财务应对审计范文
时间:2023-11-14 17:40:55
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关键词:财务管理 风险分析 审计
我国经济“改革开放”后飞速发展,取得了举世瞩目的成就,多种经济形态成几何速度发展变化,企业作为经济浪潮的核心,管理的是否完善有序对企业的发展起着重要的作用。笔者将阐述企业财务管理风险的分类及存在的问题,并分析从审计工作用应对财务风险,最终实现企业财务的完善有序。
一、企业财务风险的定义与分类
企业经营时产生的风险包括财务风险和经营产生的风险。企业在生产时,产生的不可控的、无法预计的风险称为经营风险。在企业经营时,产生的收益分配、营销营运、理财投资等财务方面的活动时,出现的不确定的无法控制的情况下生成的财务收益及与财务预期背离的收益则称为财务风险。
企业财务风险通常从广义的风险和狭义的风险进行阐述,其中,企业为发展进行举债融资而产生的财务风险就表现为狭义的企业财务风险,同事又被成为融资风险。狭义的财务风险指企业负债经营在债务到期后无法偿还本息或者出现资不抵债的情况。而企业在进行各项活动时发生的财务风险则是广义的企业财务风险,包括企业活动中的企业分配风险、资金收回风险、投资风险、融资风险等。广义的企业风险包括狭义的企业风险。
二、目前企业财务风险存在的主要问题
企业财务存在多方面的风险,如信用等级下降的风险、财务流通性风险、汇率变动风险、财务会计信息失真的风险。
(一)在银行信用等级的下降
优良的企业具有良好的信誉度,并且可拥有这从银行贷款的优越的借款环境,银行愿借贷给效益好的企业,但银行自身为盈利性企业,企业的还款能力终究存在风险,因此当企业无法按时偿还本息时,将面临着难以继续借款的局面,信用度下降,将是企业面临着财务风险。
(二)财务流通性的风险
财务流通性指企业在固定资产不能变现或企业正常债务不能正常履行情况下产生的风险。在企业财务方面,由于支付能力和偿还债务能力的不足,导致企业现金不足,出现现金短缺而不能偿债的风险。
(三)汇率变动风险
在国际贸易中,由于汇率的变动导致企业财务存在风险,企业在支付或结算时,由于币种不同,导致汇率变动时存在着风险。
(四)财务会计信息失真的风险
企业运用时,由于种种原因,导致财务会计信息易出现失真现象,这对企业的发展极为不利。
企业面临着种种的财务风险问题,为规避及减小企业财务面临着风险,审计工作将具有着重要作用。
三、如何在审计工作中应对财务风险
(一)高风险意识, 构建全员参与机制
由于现代企业在运营时,财务风险存在着持续性风险和普通性风险问题,审计工作参与企业财务管理,将为应对企业中存在的财务风险提供保障。在内部审计中,要改变传统式审计模式,建立“管理型”审计模式,利用内部审计熟悉企业内部各项规章制度及了解财务的优势,及时了解和调查企业员工,形成普遍性的财务风险的认识,将审计结果和调查内容交给领导,从而形成自上而下,全方位多层次的管理模式。通过构建全员参与机制,将企业文化及企业规章制度渗透每个员工,促进企业的管理水平提高和健康发展。同时,审计人员还要不断的加强和提高自身的审计业务能力,真正发挥出内部审计对企业的优化作用。
(二)强化内部控制, 构建动态管理机制
在现阶段企业在面临着激烈的竞争,为了应对财务风险及财务不断增加的各种问题,内部审计应该建立健全设计监督机制,并构建科学的、有效的企业金融风险动态管理机制。在企业动态管理机制中,结合科学管理手段,并结合定性及定量的科学的手段实现对企业财务风险的评估,从而筛选和判断其中主要的企业财务风险,从而评估财务风险产生的影响,从而得出科学的解决财务风险的方法,对实行的方法进行再次评估,不断的进行改善。通过动态的调整,使企业保持着对财务风险管理的活性,使企业处于最佳的状态,这都离不开审计对内部的控制。
(三)优化风险管理, 构建风险环节控制机制
企业在不断的进步和发展的同时,需要对企业面临的风险进行评估和预测,从而优化风险管理,构建企业对面临风险的控制。而审计内部对于企业自身的发展具有重要的意义,通过审计工作,将企业发展的风险显现出来,利用审计人员掌握的风险评估机制为企业财务风险提供保障,从而建立企业的风险控制机制。这就需要审计人员不断的强化自身业务,真正发挥审计优势。同时,审计人员应加强自身部门的独立性,加强与其他部门的联合,实现优化风险管理的目的。
(四)发挥审计作用, 构建风险预警机制
在现代企业发展过程中,由于变化速度较快,许多财务风险并未在第一时间显现,这就需要内部审计人员发挥作用,不断的深入和挖据,在进行相应的分析,再通过分析结果将财务风险显现出来,这就需要企业构建风险预警机制,发挥审计的积极作用。
企业内部通常形成相互依赖、并相互制约的内部审计预警体系,这就形成了财务风险预警机制。这对于盘活企业的活力,预警企业将面临的财务危机具有极其重要的作用。这就需要审计人员对风险预警机制不断的发展和完善,始终走在企业的前列,从而通过审计的优势和作用发挥风险预警机制对企业的推动作用。这也体现了内部审计对于企业实现完善的财务管理风险预警机制具有重要意义。
四、结束语
现代企业的发展迅速,社会经济的发展依赖于企业,企业的良性发展则对企业管理水平提出更高的要求,企业的发展则取决于对管理风险的控制。因此,企业要不断发挥内部审计对企业的推动作用,从而形成有效的企业风险管理机制。
参考文献:
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关键词:信息管理;案例分析法;信息技术;财务报表审计
一、引言
自从互联网与信息技术普及以来,财务会计由做手工账转变为利用会计电算化进行办公,自此,在也没有看到账房先生点着油灯打算盘了。科技的进步极大地解放了生产力,在会计领域也是如此,通过相关会计核算软件,会计工作人员只需要将凭证、单据、发票简单分类处理后录入系统即可,只要录入时没有出现错误,进入系统后,计算机会进行自动核算。这淘汰了一部分年龄大并且对计算机不熟悉的会计从业者。智能时代的来临,让一切变得更加猝不及防,人工智能机器人可以自动给扫描凭证、单据、发票扫描,直接分类核算,64位密集纠错,甚至连简单的审计都免掉了。这也给财务人员造成恐慌,大面积的失业会不会提前来临?信息技术、人工智能的发展对会计、审计的工作人员又产生什么影响?本文在信息管理、财务管理的理论基础上,对信息技术及财务报表审计的影响展开研究,通过对现状分析、案例分析,发现其存在的问题,并提出相关建议。
二、现状
随着互联网信息技术的快速发展,对财务报表的内部审计和外部审计方法模式上也由传统的纯人工手工查账审计向人机协作审计模式转变。企业内部审计,主要包括确定资产存在性、判断资产计价的公允性、避免过分高估或者低估资产、测试收入成本和费用、分析是否符合会计政策的要求。其中,判断资产的公允性以及测试收入成本费用涉及到审查数据核算的计算机可以快速扫描输入、进行运算、结果输出,省去了大量的时间成本和人工的机会成本。外部网络审计是指审计人员对被审计单位进行审计时,不必像之前一般对着如山般的账簿进行核算审查,常常需要长时间高强度工作,而现在只需要利用互联网和现代信息技术,通过人机协作的模式对被审计单位的财务报表合规性、真实性和有效性进行远程审计。目前,随着电子商务的蓬勃兴起,越来越多商家选择利用计算机网络依靠商务平台进行的交易和商务服务活动,主要表现在商务交易不再是先看货,然后一手交钱一手交货;商务服务也不单单依靠纸面文件以及单据的传送,而是借助于计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。电子商务更大程度上依托互联网的特点在审计工作的范围、内容、可行性、风险等方面都产生了重大影响。
三、案例分析
目前,墨西哥国家税务总局将信息技术对财务报表的审计转变为一种新的方式并且在2016年7月通过最高法院确保了其合宪性。即通过互联网电子审计,税务当局可以通过电子方式执行监督与审计流程,并通过电子方式与纳税人沟通,纳税人可以通过申请AcuerdoConclusivo协议,确保其被审计材料在保护状态,纳税人也可以利用这个渠道寻求税务帮助,通过协商的手段,解决被审计纳税人与税务局之间存在的分歧,避免了耗时长和费用贵的申诉流程。墨西哥国家税务总局给人口众多的发展中国家一个很好的示范,行政事业单位率先进行改革,从法律制度上承认信息技术对财务报表审计的合法性与合规性,并且给予技术支持保证信息安全。这大大减少了人们使用的后顾之忧,有利于越来越多的会计师事务所、审计机构进行转型,更大程度上借助网络信息技术,对被审计单位进行远程网络审计。
四、问题分析
(一)电磁化会计信息不易保存
毋庸置疑,随着无纸化办公的进程加快,传统的纸质凭证、账簿、报表可能会被电子会计信息代替。电子会计信息是指将会计信息储存在网络系统中,很显然这比纸质的更易被破坏。如果保存不好,即使从网络系统中存储在磁性介质上,会计信息依然会因介质的破坏而丢失。而且值得注意的是,存储风险会因为时间加长变大,如果数据丢失或大面积泄露,不仅增加了审计的难度而且会给企业造成无法预估的损失。
(二)忽视网络信息系统审查
在信息技术广泛应用的大背景下,除了对传统财务内容进行审计外,还需要对信息系统开发、运行、控制环节进行审查。尤其在电子商务环境下,对互联网的依赖程度更大,并且固有的技术风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查,以证实其业务处理的真实性、安全性、合法性。大多数企业忽视对网络信息系统的审查,这使审计信息可能会出现一定程度的偏差甚至是错误。由于全面依靠互联网信息技术,交易与金钱往来都是在网络系统各工作站上完成的,因此,审计应渐渐从事后审计转为实时审计,全方位地评价网络交易的安全性以及财务报告存在的风险要素,从而降低经营风险、提高审计质量。
(三)信息技术对财务报表审计难以做到绝对保密
众所周知,互联网系统具有分散性、开放性、受众群体数量多等特点,其安全保密性问题一直是困扰大多数企业的问题。信息技术系统一方面面临故障的风险,如果发生故障,就会造成全企业的瘫痪财务工作的崩溃;另一方面还面临数据库财务网站有可能遭到攻击的非系统风险、计算机病毒攻击的风险。此外,若信息系统的设计存在漏洞,而财务工作者在运用中并没有发现,则可能给企业的内部控制造成隐性风险。
(四)审计人员的计算机知识不完善
审计人员的计算机知识、网络技术不高,也给信息技术对财务报表审计造成困难。在信息化大数据背景下,审计的方式和内容都发生了改变,对缺乏计算机、网络技术相关知识的审计人员,会因为方式改变而不能识别、审查企业的隐性风险,从而对评价结果和审计结论的产生消极影响。
五、对策建议
(一)审计线索方面的追踪审查
在信息化背景下,应该针对审计线索在系统内建立专门原始数据的备份、完善大数据和追踪软件,多部门相互监督,使审计线索得以保留。同时,通过远程审计监管、突击检查的方式,对财会工作人员和程序员的系统进行检查,以维护数据库安全。
(二)重视对内部控制内容审计
重视对内部控制内容的审计是指要做到对财务数据全流程的管控,包括信息技术部门对信息化财务系统的维护。第一、明确权限与指责,在财务部门内部,将职责和权限进行划分,不能让不同岗位的工作人员拥有相同的权限,以此来形成互相监管的模式。第二、成立财务数据库,原始数据必须先上传再入账处理分析,而且原始数据不容随意更改,如要更改应由主管监督。同时,每一步的审计应将数据上传,各部门之间既相互独立又互相联系,彼此制约。
(三)加快信息技术财务审计法规的建立完善
第一、要认真推动信息化审计法律法规建设,既要认识到其提高工作效率的优越性,也不能忽视其自身的问题,应尽快提出制定相关法律法规的意见。第二、信息技术应用于财务会计领域,需要对传统的审计准则体系重新进行审视和思考,新的审计准则应该顺应时代的趋势,充分考虑其在信息化、大数据背景下的创造性。用法规和制度保障信息化审计的合法性、合规性。
(四)加快信息化审计人才的培养
在此背景下,审计人员除了应当具备审计知识经验还应当对基础信息知识有一定的了解。审计人员是信息技术应用于财务报表审计工作的关键,但是传统的审计人员往往忽略了自身对信息技术的要求。市场对复合型审计人才的缺口很大,也是未来审计工作发展重要一环。第一、审计人员应该具有危机意识,如果自身不转变,很有可能被即将到来的财务机器人代替简单的审计工作;第二、企业也要意识到信息网络对财务报表审计存在的两面性,应鼓励审计人员、会计人员主动学习信息化审计知识,及时查明风险,做好应对措施。第三、国家和政府也应该加大对审计人员工作转型的引导,鼓励培养复合型审计人才。
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当前,会计电算化的快速发展,再加上会计信息处理新软件的不断出现,很大程度上扩大了企业审计工作的范围,企业的审计工作受到了社会越来越多的关注,企业审计工作面临更加严峻挑战的同时,受到的要求也越来越高。因此以会计电算化为着眼点,对企业审计工作受到的影响的研究是有必要的,也是非常具有现实意义的。
1会计电算化的定义和特点
1.1会计电算化的定义
会计电算化,是指基于计算机网络,在管理信息系统中利用电子信息技术、计算机技术等实现对会计信息人工与计算机相结合的管理与控制模式。该系统主要服务于会计业务处理一体化的现代企业。它融合了信息学、管理学、计算机科学、电子技术、会计学等多门学科,是一种新型会计信息系统。
1.2会计电算化的特点
1.2.1信息处理自动化
会计电算化涉及的人工操作很少,电算化会计信息主要是通过计算机集中式和自动化处理的。会计电算化为了实现数据的有效共享,在计算机处理完会计业务后会自动将处理数据录入系统。伴随着会计电算化技术和水平的不断提升,其内部控制系统也得到了迅速发展,信息处理的自动化特点更加明显。
1.2.2数据存储信息化
会计电算化处理的数据主要以文件的方式进行存储,从而使数据的存储向着信息化的方向发展。传统的会计数据存储主要通过纸质账簿的方式进行,会计电算化数据存储的信息化具有方便、快捷和便于修改等特点,但是数据存储信息化也存在一定的缺陷,如:数据存储的稳定性、安全性和可靠性受到计算机技术的影响,从而增加了财务审计线索追踪的难度。
1.2.3内部控制程序化
会计电算化的发展直接导致了会计的内部控制也发生了一系列的变化。人员分配和职能划分是传统会计业务中构建会计内部控制体系的主要方式。会计信息的准确性和可靠性主要是通过各部门之间对财务报表和凭证等内容的共同审计。在会计电算化中,计算机对数据的存储、编写和运行是会计内部控制体系构建的主要方式,这种方式有效的实现了内部控制的程序化和数据处理的高效化。
2会计电算化对财务审计的影响
2.1转变了财务审计的方式
手工方式是对会计事物进行检查的传统方式,财务会计人员通过的财务数据的对比和分析,检查并核实财务数据的准确性和真实性。伴随着企业规模的不断发展和壮大,财务审计工作的范围也随之扩大,与此同时,财务审计的模式也发生了一定的变化。审计证据的出发点也逐渐体现,从企业的相关经济业务逐渐成为内部控制制度的检测,最后并转化为内部控制和风险并存的局面,其对象也扩展到内控与纸张账目的方式,对会计系统、传统的审计方法的改变引起的审计工作这些因素都会发生变化。
2.2改变了财务审计的内容
伴随着会计电算化水平的不断提高,在计算机上设定相应的财务审计程序并使计算机按照此程序进行会计业务处理,是现代企业会计业务的基本处理方式。但是,一旦设置的计算机程序在代码编制过程中出?F错误,将会直接导致计算机内部存储的会计数据和会计资料被更改,甚至被删除。如果不具备内部控制系统,会计电算化存在的风险会大大增加。因此,为了有效的避免会计电算化本身具有的风险和特点,会计审计的内容中必须增加内部控制功能和相应的计算机处理功能,即系统的设计开发与实现,会计软件程序的编写、数据存储以及对数据文件和内容的控制等。这一要求与改变是传统审计内容中所没有的。
2.3审计工作的标准受到影响
相对于传统的审计方法来说,会计电算化环境下的审计工作的审计方式和审计内容都发生了一定的变化,进而导致审计工作的执行标准和准则也随着发生改变。面对如此形势,必须对财务审计的标准和准则进行适当的修改和调整,使之能够适应会计电算化的审计环境,为会计电算化的健康和稳定发展提供执行依据。
2.4改变了企业的财务审计的环境
由于以往的审计工作是由工作人员手工做成的凭证、报表和其他资料的审核,他们的工作环境是包括企业财务数据、财务会计和审计报告,会计电算化使得企业财务会计的范围不断扩大,技术的进步使得审计工作的介入更加多样化,企业的财务审计不仅仅是财务会计信息的审计,增加到了对软件使用人员与维护人员的监管,专业语言的增加,也使得审计工作变得更加困难。
3会计电算化下完善财务审计的措施
3.1完善会计电算化的标准及准则
会计电算化形式下,财务审计工作的标准和准则都发生了一系列的改变,因此,为了使审计工作适应会计电算化的环境,必须不断完善会计电算化的标准和准则。企业审计工作标准和准则的建立可以从审计人员的标准、审计工作质量的标准以及审计人员的道德素养等方面着手,虽然我国已经在这些方面建立了比较完善的标准和准则,但是在会计电算化的环境下,企业的审计工作又出现了新的问题,这些问题必须有针对性的标注和准则来规范,更加标准化和规范化的审计工作标准和准则。
3.2健全财务内部审计制度
财务审计制度的不断完善和发展是企业长远和稳定发展的重要保障。因此,财务管理工作者要正确认识内部审计工作对企业发展的重要性,充分发挥内部审计的积极作用。与此同时,要不断完善会计内部审计的工作流程,使内部审计工作向着有序化和规范化的方向发展。绩效评价指标体系的建立,能够充分激励企业员工的积极性,让他们根据相关业务的规定进行操作,使内部会计该控制系统能够更快实施。
3.3加大对审计人员的培养力度
企业应当给予审计人员一定的培训机会,加大对审计人员的培训力度,以培训的形式再结合实践训练,提高审计人员计算机程序的设计以及系统的检测能力。当然,除了技术层面的培养,还要加强对审计人员职业态度的培养,让审计人员能够树立会计电算化环境下的审计工作思想,转变工作观念,端正工作态度。
3.4提高风险规避程度,降低风险影响
面对全球信息化这一大环境,利用计算机等先进网络设备和现代化信息技术对会计审计风险进行有效的预测与规避,以降低风险对企业造成的影响。会计电算化对数据的存储方式主要有两种:即通过打印机打印出相关会计资料,通过分类整理成账簿资料和通过系统存储功能将数据存储在磁性介质中。由于以这种方式存储数据的会计电算化在很大程度上改变了审计线索,所以充分利用计算机深入系统内部来测试审核工作进而达到有效规避会计审计过程中的风险的目的,非常符合时展特点与会计电算化审计工作要求。为强化风险规避效果,还需要通过计算机将测试结果与实际结果进行核对,并加强对会计计算公式的检验。
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【关键词】内部控制审计 财务报告 审计意见
财务信息失真问题对经济发展带来了一定的影响。为了提高企业内部控制管理制度,提高信息披露的真实性、透明性。在我国经济转型的过程中,要加强对企业财务报告内部审计控制问题的相关研究,提高企业的自律性。相关部门要加强对企业的服务与引导,通过相关法律规范财务报告审计工作。
一、财务报告内部控制审计的具体含义
在我国法律制度不断成熟的过程中,企业内部控制相关制度也在不断的完善着。但是对财务报告以及企业的内控却没有详细的规定。因此,我国可以借鉴西方国家的双审查的制度,提高对财务报告内部控制的重视。
财务报表内部控制审计就是指企业内部控制或者相关财务管理人员共同设计与监督的工作,受到企业的管理层影响,可以有效的满足外部使用过程中对财务报表稳定性的要求。现阶段在财务报表制定过程中,主要包括如下步骤:首先,在会计记录上要尽量保持合理性与全面性。要详细、精准的对资产以及相关交易情况进行反应。其次,企业要提供对交易事项的重视,通过详细的记录,保障编制财务报表工作与要求相符。企业内部的全部财务活动,一定要通过董事会以及管理层的授权才可以开展。最后,杜绝企业出现在未经授权情况下,对相关资产进行使用与处置,要通过有效措施提供一定的外部保障。
二、目前财务报告内部控制审计存在的问题
通过对企业内部财务报表内控审计的分析,可以了解到现阶段我国企业中财务报表审计主要存在以下几点:
(一)财务内容控制标准缺乏系统性。在我国开展内部控制以来,在市场经济的波动下,虽然内部控制的内容与定义在不断的完善与优化,但是现今为止,还是缺乏规范统一的财务控制准则。我国为了保障财务报表内部控制审计的规范性,也出台了相关法律法规,但是在整体上说,还是缺乏系统的标准规定。目前,大部分内部控制内容,基本是在原则性的基础上开展的,忽略了实践操作性。制度规范与实践效果的缺失,无法保证我国内部控制审计工作的发展与完善,因此,要根据市场环境以及我国的基本国情,不断建立完善的具有可操作性的内部控制标准,要形成系统的内部控制体系,制定行业标准,全面促进我国内部控制的整体发展。
(二)财务报告内部控制审计成本问题。现今为止,各个国家通过颁布相关法律法规,要求对企业财务报告存在的财务问题进行披露,我国也要求企业在进行相关证券公开发行的时候,最关键的问题就是要求注册会计要对内控报告进行无保留的公开,这一要求直接增加了企业审计的整体成本。
(三)内部控制审计实际问题。 对于企业财务报告开展内部控制审计工作,在社会上引起了一定的讨论。一部分学者们认为,内部控制审计以及信息披露可以有效的避免财务舞弊现象的问题。对于财务报告的公开,可以提高管理着对企业内部的控制,提高对其重要性的认识。还有一部分学者对此种方法保留反对意见。认为这样做会增加企业的审计成本,公众会被企业披露的相关信息误导。对于内部控制审计工作的开展我们缺乏一定的经验,需要在实践中不断总结与探索。
(四)可否有效的缓解与代替审计责任。财务报告内部控制审计一定会加强审计人员的自身的责任,同时还会促进内部控制运行以及系统的建立与完善。高素质的审计人员对于内部控制问题的预防与管理有着极为重要的意义。但是现阶段,企业对内部控制系统的构建尚待加强,可以有效的预防报表舞弊问题,因此,管理者要构建系统的内部控制管理,要明确规定企业内部控制的具体责任,构建完善的企业内部控制管理系统。
三、提高内部控制审计对财务报告审计工作的相关策略
针对,现阶段内部控制审计对财务报告审计中存在的实际问题,在实际的工作过程中,要通过以下策略提高工作的有效性,在整体上提高工作的整体质量。
(一)提高对审计单位环境的掌握。要加强对企业的经营特征、组织结构以及资本结构的重视,全面掌握企业的财务信息、经济状况以及具体技术等状况,要提高对企业内部控制变化的重视。注册会计是哟啊提高对管理层的控制与管理。要对管理层的责权、决策以及工作方法进行明确规定。
(二)科学合理的进行审计规划。综合企业控制的背景,分析其对财务报告的影响,制定合理的审计计划,要明确具体的负责人、工作任务要划分明确;同时在计划制定过程中要始终贯穿执行风险考评工作。传统的控制方法过于单一,无法有效的起到效果。因此要加强审计人员对企业内控能力的判断,保障相关工作的有效开展。在进行计划执行过程中,要根据具体的工作配置专业的项目工作人员,通过助理人员的帮助以及专业的执行计划开展审计工作,保障在短时间开展高素质、高效率的工作。
(三)提高企业内部控制审计,增强财务审计信息整体质量。内部控制审计对于财务高过审计有着直接影响,是影响财务报告审计意见的关键因素。公司通过系统的内部审计工作可以保证财务信息的真实性与可靠性。财务信息的可靠性直接影响会计是的信息质量,继而对审计意见带来一定的影响,企业要通过规范的内部控制审计程序,加强对相关工作人员的额培训。提高工作人员的财务报表内部控制管理工作的掌握,提高实践操作能力。
(四)健全内部控制审计相关法律法规、虽然,我国相关法律法规对内部控制审计的披露工作进行了强制性的规定,但是对于相关惩罚措施没有起到足够的重视。这在一定程度上影响内部控制审计工作的有效开展。同时也无妨实现强制性披露内部控制财务报告的根本目的。因此,相关部门要对不执行的工作采取一定的惩罚措施,对相关责任人进行追究,提高违反成本。建立完善的法律法规制度,提高相关人员的法律意识。只有这样,才可以在根本上保障内部审计业务工作的正常开展。
(五)完善公司内部审计系统,提高对额你不控制财务报表信息披露的监督与管理。要通过建立完善的内部控制制度,保障企业的可持续发展,不断的提高企业的管理水平。转变管理层的管理观念,通过现今的现代管理理念,提高对企业内部控制工作的重视,改变被动的管理现状。企业管理层有责任与义务提高企业的内部控制管理,根据具体效果进行自我评价,并形成具体的报告。这样可以有效的对内部控制缺陷进行披露,降低内部控制审计施工过程中的工作量,有效的提高整体工作效率与质量。
四、结束语
综上,基于对内部控制审计对财务报告审计意见的相关研究,了解了我国现阶段在企业内部控制审计工作中存在的问题与弊端,要不断的强化公司的内部系统,以提升企业的核心价值观,保障企业在市场竞争中的稳定性。为企业的可持续发展奠定夯实的基础。
参考文献:
[1]潘芹.内部控制审计计对审计计意见的影响研究一一基于2009年我国A股公司数据[J].财会月刊,2011,3(下).
[2]刘永君.上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究[J].经济师,2013,.
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[关键词]企业;财务管理;新会计制度;谨慎性原则;应用
新会计制度谨慎性原则是指在多种处理方法中选择对企业经济活动净收益和企业资产财务状况影响最小的一个方案,换句话将就是要求企业财务人员在进行业务处理工作中要保持谨慎的态度,充分对风险和损失作出估计,尽可能将风险和损失降低到低。另外,新会计制度谨慎性原则对企业的会计核算工作也有着重要的意义,它可以让企业的规章制度避开企业经营的风险,提高企业会计核算的工作效率和质量,满足企业内部经营决策的需要,从而提升企业的竞争力。
1新会计制度谨慎性原则及必要性
财务管理是一个企业的发展根本,企业的财务管理一定要掌握新会计制度谨慎性原则。同时,新会计制度谨慎性原则由于比较灵活,所以其在经验方面还不是很成熟。因此,在企业财务管理中一定要实现对新会计制度谨慎性原则的掌握及有效运用。新会计制度谨慎性原则能够在企业财务管理工作中帮助企业有效避免经济危机。新会计谨慎性原则又称为稳健原则,是指企业不受不确定因素的影响,对企业的各项交易应保持必要的谨慎性,对企业各项经济活动进行再次确认、计量及报告,不应高估资产或者低估负债。谨慎性原则的本质是资本保值,其经济意义是指资本只有得到维护后,才能确认其净收益。可以说新会计制度谨慎性原则可以充分地估计出企业可能会出现的风险和损失,尽量将风险和损失降到最低。而企业经济活动中又存在大量的不确定因素,这些问题的不确定因素同时又决定着企业健康的发展离不开财务管理工作的把控。所以在企业的财务管理工作中,新会计制度谨慎性原则的应用已经成为企业发展和提高效益的一个重要途径。新会计制度谨慎性原则科学与合理地应用,在一定程度上能够有效地帮助企业规避一些经营风险,因此,新会计制度谨慎性在财务管理中的应用具有一定的必要性。
2新会计制度谨慎性原则的运用
2.1企业资产减值准备的计量
企业资产减值准备制度的实施,其实质是用价值计量代替成本计量,并将企业财务账面上的金额超过价值部分确认为资产减值损失,保证资产的真实性,符合谨慎性原则。
2.2对企业固定资产折旧计量
有个别上市公司在企业业绩不佳的情况下,任意调整企业固定资产的类别,将在用的固定资产列为闲置资产,降低因计量折旧而增加的费用金额来调整企业财务利润,导致企业财务报表不能真实地反映企业经营的真实情况。而对固定资产计量折旧,可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性和真实性。
2.3企业财务收入的确认
企业财务收入具有以下特征:第一,收入产生于企业的日常活动,而不是从企业偶发交易或者事项中产生的;第二,收入的取得可能表现为企业资产的增加或者负债的减少,或者资产增减和负债减少两者同时兼得,最终将导致企业所有者权益的增加;第三,因企业所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。
2.4或有事项的确认
新会计制度规定,企业不应当确认或有负债和或有资产,并同时对或有事项确认作出了明确的规定,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其作为负债:该义务是企业承担的现时义务;该义务的履行可能会导致企业的经济利益流出;该义务的仅能可靠计量。
2.5披露关联方的交易
《企业会计准则第36号——关联方披露》第二条已经明确规定:企业财务报表中应当披露所有关联方关系以及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露,但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。
3新会计制度谨慎性原则的应用对企业财务管理的影响
3.1解决了企业财务管理的政策问题
为了保证企业财务工作的顺利进行,以及让财务人员认真履行自己的职责,企业应进一步完善企业财务管理制度,同时应该加大企业财务人员违反法律法规的处罚赔偿及贯彻执行力度。加快企业财务监督机制,明确企业财税审计部门的职责,要求企业各部门要配合财税审计部门的工作,尤其是企业财务部门,使企业财务管理工作做到有法可依。总之,企业的财务管理如果采用新会计制度谨慎性原则对财务管理资产进行计价,在一定程度上有效防止了企业的收入超分配。
3.2完善了企业财务管理体系
为了给企业财税审计部门强有力的保障,企业要明确对企业资产定期进行审计的程序,从而加强企业财务法律的可操作性。另外,企业也应该对财务人员进行考核,依照企业财务管理制度办事,以降低人为因素对企业财务管理造成的影响,以更好地提高企业财务人员的工作效率。企业财务管理监督不应该只在表面上,而是要落实到具体的工作中,例如:对企业财务人员所处理的发票、账目等工作进行不定期抽查,以确保财务人员是严格按照职业要求以及企业财务管理制度对业务进行处理,杜绝不规范的现象出现。另外,企业还要对账目进行核实,并在年终进行一次彻底的盘点清查,当调整保管员时,要全面清查其所保管企业的一切材料,在必要时,还可以将企业资产的保管人员组成资产盘点小组,从而保证企业资产盘点结果的准确性。
3.3保证了国有资产的完整性
长期以来,国有资产遭受的侵蚀十分严重,主要表现在固定资产折旧率低、资产补偿不足、资产价值从分配渠道中流失等;企业与外部债权债务关系日益复杂,呆账坏账损失随之增大,企业很多债权难以实现,虽已挂账,却造成事实上的损失等。企业财务管理若按照新会计制度谨慎性原则加以处理,不仅可以使资产价值得到足额补偿,而且企业财务呆账损失也可以得到弥补,在一定程度上保证了国有资产的安全和完整。3.4解决了企业会计信息质量的问题运用新会计制度谨慎性原则,对可能发生的坏账等潜在损失予以合理确认和反映,从而使会计报表等信息资料真实地反映企业财务状况,有效提高了企业会计信息质量。将企业可能发生的坏账损失通过计提坏账准备金,以坏账准备的形式作为应收账款的抵减科目在资产负债表上列示,可以提醒报表使用者资产负债表上列示的应收账款,或者说,该资产的实际价值有可能低于报表数字,由此使资产负债表真实地反映出了企业的债权情况。
3.5提高了财务人员的谨慎性
我国会计监督体系主要是为了提高会计从业人员的综合素质以及落实企业安全实施监督机制。在企业从事财务管理的人员不仅要具备专业的知识和技能,还要有较高的职业道德素质,并了解且遵守与职业相关的法律法规,对企业的资产经济进行严格监督。有一部分企业财务人员的职业道德素质变得越来越低,有的企业为了牟取私利,会聘用一些没有会计从业资格证书的人员来做企业的财务管理工作,还有一些会计人员在企业潜移默化的影响下,道德思想观念差,自控管理能力不足,丧失了会计人员应有的监督行为。面对这种现象,企业应定期对企业财务人员进行专业考核以及职业道德素养的培养,以提高财务人员的谨慎性及工作质量。
4结语
企业可以依据新会计制度谨慎性原则来制定适合企业财务管理的具体措施,从而更好地对企业财务进行管理,有效地提高企业的资产和经济活动的净利润。总之,新会计制度谨慎性原则在企业财务管理中的应用不仅能够提高企业竞争力,而且对社会主义市场经济的发展也有着推动的作用。对于从事财会工作的人员而言,在日常的财务工作中要运用好新会计谨慎性原则,才能有助于企业领导的决策。财会人员不仅要掌握最基本的财会知识和法律法规,更要懂得适度运用谨慎性原则,从而更好地为企业、为社会的经济发展做出贡献。
主要参考文献
[1]王晓棠.谨慎性原则在我国会计制度中的应用[J].中外企业家,2015(2).
[2]陈腾龙.新会计制度谨慎性原则在财务管理中的应用[J].财经界:学术版,2014(1).
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【关键词】财务共享服务中心;内部审计;企业管理
一、财务共享服务中心的涵义
随着经济全球化和电子信息技术的发展,跨国、跨地区的企业数量在不断增加,企业集团对下属公司的管控问题也逐渐突显,财务共享服务中心作为一种企业财务流程信息化、岗位分工专业化的组织管理体系在这种大背景下应运而生。至今为止,全球500强已有半数在不同程度上采用了财务共享服务中心的集中管理控制体系,而国内企业――中兴通讯早在2005年也已经率先开始建立财务共享中心,而中国电信、中国移动、海尔集团等也正在处于财务共享中心实质性的筹划阶段。随着大数据和云技术的发展,为企业财务信息系统建立一个信息共享平台,集中处理和分析数据提供了技术支持。
共享服务约产生于80年代,福特公司在欧洲成立了财务共享服务中心,随后,杜邦公司和通用电气也建立了相似的机构,因此国际上对于财务共享服务中心的理论研究开始的较早,研究的内容也更加深入和广泛,Anderson和Lusk认为“财务共享服务是通过在一个或多个地点对人员、流程和技术等核心要素进行整合,将具有规模经济和范围经济属性的财务业务集中放到共享服务中心进行处理,旨在实现降低成本、提高服务质量与效率、促进核心业务发展、整合资源实现战略支撑等目标”;国内尚没有一个权威统一的概念,理解财务共享服务中心的内涵,首先其对象为与财务及财务相关的各项企业辅活动如财务、资金管理、法律咨询、采购研发等,其次其核心在于“共享”,将企业分散的重复性的业务整合到一个共同享有的服务中心进行处理,有利于企业将资源配置给核心业务,实现企业价值最大化;最后其定位为一个提供服务的中心,这改变了传统意义上企业财务部门只是企业的成本中心的辅助地位,企业财务部门转型为利润中心,使其能更加宏观的层面上提供企业战略决策有用信息。
二、财务共享服务中心对我国内部审计发展的影响分析
财务共享服务中心的发展无疑对企业的内部审计提出了更多的战和更高的要求。现代审计技术和方法体系是在原始的查账基础上从低级向高级、从不完备到比较完备发展起来的。在企业财务处于手工操作阶段时,审计人员主要实施的是账表导向审计; 当内部控制制度在现代企业逐步确立时,审计人员主要实施的是系统导向的审计; 当企业全面推行风险管理理论和方法时,审计人员主要实施的是风险导向审计; 与此同时,计算机技术广泛应用于业务和会计处理时,审计实施的是IT 审计技术和方法。目前,面对财务共享服务中心这个概念产生和发展,审计由其是内部审计需要应时局而变,分析财务共享中心的出现对内部审计的审计方法、审计抽样技术、审计证据的收集等带来的影响。
(1)财务共享服务中心促进持续型内部审计的发展
一直以来,审计工作无论是内部审计还是外部审计都是集中在事后审计,都是在企业业务单元完成一段时间的经营业务之后再对这段时间内的会计信息和数据进行抽查、分析,这种审计方式由于其片面性很难对企业的运营情况做出正确的判断,同时由于其滞后性,往往在发现问题之后也无法及时纠正偏差,难以弥补企业已经发生的损失。企业的运营情况集中反应在财务数据之中,财务共享服务中心的建立使得企业内审部门可以通过持续的关注企业的财务信息,全面、及时地掌握企业的是否在合理、合规的轨道上运行。
(2)财务共享服务中心促进内部审计部门职能的转换
内部审计部门作为内部控制的一个重要环节,其重要职能在于企业的自我约束,以及监督受托责任的履行情况。而单纯的监督职能使得企业内部审计尤其是我国企业的内部审计普遍在公司内地位偏低,处于里外不是人的尴尬境地。而对于财务共享服务中心的建立,企业内审部门可以持续关注大集团内部的业务进展、资金运营情况,并且通过对数据的深度挖掘、分析,对数据进行横向、纵向的比较,通过数据中所反映出来的变化趋势和幅度发现业务中可能存在的问题,为管理层提供有用的决策信息,既可以及时纠正在企业经营过程中偏离企业战略的错误活动,为企业挽回不必要的损失;也可以通过对变幻莫测的市场信息的收集和规律的总结适时调整企业的战略或者预算。
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(一)针对审计合谋内含性原因的应对措施
为了根治公司治理结构失衡所带来的种种弊病,《萨班斯一奥克斯利法案》作出了一系列改革措施:(1)SEC有权禁止违反证券法规者担任公司的董事或管理人员;(2)要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告“完全符合证券交易法,以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果”予以保证,并且规定公司因违反证券法规而重编会计报表后发放的某些红利和薪酬将予以没收;(3)要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所,并决定会计师事务所的付费标准;(4)公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重大调整,年报和季报都要披露所有的重大表外交易,以及对现在或将来财务状况具有重大影响的与未合并实体的其它关系。
在《萨班斯一奥克斯利法案》中也对违法行为规定了若干处罚措施:(1)故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱,对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2 500万美元;(2)会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年,任何故意违反此项规定的行为,将予以罚款或判处10年入狱,或并处罚款和判刑;(3)公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证,违反此项规定,将处以50万美元以下的罚款,或判处入狱5年;(4)故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪,将处以罚款或判处20年入狱,或并处罚款和判刑。
(二)针对审计合谋外显性原因的应对措施
由于信息技术、公司间的新型关系、复杂经济交易和金融工具的不断涌现等,美国原有的公司财务报告模式没有很好地确认和报告新经济中的核心价值和风险要素,远远不能满足信息使用者对信息的广泛需求。现行模式使遭受了巨额损失的投资者渴望得到更加透明、更加明晰、更加及时、内容更丰富和以风险为导向的财务报表。因此,美国审计总署试图改进财务报告模式,建议国会通过立法授权美国审计总署,对美国证券交易委员会与FABS的合作情况,即提高会计准则制定程序的及时性和有效性的情况,进行定期评价和报告。
(三)针对审计合谋管制性原因的应对措施
为了根治审计合谋现象,根据美国审计总署的建议,美国政府建立一个新的政府机构公众公司会计监督管理委员会。新机构针对会计师事务所的监管采取如下应对措施:根据1934年《证券交易法》的规定,并修订1933年《证券法》增加同类要求,授权SEC对会计准则制定机构制定的会计原则是否达到“一般公认”的目的进行认定;公众公司会计监管委员会对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所每年都要进行质量检查,其它事务所每3年检查一次;公众公司会计监管委员会有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人;审计美国公司的外国会计师事务所也必须向公众公司会计监管委员会登记。授权美国SEC对公众公司会计监管委员会实施监督;强制要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所向公众公司会计监管委员会注册登记;公众公司会计监管委员会有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。
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2015年我国二级证券市场(股票市场)迎来了久违的牛市,但业界和学术界普遍将该牛市称为“疯牛”。笔者且不去定性当前的牛市,但要指出的却是,部分上市公司借助炒作概念和“编故事”的方式来获得丰厚的价值回报,这就构成了逆向选择下的道德风险问题。由此可见,在规范我国证券市场发展环境下,需要建立起前置性风险规避机制,那就是需要认真履行IPO财务审计(下文简称财务审计)活动。
从现阶段所反馈的信息来看,关于财务审计的顶层安排已基本到位,但在实务操作层面上还存在着诸多需要重视的问题。具体而言,根据具体的制度安排来实施财务审计,这或许只能依据当前要件来开展工作,但上市公司对社会的回报程度则需要从未来的预期中来把握,这就意味着,财务审计的视角需要拓展到那些形式要件之外的领域,而这也就构成了本文问题提出的逻辑起点。本文以高科技公司为例。
1 对IPO财务审计中若干问题的提出
1-1 “企业信息”所导致的问题
企业信息构成了财务审计的主要内容,从当前所暴露的问题来看主要存在着这样两点:一是单纯依据公司所提供的财务信息难以规避逆向选择风险,且银行、工商、税务等部门因缺少信息共享机制,便为财务审计带来了较大的交易成本。二是当前不少公司寻求“包装”上市,受到包装技术的影响,财务审计活动时常陷入到信息不对称的困境中,从而难以在较短时间内全面掌握审计对象的真实信息。
1-2 “产品信息”所导致的问题
产品信息主要包括产品研发和生产周期,以及公司相关产品的市场前景。前者决定着资金周转率问题,后者则决定着公司能对社会公众的价值回报问题。毫无疑问,这已经超越了财务审计人员的现有知识储备。具体到高科技公司,由于该类型公司的性质所决定,其产品研发风险将远高于其他类型企业,而且因高科技产品存在着“供给决定需求”的特性,从而其市场前景难以从消费者偏好中来获得。
1-3 “资本结构”所导致的问题
“每股所占公司净资产价值”构成了该公司股价制定的重要参数,但这里也存在着一个问题,即高科技公司属于知识密集型公司,因此可以作价的固定资产存量极为有限,而大量存在着的却是人力资本。由此,这就为确认公司净资产率带来了诸多技术困境。
2 应对问题的思路
2-1 针对“企业信息”的应对思路设计面对“企业信息”财务审计人员属于绝对的信息弱势方,在上市逐利冲动下必然会激发起部分高科技公司的机会主义动机。针对这一问题,首要的方法便是拓展信息来源渠道。或许这将增大财务审计人员的工作强度,但综合运用线上线下两类渠道来获取企业信息,并努力使其成为一个闭合的信息链,则构成了当前的应对思路。
2-2 针对“产品信息”的应对思路设计“产品信息”属于工程技术层面的知识体系,因此,高科技公司可以利用他们所具有的知识优势来炒作概念,并以此来蛊惑社会公众。作为社会公众一员的“财务审计人员”,便需要通过调研活动来弥补自身的知识缺失,进而最大化的评价公司产品的市场前景。在进行调研活动时应遵循现有高科技产品的销售模式来展开,这样才能获得事半功倍的效果。
2-3 针对“资本结构”的应对思路设计
同样,在应对“资本结构”问题财务审计人员需要拓展自身的信息来源,这时就需要借助多部门的信息汇总来进行综合评价。具体而言,财务审计人员需要通过走访工商、税务、银行等机构来获得与资本结构有关的信息。
3 思路引导下的实施途径构建
根据以上所述,IPO财务审计实施途径可从以下三个方面来构建。
3-1 解决“企业信息”问题的实施途径
防止高科技公司包装上市所带来的道德风险问题,财务审计人员需要拓宽信息渠道来获得企业信息。渠道包括现场走访、网上搜集、历史数据分析等。在降低信息获取成本的要求下,可以着力从互联网来挖掘高科技企业的相关信息。例如,许多高科技企业已在海外上市,因此可以通过搜集公司海外上市的股价变动、每股净资产等信息,来间接支撑现实的财务审计活动。
3-2 解决“产品信息”问题的实施途径
高科技公司的产品在进行商业化运作时都拥有各自独立的销售渠道,但其一般都实施了线上线下同步销售模式。为此,财务审计人员需要通过电商平台来挖掘产品的销售量信息,以及用户对产品的评价。再者,财务审计人员还需要与线下的中间渠道商沟通来获取相关信息。在与公司中间渠道商进行沟通时,应提前掌握高科技企业的销售模式,这样才能降低选择中间渠道商和进行信息收集中的交易成本。
3-3 解决“资本结构”问题的实施途径
高科技企业的资产主要以人力资本和专利技术的形式而存在着,它们的产品生产可以寻求外包的方式,而公司内部的固定资产主要支撑产品的研发工作。另外,部分高科技公司试图通过借入固定资产来追求申报表的完美性。对此,IPO财务审计人员需要把握高科技企业的资产存量结构,并通过向工商部门、银行部门、税务部门寻求帮助,切实厘清公司资产的产权结构,严格剥离非所有权的资产内容。实践表明,银行部门因属于企业性质,因此从银行调取客户相关信息会遇到较大难度,但注册会计师可以要求银行部门提供证明材料来给予解决。
4 实证讨论
4-1 总体分析
对于申报财务报表,当拿到报表未审数或完成审计初稿时,应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较,同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明,以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。
4-2 现金流量表与资产负债表及损益表之间的钩稽核对现金流量也是各方关注重点,因此在复核(或者代编)现金流量表时,尽可能做出调整分录,以清晰反映三张表之间的钩稽关系。
4-3 内控审核与正常年报审计相比,IPO项目的内控审核可选择的资料较多,因为在这个过程中,会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考,可以一开始就与企业约定,提供给律师及券商的除专项资料外,其余均额外复印一份给注册会计师,很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据。
4-4 重大合同的摘录通常情况下,在审计中可以合理安排1~2名助理人员,完成对重大采购、销售以及融资、投资合同的摘录工作,项目负责人可以根据企业的特点,设计不同的栏次来摘录,对相关资料做好索引,并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。
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新准则第1631号,即《中国注册会计师审计准则第1631号――财务报表审计中对环境事项的考虑》,是由中国注册会计师协会在借鉴《国际审计实务公告第1010号――财务报表审计中对环境事项的考虑》基础上拟定的。该准则2006年2月经财政部统一颁发,预定于2007年1月1日正式实施。
一、新审计准则第1631号的制定背景
第1631号审计准则规范了注册会计师在了解被审计单位及环境、评估重大错报环境风险时,针对环境事项应采取的风险评估程序,以及针对环境事项导致的重大错报环境风险所实施的审计程序。新准则主要基于环境事项已成为导致财务报表重大错报环境风险的主要因素,投资人和社会公众环境保护意识的提高,以及拓宽审计领域、加快与国际审计准则趋同发展的需要等背景而制定的。
(一)环境事项已成为导致财务报表重大错报环境风险的主要因素
对环境事项的恰当确认、计量、列报与披露是被审计单位管理层的责任。如果企业在生产经营活动中破坏了环境,按照相关环境法律法规,企业将受到处罚,发生巨额赔偿费,承担巨大的负债和或有负债。企业的财务状况和经营成果将受到严重影响,甚至无法持续经营从而进行破产清算。目前我国的环境保护法规日趋完善,环境保护法律监督体系基本建立起来,环境事项对企业生产经营的影响更加重要,它已成为导致财务报表重大错报环境风险的主要因素。因此,注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项,急需制定专门的准则加以规范。
(二)投资人和社会公众环境保护意识的提高
企业管理当局是企业环境责任的承担者。企业潜在的投资人在选择投资方向时,会关注未来被投资企业的业绩和持续经营能力是否会受到环境风险的影响,当前的投资人也不希望企业遭遇环境风险,使其投入的资本金不仅无法实现增值,而且被用于支付罚款。无论潜在的投资人还是现实的投资人均期望企业管理当局履行环境保护的责任。社会公众要求企业生产无公害、环保产品。伴随环境保护意识的提高,投资人和社会公众要求企业管理当局说明环境保护责任的履行情况,在财务报表中披露与环境活动相关的信息,希望了解环境风险的严重性,而企业会计报表提供信息的公允与否,有赖注册会计师通过审计加以鉴证。因此,迫切需要出台考虑环境的审计准则,规范注册会计师的审计行为。
(三)拓宽审计领域与加快国际趋同进程的需要
我国已经加入WTO,但国际上对环境标准的要求较高,环保措施不达标有可能影响我国企业的对外贸易。企业管理当局希望注册会计师能够对企业履行的环境责任加以鉴证,给予肯定,并对未能履行或部分履行的环境责任提出改进建议。在三种审计形式中,内部审计由于缺乏独立性以及其审计结果不具有鉴证作用等原因,很难担当此任。目前我国针对环境责任的审计,主要由国家审计部门执行,而审计的内容主要局限于与财政拨款相关的环境资金的拨入与支出方面。因此,企业管理当局更希望由独立性较强的注册会计师来承担针对环境责任的审计。新准则的出台,有助于拓宽注册会计师的审计领域,奠定从事环境审计的基础。《国际审计实务公告第1010号――财务报表审计中对环境事项的考虑》对注册会计师在财务报表审计中如何考虑环境事项作出了新的规定,值得我们借鉴。制定考虑环境事项的新准则既是拓宽审计领域,也是加快与国际审计准则趋同发展的需要。
二、对环境事项实施现代风险导向审计的核心内容
(一)考虑环境事项构建审计风险模型
现代风险导向审计将因企业战略风险和经营风险引发的重大错报风险作为审计风险的一个重要风险要素进行评估,是评估审计风险理念、范围的拓展,是传统风险导向审计的继承与发展。在该理论的指导下,国际会计师联合会下属的国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)了一系列新的审计风险准则,借鉴国际审计风险准则可将我国针对环境事项的审计风险模型构建为:审计风险=重大错报环境风险×检查风险。如果将目前审计执业界普遍使用的审计风险模型(审计风险=固有风险×控制风险×检查风险)称之为传统风险导向审计模型,则新构建的模型可称之为现代风险导向审计模型。传统审计风险模型是依据现行注册会计师审计准则提出的。现代风险导向审计模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,提出了重大错报环境风险的概念,不仅形式上有所简化,而且扩大了审计风险的内涵和外延。其中重大错报环境风险包括两个层次:一是财务报表整体层次;二是认定层次。
财务报表整体层次的重大错报环境风险是财务报表整体受环境事项的影响而产生重大错报风险的可能性。运用新审计风险模型评估财务报表重大错报环境风险,其主要的改进在于不仅包括传统意义上的固有风险和控制风险,还引入了战略风险管理的理念,对风险的认识上升到新的高度。认定层次的重大错报环境风险是由于与交易类别、账户余额、列报等认定层次相关的环境事项的性质和复杂程度而导致的重大错报风险。就两个层次而言,报表整体层次重大错报风险的存在往往意味着对财务报表的整体否定,因此,新风险模型更加注重企业面临的宏观环境、行业环境风险、环境保护要求以及经营战略,以企业战略风险和经营风险为起点识别和评价重大错报环境风险。
(二)对环境事项实施现代风险导向审计的业务流程
对环境事项构建现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的重要手段。在审计实践中,运用现代风险导向审计模型,针对环境事项实施审计程序较之于传统意义上的风险导向审计模型的可操作性和效果都将增强。
对环境事项实施的风险导向审计业务流程可区分为总体审计业务流程和具体审计业务流程,其中具体业务流程包括检查记录和文件,检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性程序。总体审计业务流程主要包括风险评估程序、总体应对策略和进一步审计程序。
新的审计业务流程要求注册会计师针对财务报表整体层次和认定层次分别制订对环境事项的总体应对策略和进一步审计程序。总体应对策略对拟实施的进一步审计程序具有方向性指导作用。注册会计师根据财务报表整体层次的重大错报环境风险制订总体应对策略,在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报环境风险的进一步审计程序。进一步审计程序又可分为
控制测试和实质性程序两个步骤,其中,控制测试是针对被审计单位内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报环境风险方面的有效性而实施的测试。而实质性程序旨在发现认定层次的重大错报环境风险,进而降低针对环境事项的检查风险至可接受水平。
可见,注册会计师对环境事项所实施的风险导向审计业务流程是通过风险评估程序,首先识别出财务报表整体层次和认定层次的错报环境风险,进而应考虑已识别的环境风险是否属于重大错报环境风险,以计划总体应对策略和进一步审计程序,最终实现合理保证财务报表不存在重大错报环境事项的审计目标。
三、考虑环境事项的业务流程在财务报表审计中的运用
注册会计师将考虑环境事项的现代风险导向审计运用于财务报表审计中,应当在实施总体审计业务流程的三大程序(即风险评估程序、总体应对策略和进一步审计程序)时分别考虑下列不同的环境事项。
(一)在风险评估程序中考虑环境事项
首先,关注产生重大影响的环境保护问题及相关法规。如被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料、工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰之列;是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼等;其次,关注存在重大环境风险的行业是否存在因环境事项导致负债和或有负债的可能性;关注存在引发重大环境风险的事项,如拥有被原使用者或所有者污染的场地,存在可能造成地下水和地表水及空气污染的业务等。此外,注册会计师还应了解与环境事项相关的内部控制。
运用上述风险评估程序收集的信息,注册会计师应从报表和认定两个层次识别与评估重大错报环境风险。
在评估与财务报表层次相关的环境风险时,应关注被审计单位是否存在违反环境法律法规的风险;在评估与认定层次相关的环境风险时,应关注账户余额所依据的与环境事项相关的会计估计的复杂程度以及账户余额受与环境事项相关的非常规交易的影响程度。
(二)对报表层次采取总体应对策略时考虑环境事项
由于财务报表层次的重大错报环境风险很可能源于与环境事项相关的控制环境存在不足,而薄弱的控制环境带来的风险通常对财务报表整体产生广泛影响,对此注册会计师应当采取总体应对措施。针对财务报表层次的重大错报环境风险的识别与评估可采取以下总体应对措施:向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;分派对环境事项富有经验的注册会计师,或利用环境专家的工作;提供更多的督导;对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修定。
(三)对认定层次实施进一步审计程序时考虑环境事项
注册会计师应当利用执行上述风险评估程序所获取的信息,作为支持环境风险评估结果的审计证据,并根据环境风险评估结果,确定下列控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
1.测试与环境事项相关的内部控制
注册会计师在执行测试内部控制程序时,首先,应明确被审计单位管理层的责任与审计责任的区别。内部控制的设计和执行是管理层的责任;审计的责任是指注册会计师通过了解和测试被审计单位的内部控制应当考虑与环境事项相关的内部控制是否有效。其次,根据职业判断,只有注册会计师认为环境事项可能对财务报表产生重大影响时,才有必要测试与环境事项相关的内部控制。第三,注册会计师应从内部控制的环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等方面对与环境事项相关的内部控制实施测试程序。
2.针对环境事项实施实质性程序
注册会计师针对环境事项实施的实质性程序主要包括:检查与环境事项相关的文件或记录;利用环境专家、环境审计、内部审计的工作;执行分析程序;检查与环境事项相关的财务报表项目。检查被审计单位因环境事项做出的会计估计;检查报表中环境事项列报的适当性;询问管理层和负责环境事项的关键管理人员并获取管理层关于环境事项的书面声明。
篇10
【关键词】内部控制;审计;误区;应对措施
一、内部控制审计的概念以及在我国的实际开展情况
内部控制审计是评价企业、单位内部控制是否有效的一种现代审计方法,是对内部控制的再控制,包括评价内部控制设计与运行缺陷、分析原因、提出应对措施等,主要从评价内部控制的合法性、完整性、有效性几方面开展。
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委2008年联合的《企业内部控制基本规范》是其重要依据。2010年五部委联合了配套指引,该指引同时规定了执行的时间表,自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行;同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。但是2012年财政部办公厅、证监会办公厅再次了推迟的时间表,2012年需要内控审计的上市公司缩小到了中央和地方国有控股上市公司,2014年才最终扩大到所有主板上市公司。
二、内部控制审计中存在的误区及应对措施
(一)未准确应用风险导向审计理念,教条化的使用准则、生搬硬套
风险评估程序是内部控制审计的核心所在,也是审计过程中不可缺少的一个步骤,即注册会计师应对内部控制的有效性等重要事项进行风险评估,据以确定相应审计程序的性质、时间和范围。然而,实务中往往存在这样的现象,即按照内部控制运用指引分模块按矩阵对企业内部业务流程逐个测试,但是首先应用指引是以制造业为例的,对其他诸如服务业、建筑业却是不完全适用的;其次,指引中只是指出了18项流程中的关键控制点,一般企业会有数百项流程且各有其独特之处。因此,18项应用指引只是在进行内部控制审计时的指导和参考,注册会计师应当在了解企业行业特点、自身经营特点的基础上,首先,对企业的业务流程进行梳理,评估重大错报风险;其次,对于已识别的风险,注册会计师应当评价其对财务报表和内部控制的影响程度;最后,注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域,开展审计程序,而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。
(二)重要组成部分的界定
审计准则“对集团审计的特殊考虑”里明确界定了重要组成部分,内部控制审计指引也援引了上述界定,其中重要组成部分分为两类,一类是具有财务重大性,第二类是具有特别风险的也就是因为特定性质和情况,可能导致集团财务报表产生重大错报风险的部分。除重要组成部分外,其余为一般组成部分,一般组成部分中,根据需要仅测试与重要账户、列报及其相关认定相关的流程控制;对不重要的组成部分,不实施内控测试。在实务中,我们注意到,有的注册会计师会对所有组成部分均进行控制测试;有的仅依据财务重大性确定重要组成部分,以上均存在误区。
那么,如何做到准确把握重要组成部分呢?这就要求审计人员在审计计划阶段先行考虑,可根据单体财务报表指标占集团财务报表的比重首先列出财务重大性组成部分;其次在考虑外部环境、内部环境的基础上,确定特定风险组成部分。如果某些组成部分单独或连同其他组成部分导致合并财务报表出现重大错报的可能性极小,注册会计师无需进一步考虑这些组成部分;对风险较低的组成部分,注册会计师可以首先评价、测试企业层面控制能否提供充分、适当的证据,如果能提供充分、适当的证据,注册会计师对这些组成部分可以仅测试企业层面控制;如果某项风险导致企业合并财务报表发生重大错报的可能性不是极小,注册会计师应当测试针对该项风险而实施的控制。
(三)混淆内部控制审计和财报审计内部控制测试
在整合审计中,财报审计的内部控制测试是在内部控制审计程序中一并进行的,但是两者的目的是不同的,故而要区别来看,内控审计是风险—财务报表应对—控制的识别过程;对财报审计来说,甚至可以直接实施实质性方案,而不进行控制测试,但是对于内控审计却并不可以。我们注意到,有的注册会计师在评估了财务报表层次、认定层次重大错报风险后,未再识别相关控制,而直接进行细节测试;还有的在识别了内控缺陷后,下一步的应对是实施范围更广的细节测试。对于这样的问题,关键在于要把握住两者不同的审计目标,内控审计是独立于财报审计的另一道防火墙,必须测试在列报层次识别的重大账户认定相关的内部控制,也只有对财报相关的内控合理性获得了合理保证,才可以结束。
(四)重应用层面控制测试,轻企业层面控制测试
在实务中我们注意到,有的注册会计师在应用层面控制测试中浓墨重彩,而对企业层面控制测试轻描淡写、一笔带过。这种做法主要是认为应用层面控制可以直接对应到具体账户和认定,抓住应用层面控制就是把握了审计重点。但是,我们要明了的是,企业层面内部控制是和所有应用层面控制都广泛相关的,缺陷往往都是重要、重大的,应重视企业层面的控制测试。
对企业层面控制的有效执行可以在以下几方面对整个内控审计产生深远的影响。首先,某些企业层面控制,例如某些与控制环境相关的控制,对重大错报是否能够被及时防止或发现有重要影响,虽然这种影响是间接的,但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。其次,某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性,管理层设计这些控制即是为了识别其他控制可能出现的失效情况,虽然这些控制本身并不能精确到足以及时防止或发现相关认定的重大错报,但是当这些控制运行有效时,注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试。最后,某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报,而如果一项企业层面控制足以应对评估的重大错报风险,注册会计师可能不必测试与该风险相关的其他控制。
(五)不利用或过度利用内部审计工作
首先,在整合审计中,应当最大限度的利用他人的工作,准则的这一规定主要是基于审计效率的考虑。内部审计和外部审计在很多方面是有结合点的,所以有选择的利用可以大大的加快审计工作进度,精简审计成本。但是,有的注册会计师认为利用内部审计工作会有损审计独立性,这是非常片面的,内部审计人员并不是内部控制最终的责任方,也不是内部控制的唯一履行者,内部审计与注册会计师审计同属于第三方审计,故有选择的利用内部审计工作是完全可以甚至是必要的。其次,还有一种倾向也是要注意的,就是过度利用内部审计工作,如完全按照内审对内控评价的流程来设计内部控制审计计划。对内部审计的利用一般都是在工作的基础环节,在关键环节如识别关键账户、关键控制测试以及进行审计结论的时候,是不可以利用他人的工作来代替自己的专业判断的。最后要注意的,利用的基础是一定要先行评价,在评价内部审计独立性和客观性的基础上合理利用,从而达到有效提高审计效率的目的。
(六)未准确界定内控缺陷
实务中,当发现内控缺陷时,我们注意到,很多的判断都是认定为一般缺陷,但该缺陷是否与财务报告相关,以及是如何评价的,却未见描述。事实上,评价内控缺陷,需要定性和定量结合考虑,在确定一项缺陷或多项缺陷的组合是否导致不能防止或发现并纠正财务报表错报时,通常,注册会计师需要进行合理的定性判断,不需要进行定量评估;在下一步评价缺陷严重程度时,需要运用设定的重要性水平,并且在考虑补偿性控制、职业谨慎性、被审计单位财务主管负责人对缺陷与报告真实准确无相关性的声明后,进行定量判断。
(七)不重视信息技术审计
在信息技术迅猛发展的环境下,较多公司已经运用了ERP系统、财务系统、OA办公系统的信息化管理。但是我们注意到,有些注册会计师仍然像对待其他审计对象一样,根据内控频率决定样本量,然后进行测试,然而此时,由于自动化控制本身的特点,其存在的缺陷通过实施常规审计程序是无法发现的。如信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等,其中任何一个环节都可能嵌入错误的固化程序,但是观察、检查、重新执行、有的注册会计师采用的调查问卷方式等审计程序对发现这些控制缺陷都是失效的。在信息技术审计环境下,对于注册会计师来说,最重要的是判断是否需要实施信息系统审计以及识别信息技术应用控制并采取具体的测试工作,如有需要可以在考虑信息系统的复杂性及公司对信息系统依赖度的基础上,邀请信息技术审计专家加入项目组。
当前,全球经济环境日益复杂多变、市场竞争日趋激烈,众多企业为了在市场上占有一席之地迅速拓展业务,随之,企业面临的经营风险、财务风险繁多,内部控制的有效实施对企业健康发展来说至关重要。注册会计师应当充分认识内部控制审计制度重要意义,将内部控制审计业务做好做实做到位,保障企业内部控制持续性地有效运行,帮助企业改善经营管理、提交经济效益。
参 考 文 献
[1]解建森,阿不力米提·阿布拉.我国内部控制审计存在的问题及改善措施[J].山东纺织经济.2012(10)
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