审计风险防范措施范文

导语：如何才能写好一篇审计风险防范措施，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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审计是一项重要的工作，国际审计标准第25号重要性和审计风险分中认为审计的实质是对误报财务资料可能造成的不适当影响风险。美国审计准则认为审计风险是审计人员无意中对重要的错报财务报表没有进行适当的修正审计意见的风险性因素。我国审计准则中认为审计风险是会计报表中存在的重大错误和漏报等注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性。尽管误报的情况也在考虑范围中，但是从审计风险的角度来说在基本的涵义表述上是一致的审计风险是审计人员对存在重大错误或者误报的财务报表在审计后认为该重大错报和漏报并不存在，与事实不符合的审计意见风险。

2、财务审计风险的外在表现

一般来说，审计风险的表现是多种多样的，其主要的组成部分为固有风险与控制风险以及再检查风险的组合，这是美国的注册会计师协会所提出的看法。不可否认其对我国的财务审计具有十分重要的指导意义，这其中就包括固有风险、控制风险和检查风险三方面内容的揭示。

2．1固有中风险。

顾名思义，固有中的风险指的就是财务审计工作无法回避的实际风险，往往会独立于会计报表审计而存在，也会依附于会计报表的偏差错误而出现，是内部控制失效的体现。

2．2控制中风险。

控制中风险往往不能为审计人所清晰掌握，而财务审计单位往往也不能及时有效地将其识别控制，其在一定程度上与固有风险类似，多会存在于财务报表中的漏洞。

2．3检查中风险。

财务审计在注册会计师采取控制和管理中依然会存在风险，这就是所谓的检查中风险，而其也经常表现在被审计单位会计报表上的不合理数据和错报指标。

3、财务审计风险的形成原因

在企业的财务经营管理中，导致审计风险出现的原因有很多，下文对此作出简单概述:

3．1审计程序不规范，审计方法不合理。

财务审计的实际操作流程中经常伴随着不规范，这就导致相应的审计问题的出现。以财务审计取证环节为例，许多时候相关人员并没有安装国家法规进行操作，对于资产抵押、票据贴现等重要环节也往往疏于管理。不但不重视报表的项目合理性审核，更谈不上妥善审计，具体到审计方法上由于成本与指标的制约而极易出现纰漏，挂一漏十的情况常常出现，这对审计的最终质量有十分不利影响。

3．2财务审计缺乏科学手段，审计风险意识淡薄。

财务审计工作是一项严谨细致的工作，其科学性与严肃权威性并重，是相关工作人员在具体操作中所不能回避的，对于相关的法律法规也要做出相应的把握。但在我国不少企业的实际操作中，不合理的审计现象依然时有发生，这之中很大一部分原因就是未能使用科学严谨的手段进行审计工作。另一方面，人为原因也是财务审计中的重要因素，许多审计工作人员缺乏组织纪律，没有责任心和行业素养，甚者缺乏最基本的工作积极性和主动性。正是这种风险审计意识的缺少也在很大程度上加剧了财务审计风险的破坏和影响，给相关工作留下隐患。

3．3审计人员专业技术能力较弱，被审单位不主动配合。

同上文所述，审计从业人员的人为原因是审计风险评估中不可忽视的重要因素。许多相应的工作人员根本不具备必要的业务能力，他们不但不能驾驭审计风险，更无法对审计风险进行有效控制。许多时候这些缺乏扎实专业知识的人员在面对多变的审计环境时没有对应的应对手段，由于并没有适当的洞察和判断力，所以就无法完成高质量的审计任务。具体到审计过程中，被审计单位是否主动配合也影响着最终结果，如果相关单位存在瞻前顾后，不认真开展就会使工作中的阻碍或抵触增加，给正常的检查带来不可估量的影响，在审计人员不了解被审单位基本情况下，被审单位不提供有效的审计资料，有意隐匿其经济活动内容，如此种种，都直接制约着审计质量的提升。

4、财务审计风险防范措施

4．1加强技能培训，提升审计人员业务修养。

在面对时展和市场环境变更等情况时，对于新问题、新理论和新状况，都需要不断推陈出新培养新型人才。而具体到培训实践中，加强技能培训，着力提升有关人员的修养。克服财务审计中的不良心理。另一方面，审计人员应重视自我道德的养成，重视修养和思想境界的提高。让智慧、真实、勤奋、诚恳等美德体现在审计人员身上。做一名有益于人民、服务社会、奉献祖国的人。肩负起新时期财务审计赋予的光荣使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全审计质量内控制度也是十分关键的，要保障设计工作对审计业务质量的合理管控，杜绝不健全和不到位的情况，着重保证审计质量。

4．2审计程序规范化，审计方法科学化。

审计程序规范化是保证现代财务审计顺利进行的前提条件，没有程序规范化，审计将一盘散沙，不能体现财务审计的实质性作用。落实到具体的财务审计工作中就需要相关人员做好计划和取证工作，合理安排每个环节的工作侧重点，积极遵守相关的法律条文。当出现不合理情况时要按照法定程序和要求逐一进行、逐一解决;再者是在方法上做到科学化、现代化、合理化，积极运用先进的以风险为导向和国外先进的基础审计模式，尽可能采取必要的收集审计工序，紧密联系实际，通过综合分析真实合法的采集资料，尽最大可能降低审计风险。

4．3建立财务风险防范基金，健全审计法律法规。

为保证审计业务顺利开展，设置符合比例的风险防范基金就是十分必要的手段，建立风险防范基金，实行专户专储，专门用于因审计风险造成的损失，也可向保险公司投责任保险，这样便可从资金利用的角度防范风险，弥补一些因风险造成的损失。加强对审计人员应对能力和执法选择的培养是增强约束力的重要手段。同时还要通过相关机制推动审计机关和审计工作者自觉地依据相应法规完成相关工作，并在专门机关审查时做好配合工作。发挥社会各界和广大人民群众的监督作用也是十分重要的，另外就是要突出审计机关和有关人员中成的表率楷模作用。

5、结语

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注册会计师的审计作为一种外部的中介性质审计，在审计活动中所发表的评价是带有一些主观意识的，进而带来了审计风险。然而，审计风险并不确定会给审计主体带来损失，而是需要经历一定的由很多能够控制的因素一同影响的，所以说审计的风险是能够控制的。因此，我们应该加大对审计风险的研究工作，了解审计风险的现状以及目前存在的各类问题，对审计风险的形成进行剖析，进而探索风险管理及控制的办法，不断提升审计质量，以便降低审计的风险。

【关键词】

注册会计师审计风险现状；问题成因；防范措施

1我国注册会计师审计风险现状及存在问题

1.1我国注册会计师审计风险的现状自从20世纪80年代再次采用以及重修中国会计师制度，近30多年的时间里,中国注册会计师的审计业一直处于稳定的发展。注册会计师行业对审计体系的建设和完善，发展的成果对审计风险的控制研究都起到了有力的助推作用。随着市场经济的迅速地扩张,注册会计师的业务一步步拓展到税务方面的服务，资产和会计等服务,涉足在金融的各个领域。近年来中国注册会计师行业正处在一个良好发展轨道上。注册会计师行业迅速开展的同时,也必然存在着一定的弊端还需要通过审计来解决,而存在的弊端是关系到审计风险的防范工作。就目前而言，我国审计风险还暴露出这样那样的突出问题，因为我们控制审计风险的手段和方法是有限的，还不够深入，不规范，零散不集中，达不到良好的使用效果。

1.2注册会计师审计风险存在问题（1）部分注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度责任感。（2）事务所之间的不正当竞争致使审计风险缺乏可控性。（3）被审计单位舞弊增加了审计风险。（4）相关法律、法规不健全和执法不严。（5）现代审计方法本身隐含着审计风险。（6）司法界和审计行业界对审计事项认识的不一致。

2注册会计师审计风险的原因

2.1主观原因注册会计师的职业道德水平较低。在审计活动中，从业人员会产生消极怠工，态度不端正，方案的关注度偏低，等方面的问题，使得审计的工作难以正常展开，导致审计活动的质量不合格，增加审计的风险。注册会计师不具有专业胜任能力。注册会计师对风险的不同态度。审计准则对注册会计师提出了对待审计风险要保持应有的职业谨慎性的要求。

2.2客观原因法律监管上的严重不足。目前发生的诉讼注册会计师的案件看来，不管是国内或者国际，因监管力度严重欠缺，所以违规违纪现象还是反复出现，使违规的风险和收益得不到对称，导致出现为暴利而选择触犯法律的会计公司。审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代化企业经营业务日益复杂，有些业务甚至超出会计制度和法则，难以做出适当的专业判断，不容易得出正确公允的评价，在无形中就留下了审计风险的隐患，加上当今社会高科技为信息的产生和传达提供了方便的条件，这些都会增加审计职员地失误和加大审计职员发生差错地可能性。被审计单位内部的管理缺陷。企业的内部控制在客观上存在的缺陷容易致使被审计的企业的会计信息发生严重错报甚至是漏报地现象。人的主观努力在很大程度上决定内部控制的效果，高层的管理者作为内部控制的执行者及建立者，对自己所建立的内部控制不认真地执行，再好的内部控制制度也不可能发挥真正的效用。

3注册会计师审计风险防范措施的建议

3.1主观方面提高注册会计师的职业道德。可以通过提高审计职员综合素质和业务能力有效适当地规避审计风险，尽快完善《职业道德基本准则》,加倍地明确和细化注册会计师的职业道德，增强可操作性，并不断摸索、构建一套行卓有成效地职业道德培养机制和考核评估机制。提升注册会计师的执业能力。我国申请执业的注册会计师一定要求具有至少两年的审计工作的经验。但现在越来越多的在校大学生开始申请从业的资格考试，他们根本没有实际的工作经验，需延迟其获得执业资格的时间。同时也要对考试进行改革，考试科目的设定和限制考生的最低学历，增多一些与注册会计职业紧密联系的课程。加强风险意识。风险地客观和不确定性决定了风险是难以消除地，因此重视审计的风险防范和风险的控制应是企业展开审计工作的核心，把加大对风险意识的教育，作为注册会计师对审计的风险防范的重要措施。并提高企业经营安全性，在开展审计工作的过程中，高度重视风险审计内容，避免企业因为会计信息不系统不健全，企业弄虚作假等行为带来的极大社会危害，进而有效地维护企业正常健康的运营，来保障市场经济的健康稳定秩序。

3.2客观方面树立法制观念，加快法制建设，改善审计执法环境。树立起面面俱到的的法制观念，严格遵照相关法律法规的要求对审计对象或相关单位进行审计处理，给审计的质量一定的保障，并将审计风险的发生几率降到最小。加大治理会计信息失真的力度。一是要最大力度的打击制裁会计信息的造假。行政的处罚力度和民事的赔偿两者同步，两手抓。加大行政处罚，不只是对个人进行处罚，对违规违法的企业要实行经济制裁，要求违规企业对因自身会计信息失真带来的审计风险及造成的社会损失进行经济补偿。二是企业要加强会计控制建设，将会计的作用充分的发挥出来，改变现有的会计管理体制。

加强被审计单位的内部控制。被审计的企业或者公司从资料的收集和加工各个环节都应该加强内部的控制。一是会计处理手续要严谨。企业内部的会计处理手续是格外要严格。在由各项材料采购流程中，“验收”环节应该办理为避免在源头上出现偏差的相对应的每一项检查例如入库单和材料管理人员的签字等。二是明确会计责任主体。要明确被审计单位负责人的责任，保证会计信息是正确无误的。即会计信息的真实性。作为企业的负责人，自己要先做到遵纪守法，做到了解明法律制度、明白业务管理及相关财务，这样不仅是对自己负责，更是对被审计单位和国家负责。企业管理人员要对会计人员给予工作上的鼓励。会计负责人员要为会计人员起到带头作用，以《会计法》和国家规定的会计法制为工作业务时遵守的首要标准。三是严格会计核算。企业在实施标准化的会计控制得到的数字是真实可信的。同时，企业会计人员在核算时应当严格认真，会计分录要笔笔记清，会计账户要准确，会计计算要精确，才会有真实可靠的数据和会计信息。

参考文献：

[1]古云兰.对我国注册会计师审计风险与防范的研究[J].云南:企业研究,2014.

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关键词：煤矿企业；内部审计；审计机构

内部审计工作质量会直接关系企业的管理运营以及发展，在审计工作的具体实施过程中，把控企业实际运营管理、内部控制等多个方面和环节，维持企业正常和健康发展的状态。如果内部审计工作出现风险，就会影响企业的正常运转。因此，煤矿企业必须要从根本上意识到内部审计的重要性，从实际出发来对内部审计的风险展开研究，并以此为基础提出针对性的风险防范策略，为煤矿企业营造一个健康的发展环境。

一、煤矿企业内部审计风险

内部审计工作对煤矿企业的运营管理和持续性发展有重要的影响力。要想保证煤矿企业的经济效益，使其获得持续发展的动力支撑，必须要从内部审计工作着手。虽然在企业改革和发展过程中内部审计工作也有了很大的提升，但仍然存在一些问题，加大了内部审计和企业持续运营的风险。煤矿企业发展中的内部审计风险主要有以下几方面：

（1）审计制度不健全。我国正在全面推进法治社会建设，不断调整和完善大量的法律制度，以期能够适应社会的发展和国家经济建设的要求。但在煤矿企业内部审计工作的实施过程中，相关制度不健全的问题十分严重，使各项制度以及责任得不到有效的贯彻落实，导致企业审计风险加剧；

（2）审计人员素质有待提升。就当前煤矿企业内部审计工作人员的整体素质评估而言，素质偏低，不能够恰当处理好内部审计的相关工作，为煤矿企业带来一定的损失；

（3）内部审计的技术手段有待革新。煤矿企业在开展内部审计工作时，往往采用单一化的技术方法，而相关的工作处理方法已经过时或者是不能和企业的发展相适应，也由此产生了一系列的审计风险问题；

（4）内部审计机构不完善。审计机构在优化内部审计工作中发挥重要作用，完善的审计机构能够让各项工作的实施实现规范化和科学化。但当前审计机构建设水平还有待加强，需要煤矿企业及时解决调整。

二、煤矿企业内部审计风险防范措施

1.建立健全企业内部审计制度

煤矿企业的发展离不开制度的支持，内部审计工作风险的防范也需要健全完善的审计制度，这也是当前煤矿企业审计工作的重点内容。第一，煤矿企业需要深入了解自身运营状况，掌握运营需要和企业战略发展的要求，重新审视和统筹安排内部审计工作，构建起系统化的审计风险防范机制，并根据实际要求来制定相应的审计制度，明确规定审计人员以及相关的工作流程，确保各项审计制度的贯彻落实。煤矿企业的内部审计制度要涵盖企业管理的各个环节，形成一个全方位的制度保护系统，主要包括审计质量评价、人员管理、分级实施和激励考核等方面的制度内容，使制度能够涵盖煤矿企业发展的各个环节。与此同时，在具体制度贯彻落实过程中，煤矿企业要加强对制度落实的跟踪和监督工作，及时发现制度实施过程中存在的问题和疏漏，以便能够根据实际情况进行及时调整，保障制度的全面贯彻与执行。

2.提高内部审计人员的素质

内部审计对煤矿企业有至关重要的作用，同时这项工作也有极强的专业性和技术性特征，对审计人员的素质有较高的要求。只有保障内部审计工作人员的综合素质过关，才能够保证审计工作质量，并推动煤矿企业的稳定发展。因此，要重视对内部审计工作人员的素质培训和教育，提高其综合能力，构建一个高素质的审计工作队伍。第一，完善以及拓宽煤矿企业内部审计工作人员专业结构。随着煤矿企业的发展和进步，其内部审计领域也在不断的扩大，在企业的具体审计工作实践中，要求审计人员的专业以及知识结构要做到与时俱进，除了要在审计、财会等方面继续提升和完善专业素质以外，还需要结合具体的需要掌握法律、管理等方面的专业技能和知识，以便能够对企业的风险管理提供必要支持。第二，加强对内部审计人员职业道德素质的教育，使他们能够在具体的实践工作中严格遵守各项行为规范，做好自身的管理以及约束，为企业内审工作质量的提高作出更大的贡献。

3.有效改进内部审计技术方法

煤矿企业内部审计风险的防范离不开一系列审计技术方法的支持。当前，内部审计工作的实施过程中总结了一定的技术方法，但这些审计技术手段较为落后，已不能与当前的环境相适应，也不符合煤矿企业内审工作实际要求。因此，需要在此基础上进行改进和调整，依据工作需要来优化审计技术方法。第一，改进操作技术。随着企业现代化发展趋势的增强，无纸化管理已经基本实现。煤矿企业在实施内部审计工作时，也要加强对信息技术和计算机技术的应用，并促进技术的普及，实现审计管理工作的网络化和信息化，有效节约流程和时间，提升审计效率质量。第二，优化专业处理方法。内部审计风险的降低以及规避离不开专业处理方法的支持，需要运用一种科学恰当的审计技术手段来展开全面的风险分析，提高风险应对和防范的水平。例如，风险基础审计方法是一种科学和专业的审计技术手段，能够全方位的展开审计风险分析，做到风险和审计过程的紧密联合，提高风险的可控性。

4.提高内部审计机构的建设水平

审计机构建设水平的提高是保障各项审计监管工作顺利实施的有效措施，能够发挥内部审计的作用，为煤矿企业的审计水平提升提供保障，并充分发挥内部审计职能。为了提升机构建设水平，煤矿企业需要坚持从实际出发，认真贯彻落实以下几个机构建设原则：

（1）独立性。内部审计机构设置必须贯彻独立性原则，更好的为企业发展提出专业化的判断，而独立性的实现需要在形式以及实质上作出更多的努力。在形式上，内部审计机构需要在整个组织中处于重要地位，相关审计人员也要得到企业领导部门的支持。煤矿企业的内部审计工作人员必须要秉持精神独立，坚持公平公正诚实等工作原则，树立良好的职业道德，不在审计工作处理中妥协；

（2）效率性。内部审计机构的设置必须要确保高效，使机构的运转以及审计工作的处理都能够满足煤矿企业对效率的追求；

（3）灵活性。审计机构的安排必须要坚持灵活性的原则，根据煤矿企业内部环境的变化和企业发展需求，恰当安排机构中的细节，使其能够根据实际需要进行灵活调整。

三、结语

煤矿企业在国家能源发展建设中有至关重要的地位，煤矿企业的发展水平也会直接影响国家的发展和社会的进步。重视以及优化内部审计工作，有效降低审计风险是当前的工作重点。因此，煤矿企业必须树立一切从实际出发的工作原则，加强对内部审计风险的分析研究，并以此为基础来针对性的提出风险防范措施，建立健全企业内部审计制度，加强内部审计人员素质培养，有效改进内部审计技术方法，提高内部审计机构建设水平，为煤矿企业的稳定发展营造良好环境。

参考文献：

[1]吴万胜.中小企业内部审计风险防范研究[J].中国乡镇企业会计,2015(9):85-86.

[2]王安建.中小企业内部审计面临的风险与控制策略[J].财经界学术版,2015(12):41-43.

[3]金德华.我国中小企业内部审计存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理,2014(18):125-126.

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关键词：工程造价 审计 风险 防范措施

引言

工程造价审计工作从本质上来看就是一种对工程建设进行审查和监督的手段，从而实现建筑工程项目资产的合理分配，提高建筑工程建设的科学性。相关的工程项目在进行设计、决策、施工包括验收的过程中都不可避免的存在着一些审计风险。为了能够提高工程的质量和审计的效率，需要对审计风险进行一定程度上的防范和把控。如何能够最大程度上降低工程造价的审计风险，对已出现的审计风险进行解决和预防，已经成为工程造价相关审计人员所需要思考的重要问题。

1、工程造价审计风险内涵

工程造价审计是指由独立的审计机构和人员，依据现行的法律法规和相关技术经济指标及审计标准，运用审计技术对工程项目建设过程中涉及工程造价的活动以及与之相关联的各项工作进行审查、监督和评价的活动。工程造价审计的特点：工程造价审计作为审计业务的一部分，它与其他审计业务同样具有服务型、独立性和审计范围广泛性的特点，因为工程项目通常投资都比较大，同时涉及面广、周期长，与之先关的利益相关者较多，因为工程造价审计还具有下面几点特征：复杂的审计对象，工程项目的涉及面比较广，多样性的审计内容。

审计风险主要指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。也就是说审计风险指的是工程审计人员在工程审计的整个过程中使用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法或者对审计事项进行了错误的估计和判断，导致做出了与事实不相符的审计结论，最终导致受到相关厉害关系人或者潜在的厉害关系人的指控，甚至是承担法律责任的可能性。由审计风险的定义我们可以知道审计风险是客观存在的，它是贯穿于审计过程的始终的，是审计人员非故意行为引起的，是可以采取有效的风险防范措施进行控制的。

2、工程造价审计风险种类

2.1 工程项目的复杂性和敏感性导致的审计风险

该风险的存在主要表现在以下几个方面：①工程项目比较敏感，受到全社会的关注，审计人员所受到的压力比较大；②工程项目具有较大规模的投资，在整个建设过程中存在比较多的变化，可变因素比较多；③工程项目造价审计过程中涉及的专业和范围比较广，专业判断的次数多，审计结论存在比较大的争议性和不确定性；④工程建设项目建设周期长、很难对材料价格和用工价格进行确定。上述的复杂并且敏感的审计业务特点导致审计风险的产生。

2.2 工程造价审计方法造成的审计风险

在工程造价审计过程中，造价审计大多是偏向于事后审计，主要是依靠送审资料。但是一些业主送审的资料存在不合法、不完整和不真实的情况，同时竣工图也不能将工程的实际情况进行全面、详细的体现出来，甚至还出现一些涉及到工程造价减少的设计变更不报审或者不签证的情况。上述现象的出现导致审计结果不仅不能够对工程实际造价进行体现，还会导致工程造价审计人员承担比较大的潜在风险。

2.3 内控制度不健全导致的审计风险

很多被审计的工程建设项目内控制度不健全，更有甚者根本不存在内控制度，即便有一些工程项目存在比较健全的内控制度，但是在实际工作中却没有按照制度执行。有一些是因为建设项目的环境和规模改变导致制度失效；有一些因为管理人员的不作为而失效；有一些因为施工单位与建设单位相互勾结而失效；还有一些根本就是为了应付检查而进行内控制度的建立，根本就没有按照制度执行。综上所述，工程管理的不规范最终大致造价审计风险的产生。

2.4 审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程项目造价审计中一些审计单位尤其是一些基层审计单位，经常会出现专业人员缺乏和统一标准缺乏的情况，审计人员很难进行准确以及合理的判断，这些不专业的情况最终会导致审计风险的产生。此外，因为一些审计人员缺乏较高的职业道德，即使发现问题也是视而不见，最终也造成造价审计的产生。

3、工程造价审计风险防范措施

3.1 建设高素质工程造价审计人员队伍

在工程项目造价审计中，审计人员的专业素质与审计工作质量有直接的关系。为防范工程造价审计风险，建设高素质工程造价审计人员队伍需要从下面几个方面实现：①加强审计人员政治素养的提升，主要是通过加强政治理论学习对政治素养进行提高；②对审计人员的业务素质进行提高，主要方法加强对审计人员的人才选拔、对审计人员进行定期的培训以及做好对审计人员的绩效考核等；③对审计人员的道德素养进行提高，可以通过学习先进人物的光辉事迹和先进的思想进行道德素养的提升。

3.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程

在进行工程造价审计的过程中，需要加强对内控制度和测试和风险评估，加强对审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果和出发等方法的监督和管理。在进行工程造价审计的过程中，要强化审计风险意识，牢记审计风险防范和控制意识，将审计风险化解。

3.3 完善审计主体内部运行机制

审计主体内部运行机制的构建与应用，有利于实现各项工作的有效开展，对审计主体存在的一些不合理情况加以修正。此机制完善主要有两大要点：①现有审计制度完善，审计制度应适应我国不断发展、变化的外部环境，故而需对相关规章制度进行持续改进，以确保审计制度的科学性；②审计质量检查工作的开展，其是防范审计风险、保证审计质量的重要措施。

3.4 采用科学合理的审计方法

对于审计工作而言，加强审计规范性即为提高审计质量，因此采取采用科学合理的审计方法十分重要。

（1）采用以风险为导向的风险基础审计方法。此审计技术主要是以风险分析与控制为导向，以保障审计质量为前提，对实质性测试、符合性测试以及分析检查等进行统筹应用，通过各种审计证据实现对审计风险的有效控制。

（2）采用犹审计方法。当前工程量清单计价模式已经在我国得到广泛应用，自此工程造价审计已经不再是传统的事后结算审计，而是要求进行全过程、全方位的动态审计，以有效保证审计质量。

（3）采用综合性的审计方法。在实际工程造价审计过程中，应对各种审计方法进行灵活运用，严格执行审计程序，科学评价、估计被审计单位固有风险，并加强风险控制，有效保障审计项目质量。

4、结语

综上所述，工程造价审计风险是客观存在的，为规避和防范设计风险，必须积极发挥审计职能作用、把握审计工作方向、提升审计工作水平等方面扎实做好各项审计工作，并进一步加强沟通协调，加强业务学习与经验积累，不断提高审计工作质量，充分发挥审计的优质化服务作用，为企业持续健康发展提供审计保障。

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关键词：会计电算化；审计风险；防范措施

会计电算化是会计行业发展的一场革命，会计电算化能够帮助会计从业人员的工作得到了简化，对于企业来说具有极高的意义，但是在会计电算化的进程中，传统的审计方式不在适用于现代的财务情况，会计电算化中存在各种新的审计风险，这就需要审计从业人员根据企业的具体情况，降低会计电算化给企业造成的审计风险，减少企业的损失。

一、会计电算化的意义

（一）提高工作效率

传统的会计行业是用手工记账和计算的，在实现会计电算化之后，会计通过计算机软件将数据录入其中，而软件就可以进行校验、加工、保存、检索，这样大大减轻了会计人员的工作数量，提高了工作效率。

（二）保证工作质量

手工记账由于假以人手难免会出现纰漏，在计算机软件中，会计人员把数据录入之后，软件会自动对数据进行纠错，有效避免了会计工作的失误，保证了会计工作的质量。

（三）提高财务水平

由于传统会计工作比较烦琐和复杂，记账、算账、报账都需要人工去完成，因此会计人员往往很难有精力去关注财会中其他更重要的方面，而现代化的会计只要通过软件就能完成以往的工作，节省了大量的精力，可以分析和研究数据，为企业经济决策提供帮助。

（四）加快管理进程

通过财务工作人员针对数据进行分析，能够辅助管理人员进行决策和管理，加快了企业内部管理工作的现代化进程。

二、会计电算化带来的审计风险

（一）系统环境风险

会计电算化由于应用到计算机软件处理工作，计算机软件在软件环境和硬件环境两个方面都存在一定的风险，随着会计电算化的进一步推广，市场上可见的财务软件层出不穷，更新换代的速度也非常之快，从开发平台到数据处理都可能存在一定的漏洞，为企业审计工作带来一定的风险。另外计算机与网络相连接，系统内部的数据库资料时刻会受到计算机病毒、黑客的威胁。

（二）财务数据风险

传统的财务数据记录在纸张上，任何的涂抹、更改、增删都会留下痕迹，但是在计算机中进行更改则不会留下痕迹，另外，财务软件的计算是基于软件内部的公式进行计算的，如果企业财务人员人为的更改其中的公式和数据，就会出现虚假的数据，给审计追踪带来一定的困扰，审计只能靠经验判断，为审计工作带来了极大的挑战。

（三）人员操作风险

在会计电算化中，财务人员将数据逐一录入到计算机软件之中，财务人员对计算机操作要有一定的了解，在审计层面，审计人员不仅仅要了解审计软件，还要要了解电算化财务软件的各种情况和处理过程，各种不同类型财务软件的数据库也有所不同，而审计工作就是对于数据的审计，如果不了解财务软件就难以对于财会工作进行全面的审计。

（四）审计软件风险

会计电算化的软件更新速度较快，但是审计类的软件更新的速度较慢，这种情况会造成一定的漏洞，在一定程度上降低了审计的工作效率和质量，同时在审计软件的开发过程当中，开发人员对于审计工作的流程缺乏深入了解，致使软件自身有着一些缺陷，最终影响审计效果。

三、会计电算化审计风险的防范措施

（一）完善审计标准

在会计电算化的背景之下，原来的审计标准已经不再适用，因此需要制定和完善计算机审计标准，这是提高财务审计工作质量的前提保障，可以借鉴外国计算机审计标准，同时结合中国企业财务情况，侧重于对计算机系统控制评价、对于审计人员技术的考核、对于电算化审计证据收集等方面做出全面的标准和规范，同时也要涵盖电算化审计软件的开发及维护标准，建立起适用于现代财务工作的审计标准，同时在实施过程之中根据出现的情况进行修改和完善，起到降低审计风险的作用。

（二）开发审计软件

审计软件是审计工作中非常重要的工具，在电算化审计工作中，数据的采集是非常重要的一环，审计工作人员对所采集的数据进行分析和整理，因此审计软件的采集功能要有所加强，同时由于审计工作软件应该被审计系统相互连接，财务审计软件可以直接进入到被审计系统中进行数据采集，能够大大降低审计工作的难度，需要审计软件研发人员不断进行研发，针对现有的财会软件进行分析，令审计软件能够访问不同软件的数据库，采集其中的原始数据，这种完善的审计软件能够给审计工作提供强有力的保障。

（三）提高人员素质

在现代的审计工作中审计人员的素质是关键之一，现代的审计工作不仅仅要求工作人员了解审计相关的知识，还要求工作人员具备一定的计算机知识和数据处理知识，还要了解各种财务软件，在审计过程中要对于不同的财务软件进行判断，因此电算化的审计人员需要有多方面的素质，这就需要企业重视审计工作，积极培养复合型的审计人才。

结语

会计电算化在带来便捷的同时，对于审计工作是一个巨大的挑战，传统的审计工作内容不足以满足当代的财务审计需要，这不仅仅需要审计工作从业人员的努力，还需要审计软件工程人员、企业管理人员等等相关人员的一起努力，同时国家随着财务工作的进步也要完善审计相关的政策法规，将审计风险降到最低。

参考文献：

[1]王帅帅.会计电算化下的审计风险与防范措施[J].东方企业文化,2015(07):302.

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【关键词】公允价值会计风险；公允价值审计风险；重大错报风险；检查风险

随着我国跨国公司的发展、国际间资本的流动、信息需求的增大，以历史成本为基础的会计计量模式已经不再完全符合要求，于是产生了公允价值计量模式。为加强我国准则与国际财务报告准则的一致性，促进我国社会主义市场经济的发展，2012年5月17日我国财政部了《企业会计准则第×号———公允价值计量(征求意见稿)》。意见稿中关于会计人员认识、利用公允价值计量，审计人员降低公允价值的审计风险等方面成为了公众关注的焦点。

一、有关公允价值、公允价值审计的概念

为加深对公允价值的认识，本文就有关公允价值、公允价值审计的概念进行了以下简单的辨析。

（一）公允价值会计计量

我国《企业会计准则第×号———公允价值计量（征求意见稿）》中对公允价值的定义为在计量日市场参与者销售资产或转让负债时需要支付的价格。简单说就是买卖双方秉承公平自愿的原则，买卖、转让资产或清偿负债所使用的价格。我国作为一个处于转型经济环境中的国家，绝大多数的公允价值计量都属于公允价值会计估计，随着市场经济的发展，公允价值会计估计的使用范围也得到了相应的扩大，目前公允价值会计估计的重要性已经超过了历史成本会计计量。

（二）公允价值审计

审计是指审计人员运用一系列的审计方法客观获取与认定经济事项相关的证据，通过这些证据比较出需要认定的事项与既定的标准之间的异同，再将最后的结果传达给使用者。因此，公允价值审计是审计人员运用一系列的审计方法获取充分适当的审计证据，将审计证据中公允价值的计量、披露信息与财务报告编制基础相对比，再将对比结果传达给使用者。公允价值审计的目标是提高审计信息的可信度，审计的对象是在财务报告中以公允价值计量并列报的项目，审计的依据是财务报告的编制基础。值得注意的是，公允价值在不同的时点是不同的数值。交易发生日时依照市场价格进行资产、负债、所有权益的初始确认计量，如果后续情况发生变化，应该重新计量、披露并确认相关利得或损失，并调整初始记录和后期价值的变化。

二、我国采用公允价值计量审计存在的问题

在公允价值理论与实践不断发展的进程中，我国作为新兴经济体的国家顺应国际变化和全球化的局势，也开始越来越多的使用公允价值计量模式。随着会计计量模式的改变，我国不可避免地面临着一些转变与挑战。

（一）我国的市场环境尚不成熟

在对历史成本会计计量模式进行审计时，审计人员能够通过检查原始资料的固定数据确定审计信息的可靠程度，而采用公允价值计量时运用了大量受人为因素影响的会计假设、会计估计和专业判断，这大大降低了信息的可靠性，提高了审计的风险。发达国家中，因为市场交易频繁、相关机构完善，公允价值容易获得且比较客观。而我国经济并不发达、市场化程度不高、相关机构不完善，所以被审计的公允价值可靠程度不高。目前，我国对公允价值估价的方法没有明确统一的标准，所以在公允价值确定方面存在很大的自主性，企业在对资产、负债、所有者权益的公允价值计量时使用不同的估价方法可能会计算出不同的公允价值。同时，在对公允价值进行审计时，审计人员也没有完善的体系判断被审计的公允价值是否真实公允。所以，对公允价值的计量在众多不足，应当依据风险导向型审计的理论和方法，建立公允价值审计风险识别、评估和应对的审计程序和方法。

（二）公允价值会计、审计制度尚不完善

我国为增加国际间的贸易往来、与国际接轨，近年会计、审计准则中均开始大量运用以公允价值为基础的认定和披露规定。而就目前为止，会计、审计均无一套完整标准的指导准则，给审计人员认定公允价值带来了较大风险。采用公允价值计量加大了审计的难度系数，促使我国不得不转变审计理念、思路，提升审计技术。目前，我国对公允价值计量的会计、审计准则的制定都只是处于征求意见阶段。将的征求意见稿与国际财务报告准则相比可以看出，我国的征求意见稿基于国际准则，整体上采用了国际准则中较为切实可行的部分，并结合我国税收方面的法律规定作出了一些恰当的改进。此次的征求意见稿虽然使我国在公允价值的相关制度上取得了一定的进展，但就公允价值估值、非活跃市场条件下的计量与披露、非活跃市场条件下交易量和交易水平的认定等相关问题并未给出解决方法。我国公允价值计量的制度、适用的财务报告编制基础现在正处于整体修订阶段，无法发挥公允价值审计依据的作用。

（三）高素质的公允价值审计人才相对较少

在公允价值计量和披露过程中，会计准则赋予了企业更多的自由裁量权，计量中出现了大量的估值模型、复杂假设和专业判断，这给审计工作带来了更大的风险。因此审计应该关注市场价值、资产评估、关联交易的价值确定、风险分析等领域。在对公允价值进行审计时，通过对市场的观察或对先进设备估价技术的运用得到的公允价值较为可靠，但因这两种方法都需要大量的人力、物力、财力且使用程序复杂、用时过长，违背了审计中的成本效益原则，所以审计人员能否在遵循成本效益的原则下取得被审计单位真实公允的公允价值是审计中的第一步，也是至关重要的一步。我国估值专家、估值服务机构发展相对落后，审计人员需要扎实的公允价值会计、审计知识和对相关资产评估、市场经济、风险分析等领域有所了解，我国的审计人才要由单一的审计知识型向通晓相关领域的知识复合型人才转变才能符合发展的要求。

三、提高审计人员应对公允价值审计风险的能力

通过对我国公允价值计量模式下的审计现状的分析，现提出一些提高我国审计人员应对公允价值审计风险能力的建议。

（一）发展成熟有效的市场环境

政府应该大力加强我国市场经济建设，吸取先行国家在市场建设过程中的成功经验，建立与公允价值审计体系相适应的市场经济体系，所以首先应该建立一个公平、透明、公允、有序的市场环境。公平的交易是决定市场处于何种状态的核心指标，建立公平交易的保障机制、加强市场的活跃程度，才能使公允价值更加客观、可靠。目前有效的市场经济监督仍有所缺失，而公平的市场交易环境是对被审计单位采用公允价值计量模式计量的资产、负债和所有者权益公允价值的保障。建立并完善市场监督体系，制定切实可行的监督措施保证公允价值的公允性是降低审计风险的关键之一。执法部门应加大对扰乱市场经济秩序的不法分子的打击力度，为公允价值审计创造一个良好的环境。同时，基于我国市场环境中的常见问题，建立相应的估值标准，将一些特殊问题进行分类，并对应急处理的办法进行优化，为解决复杂、突发的市场环境问题提供帮助。作为企业，应该完善内部会计计量制度。企业的资产、负债和所有者权益市场价格的确定应该符合企业内部计量信息纵向可比、企业之间计量信息横向可比的要求，使得审计人员提升审计结果的质量、降低审计所需成本、提高审计的效率。

（二）完善我国公允价值相关制度

会计准则是审计准则制定时参考的基础。目前我国的公允价值计量的会计和审计制度均处于初级阶段，没有形成一套完整的会计或审计理论体系，所以关于公允价值计量的会计、审计都需要借鉴国外的制度。然而我国的审计准则的制定参照了国际最新标准，而会计准则的制定却一直止步不前，造成两个息息相关的领域准则中关于公允价值的计量、披露的规定不相互匹配，使我国的审计准则和会计准则均未将作用发挥至最大化，审计人员难以判断被审计单位公允价值计量是否真实公允，增加了审计的风险。因此，我国会计准则关于非活跃市场条件下的公允价值计量与披露问题、估值问题、交易量和交易水平的有关规定应该得到进一步的完善。现在，我国的公允价值相关准则正在逐渐补充完善，市场经济也得到了较快发展，市场交易中存在的不良现象也渐渐得到一定程度的改善。在全球化速度越来越快时，会计准则也在各个国家之间日益趋同，全球的公允价值会计理论体系在进一步朝一个方向发展，我国公允价值会计、审计准则不完善将会制约市场经济的发展。所以，我们需要制订有参考价值、有实际操作性的公允价值审计准则和审计程序，规范公允价值的审计工作，使公允价值审计工作过程能够有据可依，降低审计风险。

（三）重视对复合型人才的培养

采用公允价值计量的过程中涉及大量的估值模型、复杂假设和专业判断，增加了计量人员的自主性，所以对我国进行公允价值审计的人员提出了更高层次的要求。首先，审计人员需要改变过去单一账表的审计思路，对审计对象进行多角度的思考。审计人员应该接受有关公允价值的专业审计培训，不断增加有关知识的积累，重点锻炼运用估值技术对公允价值进行估值的技能，熟练掌握对公允价值进行估值的操作方法。同时，在审计程序中应充分利用现代技术，在观察、检查、函证等程序中针对审计不同的需要进行大量准确的分析测试，更全面的考虑、推算各种因素的影响程度并进行测试，提升审计人员获取可靠审计证据的能力、提高审计证据的质量。其次，加强对会计、审计人员的职业道德教育，使其在执行审计工作的过程中保持应有的职业道德，为报告使用者提供更为真实、正确、可靠的公允价值的相关信息。积极促使审计人员树立正确的职业道德观念，让他们认识到自己担任的工作对社会经济秩序的重要性、了解审计结果对社会经济秩序的影响，从而提高社会使命感和责任感。同时，相关部门应该加大对违反职业道德人员的处罚力度，更加规范审计人员的职业行为。最后，政府及相关部门监督审计人员积极关注公允价值理论和方法的动态研究，使审计人员不利用目前公允价值计量的缺陷估计出与实际有较大差异的公允价值，不违背职业道德和工作原则。

作者:陈瀛 单位:洛阳师范学院商学院

【参考文献】

[1]谢诗芬，吴可夫．公允价值计量和披露研究及对我国的启示[J]．财经理论与实践，2010，(3)：64．69.

[2]杨敏，李玉环，陆建桥等．公允价值计量在新兴经济体中的应用：问题与对策———国际会计准则理事会新兴经济体工作组第一次全体会议综述．会计研究，2012，(1)：4—9.

[3]李凯.公允价值计量的历史演进———对美国公允价值计量发展过程的案例研究．华东经济管理，2011，(3)：113一115.

[4]于汇．非理性市场下公允价值计量估价方法的选择研究．商业经济，2010，(1)：12．14.

[5]沈剑飞，李国政，唐晓瑭．公允价值计量属性分析———回顾、现状与展望．财会通讯，2011，(8)：29—35.

[6]胡庭清，谢诗芬．非活跃市场环境下公允价值计量相关问题研究．当代财经，201l，(7)：110—121.

[7]孙富山．基于我国特殊环境的公允价值研究．财会通讯，2009，(15)：22.24.

[8]中华人民共和国财政部会计司．我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告．中国会计报，2011．09．16.

[9]肖平香．公允价值计量和披露的审计问题研究[D]．湖南大学2012.

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关键词：科技资金；审计风险；防范对策

对于科研单位来说，科技资金主要用于科研项目的研发与建设，科技资金应该实现专项专用、高效利用，这样才能真正推动科研项目建设，提高科技资金的使用效率。然而，实际的科技资金使用存在多种问题，科技资金审计工作也存在多种风险，为了提高科研资金的使用效率，就必须加大审计力度，积极防范审计风险，提高科技资金审计工作水平。

一、科技资金审计中常见风险

1.内控较差，资金监管落后

科技资金一般属于专项资金，必须切实根据批复的用途规定来进行单独核算，而且要经过特定部门的监督、核查，确保科技专项资金专用。然而，现实中一些科技项目主办单位缺少内控意识，缺少对科技专项资金的控制性管理，实际的资金使用监管力度不足，导致科技资金不能专款专用，甚至出现了科研工作者非法套取资金等问题，严重损害了企业或单位的经济利益。部分单位采用事后监管的方法，这种滞后性的监督实质上无法根除科技资金乱用现象，也弱化了审计功能，用于科研的专项经费无法落实到位，同时，财务部门因为缺少内控意识，使得预算工作不细致、不到位，也将造成科研项目经费无形浪费，缺少完善的预算无法真正实现彻底的审计与监管。

2.科技资金的使用监管不规范

科技资金的使用监管不规范、审计意识不强，部分单位的财务部门对于科技资金只进行单纯的会计核算与资金支付等基础性管理，缺少对科技资金特别是专项经费使用的监管，忽视了经费使用前、使用中等的控制与监督，只是简单地负责报销。正是因为缺少监管意识，也就失去了对专项经费使用的预期预算与事后结算，以简单的数字将资金支出情况向上方汇报，疏忽对资金使用的科学性、合理性的评价，从而导致科技经费使用不合理、资金浪费的现象。

二、科技资金审计的风险防范对策

1.风险导向审计

要想对科技资金进行客观、公正的审计，首先要深入分析审计对象的现状，具体包括：该单位的综合实力、财务状况，以及内控管理水平等，要确保获得可观、准确的数据、信息作为审计依据。针对科技项目资金审计，要获取项目计划书、可行性报告、内控方案、以及同各方签署的合约等信息材料，明确项目资金的管理规范等，进而全面、客观地了解被审计项目。从所提供的项目众多资料与数据中综合评估被审计项目的风险性，同时，参照实施项目的相关经济指标来对应编制审计方案与并亦步亦趋地落实审计计划，其中要明确审计专项，实施重点审计。

2.科学执行审计计划

结合对科技项目风险的评价，以及科技资金审计所需的多项标准、指标等来科学执行审计计划，有步骤地安排审计流程。这一过程中可能会出现项目资金同财务报表之间有出入的问题，而且与项目相关的各项经济指标也要加以审核，科学划分项目的利润，而且要合理分配科技项目建设与组织实施过程中各项费用，包括进项税等，要求企业会计人员要具备一定的职业判断能力，能够科学地判断、分析被审计方是否采取了科学的分配模式，同时，也要加大对科技专项经费使用的审计力度，例如：有哪部分资金能够通过专项资金支出，这些资金能否用作专用等，实际审计中要重点审查此单位的专项资金的列支与具体使用情况，例如：专项经费的列支范围是否超出了规定，用于科技研发的费用如果用在单位日常生活用品采购以及其他与科技研究无关的方面，则破坏了专项经费专用的准则，难免会导致资金浪费。为了确保审计工作质量，审计计划必须要得到切实贯彻落实，要求审计人员必须熟悉科技资金审计方面的法律法规与政策制度，在参照这些制度的前提下来进行科学地审计监督，及时发现科技资金利用方面的问题，排除科技资金审计风险，提高审计工作质量与水平。

3.强化内控管理，加强资金

使用的监督科技项目负责单位需要不断建设与发展自身的内控制度，通过强化内控管理来提高科技资金的使用效率，同时，还要加强监督制约机制建设，对科技资金的使用实施规范化监督，如财务报销程序的规范化监督，材料与设备采购等的监管，确保科研资金能够专项专用，减少科技资金滥用、浪费的问题。

4.提高审计水平，独立审计

科研单位必须加强审计队伍建设力度，提高内部审计人员的审计专业素质与水平，强化项目培训，使他们能掌握专业的审计流程、审计原则、方法等，提高他们的风险意识，能够以风险抵御的形势来加强审计，提高审计工作水平。此外，还要确保审计工作的独立地位，减少其他部门对审计工作的影响与干预，彻底保证审计工作的公正、客观与准确性，这样才能真正实现审计工作的意义，也才能真正有效控制科技资金使用风险。

三、结语

科技资金的审计是对科技资金使用情况的有效监督与科学规划，只有加强科技资金审计力度才能确保科技资金被科学地分配与使用，也才能达到科技资金的专项专用目的，提高科研项目资金的使用效率，支持科技研发，真正实现科技项目的建设与发展，从而推动科研单位自身的长远、健康发展。

参考文献：

[1]于津,赵竹明,张雯.从审计角度谈科技经费预算执行问题及对策[J].会计之友,2013(1).

[2]刘胜良.财政专项资金审计业务研究[J].中国注册会计师,2012(4).

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关键词：部队 审计风险 成因 防范

中图分类号：F239.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）08-187-01

一、部队审计风险的概念

我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》将审计风险定义为：会计报表中存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。结合部队实际，部队审计风险可以理解为：部队审计机关和审计人员在（对被审计单位的）审计工作中，由于各种原因发表了不恰当的审计报告，审计报告与客观事实发生偏差或背离，从而要承担相关责任的可能性。

二、部队审计风险的特性

1.客观性。部队审计风险总是客观存在于部队内部审计活动过程中，审计人员可以通过必要的审计程序来分析固有审计风险，根据被审计单位内控制度的健全及有效性来确定审计风险，收集充分的证据来降低审计风险。这些都只能帮助审计人员来降低审计风险发生的频率或者减少相关损失的程度，由于审计手段的局限性以及审计载体的不明确性，不可能完全消除风险。

2.普遍性。部队审计过程中的每一个环节都可能导致审计风险的产生。审计方案编制的不合理会产生计划风险，证据收集的不充分或不规范会产生证据风险，审计抽样的不科学会产生机会风险。因此可以说审计风险可能存在于部队审计工作的全过程，具有普遍性。

3.潜在性。部队审计风险虽然具有客观性和普遍性，但如果没有一定的条件或诱因，潜在的可能性不会转为现实风险，它只是一种需要承担相关责任的可能，具有潜在性。例如审计过程中可能对一些信息没有发现，但是这些不足以影响审计结论，所以就不会承担相关的责任，也就不可能转变为审计风险。

4.可控性。部队审计风险虽然是客观存在的，但只要审计人员增强风险意识，采取相关措施，通过适当途径，有效地预防和控制风险的产生和发展，就可以将审计风险控制在一定范围内，因而部队审计风险具有可控性。

三、部队审计风险的成因

影响部队审计风险的因素很多，总的来说主要有三个方面：

1.受审计客体影响的固有风险和控制风险。审计风险中固有风险和控制风险的根源都来自于审计客体，即被审计单位。

（1）被审计单位的基本情况影响着部队审计的固有风险。固有风险的产生与被审计单位的基本情况有关，被审计单位的会计制度是否健全及会计工作是否规范是影响固有风险的根本原因。作为审计主体，审计人员是以被审计单位提供的信息作为媒介进行间接审计，如果被审计单位提供的会计凭证、账簿、报表等资料不真实可靠，信息失真，导致审计人员做出错误的判断，作出偏离事实的审计结论，从而导致固有风险的发生。被审计单位提供资料失实的越多，固有风险越大。部队审计人员无法影响或降低固有风险的水平，只能通过必要的审计程序来分析和评估固有风险水平。

（2）被审计单位的内控情况影响着部队审计的控制风险。控制风险产生与被审计单位的控制水平有关。被审计单位的内部控制制度是否完善、执行是否严格是控制风险形成的主要原因。被审计单位内控制度是审计主体实施审计监督的基础，没有内控制度，或者内控制度无效，没能起到内部监督作用，将会增加控制风险。反之，内控制度很健全，执行有力，将有效地减少控制风险。由于内控制度不能完全保证防止或发现所有错弊，内控制度也需要不断地改进和完善，因此，它必然会影响最终的审计风险。另外，控制风险是审计过程中一个独立的风险，它独立存在于审计过程中，与固有风险的大小无关。同固有风险一样，部队审计人员无法降低控制风险，部队审计人员只能根据被审计单位内控制度的健全性和有效性情况，确定控制风险水平。

2.受审计主体影响的审计风险。虽然审计风险产生的根源是来自于审计客体方面，但审计主体是否能准确地发现并把握被审计单位的虚假会计信息及内部控制方面的问题等，对审计风险同样产生非常重要的影响。而同审计活动联系在一起的检查风险又是由审计主体即审计人员的主观因素决定的。

（1）审计人员的个人素质。部队审计人员素质参差不齐，部分审计人员不能完全适应审计工作的需要。审计工作对审计人员的知识结构、业务能力和工作经验有很高的要求。但部队的审计干部有一部分是院校毕业直接分配到审计岗位，缺乏工作经验，对审计中存在的问题可能发现不了或者判断失误；另一部分是部队从事会计工作的人员，他们虽有丰富的财务经验，但审计理论水平不够高，造成审计能力不能适应审计要求，导致审计风险的产生。

（2）审计人员的责任心和职业观念。审计工作要求审计人员是高层次德才兼备的人员，必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作精神。但受部队人员编制的约束，部队审计干部部分是由主办会计或其他人员兼职。主办会计兼职审计工作必然影响审计工作的独立性，而独立性是审计工作最根本的要求之一，是审计结果客观公正的前提条件，由于受到审计管理体制的制约和用人机制的影响，无形中增加了审计风险。兼职过多造成责职不明、责任不清，导致部分审计人员缺乏工作责任心，影响审计质量而产生审计风险。

（3）具体审计程序的实施。一个部队审计项目从制定审计计划、确定审计方案、发出审计通知书、进行具体审计实施，到写出审计报告、审计意见书、作出审计决定、审计归档等都有一套固定的法定审计程序模式。如果审计人员在执行过程中没有严格遵照部队审计条例和部队审计准则，没有执行必要的审计程序，采用的审计方法不恰当，就会导致审计内容遗漏、审计证据不充分，从而导致审计结果的不准确，产生审计风险。

四、部队审计风险的防范措施

1.提高审计人员素质。

（1）要提高各级审计人员的业务素质。不断学习运用先进的审计方法、审计手段，才能满足不同审计对象和审计内容的需要。

（2）要重点加强审计人员的风险意识的培养。只有每名审计人员在每个审计项目的审计行为都始终将防范审计风险放在第一位，从主观上重视审计风险，减少审计的主观随意性，才能达到控制审计风险的目的。

2.完善部队审计环境。

（1）要建立健全部队审计法规和制度。通过这些法规制度，使得审计人员所需要承担的法律责任具体化，从而规范审计人员审计行为。

2.要保证审计人员实质上的独立。审计人员能够以独立的第三者的身份出现，使审计工作能够不受更多的人为因素干预和影响，依法审计，正确地履行审计职能，使得审计结论客观公正，达到控制审计风险的目的，从而更好地发挥审计的监督职能。

3.规范审计程序。要加强对审计程序的规范。重点检查与审计事项有关的事实是否清楚，必要的审计程序是否实施，审计目标是否实现，收集的证明材料是否符合客观性、相关性、充分性和合法性的要求，对审计过程中发现的问题定性适用的审计依据是否恰当，审计评价的意见是否准确，审计建议是否有利于被审计单位的管理和风险控制，从而在各个环节有效地控制审计风险。

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关键词:防范 内部审计 风险 措施

一、医院内部审计的作用

当前，由于受市场经济影响，医疗行业中的个别不正之风不但存在，而且还有愈演愈烈之势。忽视全局、长远利益的短期行为，造成卫生资源浪费。医院内审面临新的形势与任务。医院内部审计可以促进社会关心和支持医疗卫生事业发展，为卫生事业的宏观管理及社会保障体系改革发挥监督作用，主要体现在以下几个方面:

1. 加强内审监督，促进健全经济法制。当前我国的法制建设尚处在不断建立、健全和完善阶段。在财经法纪方面亦是如此。在某些医院里，违反职业道德、弄虚作假、营私舞弊等行为不同程度地滋生和蔓延，如在医院中屡禁不止的“红包”问题。通过有计划的、有步骤的开展内审监督可以完善国家的法制和管理体制，维护财经纪律。

2. 加强内审监督，减少风险发生。在市场经济体制建立过程中，审计环境变化很大且日益复杂。各种经济组织的经济活动也经历着前所未有的变化，盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有很大的不确定性。由于竞争激烈，破产、兼并、重组的现象时有出现。经营风险如此之大，必然导致审计风险增加，医院也不例外。因此，加强医院内审有利于其适应复杂的竞争环境，提高其生存能力，避免审计风险而没有“近忧远虑”。

3. 加强内审监督，促进医院财务管理提高。在日常工作中，由于有的会计业务水平不高，责任性不强和管理人员经验不足等原因，会计核算、财务管理常会出现账目混乱、财产不清、账实不符、成本不实、滥用资金、不讲效果等问题。如某市某医院，在2005年就暴露出在医院基本建设和医疗设备购置贪污收受贿赂等问题，影响医院的管理。因此，通过审计加以监督，可以促进改进工作。

二、医院内部审计风险形成的原因

所谓审计风险，就是由于从事审计活动未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报发表了不恰当意见，而使审计主体蒙受损失的可能性。结合审计风险的含义，分析医院内部审计风险形成的原因主要有以下几个方面:

1. 医院审计环境、审计地位和内部控制局限性易形成审计风险。内审工作是医院管理工作中重要的管理职能，可要想完全独立于自身所处的环境之外，几乎是不可能的，它难以跨越这种环境障碍，其行使的职能极易为环境所左右。某些医院管理人员出于对本位利益的考虑，往往不能积极配合审计人员工作、不能如实提供会计资料、不能如实反映医院真实经营情况。内控制度不完善、不健全，内控制度不能得到有效执行，从而导致内控系统不能发挥作用等。这些都使得审计人员在实施审计业务时增加了工作难度，易受到环境制约而不能作出准确判断，增加了审计风险。

2. 审计项目的复杂性增加了审计风险。随着医疗体制改革的不断深入，医院实行多种形式的重组、兼并等资产结构调整。在资产结构调整中涉及到国家、集体、个人三方面的利益。医院改制时要进行清产核资，审计人员要对医院的债权债务进行清理，核实资产、负债、损益的真实性，避免在医院改制过程中某些人乘机转移、隐匿、贪污国有资产。如果在审计过程中审计人员未能做出准确的职业判断，就有可能造成医院资产流失，损害了医院的利益，也同时出现了审计风险。医院决策层对内部审计的认识和重视不够，给审计工作带来很多困难，另外审计人员缺乏约束监督机制，不能很好地严格执行审计法，大大增加了审计风险。

3. 内部审计人员的素质等原因形成的审计风险。审计人员应该具有审计准则所要求具备的业务能力和职业道德。由于目前审计人员大多是从财务专业转岗而来，大多不具备审计专业学历，缺乏企业管理知识和法律知识，影响了审计工作质量，容易产生审计风险。

三、防范医院审计风险的对策

审计风险是客观存在的，在条件具备的情况下，就会转化为现实的损失。由于受到主、客观因素的限制，审计人员不可能对其发生的时间、地点、深度及广度进行准确的预测。因此审计人员必须对经营过程中所存在的问题，容易产生风险的环节做到了如指掌，并要求决策层对可能产生风险的环节加强管理，严格把关，分析可能产生的原因。无论是哪种主体风险，通过审计人员的主观努力，都可得到有效控制，而不引发审计责任，最终将客观审计风险控制到可以接受的水平。具体言之可以从以下几个方面着手:

1. 合理设置内审机构和配备人员。内审机构及人员保持相对足够的独立，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时，要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变，既要熟悉单位财务制度及相关法律法规，又要掌握单位的各种业务，只有这样才能对本单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益，确保内审工作的质量。

2. 加强内部审计督导，防范审计风险。加强审计监督，是医疗行业健康发展的基本保证，是科学发展观的内在需要，是防范风险的重要防线，同时也是国有资产保值增值的要求。医疗行业要自觉接受国有资产监督管理机构依法实施的监督管理，在经营过程过程中，使国有资产不断地保值增值。

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一、公路内部审计风险的概念

内部审计主要是对企业自身的内部监督、监管、评价等实施的一种控制手段。具有比较特别的控制形态和控制方式，也要求高校的配合。公路部门要通过有效的内部审计的手段进行监督、控制和规避风险，提高公路的内部审计风险管理。在公路的建设过程中，要全面的提高内部审计工作的风险意识，对风险的预见性和可控型做相应的把握。要根据公路审计方面的相关规定去分析公路企业内部审计的风险和相关的预防措施。提高审计人员的管理素质，使公路行业的内部审计活动进行的更加科学，减少风险的存在。

二、公路内部审计风险的成因

（一）内审的机构模式建立不够合理、科学

公路企业在全面建成和施行运营阶段存在的风险主要来源于公路内部审计机构建立的不科学性、不合理性。内部审计机构是单位的内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性没有完全展现出来，在审计过程中，不可避免地受本单位的一些利益方面的限制。内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化：有的单位把审计机构设在财会部门中；有的单位由分管钱财物资金及账目的人员兼任审计岗；有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价。这样就不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价。从而出具虚假审计报告，很难保证审计的质量和规避审计风险。所以内审机构需要建立合理、正确和全面的管理体系，否则难以通过正确的内部审计去加强公路经营的发展。

（二）审计人员的工作素质不够高

我国的公路企业建立的内部审计机构是由公路企业的管理部门和财务部门进行分别管理的。很多的监督管理工作不能落到实处，走形式化的路线。这对公路企业的内部审计结果造成了很大的影响。内部审计人员的素质关系到内部审计工作的质量，内部员工水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差、这些都是造成虚假消息的宣传的原因，由此给投资者和企业所有人造成不良影响，给公路企业的经营带来巨大的风险。

（三）法律法规的缺失

我国在公路的建设方面的的相关法律体系不够健全，在公路企业的风险控制、监督管理上没有明确细致的规定和引导。公路内部审计无法发挥更好的监督管理职能，影响了内审计结论的权威性，因而增大了审计风险。

（四）审计对象比较复杂

公路企业内部的审计工作具有复杂性的特点，不仅在企业的财务部门中承担审计工作，还在工程的施工检查和工程的原料选择、工程的造价、工程竣工的质量监督上进行审计监控工作，目前很多的公路企业的内部审计工作内容具有多样化复杂化的特点，对真正的公路审计工作并没有达到精细和准确的要求。

（五）内部审计独立性比较低

我国很多企业面临着企业内部部门混杂，职责不明确的特点。这同样出现在公路的审计工作中，没有工作的独立性就会影响工作的开展和审计工作的准确性和公正性。

三、公路内部审计的问题的解决措施

（一）风险的规避

对于风险规避的最好办法就是建立健全相关的检测风险和规避风险的机制体制。在公路审计的工作人员看，其评估和监督的项目要通过完善的运营机制保证安全的情况下实施工程项目。对公路内部的审计工作进行细致的分化，完善审计制度，发挥审计部门的职能，及时的发现问题解决问题。

（二）对公路企业的内部职责进行相关明确

公路审计部门要想很好的预测风险，规避风险就要对企业内部的工作人员进行全面的培训，让每一个工作人员都能够提高对于风险的认识态度，转变工作作风，公路企业要把具体的职责落实到具体的人物身上，做到各司其职。通过专业的培训提高公路审计部门的员工素质，提高工作效率。加强员工的职业道德建设，提升自己的业务水平

（三）对已经形成的风险进行转移

每一个企业的生存和发展都要提高其承担风险的能力。我国的公路企业面临着巨大的风险，只有转移风险才能降低企业破产或者倒闭的可能，给企业的可持续发展带来希望，从而保障企业的运营安全，减少损失。

（四）全面的风险评估