流动资产管理范文

导语：如何才能写好一篇流动资产管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、普通中小学资产管理现状

(一)规模不大，但呈逐年大幅上升之势

以重庆市黔江区普通中小学为例，2014年，教育经费投入90000多万元，全区中小学资产总额96304万元，非流动资产新增9490万元，全区非流动资产达到59793万元，不含大部分土地价值和政府融资平台代建的未移交的70000万元非流动资产。2015年预算安排的资本性采购支出5000万元，基建支出10000万。我区普通中小学非流动将达到74793万元，资产每年以亿元速度增加。非流动资产规模虽然比国有企业少许多，但增加速度快，资产存量规模逐渐增大。

(二)非流动资产结构以房屋建筑物为主，类别多元化

普通中小学非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、待处理资产五种，普通中小学不允许对外投资，因此不存在长期投资资产。2014年底，我区学校非流动资产59793元，其中房屋建筑物33249万元，在建工程679万元，合计33928万元，占非流动资产总量的56.8%，实际情况远大于该数据，因为政府融资平台代建的未移交资产绝大多数是房屋建筑物，价值70000万元；汽车585万元，占非流动资产总量的1%；专用、通用设备等固定资产25075万元，占非流动资产总量的41.9%；无形资产205万元，不含土地价值，我区普通中小学土地一般未入账，占非流动资产总量的0.3%。

(三)非流动资产来源比较复杂

普通中小学系全额拨款事业单位，经费主要来源为财政补助收入，但也存在高中学费收入、小学附设幼儿园保育保健费收入、其他收入等收入。现在我区把以上收入一并纳入了财政预算拨款管理。取得非流动资产的经费来源，主要有财政补助收入，捐赠等。取得的方式主要有政府集中采购、分散采购、划拨、捐赠等形式。

(四)非流动资产存放地点分散

我区教育委员会直接管理的学校59所，村完小71所，资产分散在这130处，遍布全区各个地方，特别是村小完小，地点偏僻，路途遥远，交通不便。资产分布零散，管理难度大。

二、资产管理存在的主要问题

(一)认识不到位、指导思想不明确

人们一直在认识上以为，学校是以“教学为中心”，学校的好坏是教学质量的高低，学校就是一片净土，主管部门对普通中小学的考核也是在教育教学工作上。对于学校资产的管理，仅限于货币等流动资产的监管，对非流动资产的管理不重视，认识不到位，往往只停留在报告和口头上。不认真学习国家、政府对国有资产管理、处置的相关法律、规章制度。管理措施不到位，重购轻管，不重视资产的日常维护、修理。

(二)管理责任不明确，责任不落实

普通中小学由于人员编制问题，一般都没设置资产管理机构，也没有专职资产管理人员，兼职管理人员，多为学校出纳人员（报账员），同时资产采购、登记都是一人办理。兼职管理实际等于不管，一般职责就是一年录一次资产管理系统，把新增账面资产录入系统就完事。管理责任不明确，责任追究不到位。制度不完善、操作性差。普遍存在制度不完善的问题，一些学校没有资产管理的相关制度，即使有制度也是立于形式，多系从网上抄袭下载，不符合国家的资产管理的规定，与实际脱离，不具备操作性，对资产的管理无法起到控制作用。

(三)家的不清，管理比较混乱

普通中小学学校非流动资产管理混乱主要体现在：一是入账标准不统一，没严格按照《中小学学校会计制度》对非流动资产的规定，一些单位同样的资产一些纳入了非流动资产管理，一些作为了办公用品、专用材料处理。土地等无形资产部分纳入了无形资产管理，绝大部分没入账；二是入账价值不规范，对于资产的入账价值，多数学校未按规定核定资产价值，资产取得时的税费（车辆购置）、运费、安装调试费等一般未计入非流动资产原值；三是入账时间不规范，特别是在建工程，委托代建代购资产，多年不入账，价值70000万元，比账面整个非流动资产价值还多；四是使用年限不明确，资产账上资产使用年限不统一，不科学；五是不定期盘点，不按规定报废，存在账外资产，特别是捐赠，划拨资产，如通过政府集中采购分配到学校的资产多数就未入账；五是资产使用、出借不登记，导致资产损毁、流失。六是账实不符，账账不符。学校登记账、财政资产信息化管理账、财务账三套账登记的资产不符，家的不清，经办人员都不知道哪套账数据是正确的。财务账登记的资产过于笼统，特别是类别较多批量购置的的资产，入账常常采用批量入账，资产记录信息无法详细反映资产情况，使账上记录的资产数量、价值与实际数量、价值存在差异。

(四)非流动资产账面价值与实际价值存在巨大差异

账面价值远远低于实际价值，无法真实反映国有资产存量。全区普通中小学的土地价值，极少部分记入无形资产和固定资产，多数未入账。由政府融资平台代建的资产未入账，主要是职教中心3个多亿元，正阳中学2.5亿元，舟白中学1亿元，育才小学0.5亿，合计7个亿的非流动资产,已由学校使用，但资产未入账，比整个非流动资产账面价值还多。捐赠划拨的资产多数未入账，近两年通过政府集中采购的资产共4000万元，分配到各中小学，只有少数入了账。房屋建筑物大修，改造未增加资产价值，2008年后加固工程3000万元，均未入账。资产正常增值部分无法记入账上。(五)闲置资产多，资产使用效益差学校在资产采购时，盲目跟近，不考虑学校自身情况，有些资产由于学校师资、场地等条件达不到要求，采购的资产无法使用或很少使用。资产长期闲置，成为学校“充面子”摆设。有些设备本身就是过时过期产品，采购时缺乏远见和预见性，采购的设备还未来得及使用即被新设备淘汰。例如有些学校采购的电视机、VCD、光盘资料，花了钱基本未用就被多媒体设备（班班通设备）淘汰。大量村完校停止招生，所有资产闲置，我区现有闲置村（完）小校83所，学校停止招生后，资产闲置，管理困难，维护成本高，学校一般放弃管理，凭资产毁损，或被人为破坏，侵占。

三、形成的原因

(一)学校资产管理不到位

中小学会计制度规定，中小学校所有非流动资产不提折旧，有条件的的学校应当设置固定资产折旧辅助账。调查得知我区所有学校均未按照会计制度要求设置固定资产折旧辅助账；学校没有坚持定期盘点制度，对资产盘盈盘亏未做账务处理；学校未按要求把划拨、捐赠等非本到位采购资产入账。以上原因导致无法反映中小学校资产实际价值，导致资产价值不符。

(二)学校与教育主管部门、政府代建机构衔接不到位

由财政或教育主管部门统一采购的资产，分配划拨到学校时候，未把资产的相关财务票据随货送达给学校，同时学校的资产接收人又不是资产专兼职管理人员，收到资产后不知道资产登记程序，学校专兼职管理人员不知道情况，导致资产无法入账。接受捐赠的资产大多也是类似的原因未能入账。由政府融资平台代建代购的资产，往往是建好后学校直接入住，未完成资产方面的交接手续。长期或永久都未完成资产移交手续，导致学校无法入账，或入账错误。资产构建者与学校衔接不力是导致划拨、代购代建资产入账不准确的主要原因。

(三)核算会计与学校资产管理人员衔接不到位

普通中小学会计核算一般采用的是集中核算，资产在学校，资产核算人员在教委，如果学校不如实完整的提供资产购置、报废的资料，会计人员对资产的核算就不准确，导致资产核算信息失真。因此核算会计与学校资产管理人员衔接不到位，制度约束不力是资产核算不准确的直接原因。

四、加强中小学资产管理的建议探究

(一)落实责任、强化管理

严格按照《中小学会计制度》、《事业单位国有资产管理办法》、《行政事业单位内部控制规范》、《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》等资产管理的法律法规对学校资产进行管理。落实资产管理的责任，城市普通中小学必须设置专职资产管理人员，乡镇普通中小学人员紧缺的学校必须设兼职资产管理人员负责学校的资产管理工作，明确资产管理责任，严格执行资产管理责任追究制度，奖罚到位。建立资产折旧台账，普通中小学非流动资产按要求不提折旧，其缺点是无法准确反映资产存量，很有必要按照《中小学学校会计制度》的要求建立资产折旧台账，准确反映学校资产存量。单位领导、资产管理人员离任时，除单位领导、资产管理人员外的人员调离时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，确保人走账清，防止资产流失。

(二)重点控制非流动资产管理的三个关口，即“采购关”“、使用关”、“报废关”

普通中小学的非流动资产采购一定要按照《中华人民共和国政府采购法》的要求，严格执行政府采购制度，同时结合财政预算管理要求，明确经费来源。加强捐赠、拨款等划拨等无偿取得的资产管理，保证非流动性资产登记完整、信息齐全，抓好“采购关”。非流动资产在使用过程中要加强监管，保证资产安全、高效，确保所有资产在监控下运行。坚持定期盘点制度、使用登记制度、出借审批制度、毁损追究赔偿制度，资产管理平台、财务账、学校台账应经常核对，做到账实相符、账账相符，管好“使用关”。非流动资产到达规定使用年限、正常毁损报废，一定按照《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》要求办理。主管部门一定要加强核实，坚持做到不核实不签字，不签字不报废的原则，控好“报废关”。

(三)建立普通中小学资产绩效评价体系

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关键词：企业管理 流动资产管理 问题与策略

资产是企业赖以生存和发展的基础，是企业实现自负盈亏、参与市场竞争的必备条件。尤其是流动资产，它是企业的经济命脉，企业流动资产不足就会影响企业正常的经济运行。企业管理的中心是财务管理，财务管理的重要内容是资产管理，资产管理的核心是流动资产管理。如何在动态中提高流动资产管理水平和质量是每个企业应当予以重视的内容，同时也是理论界重点关注的焦点问题。

一、企业流动资产概述

企业流动资产是指在一年或长于一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等，是企业全部资产中流动性及变现能力最强的部分。流动资产是企业进行生产经营的必要条件，在企业生产经营的每个环节，都需要一定数量的流动资产，如果某一环节流动资产投入不足，必然引起生产经营活动的中断。任何企业都必须有相当数量的流动资产投入，而且随着生产经营规模的扩大，流动资产投入的规模也必定随之增加。流动资产的配置和管理是企业管理的重要组成部分。如果流动资产过多，会增加企业的财务负担，从而影响企业的盈利能力；相反，流动资产不足，则其财务周转不灵，会影响企业正常经营。因此，合理配置流动资产需要量在财务管理中具有重要地位。在企业的生产过程中，流动资产有一个不断投入和回收的循环过程，就使得难以对其进行投资报酬率的直接评价，因此，流动资产管理的基本目标是以最低的成本满足其生产经营需要。同时，加速流动资产的循环和周转，既可以提高流动资产的利用效果，还可以节约大量资金占用。在生产经营规模不变的情况下，流动资产占用越少，周转速度越快，为企业创造的资金效益也就越大。除此之外，流动资产随着生产经营活动的不断进行，其实物形态也不断发生变化，总是表现为原有资产的消耗和新资产的形成，在资产价值的转化过程中得到补偿。加强流动资产的管理便于盘活企业的存量资产，缓解企业的资金短缺压力，提高企业的经济效益。流动资产的主要项目是现金、应收账款和存货，它们占用了绝大部分的流动资产。因此，流动资产的管理重心也就成为了对货币资金、应收账款及存货的管理。

二、国有企业流动资产的配置和管理

流动资产的配置和管理是企业管理的重要组成部分，流动资产过多，会增加企业的财务负担，而影响企业的利润，相反流动资产不足，则其资金周转不灵，会影响企业的经营，因此合理配置流动资产需要量在财务管理中具有重要地位。不同的流动资产其占用量也不同，其中存货占用量是比较稳定，具有一定的规律性，而且占用量很大，通过制定定额并对其存货实行定额管理是这部分流动资产趋于合理，减少浪费降低成本的重要途径，相对而言货币资金和应收账款则占用量不稳定，规律性不强，虽然所占比重较小，但是在细化管理中也是不能忽视的。

三、国有企业流动资产的经济特征

企业的流动资产是生产过程的重要要素，与企业的经营活动十分密切。有时由于企业自身对一些流动资产分配不周安排不当，造成大量的产品或应收账款的积压，使企业处于所谓的“良好的经营成果”和“堪优的财务状况”同时并存的尴尬局面，虽然获利情况不错，但因资金沉淀，变现慢，造成周转不灵，使得企业为经营需要不得不贷款来补足流动资金的缺口，这样势必会增加利息支出，影响企业的经济效益。

四、企业流动资产管理存在的问题

在企业的投资过程中， 由于缺乏必要的、 真正的市场调查和可行性研究， 致使有些产品不能适销对路；有的投资项目由于缺乏实力， 不能按期投产， 巨额投资变成巨大的包袱， 不但没有能建立起新的经济增长点反而成为企业的沉重负担。 目前，很多企业被上述原因所困扰， 巨额的、 变现能力差的流动资产以及不良资产的无效占用和积压， 严重影响了企业的流动资金周转， 增加了企业经营成本， 极大地影响了企业的经济效益。 如要消化这些长期沉积下来的沉重包袱， 必将削弱企业的偿债能力， 形成恶性循环， 甚至难以维持正常的生产经营。具体而言，当前企业流动资产管理存在如下一些问题：首先，重复建设造成资源浪费。 由于宏观经济对企业的影响，有些企业在进行流动资产投资过程中由于对流动资产的实际需求没有周密计划，所以会出现盲目投资、重复建设的现象。盲目投资造成大量的物资浪费，降低了净资产收益率。其次，财务造假造成流动资产流失。 许多企业的经营者和财务人员为了当期少数人的业绩和利益在财务上弄虚作假， 造成企业财务状况严重失实， 形成大量的潜亏， 使企业没有后劲，面临破产；大量的国有资产被私人占用、挪用，流失现象严重；有的单位负责人利用手中的权利， 利用公款消费， 造成企业流动资产大量流失。再次，日常管理不规范。 有些企业流动资产缺乏有效管理，不按期盘查核实， 无专人负责， 出现随便拿随便用现象； 有的单位为发展第三产业， 安置富余人员， 将大量资金、设备转移， 长期挂账不清， 部分利益

五、企业流动资产有效管理的策略和途径

1.加强现金管理

现金是流动性最强的资产，持有现金可降低偿债风险，但其盈利性却很低。因此企业首先要做的就是在权衡风险和收益的基础上确定最佳现金余额，编制现金预算，从而识别短期财务需要和投资机会。第二，企业必须关注净浮游量。企业账簿上所记录的账面金额与银行账户上所显示的可用金额有时可能存在较大差异，当企业拥有支付浮游量（即企业的可用余额大于账面余额）时，完全可以通过暂时投资于有价证券等方式从处于支票结算期的那部分资金中获得收益。财务经理应努力提高支付浮游量，这样不仅可以减少对现金的需求，还可利用节约出的现金进行短期投资，增加收益。为此，可在适当条件下，开出从地理角度来讲较远的支票以增加邮寄时间。第三，加速收款，推迟付款。一方面企业可借鉴“锁箱”系统缩短邮寄时间和处理时间，从而加速现金收款；而另一方面企业应充分利用供货方提供的信用优惠，在不影响企业信誉的前提下推迟付款。最后，应合理安排闲置现金。企业可将闲置资金投资在短期证券上，这样不仅不会影响企业的短期资金需要，还可以提高闲置资金的收益。由于短期有价证券变现能力强，企业出现赤字时可以很容易地将这部分短期证券出售从而进行筹资。

2.严格应收帐款管理，加速资金周转

应收帐款和预付帐款管理的好坏，直接影响着民营经济资金的周转，更影响着民营经济的经济效益，因此，本文提出以下几条建议：

正确核算应收、预付款。企业在发生应收、预付款时、要坚决按规定核算。特别是涉及到经济合同的，要明确收付款方式、时间，防止收款时相互扯皮和不正常挂帐现象的出现。调整混乱帐目，确定财务人员岗位责任制。凡不属于应收、应付的会计事项，应按有关科目的规定处理。杜绝利用“应收账款”科目转移资金，利用“应收账款”科目调平账款等问题。

积极催收和清理应收、预付款。对企业已形成挂帐的应收和预付款，要进行全面的清理签认工作，加大催收力度。首先要核实发生的时间、原因及责任人，然后按照先易后难的顺序派专人进行清理。对故意拖欠不还的单位，要采取行政的、经济的、甚至法律的手段进行清理。对于经确认已构成坏帐的应收、预付款，应按规定及时列销，不宜长期挂帐。

制订合理的信用政策。民营经济要确定正确的信用标准、合理的信用条件和恰当的信用额度。有了合理的信用政策，能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失，可以有效地防止坏帐损失。

建立往来客户资信评估制度。企业应收集客户相关信息，建立客户信用资料档案，并对其信息综合分析，从财务质量、管理质量、企业素质及其他因素等方面进行评估，按照其信用程度及资金情况划分等级，对不同资信等级的客户提供不同的商业信用及赊销限额。

建立销售人员目标考核和奖惩激励机制，实行应收账款回收责任制，将货款回收指标作为销售人员工作业绩的最终考核指标，并与劳动报酬挂钩。

加强存货管理、降低存货资金占用。在存货管理工作中，企业要根据生产经营情况进行科学的决策。特别是采购物资，要有科学合理的采购计划，明确采购品名数量、进货时间、订购批次、储存数量，做到既保证生产的正常进行，又最大限度的节约资金。

把好采购关。企业在进行采购时，必须进行市场调查。调查的内容主要包括物资的质量、价格、购货地点和运输方式等内容，并建立企业物资采购信息库，采取货比三家的办法，使企业购入的存货做到物美价廉。降低企业的存货成本，从而提高企业的经济效益。对于无计划进料，造成积压，把“活钱”变成“死货”的，要追究有关人员的经济责任。

做好库存物资的管理。企业对库存的物资要加强管理，健全各种管理制度，避免存货的丢失和损坏。同时要制定合理的库存定额，避免物资的积压和不足。企业要根据市场供求规律和经营的需要，灵活掌握物资的采购和储备数量。对市场长线物资，实行零库存管理，充分利用社会库存，减少人力、物力和储备场地，减少库存物资的资金占用，并且要积极开展修旧利废活动，及时处理废旧物资，把“死钱”变成“活钱”。

3.控制存货投资，提高存货管理水平

在许多企业中存货是一项数量庞大的投资，一定量的存货是企业生产经营活动的前提，但存货在流动资产中流动性最差且往往要耗用较大成本，因此企业应在满足正常生产经营的前提下将存货投资降到最小。首先，可运用“经济订货批量模型”确定最优存货规模，使存货的持有和再进货总成本保持在最低水平。第二，确定存货资金定额。在当前经济不景气、市场波动较大的情况下，企业更应按照“以销定产”的方式来确定产成品资金分配，并依次向前确定生产资金和储备资金，以避免盲目生产造成存货资金的浪费。第三，提高存货管理水平。ABC管理法是当今广泛运用的一种简单的存货管理方法，它可以帮助企业分清主次轻重、节省时间、提高管理效率。同时，企业还必须拓展眼界，积极了解和学习国际上先进的存货管理方法。例如，针对引致需求，有实力的企业应该引进“物料需求计划”或“JIT”模式，前者可以大大提高存货水平的准确性、同时还可减少人工作业量、提高效率；而后者则可以使存货最小从而实现周转率最大化。

4.合理选择流动资产筹集政策

企业的流动资产有多种筹资途径，由于流动负债的成本小于长期负债和权益资本，因此，通常应优先选择流动负债来筹集流动资产。在当前流动资产短缺、经营风险加大的情况下，企业应采取相对稳健的短期筹资政策，即：利用短期借款来应对筹资需求的高峰期，而当筹资需求较低时则以有价证券的形式储备现金。这样，公司在利用短期借款前流动资产可以有一定程度的增长。而除了短期借款外，企业还可以通过短期融资券和商业信用获得短期资金来源。但值得考虑的是利用商业信用的公司可能会为其所购买的商品支付更高的价格甚至失去信誉，因此这可能是一种非常昂贵的筹资渠道，企业应通过权衡做出谨慎决策。

5.建立责任中心，引进内部银行制度

企业可根据各业务单位的类型和责任范围大小分层分级划分出成本中心、利润中心和投资中心。各责任中心编制自己的责任预算，逐级上报。最终由企业财务部审核各业务单位的责任预算并在会计期间内考核其执行情况。预算期末企业应根据各责任中心编制的报告考评其业绩。在划分责任中心的基础上应将银行结算机制引入企业内部，树立资金有偿使用的观念。通过内部银行，企业核定各业务单位的资金定额，并积极组织存款，发放贷款，实行资金的有偿使用，制定合理的内部转让价格，进行内部结算。这样可以促使各个资金使用部门尽可能减少和避免资金浪费和无效使用。同时，企业管理部门要定期对资金使用和管理情况进行考核，并与职工的利益挂钩，使每个职能部门和每个职工都树立资金管理意识，确立资金成本观念，调动其进行资金管理的积极性，以保证资金的有效合理使用。

参考文献

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关键词：中小企业；流动资产；财务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02

企业管理的中心是财务管理，财务管理的核心是资产管理，资产管理的重要内容是流动资产管理。而流动资产的管理是企业管理的重要组成部分，流动资产过多，会增加企业的财务负担，影响企业的利润，相反流动资产不足，则其资金周转不灵，影响企业的经营。因此，提高流动资产管理能力是中小企业增加效益的关键。流动资产管理的宗旨是“精心计划、准确控制、及时反馈”，唯有如此，才能使流动资产顺畅流动、加速循环，为企业增加效益。

由于缺乏足够的重视，中小企业流动资产管理存在的问题很多，本文通过文献研究和实际观察的方法，对这些问题进行了总结。为方便论述，采用上述流动资产分类方法，对每类流动资产中的管理问题分别进行分析，列述如下：

一、流动资产管理上存在的问题

1.货币资金管理中的问题

对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些企业在现金充足时，没有有利的投资方式，造成资金闲置和浪费，而有些企业却没有计划盲目地使用资金导致企业危机。大量持有现金，加大了现金使用机会成本。现金的“坐支”、“透支”严重，不但增加了结算风险与费用，而且影响企业的资信水平与会计核算质量。

2.应收及预付款项管理中的问题

应收账款失控某些中小企业由于竞争压力而盲目采用赊销方式增加收益，使应收账款数额居高不下。没有严格的赊销政策，在销售状况良好时，没有注意资金的回收，到周转不灵时，资金已难以回收。缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账，加剧了企业的困境。

3.存货管理中的问题

材料物资超储、成品库存积压严重、月末存货占用资金大，造成资金呆滞、周转失灵。存货跟不上生产与销售的节奏，造成缺货成本存货保管不力，没有完善的管理手段，造成出问题时无法核对，资产损失严重。“跑冒滴漏”损耗多。

4.短期投资中存在的问题

没有短期投资，造成资金闲置，降低了企业的整体效益。盲目投资，投资收益率低下。缺乏合理的短期投资结构，需要资金时，不能及时收回投资，造成资金紧张。

二、中小企业流动资产管理的研究现状

流动资产管理的目标就是在确保企业正常经营的前提下降低财务负担，也就是在保证企业正常经营的前提下尽可能地降低各类流动资产的数额。从理论上讲，如果能正确预测的话，企业应该持有确切数额的货币资金，以备支付必要的生产性支出；保持确切数量的存货，以满足生产与销售的需要；在最优信用条件下进行应收账款投资，而不做有价证券的短期投资。通常，企业流动资产管理策略分为三种类型：

1.稳健型策略

指流动资产占全部资产的比例较高，同时保持较低水平的流动负债比例，使企业净营运资金水平提高、变现能力提高，使企业偿债风险和资金短缺风险趋于最小。

2.激进型策略

要求流动资产占全部资产的比例较低，同时提高流动负债的融资比例使净营运资金变小甚至为负数，使企业的资金短缺风险和偿债风险趋于最大。

3.中庸型策略

适中型策略可分为两种：一种是流动资产占全部资产的比例较高，且保持较高的流动负债水平；另一种是流动资产与流动负债占全部资产的比例同时下降，而固定资产的投资比例和长期资金融通比例同时提高，使企业风险居中。

三、中小企业流动资产管理的策略研究

依据以上思路并根据中小企业的特点，本文分别对各类流动资产管理策略进行研究，分述如下：

1.货币资金管理策略定期编制现金预算，编制现金预算

确定最佳的现金持有量。当企业实际的现金余额大于最佳的现金持有量时，可采用偿还债务、投资有价证券等策略来调节实际现金余额：反之当实际现金余额小于最佳现金持有量时，可用短期筹资来调节实际现金余额。

制定严格的收支管理规定，明确各部门的职责和权限。对一般的开支由职能部门审批即可；对于较大的资金支出，如投资，则要由董事会、经理及财务部门，家族制企业也要由各股东和专业财务管理人员共同研究商定。

严肃财经纪律、杜绝账外资金。在资金使用上坚持一支笔审批制度。一切资金的收支必须交财务部门入账，坚决杜绝“小金库”和资金体外循环，确保资金管理的完整统一。

实行钱账分管，明确责任；严格遵守现金收支规定，不得滥用现金；坚持查库制度，每天都需要核对库存现金，每月核对银行存款，保证账账、账实相符。

定期检查。检查内容主要包括核算资料的真实性、结存数量合理性、收支项目合法性和支出项目节约性，有变动时应对预算进行修改。

2.应收及预付款项管理策略

（1）加强对客户信用管理，制定信用政策。建立专门的信用管理部门、进行信用调查分析、制定合理的信用政策等，根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

（2）建立应收、预付账款催收责任制度。对相关人员的责任进行明确的界定，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。积极催收，对于故意拖欠不还的单位，采取行政的、经济的甚至法律的手段进行清理。对于经确认已构成坏账的应收、预付款，按规定及时列销，不长期挂账。

（3）正确核算应收、预付款。企业在发生应收、预付款时，要坚决按规定核算。特别是涉及到经济合同的，要明确收款方式，防止收款时相互扯皮和不正常挂账现象的出现。

（4）编制账龄分析表，认真分析应收账款的账龄，看有多少欠款在信用期内、有多少欠款超过了信用期。密切注意应收账款的回收进度以及出现的变化，掌握应收账款的存量、增量以及成为坏账的可能性等信息。

3.存货管理策略

（1）建立存货控制制度。根据各种存货的耗用或销售情况确定存货合理库存量及最低库存量。通常采用ABC分类法确定最佳的存货持有量。

（2）进行采购控制。当存货低于最低库存量时，仓库部门填写采购申请单，采购部门根据采购订单确定订购多少货物、订购对象、订购什么货物、采购时间、采购方式、供应商的选择、采购价格、结算方式等。

（3）把好采购关。进行采购时必须进行市场调查。调查的内容主要包括物资的质量、价格、购货地点和运输方式等内容，并建立企业物资采购信息库，采取货比三家的办法，使企业购入的存货物美价廉。同时要按预先制定的计划采购，提倡经济采购批量。

（4）把好验收关。仓库部门在验收入库时，要根据采购合同或送货清单验收，并根据实际入库的货物登记入账。

四、对中小企业流动资产管理的几点建议

在市场经济条件下，竞争异常激烈，面临资金短缺的中小企业要想站稳脚跟，不但要想方设法把自身的产品销售出去，更重要的是要及时收回销货款，以便使经营活动能够顺利开展。因此，中小企业只有加强流动资产管理，强化资金调整力度，提高资金使用效益，才能保证企业对资金的正常需求，中小企业要做好流动资产管理需要从以下几个方面入手：

1.货币资金的常规管理

货币资金是企业流动性最强的资产，它是企业随时可变现支付到期负债的—种特殊的财务资源。货币资金不仅是企业营运资金周转的衔接点，还是评价企业偿付能力的重要标志。但企业持有一定的货币资金就要承担一定的持有成本。因此，企业一方面要保持一定的货币资金持有量，满足生产经营、缴纳税款、偿还债务的需要；另一方面要努力压缩货币资金的占有，降低货币资金的相关成本，将暂时闲置的资金用于短期投资，在获取最大的投资收益的同时又能保证企业对货币资金的需求，使货币资金的效用处于一个最佳水平。

2.存货的常规管理

对于大多数企业来讲，存货的内容复杂、形式多样且与企业生产经营联系紧密，企业如何保持适当的存货量，确保企业正常生产经营业务的需要，降低企业存货占用资金数量，加速存货资金周转，提高存货盈利能力是存货管理的根本所在。

3.流动资产管理要以建立严格完善的管理体系为保障

（1）建立全面、完善的年度流动资产管理体系。从销售预算、生产预算、各项费用预算中，可以得出流入和流出数，从而使企业的经营活动有一个可靠的依据。

（2）建立完善的月度、季度滚动流动资产。在年度流动资产预算体系下，结合实际和预算完成情况，建立完善的滚动资金预算体系，并根据管理需要和实际情况，对年度预算不合理的部门进行及时调整。

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一、抓好制度和责任落实，确保资金安全运行

在企业生产经营中，现金流巨大，稍有疏漏，将可能出现“千里之堤毁于蚁穴”的结局，无论是制度硬规定还是责任软约束，资金安全运行都是财会管理的首要任务。

第一，要建立健全严密的资金管理制度，为资金安全提供保证。集团性企业，要以提升资金运行效率和风险防范能力为目的，建立资金集中管理的资金管理制度，该撤并的银行账户一定撤并，将闲散资金统一上存集团公司。按照收支两条线设置账户，从根本上消除资金不安全隐患。企业经营设立外埠项目的，应建立外埠项目财务管理办法，规范外部项目的财务管理，确保资金安全。

第二，要增强财务从业人员的职业责任，严细认真抓好核算。应收及预付款的管理是资金管理的重要内容，重点是核算，核算的重点是基础工作。财会人员所制作的每笔会计凭证，都是要经过历史检验的，永远是一种责任。比如清欠工作，虽然清理的是历史的债权，但是清欠的责任却在当下执行的财会人员身上，必须增强责任意识，在清理历史欠账的同时，把握当前的核算，不能出现前清后欠的问题。会计人员的核算必须要有原始单据，依据经济合同，按照真实性和权责发生制等原则处理业务。在预付款的核算上还要执行有关管理规定，规避资金风险。

二、抓好流动资产管理。提高资产运营效益

存货是企业的一项重要的流动资产，一般占到企业流动资金的30％以上，其管理利用情况直接关系到企业的资金占用水平、资产运作效率，甚至危及企业的生存和发展。为此，财务部门必须把存货管理作为降低运行成本、提高经济效益的重要手段，坚持“高效运转。保障有力”的存管原则，努力实现“三零”管理目标，即原料零风险存货、成品零库存销售、货款零资金外欠。

第一，要建立健全管理体系，形成存货管理的长效机制。要实施目录管理，力促科学存货。通过建立各类物资采购、使用、存储目录，实时掌握各类物资采购、使用、存储的变化情况，充分发挥在成本控制方面的指导作用。通过完善存货登记制度，结合库存物资的采购时间、质量的不同，将各类物资进行分类登记，确保合理使用，降低库存费用。通过强化实物管理，按月考核产销平衡率指标，减少产品库存，杜绝产品积压，监督产品存量的变化，提高存货周转率。尤其应强化产品的变现能力。制定资金回收100％的指标，控制不良销售，杜绝赊销现象，保证存货的变现速度。此外制定应收账款周转率指标，每月盘点应收账款明细，定期进行账龄分析，实行动态指标管理。每月考核资金回收率，严格奖罚制度，提高资金回收和利用率，确保存货良性周转。

第二，要建立科学、规范的运行分析体系，科学分析预测，降低存货成本。要结合国家宏观政策调整、市场发展趋势、生产运行状况，每月由财务资产管理部门负责编制经济运行分析，对企业当月运行情况进行系统分析，找出影响效益和有利于提高效益的主要因素，制定应对措施。根据分析结果，结合市场变化、仓储条件影响，制定最佳存货计划，降低存货成本。

第三，要加强消耗管理。提升成本优势。企业在成本管理上要实行成本计划责任制，开展降低存货消耗管理活动，对各生产单位的实际消耗和成本情况进行考核，以指标完成情况核定效益薪酬，使成本消耗不断降低。

三、抓好库存物资管理。盘活与减值并举。降低资金占用

物资管理是企业为完成生产、管理、经营、科研等工作，对所需物资进行计划、采购、保管、供应等组织管理工作。目前物资管理主要以库存管理的形式进行管理，是企业财务部门资产管理的一个重要环节。

就目前库存物资管理的实践看，通常存在以下共性问题。一是采购管理不健全，存在物资无计划采购现象，各物资库库存额与科学值比较偏高；二是物资人库制度不健全，很多企业仍运用付款人库方式核算购进物品。货到票未到和货到票到但尚未付款，物资得不到反映，账面数反映不出实际库存量，甚至出现库存数为红数的现象；三是物资出库制度不健全，出库审批手续不严格，甚至出现物资采购后直接送交领取人的现象：四是由于各种原因造成库存物资积压问题。

上述问题中最为严重的是库存物资积压问题，这是最严重的也是可以避免的资金浪费问题。针对这些问题，企业财务管理要重点抓好库存物资中无动态物资问题，避免最无效的资金浪费。一方面，要强化日常管理，把住出、人两道关。在入口方面，要把好采购物资的计划关。做到没有计划不能采购，没有合同不能付款。杜绝个别单位和部门用“急需”两个字就走捷径，特殊突发事件走快速通道的，也要按程序办事。另一方面，要强化物资或存货中的不良资产的控制。企业要制定积压物资、外购材料的减值、产成品、自制半成品的减值、生产成本的减值和分期收款发出商品的减值等各种原因形成不良资产的管理办法，要建立造成新物资积压的责任追究制度。财务部门要充分发挥监督职能，一旦发现新的物资积压的苗头，要及时“报警”。

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摘要目的 ： 探讨皮下注射与皮内注射在主动免疫治疗不明原因复发性自然流产患者中的疗效观察与护理。方法：随机选取2012年1~9月在我院就诊的不明原因复发性自然流产患者210例，按照随机对照的原则分为研究组（皮下注射）和对照组（皮内注射）。比较两组患者的临床疗效、注射疼痛感及患者对护理的满意度。结果：两组患者的临床疗效比较差异无统计学意义（P>0.05）；对照组的疼痛评分明显高于研究组，研究组护理满意度明显优于对照组，差异均有统计学意义（P<0.05）。结论：皮下注射主动免疫治疗不明原因复发性自然流产能取得与皮内注射一样的临床疗效，且皮下注射患者的疼痛感较轻，易被患者所接受。

关键词 复发性自然流产；主动免疫；皮下注射；皮内注射doi:10.3969/j.issn.1672-9676.2014.11.035

复发性自然流产（recurrent spontaneous abortion，RSA）是指孕妇发生2次或2次以上的自然流产，是一种常见的妊娠并发症，发病率呈逐渐上升趋势。RSA的确切发病机制尚不清楚，与遗传、解剖、内分泌、感染、自身免疫和环境等多种因素有关，但仍有大量孕妇找不到确切的原因，成为不明原因反复性自然流产（unexplained recurrent spontaneous abortion，URSA）。近年来研究表明，URSA多与免疫因素有关，部分流产患者血清中缺乏HLA-DR抗体，HLA-DR抗体能抑制母体识别父源性HLA抗原［1］。因此，主动免疫是治疗URSA的主要手段，本研究采用丈夫或无关健康第三个体的淋巴细胞主动免疫治疗URSA。既往多采用皮内注射，但其疼痛感较强，为此我们尝试对患者采用皮下注射，疗效满意。现报道如下。

1资料与方法

1.1一般资料随机选取2012年1~9月在我院就诊的不明原因复发性自然流产患者210例，并随机等分为研究组（皮下注射）和对照组（皮内注射）。所有患者月经规律，明确诊断为URSA,自身封闭抗体阴性,TORCH优生五项均为阴性,无死胎、死产、活产史,配偶无血液传播性传染病。所有入选病例均签署临床研究知情同意书。研究组孕妇年龄21~40岁，平均（29.5±5.3）岁；不明原因自然流产2次75例，3次18例，4次10例，6次2例；流产孕周为6~11周。对照组孕妇年龄22~41岁，平均（29.9±6.2）岁；不明原因自然流产2次72例，3次19例，4次10例，6次4例；流产孕周为6~12周。两组患者年龄、流产次数、流产孕周等方面比较差异均无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2治疗方法

1.2.1治疗前准备(1)询问病史。包括孕产史、月经史、妇科疾病史。(2)既往检查。男女双方染色体检查、女方抗心磷脂抗体检查、风疹抗体检查、内分泌检查、自身抗体检查、甲状腺功能检查、支原体和衣原体检查、盆腔B型超声检查、子宫输卵管造影检查、宫腔镜检查等。(3)封闭抗体检查均为阴性。(4)治疗前检查。男女双方进行肝功能、乙肝、丙肝、抗艾滋病抗体、抗梅毒抗体等检查，排除传染性疾病。

1.2.2主动免疫治疗方法主动免疫治疗选取丈夫或无关的健康第三个体的淋巴细胞。治疗过程中嘱患者避孕。在无菌条件下抽取供血者30 ml外周血加入适量肝素抗凝剂，生理盐水洗涤3次，分离、洗涤、稀释、供注射。1个疗程注射4次，每次间隔3周左右。1个疗程结束2周后复查抗丈夫淋巴细胞抗体（封闭抗体）。阳性者可计划受孕，阴性者继续追加1~2个疗程，鼓励患者在3~6个月内受孕，妊娠后可加强1~2次免疫治疗，直至孕16周左右。研究组采用皮下注射方法，淋巴细胞浓缩液1.0 ml在患者上臂三角肌下缘分3~6位点皮下注射。对照组采用皮内注射方法，淋巴细胞浓缩液1.0 ml在患者前臂内侧分3~6位点皮内注射［2-3］。

1.3护理(1)心理护理。随着流产次数增多、年龄增大，患者对生育、妊娠、流产产生不良的认知，紧张、焦虑、恐惧等不良情绪随之而来，严重影响患者的身心健康。加强护患交流沟通，建立良好、健康的认知模式，缓解心理压力，降低不良情绪反应。(2)知识宣教。治疗过程中组织患者参加优生优育知识培训，孕期要慎用药物，建立良好的生活习惯。 (3)定期随访。接受主动免疫治疗或再次妊娠后，要做好随访工作。妊娠后加强免疫治疗1~2次，及时保胎、定期做好产前检查［4］。

1.4观察指标注射1个疗程后，复查抗丈夫淋巴细胞抗体（封闭抗体）转阳例数。按视觉模拟评分方法（0~10分，0代表无痛，10代表剧痛）评价患者注射时的疼痛感。评价患者对护理工作的满意度（满意、基本满意、不满意）。

1.5统计学处理采用spss 13.0 统计学软件包进行处理，等级资料的比较采用Wilcoxon秩和检验，计量资料的比较采用t′检验。检验水准α＝0.05。

2结果

2.1两组患者抗体转阳率比较（表1）

2.2两组患者疼痛评分及护理满意度比较（表2）

3讨论

随着现代生殖医学及免疫学的发展，URSA可能与患者无法产生适当的封闭抗体而致胚胎被排斥、流产有关。正常妊娠中，封闭抗体可与母体淋巴细胞表面抗原结合以及滋养细胞本身结合，阻断母儿之间的免疫识别和免疫反应。URSA患者常缺乏封闭抗体，母体免疫系统易对胎儿产生免疫攻击而导致流产。近年来采用患者丈夫或无关健康个体静脉血提取淋巴细胞等免疫治疗是新兴治疗手段，并获得有效的治疗效果［2，5］。根据生殖免疫学原理，小剂量多次异体抗原刺激比大剂量更易产生保护性抗体，并且副作用少。小剂量多次免疫治疗既往多采取皮内注射，皮内注射疼痛感明显，多次皮内注射使患者产生畏惧感。为此，我们采取皮下注射，减轻了患者注射的疼痛感，有效提高了患者的注射依从性。研究结果表明，两组患者的临床疗效比较无统计学意义，但研究组的疼痛评分低于对照组，护理满意度优于对照组，差异均有统计学意义。

综上所述，主动免疫治疗是一种安全有效的方法，皮下注射主动免疫治疗不明原因复发性自然流产能取得与皮内注射一样的临床疗效，且皮下注射患者的疼痛感较轻，易被患者所接受。

参考文献

［1］张春花,王文第.经皮内主动免疫治疗复发性自然流产护理配合［J］.甘肃科技,2013,29(13):132-133.

［2］黄华英,孙鸿燕,廖运梅.淋巴细胞主动免疫治疗对反复自然流产的疗效分析及其护理策略［J］.中华妇幼临床医学杂志(电子版),2012,8(3):301-303.

［3］吕桂芹,路鸿艳,房芃.不明原因反复性自然流产89例主动免疫治疗及护理［J］.齐鲁护理杂志,2011,17(25):62-63.

［4］高燕敏,刘微微,汤敏,等.护理干预对习惯性流产者社会支持状况与焦虑情绪的影响［J］.中国现代医生,2010,48(24):52,118.

［5］蔡汝文,严坤.免疫治疗习惯性流产效果观察及护理［J］. 护理实践与研究,2009,6(13):59-61.

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关键词：新会计制度 医院 固定资产管理

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）08-112-02

新出台的医院会计制度加强和规范了医院的经济核算，提高了医院的财务管理水平和会计信息质量，为医院经济的发展奠定了基础。新旧医院会计制度相比较有很多不同，其中医院固定资产的确认标准、折旧问题、后续支出以及处置问题都发生了变化，值得我们研究和探讨。

一、新会计制度下固定资产的确认标准

事业单位固定资产是指使用年限超过一年，单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，同样作为固定资产管理。事业单位取得的应用软件，如果构成硬件不可缺少的重要组成部分，应将该软件一并作为固定资产进行核算。否则，应将其作为无形资产核算。

二、新会计制度下固定资产的计量与核算问题

新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。事业单位取得固定资产时，应按照确定的固定资产成本金额，增加固定资产或在建工程并相应增加非流动资产基金（固定资产或在建工程）。对需要安装和不需要安装的应分别情况处理：

1.如果购买不需要安装的固定资产时，根据所开发票，借记固定资产（买价款+运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等），贷记非流动资产基金――固定资产。同时根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（直接支付）或零余额账户用款额度（授权支付）。

2.如果购入的是需要安装的固定资产时，根据发票，借记在建工程，贷记非流动资产基金――在建工程，同样根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）或零余额账户用款额度（财政授权支付）。安装完工交付使用时：借记固定资产，贷记非流动资产基金――固定资产，同时，借记非流动资产基金――在建工程，贷记在建工程。处置固定资产时，应将对应的非流动资产基金一并冲销。除了尚未付清租金的融资租入固定资产外。事业单位固定资产账面余额或账面价值与对应的非流动资产基金的账面余额相等。现举例进一步加以说明。

例如：2014年3月10日，乙事业单位购入一台需要安装的设备，（已列入经批准的项目购置预算），价款302500元，支付的运输费为3500元，均以财政直接支付方式支付。设备安装时，支付安装人员工资4500元，支付有关材料费用26350元，均以财政直接方式支付。3月底，安装完毕，可正常运行，交付使用。假定不考虑其他因素。

在本例中，该事业单位3月10日支付设备价款和运输费时：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各306000元，同时，确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各306000元。发生设备安装材料费和人工费的会计处理为：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各30850元，同时确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各30850元。3月底，设备安装完毕并交付使用时：增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各336850元；同时，减少非流动资产基金（在建工程）和在建工程各336850元。

3.事业单位融资租入固定资产的核算。事业单位取得融资租入固定资产时，应当按照确定的成本增加固定资产或在建工程（租金+相关费用），按照租赁价款增加长期应付款，按照两者的差额增加非流动资产基金――固定资产（相关税费）。按照实际支付的相关税费、运输费等列作当期支出，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。支付租金时，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）、零余额账户用款额度（财政授权支付）、银行存款。同时，借记长期应付款，贷记非流动资产基金――固定资产。

三、新制度设置了“累计折旧”科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定对固定资产计提折旧。并进行如下处理：对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当全面核查其原价和已使用年限、尚可使用年限等，并对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记非流动资产基金――固定资产科目，贷记“累计折旧”科目，对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。

事业单位计提折旧的范围包括房屋及建筑物、专用设备、通用设备、家具、用具、装具。事业单位不计提折旧的固定资产包括文物和陈列品、动植物、图书、档案；以名义金额计量的固定资产。事业单位应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产下月开始计提折旧；当月减少的固定资产下个月起停止计提折旧。事业单位计提折旧时，应当将计提的折旧冲减相关非流动资产基金而非计入支出，借记非流动资产基金――固定资产，贷记累计折旧。

四、固定资产的处置问题

事业单位处置固定资产时，通过“待处置资产损益”科目核算，借记待处置资产损益――处置资产价值、累计折旧，贷记固定资产；收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时，借记库存现金、银行存款，贷记待处置资产损益――处置净收入；处置毁损、报废工程中发生相关费用时，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记库存现金、银行存款；处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记应缴国库款；同时，借记非流动资产基金――固定资产，贷记待处置资产损益――处置资产价值

总之，随着我国新医改和新财务制度的实施，对医院的医疗技术和诊疗水平提出了新的更高要求，相应地对于确诊疾病的硬件设施也就面临新的挑战。这就要求我们有一支技术过硬的固定资产管理队伍和技术维修队伍，对发现的问题可以快速诊断并加以解决。器械科、固定资产管理办公室应经常加强技术培训学习，建立固定资产考核指标体系，提高整体管理素质，以利于管好设备、用好设备、充分发挥设备的最大效能，更好地增强医院的适应力和竞争力。加强固定资产管理，提高资产利用率是保持医院持续发展的有效途径，是现阶段进行卫生经济体制改革的基础。建立良好的固定资产管理体制，使医院取得良好的经济效益，促进医院持续健康发展。

参考文献：

[1] 邓惠玲.浅谈事业单位固定资产相关会计处理.财经界（学术版），2013（13）

[2] 朱萍.解读事业单位固定资产会计核算改革.会计之友.2013（32）

[3] 赵竹明，神瑞英.新事业单位会计制度下固定资产确认和计量解析[J].中国农业会计，2013（9）

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关键词：上市公司 短期 财务管理

营运资本政策的制定是企业短期财务管理的主要内容。短期财务管理又称为“营运资本管理”，具体内容包括流动资产管理与流动负债的管理。流动资产管理主要是指现金管理、应收账款管理与存货管理；流动负债管理主要是指对各种短期融资方式的设计与运用。通过科学、高效的短期财务管理，保障企业长期性的、战略性的财务决策――资本预算决策、长期融资决策等的顺利实施，同时，保障企业具备一定程度的流动性。作为企业财务管理的日常管理工作，理财人员绝大部分的工作时间是用于对流动资产与流动负债的管理。在资本预算决策和企业营销水平既定的情况下，企业短期财务管理水平将直接决定企业的偿债能力与获利能力。

一、资产负债表方法

一家管理优秀的公司应当按照既定的营运资本政策来实施营运资本管理，加强流动资产和流动负债的控制，实现营运资本管理的最优化。

为了对我国企业在流动资产、流动负债管理方面的基本情况有一个初步的了解，下面运用资产负债表结构分析的方法，了解企业十余年来的营运资本政策及其变化。

以下分析数据均来自巨灵数据库、中国证券监督管理委员会网站、上海证券交易所网站和深圳证券交易所网站。选取了1991~2005年的数据作为样本数据，以我国全部上市公司作为研究对象，对其整体状况进行了统计分析。

我国从1991年仅有14家上市公司，到2005年已经有1378家上市公司；其总市值也从1991年的109.19亿元增长到2005年的32430.28亿元。这表明了我国证券市场的市场规模发展速度比较快。我国上市公司总市值和流通市值在2000年达到最高点，分别为48090.94亿元和16087.52亿元。2000年以后，我国上市公司总市值和流通市值呈现递减的趋势。

我国在1996年和1997年分别有206家和209家企业发行新股上市，达到一个高峰，2000年以后新股发行上市的数量基本上呈递减的趋势。但是我国上市公司兼并重组的数量却在稳步、快速地发展，而且其最近几年发生的数量已经超过了新股发行的数量。证券市场主要功能就是进行资源配置，其中的两个主要方式就是IPO发行上市和兼并重组。目前，兼并重组已经成为资源配置中最为重要的一种方式。

二、资产负债表截面数据分析

下面将针对资产负债表中的流动资产、流动负债部分进行计算和分析，借以粗略地了解我国企业所采取的营运资本政策。

按照证监会对我国上市公司的分类作为标准，剔除金融保险类行业一共有12个行业。由于许多上市公司多元化、跨行业经营，因此，在巨灵数据库中得到的各行业上市公司数之和大于全部上市公司数。

从各行业的数据来看，房地产行业和建筑业的流动资产比重最高，分别为77.31％和62.41％。而电力、煤气、水行业和交通运输类行业的流动资产比重比较低，分别为17.19％和19.49％。在传播文化、电力煤气水和交通运输行业中，货币资金是流动资产的主要占用方式，其他行业存货是流动资产的主要占用方式。而在美国各行业的上市公司中，应收账款是流动资产的主要占用方式。

很多资料显示，在工业发达国家，企业占用在流动资产上的资金趋向于减少，而且，企业管理的水平越高，流动资产占全部总资产的比重就越小，这几乎已经成为管理优秀企业的一个标志。我国企业的流动资产管理由于没有科学的理念加以指导，再加上对于一个处在“苟存”状态的企业而言，能够维持企业生存下去的唯一途径便是毫无理财价值的流动资产的追加投入，长此以往，流动资产在我国企业总资产中的比重势必会趋于加大。但流动资产的占用不能创造丝毫的现金流量，对于企业价值的增加、对于股东财富的最大化没有任何的益处。

由于我国特殊的历史原因，流动负债早已成为国有企业最为重要的融资方式，这也是我国企业形成较大财务风险的主要原因。在我国，相当数量的企业长期负债甚至为0，全部负债是以短期负债的方式获得的。这种现象是极不正常的。

2005年，我国上市公司流动资产(19697.32亿元)和流动负债(19619.76亿元)相差不多，流动资产只是稍微高出流动负债，说明我国的亡巾公司保证了最低的偿债能力。但是流动资产减去流动负债后的净营运资本不多，表明了企业在偿还了债务以后可供理财人员使用的流动资产剩余不多。而美国上市公司在2000年，流动资产明显大于流动负债，流动资产(33.4％)多出流动负债(27.2％)6.2个百分点，总额达5790亿美元。

在各行业的数据之中，流动负债比重最低的为电力煤气水行业，仅有24.50％，比重最高的为批发零售业，高达61.43％。其中，有六个行业流动资产少于流动负债，它们分别是采掘类、电力煤气水、交通运输类、批发零售业、社会服务类和综合类行业。在12个行业中，采掘业和信息技术行业流动负债的主要形式是应付账款，其他行业则主要是短期借款。样本公司总负债为25915.67亿元，占总资产的54.60％，与美国2000年的统计数据相比，”我国上市公司的负债率低于美国的65.8％。我国上市公司的流动负债(41.34％)高出长期负债(13.27％)28.07个百分点。而2000年，美国非金融类上市公司长期负债(38.6％)高出流动负债(27.2％)11.4个百分点。也就是说，我国上市公司负债中流动负债多，长期负债少；美国上市公司负债中流动负债少，长期负债多。

我国上市公司负债的主要来源是流动负债。梳动负债过多，尤其是将流动负债投资到长期的、资本性的项目上，势必会严重影响企业的偿还能力，增大企业的财务风险。这是我国企业过大的财务风险的重大特征之一。根据美国标准普尔2000年的数据，可以看到美国全部上市公司和各行业的上市公司其长期负债均高于流动负债，也就是说长期负债是美国上市公司负债的主要形式。

作为企业财务管理的日常管理工作，理财人员绝大部分的工作时间是用于对流动资产与流动负债的管理。在资本预算决策和企业营销水平既定的情况下，企业短期财务管理水平将直接决定企业的偿债能力与获利能力。

参考文献

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【关键词】企业价值；资产管理

加强资产管理，提高企业资产运行效率，确保国有资产保值增值是传统企业财务管理的核心内容。然而，EVA价值管理体系引入关于资本成本的概念打破了传统的资产管理思维模式，使资产管理走出昔日简单意义上的保本管理，从降低资本成本的角度为企业资产管理提出新要求。

一、EVA价值管理全新的价值管理理念

EVA价值管理的核心指出资本投入是有成本的，它与传统指标的不同之处在于考虑了带来企业利润的所有资金的成本，是对真正“经济”利润的客观评价。

二、目前企业资产管理现状及其弊端

在以利润为考核评价指标的管理体系中，资产管理没有促使企业采取行之有效的方式提高资产管理水平，更多的时候是一种对企业家底的掌控，加上企业间管理模式的差异，集团内不同企业之间资产相互占用、实物管理和价值管理相互脱节等情况依然普遍存在于财务管理之中，同时资产无效占用增加了资本占用。

（一）固定资产管理存在的问题

1.在建工程完工结转时间的差异对折旧造成不同程度的影响。技改工程通常包括设备采购和配合安装，企业通常在安装完工并竣工验收合格后进行资产结转，而准则要求购建活动的实体已经完成或者为购建活动而发生的支出几乎很少或者不再发生的时候进行结转，企业执行准则出现偏差，影响资产折旧。

2.实施技改的固定资产计提折旧，与会计准则不符。由于现有资产管理模式，企业对实施技改固定资产并未转入在建工程，而是将实施的项目作为在用固定资产管理，一方面对其实施技改，另一方面资产还在计提折旧，这导致技改项目计提折旧错误。

3.固定资产处置残值回收困难。实务中，对于需要拆除处置的资产可能会发生拆除费，处置前还要发生评估费，可能会入不敷出。

4.财务人员对生产流程和生产设备知识的匮乏使资产管理面临新的挑战。

（二）流动资产管理存在的问题

1.存货效用发挥不明显。水电企业运行模式的特殊性（开停机时间仅仅数秒）和电网对电能质量考核的要求，一般的水电站均备有一定量的事故备品、轮换性备品备件。然而随着设备运行水平的不断提高和稳定性的增加，这些资产长期储备周转率很低，其发挥的作用与其价值不成正比。

2.流动资产没有最优化。电力产品的特殊性决定了电费回收困难、电费陈欠成为发电企业永恒的难题，应收账款减值的风险性大。

三、以EVA价值管理为出发点，提升资产管理水平的措施

（一）在固定资产的管理方面，应采取措施降低资产成本。

第一，对技改被替换部分资产，采取积极的措施，从厂家获取或者请相关机构评估其价值，对其账面价值进行剔除，避免资产虚增，避免资产折旧计提错误，影响当期损益。

第二，对增加主设备原值的技改工程结转资产，应及时聘请评估机构给予技改后尚可使用年限的评估和认定，使其新增部分合理的计提折旧。

第三，对于技改工程结转时间的界定，严格执行会计准则，及时结转资产，避免工程结转日期影响折旧。

第四，加强对财务人员生产系统知识的培训，改变财务人员的知识结构，确保资产管理更加合理合规。

第五，按照会计准则的要求，强化现有固定资产管理系统的功能，使资产管理更加趋于合理和可操作性。

第六，对固定资产分类标准和残值标准进行梳理，确保集团内部资产管理横向可比。

（二）流动资产管理方面，必须采取积极措施

第一，存货管理方面可以采取以下几种方式：①考虑同一区域集中管控，使多个电站多套同类备品的资金占用转变为多个电站单套备品占用。②将实质上已经达到固定资产管理的存货转为固定资产，按照固定资产管理，逐步减少流动资产占用；③采取措施加强存货周转。④组织相关技术人员进行技能鉴定，将属技术淘汰等原因确不需用的资产及时进行处置。

第二，其他流动资产管理：①建立考核奖励机制加强应收账款的回收；②加强与产业链中上下游公司的联系，降低应收账款的回收难度；③争取取得地方政府的支持，缩短电费回收期。

四、国有企业EVA价值管理的思考

从理论上说，EVA价值管理体系的目的是改变经营管理者和员工的行为方式，以实现股东利益最大化的最高准则，是一种可以提高公司的资本回报率和核心竞争的有效机制，是一种可以使公司内部各级管理层的管理理念、管理方法、管理行为、管理决策致力于股东价值最大化的管理创新。

（一）推行EVA管理体系的必要性

市场经济环境是EVA天生的土壤。在市场经济环境下，EVA用来约束经理人员等经营者，使其做出的决策时刻与投资者的利益一致，最终达到实现企业价值最大化的目标。目前电力企业处于一种激烈的市场竞争环境之中，要想提升企业价值必先提升管理水平，必须克服现有考核指标的弊端，所以引进先进的管理模式是一种趋势也是必然。

（二）EVA价值管理在电力企业的可行性

EVA是一个综合性指标，涵盖了企业业绩考核和管理水平等方面的内容，引进EVA价值管理对于提升企业管理水平，避免企业短期行为，实现经营者和所有者目标的统一均有重要的意义。

（三）企业推行EVA价值管理模式的思考

EVA是对传统思维模式的一次挑战，更是对企业管理者和所有者的一次历练，EVA启发我们对企业的管理进行更深层次的思考，小到一个部门，大到一个企业一个国家，既可以具体到一项具体的业务，也可以覆盖所有，可以说EVA带领我们进入了一个管理模式的新境界。EVA的目的不是追求一种理论上的利润指标，而是改变经营管理者和员工的行为方式，以实现股东利益最大化的最高准则，是一种可以提高公司的资本回报率和核心竞争的有效机制，从这一点上讲，EVA在中国更有发展前途，将成为财务管理的核心，成为当前企业财务管理的终极和核心目标。

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【关键词】制造业企业；设备管理；应收账款管理；EAM；ERP

一、制造业企业资产管理的概述

1.资产管理的概念

从企业的资产负债表右例，可以清晰的看到资产按其是否持有超过一个会计期间划分为流动资产和非流动资产。货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等属于流动资产。流动资产以外的如长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等属于非流动资产。

资产管理的主要目的是为了提升资产的利用率从而提升企业核心竞争能力，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。从企业的资产管理角度而言，固定资产、无形资产、存货、应收账款的管理更能为企业带来直接经济效益，制造业，特别是大型非标机械制造型企业是资产密集型企业，涉及到更多的固定资产、应收账款管理。

2.制造业企业资产管理的作用

笔者认为，在当下国家经济呈现新常态的情况下，制造业企业资产管理显的尤为重要，其作用主要体现以下三点：

（1）降低企业成本。制造业企业加强设备管理，做到事前评估、事中管理、事后处置，能避免设备闲置、资金浪费、降低企业成本。

（2）提高生产效率。现代市场经济强调效率，效率是企业发展的生命所在，对企业资产如能做到有效的管控，延长生产设备的使用寿命，提升设备的使用效能，自然会提高生产效率。

（3）盘活现金流量。某些制造业企业由于行业特性，不得不向客户采用信用政策。但是企业由于应收账款管理不善，没有及时催收货款，导致账面出现大量死账、呆账，导致企业资金周转困难，如果能加强应收账款监控，降低资金占用，就能保证合理的现金流量和较高的销售利润。

二、制造业企业资产管理存在的问题和不足

1.资产管理制度不健全

制造业企业更关注产量和销量，却对资产管理重视不够，因此也没有制定较为健全的企业资产管理制度，导致资产管理失控，并引发各种问题。

（1）没有建立设备采购预算制度，企业为了提升生产效率或是响应政府部门企业转型升级等政策，通过购买先进的仪器设备来满足经济发展的需要，但是采购前没有经过系统的市场调研，使用后又因管理不善而漏洞百出，导致一部分设备在使用后都处于闲置状态，还要腾出空间给予存放，造成了资产的极大浪费。

（2）没有明确划分管理部门的职责，由于生产设备归属生产车间使用，一般遵循“谁使用、

谁保管、谁负责”的原则，但生产部只关注产量，对设备维护力度不到位，而办公室人员又说自己不懂设备，财务部只负责核算，制造业企业一般都没有设置专门的资产管理部门，导致设备往往处于三不管地带，因此设备维修频繁，就会直接导致企业实物管理与价值管理脱节，不利于企业的长期发展。

（3）没有建立生产设备仪器等固定资产台账，财务部往往只有一个固定资产模块总账，体现的信息也只有入账日期、使用部门、原始金额、折旧金额等一些基本信息。由于制造业企业还会配置价值高的精密检测仪器，会涉及定期维护，所以台帐信息应该包括设备名称、规格型号、数量、设备编号、设备类型、制造厂家、设备功率、使用部门、保养记录等。而且台账和财务明细账应定期核对，这样才能保证完善的设备信息。

2.应收账款管理失控引发的各种问题

应收账款管理是企业流动资产管理的重要组成部分，也是企业管理中容易引起资金周转困难的主要因素之一。制造业企业，特别是生产大型机械装备的企业，由于行业特性，市场竞争日益激烈，为了稳定销售渠道、开拓并占领市场，一般会签订分期收款合同，比如签订合同后收30%货款，发货前收60%货款，质保期满1年后收10%尾款，10%比例虽然不大，但因为合同额较大，而且企业经过10余年的发展，应收账款管理失控，由此产生了数额巨大的应收账款，占用了大量的流动资金，另一边跑又去银行贷款，产生不必要的财务费用，一旦银行收紧贷款，资金链就会出现问题，必定会对企业的持续健康发展产生重大影响。

产生上述问题的根本原因，是企业的管理机制没有跟上企业发展的脚步，企业是越做越大，管理却停滞不前，诸如没有建立客户信用机制、没有建立管理责任机制、没有建立帐龄分析及坏账处理办法等。

3.缺少自动化资产管理工具

制造企业往往具有规模大、固定资产种类多、数量大等特点，如果还是采用传统的管理手段，每个时点都需要人工跟进，比如采购时需填写采购申请单，转移时需填写转移单，报废时需填报废处理单，环节多而繁琐，工作量大，再加上生产部门对资产管理意思不强，往往不能按流程办理，资产管理部门又因人手限制而无法经常对其进行适当的盘点，不能实时更新台账数据，容易造成固定资产账面价值与实际资产不符。

应收账款管理存在同样的问题，由于分期收款的特性，同一笔合同存在多次催款时间节点，有些甚至跨年，如果只依靠简单的EXCEL台账来记录，难免会存在记录不及时、数据损坏、催款时点无提示等问题，而财务的往来帐往往又是根据开发票的时间节点确认收入，无法掌握产品实时的动态，比如后期安装进度等，所以会造成监控脱节。这些都需要先进的自动化资产管理工具来辅助实现。

三、完善制造业企业资产管理的建议

1.完善资产管理制度

好的资产管理=好的制度制定+好的制度执行，首先要完善制造业企业资产的管理办法，为资产的理性使用打好扎实的基础。具体操作方法应该做到事前评估、事中管理、事后管理。由使用部门根据企业的实际情况提出设备采购申请，由物资采购部门根据采购计划开展市场调查并询价，将设备的型号、性能以及规格确定下来，并编制合同评审表进行审批，最终确定设备购置方案，这是事前评估。设备购入后，由资产管理部门对其进行统一编号、统一台账、统一资产卡片，有条件的企业可以逐渐推行固定资产条码化管理，实时对资产进行全面的动态化监管，而且要强化资产管理部门对固定资产管理的第一责任人制度，并纳入绩效考评，这是事中管理。最后，由于制造企业的生产设备和科研仪器使用频率高，容易老化或损坏，如果不能再继续使用，应及时上报处理这部分不良资产，否则就会占用资源，增加维护费用，这是事后处理。通过这三个时间节点的管理，能够有效的为制造业企业做好资产管理工作，降低企业运营成本，推动企业良性发展。

2.加强应收账款管理

结合相对应的应收账款管理问题，笔者认为可以从以下三点加强管控：一是建立客户信用机制，根据客户过去一段时间实际付款准时率进行调查和评估，参考存货管理中的ABC分类管理法，将账龄最长、风险最大的客户划分为A类，将账龄最短、付款准时、信用度高的客户划分为C类，其余则划为B类。重点把精力放在A类客户上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收，如果确实因为客观原因无法收回，也要适当采取司法途径，如发送律师函等。当然对B、C类客户也要定期发送催款函，尽量缩短账期，加速资金周转。二要建立管理责任机制，明确应收账款的管理部门和人员，在制造业企业，通常由销售部门自行管理应收账款，这样存在很大的漏洞，缺少财务管控环节，困此仅由销售部门管理并不妥当，而财务人员根据销售部门递交的发货单确认收入，产生应收账款，但对具体客户信息及产品售后进度不了解，所以由财务部来管理也并不适合，笔者认为应该由销售部门牵头，财务部参与应收账款的监督，按月出具应收账款余额明细表，督促销售人员及时催收货款，并纳入业务员绩效考核系统。三是建立帐龄分析及坏账处理办法，财务部通过编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，根据账龄，结合第二点对客户分门归类，如确认为坏账，销售部应提供相应的依据，如债务人破产或注销工商证明等，不能随意性确认坏账。

3.导入自动化资产管理系统

导入自动化资产管理系统，可以有效地减轻设备管理、应收账款管理工作量。同时也可以避免因手工操作导致信息采集和记录的错误率高、有效性差等问题。目前国内大中型企业运用较为普及的系统有ERP（企业资源计划系统）、EAM（企业资产管理系统）等。ERP系统一个成熟的资源管理系统，它能帮助企业实现全部资源的调拨统筹，更适用于应收账款的管理。与ERP系统相比，EAM系统则是企业生产设备的管家婆，它可以对固定资产的保养、跟踪、维护起到一条龙信息管理服务，它可以进一步提高设备利用率、降低企业运行和维护成本，特别适用于制造企业。

综上所述，制造业企业的资产管理是一项系统性工程，不仅需要相关管理制度的构建和相关制度规章的配套，更需要管理人员业务素质的强化，以及导入现代化的资产管理工具，更便捷的实现效率管理，所以制造业企业应该从以上多个角度来促进企业资产管理效能的总体上的提升。

参考文献：

[1]郑雪，企业资产管理存在的问题剖析及改进建议，现代经济信息，2015年09期.

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【关键词】财务报表思路 分析方法

一、财务报表分析概述

财务报表分析是指以财务报表和其他资料作为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动。财务分析的基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息,减少决策的不确定性。

财务分析的方法有比较分析法和因素分析法。其中，比较分析法中财务比率的比较是最重要的分析，它们通过相对数比较，排除了企业规模的影响，使不同比较对象在不同时期和不同行业之间建立起可比性，反映了各会计要素之间内在联系。企业基本的财务比率可以分为四类：即变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。不同的财务比率在企业的财务管理中发挥着不同的作用。

1、变现能力比率。主要有流动比率和速动比率，通过对这些比率的计算和分析，用以评价企业变现的能力和反映企业的短期偿债能力，它取决于企业可以在近期转变为现金的流动资产的多少。

2、资产管理比率。包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。这些比率是用来衡量企业资产管理效率的重要财务比率。

3、负债比率。主要包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率和已获利息倍数。通过报表中有关数据计算这些比率来分析权益与资产之间的关系，分析不同权益之间的内在联系，用以评价企业的长期偿债能力。

二、 财务报表分析的常用方法

目前市面流行的财务报表分析的有关书籍，可以大胆地把财务报表分析方法统括为比率法和趋势法。所谓比率法就是分析财务报表中某个数据（指标）与另一相关数据（指标）的比率，藉以做出结论。趋势法是对不同时期财务报表的同一数据（指标）进行分析，藉以发现某种变动趋势。

至于财务报表分析的切入点，一般地认为，可以从三个方面入手：

（1）、基于盈利质量的报表分析。常用的比率指标有：毛利率、税前利润率；常用的趋势分析法有：收入的趋势分析，成本的趋势分析，各项费用的趋势分析等。盈利质量分析关注的重点是成长性和波动性。

（2）基于资产质量的报表分析。常用的比率指标有：各项资产占资产总额的比率，资产对应负债的比率（比如资产负债率、流动比率、速动比率等）；常用的趋势分析法有：各项资产的趋势分析。资产质量分析关注的重点是资产结构和现金含量，而资产结构关注的重点是退出壁垒、经营风险和技术风险，现金含量关注的重点是财务弹性和潜在损失。

（3）基于现金流量的报表分析。基于现金流量的报表分析主要是采用趋势分析法，尤其是分析经营现金净流量的变化趋势。

三、财务报表中的重点指标分析

(一)偿债能力指标分析。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志,偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度,包括偿还短期和中长期债务的能力。一般而言,企业债务偿付的压力主要有如下两个方面:一是一般性债务本息的偿还,如各种长期借款、应付债券、长期应付款和各种短期结算债务等;二是具有刚性的各种应付税款,企业必须偿付。企业偿债能力主要财务指标有流动比率、资产负债率等。流动比率(流动资产/流动负债)是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标,流动比率过低,企业可能面临清偿到期债务的困难;流动比率过高,表明企业资产利用率低,存货积压,周转缓慢。资产负债率(负债总额/资产总额)反映了企业的资产对债务的保障程度。比率越小,说明企业的偿债能力越强。一般认为资产负债率应小于50%,即负债应小于所有者权益,该比率针对不同的行业标准有所不同。

实例分析:假设上市公司A资产总额中的债权已经占了资产总额的75%,而其债权总额中,应收母公司款项就已经达到了80%以上。2000年7月,A公司的母公司由于严重的资不抵债而面临破产清算的危险。那么此时应如何对A公司存在的债权质量以及对A公司未来的影响做出评价。

实例分析:A公司的债权占了资产总额的75%,而其中应收母公司款项达到80%以上,即A公司应收母公司债权超过了其总资产的75%×80%=60%。而目前A公司的母公司面临破产清算,A公司总资产的60%存在坏账风险,故其债权质量极差。

(二)获利能力指标分析。企业必须能够获利才有存在的价值,建立企业的目的是赢利,增加盈利是最具综合能力的目标。作为投资人,主要关注的是企业投资的回报率。而对于一般投资者而言,关心的是企业股息、红利的发放问题,对于拥有企业控制权的投资者,则会更多地考虑如何增强企业竞争力,扩大市场占有率,追求长期利益的持续、稳定增长。衡量企业获利能力的指标主要有销售毛利率和资本金利润率。销售毛利率(销售毛利/销售收入)指标反映每1元销售收入扣除销售成本后,能有多少钱可以用于各项期间费用和形成利润。一般来说,销售毛利率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的市场竞争力越强。资本金利润率(利润总额/资本金总额)可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。一个企业的资产获利能力如果高于社会的平均资产利润率和行业平均资产利润率,企业就会更容易的吸收投资,企业的发展就会处于更有利的位置。

(三)营运能力指标分析。营运能力的作用表现为对各项资源的价值即资产周转率与周转额的贡献上,然后通过这种作用而对增值目标的实现产生影响。从这种意义上讲,营运能力不仅决定着公司的偿债能力与获利能力,而且是整个财务分析工作的核心所在。通过营运能力的分析,不但可以评价的经营管理效率,也可判断其是否具有获利的能力。衡量营运能力的指标主要有流动资产周转速度指标和固定资产周转指标。其中反映企业流动资产周转速度的指标有:流动资产周转率和流动资产周转天数指标。前者是企业一定时期内营业收入净额同平均流动资产余额的比值,即企业本年度内应收账款转为现金的平均次数;后者是用时间表示的周转速度,称为平均流动资产回收期。流动资产周转率指标为正指标。一般情况下,该比率越高,表明收账迅速,账龄较短;资产流动性强,短期偿债能力强。流动资产周转天数为反指标,一般情况下,该指标数值越低越好。

(四)能力指标分析。发展能力是指企业未来年度的发展前景及潜力。反映企业发展能力的指标主要有:营业收入增长率和三年利润平均增长率等。营业收入增长率是指企业本期营业收入增长额同上年营业收入总额的比率,它反映企业销售收入的增减变动情况,是评价企业成长情况和发展能力的重要指标。

【参考文献】