审计监督理论范文

导语：如何才能写好一篇审计监督理论，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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在现代法律制度及司法制度的框架内，检察机关是代表国家行使公诉权的国家专门机关。由于公诉权的性质以及在司法制度中的功能，检察权带有一种与生俱来的“监督性”。一方面，检察机关应当监督警方的侦查。另一方面，检察权的产生，也是为了维系现代司法制度弹劾主义的结构，防止审判纠问化。应当说，在上述公诉权意义上的制约监督作用，已普遍得到认可。而争议的焦点是检察机关对于法院是否应当具有诉权以外的监督权。这是检察机关审判监督问题的实质，也是中国检察监督制度中最实质性、最有争议的问题。为了保持准确的问题聚焦从而保证清晰的思路与合理的结论，应当区分检察机关的诉权与诉讼监督权，在此基础上，将诉权问题纳入诉讼法专业问题研究，将诉讼监督权问题纳入检察监督问题来讨论。检察机关在民事、行政案件中的抗诉，以及刑事审判中检察机关对审判机关提出监督意见，属于本文所论的检察监督问题范围。

在侦查、公诉权之外设立法律监督权，这在中国传统法制模式中无法找到渊源，也不能从英美法系、大陆法系法律制度中获得借鉴，中国检察机关的监督权模式来源于前苏联。苏联模式的检察监督制度，有两个突出的特点：一是以检察机关监督为“最高监督”，从而突出了检察监督的地位；二是实施一般监督。中国的检察制度建设在一定程度上搬用了苏联模式，但不定位为最高监督，也不采用对组织和个人的行为进行普遍监督的所谓“一般监督”制度，却保留了检察机关是法律监督机关的定位，保留了检察机关对审判活动实施监督这一有异于其他国家检察制度的特殊做法。中国检察监督制度的建构和运作呈现出以下几个突出特点：一是宪法地位与实际的法律地位脱节；二是法定功能的支撑手段严重不足；三是在运作中受到强有力的司法抵抗而步履艰难。检察机关法律监督存在的上述问题，严重影响了这一制度设立的意义，背离了法律制度设置的效率性与效益性原则，其内耗性与无效率性，严重浪费了法律资源，损害了法律制度的和谐统一性与其在民众中的公信力。

对一项既存制度现实价值的评价应主要采用社会学的标准与方法。一是考察其社会功用；二是分析其社会基础。就社会功用而言，不能否认，检察监督制度目前尚有其积极的意义，即在一定程度上有利于实现司法公正。支持检察监督乃至其他外部监督的社会原因，是法院公信力不足。目前确实有必要加强对法院的监督。这种监督在法理的合理性上不仅是一种理论的分析，它直接关系到一个制度的运作效应，还包括它的制度平衡与价值平衡性。在抗诉制度法理合理性上最突出的负面评价，一是对司法权威与既判力的影响；二是可能对民事诉讼本身性质的扭曲。就刑事案件的法律监督，即检察机关依法律监督机关的身份向法院提出纠正违法的意见，存在另一个矛盾，即检察机关在刑事诉讼中是侦查与公诉机关，是代表国家的原告人，即实质上的诉讼当事人，而既是诉讼当事人又是法院的监督者，这是明显的角色冲突。这种冲突是刑事审判中的检察监督制度难以治愈的“硬伤”。

从以上分析，可形成以下意见：其一，检察机关基于诉讼监督权对法院实施的审判监督，存在法理合理性的缺陷，它在一定程度上有悖于现代诉讼的基本构架与性质，有悖于诉讼运作的一般规律。从发展前景看，它的生命力可能有限；从现实状况看，它难免在司法实践中产生相当的负面效应。其二，鉴于目前我国的法院，在其社会位置与功用、内部构架、运作方式、法官素质等各个方面还不符合现代诉讼对法院资质包括审判能力与公正性条件的要求，可以说，它目前还处于向现代型法院发展的“培育期”。在这一时期内，法院的权威性有限，公正性有限，其独立性也允许受到更多的限制。这一时期，检察监督制度对于保证法院审判的公正性可能有一定的现实意义。在当前司法不公较为严重，司法公正的制度条件尚需培育的情况下，承认检察监督的相对合理性，在为其设置一定支撑条件的同时，应当对其进行必要限制与改造。笔者对于我国目前的检察机关审判监督问题提出以下两点看法：（一）在一定程度上肯定民事行政案件中抗诉制度在一定时间内对于保证审判公正的意义，但必须作制度上的完善以使其能够有效运作并防止其负面效应。为此，需要着重解决三个问题：首先，检察监督须建立和贯彻“既要实现司法公正，又要维护审判权威”的指导思想与基本原则。为此，应当限制监督范围，将监督案件主要限制在涉及国家利益、公共利益以及司法严重不公、社会反响强烈的案件上，一味从部门的角度强调扩大监督是不妥当的。其次，为了协调好检审关系，并保证这一制度设置的有效性与合理性，对一些具体的制度问题做出明确规定，解决目前制度规范过于薄弱导致监督无序化以及法院缺乏适当配合的问题。再次，需要改进检察机关抗诉权的行使方式。目前抗诉决定权的行使带有行政化和非程序化的色彩。今后应当建立严格的透明的法定程序，并建立类似于合议庭决定的制度，特别重要的案件抗诉由检察委员会讨论决定，使抗诉权的行使更加审慎和合理。（二）对刑事诉讼中检察机关的审判监督，在目前宪法与刑诉法未作修改的情况下，不再延展与充实检察机关的审判监督功能，使其实际被虚置。在检察机关的一般法律定位未改变前，维持其虚置性状态，以防止对诉讼合理性的损害。同时，应当通过法律规范确认和贯彻控辩平等的基本原则，禁止控辩任何一方在诉讼程序中超越其当事人地位扭变诉讼的结构，以实现审判中的程序。

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    关键词:受托经济责任;契约经济学审计制度

    2001年中国正式加入WTO,标志着中国的市场经济发展进入了一个新的历史时期。完善中国的审计制度,适应经济转轨环境和迅速变革的要求,是中国审计事业健康发展亟待解决的重大课题。

    近20年来,“受托经济责任论”在中国审计理论界得到较为普遍的认可,依据该理论,审计源于受托经济责任的产生,是用于维护授权人和委托人经济权益的独立的经济监管活动。然而在实践中,该理论在指导审计制度的建立与完善方面发挥的作用不甚理想,形成了对审计许多不恰当的社会期望。

    契约经济学是制度经济学的重要组成部分,近50年来取得了迅速的发展,已成为当代经济学的主流学派。契约经济学对社会经济现象和制度的深刻剖析,为我们认识审计发展的内在规律,搞好审计制度的建设,提供了重要的理论依据。

    一、契约经济学与委托-关系

    (一)委托-理论的基本分析框架

    契约经济学研究范围包括受托经济责任,不过是将委托-受托()关系作为一个整体加以研究。詹森和梅克林将关系定义为“一种契约关系,在这种契约下,一个人或更多的人(即委托人)聘用另一个人(即人)代表他们来履行某些服务,包括把若干决策权托付给人”。以委托-关系为研究对象,形成了专门的委托-理论。

    委托-理论否定经营者无私假设:“如果这种关系的双方当事人都是效用最大化者,就有充分的理由相信,人不会总以委托人的最大利益而行动。”

    该理论提出的一个核心概念是信息不对称,也是成本发生的最基本原因。信息的不对称性可以从两个角度考察:一是信息内容的不对称,可能是指某些参与人有关行动方面的信息不对称,也可能是指某些参与人有关知识方面的信息不对称。研究不可观测行动的模型被称为隐藏行动模型,研究不可观测知识的模型而被称为隐藏知识(信息)模型;二是发生时间的不对称,信息的不对称性可能发生在当事人签约之后——道德风险模型,也可能发生在当事人签约之前——逆向选择模型。

    (二)现代契约理论的基本分析框架

    现代契约理论从完全契约这一概念所假设的条件出发,分析其与现实条件不一致的地方,提出了不完全契约的概念,并在此基础上引出对激励契约与最优契约的讨论。

    新古典契约理论对完全契约这一概念作了详尽的分析。所谓完全契约指缔约双方都能完全预见契约期内可能发生的重要事件,愿意遵守双方所签订的契约条款,当缔约方契约条款产生争议时,第三方如法院能够强制执行。不完全契约正好相反,由于个人的有限理性,外在环境的复杂性、不确定性,信息的不对称性,契约的当事人或契约的仲裁者无法证实或观察一切,这使得契约条款是不完全的,需要设计不同的机制以对付契约条款的不完全性,并处理由不确定性事件引发的有关信息不对称所带来的问题。

    那么,激励契约的设计是必要的而且也是可能的。委托人需要在契约中设定一种条款,采用一种激励机制以诱使人按照委托人的意愿行事。在一个竞争的环境中,委托人必须设法引导人尽最大努力为其工作,以降低成本。问题是:在现代契约中,所设计出的激励契约有没有可能达到最优水平。

    现代契约理论认为在放松了阿罗-德布鲁范式假设条件下仍存在一种在现实约束条件下的最优契约,通常这不是帕累托最优契约,而是一种次优(即现实中最优)的契约。它需要满足以下条件:

    委托人与人共同分担风险。

    能够利用一切可能利用的信息。也就是说,委托人需要利用必要的手段观察掌握尽量多的信息,在无法观察的情况下,人隐藏行动和知识时,要利用一定的技术手段,如贝叶斯统计推断来构造一个概率分布,并以此为基础设计契约。

    设计机制时,其报酬结构要因性质不同而有所不同,委托人和人对未能解决的不确定性因素和避免风险的程度要十分敏感(Wilson.R.1969,Ross.S.1973)。这意味着,在满足上述条件的基础上,委托-人之间的最优(或者是次优)契约关系是可能得到的。

    二、契约经济学与审计制度建设

    审计制度是在一定的政治、经济和文化环境中形成的,必然要受到特定的政治制度、经济体制和文化传统的影响。从本质上讲,审计制度是一种独立经济控制,同时也是一种契约安排,是审计关系相关各方权利、责任、利益及基本行为规范的约定。因此,契约经济学可以成为审计制度建设的理论依据。

    (一)遵循契约平等原则,注重审计的独立性

    现代契约理论强调,契约是由双方意愿一致而产生相互间法律关系的一种约定。平等与人的自由意志是契约的两项基本原则。

    从宏观上讲,现行市场经济,现代民主政治体制,现代企业管理制度均(至少在形式上)体现了这两项原则;从微观上看,在因将资源委托他人保管使用或将决策权授予他人而形成的各种委托-关系中,委托人与人之间权责利的界定得到相互认可。

    在形式上,审计的职责是对人按照委托人的要求履行其保管和使用经济资源或决策权的状况进行检查与报告,是代表委托人利益的。从实质上看,审计只有保持客观公正,才有可能被委托-相关各方所接受,才有可能对契约的形成、履行与不断完善起到独立控制与保障作用。因此,保持审计的独立性,对于切实发挥审计的功能至关重要。

    (二)遵循成本-效益原则,注重审计制度的合理性

    依据契约经济学原理,审计可以看作是为了减少信息不对称而设置的控制(监督),其目的在于降低成本。审计本身也有成本,只有审计收益(成本的降低)大于审计成本时,审计才是合理的,才真正为社会所需要。美国会计学会在1976年发表的《基本审计概念公告》中提出,利益矛盾、遥远性、复杂性和重要性是决定审计存在的基本因素,正是体现了成本-效益原则的内在要求。

    从“受托经济责任论”出发,审计制度的建立不应该有任何的限制,只要存在受托经济责任,就应该进行审计。在这种观念的指引下,社会提出了各种要求与期望。如国家审计中,提出任期经济责任审计,不仅要审计企业经理,而且要审计市长、省长;不仅要审计微观经济责任,而且要审计宏观经济效益。国家审计机关的审计干部一方面为承担了如此重要的使命而自豪,另一方面,又为审计资源缺乏,审计任务繁重而无计可施。从审计自身看,国家审计的成本-效益的比例可能是十分理想的;但是从社会角度看,从促进各种经济契约关系的完善效果分析,可能会得出不同的结论。

    (三)研究权责利配比(契约优化)状况,恰当定位审计的作用

    契约理论的研究成果告诉我们,由于不确定性的存在和相应的交易成本问题,契约通常是不完全的。但是,却存在满足一定约束条件下的最优契约。权利与责任的合理划分,激励机制的合理设计以及委托人与人共同承担风险是契约优化的基本条件。审计制度设计中,必须研究这些条件是否存在,是否完善。在契约本身存在严重缺陷的情况下,应该十分谨慎地界定审计的作用与责任。

    例如,在发达国家,市场化程度很高,政治上的民主制度建设也较为完善,形成了职业经理人和公务员队伍,企业和政府管理都十分规范,在公平与透明的基础上,形成了对企业和政府运用经济资源的效率与效果较为客观有效的社会评价。在权责利关系配比较为合理的前提条件下,审计对促进企业及政府管理的现代化和市场经济的稳定发展发挥了重要的作用。在中国,经济转轨过程中存在着许多特殊的问题,如党政和政企职责划分不清,国有企业所有者缺位,上市公司国有股和法人股不能流通等等,这些问题的共性是权责利不配比或配比不合理。审计制度的设计必须考虑这些问题,一方面着眼于未来经济体制和政治体制的改革,另一方面合理定位审计的现实作用。

    (四)从解决信息不对称入手,合理把握审计重点

    契约经济学研究表明,委托-问题的核心是信息不对称。审计的基本功能正是在于减少由信息不对称导致的成本。

    资本市场中的信息不对称导致社会资源优化配置的难以实现,公司治理中的信息不对称导致重大决策的失误,政府活动的信息不对称导致腐败与低效。但是,审计不可能根本解决信息不对称问题。如前所述,信息不对称可以进一步划分为两类:知识与行动。由于委托人与人之间知识的不对称导致的问题不可能通过审计加以解决。审计的着眼点是人对行动的了解、选择与报告。值得提出的是,委托人与人通常都要在契约的约定中明确人相应的报告责任,提供委托人需要的信息。审计是对信息的质量进行检查证实。

    从“受托经济责任论”出发,审计监督的范围相当广泛。人们提出了事前审计、事中审计和事后审计要求,有些人将审计看成“监工”,要求对经济活动的过程实行实时监督。从改善审计效果出发,似乎审计实施的时间愈是提前效果愈好。在这里,两项重要的假定被忽略了:人承担建立必要的内部控制以保障所承担受托责任有效履行的义务,审计是在此基础之上的独立控制;审计受到资源与知识的限制,不可能、也不需要胜任或取代人的职责与任务。多年来,审计效果从长期角度看并不理想,问题越审越多,重要的原因之一,是对委托-的核心问题缺乏明确的认识,审计重点把握不当,只注重具体的经济活动和经济事项的检查,忽略了整体信息质量改善的重要性。

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【摘 要】北京市怀柔区电教馆从2006年开始信息技术与教育深度融合的探索与实践，2009年搭建完成了“怀柔区数字办公平台”。本文是笔者多年思考与实践的归纳，其核心是要正确理解“深度融合”，即：服务学校主流工作，使应用平台贴近师生学习与工作实际。本文提出，建设区域统一应用云平台，是实现“信息技术与教育深度融合”的有效途径，并试图提供信息技术与教育深度融合的有效方法。

关键词 深度融合；泛在学习；碎片时间；区县聚合模式；教育应用云平台

【中图分类号】G424 【文献标识码】A

【论文编号】1671-7384（2014）04-0052-03

信息技术与教育深度融合的核心词是“深度融合”，如何做到“深度融合”？一方面是信息技术介入教育深度问题，另一方面是教育应用信息技术的程度和效果问题。介入得深，应用得好，即可谓“深度融合”。笔者作为怀柔区电化教育馆馆长，多年从事信息化建设工作，在此，结合工作实践，谈谈对信息技术与教育深度融合问题的思考。本文中所提到的“教育”一词，特指国民教育中的学校教育。

现代教育呼唤信息技术与教育深度融合

现代教育为什么提出“信息技术与教育深度融合”，主要是因为当前信息技术没有和教育深度融合，“浅融合”是有的，但是没有达到教育的本质需求和教育者的心理预期。主要体现在以下三个方面。

1. 网络与网站建设层次不深，应用缺乏深度

怀柔区学校的校园网大多数局限在校园范围内，服务师生；家长的校外应用很薄弱，这对家校沟通、师生应用移动终端办公学习产生了制约；各级各类网站内容以宣传展示和资源提供为主，似乎做到资源共建共享就是优秀的网站，这样的网站也是有限度地服务于师生工作学习的某一方面，对于师生的工作和学习活动，对于学校的教育管理等主流活动，或者说对于学校主流学习和工作的主要方面，没有产生实质性的帮助。因此，校园网和学校网站建设的层次还不够深。但是，由于校园网和学校网站又是教育深度应用的基础和前提，当前的教育应用也很难达到一定的深度。

2. 对师生泛在学习、碎片时间学习和工作缺乏统一有效的引导

随着信息技术的不断发展，人们的“泛在学习”即无时无刻的沟通、无处不在的学习已逐渐成为常态，“碎片时间”，即日常工作和学习之余的闲散、零碎的时间的利用率越来越高。这使IT行业的厂商、运营商迅速抓住了人们的需求，捕捉到了市场商机，为人们提供了相应应用产品与服务，同时也改变了人们的生活和学习常态。从教育角度看，IT行业的厂商、运营商出于商业利益给人们提供的产品与服务，更多的是考虑服务于人，不会基于教育要求，提供以培养人、教育人为目的的产品与服务。如果要使教育内容更多地占领人们的碎片学习时间，特别是充斥师生的学习和工作碎片时间，就需要教育管理部门和学校制定措施，正确引导。措施之一就是要给学生和教师提供泛在学习的平台，把教育的触角伸向校内外的每个角落。可惜的是，在我们的学校信息化建设中，这样的平台建设还比较薄弱。

3. 恰切应用媒体技术的能力有待提高

目前，教师们应用多媒体技术的能力有了较大提高，基本上能用计算机备课，自制课件，课上用多媒体技术配合教学活动等。但是，不管多么先进的技术，也不可能是万能的。在教学实践中，还存在由于应用了多媒体技术，反而束缚了教学行为的现象，比如：教师备课时进行了课前自我设计，课上利用课件教学，出现了按照课件设计教学，形成了“满堂灌”现象，这就违背了学习认知规律。如何根据教学内容、学生认知规律，适切地应用交互式电子白板、触摸屏的交互功能，就需要教师熟练掌握多媒体技术，使多媒体技术配合我们的教育理念，融入教学设计与教育活动之中，从而产生最佳的教学效果。

综上所述，网络与网站建设层次不深，则失去了“深度融合”的物质基础，这对课堂教学和泛在学习应用都会产生制约性影响；对师生泛在学习、碎片时间学习和工作缺乏统一有效的引导，则失去了一块越来越重要的学习与工作阵地；适切应用媒体技术，这是教育管理、研究的永恒课题。上述问题的核心就是没有在较为明确的目的基础上，建设服务于师生学习和工作的应用平台，缺乏有效推动“深度融合”的建设与管理机制。

如何理解信息技术与教育深度融合

“深度融合”说起来容易，理解起来就不那么容易了，而做起来更难。难就难在“有原则、无定法”。那么，我们至少理解上可以更加深入，要从现象到本质地去理解。对此，笔者有两点理解。

1. 信息技术要服务（融入）于教育常规工作

“教育常规工作”并不深，为何信息技术服务于并不深的“教育常规工作”却是深度融合了呢？这就要从教育本身的特性上去寻找规律。我们的学校教育的课堂教学、教育管理等一切活动，恰恰是我们每天都在做的“常规工作”，这是学校教育的主流工作，之所以要强调“信息技术与教育深度融合”，就是因为目前的信息技术对学校主流工作的服务不到位。差在哪？至少差在还没有搭建相对成型的学生学习、教师工作、干部管理的学习与工作平台，这也是目前呼唤“信息技术与教育深度融合”的根源之所在。使信息技术更加贴近、服务学生的学习生活，更加贴近、服务教师的教育教学工作，更加贴近、服务干部的教育管理，这才是学校“信息技术与教育深度融合”的本质。

2. 信息技术要推动教育创新

信息技术是否与教育深度融合，要看是否推动了教育创新。一种新技术的充分应用必然冲破传统模式，信息技术可以实现更加自主的课堂学习模式，深化泛在学习模式，提升自主管理、科学管理水平。这是学校“信息技术与教育深度融合”的检验标准。

因此，如果我们在理解或推动“信息技术与教育深度融合”的概念与工作时，没有把握上述两点，必然就失去了重心，甚至偏离了方向。

怎样实现信息技术与教育深度融合

1. 深度了解教育对信息技术的需求

学校教育对信息技术作为支撑服务的需求没有止境。出于自己学习、工作层面的需求，一线的师生、学校管理人员可能有自己的想法，但是技术上怎样实现就未必清楚，我们需要把他们的需求进行整合、归纳，提出有系统、有条理的教育需求体系。那么，怎样深度理解学校教育对信息技术的需求，笔者认为，要把握三个原则：在应用需求上抓共性；服务针对性上抓主流；服务面上对全体。在学校的教书育人和培养社会合格公民中，发挥信息技术特有的作用。具体来说，就是信息技术要在学生的学习、教师的教育教学工作和干部的教育管理工作中，发挥技术支持和保障作用。

2. 必须搭建满足教育需求的应用平台

笔者在搭建怀柔区统一的教育应用平台的研究与实践中体会到，要想实现信息技术深度满足教育需求，就必须搭建一个基础性的、综合性的应用平台系统，着重建设Web网页形式的“教育云应用”系统，这样的系统应用更方便、更广泛，更能贴近师生的学习与工作实际。

（1）搭建怀柔区教育应用云平台的事例简介

从2006年起，怀柔区电化教育馆着眼于全区教育应用需求的共性，以建设“数字化区县”为理念，研究建设区域数字化学习、办公平台体系。以区县行政区为“域”，整合教育需求，整合教育网络和平台应用功能，建设并形成统一的技术与资源服务内核，以及通过网络和综合平台系统对全体终端用户提供服务的模式。这一模式被称为“区县聚合模式”。通过几年的不断研究和探索，2010年，正式命名为“教育应用云平台”模式，即基于怀柔教育区域，搭建的跨区校两级应用的综合应用的“网站”与“区域数字办公平台”的总和；着眼区域整体教育需求、建设和应用的平台。

在同一建设理念下，2013年建设了怀柔区教科研中心网站和怀柔区教科研中心办公云平台系统，即：前台是“网站”，后台是“办公云平台”。

（2）教育应用云平台的特色

①实现了“网站”与“办公”两平台的融合。网站完全公开，办公平台只对内，并按“权限”应用，但是，办公平台需要完全公开的内容可以直接推送到网站相应栏目，实现数据联动，两个平台系统使用同一个数据库，不仅节省数据库空间，还方便了两大平台各个栏目的数据调用或推送，为栏目和功能扩展奠定了基础，极大地减轻了网站管理的工作负担。实现单点登录，多点漫游，使登录便捷、高效。

②资源建设实现共建共享，消除了学校“信息孤岛”。学习、办公资源上传可以分为个人独享、校内共享、区内共享等几个级别，通过资源上传和应用记录统计，激发师生的积极性。这样促进了区域内的资源与信息交流，打破了“校际围墙”壁垒，消除了学校“信息孤岛”。

③实现教育网络和应用云平台的集中管理。为了建设教育应用云平台，反过来也要求教育网络更加集中化管理，在区域内建设形成网络集中运维管理中心，应用云平台和应用技术提供中心，资源集中存储中心、技术服务和保障中心。

④办公云平台成了学习、办公平台。办公云平台建设的出发点和目标都是要满足学习、办公需求，它服务于教育主体的学习、办公工作，是学习、办公工作的“工作平台”。由于人们对教育资源和教育技术保障的需求永无止境，办公云平台的建设也就没有终点，永无止境。

（3）在搭建教育应用云平台中的探究与思考

①搭建区域的教育应用云平台是区域教育信息化向深层次发展的必经之路。如果按照“数字校园”的思路，无非是把小的“信息孤岛”变成大的“信息孤岛”而已，对于共建共享和区域内教育均衡化没有明显促进，不能实现区教委、区教研机构实施跨越围墙的纵向管理。这就需要着眼全区去“顶层设计”，建设从学校应用的共性需求入手，通过用户的“权限管理”实现个性化的应用，通过资源存储级别，保障个性化的信息安全。也就是把“数字校园”的概念扩大到“区域数字化”的理念，建设一个满足区域内所有教育需求的学习、办公应用云平台。这样，不仅不会削弱“数字校园”建设，还可以把区域管理、研究功能加入到教育应用云平台中，实现区教委、区教研机构实施跨越围墙的纵向管理和研究体系，区域内的教育资源实现共建共享，打破了校际间的信息壁垒，消除了以校园为单位的“信息孤岛”，推动了区域内信息化整体水平的提高。

②搭建区域化的教育应用云平台必须建设好架构基础。由于区域内教育办公云平台是要把所有教育服务集于一身，所以它的建设不是一蹴而就的，它需要不断建设完善。教育应用云平台必须搭建好基础架构，目的就是要把不同时期、不同开发商的应用产品和“云平台”有效对接。在基础架构中，要把不同数据转化为标准数据，建设统一的“用户身份管理”和“应用权限管理”系统，建设统一的数据库系统等。

③用教育应用云平台实现教育深度应用，占领“泛在学习”阵地。教育应用云平台是以Web网页形式呈现的，教育信息技术全面融入师生的学习与工作，创新了师生传统的学习与工作方式，学习从纸质教材看到信息向网上搜索信息转化，备课从过去的纸质备课为主转向以电子备课为主，实现学习、课程、教学和管理的全面融合。教育应用云平台为学生主动学习、自主学习奠定了坚实基础。此外，也正是教育应用云平台以Web网页形式呈现，各种移动终端设备都可以访问，用户端可以随时随地学习和办公，为“碎片时间”学习和办公提供了保障。可见，搭建教育应用云平台可以实现教育深度应用，并以正面的方式，占领了“泛在学习”阵地。

3. 推动教育应用平台和媒体技术的深度应用

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随着社会主义市场经济的不断发展与完善，我国企业得到了跨越性发展，企业的经营规模不断壮大。但是，由于我国企业先天不足，内部会计管理机制不成熟，导致我国企业会计审计及会计财务核算工作仍然存在许多问题。

（一）企业会计审计工作中存在的问题

首先，我国会计审计的独立性得不到保证。会计审计是企业内部审计的主要手段之一，几乎所有企业的会计审计管理人员都是企业内部工作人员，会计监督工作的展开受到权利效力及各种利益关系的制约，审计的公平性、公正性难以保证，促进监督作用得不到发挥，会计审计工作对权利拥有者几乎形同虚设。其次，会计审计管理体制缺乏合理性。企业会计审计是保证被审计人员自觉履行职责，遵守相关法律法规，实现企业自我约束的重要手段。但是，国家宏观与企业微观上却分别赋予了它差别的服务职能。国家要求会计审计的工作重点在于对企业的经营管理状况进行监督和审查，防止企业危害结果的发生，侧重会计监督作用。而企业内部对会计审计的工作要求是为企业的经营发展做出综合性的谋划与建议，侧重于决策作用。在有限的人力与时间内，审计工作的侧重点不同必然产生程序及实践的冲突，难以发挥审计的理论优势。最后，企业领导对会计审计工作的重视不足，工作投入力度不大，会计审计人员专业素质难以应对复杂多变的现代化企业管理。

（二）企业会计财务审核工作中出现的问题

首先，会计财务核算工作缺乏合理定位。绝大多数企业对会计核算工作的认识不足，往往将会计财务核算职能与其他审计工作相融合展开，会计财务核算界限不清晰，管理人员身兼数职，自身职业技能、专业化知识及工作精力都得不到保障，会计财务核算工作消极展开。其次，企业缺乏合理科学的会计财务核算监督机制。企业管理层权利制约、干预财务核算监督职能，难以保障企业经营活动的合法性与合理性，滋生了企业内部经济腐败的土壤。最后，会计财务核算没有统一、科学的工作制度安排。在企业内部，会计财务核算以企业需要而展开，属于被动、附和性工作，因为没有进入企业发展决策战略规划，人为目的性操作问题十分突出，会计核算信息失真情况严重。

二、解决会计审计与会计财务核算问题的对策

（一）解决企业会计审计问题对策

首先，要切实保证会计审计部门的独立性。赋予会计审计部门较高的权利职能，减少企业管理领导层可能产生的权利干涉或利益影响，独立于企业的经营管理全过程。只有审计部门独立性与权威性的提升，才能真正实现会计审计职能的经济与社会效益。其次，建立、健全企业内部会计审计监督机制。企业要学习引进现代化企业管理监督理论，完善自我约束、监控职能，以经济效益的实现为主线，制定符合国家政策要求与企业自身发展需要的监督机制，创造良好的内外部会计审计监督环境。最后，加大企业的会计审计投入力度。加强对会计审计人员的综合素质的培训，提高专业化知识水平和职业道德素养。实现现代化审计监督手段，推动及时跟踪与全程动态化管理，兼顾职能效率和风险控制，提升会计审计质量。

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社保基金是老百姓的“保命钱”，加强对社保基金的监督管理，保证基金的安全完整及稳定运行对于提高人民生活水平，保证社会安定和经济正常发展都十分重要。

一、加强社会保障基金监督管理的重要意义

建立健全社会保障体系，是发展社会主义市场经济、保护广大社会保障对象合法权益、维护社会稳定的需要。加强社保基金监督管理，确保基金安全完整，有效地制止和纠正违法、违规行为，是社保基金体系正常运行的前提条件和重要保证。

目前，由于我国社会保障制度仍在进一步完善之中，现有法律、法规中关于社保基金的规定较为散乱，缺乏完整性。从整体看，对社保基金的监督缺乏有效的法律依据，实践中有很多问题的处理仍然无法可依，对执法的监督也缺乏有效的保障，监管不严，基金被挪用的违法违规事件时有发生。据不完全统计，1998年以来，全国清理回收的挤占挪用基金达160多亿元，2001年以来追缴养老保险基金95亿元，追回冒领养老金1.6亿元。仅2005年，社会保险基金清收资金涉费金额超过5000万元的就有云南、北京、天津、浙江、湖南、福建等6个省市。

二、社会保险基金监督的主要内容

（一）基金征缴监督。主要是对参保单位、社保机构、社会保险费征收机构的缴费行为进行监督。

1.监督各类用工单位是否依法参保，是否全数办理参保，是否如实申报工资收入以及是否及时足额进行缴费。

2.监督社保机构是否及时办理参保、缴费手续，是否及时审核参保单位缴费基数，是否及时汇总当月应收，是否按规定做好欠费管理工作，是否按实际收到的社会保险费进账，是否按实际数进入个人账户。

3.监督社会保险费征收机构是否按实、及时收缴，收入户资金是否按规定及时足额转入财政专户，是否及时、正确地提供当月实收数以及对欠缴单位是否按规定收取了滞纳金。

（二）基金支出监督

1.监督参保单位、定点医疗机构和参保人是否有骗取各项社保基金的现象。

2.监督社保待遇的审批机构是否按规定审核各项待遇，是否有放宽退休条件和提前退休的情况，各项待遇的计发标准是否合理合法等情况。

3.对养老金社会化发放管理机构进行监督。是否按规定的项目、范围和标准支出基金，有无多支、少支或不支的现象，有无挪用支出户基金，是否及时处理冒领现象，确保各项待遇及时足额发到参保人手中。

（三）结余基金监督

1.监督结余基金是否按国家规定进行运营生息，是否按规定及时、足额地拨入支出户等。

2.监督结余基金是否及时办理转存定期存款的有关手续，是否合理安排存期以追求收益最大化。

3.监督基金运营利息收入是否全部并入基金，各项基金有无挪用或变相动用等情况。

（四）基金管理监督

1.监督各有关机构在基金收缴、拨付、存储中是否建立专门的管理制度，基金运行是否按制度有序地进行。

2.监督社保基金管理的内控制度是否建立和健全。

3.监督各项管理制度能否在基金运营中发挥作用。

三、社会保险基金监督的方式和方法

构筑基金监督体系是一项庞大的系统工程，必须遵循的主要方式和方法如下：

（一）必须是对其资金运行全流程的监督。包括从征集、偿付、结余到运营，从缴费单位、参保人员、社保机构到开户银行，都必须有严格精细的监督，不能出现任何细节的遗漏。

（二）必须是全方位的监督。整个监督必须是内外监督相结合，上下监督相结合，监督部门和群众相配合，形成立体、交叉的监督网络。

（三）根据实际情况划清不同职能部门、不同责任人的责任与权限。要坚持互相制衡原则，建立控制与化解风险的有机整体。

（四）坚持事前监督、事中监督和事后监督相结合。以事前监督和事中监督为主，及时纠正不科学的运营行为，杜绝违法违规行为。

（五）做到现场监督和非现场监督相结合。以日常性的非现场监督为主。

（六）科学地对社保基金进行监督。即监督理论要科学；监督机制要科学；监督手段要科学。

四、社保基金运行存在的问题以及相应的基金监督对策

（一）社保基金在监管和控制方面还存在着不容忽视的问题

1.我国对于拒缴、欠缴社会保险费，挤占、挪用社保基金应承担何种法律责任及其制裁措施，还缺乏详细的法律规定。

2.基金银行账户开设不够规范，增加了基金安全的风险性。

3.部分社保基金管理机构对基金财务会计制度执行不严，内部控制制度不健全，甚至存在弄虚作假隐瞒收入、违规出借基金等现象。

4.个别地区出现了新的挤占挪用基金的现象，尤其是政府部门行为造成的挤占挪用基金的金额和比例都比较大。

（二）要确保社保基金的安全完整和正常运行，必须采取以下相应的监管措施

1.建立和完善社保基金监督管理的法律法规，建立行之有效的监督机制。对于危害社保基金安全或造成社保基金流失的部门或个人，实施责任追究制度，违法的不仅要承担民事责任、行政责任，还应视情节严重情况，承担刑事责任。

2.相关部门应规范社保基金管理的运作行为，严格执行社保基金管理制度。加大监督检查力度，规范社保经办机构的基金运营全程，从根本上促进我国社会保障事业健康有序地发展。

3.严格执行《社会保险费征缴暂行条例》，加强社会保险费征缴管理，各项社会保险费要按照国家和省规定的缴费基数和缴费比例据实征收。

4.严格执行《社会保险基金财务制度》，加强会计核算。凡社会保险费必须及时入账，禁止基金账外循环。落实好会计信息披露制度，公开披露信息，以加强对社保基金的管理。

5.运用审计监督，确保社保基金专款专用。包括对社保基金预决算的审计监督，对社保基金内部控制制度的审计监督，对参加统筹的用人单位与社会保险有关事项的审计监督，对社会保险经办机构业务收支的一系列内容的审计监督。

6.各级财政部门和劳动保障部门，要加强财政专户基金管理和监督，严防社保基金被挤占或挪作他用。要进一步加强银行账户管理，坚持基金预决算审批制度和银行开户认定制度。基本养老保险基金、失业保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金，必须全部纳入财政专户，实行收支两条线管理。

7.建立健全社保基金信息披露制度，确保参保人的知情权。

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关键词：会计信息；监督；机制；完善

中图分类号：F233 文献标识码：B 文章编号：1009-9166（2011）0014(C)-0325-02

引言：近年来，国家以财政部的名义向社会公布的企业会计信息质量抽查结果，曝光了一些企业会计信息失真问题，有的问题甚至很严重，在很大程度上影响了政府宏观调控质量和市场经济秩序。有效的会计监督是保证会计信息真实合法、准确规范的重要举措，也是保证反映的经济活动的信息质量，防范经营风险的关键环节。本文就如何完善会计信息监督机制进行初步探讨。

一、我国会计信息监督机制中存在的问题

（一）政府监督无效率。由于政府权利授予的垄断性，从而缺乏对监督权利行使的监督机制，造成监督人员的不作为行为和监督效率的低下。在对上市公司进行的监督活动中，监督者需要对被监督单位的财务信息进行检查、取证等一系列的程序，调查是否在信息披露等财务信息上存在着舞弊或违规行为。监督者会有两种情况，一是迫于外界一定的压力或阻力；二是从本身的利益出发，考虑到在履行监督权力时需要做大量的工作，花费大量的精力或时间，不愿意过于疲劳地工作，在这两种情况下，监督者都会选择“偷懒”。然而，外部却缺乏对这些监督者的监督，因此，对于监督者来说，他们不需要为自己的不作为行为付出任何代价，由此造成了政府监督的无效率。（二）监督部门设置缺乏协调性。我国现行的会计信息监督体系包括对信息生成过程的监督和对会计信息披露的监督，分别由财政部和中国证监会负责。在会计信息生成的监督中，财政部可以拟制定会计法律法规，并负责会计准则以及对会计管理制度的制定。中国证监会负责对会计信息的披露作出规范并对会计信息披露进行监督。由于这两个部门之间不存在隶属关系，而会计信息从生成到披露具有一定的连续性，这就使得两部门的职能不可避免的造成重复监督，或产生监督盲区，造成财政部不清楚自己制定准则和制度是否适合中国证监会，而中国证监会也不太清楚自己制定的会计信息披露规则是否对财政部有影响。可见，这种现象的出现主要在于监督部门之间缺乏一定的协调性。（三）外部管制体制的缺陷。由于我国资本市场起步较晚，没有一个成熟的监督理念以及正确适合的监督理论基础，我国的监督仍然含有过高的行政监督因子，在监督过程中存在过多的行政干预。而且，我国法律制度不是很完善，自律监督的推广运用也不能起到理想的效果，我国的传统文化以及思想理念也为我国会计信息的自律监督提出了问号。（四）自律监督没有得到充分发挥。中国注册会计师协会（The Chinese Institute of Certified Public Accountants）于1988年11月15日成立，接受财政部、民政部的监督和指导。协会是依靠政府建立起来的，虽然具有一定的监督职能，但缺乏权威性和灵活性，限制了监督职能的发挥。在对注册会计师的监督中，中注协缺乏独立的监督机构和规范性的监督制度，在监督的各项活动中效果并不是很明显。

二、完善我国会计信息监督机制的有效途径

（一）加大会计信息质量的政府监管力度。在我国，国有企业在国民经济中始终占有主导地位，即使是在实现公司制改造的上市公司或非上市公司中，国家控股企业也占多数。在国有控股企业中，国有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作为投资者和所有者，理所当然地是企业会计信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和调整完善政策的需要，要获取充分依据；另一方面，要了解和监控企业执行财会、财政、税收政策情况，以维护所有者合法权益，使国有资产良性运行，发挥最佳经济效益。另外，我国市场经济虽然已经发展多年，但与西方发达国家相比，差距还很大，机构投资者相对较少。上市公司中，国家股和国有法人股占的比重相对较大，分散的投资者力量不突出，他们对企业会计信息的影响和牵制力不是很大。因此，作为政府部门的证券管理机构，在证券市场既是上市公司会计信息的主要使用者，也是对会计信息进行规范、监管的职能机构。因此，最关心企业会计信息的是政府及其有关部门，他们最能对企业会计信息施加影响，同时也是企业会计信息质量监督的主体。财政部门是政府的经济综合职能部门，是会计工作的主管部门，也是企业会计信息质量的监管者，这在新《会计法》及有关规章制度中已有明确规定。因此，对企业会计信息及其质量的规范、监督和管理，是财政部门义不容辞的工作职责。各级政府要建立监督检查制度，财政等会计监管部门要定期对企业开展会计信息质量检查和其他财务专项检查，实现会计检查制度化、规范化和法制化。（二）完善注册会计师职业道德教育和业务培训体系。从会计职业道德建设入手，着力解决好注册会计师行业抓业务和抓职业道德“一手硬”、“一手软”的问题，通过开展多种形式的职业道德规范教育和业务培训，使广大从业人员增强职业道德修养和职业自律意识，使之能规范执业，正确披露企业的会计信息，更好地行使社会监督职责。（三）加强行业监管体系建设。会计行政管理部门和行业协会要按照分工，认真履行职责。会计行政管理部门侧重严把审批会计师事务所入门关口，对不符合规定条件的坚决不予审批；行业协会侧重严把注册会计师入门关口，严肃考试制度，严肃查处弄虚作假骗取注册会计师资格的行为，对年检不合格的执业注册会计师，要撤销注册。（四）建立会计师事务所综合评价体系。制定会计师事务所考核评价指标，并据此定期对会计师事务所进行综合评价。评价结果通过新闻媒体向社会公布，为政府部门、企业选用会计师事务所提供信息平台，促进会计师事务所依法经营，诚信执业，使当前存在的出具虚假审计验资报告、卖牌子卖章子卖签字、滥设分支机构、挂名兼职、跨所执业、抵毁同行、以个人名义挂牌为他人举办会计师事务所等有损行业形象的行为得到有效遏制。（五）实施会计人员委派制。会计是企业管理者授意、迫使提供虚假信息的必经之路，以会计为突破口，把住会计这一“关隘”是防范会计信息失真的有效途径。会计人员委派制的出台和试行就是针对会计人员对企业经营活动监督弱化的缺陷，按照“国家（国务院）―会计局（财政部领导）―会计人员（执行监督）―内部人”逐层委托的设想，主要向各级企业中委派独立客观的会计人员来强化对国有企业经营活动和企业管理当局（内部人）的监督，实施会计委派制有利于真正发挥会计的监督作用，强化制约机制，防止管理者授意、指使、强令会计人员搞账外账，遏止虚假会计信息的产生。（六）强化国家政府监督的执法力度。代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要加大执法力度，加强会计报告管理，严肃查处编造、篡改会计报表和弄虚作假的行为。第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复。

结束语：综上所述，当我们对会计信息失真，特别是上市公司会计信息失真深恶痛绝时，无须讳言其对社会的危害性，但我们也须正视这种现象存在的客观性、必然性，通过完善会计信息监督体系，强化会计监督力度，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。强化内部监督，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原始凭证进行核算，从而形成的一套严密的控制体系。杜绝违法现象的发生。实现会计信息的真实性、公允性，重振会计界的盛誉。

作者单位：哈尔滨市机动车驾驶员培训行业管理办公室

参考文献：

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关键词：会计　跨学科　方法论　机制

一、会计跨学科发展的客观趋势

(一)科学融合发展对会计学的挑战 15世纪下半叶，由于社会进步和生产发展，科学才逐渐分化为自然科学和社会科学两大科学体系，到18世纪基本完成。进入20世纪后，科学的分化在继续，并已形成自然科学、技术科学、社会科学和人文科学等科学体系。马克思曾预言：自然科学今后将会把关于人类的科学总括在自己的下面，正如同关于人类的科学把自然科学总括在自己下面一样；它将成为一个科学。德国物理学家普朗克也曾指出：科学乃是统一的整体。现实证明这些预言是正确的：在科学不断分化的同时，科学的融合也正在进行。一方面，由于先进实验技术和精密观察工具的出现，人类对客观物质世界和主观思维领域都有了更加深刻的认识，科学分化也因此越来越细。另一方面，由于客观世界与各门学科间相互联系和相互转化的复杂性，科学方法的多样性以及科研目的的综合性，人类逐渐认识到：依靠单一的学科知识体系，无法更深入揭示研究对象的本质特征，学科间的交叉、渗透和综合成为新的必然趋势。进入21世纪后，科学融合发展趋势将更为明显，科技进步为科学融合创造更好的物质条件，科学研究、经济发展和管理要求为科学融合提出更多的要求。科学发展的融合趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，这使得传统意义上的会计学已经不能满足现代经济管理的需要。会计学必然要与自然科学和社会科学相结合，或者求助于其他学科的理论和方法进行充实和完善。

(二)环境变化对会计跨学科发展的影响 由于经济发展、科技进步和现代管理对会计科学发展的要求，随着经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展，以及国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理，会计环境发生了变化。一方面会计环境变化使会计范围逐渐扩大，人们扩大了眼界，冲破长期以来思想上的禁锢，从固守会计的记账、算账、报账的传统观念解放出来，向会计管理领域扩展，向与会计相关的领域延伸。另一方面，会计环境变化也使会计内容向深度发展，人们加深了认识，开始从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要，研究深层次的专门问题和特殊问题。使财务会计学和管理会计学的研究深入并细化。同时计算机等科学技术的发展也使会计跨学科迅速地发展。纵观会计科学发展的全貌，会计跨学科趋势不断加强，这一趋势不仅表现在会计科学内部学科之间的跨学科趋势，还表现在会计学与其它科学的跨学科发展。其间相互影响，相互渗透，日益形成新系统的跨学科群，多门学科共同语言、概念和方法正在形成，一门学科所取得的成果及方法可迅速转移到其他学科中，以及每一门学科都是在与整个科学体系的密切联系中向前发展。值得关注的是，学术界有一种流行的观点，认为会计跨学科研究指会计与其他学科之间的合作，导致彼此相互影响，相互借鉴。但如果只停留在这个层面是不够的。实际上会计跨学科研究的基础在于还要使各参与的学科之间没有固定的分界，从而构成总的体系，并在总体系内部互相发生作用，这也是会计跨学科研究的高级阶段即整合阶段。

(三)会计跨学科发展的形式会计科学与其他科学的融合主要表现在：一是融合现代科学的理论与方法发展新兴会计科学。在建设现代会计学的过程中，引入现代科学的理论与方法，如引入现代的哲学、伦理学、心理学、逻辑学、法学、系统学、决策学、环境学、数学和计算机科学等的基本理论与基本方法。发展新兴的会计科学，如建立会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计法学、会计系统工程学、决策会计学、环境会计学、会计数学、算机会计学和会计方法学等。二是融合现代科学的理论与方法发展新的会计理论与方法。在会计学中引入现代科学的理论与方法，如系统理论、信息理论、预测理论、决策理论、控制理论、模式理论、规范理论、协调理论和发展理论等，相应建立和发展会计系统、会计信息、会计预测、会计决策、会计控制、会计模式、会计规范、会计协调和会计发展等理论与方法。三是移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展会计科学。在会计学中引入其他科学的理论与方法，如引入资金、成本、收入、利润、分配、负债、权益、管理、委托、银行结算、经济核算、经济责任和经济效益等理论与方法，相应建立有关会计的理论与方法。在会计与其他学科整合的同时，会计学科内部也在融合。主要表现表现在：一是会计科学综合性研究，即会计科学学的研究，将各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究其在知识经济条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等。二是会计类学科的研究，将各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，也即把会计学科体系划分为不同的学科群(类)进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科或对会计人本学科进行研究。三是会计学科比较研究，将性质相近或相同的会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计原理的比较研究等。

二、会计跨学科研究方法

(一)会计跨学科方法研究的必要性及基础 会计跨学科研究是会计学发展一种新的研究范式，主要诉求在方法论上有所发展，突破学科壁垒。科学方法论是关于科学一般研究方法的规律性的理论。作为科学的认识论和哲学观，其与科学知识同步飞速发展，又对科学研究起着普遍的指导作用。方法运用得当，就能较快地发现事物的本质及其客观规律，继而形成新的理论；反之，则往往使人们不容易透过表面现象认识被研究对象的本质，有可能一事无成。因此，会计跨学科研究方法是促进会计跨学科发展的重要工具，只有掌握了科学的方法，才能使会计，跨学科研究具有深度和广度，并建立起独立的体系。用整体观点看待被研究客体，这有助于揭示其深刻的和固有的特点，吸收各种专业的学者共同研究，从而能更好、更有效地解决提出的问题，而且能取得学者的相互理解还能从有本质区别的事物和过程中揭示出共有的东西，这就为借助现代工具提供了条件。会计跨学科方法的研究有其客观基础。一是客观事物在内容上的普遍联系性，构成大系统，系统的结构性和层次性，使大系统成为各种次级系统的若干系统体系，这为跨学科方法论研究架起了“桥梁”。二是客观事物在性质上具有一致性。这种事物性质的一致性是相对的，不是性质上的完全相等，而只是表明某些事物之间在性质的某个方面，或在某一点上，具有相同性。这就为跨学科研究提供了可能。三是客观事物在功能上具有一定的相同性，而不同事物之间可以相互补充、相互作用，这就为跨学科方法论研究创造了条件。会计跨学科方法的研究要求具备主观条件，即主要因素是会计人员的素质。会计研究

人员是否掌握基本理论与基本方法，对于开展会计跨学科方法论研究是重要的，这就需要掌握与会计学跨学科方法相关的知识和方法。

(二)会计跨学科研究方法 会计跨学科研究方法是以唯物辩证法为理论依据，以会计跨学科研究活动为对象，采用先进技术为工具，在会计跨学科研究的实践中逐步形成并不断完善和发展。主要包括以下方法：现实法，从一定的时间、地点和条件(经济、政治等)的实际情况出发进行研究；观察法，通过感觉器官或借助科学仪器，对会计对象仔细查看而获得经验事实的方法；调查法，按有关要求采用一定的形式，对会计对象进行调查，已获得相关资料的方法；组合法，将原有表象的各个构成部分，按不同要求进行不同结合而形成新的形象的方法；数学法，运用数学的概念、理论和方法，对研究对象进行定量的分析计量和描述的方法；实证法，根据实证理论的要求，通过各种形式取得实际证据，以反映、结实、检验和预测客观经济活动的方法；假说法，根据已知的科学事实和科学原理，对未知现象的本质及其规律性进行推测性说明的研究方法；相似法，研究客观事物存在相同与变异矛盾统一关系的方法；类比法，亦称类比推理，根据两个(类)对象之间在某些属性上相同，而推出其他属性也相同的一种逻辑方法。此外还有实验法、资料法、辩证思维法、逻辑思维法、求异思维法、求同思维法、想象思维法、特殊思维法、抽象法、概念法、判断法、推理法、模型法、归纳法、演绎法、比较法、分析法、综合法、控制法、信息法、系统法、行为学法、伦理学法，社会学法、经济学法、历史法、陈述法、实践法、评估法。如在类比法中，会计监督理论与审计监督理论、财政监督理论等相对比，发现相同、相异之处，从而发展会计监督理论(于玉林，1997)。在会计跨学科研究中，运用系统法从会计系统与其他系统相互关系出发，探讨建立跨学科的新兴会计学科。人们只有掌握了这些方法，才能导致重大科学发现，开辟会计跨学科的新领域。值得注意的是，有些会计跨学科研究方法与会计学的融合还不完善，有待进一步深入研究，挖掘其的结合点。

三、会计跨学科研究的方法机制

(一)方法的使用 这里的方法不仅指学科的概念、原理和思想，还包括其行之有效的试验方法和技术方法。其使用主要方法移植，指的是一门学科的方法向另一门学科的转移，运用到会计指的是其他学科的方法向会计学科的转移。方法的移植其形式是多种多样的，具体途径一是研究对象的转移和综合，是会计跨学科相关生长的重要原因，也是研究方法移植的重要途径。一般情况下，只要会计学科研究对象的某一方面是另一门学科的专门研究对象，那么另一门学科的研究方法便可以而且必须应用到这一客体的这一方面的研究中来；二是科学理论或原理的推广、转移和综合，是会计跨学科研究方法形成的另一重要途径。每一门学科的基本原理以至整个理论体系都是在人类实践活动的基础上科学抽象的产物，即运用概念、判断、进行逻辑推理的结果。理论体系的发展和应用，通过概念、原理的推广、转移和综合，从而导致许多新的会计跨学科研究领域的出现；三是研究方法的转移和综合，这对于会计跨学科研究领域的开拓及会计跨学科研究方法的形成则更为直接。当某个新研究领域成功的移植成熟学科的研究方法进行探索时，往往有助于组成进一步的科学发现，许多会计跨学科的新研究领域的开拓，都是以广泛综合运用其他学科的研究方法而使自己迅速地发展和繁衍。移植法运用到会计学中具体体现为：移入现代科学的理论与方法发展新兴会计科学。如引入现代的哲学、伦理学、心理学等的基本理论与基本方法，建立了会计哲学，会计伦理学，会计心理学等。会计学中各分支学科之间移植发展会计科学。会计基础学科的理论与方法向其他会计学科的移植，如会计原理学的基本理论与方法(会计对象理论、会计职能理论等)移入和融入其他会计学科，以完善其他会计学科的理论与方法。会计理论学科的理论向其他会计学科的移植，如会计理论学的会计系统论，会计客体论、会计行为论等。会计学中各分支学科之间的相互移植，如财务管理学、财务分析学移入管理会计有关的理论与方法。在运用移植法发展会计科学的过程中，要注意扩大移植的内容，除从其他科学领域移植有关理论与方法外，还要重视从重大的法规、制度、改革措施和工作经验中移植有关的内容；要有机地结合，将移入的内容与会计的内容紧密结合在一起，并反映出会计的特点，持久研究探索，不断发展会计科学。