固定资产的保险价值范文

导语：如何才能写好一篇固定资产的保险价值，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[摘要]2001年财政部颁发的《金融企业会计制度》与1998年财政部颁发的《保险公司会计制度》相比较,在许多方面有新的突破。对新旧制度的比较,有助于更好地理解会计制度的变革,为建立适合我国保险业发展的会计准则提供帮助。新旧制度的不同主要体现在适用范围、资产的期末计价、长期股权的帐务处理、固定资产的入帐价值、无形资产的摊销期限、长期待摊费用的会计处理等方面。

关键词：会计制度适用范围期末计价财务处理入帐价值摊销期限长期待摊费用借款费用资本化外币业务、

2001年11月财政部颁发了《金融企业会计制度》(以下简称“新制度”),自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。与1998年财政部颁布的《保险公司会计制度》(以下简称“旧制度”)相比,新制度集银行、证券、保险等会计制度于一体,在对会计处理的规定上有了新的突破,更加注意了金融企业的风险问题,谨慎性原则得到了较多的运用。虽然财政部规定新制度仅仅在上市的金融企业范围内实施,而保险公司目前还没有一家上市公司,也就是目前尚无保险公司必需执行该制度,但财政部在《关于印发〈金融企业会计制度〉的通知》中指出,鼓励其他股份制金融企业实施新制度。许多股份制保险公司酝酿上市已久,保监会明确表示,支持符合条件的保险公司上市融资,保险公司上市应该说并不是遥远的事情,执行新制度只是一个时间问题,而且准备上市的保险公司需要按照新制度编制与报送相关的财务资料。因而,对新旧保险会计制度进行比较,有助于我们更好地理解会计制度的变革,把握保险会计制度的发展趋向,为最终建立适合我国保险业发展和各方需要的会计准则提供一些帮助。为此,将新制度与旧制度做了一些主要内容比较。新制度在以下几个方面与旧制度存在不同:

(一)资产的期末计价

旧制度中资产的期末计价均按实际成本,对长期股权投资和长期债权投资可以提取投资风险准备。而新制度规定,金融企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。长期投资、固定资产、无形资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值的差额,应当分别计提长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。

(二)长期股权投资的账务处理

旧制度中规定,保险公司如有经国务院特批对外进行的长期股权投资以及在《中华人民共和国保险法》颁布以前投出的目前尚未收回的长期股权投资,可以增设“长期股权投资”科目进行会计核算,但对于具体的账务处理没有做出规范。而随着保险资金运用渠道的逐步放宽,保险公司进行股权投资乃至直接进入证券市场,都将成为其实现保险资金保值增值、链接保险市场与资本市场的一个重要渠道。新制度对长期股权投资的入帐价值、成本法和权益法等进行了详细的说明(当然这是针对所有的金融企业)。

(三)固定资产的入帐价值

新旧制度对于购入固定资产的入帐价值规定相同,而对于另外几种情况存在不同程度的区别:

1.自行建造的固定资产,旧制度规定按建造过程中实际发生的全部支出记账,而新制度规定“按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入帐价值。”

2.投资者投入的固定资产,旧制度规定按评估确认的原价记账,而新制度规定“按投资各方确认的价值,作为入帐价值。”

3.融资租入的固定资产,旧制度规定按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账,而新制度规定“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入帐价值。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。”

4.在原有基础上进行改建、扩建的固定资产,旧制度规定按原固定资产的账面原价,加上由于改建、扩建而增加的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入记账,而新制度规定“按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入帐价值。”

5.接受捐赠的固定资产,旧制度规定按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账,接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值,而新制度规定“1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。”

6.盘盈的固定资产,旧制度规定按重置完全价值记账,而新制度根据其同类或类似固定资产是否存在活跃市场采取与捐赠固定资产类似的原则确定入账价值。

7.新制度还规定:“经批准无偿调入的固定资产,按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用,作为入账价值。固定资产的入账价值中,还应当包括金融企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”这在旧制度中均未说明。

(四)无形资产的摊销期限;对于无形资产的摊销期限,旧制度规定:“合同规定了受益年限的,按不超过受益年限的期限摊销。”而新制度规定:“合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。”其他情况新旧制度的规定一致。

(五)长期待摊费用的会计处理

新制度与旧制度相比,在长期待摊费用的处理上有以下几点变化:

1.旧制度规定,长期待摊费用是摊销期在1年以上(不含1年)的各项费用,包括开办费、摊销期限在1年以上(不含1年)的固定资产大修理支出、租入的固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他摊销费用。新制度对于长期待摊费用规定的概念一样,但范围有所缩小,主要是不再包括开办费(在开始经营的当月直接计入损益)以及固定资产大修理支出(发生时直接计入损益),并且明确指出:“应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。”

2.旧制度规定:“开办费应当从公司开始经营的当月起,按不超过5年的期限平均摊销;如开办费不大的,也可在开始经营的当月一次摊销。固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销;租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销。”而新制度规定:“长期待摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。”对于旧制度规定的开办费,新制度规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待金融企业开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益。”此项规定体现了谨慎性原则。

3.新制度增加了如下规定:“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,若金额较小,直接计入当期损益;若金额较大,可作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入损益。”

4.新制度规定,如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

(六)借款费用资本化的会计处理

新制度对借款费用资本化做了详细规定,与旧制度相比,有以下变化:

1.旧制度规定,长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用,属于筹建期间的,计入开办费;属于与购建固定资产有关的,在固定资产尚未交付使用之前发生的,计入有关固定资产的购建成本;除上述情况之外的,计入当期损益。而新制度规定,除为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期损益。

2.新制度规定,在以下3个条件同时具备时,金融企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化,计入所购建固定资产的成本:

(1)资产支出已经发生(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出);

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。旧制度对此没有规定。

3.新制度还对资本化率、以非借款方式募集资金专项用于购建某项固定资产、某项建造的固定资产各部分分别完工、某项固定资产的购建发生非正常中断以及所购建的固定资产达到预定可使用状态的情况做了详细说明,这些在旧制度中均无规定。

(七)短期投资利息收入的会计处理

新制度规定,短期投资的利息,应当于实际收到时,冲减投资的账面价值,但已记入“应收利息”的除外。而旧制度中规定,除已计入“应收利息”科目的以外,短期债券投资的利息收入一般应于收到时确认为投资收益。

(八)所得税的会计处理

所得税的会计处理主要有应付税款法和纳税影响会计法。两种方法下会计处理有很大区别,所确定的各期所得税费用也不同。旧制度规定,保险公司应当采用应付税款法计算缴纳所得税。而新制度规定:“金融企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。”如果保险公司采用纳税影响会计法,那么,就需要增加“递延税款”科目。

(九)外币业务核算

新制度对外币业务核算的主要变化有:

1.旧制度中规定,采用外汇分账制的公司,应设置“货币兑换”科目,各种货币之间的兑换及有关外币账户的联系均通过“货币兑换”科目核算。新制度中规定:“采用外币分账制核算的金融企业,应按业务发生时的各种原币填制凭证、登记帐簿、编制会计报表。金融企业发生结售汇、外币买卖以及各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过‘外币买卖’科目,并按业务发生时的汇率记账。‘外币买卖’科目应采用多栏式账簿,同时记录外币金额、汇率等。”

2.旧制度规定,对于采用外汇统账制的公司,月份终了,其按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,属于筹建期间的,计入开办费;与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,在固定资产交付使用前计入该项在建固定资产成本;除上述情况外,均计入当

期损益。新制度则规定:“采用外币统账制核算的金融企业,应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益,计入当期损益;属于筹建期间的,计入长期待摊费用;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,按照借款费用资本化的原则进行处理。”3.新制度对外币报表折算作了规定,要求金融企业应将以原币编制的财务会计报告,折算为人民币。具体折算方法如下:资产负债表,除权益类项目外,其他项目按照期末汇率折合为人民币;权益类项目按照历史汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额,作为外币折算差额单列项目反映。利润表,按期末汇率折合为人民币。而旧制度中对此没有做出规定。

(十)增加了会计调整

新制度对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正以及资产负债表日后事项的处理做了详细规定:对于会计政策变更应当采用追溯调整法或未来适用法。会计估计变更时,不需要计算变更产生的累积影响数,也不需要重编以前年度会计报表,但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,做出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表(包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容,但不包括现金流量表正表)作相应的调整。资产负债表日以后才发生或存在非调整事项,在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响;如无法做出估计,应当说明其原因。旧制度对此均未涉及。

(十一)增加了或有事项的处理

新制度对或有事项做了详细规定,指出金融企业不应当确认或有负债和或有资产,但应当在会计报表附注中披露或有负债形成的原因,预计产生的财务影响(如无法预计,应当说明理由),以及获得补偿的可能性。旧制度对此未涉及。

(十二)增加了对会计报表附注的规范

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《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条规定，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并在“固定资产”科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。同时，《制度》又在“待处理财产损溢”科目中规定，盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”和“累计折旧”科目。另外，《企业会计准则——固定资产》（以下简称《准则》）第15条规定，盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。可见，上述三条对盘盈固定资产处理的规定不一致。笔者认为，应统一采用如下作法：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格作为原价入账，若该项资产应计提折旧，则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。这主要是因为：

（1）固定资产原价是信息使用者关注的重要信息，应当单独反映；

（2）盘盈的固定资产，若是在用设备、季节性停用的固定资产等按规定应计提折旧的，单独反映其累计折旧额，能够反映其有形损耗与无形损耗，利于加强利用与管理（如《准则》规定的未使用、不需用固定资产也应计提折旧）；

（3）分别按原价、累计折旧、减值准备反映固定资产是会计核算与填列资产负债表的要求，也符合使用者理解与利用信息的习惯；

（4）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值，可能低于本企业确定的固定资产价值判断标准，不易与低值易耗品区分，还易引起信息使用者误解；

（5）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以其预计未来现金流量现值作为入账价值，符合资产能带来未来经济利益的本质；

（6）折旧与减值均可能使盘盈的固定资产价值降低，但由于二者在产生原因、性质、账务处理等方面不同，因此，盘盈时仅按其新旧程度估计累计折旧，期末再单独计提减值准备，既客观，又可减少工作量。

二、盘亏固定资产的处理

《制度》在“待处理财产损溢”科目中规定，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。同时，又在“固定资产”科目中规定，盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。可见，二者处理的不一致体现在是否应结转已计提的固定资产减值准备上。由于盘亏的固定资产，已不能按原来预期的经济利益实现方式为企业带来经济利益，根据资产的定义与可靠性原则的要求，反映其价值减少的已计提的累计折旧与减值准备均应随之结转，因此，该处理应采用后者。

《制度》在“待处理财产损溢”科目中规定，盘亏的固定资产报经批准后的转销处理为：借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。但根据《制度》第40条的规定，盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。据此，盘亏的固定资产报经批准后的转销处理应为：借记“其他应收款”、“原材料”、“营业外支出——固定资产盘亏”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。这较前者客观合理，应采用。

三、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的处理

《制度》在第28条及“工程物资”科目中规定，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。并在“在建工程”科目中规定其账务处理为：工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。事实上，该处理不利于盘盈、盘亏、报废及毁损的工程物资在报经批准前后的核算与管理。为此，可通过“待处理财产损溢”科目（增设“待处理工程物资损溢”明细科目）核算。其处理为：盘亏、报废及毁损发生时，借记“其他应收款”、“原材料”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“工程物资”科目，报经批准后，借记“在建工程”（未完工）或“营业外支出”科目（已完工），贷记“待处理财产损溢”科目；盘盈时，借记“工程物资”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程”（未完工）或“营业外收入”科目（已完工）。

四、在建工程盘盈、盘亏、报废与毁损的处理

《制度》尚未对在建工程盘盈、盘亏的处理作出明确规定。为便于盘盈、盘亏的在建工程在报经批准处理前后的核算与管理，建议通过“待处理财产损溢”科目（增设“待处理在建工程损溢”明细科目）核算。具体处理为：

（1）盘盈时，按现行市价（存在活跃市场）或预计未来现金流量现值（不存在活跃市场），借记“在建工程”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程（其他支出）”（继续施工的工程成本）或“营业外收入”科目（已完工）。

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【关键词】医院 财务 会计 制度 完善

一、现行医院财务会计制度存在的主要问题

（一）缺乏关于医疗风险方面的规定

在当前医疗纠纷和事故的处理中，由于缺乏医疗风险意识，医院现行的财务会计制度在抗风险方面基本上处于真空。如现行医院财务会计制度缺乏对医疗风险的规定，只在产生风险发生经济赔偿时将其列入“其他支出”科目，未涉及关于风险的财务保障问题，未充分贯彻会计制度的稳健性原则。不考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必将导致财务支出和净收入背离稳健性原则。由于缺乏财务风险保险，一旦发生严重的医疗事故，会导致巨大的经济赔偿并严重影响医院工作的正常进行。因此，根据财务风险保障的一般原理和当前医疗纠纷和事故及其经济赔偿剧增的现实，应按医疗风险保障原理，改革完善现行的医院财务会计制度。

（二）固定资产核算方法存在漏洞

固定资产是医院总资产的一个重要组成部分，该类资产核算的正确与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确与公允。《医院财务制度》第二十一条规定：固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。笔者认为，上述规定存在以下几个方面的弊端：（1）可能导致固定资产总量虚增。医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表中固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产的使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实状况。特别是遇到医院合并、分立和用固定资产进行对外投资时，报表关系人无法仅从报表对医院的整体资产状况有一个全面的认识。（2）虚增净资产。医院通过提取固定资产修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中，而同时又将固定基金的金额保持不变，这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中两次重复反映，并且随着时间的推移，该重复额越来越大。（3）不利于固定资产的更新。固定资产计提折旧的目的在于对固定使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿。在没有明确划分比例的前提下，规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮，无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定资产不计提折旧，其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比，所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况，医院将无法知晓该资产的实际损失情况，不利于对固定资产的日常管理。（5）在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长的一段时间内，对其价值不做调整，而当该资产由于各种原因而退出医院时，却按固定资产原值作一次性减少处理，会使医院资产减少过快。

（三）坏账准备率提取比率过低

现在的“应收医疗款”账户中，主要包含“病人欠费”和“医保欠费”。“病人欠费”大体可分两部分:病人的恶意逃费和医院为了发扬人道主义精神、救死扶伤而提供的绿色通道，以上的费用基本上是收不回来的。“医保欠费”随着社会统筹病人的增多而增多。即使医院医保制度执行得规范，也会以“超大盘”的形式而被扣减，有时扣减率高达30%。现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为5%，远远低于实际发生率，致使大量呆账、坏账不能冲销，长期挂账。使医院的流动指标、偿债能力有失真实，影响投资者决策。

（四）无形资产价值无法及时核算体现

医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要体现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。如今各家医院都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段来树立医院的品牌。因为一个医院的特有品牌就是其无形资产，虽然没有实物形态，但特色医疗服务、温馨的护理氛围、花园式的治疗环境等都会让医院获得额外收益。随着医院进入市场经济，国家将会减少对医院的投入，可能会出现合作、合资医院。医院除用设备、技术进行合作外，还可用医院良好的信誉作为资本进行合作。但目前医院会计制度未能将无形资产具体化，而资产负债表中无形资产的体现显得尤为必要。

（五）在对外投资方面

随着医疗市场竞争愈加激烈，如何将有限的资金投入到最有效的项目中是当今医院财务核算的重要内容。但现行医院会计制度中却没有对投资进行明细分类核算，所有投资均是通过“对外投资”科目核算，不能满足于医院经济发展的需要。

（六）管理费用分摊方法不尽合理

《医院财务制度》规定，间接费用不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用，应按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。一般情况下，医院的医疗部门和药品部门人员比例为10∶1 ,这样按人员比例分摊管理费用，则管理费用的90%会分摊到医疗支出，只有10%分摊到药品支出，结果会出现医疗收支亏损，而药品收支结余数较大的现象，影响医院财务收支的真实性。

二、对于完善现行医院财务会计制度的几点建议

（一）在会计核算上要建立医疗赔偿准备金，用来专门核算医疗赔偿准备金的提取和支付情况。确立计提医疗赔偿准备金的计提依据及计提比率，各医院可根据实际情况在弹性限度内自行选择，并应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动，一般可按业务收入的0.3%～0.5%提取。允许医院使用“医疗赔偿准备金”向保险公司投保相应的险种。发生医疗纠纷赔付时，可按照保险协议向保险公司要求保险赔付补偿。对医疗赔偿准备金要实行收支两条线核算和考核。贷方记录和反映按照业务收入的比例提取数，保险公司按照保险协议的赔付数，医院按照医疗纠纷和事故处理办法由相关科室和责任人应承担的赔付数以及接受社会的捐赠等；借方记录和反映医疗纠纷和事故的赔付数，向保险公司支付的购买医疗纠纷和事故的保费以及处理医疗纠纷和事故所支付的相关费用等。

（二）在固定资产管理和核算上，划分资本性支出和收益性支出。现行医院的财务会计制度对固定资产的购买、验收、出入库、保管和领用等管理，都有明确规定。对那些价值较大的难以跟踪的固定资产，一些会计人员为简化手续，往往直接把其列为费用支出。例如，一些大型设备，在没有分清是换件还是新增配件，一律计入维修费用支出，使该设备账面价值不实。正确的处理应是：大型设备的换件，应作为收益性支出，计入维修费用；大型设备的新增配件，属资本性支出，计入修购基金。同时，应借鉴企业会计制度，通过“累计折旧”科目来反映固定资产净值，购进时不冲减修购基金，通过其预计使用年限和报废残值来确定折旧率和计提折旧，通过“累计折旧”科目在资产负债表中作为固定资产减项列示，期末可以真实反映固定资产的净值。

（三）目前，坏账准备率提取比率过低，影响医院财务的有效运作。在对坏账准备提取上，坏账准备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上，对于一些无法收回而又数额较大的坏账，建议在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。

（四）在无形资产核算方面，建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。同时，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产。医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品，如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和经济效益的无形资产是一种稀缺性经济资源，医院应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。

（五）对于对外投资核算，建议按照对外投资业务的不同性质，将“对外投资”科目进行明细分类为短期投资和长期投资，其中长期投资应进一步细分为长期股权投资和长期债权投资，并分别提出具体核算要求。笔者建议，应该增设“投资收益”科目。现行医院会计制度规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，在业务收支总表中反映不出对外投资收益，从而不利于单位领导对投资收益做出正确评价。故建议参照企业会计制度设立“投资收益”科目，期末将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”科目。

（六）在管理费用分摊方面。笔者认为，要改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法，应采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。只有这样才更能符合收入与成本、费用应当相互配比的配比性这一会计核算的一般原则。同时要进一步推进管理费用的改革，作为医疗服务项目成本测算，管理费用应归于相关的医疗服务项目中的成本明细项目之内。但为简化繁杂的费用分配等问题及总体反映医疗机构的管理水平，也可将管理费用单独在收支结余反映，便于对比相同医院等级及相近床位数量的医疗机构之间管理费用的多少和管理水平的高低。为了体现管理费用的真实性，对能直接计入医疗及药品等直接费用应直接计入，而不要把什么都列入管理费用。此外，医院还应填报管理费用明细表，把主要经济指标列示清楚。这样，管理者可以看出医院的经营状况，起到激励先进、鞭策落后、降低管理费水平的作用。

主要参考文献：

[1]毛景.《浅谈医院财务管理的制度建设》.《时代经贸》，2008年第3期.

[2]郑丽敏.《浅谈医院固定资产的管理》.《发展研究》，2008年第2期.

[3]张晓玲.《论我国医院会计制度存在的问题及改进建议》.《今日科苑》，2008年第4期.

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不过，在光鲜的外表之下，公司于2013年4月份加入的一份高达1.4亿元的信托计划却面临巨大的亏损风险，投资黑洞或将在2014年四季度爆发。

与此同时，2013年10月份，公司位于上海闵行区的工厂遭受台风袭击后，部分存货和固定资产受损，当年年报中相关会计处理涉嫌违规，或意在规避盈利大跌。

匪夷所思的杠杆投资

2013年4月24日，上海莱士使用自有闲置资金1.4亿元购买由兴业国际信托有限公司（下称“兴业信托”）发起设立的《兴业信托・恒阳1期证券投资集合资金信托计划》（下称“信托计划”）1.4亿单位次级信托产品。该信托计划产品总规模为4.2亿元，另有2.8亿单位优先级信托产品，信托计划期限为18（12+6）个月，自信托正式成立之日起计算，当信托计划存续满12个月后，经申请可提前终止。

上海莱士作为信托计划的次级受益人，参与分配信托收益时，在从信托终止时的信托财产总值中扣除优先信托资金本金、优先受益人信托收益（8.5%）、信托费用及税费后，才能参与本金的收回及收益的分配，该信托计划不对受益人承诺保本和最低收益。

另外，上海莱士还需要承担信托存续期间因净值波动而导致追加资金的义务，追加的资金不改变次级受益权与优先受益权的比例，不增加次级信托单位份数，也不改变信托单位总份数。上海莱士甚至自己也承认，“在极端情况下，公司可能损失购买此信托计划产品的全部本金及追加资金”。

那么，这笔相当于上海莱士2013年全年净利润规模的信托计划投资到底投向何处呢？

2013年4月9日公司公告称，该信托计划主要通过投资于汇添富基金管理有限公司（下称“汇添富”）的特定资产管理计划参与认购兴业证券（601377.SH）非公开发行的股票，剩余资金可投资国债逆回购、银行存款以及经委托人、受托人书面同意且法律法规允许投资的其他品种。

2013年4月25日，兴业证券称，其定增专用账户已收到39.52亿元申购资金，其中包括汇添富的4.15亿元认购资金。汇添富以每股9.88元认购了兴业证券配售的4200万股，限售期为12个月。

Wind资讯显示，2013年4月24日，兴业证券报11.71元，这意味着汇添富的买入价相对于其收盘价浮盈18.52%。但好景不长，2013年6月27日兴业证券股价跌破9元，此后长期在8-10元震荡，12月31日报9.46元，上海莱士本金浮亏4.25%。但根据信托计划的条款，上海莱士还要承担优先级受益人的损失。

根据2013年年报，上海莱士信托计划投资截至12月31日的公允价值为9795.8万元，亏损30%。

年报还称，当年11月13日信托产品净值跌到止损线以下，公司根据信托协议约定，11月15日追加资金200万元。

2014年3月20日，兴业证券报7.87元，创下历史新低。在2014年一季报中，上海莱士表示已于期内追加4500万元资金。

至此，除了1.4亿元本金外，上海莱士已经累计追加资金4700万元。根据2013年4月9日公司的对外投资公告，上海莱士累计追加资金的上限为5000万元，超过此上限才需经过公司另行审批。

5月12日，汇添富认购的兴业证券4200万股悉数解禁，占兴业证券总股本的1.62%。当天，兴业证券收盘上涨1.76%报9.26元。

在2014年4月29日的研报中，中金公司将兴业证券的目标价下调6%至9.4元，维持“中性”评级。

《证券市场周刊》记者估算，上海莱士若要在2014年四季度信托计划到期后顺利收回本金（没有任何收益），兴业证券的股价至少需要达到10.64元。

进一步计算可知，若平均卖出价格为9.88元，上海莱士的信托投资将亏损23%；兴业证券股价每下跌0.1元，上海莱士的亏损幅度就会增加3个百分点。换言之，若平均卖出价格为7.34元，上海莱士的本金1.4亿元就将全部赔完；若平均卖出价格为6.17元甚至更低，包括追加资金5000万元在内的1.9亿元就会分毫不剩。即使平均卖出价格接近中金公司的目标价9.4元，上海莱士信托计划头子将亏损37.6%，约5260万元。

然而，自2014年5月12日限售股解禁后，兴业证券股价一路走低，6月3日收盘价仅为8.35元，后市兴业证券股价的走向，将极大地影响上海莱士2014年的盈利水平。

截至2014年4月27日，共有3家机构对上海莱士2014年度业绩做出预测，平均预测净利润为2.44亿元。但如果考虑信托计划的风险，预测结果无疑将大打折扣。

受灾资产会计处理涉嫌虚增利润

实际上，上海莱士不仅2014年的净利润可能受到信托计划的影响，由于对受灾损失采取异于常规的会计处理方式，公司2013年的利润也可能因此而虚增千万元。

2013年10月，上海莱士位于上海市闵行区的工厂遭遇台风袭击，价值约8000万元的存货和固定资产遭受雨水浸泡损毁或不能使用，但在2013年年报中，公司并未估算相关受损金额并将其计入损益。

根据年报注释，抢救存货账面价值约1.45亿元，另有浸水待理赔的存货账面价值4160.88万元已转入其他流动资产，直接被水浸泡的血浆、半成品、产成品等存货均已被销毁。

根据《企业会计准则第1号―存货》第二十一条规定，“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益……存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”

另外，财政部会计司在企业会计准则的讲解中指出，“属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。”

按照上述规则，上海莱士将受损存货转入其他流动资产的处理方式并不合规。在2013年年报中，公司就应该预先估算最终可以收回的保险赔偿，并将扣除后的净损失计入营业外支出。

此外，上海莱士对于受损固定资产的处置也存在类似的情况，涉嫌虚增利润。

根据年报，公司已经将受水灾影响的固定资产净值3887.68万元从固定资产转至其他非流动资产核算，待公司与保险公司达成一致后再做进一步处理。

其中，部分设备浸水受损无法继续使用，其余未浸水的设备也需要在经过检查和检测后才能继续使用。

上海莱士表示，需待修复询价程序完成，与保险公司就修复报价和修复程序达成一致意见后再开始修复活动，待修复活动开始时，在其他非流动资产中核算的固定资产净值将转入在建工程等项目核算。

然而，《企业会计准则第4号―固定资产》第二十三条规定，“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益……固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”

另外，《企业会计准则第8号―资产减值》第五条规定，“有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏”，则“表明资产可能发生了减值”。

而“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备”。

然而，从灾害发生后到年报公布，超过5个月时间里，上海莱士却没有对实际受损的固定资产进行任何减值处理，其财务报表的编制有失公允。

篇5

关键词：医院；固定资产；核算管理

中图分类号：F406.4 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）02-0071-01

固定资产是指医院持有的预计使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。

一、固定资产的范围

医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算，医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。

二、固定资产的日常会计核算

医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。一是医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。二是出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。三是经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。

（一）固定资产的取得时的账务处理

1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，直接记入“固定资产”科目；购入需要安装的固定资产及发生安装费用，记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，转入固定资产科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定，按照确定的成本，记入“固定资产”科目。

5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，记入“固定资产”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定资产折旧

按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目

（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出

1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。

2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目。

（四）固定资产的处置

1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，借记“其他支出”科目。

篇6

【关键词】房屋；建筑物；建；自用；土地使用权；固定资产

一、自建、自用房屋建筑物的确认

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。同时，固定资产还应当满足下列条件才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。自建、自用房屋建筑物要归集为固定资产核算必须符合上述特征和条件，符合上述特征和条件的，应当将自建、自用房屋建筑物按照固定资产进行确认、初始计量并计提折旧。

二、自建、自用房屋建筑物的初始计量

根据《企业会计准则第4号――固定资产》第九条，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自建、自用房屋建筑物经过筹建、开工、装修、竣工验收等过程，所发生的成本包括土地使用权的购入成本、工程物资成本（包括原材料和装修材料等）、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以及与自建、自用房屋建筑物相关的附属工程，如景观绿化、道路铺设、装修等工程成本。土地使用权的购入成本包括土地出让金、土地拆迁补偿费、契税及其他税费、办证等费用。取得土地使用权的价值能够与自建、自用房屋建筑物区分的，直接计入“无形资产――土地使用权”科目核算。如果土地使用权价值不能与自建、自用房屋建筑物区分的，先通过“在建工程――房屋建筑物”科目核算，待达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目核算。

企业为建造自建、自用房屋建筑物准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费、相关税费等作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程物资入库时，计入“工程物资”科目核算，领用工程物资时，应按其实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转，转计入“原材料”或“库存商品”。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。自建、自用房屋建筑物工程领用企业生产经营用物资或生产产品，领用物资时，从“原材料”、“库存商品”或“生产成本”转计入“在建工程――房屋建筑物”，相应地将“应交税费――应交增值税（进项税额）”作为进项税额转出，再转入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。如果领用企业生产产品，则视同销售产品处理。自建、自用房屋建筑物应当负担的人工成本是指企业承担的工程管理人员工资、福利费、社会保险费等，在发放工程管理人员工资、支付福利费、社会保险费时记入“应付职工薪酬”科目核算，待分摊时再转入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。

应予资本化的借款利息是指专项为自建、自用房屋建筑物建设投资所借的款项或为自建、自用房屋建筑物建设与生产经营流动资金需要所借的款项所产生的借款利息支出。符合资本化条件，应计入自建、自用房屋建筑物成本，计入“在建工程――房屋建筑物”，不符合资本化条件的，应计入“财务费用――利息支出”。根据《企业会计准则第17条――借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当预以资本化，计入相关资产成本。同时，借款费用满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。为自建、自用房屋建筑物专项投资所借的资金借款费用，在筹建之前和达到预定可使用状态之后，应计入“财务费用――利息支出”科目，自建、自用房屋建筑物建设期至达到预定可使用状态前所发生的借款费用，应计入“在建工程――房屋建筑物”。生产经营使用了专项借款资金或生产经营和专项建设共同使用所借用资金的，按照各自使用资金金额与利率乘积或以合理的分配比例分摊各自应当利息支出，自建、自用房屋建筑物使用借款资金的利息支出，计入该资产成本，生产经营使用借款资金的利息支出，计入当期损益。自建、自用房屋建筑物离不开道路铺设，而道路铺设必然发生相应的成本，为道路铺设所发生的成本包括材料费（如水泥、沙石料、沥青）、人工成本、机械使用费等。如果发生成本较小，可以计入“在建工程――房屋建筑物”，如果发生道路铺设成本较大，不应当记入自建、自用房屋建筑物建造成本，而应单列固定资产项目先记入“在建工程――道路”核算，待达到预定使用状态时转入“固定资产”科目核算。

为达到国家房屋规划绿化率指标，必须建设与自建、自用房屋建筑配套的绿化景观，成本包括材料费（如景观树、泥土、化肥、农药）、人工成本、机械使用费等。如果发生成本较小，可以计入“在建工程――房屋建筑物”，如果发生成本较大，应当根据《企业会计准则第5号――生物资产》的规定，计入“生物资产――公益性生物资产”。公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风因沙林、水土保持林和水源涵养林等，企业为了绿化景观所种植的林木，既不属于房屋建筑物也不属于消耗性和生产性生物资产，而应当具有社会公益性质。

在自建、自用房屋建筑物主体完工后，需要对其内部和外部进行装修，装修成本包括装修所使用的工程物资、人工成本、机械使用费等。为装修所购买的工程物资，应计入“工程物资”科目，在领用工程物资时，从“工程物资”科目转入“在建工程――房屋建筑物”科目。人工成本主要是装修人员所发生的职工薪酬，包括工资、福利费、社会保险费等，发放时先在“应付职工薪酬”科目，待分配时转入“在建工程――房屋建筑物”科目。特别引起注意的是，部分企业为了达到多计成本以后可以减少缴纳企业所得税的目的，借提高企业文化之名而“搭便车”，大量购置高价古玩字画、兰草等投机性物品，计入“在建工程――房屋建筑物”。由于购置这些高价物品不符合固定资产的特征和条件，所以，不应当计入“固定资产――房屋建筑物”科目核算。

三、自建、自用房屋建筑物的折旧计提

自建、自用房屋建筑物的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

自建、自用房屋建筑物已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程结算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。调整原来的暂估价值，既可能调增固定资产原价，也可能调减固定资产原价，会影响到未来每期计提折旧的金额，应当采用《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定的未来适用法。

自建、自用房屋建筑物在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值，相应调整每期折旧计提额，；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

【参考文献】

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

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【关键词】事业，固定资产，内部会计控制

固定资产在资产总额中比重较大，是单位进行一切活动的基础。同时，其种类繁多，形态各异，存放分散，增加了管理的难度和损失风险，因此对固定资产的控制举足轻重，不仅要保证其安全、完整，而且要保证资产使用的效率。企业单位如此，事业单位同样如此。

一、事业单位固定资产管理现状

（一）账实不符

1.对固定资产更新、维修、调入、捐赠等形成的资产不及时入账，有的甚至不入账；对报废和处置的资产不调账，会计信息失真，资产价值名不符实，资产家底不清。少数单位甚至没有设置固定资产明细账和固定资产卡片。

2.事业单位与其下设企业自有资产管理界限划分不清，造成交叉管理，账实不符。

（二）存量资产配置不合理

1.闲置不用或者已无使用价值的资产长期挂账，导致存量资产的价值缺乏真实性，而各部门对使用资产“占有式”的管理，使部分闲置资产和利用效率不高的资产无法进行部门间的调剂，特别是在大型精密贵重仪器的管理方面，管理人员维修技能低，不愿接待外来机构、人员测试，导致存量资产在单位内部无法做到横向联合、协作共用。

2.部分专业化设备重复购置、工程重复建设。由于决策失误，部分设备购置后无法使用或面临更新换代，造成资产浪费。

（三）资产流失严重

首先是非经营性资产本身的流失，特别是单位在扶持自办产业时将资产无偿划拨给自办产业使用，导致国有资产隐性流失；有的则通过各种手段变相侵蚀国有资产，如在出租、折股、联营时低估国有资产价值，假借破产名义转移国有资产等，变国家利益为集体利益，甚至个人利益，造成了国有资产的严重流失。其次“非转经”产生收益的流失。一些单位把资产转为经营用途后，直接将经营收入作为单位的“小金库”；据财政部对有关部门政策外补贴所作的调查，各单位发放的政策外补贴中，30％来自“非转经”收入。另外，一些单位在处置闲置资产和淘汰设备的过程中，资产未经评估或评估价过低，有的甚至随意报废尚有相当价值的设备，导致国有资产流失等等。

二、内部会计控制乃是解决现状的根本之道

针对事业单位国有资产管理存在的问题，为防止国有资产流失，按照财政部“金财工程”建设的要求，全国将建立事业单位国有资产管理信息系统，实现事业单位国有资产的动态监管。为此，一场“摸清家底”的行政事业单位资产清查工作于2007年在全国如火如荼地展开，旨在为建立资产管理信息系统提供真实可靠的基础数据。2006年随着财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》的出台，管理规章已在逐步完善。除了上述举措之外，财政部还大力实行国有收益收支两条线管理、政府采购、国库集中收付、政府收支分类改革等公共财政体制框架的改革。笔者认为：外部控管环境日益形成的同时，在行政事业单位内部建立一套健全的固定资产内部会计控制制度乃是解决问题的根本之道，也只有这样，才能避免“前清后乱”的现象发生。

（一）建立岗位责任制。要按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计及相关岗位，明确职责、权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，不得由同一部门或个人办理固定资产业务的全过程。

（二）授权批准控制：1.明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。2.明确经办人的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。3.严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。4.制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。

（三）固定资产的控制程序与业务程序紧密相关，必须根据固定资产的业务程序，建立相应的具体控制点。

1.预算控制：由于固定资产的单位价值大，需要投入大量的资金。一旦固定资产增加后不能给单位带来经济效益，就会形成投资风险，因此单位应当加强对固定资产投资的预算管理。首先单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量，根据事业发展规划和经费预算，在充分论证的基础上，研究编制年度购建计划（拟购建资产的品目、数量，测算经费额度），结合单位实际情况确定审批权限和程序，杜绝重复、盲目购建。购建固定资产由主管部门统一组织，固定资产管理部门会同财务及使用部门共同参与论证、招标等环节的工作。

2.购建控制：固定资产购建（尤其基建项目）涉及大额资金开支，通常是舞弊多发点。因此办理固定资产购建业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。对大、中型购建项目宜实行项目负责人负责制（政府采购除外）；零星采购实行双人采购制。固定资产购建活动中，要建立必要的合同管理制度、法律咨询制度、严格签定并依法履行合同。基建项目的竣工决算要经过中介机构审核并出具报告。

3.验收控制：由固定资产管理部门、使用部门和财务部门共同参加，根据不同的取得方式（包括：外购、自行建造、接受捐赠、外单位调入等），将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对，核对无误后方可办理验收手续，出具验收报告（验收单）；财会人员根据验收单及时登账。对经营性租入、借用、代管的固定资产，应设立备查登记簿专门登记，验收时相关部门和财务部门必须明确固定资产的产权归属，如检查房屋产权证、车辆行车（运营）证等权属证明文件，对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据，经明确后方可验收入账。

自行建造项目也称自建工程，当建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，待办理了竣工决算手续后再作调整。判断固定资产达到预定可使用状态的原则有：一是固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；二是所建造的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；三是继续发生在所建造固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

4.保险控制：单位应建立固定资产投保制度，以防范和控制固定资产的意外风险。

篇8

与我国原有的旧会计准则相比，新的会计准则对基本会计准则和具体会计准则都进行了较大的调整，以此提高了我国会计信息的可靠性，保证能够更好地发挥会计工作而引导资源配置，为企业科学的决策分析支持，加强企业经营管理的效果，能够提高企业的财务管理水平。新会计准则对企业会计信息质量的提高主要表现在以下方面。

（一）明确会计信息质量要求

删除了会计核算的一般原则，而代之新的会计准则中明确提出了会计信息的质量要求，具体包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项会计信息质量要求 ，填补了我国会计信息的质量特征规定的空白，为保证企业会计信息的质量提供了必要的保证。

（二）全面运用公允价值

新会计准则中恰当地引入了公允价值计量的属性，并将应用于我国的长期股权投资，非货币性投资交换、资产减值、金融工具确认与计量等各项具体的会计准则中。新的会计准则全面运用了公允价值，这样也就提高了会计信息搜集和使用的相关性和可靠性。

（三）运用稳健性原则

新会计准则中，为了保证会计信息采集和使用的可靠性，在各项具体的会计准则中，充分体现了会计准则的稳健性原则。例如，新会计准则规定，固定资产在计提跌价准备后就不能冲回，只能在相关财产工作完成后再进行会计处理，以体现收益。这样，今后企业利用计提手法来调节利润将变得越来越难。

二、新、旧会计准则主常用准则具体内容比较

（一）《企业会计准则第1号——存货》

1.符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为像大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。

2.取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。

3.取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。

4.明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。

（二）《企业会计准则第4号——固定资产》

1.取消后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠的计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。

2.规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。

3.明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。

4.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

（三）《企业会计准则第6号——无形资产》

1.无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。

2.允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

3.改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致。

4.根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。

5. 取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。

（四）《企业会计准则第8号——资产减值》

1.单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。

2.明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

3.详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。

4.明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的相关规定相同。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

5.单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。

（五）《企业会计准则第9号——职工薪酬》

1.规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。

2. 统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。

3. 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。

参考文献

[1]企业会计准则——应用指南（2006）.（2006年10月30日财政部，自2007年1月1日起施行）.

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［关键词］企业会计帐务处理 税务帐务处理 差异性

一、企业和税务对收入确认的差异

新《企业会计准则第14号――收入》中规定：收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的商品销售收入不是以形式上是否发货、是否具有收取货款的权利为标准，而是以商品所有权上的主要风险与报酬是否转移、是否保留通常与所有权联系的继续管理权、是否继续控制商品、与交易相关的经济利益是否能够流入企业、相关的成本费用是否能够可靠地计量等因素为判断依据，在这些条件全部满足时予以确认。包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。而税法对收入确认的基本原则是：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。税法确认的商品销售收入是以销售货物或应税劳务为收讫销售款或取得索取销售额凭证的当天。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

二、会计和税务对所得税的差异

税务上对企业所得税有不征税收入和免税收入的概念，税法上的不征税收入，是指从企业所得税、原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴，从性质上和根源上不属于企业营利活动家带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。企业所得税的免税收入，是指企业有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，可以在一定时间免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入。而会计上没有此概念。

三、会计和税务对成本费用、税前扣除确认的差异

此类差异是由于所得税法和会计制度在成本费用确认及汁量口径上的区别造成的，主要为永久性差异。属于扣除范围上差异（标准性差异）的有：利息支出、工资薪金支出、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费、公益性或救济性的捐赠、各类保险基金和统筹基金、财产：保险和运输保险费用、广告费、业务宣传费、业务招待费、佣金等。这些项目在财务会计上可据实列支为成本或费用，而在税务会计上则应按一定标准或经税务机关审核批准后扣除，超标部分不作为扣减计税利润处理，不减少纳税所得；属于在税法上的不能扣除（项目性差异）的有：违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分、各种非广告性的赞助支出、非公益性或非救济性的支出等。它们在财务会计上作为收益性支出处理，相应地减少了会计利润，而在税务会计上计算应交所得税时不作为扣减计税利润处理，不减少纳税所得。

四、会计和税务对资产核算的差异

1．固定资产处理的差异。尽管二者对固定资产的计价都以历史成本为基础，但对融资租入的固定资产、接受捐赠的固定资产、无偿调入的固定资产、已全额提取减值准备的固定资产计价却不同。税法规定，以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算，而会计制度规定，融资租入的固定资产应按资产租赁开始日的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者，作为入账价值；税法规定，对接受捐赠的固定资产一般不计提折旧，除非另有规定，会计制度规定，接受捐赠的固定资产，按有关规定计价入账并计提折旧；会计制度还规定，已全额提取减值准备的固定资产，不再计提折旧，而税法则规定固定资产减值准备不得在税前扣除。

2．资产减值准备确认的差异。会计制度规定，企业可基于谨慎性原则计提的资产减值准备有八种：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备，可计入当期损益。但税法为公平税负、保证税收仅承认坏账准备的扣除。

3．无形资产处理的差异。会计准则规定投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本，税法却规定按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；会计准则规定自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益；税法规定却按照开发过程中的实际支出计价。

4．投资业务处理的差异。在企业财务会计制度中，企业的全部投资所得，不论是投资持有收益，还是投资处置收益一般都在“投资收益”账户中反映。而所得税法规定，企业投资收益应分为股息、利息和投资转让所得。

5．长期待摊费用处理的差异。税法规定企业在筹建期发生的开办费，应从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。但会计准则的规定是：除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

五、其他核算差异

1．对债务重组收益，企业会计制度要求作为资本公积入账，不再作为当期损益，而按现行税法规定应计入企业的应纳税所得，计算并交纳企业所得税。

2．无法支付或无需支付的应付款项主要是指无法支付或无需支付的应付账款和长期借款。企业会计制度规定，企业将应付账款（长期借款）划转出去，或者确实无法（无需）支付的应付账款（长期借款），直接计入资本公积。而税法规定，因债务人缘故确实无法支付的应付账款应作为其他收入计入企业当期收益，缴纳企业所得税，所以在计算所得税时就应调整应纳税所得额。

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【关键词】待摊费用 预提费用 会计处理

一、具有预付性质的费用支出在“新准则”中的会计处理

对于具有预付性质的费用支出，新会计准则并没有完全予以取消，只是不再单独出现“待摊费用”字样，不再使用该科目而已，只要企业的相关经济业务符合新准则中关于“资产”的定义，仍然可以将其列入资产负债表中的资产方；首次执行日“待摊费用”余额不必调整；但其中的“待摊费用”余额如果不属于上述情况可列入“预付款项”进行核算，只能计入首次执行日的当期损益。我们列举具体业务分析如下：

1.对“低值易耗品”和“出租出借包装物”的会计处理

（1）本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等；但对企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周转材料的种类，分别设置在库、在用和摊销明细科目进行明细核算。

2.对预付的财产保险费、经营租赁固定资产租金和报刊订阅费的会计处理

在新准则体系约束下，预付财产保险费、经营租赁固定资产租金和报刊订阅费的会计处理是，可以通过“预付账款”和“其他应收款”科目核算。“其他应收款”核算的是除了存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。wWW.133229.CoM预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合理。这种会计处理同采购材料、购进商品所预付的款项有所区别，为此，要通过相应的明细账户组织核算予以区分。

在支付该类费用时，借记“预付账款”、贷记“银行存款”；而按期摊销时，借记“管理费用”等、贷记“预付账款”。

3.对固定资产修理费用的会计处理

那些已经实际发生的、没有明确期限的固定资产修理费用是比较标准的“待摊费用”，原来会计处理是通过估计和判断在一年内分期承担予以摊销，按照新准则的要求则应该于发生时一次性核销，即：生产车间和行政管理部门的固定资产的维修费应计入“管理费用”；销售部门的固定资产的维修费计入“销售费用”。如果发生的固定资产修理费用能满足资本化条件时则应当计入固定资产的价值。

4.对一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理

对一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金，在会计处理上比较简单。新会计准则要求，该业务可以通过“预付账款”科目核算。具体是每一受益期分摊时借记“管理费用”、贷记“应交税费”，同时借记“应交税费”、贷记“预付账款”。

二、具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理

具有预提性质的费用支出是指，预先分月计入当期费用、但由以后月份支付的费用，即原来归属“预提费用”核算的那些支出。在新会计准则下，原来归“预提费用”科目核算的内容、如果有确凿证据需要预提的，应根据其性质记入“应付账款”或“其他应付款”；对那些过去经常发生的、证据不足的、随意性很强的“预提费用”，新会计准则规定是不能计提的；但首次执行日“预提费用”余额中符合负债定义的部分，应转入相应应付款项；不符合负债定义的部分，则只能核销，按照前期差错更正原则处理。现我们仍以具体的业务进行分析：

1.对短期借款的利息费用的会计处理

原计入“预提费用”科目的预先提取的贷款利息支出，应属于企业已发生尚未支付的负债，它符合“负债”的定义，新会计准则下，可计入“应付利息”。因该费用的受益期一般不得超过一年，故计提利息时借记“财务费用”、贷记“应付利息”；实际支付利息时借记“应付利息”等、贷记“银行存款”。

2.对预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等的会计处理

新会计准则及相关“指南”规定中要求，不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时，根据支出能否“资本化”，即能否形成固定资产价值，进行相应的处理：不能“资本化”的修理费用直接计入当期损益，可以“资本化”的则计入固定资产账面价值。

而对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是“应付款项”，理应归入“应付款”一类的科目进行会计核算，但为了与购买商品、外购劳务所产生的应付款项区别开，则要求通过“其他应付款”科目进行处理，即每期根据本期应承担的义务，借记相关成本费用科目、贷记“其他应付款”，支付时借记“其他应付款”、贷记“银行存款”。

除前面的“预提费用”以外，企业日常业务还有些计提费用。如按照税法要求，除坏账准备金以外计提的其他准备金，比方存货跌价准备、固定资产减值准备、短期和长期投资跌价准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等这些费用，都不得在税前扣除，只有在实际发生时才能据实扣除。因此要求多数中小企业对准备金一类的计提费用平时不予计提，只有在实际发生损失时才进行账务处理。

此外诸如，工会经费、坏账准备、银行贷款利息等费用，一般也不预提，若按权责发生制的原则计提时，要按规定在税前扣除。

由上所述可见，在新会计准则下，待摊费用和预提费用的核算内容并不是全部取消，而只是把一些不合理的、难以预计受益期间的待摊费用和随意提取的预提费用取消了，或者说，真正存在还需待摊或预提的一些费用的会计处理在新会计准则下更加规范了。个人认为，上述业务的会计处理与理解，既比较符合新会计准则规定的要求，也与权责发生制等会计基本原则的要求比较吻合。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[m].北京：经济科学出版社，2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南.财政经济出版社，2006.