。
根据马克思关于“社会生活在本质上是实践的”原理看，实践的基本内容就是使用工具和制造工具的生产劳动。这种实践活动具体地体现了人与自然的关系、人与人之间的社会关系，体现着人的本质。因此说，实践就是人们自觉的、有目的认识、改造自然和社会存在的感性活动的客观形式。实践作为自觉的、有目的的活动，它必然是完整的、具有内在结构规定性的活动系统。实践观所说的实践的基本内容和基本形式，就是制造和使用生产工具的劳动生产实践活动，即对自然和社会的理论关系和实践关系。历史永远是人对自然和社会的理论占有和实践占有，即永远是人们不断认识世界和改造世界的活动。它充分体现出实践是具有内在结构规定性的综合系统。这种实践观，既同一切唯心主义的认识论观点区别开来，也同旧唯物主义的认识论区别开来。它否定了把实践看做无规定性的纯主观活动的意志论，排除了忽视历史规律性夸大主观能动性的‘实践论’。依据这种科学实践观看，感性材料不是认识的起点，实践活动才是认识的起点。旧唯物主义的认识论是以感觉材料为认识的起点。所以，它是一种从感觉、知觉到概念的循序渐进的单线过程，是消极的、被动的、照镜子式的直观反映过程。建立在的实践基础上辩证唯物主义认识论，是积极的、能动的反映过程，是感性和理性的统一、实践和理论的统一的复线前进的过程。马克思说：“我们看到，理论的对立本身的解决，只有通过实践的方式，只有借助于人的实践力量，才是可能的，因此，这种对立的解决决不只是认识的任务，而是一个现实生活的任务”。[6]其次，从分析实践的基本内容和基本形式中，还表明了实践所体现的人对客观世界的能动性，就是历史唯物主义中所说的，以生产力发展为标志的人对客观世界的改造。由此可见，的实践观和历史观是紧紧联系在一起来的。唯物主义历史观脱离了实践观，就失去了作为主体人的能动的现实物质活动，没有主体的能动性，就会导致宿命论或经济决定论，同样，的实践观如果脱离了唯物主义历史观，也就脱离了人类物质生产活动的具体地历史规定性，没有历史规定性的实践，就失去了具体地使用和制造生产工具的基本意义，就会把实践等同于一般的感觉经验，从而走向主观唯心主义或唯意志论。的实践观和历史观的统一，是哲学的一个重要特征。这个统一的“纽带”就是关于人的本质理论的科学制定。依据马克思在《提纲》中关于人的本质“是一切社会关系的总和”和“社会生活在本质上是实践的”论述，非常清楚的表明：马克思不满意以往人们只是从抽象的“人”和“人性”，出发，在思想精神的社会关系中谈论人的观点，他强调现实的人是社会关系的产物，应当从社会关系的总和中来考察人，不能从人自身去考察人。所以说，要科学地揭示人的本质，就必须认识和掌握人所处的“一切社会关系的总和”。而一切社会关系都是具体的、历史的，因而科学地认识社会历史，就成为揭示人的本质的前提。然而，社会历史是人的社会历史，人又是社会历史的人。由此可见，科学地揭示人的本质，就成为唯物主义的说明社会历史的一个重要方面。《提纲》还表明：马克思既不满意脱离了从事物质活动的现实人的精神能动性，也不满意没有主体能动性的直观反映论。他强调实践是人有目的的认识世界和改造世界的感性活动的客观形式。因此，对人的本质的科学揭示，就为科学实践观的建立找到了现实基础。所以说，的实践观和历史观统一的“纽带”是关于人的本质理论的科学制定。任何割裂二者的统一关系，甚至把二者对立起来，都是错误的。
3.实践性是最重要的内在品质
“社会生活在本质上是实践的。凡是把理论导致神秘主义的神秘东西，都能在人的实践中以及对这个实践的理解中得到合理的解决”[7]。不同于其他理论的地方，就在于它是以实践为基础的，它的活力只能蕴涵在和实践的有机结合中。因此可以说，实践性是最重要的内在品质。无论是从赖以生存的物质基础、理论价值的体现，还是未来的生存和发展，都离不开实践。创始人的理论分析和研究，不是坐在书房里冥思苦想的，它们都是建立在对社会的长期调查研究和自己社会实践基础之上的；发展过程中每一个划时代的成果，既不是纯粹的理论臆断，也不是凭个人智慧创造的，而是在无数次的尝试、无数次的实践中取得的。中国化就是一个最好的例证。
的产生和发展都是与实践活动密不可分的，这一实践不仅仅是停留在感性层面的“具体再现”，更是一种最终上升为理论层面、将实践的经验教训加以总结的实践活动。正是在一次又一次的实践过程中，正是在一次又一次的理论总结中，的理论观点得以产生，的理论体系得以形成，的理论成果得以延续，的理论魅力得以彰显。因此，不断创造新的理论生命的实践品格，推动了的时代化。实践观让不断深化和发展，这一理论也是实践性的完整诠释。
三.结语
综上，实践观是原理的一个重要理论，它与基本原理有着密切联系。马克思在其著作中不断体现出实践的重要意义，并且其思想也在实践的践行中不断完善。此外，实践观不是独立存在的，它与基本原理的诸多部分息息相关，彼此联系，相辅相成。特别是实践观和唯物史观的统一，不只表现在科学实践观的确立同唯物史观的形成联系在一起的，而在科学实践观关于实践的基本内容、基本形式和基本特征中，更加清晰地体现出来。此外，实践观丰富了的内在品质―实践性。所以，实践观是基本原理的重要组成部分。
注释：
[1]马克思恩格斯选集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.
[2]马克思恩格斯选集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[3]马克思恩格斯选集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[4]马克思恩格斯选集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[5]马克思恩格斯选集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[6]《马克思恩格斯全集》第42卷， 第127页。
[7]马克思.关于费尔巴哈的提纲.马克思恩格斯选集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56
参考文献：
[1]《侯惠勤自选集》，北京：学习出版社，2012 年。
[2]《马克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。
[3] 马克思.关于费尔巴哈的提纲.马克思恩格斯选集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.
[4]《马克思恩格斯全集》第42卷， 第127页。
[5] 孙正聿等：《基本理论研究》，北京：北京师范大学出版社，2011。
[6]肖前、李淮春、杨耕主编：《实践唯物主义研究》，北京：中国人民大学出版社，1996。
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一、强化理念引导，营造全员成本管理浓厚氛围
培育和营造浓厚的良好文化氛围是企业推行全员成本目标管理的基础，可以有效促进全员成本管理的实施效果，企业应积极打造成本目标管理文化氛围，引导员工不断学习先进的成本目标管理经验，积极参与，积极践行，为企业挖潜增效献计献策，尽职尽责。
1、企业应通过各种会议、业务学习、板报横幅、论文征集、知识竞赛、树先进典型等多种载体，强化宣传和教育，营造浓厚学习氛围，使全员成本目标管理理念入脑入心。
2、引导企业各级管理者实现“四个转变”。即，从单纯注重生产指标向生产指标与成本指标并重，从注重成本核算向成本控制，从成本的经营性控制向成本的规划性控制，从静态成本管理向动态成本管理四个转变，有效平衡生产、成本、利润的关系，实现企业效益最大化。
3、扎实搞好“比、学、赶、帮、超”活动，对活动情况及时进行考核和通报，提高各级管理者对各项经济指标的重视程度；通过开展指标对比分析，使企业各单位不断查找自身管理的薄弱环节，查找与先进“标杆”的差距，增强企业各单位的赶超意识。建立经济指标量化考核制度，建立员工收入增长与企业经济效益相挂钩的薪酬机制，激发员工完成指标和创新指标的热情，并转化为挖潜增效的动力，促进企业不断提高经济效益。
二、完善指标体系，确保全员目标成本管理全覆盖
1、完善全员成本指标体系。将企业发生的成本费用要素和实物工作量细化分解到企业各个生产过程。在每个生产过程中按节点消耗细分，并确立不同要素、不同过程、不同节点的单耗指标，形成实物工作量、价值量、单耗指标“三位一体”的全员成本目标管理的指标体系。
2、完善企业责任控制体系。整合生产经营要素，使经营目标和管理责任相统一，按照责任与能力相匹配的原则，探索创建细化目标管理体系，将产量、成本总、效益等分目标，落实到不同的责任主体。按照管理责任和控制能力，将成本要素分解落实到部门、单位、岗位和个人，确保全员成本目标管理落实到位。
3、开展建标、对标、追标、创标活动，完善评比考核激励机制。通过与同行业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业的人数、时间、效率是否最佳，以寻求提高作业效率机会。同时，根据企业各单位指标完成情况量化排名，并与争先创优相结合，通过比指标、比名次确定优秀和先进，促进“追标”工作持续深入开展。
三、精细管理到位，实现全员成本目标管理过程控制
1、应用价值链管理。企业应将成本目标管理与价值链管理相结合，通过分析判断企业内部各项生产作业是否有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而提高企业经济效益。首先识别企业价值链的主要活动，区分增值作业和非增值作业，合理安排各项作业及各作业项之间的联系，尽量减少非增值作业的执行，消除不必要作业以降低成本；二是根据重要性和成本效益原则，查找对价值创造比较重要的作业进行着重分析；三是开展关联性分析，即分析作业之间的联系以及形成有序的作业链，确保整个企业运行有序，指标最佳。
2、科学编制预算。企业在预算编制过程中，应结合生产经营目标，关注重点经营指标、优化成本费用配置，以基层单位或部门为预算编制起点，职能部门参与，自下而上、反复优化平衡，保证预算编制的科学性。在指标分解中，要坚持系统考虑和压力传递原则，即每一个参与人员应树立大局意识，根据每一个预算指标在生产经营所处地位和发挥作用，确定其资源分配。同时，要在合理分配的基础上，将压力逐级传递，做到人人肩上压力，人人头上有指标。同时，要不断提升月度预算执行复合率各部门应紧密配合，对月度预算执行中存在的问题及时进行讨论分析，研究制定对策，确保企业各单位全面完成年度成本预算指标。
3、强化重点费用控制。企业应突出重点管控业务，建立健全成本费用过程控制权限指引。所属各单位应结合生产经营特点，梳理本单位重点业务和成本费用要素，找出各项业务的关键管控点，制定项目管控措施，落实管控责任主体，编制业务过程管控权限指引，确保精细化管理企业各项成本费用。
四、完善成本考核机制，推动成本管理有效运行
1、完善考核评价体系，使成本考核更加科学合理。在总量指标考核的基础上，量化单耗指标的考核，采用总量、单耗“双考核”。 结合EVA考核内容，加大经济技术指标考核、月度预算追踪考核力度，控制关键单耗指标。同时，注重指标提升，将重要指标增加值作为一项重要的考核依据。
2、全员量化考核，激励约束到位。实行全员量化考核，建立责权利相统一、体现主观努力效果的经营绩效考核机制，激发全员主动性，是全员成本目标管理的重要保证。同时，要进一步增强成本考核刚性控制，坚决避免因成本考核执行不力，挫伤和影响员工强化成本管理的积极性。同时，应建立月度和季度成本持续考核制度，推进成本考核的连续性和有效性。
五、打造先进管理文化，建立企业成本管理新常态
1、切实调动每名员工的积极性，牢固树立降本减费、挖潜增效意识，使每一名员工充分了解和掌握所负责的岗位发生的成本费用形成原因，积极主动科学有效的配合开展全员成本目标管理，营造企业积极有效、正向激励、虚心学习的成本管理文化。
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（本文为贵州民族学院校级课题《欧盟竞争法有关本身违法原则的立法与实践及其对我国的启示》的研究成果。）
摘 要：本文立足于欧盟成员国关于竞争法本身违法原则的立法与实践分析，反思中国现行体系下的竞争法制度中关于本身违法原则的应用。
关键词：欧盟竞争法本身违法原则立法与实践对我国的启示
一、欧盟竞争法本身违法原则的概述
欧盟的竞争法律制度起源于欧洲经济共同体条约（欧共体条约），其竞争法从《罗马条约》派生而来，包括两个层次：一是由欧共体委员会制定的旨在促进竞争的法规；另外就是欧共体各国依据国情、参照欧共体条约原则制定的反垄断法规。
在欧共体立法上，当时的欧共体条约第85条和第86条(现在的第81条和82条)规定了适用于限制竞争性做法和滥用支配地位的一般规则，确立了欧盟的反托拉斯法制度。1962年，欧盟理事会通过了第一个实施第81条和第86条的条例，即第17号条例，规定了监督制度和执行程序。从此，欧共体的竞争法律制度开始正式实施。2004年欧盟已扩大至25个成员国，第17号条例确立的法律实施制度暴露出严重的滞后和不足，欧盟开始对反托拉斯制度的根本改革【1】。改革的重点是欧共体条约第81条和第82条的实施制度，虽然改革并不触及第81条和第82条本身，但却涉及这两条的违法认定，涉及到程序及实体部分。
另一方面，欧共体成员国的立法在某些情况下，各成员国的国内竞争法也将发挥作用。一是在共同体的法律没有规定，且只涉及到对本国产生影响的情况下，可以应用国内法律。二是成员国法律是对共同体法律没有涉及到的领域的补充。三是成员国对并购说明有不同的要求。因此，一般来说各成员国的竞争法律制度大都规定的比欧共体法律更严格。
二、欧盟竞争法中本身违法原则的立法与实践分析
（一）欧盟竞争法本身违法原则在立法与实践中的应用
欧共体条约第81条（第17号条例确立的反托拉斯法执法制度）含有三个款项，第1款禁止与共同市场不符的限制竞争性协议，第2款规定该类协议自动无效，第3款规定在一定条件下宣布第1款不适用。在该条款谈判、制定之时，来自各国的代表都支持以禁止性原则为基础的制度，但在具体界定解除第1款所含的禁止的条件上遇到了困难。谈判者面临着两种选择：一种是豁免制度，另一种是直接适用例外制度。共同体条约第81条第3款是上述两种主张妥协的产物。最后条文采用了否定式用语，“第1款的规定可以宣布不适用”，给予了立法机构从两种制度中选择的自由。
欧盟委员会还积极寻求与成员国当局合作，在国内法院、国内竞争当局和欧盟委员会之间分配案件，邀请企业多多利用国内程序，实施第81条第1款和第82条。但一方面，企业仍需要取得欧盟委员会的豁免，另一方面，企业通过通知欧盟委员会来中断国内程序。欧盟委员会做出的非集中化、分散化的努力存在障碍。
鉴于统一适用竞争规则的必要性以及提供充分的法律确定性和向监管机构提供必要信息的要求，欧盟理事会于1962年制定的实施竞争法规则的第17号条例，建立了预先通知基础上的欧盟委员会集中豁免制度【2】。豁免制度确立的是一种事前控制制度。随着成员国的不断扩大，处理通知的负担增大，欧盟委员会的能力和资源明显不足。通知处理程序繁杂、耗时，在协议获得豁免前，企业的相关利益一直处于不确定状态，也损害了法律的确定性。这些都反映出这一制度的局限性。为了解决这一问题，欧盟委员会采取了措施【3】。欧盟委员会还通过发放安慰信（消极批准信或豁免信）的非正式方式，处理通知。但由于这种形式不是法律意义上的“决定”，不具有约束成员国法院的法律效力，其作用受到大大的限制。
(二) 欧盟竞争立法与实践中本身违法原则向合理性原则的转变
欧盟竞争立法中本身违法原则向合理性原则的转变是通过一系列的相关制度来实现的。
在竞争当局网络合作方面，根据竞争当局网络合作准则，所有竞争当局都有权适用第81条和第82条对案件的有效分配负责。同时，每一网络成员在决定是否调查案件时，都保留完全的裁量权。除了各成员间的密切合作外，成员国当局不得做出与欧盟委员会决定相矛盾的裁定。
对于欧盟委员会与成员国法院的合作，主要根据欧盟委员会与成员国法院合作准则来处理。在没有必要同时适用国内竞争法时，国内法院也可以适用第81条和第82条；在对影响成员国之间的贸易的协议适用国内法时，应同时适用欧共体规则。
在对新问题的非正式指导上，根据新问题非正常指导准则，对于适用第81条和第82条中的新问题，应企业的要求，欧盟委员会可以给予书面的非正式指导（指导信）。指导信的首要目的是帮助企业自我评估，没有法律的约束力，但在相关程序中可以成为考虑的一个因素。
三、欧盟竞争法本身违法原则的适用对我国的启示
（一）我国反垄断法规则存在的缺陷
1.我国反垄断法规则在理论上的缺陷
首先，立法上存在多元价值目标的冲突。反垄断法的价值目标【4】至少包括以下几类：保护市场公平竞争、提高经济效率、维护消费者利益、维护社会公共利益，然而这些价值目标并非总是彼此一致，而是存在相互冲突的情况。反垄断法的制定就是多元价值目标的冲突与选择的过程。由于反垄断法内含彼此冲突的多元价值目标，这使得传统法学赋予法律概念承载价值共识的基础功能难以实现。在反垄断法的规则用语中，“不公平”、“没有正当理由”等较为模糊的语言也是价值目标不明确的体现。
其次，反垄断法的主要研究分析方法的天然诟病。经济分析方法是当代反垄断法的主要研究分析方法，经济学理论在现代反垄断法的发展中占据了越来越重要的地位，哈佛学派、芝加哥学派、博弈论先后在反垄断经济学中占据了主流位置，但是由于它们的研究分析方法各不相同，理论结论更是充满分歧，这意味着反垄断法实务部门采用不同的经济学理论会得出不同的结论。因此，经济学的发展并没有真正解决反垄断法规则的模糊性问题，反而使反垄断法呈现出更加的不确定性。
另外，反垄断法体现的国家干预理念与市场经济倡导的个人自治理念的冲突。尽管反垄断法的价值目标是多元化的，但是通过反垄断法的实施消除因垄断导致的限制竞争后果仍然是反垄断法理论界与实务界的基本共识。国家运用反垄断法实际是对传统个人竞争自由（意思自治）范畴的干预。
2.我国反垄断法规则在适用上的缺陷
让我们以具体规定来说明我国反垄断法在适用上的缺陷。比如，《反垄断法》第十八条规定了市场支配地位的认定因素，其中明确的认定因素就有五类：前三类是依据该经营者自身的情况进行判断，后两类则是依据其他经营者的情况进行判断。那么在认定市场支配地位时，这五类认定因素如何适用？在具体案件中，这五类认定因素是否具有同等重要的地位，或者是以某些认定因素作为核心因素，其他因素作为辅助因素？尽管《反垄断法》第十九条规定了可以根据经营者的市场份额推定其市场支配地位，但是这并不能说明市场份额是核心因素，因为在某些情况下，市场份额并不能反映市场的竞争状况，还需要考虑其他经营者进入相关市场的难易程度（潜在竞争程度），因此市场份额也仅仅是“推定”因素。
（二）欧盟竞争法本身违法原则对我国的启示
欧盟反垄断法制度以保护欧共体共同市场的公平竞争为主旨，将企业作为重要的法律主体，其对国有企业的豁免予以了严格控制，更侧重于对垄断及限制竞争行为的调整，同时实行域内域外双重效力原则。研究以反垄断与反限制竞争为核心的欧共体竞争法律制度，对我国进行反垄断立法具有以下几点重要启示：
第一，我国的反垄断立法应采取低度立法原则【5】。在我国，根据目前企业规模和经济集中度不高、分散低效经营制约经济发展的现状，深化改革，促进竞争，提高规模经济和行业集中度，建立起有效公平竞争的市场运行机制，应成为我国中长期的重要宏观竞争政策，扩大企业的平均规模，实现规模经济效益，增强企业的国际竞争力，对我国现阶段市场经济的发展具有重要意义。因此，我国的反垄断法应借鉴欧共体的低度立法原则，允许垄断地位或市场支配地位的合法存在，只就滥用垄断地位或市场优势地位破坏竞争的行为予以限制或禁止，使反垄断法更好地体现中国国情。
第二，赋予我国反垄断法以有限制的域外效力。鉴于我国市场正日益成为许多国际型大企业角逐的竞技场，在进行反垄断立法时，应借鉴欧共体竞争法在域外适用中的这种“同一经济实体规则”，在赋予我国反垄断法以域外效力的同时，规定域外适用的限制条件，既强调域外适用，又注重该种适用与国内市场的联系，尽量避免或减少因反垄断法的域外适用而与他国发生争议。
第三，应使我国反垄断法与国际竞争法接轨。欧共体竞争法作为国际竞争法的重要组成部分，不仅在国际贸易中发挥着重要作用，同时还对欧共体成员国的国内立法及其他区域性国际组织的竞争立法产生重要影响，其内容从某种程度上反映了国际反垄断与反限制竞争的要求与成果。因此，在进行我国反垄断立法时，应就欧共体竞争法在规范限制性商业作法、滥用市场优势地位、企业兼并等反竞争行为时所采取的调整方法及所确立的各项原则制度进行具体的分析研究，选择其适合我国国情的合理成份予以借鉴。
注 释：
【1】这一进程于2004年初结束，2004年5月1日在欧盟扩大至25个成员的这一天，正式实施新的制度。
【2】这样的条例涉及排他性经销协议、排他性购买协议、汽车经销与服务协议、特许经营协议、技术转让协议。上述协议主要为纵向协议。集体豁免条例涉及的横向协议有专业化合作协议、研发协议。其他还有保险业的某些协议等。
【3】首先，欧盟委员会引入了“对竞争的明显影响”这一概念，通告，指出竞争影响微不足道的协议，不属于禁止的范围。欧盟委员会还公告，澄清通常不具有限制竞争目的或效果因而不为第81条第1款所禁止的限制性做法的条件。这类公告涉及商业的指令易合同、企业合作协议、分包协议、契约式合营企业。
【4】在这些价值目标中，既包含传统的公平、自由、效率等抽象价值，还包含保护中小企业、缓解产业危机等现实的政策目标。
【5】对市场垄断结构的规制，各国反垄断法采取了不同立场并据此划分出反垄断法的高度立法原则和低度立法原则。高度立法原则下，独占、寡占被严格限制或禁止，垄断地位或市场优势地位本身都被视为违法，予以控制。在低度立法原则下，独占、寡占被容许存在，垄断地位或市场支配地位本身并不违法，只有当行为人滥用垄断地位或市场优势地位破坏竞争时，法律才予以控制。
参考文献：
[1]沈敏荣.法律的不确定性――反垄断法规则分析中俄民间贸易[M]. 北京：法律出版社，2001.
[2]王晓晔.竞争法研究[M]. 北京：中国法制出版社，1999.
[3]吕薇. 英美反垄断法的比较与借鉴[J]. 经济研究资料，2003，8.
[4]李剑、廖红伟. 论反垄断法规则模糊性的原因[J]. 当代法学，2010，5.
[5]韩立余. 欧盟反托拉斯法的现代化[J]. 法学家，2004，5.
[6]郭声龙. 垄断认定标准的模糊性与我国反垄断制度的建立――从美国反托拉斯法到我国《反垄断法》的实施[J].商场现代化，2008，7.
[7]陈兵. 本身违法原则的早期特征对我国反垄断立法的启示[J].法学杂志，2006，2.
[8]张剑虹. 论我国反垄断法的缺陷及完善――以可口可乐并购汇源案为例[J]. 南华大学学报(社会科学版)，2010，5.
篇6
报考时间
甘肃天水2020年4月自考时间安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具体开考专业及课程考试时间安排见附表。
附件：2020年4月甘肃省高等教育自学考试开考专业及课程考试时间安排表
一、专科(含基础科段) 时间
专业 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203会计 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00157管理会计(一) 00009政治经济学(财经类)
03706思想道德修养与法律基础 00146中国税制 00041基础会计学
00155中级财务会计 00020高等数学(一)
04729大学语文
00144企业管理概论 030112法律 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
05679宪法学
00247国际法 03706思想道德修养与法律基础
00245刑法学 00260刑事诉讼法学 04729大学语文
05677法理学 030301行政管理 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论 00292市政学 03706思想道德修养与法律基础 00107现代管理学 00277行政管理学 04729大学语文
00040法学概论 040103小学教育 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00405教育原理 03706思想道德修养与法律基础
00406小学教育科学研究 00413现代教育技术 00415中外文学作品导读
00417高等数学基础 00012英语(一)
04729大学语文
00416汉语基础
00418数论初步 040109心理健康教育 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
05615心理健康教育概论 03706思想道德修养与法律基础
05618青少年心理卫生 00031心理学
01755人体解剖生理学(教育类) 04729大学语文
02108实验心理学
03584偏差行为辅导与案例分析 050114汉语言文学 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00024普通逻辑
00535现代汉语 03706思想道德修养与法律基础
00530中国现代文学作品选 00506写作(一) 00532中国古代文学作品选(一) 080701计算机及应用 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
02316计算机应用技术
02318计算机组成原理 02198线性代数 03706思想道德修养与法律基础
04730电子技术基础（三） 00342高级语言程序设计(一) 02141计算机网络技术 00012英语(一)
00022高等数学(工专)
04729大学语文
02323操作系统概论 100701护理学 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
02997护理学基础
00488健康教育学 03706思想道德修养与法律基础
03179生物化学(三) 03000营养学 02864微生物学与免疫学基础 04729大学语文 03002妇产科护理(一) 03003儿科护理学(一) 二、独立本科段(含本科段) 020104财税 03708中国近现代史纲要
00058市场营销学 03709基本原理概论
04184线性代数（经管类）
00054管理学原理 04183概率论与数理统计(经管类) 00069国际税收 00015英语(二)
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00151企业经营战略 03709基本原理概论
04184线性代数（经管类）
00054管理学原理
00150金融理论与实务 04183概率论与数理统计(经管类) 00153质量管理(一) 00015英语(二)
00152组织行为学 020204会计 03708中国近现代史纲要
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04184线性代数（经管类）
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00158资产评估 020210旅游管理 03708中国近现代史纲要
00058市场营销学 03709基本原理概论 04184线性代数（经管类） 00198旅游企业投资与管理 04183概率论与数理统计(经管类) 00197旅游资源规划与开发 00053对外经济管理概论
00152组织行为学 06124旅游文化学 020229物流管理 03708中国近现代史纲要
00151企业经营战略
07725物流规划 03709基本原理概论
00009政治经济学(财经类) 03361企业物流 07006供应链与企业物流管理 00015英语(二)
00152组织行为学 03364供应链物流学 030106法律 03708中国近现代史纲要
00249国际私法
00264中国法律思想史 03709基本原理概论
00246国际经济法概论 00167劳动法 00015英语(二)
00226知识产权法
00233税法 030302行政管理学 03708中国近现代史纲要
00318公共政策
00024普通逻辑 03709基本原理概论
00315当代中国政治制度 01848公务员制度 00277行政管理学 00015英语(二)
00034社会学概论
00144企业管理概论 040102学前教育 03708中国近现代史纲要
00394幼儿园课程 03709基本原理概论 00385学前卫生学 00402学前教育史 00882学前教育心理学 00015英语(二) 040107教育管理 03708中国近现代史纲要
00452教育统计与测量 03709基本原理概论 00455教育管理心理学 00445中外教育管理史 00015英语(二)
00453教育法学
00450教育评估和督导 040110心理健康教育 03708中国近现代史纲要
05626*心理学（一） 03709基本原理概论 04406情绪心理学 05622临床心理学 00471认知心理 00015英语(二) 06059心理学研究方法 040112小学教育 03708中国近现代史纲要
06227大学数学 03709基本原理概论
00465心理卫生与心理辅导 00472比较教育
03330小学数学教学研究 00015英语(二)
00467课程与教学论 050105汉语言文学 03708中国近现代史纲要
00037美学 03709基本原理概论 00538中国古代文学史(一) 00015英语(二)
00537中国现代文学史 050201英语语言文学 03708中国近现代史纲要
00087英语翻译 03709基本原理概论
00831英语语法 00832英语词汇学 00604英美文学选读 050305新闻学 03708中国近现代史纲要
00642传播学概论 03709基本原理概论
00661中外新闻作品研究 00015英语(二)
00658新闻评论写作 080307机电一体化工程 03708中国近现代史纲要
02199复变函数与积分变换
02245机电一体化系统设计 03709基本原理概论 00420物理(工) 02243计算机软件基础(一) 02200现代设计方法
02197概率论与数理统计(二) 00015英语(二)
02238模拟、数字及电力电子技术 080702计算机及应用 03708中国近现代史纲要
02324离散数学
04747Java语言程序设计（一） 03709基本原理概论
02326操作系统 02197概率论与数理统计(二)
02325计算机系统结构 00015英语(二)
00023高等数学(工本) 04741计算机网络原理 080709计算机网络 03708中国近现代史纲要
02335网络操作系统
04747Java语言程序设计（一） 03709基本原理概论 04749网络工程 04751计算机网络安全 00015英语(二)
00023高等数学(工本)
04742通信概论
04741计算机网络原理 080806建筑工程 03708中国近现代史纲要
02439结构力学(二)
02446建筑设备 03709基本原理概论
00420物理(工) 02198线性代数 02275计算机基础与程序设计
02197概率论与数理统计(二) 00015英语(二)
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06003作物育种新技术 03709基本原理概论 02678农业推广学 02679种子学 00015英语(二)
02680农产品加工 100702护理学 03708中国近现代史纲要
03202内科护理学(二) 03709基本原理概论 03200预防医学(二) 03201护理学导论 00015英语(二)
03007急救护理学
03004社区护理学(一) 030401公安管理 03708中国近现代史纲要
00369警察*学 03709基本原理概论
00370刑事证据学 00015英语(二)
04729大学语文
篇7
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甘肃酒泉2020年4月自考时间安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具体开考专业及课程考试时间安排见附表。
附件：2020年4月甘肃省高等教育自学考试开考专业及课程考试时间安排表
一、专科(含基础科段) 时间
专业 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203会计 12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
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02439结构力学(二)
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06003作物育种新技术 03709基本原理概论 02678农业推广学 02679种子学 00015英语(二)
02680农产品加工 100702护理学 03708中国近现代史纲要
03202内科护理学(二) 03709基本原理概论 03200预防医学(二) 03201护理学导论 00015英语(二)
03007急救护理学
03004社区护理学(一) 030401公安管理 03708中国近现代史纲要
00369警察*学 03709基本原理概论
00370刑事证据学 00015英语(二)
04729大学语文
篇8
从澄清一些人对会计学的错误认识出发，笔者曾于2009年在《会计研究》第8期发表了《人类会计思想的历史起点》一文，通过考证，把作为采集经济时代的基础管理思想和行为的原始计量记录思想与处事原理发生的时间，确定在旧石器时代中晚期（距今二三十万年至一点五万年以前），其基本观点已受到国内外会计学界的重视。为树立“管理基础论”的观点，本文从史前人类计量记录思想与处事原理应用的角度，作进一步的研究。根据人类学家在考古研究中所作出的结论，从猿进化到猿人的过渡时期，相当于蒙昧时代的低级阶段。至蒙昧时代中级阶段的旧石器时代初期，先后经历了早期猿人与晚期猿人两个阶段。这时，尽管猿人已经开始有了人的思维方式，然而，由于受自然环境的束缚，其思维能力还极其有限，以致他们还不能通过思维活动考虑到对采集食品的筹措、储备与分配，解决人种的繁衍问题。到旧石器时代中期的早期智人阶段（距今约二三十万年至五万年以前），由于人脑的容量已相当于现代人，故其思维活动出现了实质性进步。根据考古学家研究所作出的结论，这时的人类已经在考虑采集食品筹划、储备中的计量记录问题了（柴尔德，2008）。晚期智人就是现代人类（崔连仲，1997），他们处于旧石器时代晚期，距今约五至一点五万年以前。中国山西朔县的峙峪人和北京周口店的山顶洞人属于晚期智人，从考古发现的刻石、刻骨、绘图与雕塑可见，解决采集食品筹划、储备与分配的计量记录行为在这里已经发生了（尤玉柱，1982）。对待上述史实，首先，我们必须以的认识论为指导进行分析。在采集经济环境影响之下，人们开始认识到越冬之前食品筹划与储备对于维持生存的重要性，故起初围绕食品越冬储备，人们的形象思维活动渐自向理性思维活动转化，其后在理性思维活动的引导下，人们考虑到筹划越冬储备食品的数量，并联系考虑到储备食品于越冬之际在血缘家族中的分配问题。随着筹划食品储备与分配关系的复杂化，部落的主事人渐自感到不胜其烦，于是便力求在脑外寻找帮助处理筹划、储备与分配事宜的载体。由此，在上述思想支配之下，人类的原始计量记录处理规则与行为便产生了。恩格斯在论及哲学上的认识论时，曾经把人类的通晓思维作为理性思维建立的基础（恩格斯《自然辩证法》），而这种认识的基础便包括人类史前认识的源头及其在这个源头认识基础上所产生的理性认识成就。由此推论可知，当今人们会计思维活动的心理结构，正是包括人类史前的理性认识在内，或者包括史前的“心智”活动在内，并经过历史上所有理性认识积累或沉淀下来的结果。其次，史前认识研究者认为“：人类的认识从产生时就总是包括两个方面，即逻辑—数学的和认识论—心理学的侧面，这两个方面构成了认识的形式及其内容的统一。”（李景源，1989）从认识论—心理学的侧面，人们感知到把对食品采集的筹划、储备与分配的思想、处事原理与计量记录行为统一起来，以杜绝人食人现象再发生，维持人类的生存与发展，而从逻辑—数学的侧面来分析，智人，尤其是晚期智人之所以能动手进行计量记录，则完全是由他们的神经系统、感知系统以及其他相关的生理系统进步所决定的。进而言之，即取决于人类已经进化到他们的大脑结构发生了实质性变化，使他们产生了“口语对于计算的特殊要求”（理查德•利基，1995），这时，“语言，尤其是符号，使得抽象成为可能”（理查德•利基，1995）。同时，在此阶段，“随着脑子在进化过程中的增大，它能够更完全地驾驭更多的感觉信息的渠道”（理查德•利基，1995）。由此可见，正是从逻辑—数学的侧面，从史前开始，形成了会计学与数学共生与共建的基础，并使其从今往后在这个基础上一直相关联地发展。如前述及，一方面数学的发展成为会计学发展的一大支柱，它自始至终对会计学的发展具有主导性作用，而另一方面会计学的发展又反过来丰富了应用数学的内容，并通过不断开拓着应用数学的新领域，在客观上促进了数学的发展。
总而言之，人的思想是对客观物质世界的能动反映，而其中某种思想的产生则是人类理性思维进化的结果。正是在这种思想的引导下，形成了人类的处事原理，而这种原理又支配着行为，并在经历了实践之后，又促进了处事原理的进一步发展。人类起源之际的计量记录思想、处事原理与行为发生的过程，首先是感知思维活动的启动；然后到经历通晓思维活动过程；最后再进展到理性思维活动阶段，而理性思维活动的结果，便产生了由计量记录思想支配的处事原理，最终也正是在这种处事原理的指导下，产生了人类的原始计量记录行为。此后，会计学与会计工作便是在这个历史“原点”上发展起来的。显而易见，从史前时期人类的原始计量记录思想与行为产生之日起，其基本格局与发展方向便体现为思想、原理与方法技术活动的一体化，追根探源会计的方法技术，它从来就没有脱离过思想与处事原理而单独存在过，并且原始计量记录思想、原理与方法技术应用的一体化，一开始便是作为采集经济时代的管理控制基础而存在的。据此，可以认为“会计技术论”的形成是受到一种唯心主义的观念或者是受到一种形而上学思想方式支配的结果。
针对人类进入文明社会之后的会计发展规律，马克思作出了经济越发展会计越必要的论断，这一结论成为我们研究近、现代会计理论发展的支点。事实上单独从会计理论发展方面来研究，人类由古代社会演进至近、现代社会，会计作为一门学科始终是遵循它的思想体系、理论体系、组织制度与法律制度体系，以及方法技术体系的路径发展的。它与审计学、财务管理学的发展相互关联与协同推进，具备了一门学科所应具有的特质，这种作为一门学科特质的客观性，是任何人也不可能否定或扭曲的。1.导源于经济学，或者讲以经济学作为学科建立支柱的会计理论。产权经济学理论是会计学中的基本原理与各种会计理论建立的根本依据，会计学中关于会计对象、目标、原则、会计要素、会计假设，以及会计的基本指标体系与报告体系的确定、会计基本概念框架建立等，莫不严格遵循产权经济学理论，以其作为论述的根本依据。契约理论也是会计学建立的理论基础，尤其是各专业会计理论的建立，不可以脱离契约理论而存在，由其派生出来的一系列理论，不仅涉及到会计理论的建设，而且也涉及到审计学理论与财务管理学理论的建设。必须强调的是的劳动价值学说，它的颠不可破的科学原理，无论对传统会计学建设，还是对现代会计学建设都具有决定性意义。2.以管理学基本理论为依据所建立起来的会计理论。管理学对会计学的直接影响是多方面的，而会计学、审计学与财务管理学的发展，对丰富与拓展管理学理论不仅是至关重要的，而且是基础性的。历史上管理学对会计学发展曾产生过重要影响的理论，主要有两权分离与委托理论、管理责任与会计受托责任理论、业理论与企业主体理论、管理权益理论与会计权益理论，以及企业组织理论与指挥者理论等等。上述理论直接影响到会计学、审计学与财务管理学中若干理论的发展，诸如会计环境论、职能论、内部控制理论、风险理论、权益博弈理论，以及投融资理论、效益与效率理论等。3.以法学基本理论为支持的会计理论建设。以实现产权控制为目标的会计理论建设，首先是依据基本法理，解决会计法律制度体系的建立问题，落实宪法中“权利法案”的根本精神，以民商法为依据，在会计方面对产权、债权与所有者权益作出科学的解释，并在此基础上从收入、支出、成本与盈利方面进一步明确产权要素理论，由此通过一个会计信息系统，把会计基本原理建设的落脚点置于财务报告制度及其理论的基础之上，以实现会计的基本原理与法学基本原理的结合。其次是在会计的概念框架构建中，一些最基本的概念都源于法学，法学的相关理论不仅使会计对资本、资产、负债与权益的概念得到具有科学依据的解释，而且使依据法理对若干概念的解释具有权威性。再次是处于基础层次的统一会计制度建设，这种制度的确定在法理上的依据也是法学中的重要内容，而会计学中对统一会计制度原理的研究，对法学意义上的法律制度原理建设也体现为一种贡献。最后法学对审计理论建设也具有规定性，其相关法理也是审计学建立与发展的依据。4.数学不仅是会计方法体系建设的支柱，而且也是会计理论体系建立的支柱。如前文述及，会计学与数学的协同共进关系建立的历史起点在史前时期，此后，这种关系在发展中产生了历史性转折，其转折点在于数学的发展成为会计学数理理论建设的一大支柱，其中尤其是数学原理对于会计学原理的发展在数理逻辑上存在规定性。从两者逻辑关系建立的成因上讲，一方面起源之际数学的结构与会计学的结构都源于“自然的结构”，它们在数的逻辑运作关系上存在一致性；另一方面，数学的数理逻辑与会计学的计量记录逻辑在描述性理论建立方面具有一致性，尤其是在理论研究中通过运用数理方法进行的实证检验，使会计理论的构建与理论效用的发挥得以建立在科学的基础之上。由此可知，即使会计方法体系的建设也是原理性的，是在数学原理指导之下会计学原理建设中的一部分，而非纯技术性的，这无论在理论上，还是在实务操作上它都不能作为“会计技术论”观点成立的依据。5.自工业革命以来，会计学中的成本控制理论建立与实务处理，不仅与经济学、管理学的相关理论支持有关，而且与工程技术类学科在原理上的支持相关。由于多种理论形成的交叉影响，使会计学中的成本理论建设具有专门化方面的特殊性，正是由这种特殊性的引发，促使会计学新兴分支学科产生，即以公司经济为会计控制的主体，形成了主外的财务会计与主内的管理会计相对应的两方面，这为会计学研究全方位解决管理控制问题奠定了基础。同时，成本会计理论与实务的产生，还在很大程度上拓展了会计学研究的空间，它开辟了会计研究的新领域，使研究中的自主性创新进一步成为可能，这不仅把现代会计理论问题的研究引向更高层次，真正体现为全面而系统的研究，而且促使会计学朝着边缘学科的方向发展。6.会计学作为具有重要社会性意义与价值的一门学科，其理论研究也得到哲学、社会学、伦理学以及心理学等学科的支持，这些学科促使会计学理论研究中许多疑难问题的解决。会计学原本是一门充满哲理的学科，离开了辩证法会计学中的一些基本原理便无法得到解释。会计学者研究与解决实际问题，必须具备唯物主义的思想范式与唯物主义的时空观，由此才能正确处理好历史、现时与未来，事前、事中与事后，以及微观、中观与宏观之间的关系。此外，会计学中所研究的受托责任，无论是以会计为主体的责任、以审计为主体的责任，还是以公司为主体的社会责任，都与社会学的理论评价相关；市场经济下会计的诚信问题、道德问题也都与伦理学、心理学相关，尤其是解决会计舞弊问题，涉及到多学科与多方位的共同治理，是一项系统工程，故解决这方面问题的理论研究组合，将使得会计学又具有交叉学科的特征。7.就会计学研究而言，历史的逻辑思维方式是具有基础性意义的思维方式，会计理论研究的基本规律表明，会计史研究是会计理论研究的先导部分。会计学有着内涵深刻而外延广博的研究领域，而会计史所研究的问题则始终涉及到它的精华部分。史前的原始计量记录法的发明应用，不仅是会计方法技术的历史“原点”，而且更是会计思想与会计理论产生的历史“原点”，会计学正是在这个“原点”的基础上一直由低级阶段，向中级阶段，再向它的高级阶段发展的，并且它们各自成一体系，形成为会计的思想理论系统与方法技术系统，最终有机结合构筑了会计学发展的实体。历史事实表明，会计学由以上要素组合而成，成为一个不可分割的学术整体。
现代会计学已具有边缘学科与交叉学科的特征，这一特征决定了未来会计学研究的发展方向。20世纪30年代后，由于一场新的科学技术革命发生，自然科学各门类与社会科学各门类之间成为相互渗透、融合、交叉与相互长入的发展态势。在此情况下，由会计学与会计工作的基础地位与作用所决定，一方面会计学研究不仅从纵向、横向与时向全方位获得发展，而且它所展开的研究也全方位地拓展到微观、中观与宏观经济方面。另一方面，由于社会政治经济环境、科技环境与生态环境，以及经济全球化发展环境的不断变化，促使会计学研究得以开疆拓域，在研究中与周边的学科发生关联，并通过融合性与交叉性创新研究，不断更新着会计学研究的前沿，从而不仅使一国之内的市场经济有了基础性监控，而且使全球范围的市场经济的基础性监控处于更加坚实的状态。认识论揭示出这样的规律，人类只有通过逻辑思维活动过程，理顺了自身的秩序，然后“才能认识到客观的秩序”（皮亚杰，1982）。从远古人类到现代人类，所经历的会计思想与会计理论演进的路径，正是从先解决人的主观认识问题出发；然后再解决正确认知客观秩序的过程。现代人在会计思想、理论、组织制度与法律制度，以及在方法技术体系方面的成就，归根到底都是在史前时代所创造的光辉历史起点的基础上建立的，这种观点是从本质上看待会计学而非从现象上看待会计学的结果。
作者：郭道扬 单位：中南财经政法大学
篇9
关键词：工程项目；单因素分析方法；挣值法；审计程序
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01
本文的研究思路是在介绍了目前对工程项目成本与工期控制的基础上对挣值法基本原理进行介绍，然后将挣值法与工程项目的审计相结合，构建了挣值法在工程项目审计中应用的具体流程。
一、挣值法的基本原理
(一)三个关键基本参数
1.项目计划作业的预算成本：即目标成本，表示按照预算价格和预算工作量计算的某项作业的成本，用BCWS表示。(BCWS=预算价格×预算工作量)
2.项目已完成作业的实际成本：表示按照实际发生的价格计算得到的实际已完成作业的成本，用ACWP表示。(ACWP=实际价格×实际完成工作量=总计划成本×实际完工百分比)
3.挣值：也被称作已完成作业的预算成本，它表示按照预算价格所计算的某项作业实际己完成作业的成本，用BCWP表示。(BCWP=预算价格×实际完成工作量)
(二)两个偏差评价指标
1.项目成本差异
项目成本差异(Cost Variance，CV)的计算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差为负值，则表示项目的成本超支，反之，表示项目成本有节余。
2.项目进度差异
项目进度差异(Schedule Variance，SV)的计算公式是：SV=BCWP—BCWS，同样地，如果进度偏差为负值，则表示项目进度落后的情况，反之，项目的进度超前。
(三)两个绩效评价指标
1.进度绩效指数
计划完工指数(Schedule Perofrmance Index，SPI)的计算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是发掘工期问题的有效指标，当SPI小于1时就表示目前的工期滞后，反之当SPI大于l时就表示目前的工期超前，当SPI等于1，说明项目是按进度计划进行的。我们可以这样认为SPI是关于效率的，只是指出项目使用预定资源的效率；接近于1.0的SPI值指示了预定项目的高效执行，偏离1.0说明该计划彻底偏离实际，或者项目出现了无法控制的异常状况。
2.成本绩效指数(Cost Peorfrmance Index，CPI)的计算公式如下：
CPI=BCWP／ACWP
CPI是发掘成本问题的有效指标，如果CPI等于1，说明项目成本没有超支也没有节约，是按计划进行的；如果CPI大于1，说明项目成本节约；若CPI小于l，说明项目成本超支。成本指数的意义是每开支一个货币单位所带来的价值，它是挣值管理法中最重要的跟踪指标。接近于1．O的CPI值说明预算制定得准确，偏差太大的CPI值说明制定预算的人经验不足，或者发生了使该项目预算失控的问题。在大多数工程项目的进行过程中，CPI都非常稳定，这使CPI成为了一个很好的预测工具。根据美国国防部累积多年的资料显示，它的数值在项目执行到10％～20％时，就会稳定下来：项目完成了20％时的CPI与项目全部完成时的CPI的差异很少超过1096，其中的差异是因为CPI通常会随着项目的进展而趋于变小，因此在项目早期估算出的最终成本往往会比项目后期的估算要稍微低一些。
(四)两个预测指标
另外还可以运用挣值分析进行工程项目成本预测，一般来说有两个预测指标：
1.预测项目未来完工成本(FCC)，目前来说一共有三种方法：(计算中TBC为项目的总预算成本)
(1)假定项目未完工部分将按照目前的效率去进行的预测方法。预测完工成本=总预算成本／成本绩效指数=TBC／CPI
(2)假定项目未完工部分将按计划效率进行的预测方法。使用这种方法的计算公式如下：预测完工成本=已完成作业的实际成本+(总预算成本～挣值)=ACWP+(TBC一一BCWP)
(3)重估所有剩余工作量的成本做出预测的方法。这是一种不做任何特定的假设，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出项目成本和工期预测的方法。这一方法要将这个重估的成本与已完成作业的实际成本相加得到预测结果。这种方法的公式为：预测完工成本=已完成作业的实际成本+重估剩余工作量的成本如果：[程项目计划已经严重背离实际，或者项目情况已有重大变化的话，这种方法是必要的。
2.完工尚需成本或称为项目剩余工作成本估计(ETC)
指标含义是指项目从现在(检查时点)到完工时所需要的项目成本估算。其计算公式为：ETC=完工预测成本—已发生的实际成本=EAC—ACwP。
二、基于挣值法的工程项目审计程序的总体设计
若要想发挥挣值法在环境工程项目审计中的作用，审计人员必须设置相应的应用流程。一般来说，应用挣值法的具体分析步骤可以概括为以下几个方面：首先，审计人员收集与工程项目有关的必要的资料，如被审计单位与建筑商签订的项目合同、项目的预算工作量和预算费用、项目实际费用和进度信息。在收集相关信息时，审计人员应该在对工程项目分解若干子项目的基础上具体列出项目的每个子项目的计划预算成本，并进一步分解到每天每人，同时确定整个项目的关键活动。然后审计人员要计算到实施审计时为止环境工程项目下属的各个子项目、关键活动及总项目的预算成本、挣值和实际成本等数据。其次，审计人员利用挣值分析方法对项目的费用和进度进行分析，计算出各种指标，找出偏差，判断项目是否达到预期，是否达到环境工程项目的总体要求。最后，对出现的偏差进行原因分析，找出偏差出现的原因所在。审计人员在对工程项目进行管理和审计过程中，要注意综合考虑工程项目成本和进度的关系，从而得出更加客观可靠的审计结论，对项目进行有效的监控。
在本文中，基于审计特有程序的考虑，笔者仍然把对工程项目的审计分为三个阶段：审计准备阶段，审计实施阶段和审计完成阶段，然后将挣值法的思想贯穿在整个审计过程中。
三、基于挣值法的工程项目各审计阶段审计程序设计
(一)审计准备阶段程序设计
1.项目开始，制定审计计划，配备审计人员。
2.审计人员对工程项目进行工作分解(WBS)找出项目的各个子项目，同时找出工程项目的关键路径，分别决定工程项目的关键活动的挣值和非关键活动的挣值。
(二)审计实施阶段程序设计
1.审计人员通过收集相关工程项目的资料，制定工程项目基准即工程项目的目标成本。
2.审计人员通过常用审计方法确定工程的实际成本。
3.确定工程项目质量指数。
4.计算优化后挣值法的评价指标，具体指标详见文章第二部分。
(三)审计完成阶段程序设计
1.审计人员对计算后的指标进行综合分析，找出偏差，分析原因。
2.审计人员与被审计单位交流，提出审计意见并出具审计报告。
四、挣值法在工程项目审计中应用的总结
(一)挣值法的运用贯穿在整个审计过程中
从流程图可以看出，整个流程被划分为三个阶段，审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。审计阶段的划分是以挣值法的基本思想构建的，每个审计阶段的任务清楚可见，便于审计人员搜集审计所需要的相关资料。
(二)以挣值法的三个基本参数为中心，使整个审计过程有重点可循
整个审计过程是围绕三个基本参数涉及的，这三个基本参数分别是环境工程项目的目标成本、实际成本以及挣值。相关资料的搜集、审计任务的划分都是为了得出三个基本参数的数值，以便审计人员做出最终的审计结论。
篇10
关键词：高校；科研经费；绩效审计；指标体系
一、构建评价指标体系的基本理论与基本原则
（一）构建评价指标体系的基本理论
目前我国对于绩效审计（Performanceaudit）还没有给出一个比较明确的定义，但是它具有的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到学界广泛认可。平衡计分卡（BalancedScorecard）作为一种战略管理工具，美国哈佛大学教授RobertKaplan和波士顿管理咨询公司咨询师DavidNorton于1992年共同提出。它打破了传统绩效评估中只重视财务指标的做法，从财务、客户、内部业务流程、学习与发展四个不同的方面对组织绩效进行全面评估。AHP方法，又称之为层次分析法（AnalyticHierarchyProcess，简记AHP法）是美国运筹学家Saaty教授于20世纪80年代提出的一种多方案或多目标的决策方法，是定性和定量相结合的、系统化的、层次化的分析方法。
（二）构建评价指标体系的基本原则
全面性与重点性相统一原则。在设计评价指标时，要全面考虑到高校科研管理与经费开支的特性，又要有重点选择那些有代表性的指标，纳入到绩效审计评价指标体系中。理论性与可操作性相统一原则。在设计评价指标时，既要选择那些有一定理论水平的指标，也要选择那些具有可操作性的指标。如果没有理论性指标，该指标体系就缺少相关理论的支持；如果没有可操作性指标，该指标体系就缺少使用价值。定性分析与定量分析相统一原则。在设计评价指标时，虽然定量性质的指标可以更加直观的反映绩效水平，但是在他不能全面反映整个高校绩效审计的全过程，还要结合着定性性质的指标来更加全面的考核评价。
二、高校科研经费绩效审计评价指标体系的构建
根据平衡计分卡的原理，并结合绩效审计的“3E”特性，可以把科研经费绩效审计评价指标体系，分为四个维度：内部控制、科研实力、科研水平和经费使用（如表1）。
（一）内部控制维度
内部控制维度按照指标类型分类应当属于定性指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量高校有关科研项目管理及经费使用方面内部控制制度建立情况，以及科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。因此可以从健全性和有效性两个方面考虑。1.健全性。主要是指高校对于科研项目的管理和科研经费的使用，能够按照国家或上级科研项目主管部门出台的规章制度，并结合本单实际，制定的一系列用于规范科研项目立项、研究、成果认定、结题及经费使用的管理规定，并有独立设置的科研项目监督管理部门行使职责。2.有效性。主要是指科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。（1）科研项目负责人执行内控情况，主要用来衡量项目负责人能否按照内部控制相关规定，在项目立项阶段经过充分的论证、按需编制科研经费预算，在项目实施阶段严格按照任务约定书或合同约定执行研究任务，在项目结题阶段实事求是的上报研究成果和相关科研经费使用情况。（2）高校科研项目主管部门执行内控情况，主要用来衡量高校科研管理部门能否对科研项目进行全过程管理，如在科研项目立项阶段能够组织专家对项目的可行性进行论证、帮助项目负责人编制经费预算，在实施阶段能够督促项目负责人保证研究进度、协调处理项目负责人遇到的困难，在结题阶段对科研成果进行审核、复合经费开支情况。（3）高校财务部门执行财务监督情况，主要用来衡量高校财务部门能否严格相关内控规定，着重对科研经费编制与调整、经费使用的真实性与合规性等进行财务监督。
（二）科研实力维度
科研实力维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量高校在一定时期内所获得的科研立项总数量和资助资金总额，由于本维度兼顾定性和定量两个指标特性，因此在衡量时还要着重考虑获得科研项目的层次。1.科研立项，主要是用来衡量高校获得国家级、省部级、校厅级和横向合作等各个层次的科研项目成功立项数量。2.资金比率，主要是用来衡量各个层级科研经费在总体科研经费中所占比率。（1）国家级课题经费比率=国家级科研经费总额/科研经费总额*100%。（2）省部级课题经费比率=省部级科研经费总额/科研经费总额*100%。（3）校厅级课题经费比率=校厅级科研经费总额/科研经费总额*100%。（4）横向合作课题经费比率=横向合作科研经费总额/科研经费总额*100%。
（三）科研水平维度
科研水平维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量一定时期内，高校科研人员依托已立项的科研项目，所获得的科研成果及人员建设情况，由于本维度也和科研实力维度一样具有定性和定量两个指标特性，因此在衡量时也要考虑相关指标的层次。1.科研成果，主要用来衡量科研人员依托已立项课题发表的科研论文、学术专著，获得的科研成果奖励、发明专利等级别和数量。2.人员建设，主要用来衡量科研人员依托已立项课题举办的学术交流研讨会、组建的科研团队以及参加科研的博士生与硕士生的数量。
（四）经费使用维度
经费使用维度按照指标类型分类应当属于定量指标，按照绩效审计“3E”标准属于经济性指标，主要是用来衡量科研经费的预算编制和经费开支情况。因此可以从预算阶段和开支阶段两个方面考虑。1.预算阶段，主要是衡量科研经费预算编制是否准确、是否能够得到执行，课题经费是否按照编制预算如实到账。（1）预算编制准确率=（预算金额-预算调整金额）/预算金额*100%。（2）课题经费实现率=课题经费实际到账金额/预算金额*100%。（3）预算执行准确率=严格按照预算执行的总金额/预算金额*100%。2.开支阶段，主要是衡量科研经费开支的真实性、合法性与合理性。（1）固定资产开支率=用于购买固定资产的总金额/实际经费开支金额*100%。其中，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资作为固定资产管理。（2）经费开支合规率=合规开支经费总金额/实际经费开支金额*100%。其中，合规开支经费是指经审计核实，符合科研经费开支管理规定的支出。（3）课题经费结余率=课题经费结余金额/实际到账金额*100%。（4）五项费用使用率=五项费用开支总金额/实际经费开支金额*100%。其中，五项费用是指劳务费、差率费、会议费、专家咨询费和燃料动力费。
三、高校科研经费绩效审计评价指标体系运用
高校科研经费绩效审计评价指标体系确定之后，下一步很重的工作就是确定各维度和各层级指标权重。为了确保各指标权重的科学性、合理性和准确性，借鉴AHP分析和李克特量表基本原理，并结合工作实践和相关专家的建议来设定设指标的权重系数（如表2）。
（一）权重赋值原则
一级评级指标总值为100%，各维度对应的二级评价指标权重总值之和为100%，各二级评价指标对应的三级指标权重总值为100%。例如：一级指标各权重值A+B+C+D=100%；二级指标各权重值A1+A2=100%；三级指标各权重值A11+A12=100%。
（二）对三级评价指标评分
该指标的评分将借鉴李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相关专家结合审计具体情况对其进行打分评价。其中：评分I=5分，表示该项指标完全符合绩效目标设定；评分5＞I≥4分，表示该指标高水平地完成了绩效目标；4＞I≥3分表示该指标取得了较好的绩效，但还有改进的余地；3＞I≥2分表示该指标完成情况一般，在绩效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示该指标虽然存在一些问题，但基本上达到绩效目标；1＞I≥0分以下表示该指标存在很多问题，与绩效目标存在很大差距，甚至没有开展任何工作。每项评分还应结合三级评价指标中每个具体指标的权重，折算成标准分。例如：标准分=A11*IA11。
（三）全面绩效评价得分
按照下列公式依次计算，可以得出全面绩效评价得分：三级指标单项标准分=该指标评价得分*该指标权重；二级指标得分=Σ该指标对应三级指标单项标准分；一级指标得分=Σ该指标对应二级指标得分*该指标权重；全面绩效评价得分=Σ一级指标得分*该指标权重。
四、结语
本文通过总结以往开展高校科研经费审计实践，在深入分析高校科研项目管理与经费使用的特点基础上，借鉴平衡记分卡、AHP层次分析发、李克特量表基本原理，并结合绩效审计的“3E”特性，构建了高校科研经费绩效审计评价指标体系。但鉴于影响高校科研经费绩效审计质量的四个评价维度及各具体评价指标，会随着高校自治和国家治理环境的变化而不断变动，并且该评价指标体系尚未在实践中实际应用。因此，笔者将密切关注该评价指标体系在实际使用过程中存在的问题，不断加以改进和完善。
参考文献：
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