审计风险及其防范措施范文

导语：如何才能写好一篇审计风险及其防范措施，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】企业并购 审计风险 防范措施

企业并购是企业发展壮大的主要表现形式。在并购活动中采取有效的措施，规避并购活动中存在的风险，减少诱发风险的各种因素对买方未来的发展产生深远影响，因此，参与并购活动的双方，为了保证自身的合法利益，需要对并购审计工作引起足够的重视。

一、企业并购审计风险

（一）并购环境带来的审计风险

并购审计的过程中环境带来的审计风险不容忽视，它主要包括外部环境以及企业内部环境。外部环境主要指企业生产经营处的宏观环境，比如经济环境、政治环境、政策环境等。经济环境存在着经济周期以及投资环境带来的风险。内部环境主要指企业内部资产的控制，包括企业管理水平、企业文化等，这些因素处理不当都会阻碍企业并购工作的顺利进行。

（二）实力评估带来的审计风险

实力评估主要针对主并方、目标企业的评估以及企业并购联合风险的评估三方面内容。对主并方的评估需要从经济实力和发展战略考虑，其中发展战略是主并方选择并购对象和类型的基础，关系到未来企业运营状况，如果主并企业和目标企业的发展战略相差甚远，就达不到并购的预期目的，加大并购风险；目标企业的评估包含的内容比较广，比如，需要认真分析企业财务运营状况、目标企业竞争力的强弱等；企业并购后联合风险也是并购活动中不可忽视的重要内容。企业资源的互补性不强，很容易导致并购后企业效益增长缓慢，影响企业资金的正常流动，给企业的发展带来阻碍，这一点需要慎重地考虑。产品的关联程度低，不能迅速实现生产经营的统一化管理也是导致并购失败的重要原因。

抵押担保常常给并购后的企业带来隐性的债务，因此在审计的过程中，要对债务进行核实计算。除此之外，还需要考虑员工状况和无形资产的评估风险。如果员工关系处理不当，并购后的企业很难恢复到原有的生产状态，大大阻碍企业的正常运营。

总之，在企业并购活动中要严控并购审计过程，对并购需要的成本和收益进一步的分析。很明显，如果并购的成本大于收益，并购的风险也就越高，反之，并购成功的机率就越高，降低审计带来的风险。

二、企业并购审计风险防范措施

企业并购审计在并购活动中起着重要作用，它对并购活动中涉及到的信息进行收集和整理，并对信息中存在的问题寻找有效的解决方案，将并购活动中的风险降到最低，确保并购的顺利进行。

（一）注重并购后换股风险防范

进行并购活动时，不少企业为了节省资金，选择换股的方式完成并购活动。换股时确定合理的换股比例是决定并购成败的关键环节。现在市场确定换股比例的方法有很多，比如，每股收益之比、每股市场之比等。不同的方法有着自己独特的优势，使用范围也有所区别，选择正确的换股比例需要对目标企业的市场价值、账面价值、未来发展空间等全面评估其实际价值。

（二）目标企业价值评估风险防范

对目标企业价值评估使用的方法很多，并购时不能盲目地使用，需要根据并购的目的选择合适的方法。例如，并购后计划将目标企业拆分出售，可以选择清算价格法。目前对目标企业价值评估的方法主要有重置成本法、清算价格法、市盈率法和收益现值法等。

审计人员选择审计方法时，需要综合性考虑企业并购风险对未来企业发展的影响，并注重不同方法适用的前提条件。比如，使用市盈率法进行评估时需要选择和使用正确的估价收益指标。由于评估时会受到各种不确定因素的干扰，所以不管使用哪种企业价值评估法，都需要确定经营目标企业产生的风险，必要时适当的调整最后的估算结果。

（三）并购会计处理方法风险防范

现在企业并购中，吸收合并的会计处理有两种方法：权益联营法和购买法。权益联营法保持被并企业的资产以及股东权益不变，并将本年度的获得的利润纳入主并公司当年的利润中。这种方法产生较高的净资产收益率，所以给企业的配股申请带来积极的影响。购买法需要主并企业按照评估的公允价值记录被并公司的负债和收益情况，但是评估的公允值常常受到通货膨胀的影响，使其高于账面价值，因此，这种方法产生的净资产收益率比较低。审计人员需要提防并购公司利用会计处理方法进行利润操纵。

（四）注重预防并购过程风险防范

企业并购审计需要对并购的整个过程进行严密监控，这种监控行为随着并购活动的开始贯穿于并购的各个环节，总的来讲需要进行随时审查和阶段性审查。

随时审查为了对并购过程有了充分的了解和把握，提高并购活动的工作效率，便于及时发现问题，并采取对应的策略加以解决，确保并购活动按照计划顺利地进行。阶段性审查为了审查并购过程中每一个阶段的进展情况，并结合阶段审查中出现的问题，及时调整下阶段并购计划。总的来讲要对并购中出现的问题做出有效的回应，并采取有效的方法解决。

（五）并购合同签订、履行风险防范

并购合同是参与并购活动的企业双方主要的凭据，它明确规定了并购活动中双方应尽的义务。由于并购活动涉及的内容多、时间长、资金量大，所以整个过程充满较大的风险，企业双方通过签订并购合同也是规避风险，保护自身利益的必要方法。

1.保证条款的风险防范

保证条款在并购合同中占据着重要的地位，它是参与并购活动企业履行义务的前提条件，该条款能否认真地贯彻落实直接影响其他条款的有效实施。因此，为了有效避免企业履行义务带来的法律纠纷，需要企业对某项事宜进行陈述，比如，需要明确目标企业与第三方的债务情况，并列出详细的清单，保证不会有其他的债务情况，对陈述不符合实际状况的目标企业，需要承担相关的法律责任。

2.履行义务的风险防范

在企业并购股权签订后，政府相关部门需要对并购的事宜进行核准或者需要等待债权人同意等因素，使签订并购合同后仍不能及时地完成交割。等待的时期是企业双方较为敏感的时期，因此为了避免在这个阶段并购活动参与的一方出现返回等情况的发生，并购合同需要对这个特殊时期企业需要履行的义务进行规定：企业需要尽快解决涉及并购活动的其他阻碍因素，比如，尽快地敦促债权人的同意以及相关部门的核准；企业双方明确在这个阶段应该履行的义务，比如，需要企业双方正常经营企业直到并购事项进行完毕；同时需要严格规定卖方相关经济活动，比如，卖方在这个阶段不能派发红利，更不能和第三方从事对自身财务有害的活动。

三、总结

企业审计人员在企业并购活动中扮演着重要的角色。因此，审计人员需要重视对并购活动细节的监控，扩展审计的证据范围，对企业的环境风险、管理风险以及经营风险合理的进行评估，把握审计质量，并积极参与到并购过程，结合管理理论和企业的实际情况，不断完善和调整审计方法，保证审计的质量和效率。

企业并购是企业进行扩张的主要方式，也是一项风险比较大的经济活动，为了保证企业并购活动的顺利进行，需要对并购审计风险进行严格的控制。审计人员需要凭借扎实的专业知识，对企业并购活动各个环节采取有效的措施，将并购的风险降到最小，完成审计目标，为企业进行并购活动创造良好的条件。只有严格控制并购中的审计风险才能降低企业并购中的损失，减少并购过程对企业运营的影响，保证并购后企业各项工作顺利进行，为企业未来的发展壮大奠定坚实的基础，让其为我国经济的发展做出突出贡献。

参考文献

[1] 潘峰. 并购审计风险及其防范[J]. 山东社会科学，2012（03） .

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1.高校内部审计风险的特点。内部审计较之民间审计本身就具有内向性特点，再加上高校半公益性半企业性的特点，使得高校内部审计风险有着自身独特的特点：一是风险后果的间接性。不同于企业，高校参与的直接经济活动十分有限，这种情况下内部审计风险一般不会造成直接的经济损失，但是内部审计所提供的审计结论由于是院校领导干部任用的一个重要参照，因此审计风险的出现往往会给高校发展带来巨大的影响，这种影响往往是间接的；二是风险的隐蔽性，没有直接涉及到高校长期发展的内部审计风险往往难以被人发现，有的损失甚至连审计者本人都没有察觉；三是风险产生的原因是多方面的，包括领导对内部审计的忽视、内部审计独立性不强、审计程序与审计方法与高校特点不符合等；四是内部审计风险仅限于对现状的描述，很多内部审计为避免审计风险低额出现，因此对于审计对象往往是就事论事的进行描述，既没有对其进行评价也缺少建设性意见。

2.高校内部审计风险的表现形态。高校内部审计风险的表现形态（风险类型）大致可以分为以下几种：一是行为风险，即审计行为没有严格按照相关标准要求进行所导致的风险，例如审计人员因违反审计程序所造成的审计风险、审计中的评价、处理失当所导致风险、审计人员为一己之私徇私舞弊所导致的审计风险等；二是技术风险，即审计人员因专业技术水平较低导致应审事项没有审清，产生审计风险，例如在实践中对重大事项的漏审、审计证据不充分等；三是外部转嫁的风险，会计资料是内部审计不可或缺的参考资料，一旦被审计单位所提供会计资料出现不完整、不真实等问题，那么就会使得会计责任转嫁为审计责任，产生审计风险；四是其它风险类型，例如部门领导为本部门的利益对审计人员审计障碍，导致审计风险的产生、因审计经费、力量和时间的不足导致审计风险产生等。

3.高校内部审计风险的产生原因。高校内部审计风险的产生是多方面因素共同影响的结果，对此笔者将其归纳为主体、客体、程序和方法、外部环境四个因素。其中主体因素指的是内部审计的主体――审计机构和审计人员自身所造成的审计风险，包括内部审计机构组织学和业务性独立性较低、审计人员的风险意识和业务素质较低、审计活动缺少监督和控制、审计人员职能定位不准等；客体因素主要指的是被审计对象的经济活动的复杂性、内部控制的强弱程度、管理人员的综合素质、财务状况的好坏等对于审计风险的产生有着直接影响；审计程序和方法对审计风险的影响主要包括审计方法模式之后，以插错防弊为主、审计抽样误差较大、审计操作不规范、审计评价失真等导致审计风险的产生；外部环境主要指的是随着人们对于内部审计认识的不断提高，人们对于审计报告的依赖性和要求也就越来越高，从而变相的增加了内部审计的风险。

二、高校内部审计风险防范措施

1.全方位提高审计人员的素质。作为内部审计的主体，审计人员的综合素质在很大程度上决定了内部审计风险的强弱。因此，对高校内部审计风险进行有效防范首先要做的就是采取有效措施来全方位提高内部审计人员的素质。对此笔者建议从以下几个方面着手：一是加强对审计人员的思想和职业道德教育，以此来提高审计人员的职业素养，避免如徇私舞弊导致审计风险的发生等问题；二是加强业务培训，提高业务能力，通过定期的专业化培训来帮助审计人员及时的了解新法规、新知识、新技能，从而不断的优化审计方法，提高内部审计的效率和准确性；三是实行岗位淘汰制度，确定科学合理的业绩指标体系，通过对审计人员的定期考核来确定其专业能力，对于在岗不出力，在岗不尽力的工作人员进行淘汰，以此来确保留在内部审计岗位的都是高素质人才。

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关键词：企业内部；审计；风险；管理；防范；措施

引言

企业内部审计能够有效降低企业运营风险，对企业内部资金起到监督和控制作用，并且还能够为企业的经营管理提供宝贵的参考意见。而随着企业内部审计工作的普及，有些企业的内部审计工作仅仅是流于表面形式，并没有将审计工作落实到位，使审计工作本身存在一定风险，严重阻碍企业的持续健康发展。为了有效降低企业内部审计风险，必须对相关的审计风险因素进行全面、综合的管理，并且要结合企业自身特点和发展规律，采取针对性措施防范审计风险，保证企业运行的健康、安全、可靠，确保企业获得良好的经济效益。

1企业内部审计风险的管理对策

1.1完善企业法人治理结构

要想加强对企业内部审计风险的管理，就必须完善企业法人治理结构，以此对审计工作进行有效的监督和管理。首先，加强法制建设，利用法律保障企业法人对内部审计工作的监管职能。法人治理结构可以由企业中的董事会、监事会、股东大会和总经理等主要领导层组成，直接对内部审计工作行使管理的权利。为了进一步保障内部审计的安全、可靠，最好可以在董事会下设置专门负责审计风险管理的委员会，提高内部审计工作在企业运营中的地位。此外，还可以指派优秀的内部审计人员担任监事，保证内部审计工作的公平、公正[1]。其次，内部审计工作本身是对企业的经营进行监督、检查和评价，目的是为了使企业更加健康、稳定的发展，使资源得到合理的利用。而在内部审计中存在的风险很大程度上是由于缺乏健全的内部审计机构，因此，企业要想控制内部审计风险，最根本的还是要建立健全、完善、独立的内部审计机构，保证对机构内部人力、物力、财力的投入，进而保证内部审计工作更好地开展。

1.2加强企业风险管理文化建设

首先，要提高企业内部审计人员的风险管理意识，使他们认识到自己工作本身的目的是降低企业运营风险，保障企业的运营秩序，因而，要尽可能杜绝内部审计工作本身存在的风险，以严谨、认真的态度对待内部审计工作。在企业发展中，内部审计是一个至关重要的部门，企业内部要树立审计部门的权威，这样也有助于加强审计工作者的风险管理意识。其次，为了更好地对内部审计风险进行管理，内部审计人员应该采取科学、合理的风险管理手段，增加与各部门之间的信息交流，可以通过对风险评估结果的适时公布，使各职能部门对风险的具体情况有所了解，进而再对各自部门的风险因素进行分析和对比，形成全体人员对审计风险的全面管理。最后，企业内部审计工作的主要责任主体是审计工作人员，因而要想从根本上杜绝审计风险的发生，最终要的还是要提高审计人员的综合素质，为了能够调动审计人员工作热情，提高审计人员责任心，企业应该建立有效的激励机制，从侧面对审计风险进行管理。

1.3建立规范、严格的信息披露制度

当前，在市场经济快速发展的同时，逐渐形成了以监督为目的的市场大环境。为了适应市场环境的要求，企业内部应该建立规范、严格的信息披露制度，主要由董事会、管理部门来进行多层次的分工合作，利用市场监督体系对企业内部审计工作进行有效的约束。企业的经营管理本身而言就是一个具有风险的过程，在企业发展过程中可能会出现破产、重组、兼并等市场行为，在此过程中无法避免风险的出现，但是为了尽可能降低内部审计风险，企业必须保持完善的法人治理结构，保证内部审计体系的稳定，杜绝出现因某个个体因素而引起的主体差错，同时，内部审计可以通过处理好管理层与股东之间关系的方式，从而达到稳固自身地位的目的。

2企业内部审计风险的防范

2.1运用先进的内部审计方法

科学技术水平的提高为我们的生活、工作带来极大便利的同时，也给不法分子提供了更加高科技的作案手段。对于企业内部审计工作而言，在财务方面的作弊手段越来越隐蔽。基于此，我们必须运用更加先进的内部审计方法，才能有效杜绝审计风险的发生。比如我国注册会计师审计中应用的以风险为导向的风险基础审计模式。这种审计模式的优点在于它可以把企业经营环境纳入到审计中，在其中寻找潜在风险因素，将有限的审计资源放大到企业整个运行过程中，进而起到降低审计风险的目的[2]。总之，在审计事业不断发展的过程中，审计工作人员要不断创新审计方法，建立更加科学、规范、先进的审计新模式，进一步优化和完善审计工作，进而使审计风险大大降低。

2.2将内部审计与社会审计结合起来

与内部审计相对应的还有外部审计，而外部审计中就包括社会审计。企业的内部审计本身存在一些弊端，仅仅局限于企业内部的小环境，不能全面、综合的考虑审计工作本质问题，因而在审计过程中存在一定风险，而社会审计则不会受到企业内部因素的影响，同时可以利用更多的资源，还有更加专业化的审计方法完成审计工作，对企业内部审计起到补充和完善的作用，进而还对内部审计存在的风险起到防范作用。因此，科学、合理地将内部审计与社会审计结合起来，是防范内部审计风险的途径之一。而实际上，将内部审计与社会审计进行结合也就是企业将一部门内部审计工作分包给社会审计的一种审计方法。它的本质就是利用外部资源对企业的内部管理部门进行适当的分工，利用外部专业化的资源来辅助内部管理资源，进而将资源进行整合以达到提高内部审计质量的目的。这种审计模式在一定程度上提高了内部审计的独立性，并且借助外部专业化的审计资源可以提高内部审计人员的专业胜任能力，降低由于内部审计不严谨而造成的审计成本的损失，并且有助于促进内部审计人员创新审计手段，改掉墨守成规的审计习惯，这对提高内部审计人员的综合素质有一定的帮助。

2.3严格执行三级复核制

现行审计准则规定三级复核制度，即审计组复核、审计组所在部门以及审计机关内部复核机构或者专职复审人员的复核。因此，要有效地控制审计风险，必须严格执行复审准则规定的三级复核制，尤其要强化前两级复核制度。第一，审计组在编制审计报告之前，审计组组长应对审计证据进行认真的复核，并提出修改或进行完善取证的意见或建议，使审计证据符合合法性、充分性和相关性的要求[3]。第二，审计组所在部门应严格把好第二关，除了对审计工作底稿、审计组长提出意见、建议进行复核之外，主要是对审计组编制的审计报告中，审计事实是否清楚，对审计发现问题定性是否准确，审计评价、审计建议是否适当等提出修改意见，不能将复核流于形式。

3结束语

总而言之，为了能够更好地发挥企业内部审计效应，促进企业健康、稳定发展，就必须加强企业内部审计风险的管理，并且要积极采取有效措施对内部审计风险进行防范。首先，通过完善企业法人治理结构、加强企业风险管理文化建设、建立规范、严格的信息披露制度来对内部审计风险进行管理；其次，运用先进的内部审计方法，将内部审计与社会审计结合起来，严格执行三级复审制度对内部审计风险进行防范。在未来的工作中，审计人员要不断总结经验教训，与时俱进、开拓创新，切实提高内部审计管理水平，探索出更完善的内部审计防范措施，从而促进内部审计事业的健康发展，保障企业持续稳定的运营。

参考文献

[1]杜鹏远.我国企业内部审计风险管理研究[J].财会通讯,2011,03:58-60.

[2]常士琴.浅谈企业内部审计风险及防范措施[J].品牌,2014,07:51+53.

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关键词：审计风险 成因 防范措施

审计是对被审计单位财务情况、经营管理情况、资料真实度进行的监督管理工作，是维护企业财政法规、改进经营管理、增加经济效益的重要保障。完善的审计工作不仅能维护企业良好运行，还能够为建立客观公正的经济环境做贡献。目前，我国的审计机制还尚未完善，审计工作普遍存在风险，这就需要我们认识审计风险，针对其成因建立防范机制，改善审计工作，保障企业合法运营，营造公正有序的企业竞争环境，促进社会经济持续健康发展。

一、审计风险含义

根据中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和风险审计》，审计风险指的是会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成，其数值大小是三项风险因素的乘积。

二、审计风险成因

（一）财务人员素质较低

高素质的财务人员是保证财务工作良好进行的基础，一个配备高素质财务人员的公司可以降低公司财务记录错误率，相反，则会对公司财务工作造成障碍。部分公司为了节省开支，或者考虑私人关系，聘用没有技术资格的人员负责公司财务工作，这些财务人员往往对财务工作认知不明确，对会计准则理解不透彻，对会计政策把握不到位，容易导致账簿记录、财务报表出现误差，形成审计固有风险。

（二）审计人员素质较低

审计人员素质高低是决定审计工作质量高低的重要因素。一个良好的业务团队往往以出具真实客观的审计报告为工作方针，反之，很难出具真实客观的审计报告。随着经济的不断发展和对执业人员素质重视程度的不断增强，越来越多的会计师事务所倾向于聘用高素质审计人员，但目前仍有部分事务所为了降低聘用费用，招聘选用缺乏执业资质的人员作为审计人员，这些人员往往对财务工作认知不明确，对会计准则理解不透彻，对会计政策把握不到位，审计能力较差，难以发现被审计单位的财务错误，不能判断被审计单位选择的会计政策是否准确，这样就会出现审计工作随意性较大的情况，也就增加了审计报告与事实不符的可能性，审计检查风险随之产生。

（三）内部审计机构不健全

内部审计是监督公司良好运营的重要力量，一个完善的内部审计机构可以促使公司遵循公认的方针和程序，促进公司经济有效利用资源，为公司实现组织目标做贡献。内部审计的独立性是保障审计职能的前提，内部审计应该直接向公司最高领导管理层负责，而不受公司其他职能部门干扰，单独考核业绩，这样才能发挥其审计作用。目前我国存在一部分公司的内部审计部门没有独立性于公司其他职能机构，审计部门的考核制度、工资制度、奖励制度由公司其他职能部门制定，内部审计人员的工资高低与公司业绩息息相关，在这样的情况下，审计人员可能对财务报表中不真实事项视而不见，促成公司业绩良好的假象，为公司迷惑更多投资者购买公司股票创造条件。内部审计机构不健全往往会造成公司内部控制不到位，在公司账户产生错报的情况下，内部控制难以及时发现或纠正错报，造成审计控制风险较高的局面。

（四）外部审计独立性较差

审计工作的重要要素之一是独立性，会计师事务所只有独立于被审计单位，才能真正发挥审计作用，纠正公司财务工作的错误之处，出具真实的审计报告。目前市场经济条件下，企业自负盈亏，一部分会计师事务所为获取更多利益，与其他会计师事务所竞争，为其出具虚假的审计报告。同时，越来越多的会计师事务所开展了多项非鉴证业务，很多业务就是与被审计单位达成的，其中部分非鉴证业务可能会影响审计的独立性，为了达到所谓的长期合作，事务所往往在出具审计报告时选择“大事化小，小事化了”的工作态度。外部审计独立性较差往往会造成实质性测试不到位的情况，在公司账户产生错报的情况下，错报难以被实质性测试发现，造成审计控制风险较高的局面。

三、审计风险防范措施

（一）提高财务工作准入标准，聘用具有职业资格的人员负责财务工作

针对部分公司聘用无会计职业资格的人员作为财务人员的现状，政府以及行业监管部门应该加大监管力度，对该类公司进行处罚，同时加大宣传力度，使公司从根本上意识到聘用具有会计职业资格人员的重要性，降低审计固有风险。

（二）完善公司内部治理结构，建立有效内部监督机制

公司应重视内部审计机构，构建完善的内部审计体系，实现内部审计部门直接向公司最高领导管理层负责，不受公司其他职能部门干扰，真正发挥其监督管理的职能，增强其独立性。同时，应该聘用具有财务知识的人员作为内部审计部门的重要成员，这样才能及时发现财务工作中的错误之处。除此之外，还需要配备具有管理知识的人员作为内部审计部门的成员，以达到及时发现公司治理不足之处的目的，从而降低审计控制风险。

（三）提高审计行业准入标准，增强审计人员素质

针对审计人员职业素质较低的现状，政府以及行业监管部门应该提高职业准入标准，聘用高素质的审计人员参与审计工作。定期开展讲座，通过授课或者观看视频的方式来讲解新会计准则，要求审计人员参与考核，考察其对新会计准则的理解程度，并将考核制度与薪金联系起来，促进审计人员自觉自愿学习新知识。同时进行职业道德教育，强调审计人员独立性对审计工作以及形成公平公正企业竞争氛围的重要性，增强审计人员职业荣誉感和使命感，促进审计人员在工作中保持审计独立性。

政府和相关行业监管部门应加大监管力度，坚决打击部分会计师事务所聘用缺乏审计资质的人员进行审计工作，一经发现此类现象发生，要对会计师事务所严肃处理，情节严重者撤销其审计资格。会计师事务所自身也要进行行业自律，认识到自身对企业公平公正竞争氛围所承担的社会责任，自觉自愿遵守行业准则，严格要求自己，不聘用缺乏审计资质的人员进行审计工作，降低审计检查风险。

参考文献：

[1]黎红莉.我国企业内部审计风险及其防范措施研究[J].现代商贸工业，2013（7）.

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1.1外部因素

由外部因素（或称环境因素）所导致的审计风险主要包括六个方面：①审计对象较为繁杂，而且多样化、多元化的经济业务内容，经常会使在电力行业的内部进行审计的难度加大，给审计带来风险。②在当今市场经济的前提下，企业是属于法治经济的，所有的经济活动都要做到有法可依，然而国家在相关方面的法律法规不够完善和协调，不配套，导致审计风险的发生。③当前审计工作的范围越来越广，一些诚信度较差的企业或部门为了能够逃避严格的审计，于是弄虚作假，伪造财务资料或者不提供完整的信息资料，使审计风险随之发生。④电力行业内部的审计工作人员在对某些单位或小集团进行审查时会受到保护主义的阻碍，不能够独立地行使审计的权利，对于存在的问题避重就轻不诚信上报导致不能顺利处理，导致审计风险的产生。⑤单位安排的审计工作量大，任务重，情况繁杂，形成了要求高难度大而不能细致地进行资料的采集，导致审计质量差，加上审计时间较短，容易导致审计风险的发生。⑥以往内部审计的理念、目标和定位局限于“查错纠弊”，过去普遍使用的审计方法其本身就有缺陷的存在，这也是审计风险形成的一个原因。之前广泛采用的审计方法，侧重于强调成本及其风险的均衡，对于进行审计的方法和程序上没有杜绝风险的产生和存在，这必然会导致审计结果的误差和审计风险的产生。

1.2内部因素

由内部因素所造成的审计风险主要概括为四个方面：①在进行审计的具体过程中，工作人员在前期的资料采集不充分，或引用法律不恰当，没有强有力的证明资料，因此引起了审计风险。②工作人员在进行相关的工作时，没有遵循审计的规章制度以及相应程序来进行规范审计及处理，以致在具体的审计工作中发生了误判的情况，从而导致审计风险。③在进行审计的过程中，一些工作人员缺乏责任心和风险意识，审计工作因此没得到重视，对一些异常的事项未能引起足够的关注，审计深度不够，形成审计检查型风险。④工作人员的自身素质以及专业技能及其业务水平等各方面的差异，导致审计风险的产生。造成审计风险的原因各式各样、错综复杂，要控制好审计工作中的风险问题，不仅仅要对已发生的情况和损失进行弥补，更重要的是采取相关的措施和方法以减少、避免甚至消除风险产生的可能性，规范地进行风险的避免和防范。

2规范性防范和避免审计风险

从以上对电力企业内部审计方面的分析可以了解到，审计风险主要形成的原因主要分为两种，而内部因素是属于主动因素，外部因素是属于被动因素，若是要做到有效规范防范和避免风险的发生，就需要强调对内外部之间的相互转化、改造和引导，使消极的因素转变为积极的因素。

2.1外部因素的规范避免和防范措施

外部因素的规范避免和防范措施主要包括六种：①被审计的单位较为复杂或存在多元化的经济活动等造成的审计风险，需要在主观因素方面找寻突破。在审计进行的前期需要详细的对审查对象开展调查研究，对各种类型的企业和业务要准备充足的资料和证据，进行正确的判断以提高审计质量，避免风险的发生。②对于国家相关的法律法规不完善不配套而造成的风险，在进一步的完善相关政策之外，还需要提高审计人员的业务能力以及审计水平，对于一些繁杂且无法可依的审计项目要进行详细认真的分析和取证，对相关情况作出科学的选择以及正确的处理以避免审计风险的发生。③针对被审计对象诚信差伪造资料信息，阻碍审计进行以及舞弊等情况严重、手法多样的情况，若要进行规避，则需要建立“双向承诺制”明确法律责任，对于被审计对象及负责人需要做出书面的承诺以保证资料的真实可靠。把责任落实到个人，谁违反承诺将做出处理，分清责任来达到防范避免风险的发生。④在审查过程中，发现问题但由于保护主义阻止问题上报、避重就轻等情况，需要针对审计的质量，进行项目全方面全过程的控制，完善审计相关的各项制度，各个环节进行把关，避免审计风险的发生。⑤在审计工作量大、项目多、要求高、审计不详细的情况下，需要对审计的项目进行分类，利用已有的资源抓住重点，对审计的各个项目做好控制工作。在审计成本和效益方面充分权衡，进行科学抽样的审计方法来防止审计风险发生。⑥对于采取不恰当的审计方法而导致的风险，要减少到尽可能小的范围内，向防范风险和增加价值方向转变，在审计实践中，不断创新审计方式方法，积累更多的经验，任用一些经验较丰富、有较强职业判断力的人来负责审计项目，从而提高内部审计的质量，节省审计的成本，避免风险的发生。

2.2内部因素的规范避免和防范措施

规范避免和防范内部因素所造成审计风险，大致可以概括为以下几点措施：①在审计工作中，相关的审计人员在取证方面证据欠缺证明力、证据不足造成的风险，要加强取证工作的控制。审计的核心部分就是取证，审计的结论就是对证据分析综合的过程。控制好取证的过程能从很大程度上避免风险的产生。②审计过程中，进行工作的人员没有按照相关的规章制度以及程序办事而造成的风险，要从主观抓起，严格要求，使其主动学习审计方面的各项知识，以提高自身的能力与素质，加强审计各个环节的控制和监管，提高审计质量。③审计工作人员是审计的主体，因为其素质不够、业务能力欠缺，适应力差不能很好的应对复杂多变的审计情况，对于有难度的审计工作无法胜任等问题引起的风险，进行审计的人员要加强自身业务水平和素质的培养，增强自身的阅历和能力。从基础上提高审计质量，规范避免和防范风险发生。④由于进行审计的工作人员责任心不强，对于审计风险的认识性不够，风险意识淡薄而导致的风险，要从风险意识培养和职业道德素质教育方面进行改善，加强工作人员对于风险的意识是风险规范避免的核心工作。只有工作人员对风险有了正确的了解，才可以提高防范规避工作的效率，激发其对防范规避工作的积极性。审计工作人员需要做好以下几个方面的思想意识：自己的本职工作一定不能出错，上级交代的任务在自己手中不能够延误，需要办理的文件不能在自己的手中积压，来自己这里办事的同志不能够冷落，自己的行为举止及工作不能够损害到公司的形象。这样才能最低限度的降低风险。

2.3多样化避免和防范审计风险

除了对外部和内部的防范控制方法外，还可以通过以下的方法来达到规范避免和防范审计风险的目的：①运用PDCA循环法，以提高审计的质量。PDCA循环法把质量控制分为计划、实施、检查和处理四个不断循环反复的阶段。在进行审计工作的过程中，运用PDCA循环法来制定审计的计划方案，进行取证以及得出审计结论等。对审计的全过程进行全方位的控制和管理，加强审计深度，在循环中保证审计质量、解决审计问题，以达到规范避免和防范审计风险的目的。②用现代化办公手段来降低审计的风险，借助网络以及计算机技术对整个企业的经济活动进行掌握以及动态的监督，对发现的问题及时解决，科学降低审计的成本，有效提高审计的质量。及时进行审计，减少人为失误和审计风险的发生。

3提高并加强电力行业内部审计风险的管控能力

在新形势和发展趋势下要充分发挥电力行业内部审计的作用，从以下几个方面来提高及加强电力行业内部审计风险的管控能力：①结合企业特点，提高电力企业内部审计的独立性。②健全企业内部审计的相关制度，对资金审计进行强化。③加大工程投资管理方面的审计工作，减少对电网投资所产生的风险。④积极开展电力营销审计，降低电费管理的风险。⑤开展热点难点审计工作，向管理审计方向延伸。⑥对审计得出的决定要严格执行，提高企业内部审计的权威性。从以上几个方面来降低审计风险的产生。

4结束语

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注册会计师的审计作为一种外部的中介性质审计，在审计活动中所发表的评价是带有一些主观意识的，进而带来了审计风险。然而，审计风险并不确定会给审计主体带来损失，而是需要经历一定的由很多能够控制的因素一同影响的，所以说审计的风险是能够控制的。因此，我们应该加大对审计风险的研究工作，了解审计风险的现状以及目前存在的各类问题，对审计风险的形成进行剖析，进而探索风险管理及控制的办法，不断提升审计质量，以便降低审计的风险。

【关键词】

注册会计师审计风险现状；问题成因；防范措施

1我国注册会计师审计风险现状及存在问题

1.1我国注册会计师审计风险的现状自从20世纪80年代再次采用以及重修中国会计师制度，近30多年的时间里,中国注册会计师的审计业一直处于稳定的发展。注册会计师行业对审计体系的建设和完善，发展的成果对审计风险的控制研究都起到了有力的助推作用。随着市场经济的迅速地扩张,注册会计师的业务一步步拓展到税务方面的服务，资产和会计等服务,涉足在金融的各个领域。近年来中国注册会计师行业正处在一个良好发展轨道上。注册会计师行业迅速开展的同时,也必然存在着一定的弊端还需要通过审计来解决,而存在的弊端是关系到审计风险的防范工作。就目前而言，我国审计风险还暴露出这样那样的突出问题，因为我们控制审计风险的手段和方法是有限的，还不够深入，不规范，零散不集中，达不到良好的使用效果。

1.2注册会计师审计风险存在问题（1）部分注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度责任感。（2）事务所之间的不正当竞争致使审计风险缺乏可控性。（3）被审计单位舞弊增加了审计风险。（4）相关法律、法规不健全和执法不严。（5）现代审计方法本身隐含着审计风险。（6）司法界和审计行业界对审计事项认识的不一致。

2注册会计师审计风险的原因

2.1主观原因注册会计师的职业道德水平较低。在审计活动中，从业人员会产生消极怠工，态度不端正，方案的关注度偏低，等方面的问题，使得审计的工作难以正常展开，导致审计活动的质量不合格，增加审计的风险。注册会计师不具有专业胜任能力。注册会计师对风险的不同态度。审计准则对注册会计师提出了对待审计风险要保持应有的职业谨慎性的要求。

2.2客观原因法律监管上的严重不足。目前发生的诉讼注册会计师的案件看来，不管是国内或者国际，因监管力度严重欠缺，所以违规违纪现象还是反复出现，使违规的风险和收益得不到对称，导致出现为暴利而选择触犯法律的会计公司。审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代化企业经营业务日益复杂，有些业务甚至超出会计制度和法则，难以做出适当的专业判断，不容易得出正确公允的评价，在无形中就留下了审计风险的隐患，加上当今社会高科技为信息的产生和传达提供了方便的条件，这些都会增加审计职员地失误和加大审计职员发生差错地可能性。被审计单位内部的管理缺陷。企业的内部控制在客观上存在的缺陷容易致使被审计的企业的会计信息发生严重错报甚至是漏报地现象。人的主观努力在很大程度上决定内部控制的效果，高层的管理者作为内部控制的执行者及建立者，对自己所建立的内部控制不认真地执行，再好的内部控制制度也不可能发挥真正的效用。

3注册会计师审计风险防范措施的建议

3.1主观方面提高注册会计师的职业道德。可以通过提高审计职员综合素质和业务能力有效适当地规避审计风险，尽快完善《职业道德基本准则》,加倍地明确和细化注册会计师的职业道德，增强可操作性，并不断摸索、构建一套行卓有成效地职业道德培养机制和考核评估机制。提升注册会计师的执业能力。我国申请执业的注册会计师一定要求具有至少两年的审计工作的经验。但现在越来越多的在校大学生开始申请从业的资格考试，他们根本没有实际的工作经验，需延迟其获得执业资格的时间。同时也要对考试进行改革，考试科目的设定和限制考生的最低学历，增多一些与注册会计职业紧密联系的课程。加强风险意识。风险地客观和不确定性决定了风险是难以消除地，因此重视审计的风险防范和风险的控制应是企业展开审计工作的核心，把加大对风险意识的教育，作为注册会计师对审计的风险防范的重要措施。并提高企业经营安全性，在开展审计工作的过程中，高度重视风险审计内容，避免企业因为会计信息不系统不健全，企业弄虚作假等行为带来的极大社会危害，进而有效地维护企业正常健康的运营，来保障市场经济的健康稳定秩序。

3.2客观方面树立法制观念，加快法制建设，改善审计执法环境。树立起面面俱到的的法制观念，严格遵照相关法律法规的要求对审计对象或相关单位进行审计处理，给审计的质量一定的保障，并将审计风险的发生几率降到最小。加大治理会计信息失真的力度。一是要最大力度的打击制裁会计信息的造假。行政的处罚力度和民事的赔偿两者同步，两手抓。加大行政处罚，不只是对个人进行处罚，对违规违法的企业要实行经济制裁，要求违规企业对因自身会计信息失真带来的审计风险及造成的社会损失进行经济补偿。二是企业要加强会计控制建设，将会计的作用充分的发挥出来，改变现有的会计管理体制。

加强被审计单位的内部控制。被审计的企业或者公司从资料的收集和加工各个环节都应该加强内部的控制。一是会计处理手续要严谨。企业内部的会计处理手续是格外要严格。在由各项材料采购流程中，“验收”环节应该办理为避免在源头上出现偏差的相对应的每一项检查例如入库单和材料管理人员的签字等。二是明确会计责任主体。要明确被审计单位负责人的责任，保证会计信息是正确无误的。即会计信息的真实性。作为企业的负责人，自己要先做到遵纪守法，做到了解明法律制度、明白业务管理及相关财务，这样不仅是对自己负责，更是对被审计单位和国家负责。企业管理人员要对会计人员给予工作上的鼓励。会计负责人员要为会计人员起到带头作用，以《会计法》和国家规定的会计法制为工作业务时遵守的首要标准。三是严格会计核算。企业在实施标准化的会计控制得到的数字是真实可信的。同时，企业会计人员在核算时应当严格认真，会计分录要笔笔记清，会计账户要准确，会计计算要精确，才会有真实可靠的数据和会计信息。

参考文献：

[1]古云兰.对我国注册会计师审计风险与防范的研究[J].云南:企业研究,2014.

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[关键词]注册会计师;审计;风险;责任审计

[中图分类号]F239.34[标识码]A[文章编号]10090010(2000)01002803

随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心，也是审计界和讨论的热点问题之一。笔者从审计风险的涵义出发，分析其形成的原因及其特点，有针对性地提出了控制审计风险的措施。

一、对审计风险的理解

关于审计风险的涵义，国外学者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一书中认为，审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险;《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险;美国注册会计师协会(AICPA)认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险;加拿大特许会计师协会(CICA)认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。

上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。而我国有些学者认为审计风险分为三个层次:一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险;二是狭义的审计风险——发表了不适当意见的审计风险;三是广义的审计风险——审计职业风险，即审计主体损失的可能性[2]。

笔者对审计风险的广义和狭义之分有更深入的理解。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响，而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生，在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险，该类风险发生的可能性要大得多。因此，在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来，经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。

二、审计风险的成因分析

无论是广义的还是狭义的审计风险，都反映了引发审计风险的三个相关方面:或者与审计客体有关，或者与审计主体有关，或者与第三者有关。这说明审计风险有不同的成因。

1.注册会计师审计环境的影响

审计环境的影响主要来自三个方面:法律环境、环境和审计职业界自身。

按照权利与义务对等的原则，法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。从习惯法到成文法，从“克雷格对安荣事件”，到“巴罗·韦德和格斯理的赔偿案”和“厄特马斯公司对杜罗斯公司案”，再到近年来的“巴·克里斯事件”和“韦斯特克事件”，无一不昭示了这一趋势[3]。在我国，《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了CPA所应承担的行政及刑事的法律责任。近年来的“原野”、“中水”、“忠诚”、“石油大明”、“琼民源”和“东锅”等事件都是这些法律产生效果的产物。

社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的，最终使CPA及其事务所承担法律责任。我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。

审计职业界自身对审计风险的影响，主要表现为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用。目前，CPA职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象，加之一些行政管理部门的越权介入，使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中，在此种恶劣的审计环境中，审计风险的管理与控制难以实现，或者是要付出高昂代价方能实现。

2.审计技术的局限性

审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其帐户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的，因此产生审计风险的可能性大大增强。

3.审计的复杂性

审计主要是以信息为媒介的间接审计，由于其不是通过对活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。因此，其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计以及会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担责任。

4.会计师事务所及其CPA本身的原因

一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。从CPA个人的素质来看，应具有良好的业务素质和道德素质，但我国CPA队伍的质量状况尚不尽如人意。一方面，相当一部分CPA知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上后继的力度不够，使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障;另一方面，一些CPA缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为客户偷逃国家税收出谋划策，使审计风险在客观上被人为地放大。

审计风险产生的原因以及审计上的许多事件告诉我们，审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性，但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内。所以，建立有效的风险防范措施机制，进行风险防范和控制是至关重要的。

三、审计风险的防范措施

1.强化审计的质量控制

1)提高人员素质的竞争，关键是人才的竞争，只有造就一批同CPA审计工作相适应，具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员，才能有效地防范风险。具体措施是:1提高政策水平和职业道德修养。事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法，以规范和约束CPA的行为。2提高现有人员的专业技能和水平。定期进行专业技能和专业理论的再教育，并定期进行考核和研讨。对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。

2)建立健全内控制度和风险责任制度1实行质量否决权，即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。提高审计工作质量意识，从质量和风险的各因素入手，采取多种，对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。2实行专业分组化。审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。同时有一些大项目如资产评估等综合项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，这样有利遏制风险的产生。3建立报告和审计工作底稿的复核制度。

3)审计作业的质量控制重点抓好以下环节的控制点:1事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系，根据其三者存在的特定关系和重要性原则，正确运用审计风险模型[4]，影响因素，准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险，从而估计检查风险，考虑成本效益原则，确定审计方法以及证据收集成本的高低，编制实施计划。2事中阶段控制主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符，包括审计的内容、范围、完成的时间以及人员分工，并且根据实际情况，适时修订计划，以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当，审计依据是否正确，审计证据是否充分，审计判断是否恰当;检查资料整理的完整性与逻辑性。同时编制高质量的审计工作底稿，且审计报告必须与被审单位交换意见，充分听取委托单位及当事人的意见;报告应有专人负责审定。

2.保持对审计环境的敏感性

了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施实际审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性:1对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化的趋势深入了解;2现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度;3客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动;4客户内控制度健全情况，采取何种核算体系;5已制定的审计专业标准及其适用状况如何;6已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。

3.防范违约风险违约

风险防范是风险防范全过程的首要环节，它的控制质量直接影响到以后各阶段的风险控制质量。因此，CPA面临的是审慎选择客户及其业务，即对客户品质的选择和客户业务的选择。1CPA要采取措施了解客户的历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图;客户对其职工、行业主管、金融、财税、工商等部门是否有不正直行为，以免陷入客户设定的圈套，或受到客户已有诉讼的牵连;对经营的集权程度，下年度企业组织结构的预期变动情况以及企业与CPA业务关系的亲疏情况;企业外部债务的多少等，企业有争议的会计的多少。CPA对陷入财务困境的客户要特别注意，以免成为面临破产客户的替罪羊而涉及法律责任。2严格签定业务约定书，这是CPA避免法律诉讼风险的关键一环。业务书应当列明服务事项、目的范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件，同时表达要清楚、严谨。

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【论文摘要】经济责任审计工作是伴随着中国经济体制和政治体制改革的进程产生并发展起来的,是政府为加强管理和监督,防止和治理而采取的重要措施。与常规审计相比较,经济责任审计风险具有受托性、专一性、事后性等特征,加上审计环境污染等因素,其风险较高,如何正确认识经济责任审计风险并采取有效的措拖加以防范,已成为审计必须关注的问题。为此,笔者将从内、外两方面分析审计风险的成因及表现,并有针对性地提出相应的防范措施。

1经济责任审计风险的成因

随着改革开放、社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化,审计风险已成为一个无法回避的问题,尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因,才能在经济责任审计工作中进行有效的防范,提高经济责任审计的质量。

1.1产生经济责任审计风险的内在因素

(1)审计程序的实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因,导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配技术力量,审计人员严格实施审计程序进行审计产生一定的困难。一旦简化了审计环节,减少了必要的审计力量,就会导致审计风险的产生。

(2)审计材料不规范。审计材料不规范,条理混乱,语言不清,词不达意,不能如实反映客观存在的问题,或语言绝对化、含义模糊等,都会造成经济责任审计产生风险。

(3)审计证据不充分、复核不严谨。审计复核,也就是后续审计,是审计结果进行的复核和再次检查,是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场,相关人员工作态度不端正,工作作风不严谨,导致加大审计风险产生的可能。

(4)审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广,要求审计人员不仅要具备查账能力,还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规,具备综合判断分析能力等,但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面,严重制约和影响审计工作的质量。

1.2产生经济责任审计风险的外在因素

(1)审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化,经济结构的不断调整,经济活动日益复杂,而经济责任审计的难度加大,风险也就随之增大。在我国人们受到几千年封建思想的影响,法制观念淡泊,被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂,审计风险就越复杂。

(2)被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理影响到该单位所提供的资料的准确性和可靠性,对经济责任审计产生一定的影响。

(3)审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展,审计技术为了适应审计工作也随之不断发展,然而目前的审计技术方法弊端突出,已远远不能适应现代审计的要求。

(4)审计法律法规制度的不完善险。改革开放以业,我国的审计法律法规不断建立健全,但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制,这就给审计人员的审计工作带来困难,产生了一定审计风险。

2经济责任审计风险的防范对策

防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量,避免和预防引发事件,坚持“积极稳妥,量力而行,提高质量,防范风险”的经济责任审计工作指导原则,采取各种措施对审计质量进行有效的控制,才能提高审计检查质量和评价质量。通过责任审计风险成因的明确,我们要想防范经济责任审计风险,就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险,应从预防阶段开始。

2.1建立健全各项法律法规、制度、避免审计风险

经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着《审计法》的假改,经济责任审计制度的确立,经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是,仍需制定和健全各项法律法规和指标体系,使得经济责任审计有法可依,执法必严,由其重要的是完善审计评价指标体系,这样才能提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性,从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。

2.2履行相关审计程序,减少审计风险

严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段,审计立项必须有受托依据,审计方案的编制必须详细、认真,做好事前调查,深入了解被审计单位的基本情况,下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求;在审计实施阶段,应贯彻”双向承诺制度”;在审计终结阶段,形成审计意见和出具审计报告前,要征求被审计单位及其领导千部的意见,允许提出异议,并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。

2.3有效利用社会审计、内部审计的工作成果

部分工作委托给社会审计执行,以弥补国家审计资源不足的缺陷。利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通,在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上,进一步实施针对性的审计程序,以证实并获得客观可靠的审计证据。超级秘书网

2.4加强教育和培训,增强审计人员风险意识

经济责任审计要求审计人员具良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨,审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种诱发的能力,正确地对待自各方面的干扰和压力,为社会主义现代化建设服务。

2.5加强审计风险的理论研究,完善审计手段

各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性,加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解,从理论上为预防和控制审计风险提供指导;同时,鉴于当前审计手段的落后状况,要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新,使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。

参考文献:

[1]李凤鸣.审计学原理[M].北京:中国审计出版社,2000.

[2]朱锦余.赵新杰.经济责任审计[M].东北财经大学出版社,2002.

篇9

1.内部审计重要性认识不足。

笔者对广西教育系统部分高校调查了解，结果表明：只有一半的高校设立审计部门，这其中有三分之一是与纪检、监察合署办公；审计人员大部分是从财务岗位劝退转型的，一部分审计人员还兼任学校其他管理岗位。调查显示：某些校领导认为公立高校属于全额拨款预算单位，不象企业存在风险问题，内审工作可有可无，没必要设立独立部门和配备专职专业人员。

2.内部审计信息化水平过低。

由于受到环境、人才、硬件、软件等多种因素的制约，中国的审计信息化发展远远落后于会计信息化。比如广西教育系统的财务部门基本上采用会计电算化软件，业务部门采用信息管理系统，这些信息技术比较成熟，更新升级的速度快，但是相对应的审计部门主要采用手工审计，计算机起到辅助作用，并没有一个成熟的审计软件能赶得上审计对象的变化少数高校也采用审计软件，但事实证明实用性不强，使用效果不理想。原始的简单的审计方法适合于传统的制度导向的财务收支审计，根本无法满足现代风险社会和现代科学技术进步对内部审计的基本要求，无法进行涉及各种环境因素的综合风险分析及防范。

3.内部审计制度建设不到位。

尽管审计署2007年以来了《国家审计数据中心基本准则》和一系列专业审计数据规划，以及2008年通过建立审计方法目录体系和审计方法规范要素而完成了计算机审计方法体系的标准规范工作，但是各施各法的内部审计执法行为可能隐藏着会计信息真实性、完整性和审计作业安全性、科学性、审计证据可靠性及审计报告恰当性等背后的各种审计风险。信息化背景下内部审计工作环境发生了根本变化，工作中出现的新情况新问题，因计算机审计的范围、目标、程序、技术、方式等缺乏法律法规的明确规定而导致在审计实践中遇到了很多的障碍。

4.内部审计风险更趋复杂化。

在信息技术普及化、信息交流全球化和信息传输自动化的背景下催生了会计核算电算化以及内部审计信息化。这种背景下内部审计，审计环境更趋复杂化，审计数据采集难度、审计证据的充分性、信息系统的成熟度与安全性、审计人员掌握计算机专业知识与技能的熟练度等审计因素，均有可能使得审计风险在审计业务发生前就已经产生或存在。

二、内部审计风险防范措施建议

1.与时俱进，更新理念。

对于内部审计的负责部门，应做好内部审计制度建立和完善工作，形成完备的内部审计制度体系，避免出现以领导的意图作为内部审计工作的基本要求的情况。对于被审单位，要树立主动接受内部审计的意识。只有这样，才能不断提升从传统的查错防弊到现在的价值增值管理服务的内部审计内涵。

2.重视技术，坚持创新。

随着信息时代的迅猛发展，内部审计人员的工作理念必须随着内部审计标准、审计方式、审计手段、人员要求、审计目标等变化而与时俱进，必须从传统的手工作业转变为现代内部审计的办公自动化系统、审计项目管理系统的信息化轨道上来，实现由财务控制逐步向业务控制和信息系统控制转变，以计算机及其软件技术、网络通信技术、集成技术、数据管理为依托，重视科技知识与技能在创新内部审计方法上的作用。

3.完善制度，健全体系。

广西教育系统内部审计风险防范工作应尽快研究制订适应本地本系统发展现状的、统一的审计准则和标准，这些准则和标准应当包括内部审计工作标准、风险评估、系统评价、内控评价、人员资质以及审计技术、基础设施、系统流程等方面的规章制度、业务规范和管理体系。不仅仅从战术上对广西教育系统内部制制度进行健全性和符合性测试，继而识别风险并进行有效防控，而且要强调审计战略，应虑广西教育系统内部的各种环境因素，强调财务审计与绩效审计等多种审计模式融合成一个整体体系，以达到审计工作的效率性和效果性。

4.强化培训，打造队伍。

广西教育系统内部审计风险防范工作质量很大程度上取决于所打造的内审队伍的综合素质。培养满足广西教育系统内部审计风险防范工作要求的、财审专业知识与实践经验和计算机技能交融的复合型内部审计人才尤为重要。应通过多种途径培养和培训内审人员的综合素质与能力，诸如加强审计理论研究及其成果转化，以科研促进审计实践，理论研究指导审计实务，并进行考核评价，以适应时代对内审人员的基本要求。

5.注重分工，强调效率。

根据亚当.斯密（AdamSmith，1776）著名的劳动分工论，广西教育系统内部审计风险防范工作可以充分利用社会优质的专业审计资源如审计中介机构，将部分风险程度高以及我们力所不能及的业务项目（如大型基建审计项目或者是巨额融资项目等审计成本高相对较高、专业分工相对专业的审计业务实行内部审计外部化，外包给社会专业机构，不但可以转移和规避审计风险，增强内部审计的权威性和公信力，而且可有效提高审计质量与效率。

三、结语

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【关键词】注册会计师 审计风险 审计风险的防范

一 审计风险和含义

近年来，随着注册会计师行业的迅速发展和会计法律法规的不断完善，注册会计师承担的审计风险也日益加大。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，其关系可以用以下公式表示：

审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险

注册会计师在实施审计过程中，如果忽视审计风险的存在且没有采取相应措施防范审计风险，必然会引起很多不良后果，如对信息使用者产生误导，使投资者蒙受损失；审计人员对财务报表审计意见表达的不当，可能会对报表使用者产生损害；影响注册会计师或会计师事务所的信誉和形象；严重时可能会助长会计造假和舞弊行为，影响经济的健康发展等等。

二 审计风险产生的原因

1．注册会计师的风险意识淡薄

法律赋予审计部门权利的同时，也让其承担相应的责任。随着市场经济的发展，审计部门的审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任和管理责任，审计范围从会计记录扩展到经营活动，审计职能从经济监督变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价，审计责任也随之扩大，审计责任从检查账表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为、是否有重大损失浪费问题等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。虽然随着注册会计师行业法律诉讼的增加，注册会计师对审计风险增加了一定的认识。但总体来说，我国的注册会计师在审计执业过程中还普遍存在侥幸心理，风险意识还比较淡薄。

2．审计人员自身素质整体不尽如人意

注册会计师必须具备与其职业需求相适应的能力，包括道德素质与专业素质两方面。经济的发展客观上对审计人员的要求越来越高，不仅要求审计人员有一定广度和深度的知识水平，在审计过程中，还需要审计人员具备较强的专业判断能力。我国注册会计职业起步较晚，有丰富经验和较高水平的注册会计师在整个审计界所占比重较小。经验不太丰富的审计人员难免有过失或无意误断的情况出现，造成审计风险的加大。另外，注册会计师在道德素质和职业操守方面表现得不尽如人意，某些注册会计师缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为客户偷逃国家税收。

3．审计对象的会计信息的不真实增加了审计风险

注册会计师参与审计项目，对其产生最直接影响的是被审计单位。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关的法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的，使得注册会计师会面临着种种陷阱，稍有不慎便会得出错误的审计意见，面临着遭到审计报告使用者提出法律诉讼的风险。

另外，随着高科技的发展，以网络化和数码化为核心的信息技术在为会计业务提高新技术装备和手段的同时，也给被审核单位的会计造假提供了更高的违法犯罪手段，使审计对象更复杂，审计难度加大，潜在风险更多。

4．会计师事务所内部管理水平不高

目前我国会计师事务所行业监管不力，职业规范体系仍不完善。很多会计事务所一定程度上都存在职责不明的问题，责任、权力和报酬之间缺乏有机联系，没有实行科学的等级管理。针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担的刑事责任和民事责任较轻。

同时，会计事务所缺乏内部质量控制也是导致财务报告风险的一个直接原因。我国很多会计事务所没有建立或执行自身的质量控制制度和质量管理措施，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。

三 审计风险的防范措施

随着审计环境的变化，注册会计师面临的审计风险也越来越大，防范与控制审计风险越来越重要。

1．加强注册会计师的风险意识的培养

注册会计师审计风险总是存在的，由于审计的成本效益原则，注册会计师必须承担一定的审计风险，以提高审计工作效率，但同时尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内。因此会计师要正视审计风险，积极防范和利用审计风险。

我国应加强相关法律的宣传教育，增强注册会计师的风险意识。要利用各种媒体和场合，对注册会计师进行宣传教育，使之真正了解自己的职业特征，了解审计风险的基本特点及各种具体表现，分析各种审计风险可能引发的审计失败及应承担的审计责任，使每位注册会计师牢固树立和强化法律责任观念和审计风险意识，自觉谨慎执业。

同时，注册会计师应具有较高的职业敏感性，合理运用职业判断。例如，当发现被审计单位产品销售困难、资金周转不灵、承包指标难以完成、兼营业务较多等问题时，注册会计师必须增加检查程序，收集更多的证据，以降低检查风险。

2．加强注册会计师的自身素质建设

首先，注册会计师必须培养自身良好的职业道德素质。为了保持注册会计师审计的独立性，注册会计师必须具有诚实正直的品质，并且不受任何与客户及其管理当局或所有相关的经济利益的影响；其次，注册会计师积极掌握行业专门知识和其他方面知识，努力控制审计风险。现代审计要求审计师必须术业有专攻，审计师自身的专业知识由以会计审计知识为中心转向以管理知识和行业知识为中心。审计师要分行业审计，必须掌握常用的分析工具，并接受行业知识训练。同时，注册会计师必须时刻重视各种知识的学习，不仅要掌握会计、审计、税法、经济法和财务管理等学科知识，而且还要尽量熟悉其他方面的知识，只有这样才能做出适当的职业判断。同时，事务所内部必须加强对注册会计师的业务培训。我国的审计行业普遍存在审计人员经验不足的问题，从业的质量难以保证。为避免审计工作失误而造成的损失的审计公诉，事务所必须对缺乏经验者进行行业业务技能培训。

3．注册会计师要谨慎选择审计对象

注册会计师应谨慎选择被审计单位，一定要选择正直的企业，从源头上控制审计风险。注册会计师选择被审计单位之前一定要对企业的历史情况有所了解，并评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的审计业务时更应如此。同时谨慎对待陷入财务困境的企业，纵观中外历史上很多涉及审计人员的审计失败案，都集中在宣告破产的企业。

4．建立健全风险责任制度和审计项目内部控制制度

在会计师事务所内部应建立风险责任制度，划分会计责任和审计责任防范审计风险，明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限，使得审计工作的每个环节都有人指导、监督、负责、考核，实现共同防范和控制审计风险。尤其在实施审计之前，注册会计师应与客户签订约定书，约定书须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，以防止委托方提供虚假证据，从而分清被审单位的会计责任与注册会计师的法律责任。因为有时虽然审计人员依法实施审计工作，但因被审计单位未能提供准确、真实的会计资料，财务报表本身存在错报和漏报，也会导致审计人员发表错误的审计意见。

为切实有效地控制审计风险，应加强会计师事务所的质量控制，建立审计项目内部控制制度。首先，在审计工作开始之前，应制定完整、严格的审计方案，有助于审计人员把握审计重点，防范审计风险。审计方案拟订时，除按照审计方案编制的一般方法将此项目应当审计的主要内容写进去之外，还要针对该审计项目的具体情况找出审计风险的控制点，充分利用内部控制制度的测试结果编制合理的审计方案，对审计的范围、重点、方法、人员分工和工作进度等进行详细规划，使审计人员能严格遵守操作步骤和操作规程，防范审计风险；其次，建立审计工作三级复核制度，实行复核制度是防范和控制审计风险的一项有效措施。通过复核发现审计事实是否清楚，收集的证据是否真实全面、审计评价是否恰当、审计程序是否符合规定，它可以从制度上防止由于审计工作中疏忽而出现的差错，如发现差错可以及时修改、完善，从而有效防范和降低审计风险。

总之，目前我国注册会计师审计潜在的审计风险较大，必须通过健全会计师事务所内部管理制度，强化注册会计师执业能力和风险意识等措施，促进我国注册会计师事业的健康快速发展。

参考文献

［1］王芩秋.新会计法对审计风险的影响［J］.浙江财税与会计，2002（6）