内部审计绩效管理范文

导语：如何才能写好一篇内部审计绩效管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

[关键词] 内部审计 平衡计分卡 绩效管理

一、引言

内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。该定义明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，使内部审计成为实现企业目标的有机组成部分，而不是仅发挥可有可无的“协助”作用，通过对董事会、企业管理机构提供咨询等服务，内部审计能够与其他工作一样为企业增加价值，实现企业目标。

那么，如何测量内部审计部门的绩效，以何种指标来衡量内部审计部门的工作，就成为困扰企业的一大问题，也成为内部审计发展道路上的一大障碍。目前，随着平衡计分卡的出现，这些问题有望得到解决。1992年，美国学者罗伯特·S·卡普兰、大卫·P·诺顿设计出了“平衡计分测评卡”。这是一套能使高层经理快速而全面地考察企业的测评指标：它摆脱了以往单纯关注财务指标的限制，主张从多维度、多视角把握企业的价值创造机制。这种新的绩效测评理念一经推出，就得到了企业界广泛的认同和推崇。因此，笔者以为，将平衡计分卡应用于内部审计工作，是对内部审计部门的服务工作进行评价的一种有效工具。本文以平衡计分卡的整体绩效管理理念为基础，从客户、内部业务、创新和学习、财务四个角度对内部审计绩效管理进行阐述，充分发挥内部审计资源利用的最大化，使内部审计工作不在“隐形”，而真正成为企业组织管理中的一个重要组成部分。

二、客户角度

通过客户，我们可以了解客户对于内部审计服务的满意程度。这里所提到的客户含义比较宽泛，既可能指企业内部的其他部门，也可能指内部审计所涉及的其他相关实体，而前者的比重相对而言要更大一些。事实上，我们通过对内部审计定义的修订，看到咨询这一服务功能已经摆在了一个重要的位置，而咨询的首要环节就是要与人沟通，因此，客户的感受应成为审计人员关注的焦点。一般来说，客户关注的主要方面在时间、质量、性能和服务四个方面，与之相对应的审计工作的具体指标就应该包括时效性、服务质量、合作关系、客户满意度指数等。

通过具体指标的设置，一方面使内部审计机构重视与客户的相互沟通，同时也使客户了解内部审计的目的和职能，消除误解，为企业营造一个诚信的文化氛围。所以，在一个企业中，内部审计要与客户成为伙伴关系，要让管理层意识到内部审计的结果即使是批评性的，也是有价值的，而不是具有威胁性的，从而促使企业管理层更加重视审计工作。

三、内部业务角度

内部业务着眼于内部审计部门的核心竞争力。回答的是“我们依靠什么去服务客户”的问题。即内部审计部门是否拥有一支多元化、业务娴熟的工作队伍？是否能够合格履行内部审计的基本职能？在这个维度，通常考察的指标有工作环境质量、工作队伍质量、领导能力和实际工作状况等。作为一个企业，一方面，企业要对内部审计机构在高技术的软硬件等方面给予足够的支持，使内部审计机构在技术条件上能够与相关部门“对接”；另一方面，内部审计机构和人员要充分利用技术设备，不断改进、升级，以适应企业发展。在工作环境质量指标中，可以通过审计人员对自身发展机会、与部门管理层沟通情况、福利水平等满意程度加以测量；而工作队伍质量指标可以考核企业是否拥有一支有素质、多元化、专业化、勇于挑战的工作人员，从而发现问题，对审计资源进行合理化调整，提高审计绩效；领导能力关注的是部门管理层是否培育出了有助于促进组织合作、团队建设、资源共享和员工发展的部门工作环境；而实际状况则考察审计部门基本职能的履行情况。

四、创新和学习角度

在当前激烈的竞争环境中，企业或部门的可持续发展潜力十分关键，而本维度关注的就是“审计部门是否能继续提高并创造价值”的问题。内部审计工作在增加公司价值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈竞争的环境中，使价值的创造具有可持续性，则需要审计人员自身素质的不断提高。只有持续不断地对自身加以改进，审计部门才能满足客户日益复杂的要求，巩固并提高客户满意度。审计人员可以根据外部环境和服务客户的差异，确定不同的学习目标，同时，管理层应设置一定的培训完成指标以考核审计人员。例如：每个审计人员每年应有几次业务培训、几次相关知识学习等具体指标，通过在工作中的创新以及工作效率反映指标的完成情况。

五、财务角度

对于内部审计部门，财务维度主要考察的是“审计部门工作的成本有效性”问题。审计部门的工作与其他经营业务部门一样，要遵循“成本—效益”原则。因此，在信息技术突飞猛进发展的今天，如何将信息技术运用与审计工作降低审计成本，如何有效合理地利用审计资源成为一个关注的焦点。平衡计分卡财务指标的意义就在于考察审计部门是否已经或正在通过技术改进、组织结构调整、资源配置等方法来降低成本、降低审计风险，而不是一味的运用传统审计技术经验进行审计工作。

六、结语

篇2

为进一步防范和降低基建管理中存在的风险，促进基建项目管理内部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障学校资金合理有效使用，以《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》为依据，围绕基建工程建设从立项到竣工验收的全过程，结合高校基建项目建设实际情况，从管理层面和业务层面的重要环节和重点内容入手，将控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通以及监督等五大要素分成一、二级指标，按照风险影响程度对重大、重要的风险点进行分析，遵循内部控制建设和执行有效性原则，对内部控制中采取的措施予以评价并构建内部控制审计评价指标体系。

【关键词】

高校审计；基建项目管理；内部控制；审计评价

随着国家财政对教育投入4%的常态化，为改善办学条件，大量基建项目不断涌现，但同时不少高校的基建工程领域也成为经济犯罪和腐败案件的“重灾区”。在当今依法治国、国家加大财政资金监管大背景下，教育部先后出台了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》等文件，对学校经济活动提出了明确要求，即学校开展投资、建设等事项必须保证依法依规、资金使用透明以及财务信息必须具有合法性、完整性、有效性和真实性等，从根本上遏制舞弊、贪污等行为，达到优化资源配置和提升使用效益的目标。因此，加强高校基建工程内部控制建设审计意义重大。

一、高校基建工程管理内部控制审计评价的原则

《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》要求依据指南结合高校风险评估情况，制定内部控制评价办法，并对内部控制建立和执行的有效性进行评价。（一）高校基建工程管理内部控制建立的有效性原则1.合法合规性。高校基建工程管理内部控制的建立要符合《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》和《内部审计实务指南第1号——建设项目审计》及国家相关法律法规。2.全面性。高校基建工程管理内部控制的建立应覆盖学校基建活动的全过程、关键岗位、相关单位及工作人员和相关工作任务。3.重要性。内部控制的建立应关注基建管理中重大风险、关键环节、关键部门和岗位，并建立相应的控制措施。4.适应性。内部控制的建立应按照国家相关政策、学校业务活动的调整和自身条件的变化，适时调整关键控制点和控制措施。（二）高校基建工程管理内部控制执行的有效性原则1.基建工程管理内部控制是否按规定的制度、流程运行，且在项目建设中是否能保持执行的持久性、一致性。2.基建工程建设中，内部控制体系、岗位责任制、管理体系是否落实到位，执行过程中是否存在违规操作行为。3.基建工程建设内部控制管理人员和执行人员是否具有相应的资质、能力，以及是否出现跨权限处理事项等行为。

二、高校基建工程管理内部控制审计评价的主要内容

基建工程管理内部控制就是从基建工程项目立项到竣工验收整个阶段围绕决策、执行和监督形成的制衡关系。审计部门应结合建设项目全过程跟踪审计，从单位和业务层面入手进行重点分析，找出关键点和主要内容，检查组织架构、运行机制、关键岗位和人员、内部控制建立与实施开展情况，并对内部控制的完整性和有效性进行评价，起到预防与管控基建项目管理风险的目的，并由此提升内部管理能力，完善内部控制机制。

（一）单位层面

1.议事决策机制。高校基建项目的立项决策应按照规定的权限和程序实行集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，并应以纪实方式记录集体决策过程。一般而言，高等院校内的重大事项决策是由学校领导班子集体研究决定，任何人不能自主决策或擅自决策；决策一旦形成就应不折不扣执行下去，对不履职或不执行决策的人员，高校应通过建立决策问责制的方式对其进行责任追究。不仅如此，对于未达到学校常委会或校务会标准的决策事项，也应建立处室层面的科学完善集体决策议事机制。2.关键岗位内部控制。高校关键岗位和人员主要包括预算业务、收支业务、采购业务管理、合同管理、资产管理、建设项目管理以及内部监督等重要岗位及其人员。为了避免工程项目在各个环节中出现问题，管理层应明确关键岗位的职责、权限、工作内容等，并选派能够胜任岗位职责要求的优秀人员担任，同时定期加强对关键岗位工作人员的职业道德教育和业务培训，建立定期轮岗、退出机制和考核奖惩机制。3.授权审批制度。高校应按照金额大小对建设项目建立分级别、分类型的授权审批制度，举例而言，基建处主要负责审批10万元以下的项目设计变更，而分管基建的校领导则主要审批变更金额在10万元—200万元的项目，至于200万元以上的项目变更则需要拟定报告呈交学校常委会或校务会进行审批。

（二）业务层面

1.项目资金控制：通过教育部审核批复的基建项目应实行严格的工程投资控制与概预算管理，经批准的概预算是项目投资的最高限额，不得随意突破，否则应按规定重新报批。工程款的支付需通过分管财务与工程的校领导“双签制度”的方式严格审核，避免资金被截留与挪用等情况的发生。不仅如此，跟踪审计部门应当按照工程项目进展情况严格审核工程进度款，财务部门依照合同和程序支付工程款，对于有国库支付要求的建设项目，应当按照国库支付管理办法执行。2.政府采购控制：高校应利用纳入预算管理的资金购买货物、服务和工程项目并支付采购款项。按照采购形式与组织方式的不同可分为集中采购与自行采购两种模式。进入政府采购目录且达到集中采购标准以上的为集中采购。在进行审计之时，应重点关注学校采购流程、管理制度、岗位职责和审批权限等。但在高校采购中还大量存在着达不到集中采购标准、采购金额较小的自行采购。对此，高校应当建立健全此类采购的内部采购机制，建立不同类别的供货商登记备案库和评标专家库并实行动态管理。3.合同控制：高校应建立健全合同内部管理制度，明确合同归口管理部门和执行部门；关注签订合同的业务和事项范围以及合同授权签署权限，完善合同信息管理系统，加强对合同执行情况的监督，切实维护高校的合法权益。具体而言，高校可将合同管理部门的职能纳入财务部门，由相关人员负责对学校合同的签署、价格、期限与结算方式等内容的审核并按照合同规定支付相应的工程款项；作为合同的承办单位，基建部门需要负责起草、执行合同条款等工作；而相比较而言，作为合同监督机构的审计部门则需要负责跟踪合同的执行情况以及监督工程款支付等工作。4.变更签证控制：高校应严格控制项目变更，确需变更的应按照规定的权限和程序进行变更。重大的变更应在概预算控制的范围内，按照议事决策机制和授权审批程序重新履行审批手续，严防先施工后审批的现象发生。另外，加强前期施工项目图纸审核工作，提前发现潜在风险，对项目设计委托的内容进行详细论证，也能有效地杜绝或控制项目变更次数，最大限度地减少工程变更。隐蔽工程签证单应在施工现场进行，必须由建设方工地代表、监理、施工单位和跟踪审计人员共同签字确认方可有效，对逾期办理的一律不予补签。5.工程认价材料控制：在基建项目建设中，对于由施工单位供应的一些大宗材料和主要材料如水泥、钢材、商砼、电缆、配电箱、保温材料以及墙地砖、涂料等装饰材料的质量、品牌和规格应事先应做好市场调研，在招标文件中明确质量要求。材料进场后，监理应切实履行监管责任，严格依照合同和质量管理的相关规定对所购的材料进行抽验，确保所选购的材料质量满足施工需要。6.竣工验收及资产移交控制：对符合竣工验收条件的工程项目，基建部门应及时组织设计、监理、施工单位、使用部门、当地质量检测部门以及校内相关职能部门进行竣工验收。工程项目竣工验收合格后，高校应按照教育部有关基本建设管理规定及时办理竣工结算和财务竣工决算审计，并依据教育部批复的财务竣工决算，按有关规定办理资产移交和存档工作。高校还应当尝试对项目建成后的实际效果进行绩效评价，并作为绩效考核和追责的依据。

三、高校基建工程管理内部控制审计评价指标体系的构建

通过梳理建设周期中立项、设计、工程招投标、施工建设与竣工验收五个关键环节的各项业务流程和各个环节可能存在的风险点，结合《中国内部审计准则》第5号“内部控制审计”中内部监督、控制环境与活动、风险管理、信息与沟通五个核心要素的明确要求，本文将内部控制五要素分成一二级指标，按照风险影响程度进行等级划分，对其中重大、重要的风险点进行分析并对采取的防范措施予以评价，强化了工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全，对于实际操作中检查基建管理内部控制的全面性、重要性、制衡性和适应性有一定的指导意义。详见表1。

【参考文献】

［1］刘永泽.行政事业单位内部控制制度设计操作指南［M］.大连:东北财经大学出版社，2013:36.

篇3

关键词： 高校；审计整改；责任追究；机制；研究

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）07-0177-02

0 引言

高校内部审计整改是指高校内审机构按照规定程序实施审计时发现的问题或需要改进的事项，提出审计整改的意见和建议，被审计单位在规定的时间内对其自身存在的违法违规问题或薄弱环节进行纠正和改进，内部审计机构对整改的效果进行检查、纠正，并对拒绝整改或整改落实不力而导致违法违规问题的部门及个人，交由学校纪监、组织、人事等部门按照有关规定进行问责，追究其直接责任和管理责任。

1 高校内部审计整改必要性

高校内部审计中，对发现问题进行及时整改，一是发挥审计监督“免疫系统”功能，促进高校依法治校、规范管理的客观要求；二是有效预防和遏制经济活动中的违法违纪问题的重要措施，预防腐败体系的必然要求；三是实现审计目标，利用审计成果的重要途径；四是增强高校审计工作的系统性、整体系和协调性。

2 高校内部审计整改内容

高校内部审计整改一般包含三个方面的内容：一是被审计单位执行审计决定的行为；二是被审计单位根据审计报告提出的意见，采取措施改进工作、提高管理水平的行为；三是根据审计部门的处分建议或移送处理书，对相关责任人员给予纪律处分或追究刑事责任的行为。

3 当前高校内部审计整改工作存在的主要问题及

表现

在高校审计整改工作中主要存在两个方面的问题：一是主观方面认识不够，表现在相关领导对审计整改缺乏重视，支持力度不佳；被审计单位对审计工作认识不到位，轻视审计整改，屡查屡犯；二是客观方面制度不健全，表现在审计整改制度抽，审计整改成效如何，缺乏评判的标准和依据；审计整改的联动机制尚未形成，未建立起有关部门相互协作配合的工作机制。

4 高校内部审计整改及责任追究的对策

4.1 健全高校审计整改责任追究制度 高校审计部门应建立审计整改及责任追究的内部责任机制及审计整改评价标准体系，制定审计整改及责任追究的具体操作规范，并建立问责制度、跟踪检查制度、绩效考核制度，审计整改效果评估的方法、内容，有助于明确审计整改过程中各相关部门的权利与职责关系，提高审计整改实施的效率。

4.2 明确审计整改中当事人的职责 被审计单位是审计整改的全面执行落实主体，对审计部门出具的审计结论、审计决定书或审计建议书应及时执行，对审计指出的问题应逐一整改落实。被审计单位应在2至6个月内将审计整改结果报告报审计部门。整改报告内容包括审计决定的落实情况、审计建议的采纳情况、对审计指出问题的纠正情况、对有关责任部门及责任人的处理结果、未整改到位的原因及下一步整改措施等。审计整改办公室在收到整改报告后15日内，向审计整改工作联席会议汇报审计整改落实情况，联席会议组成审计整改检查小组，对整改结果进行检查。

4.3 建立高校审计整改及责任追究联动机制 建立审计整改工作联席会议，全面负责审计整改工作的组织领导。审计整改工作联席会议主席由校领导担任，成员有纪委、监察、组织、人事、财务、国资、审计等部门负责人。审计整改工作联席会议每年召开1至2次常务会议或专题会议，听取单位审计情况和审计整改结果汇报，安排部署审计和审计整改工作等。审计工作整改成员部门按照各自职责，协助落实审计意见和决定。

审计部门是审计整改的督办检查主体，其他监管部门是审计整改的监督管理主体：组织部、人事处督促被审计单位的处科级干部如实、全面、系统、按时落实审计整改，并将审计整改结果作为被审计的领导干部业绩考评和职务任免的参考依据之一；纪检委、监察将审计整改情况纳入考核被考核单位廉政建设的内容，对涉及违法违规的案件线索及时查处，按照有关规定给予相关责任人纪律处分和追究法律责任；财务、国资根据审计结论、审计决定书等，对被审计单位违反规定的财务收支、资产管理等行为，及时加强管理和约束。

4.4 落实审计整改问责 被审计单位在规定期限内未提交整改报告，或经审计整改检查小组检查未实际落实审计意见要求的，由整改联席会议决定启动审计整改工作联动机制，由联动成员单位根据各自职能提出责任追究建议，由审计整改联席会议审定后执行，联系会议成员单位建立“审计督查意见落实情况跟踪台账”。

4.5 审计结果整改公告 对审计结果整改情况，在适当的范围内进行公告。

5 审计发现问题整改及责任追究的重点

审计发现问题整改及责任追究包含五个方面重点：一是利用各种方式加大对审计工作宣传力度，转变观念，高度重视审计整改工作；二是事前督促，推进审计整改的进度和力度；三是狠抓审计整改工作落实，特别是加大审计整改跟踪力度；四是在整改情况调查过程中，注重加强与被审计单位的交流与合作，对审计整改情况的目标达成一致；五是探索全面建立与部门之间的协作配合机制，及时沟通，有效行动，形成部门之间督促整改落实的强大合力，共同促进审计结果落实。

参考文献：

[1]唐景莉，杨晨光.进一步提高高校党风廉政建设水平[N].中国教育报，2009-06-11（001）.

篇4

随着经济社会的迅速发展，教育事业成为社会的热点话题。为了满足社会生源的需要和响应国家教育部的号召，许多学校进行扩建和扩招工作，如此一来学校内控所需要解决的各种事务就会越复杂和繁琐，所以学校财务管理的内部控制审计工作越来越严谨、详细。学校财务管理内部控制审计是学校内部的审计机构对财务信息真实性的审核、资源是否有效配置、财务风险高低等方面进行全面、详细的分析、评价和监督的一系列活动。学校财务管理内控审计越有效，学校的日常活动才会正常运营下去。

一、内部控制审计的内容

根据内部控制审计的一般原则，内部控制体系主要由控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息与沟通和内部监督制度五大基本要素组成。

第一，内部控制环境，即评价以公司治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响。第二，风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。第三，控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性。第四，内部控制信息和沟通，即评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，分析信息技术在内部控制信息和沟通中所发挥作用的情况，判断企业在反舞弊工作重点领域相关工作机制的有效性。第五，内部监督制度，即分析企业内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限情况，判断企业实施内部监督的程序、方法和目的要求的科学性，评价内部控制监督制度的有效性。

学校财务管理内部控制环境的审计的主要内容包括学校的预算委员会是否设立、学校的财务部门设置的?@种是否有真实性、财务数据等是否得以安全的保存、每个财务人员是否有资格胜任财务管理的相关职务等等；财务管理的风险管理审计包括的内容财务部门是否建立起风险的评估机制、风险的预警机制，特别是出现突发状况时，是否存在应急警报或措施；高校财务管理控制活动审计应包括货币资金、预算、收入、支出、分配、投资、筹资；高校财务管理的内部控制信息与沟通审计的主要内容是财务信息的录入是否准确、信息的公开是否遵循特定的程序和步骤；学校财务管理的监督审计包含是否定期对财务信息进行评估、评估的内容是否全面、是否对以前的财务状况等进行反复审核和检测等等。[1]

二、学校财务管理内部控制审计存在的问题

1.财务管理内部管理制度不健全

大部分学校是事业单位，它的公益性很强，这就决定学校的大部分经费来自财政部拨款。对学校财务管理内部控制审计的法律法规，国家目前没有统一的标准。每个学校的重点培养领域，重点项目建设等不同，所以学校为了实现控制目标，需要根据自身学校的基本情况进行方案的制定、实施和执行，所以中间过程没有明确的法律法规，这就显示出内部控制制度的不科学性和不合理性。比如财政部可能拨财政经费专门为设立图书馆，财务人员对图书馆的审计审核内容就与其他方面不同。更有一些学校自身没有独立的内部控制审计制度，就会借鉴一些优秀高校或中学的制度，这些制度不一定适合自己的学校，导致在工作过程中纰漏百出，学校的经济活动受到严重影响。如学校的资金资产的使用率低下、财务信息等出现伪数据等严重现象，甚至会出现违法、违规的活动，学校的经费被财政部调回，这样学校的的形象大跌，不易于学校长期健康发展。

2.财务管理内部控制审计工作人员素质不高

财务管理内部控制审计工作人员应该是具有财务清算、财务管理等方面的专业知识，但我国内控的审计人员不是单独招聘的。为了方便，这些人员同行政人员一起招聘、笔试、面试，没有对专业素养的考核。在财务管理内控审计人员上任前，学校没有安排财务管理内控审计人员进行岗前培训，在职时也没有进行定期培训，导致这些工作人员的专业素养不强。再加上学校的财务部门负责人的管理经验匮乏和审计制度的不完善，学校的财政管理内控审计大都流于形式，达不到实际的效果，学校的审计工作效率低下，没有发挥其真正的价值。因此审计人员必须重视审计专业知识的更新与提高，加强对审计技术与方法的研究，不断提高审计能力。审计人员切不可“吃老本”，不能懒惰，更不能凭“经验”，要时刻注重知识的更新。

三、强化学校财务管理内部控制审计的措施

1.树立内部控制意识，加强制度建设

每个学校的专业特色、学生状况、学校建设等各方面都不同，因此学校应该在本身学校发展的实际情况上，做到“统一领导，集中管理”。“统一领导”要求组建校长作为内控建设的领导小组，因为在教学以及学校建设方面，校长的话语是具有权威性的、人人都必须听取的。首先，领导者应该对财务管理内控的审计人员进行整顿与教育，改善审计人员的招聘流程，多多吸引经验丰富的内控审计人员来应聘，通过定期教育提高审计人员的内控意识，使得人员都能积极自觉地履行自身的责任与义务，从而推动学校财务管理内控的有效开展；再有，从学校实际情况出发，建立健全财务内控系统。就一个具体的审计项目而言，审计组是一个整体，尤其是审计项目质量的高低，不是某个人的水平，而是需要审计组集体的智慧，代表着审计组的整体素质与能力，是审计组共同努力的结果。例如，教师在报销各种费用的过程中，审计人员一定对报销的金额、凭证等进行一一核对，反复查看，进行集体决策的审批，切忌个人臆断、徇私舞弊等。

2.提高学校财务人员素质

学校财务人员的素质高低决定学校内控审计的真实性、科学性，因此坚持以科学发展观为指导的基础上，提高财务人员的能力和战斗力迫在眉睫，特别是突抓好财务管理队伍建设，促进中国特色社会主义事业的发展。首先，在思想上进行教育。建设一支“政治合格、业务过硬、作风优良、纪律严明”的财务管理队伍为目标，持续开展财务管理队伍的“五项教育”，即思想政治教育、艰苦奋斗教育、职业道德教育、作风纪律教育和业务素质教育。培养“六种意识”，即服务意识、大局意识、责任意识、集体意识、法律意识、创新意识；[2]其次作风建设，即学校的财务管理负责部门应该严于律己，为审计人员作出模范，同时树立在工作中一?z不苟、雷厉风行的风气，给人员树立良好的形象，这样下面的人员才可以被上司所折服、信任；三是业务能力方面，财务部门设置定期专业讲座、组织部分人员就去校外或出国进修专业知识，汲取当前的先进知识，加强对审计技术与方法的研究，不断提高审计能力。另外，学校还应该注重培养财务人员的沟通能力、解决问题的能力以及创新能力，加强财务人员的职业道德教育，不断提升财务人员的自身业务素质、道德品质修养和独立工作能力，从而提高学校财务管理内部控制的水平。

3.完善学校内部审计制度，加大财务管理内部控制的监督力度

每个学校的内部控制制度存在差异，有的学校甚至没有而是照搬其他学校的制度，因此学校应该完善自身的审计制度。内控的监督是对内部控制制度的建立和实施过程、过程后进行监督与管理。在监督过程中，学校应该明确各个部门在内部控制的角色定位、职能所在，确保内部监督检查工作有效落实。审计部门应该单独设立，不应隶属于财务部门，这样审计工作的独立性才能得以保证。我国某些学校的审计部门在财务部门的管辖下，甚至部分学校未设立审计部门。再有审计部门应该定期或者抽查学校财务管理内部控制的实施情况，人员的工作情况，账簿、资金的核算情况，降低因人员的失误导致的数据信息的不真实性，提高学校财务数据的科学性、准确性，增强学校财务信息的透明性，提升学校的办学水平。完善学校内部审计制度，加大财务内部控制的监督力度，全体教职员工共同努力，学校将越办越好。

篇5

关键词：内部审计 作用 管理 效益 服务

一、内部审计的含义

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确认是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标。在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，对内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计作为高校管理的重要组成部分，是维护高校经济正常运行的卫士，是领导决策和群众监督的工具。

二、内部审计在目前高校管理中发挥的作用

1.监督作用

经济监督是高校内部审计部门最主要的职能，内部审计与国家审计（政府审计）、社会审计（事务所审计）形成完善的审计监督体系。国家审计与社会审计属于外部审计，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价，而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。查错防弊是内部审计最基本的作用。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督、查错防弊的功能，配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。

2.保障国有资产的安全、完整。

通过对学校国有资产增减变动的真实性、合法性、效益性进行审计，可以保障国有资产的安全完整，促进学校国有资产的合理配置和有效使用，监督国有资产保值增值；加强学校资金和财产物资管理，提高使用效益，保障学校各项事业发展；通过对学校大宗物资和设备采购招标、投标的真实性、合法性进行审计，对物资、设备管理使用的效益性进行审计，一方面力求以最低的价格获得最好的服务质量和最好的服务承诺，另一方面提高物资和设备使用效率。内部审计人员对高校的资产状况应做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。

三、高校内部审计的发展方向

根据内部审计的职能、我国的审计实践经验及高校规模扩大和现代化管理的要求，高校内部审计应在原有作用的基础上向以下三方面拓展：

1.参与学校内部控制制度的制定与修订，推动学校管理职能的提升

高校内部审计部门作为学校内部的管理部门，应深入了解学校内部工作的情况，熟悉本校特点，广泛参与从规划制定、经费安排、资金筹集到招生、就业、教学、科研等具体方面的内部控制工作，为高校管理与决策服务，提高高校内部控制水平，促进高等教育事业快速与健康发展。由于内部控制是一个动态系统，必须在实施中不断进行调整、充实、完善、更新，因此，作为高校内部审计部门既要参与规划和设计内部控制的具体制度、方法和程序，又要参与内部控制制度建立后不断整合、提升、完善、修正的工作。

2.利用专业知识，为领导决策提供依据

高校内部审计人员利用自身的专业知识，为学校的发展决策提供信息，做好领导的参谋。针对学校发展的热点问题、管理上的薄弱环节、影响高校发展的重要领域展开重点审计，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案帮助领导在正确决策时提供依据，改善高校内部管理水平。内部审计是内部控制的重要组成部分，通过对内部控制制度和管理效能进行审计，发现高校内部管理方面存在的问题，找出管理中的薄弱环节，促进高校改进管理，提高管理水平，帮助高校更好地实现发展目标。

3.重视服务效能，构建和谐审计环境

高校内审管理要在强调审计监督职能的同时，更要重视服务效能，树立寓服务于监督之中的观念，转变过去单一的监督审计观念，转向对管理的审计、效益的审计等多方面、多领域；通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨，共同分析存在的问题，共同提出解决问题的对策与方法，及时解决问题，并在沟通的基础上，编写审计报告，指出管理中存在的不足，提出建设性的意见与建议，彻底转变简单的风暴式审计模式为温和式审计模式，创建和谐审计管理环境，构建和谐校园，为进一步提高高校办学水平和办学效益做出审计工作者的贡献。

参考文献：

[1]唐汉.高校内部审计存在的问题及解决对策.中国科教创新导刊，2008.3

[2]冯宝军.高校内部审计质量控制体系的构建与实施.国家教育行政学院学报，2007.2

篇6

关键词：内部审计 质量管理 现状 存在问题 有效途径

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）01-166-02

一、前言

企业是国民经济发展中的中坚力量，担负着振兴国民经济、参与国际竞争的重任。长期以来，随着经济全球化的趋势和我国国际地位的上升，企业通过不断深化改革创新，规范管理，引进先进技术和管理理念，经济实力大幅度上升。但与此同时，在与他国企业进行竞争的过程中也暴露出诸多的不足，如内控机制不完善，风险防范意识淡薄，资产质量和经营成果不实等不良现象，严重制约着企业的稳定健康发展。众所周知，审计质量是审计工作的生命线，是保证企业健康发展的必要条件。因此，企业迫切需要通过加强内部审计的监督工作，来改进管理、堵塞漏洞、实现持续健康发展。

二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题

1.审计计划不完善。审计计划指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。它是企业进行内部审计调控、把握企业正常生产经营方向、充分利用审计资源的核心步骤。可以说，一份科学合理的审计计划，对于降低审计风险，提高审计资源利用率，提高内部审计质量有着重大作用。但是，当前我国企业在审计计划的制定方面还存在一些不足，如：审计计划目标不明确、管理模式不合理、资源配置不均、控制方法不科学等。正是由于审计计划的制定缺乏一定的协调性、科学性和宏观性，在执行计划的过程中，内部审计机构之间缺少对审计对象的及时沟通与协调，致使各机构间配合不紧密，审计计划无法有效执行，进而影响最终的审计质量。

2.编制审计工作底稿不规范。审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据，它的好坏直接关系到审计报告的最终质量。但是，企业的审计工作底稿存在许多不规范操作，如：审计记录表述不清，缺乏足够的审计证据等。通常，审计相关部门会对审计工作进行二次复核，以此来发现审计工作中存在的问题，规避内部审计风险。但以上的不规范操作致使二级审核成了初审，给审计风险的评定带来了困难，潜在地增加了审计的风险。

3.审计报告缺乏客观性。审计报告是审计结果的最终体现，是评议企业是否按照国家相关法律法规进行稳定、正常运营的重要依据。当前，企业审计报告的不足主要体现在其客观性的缺乏，具体体现为：企业相关机构对审计对象缺乏较为客观、全面的评价，报告内容套话多，揭示问题时只提出审计底稿中反映的问题，而不去挖掘、分析问题的本质；将撰写审计报告当作应付差事，审计评价泛泛而谈，改进建议苍白无力，缺乏价值等。目前，我国的大多企业对于审计报告的利用在深度、广度层面还十分有限，审计资源有待进一步开发其潜在的利用空间。

4.内部审计人员的整体业务素质有待提高。企业内部审计机构的工作范围涉及整个企业经营业务活动的全过程，这就要求审计人员具备较高的整体业务素质，有着良好的专业背景知识。目前，内部审计人员由于时间、精力等多种因素的限制，在业务水平及综合素质方面还有待提高，如：业务面比较狭窄，专业知识结构单一，在工作中往往难以抓住问题的症结和关键；企业内部缺乏复合型审计人才，以至于在审计工作中表现得底气不足、力不从心；缺乏专业、持续的专业知识的系统培训，大多审计人员都只能在较长时期内固定地从事某项工作，缺乏工作交流和岗位交换，无法应对审计工作中的突发状况等。因此，目前大多企业的内审检查缺乏深度，难以适应当前不断变化的审计工作的需要。

三、加强内部审计质量管理的有效途径

篇7

【关键词】高校；内部审计；财务管理

引言

随着我国高等教育不断进行深入改革，高校经济活动越来越丰富，高校财务管理也在逐步规范，但针对其发展趋势来说，反而显得薄弱、滞后，多多少少都呈现出些问题。如何避免进而改善财务管理问题，其主体不仅仅只是高校财务部的职责，审计部门对经济活动所起到的保驾护航以及监督检查的作用也是不容忽视的。高校内部审计不仅是管理型审计，也是一种监督审计，其目的是为了不断促进并加强管理科研经费、教育经费，提高资金的使用效率，完善健全内部控制制度，监督和执行内部控制制度，保证资产的安全性和完整性，把关高校经济命脉，为学校领导的决定提供帮助。随着日趋成熟的环境，高校领导层逐渐提高了对内部审计认识度的重视。在高校财务管理中内部审计质量的作用越来越重要，具体表现在以下方面：

1高校内部审计内涵及其主要特征

1.1高校内部审计内涵

参与到高校内部审计工作的所有职员，检查审核高校资源使用情况以及内部运作的科学情况。通过使用合理、科学、有效的审核方法来确保高校经济的迅速发展，进而提高高校审计环节的效率以及风险管控能力。之所以要大力发展高校内部审计工作，是因为该项工作能够有效提高自身内部监督管理制度的有效性，不但能够哦帮助进行划分职责权力，还能够实现相互监管体系，使得高校内部每项监管任务科学、合理地进行。长期以往，还能够有效减少浪费资源的情况、降低出现违法行为的概率，从各个层次确保可以最大限度的发展教育、最大效率的利用资源、最合理的进行资产分配。目前我国高校大力发展内部审计工作，还能够有效响应时代号召，最大限度地提高内部监管审查的能力，提高构建高校廉政速度，有效的保证各项利益。

1.2高校内部审计主要特征

高校内部审计的主要特征一般表现在如下三个方面。（1）高校内部审计工作的监督特征：在高校开展的内部审计工作必须要遵守相关的法律法规，其法律法规主要是基于审核法规、财经制度为基础，在开展审计工作的过程中，高校的财务流动状况以及学校的经济波动现象是高校内部审计工作的主要对象，通过进行监督以上内容，进而充分了解学校的实际情况，一旦发现问题，在第一时间采取有效的措施进行解决。（2）高校内部审计工作的管理特征：高校内部监督管理体系中开展内部审计工作是一重要环节，与此同时，也是学校在开展内部监管时候所采取的根本途径，所以很容易可以看出，高校内部审计工作对于高校内部监督管理体系来说具有非常重要的意义。（3）高校内部审计工作的评判基本特征：在高校内部审计工作完成之后，相关工作者需要整理分析所获取到的信息数据，归纳被审计部门的相关资料，并进行科学评判，根据有关制度、法律来审核其是否符合高校的基本要求，如果存在问题可以及时进行解决，从而确保高校的快速发展。

2高校内部审计的内容

高校内部审计涉及到的范围很广，其中影响财务管理的主要有以下几点：

2.1审计监督

高校制定的财务计划、预算、自筹等高校每年都会自筹资金、领取财政拨付的预算以及制定相应的财务计划来进行各种办学活动，经济活动必须要符合教育管理部门下发的各种规章制度以及国家的政策方针。通过内部审计，可以综合的比较考核财务的固定资产管理、会计核算以及其他经济活动，审核高校制定的财务计划、预算及其他经济活动的合理性、合法性，针对性分析其效益和可行性，并对运行中出现的问题作出评价，督促被审计单位遵守财经纪律，保证会计信息的真实性，纠错防弊，充分体现出内部审计的监督职能。

2.2评审财务内部控制制度

高校内部控制制度主要包括有高校资产管理制度、高校财经制度、以及财务会计内部牵制制度等。它是高校内部自我制约、自我调节的内在机制，是确保正常教学秩序的必需措施。需要通过内部审计评审高校财务内部控制制度对于本校是否适用、措施是否严密。例如财务管理中会计内部牵制制度中能够评审财务人员的职责、分工以及会计人员配备情况。通过内部审计，可以针对财务内部审计制度提出些许建议，以确保财务数据的准确率，提高工作效率，加强内部监督，体现内部审计的管理职能。

2.3核对财务数据的真实性

通过对高校财务各种凭证审核、会计报表检查，账实是否相符、账账是否相符等来确定财务收支情况是否真实准确，体现了内部审计的管理职能。

2.4审计经济活动的效益

通过采用系统化的方法，审核高校各种投入资金、其他经济实体的合作是否达到目标、资金的投入数量是否合法、投资的方向是否合理等等，最后评价经济活动的实施效果及其产生的相关经济效益，体现了内部审计的经济评价职能。

3内部审计质量在高校财务管理中的作用分析

3.1加强高校财政管理执行力

自从在高校中正式实施财务制度以来，其应用是决策和制度实施的保障。内部审计在经过事先和事后的审计工作，可以有效地检查并评价高校内部控制系统，并根据审计工作中发现的问题，提出一些科学、合理的处理措施，这样可以极大地提高学校内部财务管理的执行力。

3.2检查作用

进行内部审计的主要目的是确保信息的真实性、及时性、准确性以及合理性。在遵守国家制定的法律法规以及学校设立的规章制度，可以有效地检测学校财务管理中存在的违法乱纪现象，如：非法盗窃、丢失、贪污等。

3.3评价的作用

高校内部审计评价指的是根据经济检查中存在的一些问题，如经济控制缺陷等，提出一个有针对性、成效性，并且可以使高校的管理系统全面发展的计划或方案。审计评价的最终目的是基于解决高校中存在的问题，建立并完善内部财务管理规章制度，有利于及时审查高校内部收支和创收情况，完善相关财务管理系统，以找出财政新的增长点，为学校的进一步发展提供了条件。

4进一步加强审计的措施

4.1健全并完善和内部审计质量控制相关的法规体系

现在是法治社会，各种行为都会受到道德规范和法律规范的影响，高校内部审计也需要有相关的法律规范约束，因此是十分有必要健全高校内部审计相关法律制度的，现在需要在《内部审计条例》背景下尽快完成并出台《内部审计人员职业道德规范》和《内部审计质量控制基本准则》，借鉴国外的内部审计制度，具体化高校内部审计工作，明确其工作范围、目标、权限和职责等，保证其独立性，另外，高校还要建立适合自身发展的内部审计政策、设备和技术等，为高校国际化发展打下坚实的基础。

4.2优化高校内部审计人员结构

高校内部审计的核心人员可选择学习能力强、责任心强的财务管理人员，并挑选其他对外部调查取证、工程验收和经营管理等方面有经验的人员作为内部审计的辅助人员。针对内部审计人员定期进行相关专业的培训以及实践活动，全面提高优化审计队伍人员的数量、素质。

4.3提高内部审计机构权威性、独立性

（1）独立设置高校内部审计机构，因为高校的办学方式和规模有所不同，因此在高校可以根据自身规模大小、管理结构等建设适合自身发展的内部审计机构，还要保证高校内部审计机构的独立性。一般内部审计管理结构是高校建立和该校纪检、财务、监察等部门平行的专职内部审计机构，直接由学校最高行政人员进行管理，如此可以避免涉及过多的利益牵扯，内审人员才能更加独立进行审计，保证最终审计意见、报告的公正性、客观性。

（2）组织高校内部审计委员会的探讨组织，学校没有与企业一样的董事会，权力分散，所以需要进行探讨高校内部审计委员是否成立。

4.4强化专项审计、重点审计工作

专项审计工作主要有：教材专项审计、购买固定资产专项审计、收缴学费情况专项审计等。高校重点审计工作主要有：科研项目审计、高校预算编制审计、基建维修项目审计。通过这些专项、重点审计能够及时发现高校在经营管理中出现的各种问题，及时采取相应的解决措施，减少或避免不必要的风险和损失。

4.5加强高校经济预测分析、决策评价工作

内部审计要以内部评价为重点，突出分析的建议职能，针对高校的实际财务状况，提出财务分析指标体系，针对高校的使用资产状况，制定出合适的一套评价提升体系，针对高校的办学和经济潜力，提出一套可行性的发展建议。

5结束语

综上所述，高校发展十分迅速，资金雄厚，在使用这种资金的过程中，需要实施有效的财务管理措施，内部审计可以进一步促进形成有效的财务管理措施。这种内部审计在确保高校财务管理有效性的基础上，进一步提高了其管理水平。

参考文献

[1]罗红．浅谈内部审计在高校财务管理中的作用．现代经济信息，2012．

[2]王猛.内部审计质量在高校财务管理中的作用[J].辽宁广播电视大学学报，2015.

篇8

【摘要】 目的 观察安神补脑液对小鼠学习记忆能力及脑内蛋白质合成的影响。方法 用Y-型水迷宫法、跳台法测定小鼠的学习记忆能力，Lowry法测定小鼠脑内蛋白质，二苯胺试剂显色法测定DNA，Oricinol试剂显色法测定RNA的含量。结果 安神补脑液对正常小鼠的记忆能力有增强作用，对乙醇致小鼠记忆再现障碍有改善作用，并能显著增加小鼠脑内蛋白质、DNA的含量。结论 安神补脑液能提高正常及记忆再现障碍小鼠的学习记忆能力，其作用机制可能与其促进脑内蛋白质合成有关。

【关键词】 安神补脑液；蛋白质；学习记忆能力；小鼠

Abstract：Objective To observe the effect of Anshenbunao Syrup on learning and memory capability in mice. Methods The learning and memory capability of mice was investigated by Y-water maze test and step-down test. The contents of protein， DNA and RNA were investigated by Lowry methods， the diphenylamine reagent method and Oricinol reagent method. Result Anshenbunao Syrup could enhance the memory capability of normal mice and improve the memory emersion disorder of mice induced by ethanol. In addition， it could increase the contents of protein and DNA in brain of mice. Conclusion Anshenbunao Syrup could improve the learning and memory capability of normal and memory emersion disorder mice， and its mechanism may be related to promoting protein synthesis in brain.

Key words：Anshenbunao Syrup；protein；learning and memory；mice

学习和记忆是脑的高级功能，是构成智能的要素，在学习和记忆的整个神经活动中，可分为获得、巩固、再现3个基本过程。人们通过设计各种各样的实验方法来分析这一复杂过程。我们通过水迷宫和跳台实验观察了安神补脑液对小鼠学习记忆能力及对正常小鼠脑组织内蛋白质、DNA、RNA合成的影响。

1 实验材料

1.1 药物

安神补脑液，吉林敖东延边药业有限公司提供，批号040806；安神健脑液阳性对照药，北京同仁堂科技发展股份有限公司制药厂生产，批号4152850。

1.2 动物

昆明种小鼠60只，18～22 g，雌雄各半，购自长春生物制品研究所，许可证号：SCXK-2002-0001。

1.3 主要仪器

Y-型水迷宫；小鼠跳台反射测定仪；ES-180电子分析天平，沈阳龙腾公司生产；752紫外可见分光光度计，上海第三分析仪器厂生产。

1.4 试剂

乙醇，北京化工厂生产，批号990745；三氯乙酸，如皋市化学试剂厂生产，批号971428；乙醚，莱阳市双化工有限公司生产，批号20030612；二苯胺，飞翔试剂厂生产，批号900103；高氯酸，天津市东方化工厂生产，批号920513；三氯化铁，北京化工厂生产，批号950522；盐酸，北京化工厂生产，批号200361；硫酸铜，沈阳市试剂二厂生产，批号930909；酒石酸钾钠，金山县兴塔化工厂生产，批号890402。

2 方法与结果

2.1 对正常小鼠学习记忆能力的影响(水迷宫法[1])

取小鼠60只，随机分为空白对照组(A组)、安神健脑液组(B组，13 mL/kg)及安神补脑液10.0、5.0、2.5 mL/kg 3个剂量组(C、D、E组)，每组12只。每天给药1次，连续给药5 d。每天给药后1 h，将小鼠分别置于水迷宫中进行训练。实验采用Y-型水迷路装置，该装置分长臂端和两分枝短臂端。左侧短臂端装有平台，作为小鼠栖身之处，平台上方有灯光照明。3个枝臂端留有一个10 cm的开口，中间部分用黑色有机玻璃盖上，作为暗道。水深10 cm，水温(30±2)℃，共训练5 d，每只动物每天训练10次。训练时将小鼠的尾部朝向迷宫的双叉端轻轻地放入水中，以其在15 s内直接到达有光源的平台为正确反应，否则视为错误。记录每只动物每天发生错误的次数，并计算5 d平均成绩。结果见表1。表1 安神补脑液对小鼠学习记忆能力的影响(略)注：与A组比较，*P

2.2 对正常小鼠脑组织中蛋白质、DNA、RNA的影响

取小鼠60只，同“2.1”分组给药。末次给药后1 h将动物处死，取脑测定蛋白质、DNA、RNA含量。蛋白质、DNA、RNA的分离、测定按文献[2]方法进行。结果见表2。表2 安神补脑液对小鼠脑内蛋白质、DNA、RNA含量的影响(略)

由表2结果所见，安神补脑液能增加小鼠脑内蛋白质、DNA的含量，但对RNA无明显影响。

2.3 对小鼠记忆再现障碍的影响(跳台法[3])

取小鼠60只，同“2.1”分组给药，末次给药后1 h开始训练，训练时将小鼠置于反应箱内适应环境3 min，然后立即接通36 v交流电，动物受到电击，其正常反应是跳回平台以躲避电击刺激。如此训练5 min，并记录每鼠受到电击的次数，以此作为学习成绩。24 h后重作测验，测验前除空白对照组动物外均灌胃40%乙醇10 mL/kg，空白对照组灌胃同体积的蒸馏水。30 min后分别将小鼠置于跳台上，接通36 v交流电，以小鼠从台上跳下视为错误，以第1次从台上跳下的时间作为潜伏期；记录3 min内发生错误的次数。结果见表3。表3 安神补脑液对小鼠记忆再现障碍的影响(略)

3 讨论

安神补脑液是由鹿茸、制何首乌、羊藿、干姜、大枣等药物制成的复方制剂，具有健脑安神、生精补髓、益气养血功效，用于神经衰弱、失眠、健忘、头晕等症。我们选用水迷宫法观察了安神补脑液对正常小鼠学习记忆能力的影响，实验结果表明，安神补脑液能增强正常小鼠的学习记忆能力，并能促进小鼠脑内蛋白质、DNA的合成，对RNA无影响。采用跳台法观察了对乙醇引起小鼠记忆再现障碍的影响，结果小鼠的错误次数明显减少，发生错误的潜伏期明显延长。说明安神补脑液对乙醇致小鼠记忆再现障碍有明显的改善作用，能促进小鼠脑内蛋白质、DNA合成。

【参考文献】

[1] 李仪奎.中药药理实验方法学[M].上海：上海科学技术出版社， 1991. 174.

篇9

【关键词】 战略导向；内部审计；绩效评价

随着经济全球化和一体化趋势的加强，企业经营环境迅速发生变化，企业经营面临着极大的不确定性，企业管理进入了以战略管理为主的时代。内部审计作为确保受托责任有效履行的内部控制机制，在组织中扮演着越来越重要的角色，企业管理重心的演变对其提出了新的要求和使命。基于内部审计传统角色而建立的内部审计绩效评价体系已经不能体现战略管理时代内部审计新的使命和角色，从而不能有效地引导内部审计部门的工作与组织的整体战略一致化。

一、战略审计对绩效评价的挑战

内部审计从产生初期的财务审计阶段到现代战略审计阶段，经历了缓慢的发展历程。但是无论处于什么样的阶段，确保受托责任有效履行是内部审计工作永恒的主题。内部审计是确保内部受托责任有效履行的一种内部控制机制，它的不同发展阶段体现了企业管理重心的变化和管理者对企业中不同受托责任的关注。反之，企业管理重心的演变也决定了企业管理者对内部审计要求的改变。战略管理是现代企业管理的主流方式，战略是企业一切活动的行动指南，是企业长期稳定发展的核心轨迹，因此企业各方利益相关者主要关心企业战略管理过程中一系列受托责任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企业战略的高度为委托人谋求利益。这些变化对内部审计提出了新的要求。内部审计必须立足于企业战略，对战略管理的各个环节受托责任的履行进行管理控制。因而内部审计的职能范围不断拓展，以站在整个企业战略的角度，对薄弱环节提出改进建议，并运用自身的优势，结合企业经营环境改进现有的程序，为实现企业战略目标和价值增值提供服务。

IIA在其1999年对内部审计的定义中指出：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。这一定义将内部审计的对象由内部控制扩大到风险管理和公司治理领域，是内部审计职业界对企业管理重心转移作出的及时反应，内部审计被推向了企业战略管理的前沿和更高层次。外界因素的使然和内部条件的成熟，使内部审计逐渐进入了战略审计阶段。

根据Stanley Alan Farmer (2004)的观点，内部审计绩效评价体系必须符合以下三点：一是确保内部审计遵守职业准则；二是证明内部审计的价值；三是适应全球环境的变化。现有的基于内部审计传统角色和使命而建立的内部审计绩效评价体系已经不能体现新的使命和角色，不能有效评价和引导内部审计部门的工作，促进其战略与企业整体战略的统一。一方面，对于自身角色所发生的根本性改革和深远的变化，内部审计部门需要有一个衡量自身绩效的框架来引导努力的方向，以将有限的审计资源投入到最有价值的领域。另一方面，面对外部环境的重大变化，管理当局开始审视传统的组织管理模式，推动了流程再造等管理创新。在流程重组的过程中，许多低附加值、对企业核心能力和竞争优势的形成没有贡献，不创造价值增值的业务流程纷纷被取消。在流程再造的过程中内部审计是否得以生存和发展，取决于管理当局对内部审计价值贡献的判断。因此，在战略审计阶段，为了规范内部审计部门的工作，统一内部审计部门战略与企业整体战略，合理分配内部审计资源，完善内部审计激励机制，证明内部审计的价值，必须构建以企业战略为导向的内部审计绩效评价模型。

二、战略导向的内部审计绩效评价方法的比较与选择

选择适合现代内部审计部门的特征，能够体现内部审计对组织的价值贡献，并且能够有效提高内部审计人员积极性的绩效评价方法，必须遵循战略性原则、体现内部审计特征的原则、可操作性原则和成本效益原则。目标管理、关键绩效指标（KPI）和平衡记分卡是当前管理理论和实践中最为重要的三种绩效评价方法。它们在应用于以战略为基础的内部审计绩效评价时，各有其优劣之处。

目标管理是一种将企业的目标分解为员工目标的方法，作为一种先进的绩效管理方法，它有很多优点，但是在评价现代内部审计部门的绩效方面则有所欠缺，主要表现在：第一，目标管理在期初将组织目标分解为具体的个体目标，缺乏应变性。现代市场经济环境日趋复杂且多变，企业经营所面临的风险不断加大，因此，企业必须根据环境变化适时调整战略，内部审计也要基于企业的战略适时调整自身的目标；第二，目标管理注重结果，而忽略了过程；第三，目标管理注重短期目标。内部审计的工作所产生的业绩具有长期性，给企业带来的贡献是长远的。短期目标容易约束内部审计工作，非但不能发挥内部审计的作用，而且还会扭曲内部审计的职能。

关键绩效指标是一个系统化的绩效评价指标体系，它根据企业的内外部环境，提炼对企业战略目标有核心影响力的关键指标，再通过这些关键绩效指标的分解，形成部门核心战略目标和个体目标，有效传递了企业的价值导向，使部门和员工不仅知其然，而且知其所以然，从而实现部门的战略目标驱动企业整体战略目标的动态过程。关键绩效指标体系提供了一种管理的思路，但是在建立具体的绩效指标体系过程当中，并没有阐明具体的操作方法，以及如何分解企业的整体战略。特别是对内部审计这样特殊的部门，从哪些维度来分解企业的战略，指标如何设定等问题，具有很大的挑战性。

平衡计分卡为企业战略绩效指标体系的构建提供了切实可行的评价模型，并且克服了以往绩效评价的缺点，操作性强。它把企业战略的实施分解为四个方面来考核，即财务方面，客户方面，内部业务流程方面，学习和创新方面。平衡计分卡的四个方面从不同的侧重点综合了驱动企业战略目标实现的因素。平衡计分卡的优势还在于，它可以应用于业务单元和部门，使业务单元和部门的战略与组织整体战略保持一致，并且促进业务单元之间、部门之间的战略目标的充分协调。平衡计分卡作为有效的战略性绩效管理工具，已经被许多组织和部门广泛运用，但是在具体的操作过程中还存在一些实际的问题。其原因除了组织本身的因素以外，平衡计分卡也有不足之处：首先，平衡计分卡基本模型中的财务维度是对组织或部门的成本和收益的衡量，在应用于非盈利组织或部门绩效的衡量时存在一定的难度；其次，平衡计分卡提供了组织或部门绩效评价的基本模型，但是并没有详细阐述如何制定各个维度的指标体系；第三，平衡记分卡的战略分解是一种自上而下的过程，忽视了员工对绩效管理的参与作用，不能激发员工提高其绩效的积极性。

根据以上的分析，三种绩效评价方法都存在各自的优势以及不足。本文认为，根据新时期内部审计特征和每种绩效评价方法的特点，应以平衡计分卡模型为依据建立基于企业战略的内部审计绩效评价模型结构，以关键绩效指标（KPI）和目标管理为基本指导思想设计模型结构中每个维度的关键评价指标，从而建立基于企业战略的内部审计绩效评价指标体系。

三、内部审计绩效评价模型的建立与修正

平衡计分卡是一种聚焦战略的绩效管理方法，它包括源自组织使命和战略的财务和非财务绩效指标。它从四个方面来反映组织或部门的战略轨迹：财务方面，客户方面，内部业务过程方面，学习和创新方面。综合这四个方面的绩效指标能够有效的驱动组织或部门的战略。在现有的研究中，已经有人将平衡计分卡基本模型引入了内部审计部门的绩效评价，从内部审计部门的财务、客户、内部审计流程、内部审计学习和创新四个维度分别设计各个维度的绩效评价指标。内部审计平衡计分卡基本模型如图1所示。

平衡计分卡是战略性绩效评价的方法，是将企业或部门的战略规划化为战略行动的工具。但是Kaplan 和Norton 发明的平衡计分卡并不能完全适用于任何一个部门绩效评价。将平衡计分卡引入内部审计部门，必须结合内部审计部门的特征，才能真正的发挥平衡计分卡的作用。本文认为，内部审计部门财务维度指标并不能合理反映内部审计部门的绩效，因为：首先内部审计部门实质上是一个服务于其它部门的独立评价和咨询部门，它对企业产生的效益是通过其他多个部门的努力和配合而得以实现的，是间接的增值；第二，内部审计部门基于企业的战略，关心的不仅仅是企业当期的业绩，更关注企业的长远利益，因此，内部审计部门产生的效益具有长远性。财务指标反映的是直接、短期的业绩，不符合内部审计部门的特征；第三，内部审计很多时候扮演的是监督的角色，对受托者产生一定的威慑作用，这个威慑作用可以减少成本费用，提高生产率等，但是这些都是对企业隐性的价值增值，无法准确的度量；最后，内部审计贯穿于企业战略管理过程的始终，企业经营管理的每一个环节都留下了内部审计的足迹，如果计量内部审计在每一个环节所产生的绩效，这样不符合成本效益原则。所以，在将平衡计分卡模型引入内部审计部门时，必须对其加以修正。

内部审计提供的产品是服务，所以接受内部审计服务的客户是评价内部审计绩效的重要维度。内部审计在企业内部的报告对象，即服务的客户主要有审计委员会和高级管理层，外部的服务客户主要有外部审计师。所以本文把内部审计的客户维度分解为董事会/审计委员会，高级管理层和外部审计师，去除内部审计绩效评价的财务维度，保留内部审计流程以及学习与创新维度，建立了修正的内部审计平衡计分卡模型，如图2所示。

四、内部审计平衡计分卡绩效评价模型阐释

内部审计平衡计分卡模型为内部审计绩效评价体系的构建提供了基本框架，它以内部审计部门特征为依据，是对内部审计部门战略的分解，并告诉人们应该从哪些方面来考虑内部审计部门的绩效。

（一）董事会/审计委员会

战略审计阶段，内部审计在公司治理过程中扮演着重要的角色，对降低股东、董事会、高级管理层之间的信息不对称发挥着重要的作用。代表着股东利益的董事会及其下属审计委员会是内部审计的主要客户之一，他们需要内部审计提供关于高级管理层职责履行情况的信息。内部审计服务于董事会/审计委员会是完全站在股东利益立场上的，因此，内部审计在这一维度的目标是“我们如何贡献于股东？”

（二）高级管理层/被审计者

高级管理层既是内部审计的审计对象又是内部审计的服务对象。当内部审计受托于董事会/审计委员会的时候，高级管理层就是被审计者，当内部审计受托于高级管理层而对各个业务或职能部门进行监督并提出建设性意见的时候，高级管理层就是内部审计的委托人。这个维度是内部审计贡献于企业战略的重要方面，内部审计面临着如何在高级管理层面前扮演好这两个完全不同的角色，如何协调不同客户之间关系的问题。因此，这一维度内部审计的目标是：“为了实现企业价值增值的目的，我们在管理层/被审计者面前应当如何表现？”

（三）外部审计师

随着内部审计职能范围的不断拓展，层次不断提升，来自内部和外部的综合评价必将成为内部审计绩效评价的一个主要趋势。而选择外部审计作为内部审计绩效的外部评价者具有多方面的优势。首先他们有共同的理论基础。本文选择外部审计师作为外部评价者，因为外部审计是确保企业外部受托责任有效履行的基础，是构建良好公司治理框架的重要保障，而战略审计阶段内部审计的职能已经上升到公司治理的层次，对受托责任监督已经从企业内部延伸至企业外部。内部审计与外部审计有了共同的目标和新的合作领域，利用外部审计评价内部审计绩效更加合理和专业。其次，对上市公司而言，外部审计为了节省时间和费用，希望能够最大限度的利用内部审计的工作成果，通过对内部审计工作的评价来定夺对内部审计工作成果的利用程度；第三，外部审计师与内部审计师没有根本的利益冲突，所以外部审计师对内部审计的绩效评价更为客观、专业。在这个维度内部审计的目标是：“如何与外部审计师合作？

（四）内部审计流程

内部审计流程是内部审计服务质量的重要支撑，是内部审计绩效的“硬件”影响因素。如果没有先进的内部审计流程，内部审计的地位再高，独立性再强也不可能产生高的绩效。所以内部审计流程是内部审计绩效的基础，这个维度内部审计需要考虑的问题是：“我们必须怎么做才能贡献于企业的战略？”

（五）学习与创新

内部审计贡献于企业的战略管理，必须不断的学习和创新。企业所生存的环境千变万化，因此企业的战略也要随着环境的变化而不断调整，对内部审计的流程不断提出新的挑战。内部审计流程的革新离不开学习与创新。因此，学习与创新是内部审计绩效的深层驱动因素，是基础，没有创新和学习，就不能有先进的内部审计流程，没有先进的内部审计流程，就不能提供令人满意的内部审计服务，最终就不能促进企业的价值增值。所以，内部审计要贡献于企业动态的战略变化，就要考虑“如何持续提高竞争力并创造价值？”

【主要参考文献】

[1] 王光远. 受托管理责任与管理审计. 北京:中国时代经济出版社，2004.

[2] 赵红英. 对现代内部审计业绩评价模式的探讨. 经济研究导刊， 2006，（4）.

[3] 韩晓梅. 江苏省内部审计实况调查与标杆比较. 审计研究. 2005，（3）.

篇10

商业银行绩效审计是和商业银行的绩效管理相联系的。绩效管理是使商业银行经营管理的各个层面在持续交流的过程中能够为银行持续创造价值做出可预见和可评价贡献的一套程序，它是综合管理组织和雇员绩效的系统。绩效管理的目的是组织者、管理者和员工在有效的资源内创造价值最大化。由此可见，绩效审计是对这个程序或系统运行的状况和结果进行评价，也就是说，绩效审计是对一个组织及其经营管理者利用资源的性、效率性和效果性进行的评价。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。

绩效审计的对象不仅涉及到相关的组织，而且还涉及到相关的个人，包括管理者和员工。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。同其他审计种类一样，绩效审计产生和的基础是受托经济责任关系。

二、绩效审计的

绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统过程。与传统的财务审计、经营审计、遵循性审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循，其报告格式也多样。它在遵守内部审计准则的同时，吸收了管理咨询中专业的合理成分。

绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、、分析等技术和方法以外，更主要地运用了调查和统计分析技术，并借助与计算机和技术进行辅助审计。绩效审计中还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量——本——利分析等方法。在实施绩效审计中，审计人员要根据具体情况决定采用哪一种审计技术和方法。不论审计人员决定采用什么技术和方法，都必须保证审计报告的客观性和公正性。绩效审计的报告没有统一的格式，报告的格式和因审计评价的对象、内容的不同而不同。一般来说审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等。

三、商业银行实施绩效审计的条件日益成熟

随着商业银行经营管理体制的变革，内部审计地位和作用越来越重要，内部审计的独立性以及监督、检查的力度得到进一步增强，各种违规违纪现象不断减少，犯罪和金融风险得到有效的控制；原来那种粗放经营的模式得到改变，集约化经营的程度和水平不断提高。商业银行越来越重视绩效管理、价值管理、精细化管理等先进的管理模式和管理经验，对资源配置的效率和效果以及资本的回报要求也越来越高。在这种情况下，传统的财务审计、经营审计、舞弊审计和遵循性审计已不能完全适应新形势的需要，商业银行应在传统审计的基础上，大力开展绩效审计。

四、绩效审计在商业银行内部审计中的

（一）绩效审计涉及到商业银行的各项业务。商业银行的业务包括贷款及其他授信业务、存款及柜台业务、中间业务和财务与业务等。各项业务经营的绩效审计是对被审计单位设备、资金等生产力诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计，旨在分析评价现有人力、物力、财力等经济资源的利用情况，挖掘生产诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源，以改进各项业务的经营管理工作，提高经济效益。以信贷业务的绩效审计为例，其审计重点是：

1.信贷业务的收益是否合理，利息收入是否全部入账，贷款利率的执行是否正确等。

2.信贷资金的成本计算是否合理，主要考虑贷款项目成本支出，包括资金成本、管理成本和该项目贷款的经济资本成本。

3.长期信贷经营目标的制定是否合理，信贷政策和程序的制定是否合理。

4.信贷业务组织机构、业务流程设置是否合理。

5.信贷风险和收益的确定是否合理。

（二）绩效审计涉及到商业银行各个层面的部门或组织。商业银行各个层面设置了相应的部门或组织，每个部门或组织都能创造价值，否则就没有设置的必要，但是并不是每个部门或组织都能实现利润。我们把能实现利润的经营部门或组织称为利润中心，把不能实现利润的部门或组织称为成本中心。

1.对成本中心的绩效审计。大多数的管理部门都是成本中心，我们以各层面的信贷审批部门的绩效审计为例，其审计重点是：（1）经济性。部门和岗位设置、业务流程设置是否合理；各项设备配置、各项成本开支是否合理；是否存在浪费和资源闲置的现象。（2）效率性。能否提高信贷审批环节的工作效率；是否在规定的时间内审批完毕；信贷审批是否存在决策失误；对下一层面的对口部门是否提供信贷营销支持；检查督导力度是否到位等。（3）效果性。本部门的责任目标设定是否合理，责任目标完成情况如何。

2.对利润中心的绩效审计。利润中心一般指经营部门和基层行（处）。我们以某商业银行的市分行的绩效审计为例，其审计重点是：

（1）以经济增加值为核心的各项经济、技术指标完成情况的审计。经济增加值是指税后净营业利润扣除资本成本后的经营利润。其他关键指标完成情况一般是指账面利润、实际利润，贷款和存款、不良贷款率、贷款收益率、费用控制率等一系列的考核指标的完成情况。

（2）各项业务开展情况的审计，在绩效审计涉及到商业银行的各项业务中已经论述。

（3）人力资源利用情况的审计。审计人力资源利用是否贯彻人尽其才、才尽其用的原则；职工劳动积极性是否充分发挥；人力资源的结构分布是否合理，配置是否适当，以及企业人力资源的利用程度和效益情况。

（4）组织管理水平的审计。组织管理水平的审计涉及到决策机能的审计、计划机能的审计、组织机能的审计、领导机能的审计、控制机能的审计、激励机能的审计等。

①决策机能的审计。是否有完善的决策机构和民主的决策制度和程序，以及独立、果断、成功决策的能力；是否有明确的经营目标，这些目标能否计量和考核；是否有效地利用了人、财、物等经济资源；短期目标与长期目标，具体目标与总目标是否一致，是否符合可持续发展的原则。

②计划机能的审计。有无与经营目标相适应的长期规划、中期计划和短期计划；计划体系是否完备；有无落实计划的措施；目标和计划的实现程度如何。

③组织机能的审计。内部机构的设置是否合理，规模是否适当；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；各级机构的授权是否充分，责、权、利是否相当；最高领导层与每一机构之间以及各机构之间是否有充分的信息交流。

④领导机能的审计。最高领导层和各级管理人员是否有领导才能和责任感；对下层的指挥是否简明易行，对的处理是否及时，能否做到令行禁止；管理人员是否掌握与岗位相适应的管理知识和技能，是否具有开拓精神。

⑤控制机能的审计。内部控制制度是否健全；不相容职务的分工是否合理；内部制度是否得到严格执行；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时反馈到有关部门并加以纠正。

⑥激励机能的审计。职工的积极性与创造性是否充分发挥；管理人员能否对职工取得的成就给予积极的评价，奖惩是否公正、合理。

（三）在必要的情况下，绩效审计还应涉及到商业银行的每个经营管理者和员工，如对部门经理、行长任期责任审计，对员工在一定时间内所创造的价值以及晋级、升职的审计等，均可采用绩效审计的。

（四）其他方面，如固定资产投资、网点建设和撤并等都可以从项目的经济性、效率性和效果性来进行绩效审计。

五、在商业银行内部审计中推行绩效审计的困难与对策

（一）存在的困难应当引起足够重视。

1.评价绩效的标准较难确定。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会大不相同。衡量标准的不确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。

2.绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价对象的不同，绩效审计不能提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法，这往往导致审计结论的差异性很大。

3.绩效审计人员要对审计证据给予更多的关注。审计人员在绩效审计中必须选择切题的方法和技术，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。由于审计方法的灵活性和审计对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样。因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。

4.绩效审计要求审计人员具备更高的素质。绩效审计需要审计人员掌握多学科的知识，包括经济学、、财会与工程、机与技术等方面的知识；审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。

5.从商业银行自身来说，绩效管理体系还有待于进一步完善，这也给在商业银行内部实施绩效审计带来一定困难。

（二）解决困难要采取相应对策。

1.加强对商业银行内部审计人员的业务培训，提高审计人员的业务素质。加强绩效审计宣传力度，让绩效审计的理念深入人心。

2.广泛开展绩效审计的，从上探索开展绩效审计的路子、方法和准则。

3.和吸收外国和其他行业绩效审计的先进经验。

4.开展绩效审计的试点工作，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。

[]

[1]理查德上。L.莱特里夫，温特。A.华里丝，格兰恩。E.萨穆那，威廉。G.麦克弗兰特，吉姆斯。K.罗贝克。内部审计原理和技术（第二版）[M].北京：审计出版社，1999.

[2]赵开元，徐雏凤，杨海群，陈海荣，谷培音。现代稽核理论与实践[M].北京：中国经济出版社，1999.