财务报表的局限性范文

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财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。

一、人力资源价值未能考虑

随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。

二、财务报表的时效性局限

财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。

三、财务报表的客观真实性局限

真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据2002国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。影响财务报表真实性的原因有以下几方面：

（1）在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。

公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。

美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。

（2）由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。

企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。

中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。

（3）随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，国际会计准则委员会在第32号准则中提出“金融资产”、“金融负债”、“权益性工具”等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益模式对此无能为力。

（4）在经济全球化的形势下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的发展。会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一、机械地模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。

四、财务报表缺乏前瞻性

我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。而报表使用人更关心企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。

现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。

五、财务报表缺乏可比性

财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。

六、解决的思路

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一、财务报表分析的作用

（一）对企业自身管理所具有的作用

（1）能够对企业的内部管理起到强化作用，从而有效提升企业的经营效益。企业的财务报表是对企业经营效益反映的一个有效标准，能够对企业管理者进行内部的有效管理提供有效参考，从而从经营上面提升企业的效益。如通过分析企业的利润表，我们可以对企业的收入、成本、费用等情况有一个清楚的了解；通过分析企业的资产负债表，我们可以对企业的资产、负债等结构、能力有一个清晰的认识；通过分析企业的现金流量表，我们可以很好的了解企业对现金的创造能力。因此，通过全面分析企业的财务报表，企业的经营者可以更好地了解企业的内部管理，从而对不足之处进行有效改正，从而对企业的经营效益提升起到很好的作用。

（2）能够对企业的内部监督起到加强作用，从而可以更好的对企业的内控制度进行完善。通过对企业的财务报表进行分析，我们可以对企业的内部监督管理进行很好的掌控。通过现金和费用科目的分析，可以了解企业在资金活动和预算环节的控制和监督；通过对非流动资产科目的分析，能够深入到资产管理以及工程项目的控制环节和监督情况；通过应收账款、应付账款、收入和成本科目的结合分析，可以掌握企业销售业务和采购业务的执行与控制。因此，通过对企业的财务报表进行分析，我们可以更好地对企业经营当中存在的风险进行及时了解，从而更好对内部监督进行管理，可以更好地实现对内部控制制度的完善。

（二）对政府实施监管所具有的作用

（1）为政府的监管提供有效参考依据，从而更好的对市场经济的发展进行维护。在市场经济的管理中，政府起着对秩序维护的作用，在监管方面，财务报表起着非常重要的参考作用。如在对企业进行年检登记的时候，工商部门需要企业提供相关财务报表，从而能够对企业的财务状况有一个清楚的了解。通过分析企业的财务报表，政府能够实时、有效的了解企业的财务和经营情况，在和同业之间进行比较的时候，能够做出有效的判断，进而推动整个国民经济的发展。

（2）为政府进行证券市场的监管提供有效参考。在上市公司中，证监会是一个非常核心的主体，因此对企业的财务报表有着非常高的要求。企业进行公布、披露的财务报表是证监会进行规范上市公司的有效参考，可以对市场的规范进行有效管理。证监会通过分析上市公司的财务报表，企业的生产经营情况就一目了然，同时通过进行前后年度数据和同业之间的比较，证监会能够对企业的经营进行很好的分析预测，从而进行有效监管，推动整个经济市场的稳定。

二、财务报表分析存在的局限性

（一）财务报表本身所具有的局限性。在企业的财务管理中，财务报表分析是一项非常核心的内容，其主要通过对报表进行分析来进行。然而企业的财务报表本身也是存在一定的局限性的，从而使得在对其进行分析的时候也会产生一定的局限性。对于企业财务报表分析的局限性，主要体现在以下两点。其一，在表现形式和数据方面，财务报表具有一定的局限性。如企业财务报表只能对货币计量的信息进行提供，对于其他一些具有较大影响的会计信息无法进行真实表达。又如，在企业会计中，信息的处理主要采用的历史成本法，这样就忽视了通货膨胀的因素，降低了会计信息的信任度。其二，由于会计估计的存在，使得财务报表呈现一定的局限性。企业在进行会计核算中，会涉及到某些不确定的数据，就会运用到会计估计，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率等，这些数据都含有很多人为的因素，对于一些数据的估计，它们经常会因为人的不同而呈现不同，进而会对财务报表进行一定影响。

（二）财务报表的分析方法所具有的局限性

企业财务报表的分析方法有很多，我们在此重点分析比较分析法、比率分析法和因素分析法，通过对它们所存在的局限性来进行分析。

（1）比较分析法所存在的局限性。在企业财务报表的分析中，比较分析法主要是通过和一些既定的目标来进行数据的比较，通过分析两者之间的差异来进行结论判定。在比较分析方法当中，可比性是非常重要的，通过选取一些有着可比性的指标来进行分析，如此才能使得分析有更好的标准。在财务报表当中，其间的很多数据存在一定的局限性，因此企业在不同时期数据之间的可比性也是相对比较差的，因此就使得这种方法的局限性也呈现出来。在运用比较分析法时，可将不同企业同一时期的财务报表数据进行比较，也可将一个企业不同时期的财务报表数据进行比较，但不管是横向分析还是纵向分析，没有将两者很好的结合起来，削弱了财务报表分析的效率和效果。对于比较分析法，它们同时也无法对差异所具有的原因进行真正的分析，因此还需要运用其他的分析方法来给以辅助，这就造成这种方法的使用是具有一定局限性的。

（2）比率分析法所存在的局限性。在企业的财务报表分析中，比率分析法主要是一种通过对相关因素进行比率计算来反映的方法。第一，作为一种非常基本的财务报表分析方法，比率分析法也存在一定的局限性。在对两个因素之间进行比率分析的时候，它们无法真实反映变动关系，也无法和财务报表进行很好的联系。第二，比率所遵循的行业标准也是很难确定的，因此使得行业之间的比例差异比较大，缺乏参考标准，使得分析没有更多的实际意义。第三，在对数据进行分析的时候，这种方法大多采用的是过去数据，无法对现实的情形进行很好的反映，相对比较滞后。

（3）因素分析法所存在的局限性。在企业的财务报表分析中，因素分析法主要是对影响因素和指标之间的关系，通过一定的方法和程序来进行分析。因素分析法可分为连环替代法和差额分析法。其中，连环替代法作为因素分析方法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但在应用中必须注意因素分解之间的相关性、因素替代之间的顺序性和顺序替代之间的连环性等。在对企业的财务报表进行分析的时候，因素分析法所存在的这些问题是需要特别注意的，因此也就使得这种方法具有一定的局限性。

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【关键词】财务报表分析；局限性；对策

一、财务报表分析的作用

财务报表分析是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，分析企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为报告使用者提供管理决策和控制依据的一项工作。财务报表所能体现的内容是有限的，反映的数据也比较专业化，对于没有经过财务专业知识培训的人而言很难理解，此时通过财务报表分析来揭示这些专业指标背后的经济内涵显得尤为重要。

二、财务报表分析的局限性

目前，我国财务报表分析体系中主要存在以下问题：

（一）主观因素

1.财务报表数据存在真实性问题

一份经过粉饰的报表会误导使用者做出经济决策，而一些企业为了发行股票、考核业绩、获取信贷资金及商业信用、减少纳税等，利用夸大虚拟资产、关联交易、资产重组、股权投资等行为，人为调节利润，造成财务信息失真。如果一份报表的数据是不真实的，那我们进行财务分析也是没有意义的。

2.报表分析人员的技能和道德局限

一方面，由于财务报表的分析人员的业务水平与能力素质存在差异，因此不同分析人员对财务报表分析的理论、方法及相关知识的掌握等不尽相同，造成一些分析指标结果的认识与理解出现偏差，对财务报表的分析结果产生影响；另一方面，在分析财务报表时，出于眼前利益趋使，通过不同计算方法，粉饰财务报表的真实内容。

3.企业财务报表附注的局限

财务报表附注是对财务报表信息的补充，包含了未能在财务报表中列示或者有助于完整、准确理解报表的信息。然而很多企业在编制财务报表时却忽视附注内容的披露，从而导致财务分析存在困难。

（二）客观因素

1.报表本身的局限性

财务报表是财务分析的主要依据，财务报表本身的局限性决定了财务分析的局限性，进而影响财务报表的决策有用性。

其一，财务报表中很多资产负债以历史成本计量，反映过去的价值，而不能反映其当前的价值，缺乏时效性，这使财务信息偏离相关性，也不能够体现其与国际会计公允价值计量理念的趋同。其二，财务报表使用货币计量，只能反映能用货币计量的项目，而非货币的财务信息如人力资源价值则得不到体现，影响财务信息的完整性。并且忽视物价水平变动的影响，在通货膨胀的情况下不能真实反映企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润的实际价值。其三，资产负债表是一个时点报表，反映某一时点的情况而不能代表整个会计期间，因此，不排除企业采用盈余管理的手法来进行短期掩盖。

2.比较的基础问题

其一，目前上市公司业务十分分散，一家中型上市公司涉及的业务可能有上百甚至上千种，很难确定其所属行业，此时难以对其与其他企业的财务报表进行对比分析，随意确定其所属行业可能会对报表信息使用者产生误导。其二，企业会计准则规定企业可根据实际情况确定会计政策和会计估计，而每个企业在计价方法、时间跨度、经营规模等方面的差异必然使得会计政策和会计估计存在不同，一旦这下条件不同而在分析时又未加考虑，则会对分析结果产生不利影响，使得报表数据不具可比性。

3.财务分析方法的局限

目前企业的财务报表分析最常使用的是比率分析法和趋势分析法，这两种方法本身都存在一定问题。

其一，比率分析法存在一定的局限性。在运用比率分析法时往往会遇到这种情况：某一个特定比率无法反映出正确有用的会计信息。这是因为比率的高低既受到两个或两个以上会计数据的同时影响，又受到某些综合因素的影响。此外，比率分析法受到比率体系的限制，财务比率体系存在不严密情况，分析标准和计算口径也不统一；而且也没有特定的标准来衡量比率的好坏，究竟应保持多高水平很难确定。其二，趋势分析法也存在一定的局限性。趋势分析法以比率分析法为基础，受到比率分析法缺陷的影响，比较标准的不确定性所得出的分析结论可能会大相径庭。同时受制于企业经营环境的变化，如果企业在某一会计期间发生拐点，则有可能造成不同会计期间不具可比性的情况。

三、完善财务报表分析的对策

针对财务报表分析中存在的问题，我们大致可以从以下方面来实现：

（一）针对财务报表真实性问题

1.加强社会监督，建立健全监督体系。应加强对社会中介机构的规范整治，强调行业自律，并拥有监督体系的制约，加大对执业情况的监督检查，对于不出具真实审计报告的行为，也要给予严厉的惩罚，并对财务信息使用者造成的损失进行赔偿，以此提高财务报表分析的科学性、准确性。

2.加大粉饰报表的处罚力度。应修改并完善《会计法》、《注册会计师法》等有关法律法规，加大对注册会计师及报表粉饰者的经济责任和法律责任的追究力度，让造假的成本远大于造假的利益。对于提供虚假财务信息者，应承担民事责任，给予一定资金惩罚，而避免政府以行政处罚形式替代民事诉讼手段，情节严重者应进一步追求其刑事责任。通过法律手段让报表粉饰者无利可图，从根本上制止操纵会计信息的行为产生。

（二）提高财务人员的专业技能和职业道德水平

不仅要加强企业财务人员的职业技能和职业道德培训，以提高财务报表的规范性和真实性；还要通过对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，在实践中树立正确的分析理念，逐步培养和提高自己对问题的判断能力以及对综合数据的收集能力、掌握运用能力，做正确的交易活动。

（三）完善财务报表自身内容

其一，在提供财务报表时，要尽可能多地考虑到市场变化可能对数据产生的影响，可以通过“时价会计”等方式进行调整，在财务报表附注中加以说明和披露。企业在编制财务报表时应当重视辅助指标的重要性，加强非财务指标的披露，如产品合格率、客户满意率、市场占有率、新产品开发率、人力资源等，这对决策者具有非常重要的作用。其二，应增加时期指标在整个财务分析中的比重，避免时点指标过多导致片面信息的误导。

（四）采用多种分析方法全面分析

1.定量与定性相结合

目前主要采用的是定量的分析手法，而我们应当对不可计量的因素与可计量的因素综合考虑，对所得结果进行修正，最终使分析结果趋于实际。例如结合企业行业环境和经营环境分析。行业环境对企业分析起着决定性的作用，朝阳企业与夕阳产业的各项指标分析是不能同等对待的。

2.动态与静态分析相结合

一般所采用的分析方法如比率分析法，都属于静态分析，具有一定局限性。因此要注意进行动态分析，发展地看问题，在过去历史数据的基础上，发现变化趋势。例如把最近三年的数据放在一起进行分析，找出变动规律和发展方向。

3.对比率分析存在问题的完善

应当全面考虑财务指标的影响因素，尤其是没有在比率公式中体现的其他影响因素，此时应收集其他信息进行综合分析。对于财务比率缺乏参照值的问题，应当结合行业平均值或者行业中优秀企业的数据，以及自己的预算标准来比较是否符合预期。

总之，对于会计报表使用者来说，在分析时应保持清醒的头脑，不仅要看报表还要看报表附注，关注上市公司的主营业务、关注会计处理方法对利润的影响、分析子公司和关联方对利润的影响，了解被分析对象所处行业的发展水平。运用一系列专业方法进行判断分析以避开陷阱，做出正确决策。

参考文献：

[1]田野.财务报表分析在企业中的应用[J].国际商务财会,2011(7):41-42.

[2]王克飞.财务报表分析中存在的问题及改进方法探索[J].现代商业,2010(36):221.

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关键词：财务报表；报表分析；作用；局限性

企业的财务报表分析工作是一项非常重要的工作，无论是企业的内部管理还是外部利害关系调节，都要先经过财务报表分析才能够做出符合现实的科学决策。近年来，随着我国企业的发展和财务报表体系的不断完善，财务报表分析工作取得了越来越大的进步。不过，由于财务报表自身存在一定的局限性，因此其理论发展显著落后于实践，再加上我国对财务报表的应用较晚，所以较发达国家相比具有较大差距。若想提高财务报表分析水平，还需要进一步完善其体系。以下笔者就结合实际来简单谈一谈财务报表分析的作用和局限性。

一、财务报表分析的作用

（一）有助于强化企业内部管理

财务报表分析结果能够使企业经营者更加清楚地了解企业的经营状况，从而便于其强化企业内部管理，科学地进行经营管理决策，最终达到提高企业经营效益的目的。企业财务报表分析结果中包含了企业在经营管理过程中存在的种种不合理之处和漏洞错误，只有先明确了这些地方，并逐一加以改进，才能够保障企业的长期稳定发展。

（二）有助于完善企业内控制度

财务报表分析结果能够反映出一个企业在内部监督管理活动上的合理性与有效性，只有通过财务报表分析结果，企业经营者才能够更加明确地了解企业在经营中存在的风险，然后才能够针对这些风险制定完善的内部控制管理制度和实施有效的内控管理。

（三）有利于政府监督管理

政府是一切行业的市场经济秩序的根本管理者，而政府若想做好市场经济监督管理工作，就必须要依靠财务报表分析。只有对企业的财务报表进行科学有效的分析，政府监管部门才能够更加详细和真实地了解其实际财务状况，从而为市场经济管理提供可靠的依据，保障市场的秩序稳定。

（四）有利于稳定金融秩序

证监会若想了解企业的经营现状与盈亏情况，也必须要通过对各上市公司的财务报表进行分析来实现。通过对比上市公司自身往年的数据及其与其他同类公司的数据，可以更加有效地控制公司经营核算的真实性和准确性，并实施合理的监督管理，从而稳定金融秩序，促进国家的经济繁荣发展。

二、财务报表分析的主要内容

（一）资产负债表分析

资产负债表反映了企业在一定时期内的真实财务状况，其中包括这段时期内的资产状况、负债状况及业益状况等。对资产负债表进行分析，可以了解企业的资产、经济、资源、负债及现有投资者所占有的投资份额等等。可以说，资产负债表的结构是非常全面的，因此其结果对于企业的经营发展而言也是十分重要的。

（二）利润表分析

利润表所反映出的是一所企业在某时期内的实际经营成果，其作用是解释、评价及预测企业的经营效益、获利和偿债能力，以及评价和考核企业管理者的经营决策和绩效。利润表中主要包含了企业的税款、成本、营业收入及营业全过程所使用的费用。分析利润表可以深入了解企业的经营效益，从而给未来经营提供依据。

（三）现金流量表分析

现金流量表又称账务状况变动表，通过对现金流量表进行分析，可以了解企业在短期内是否有能力应付开销。现金流量表反映了企业创造现金的能力，其表通常有两种分析方式，一种是单独分析现金流量表的详细数值和组成部分，一种是在分析资产负债表和利润表的前提下对应收账款可以用盈余现金来偿还的情况进行分析，前者能够了解企业的现金流动状况和能力，后者有助于更加有效地利用企业资金。

（四）财务报表综合分析

财务报表综合分析的主要内容是企业的整体能力，其对于一所企业的经营发展来说具有十分重要的作用，只有全方位地了解了企业的财务状况，才能够更加准确地对企业的经济效益做出评价。

三、财务报表分析的局限性

（一）数据真实性具有局限性

财务报表在计量和报告内容上存在一定的局限性，再加上我国现行的会计准则尚不够完善，其中存在较多漏洞，很多会计人员都存在会计道德失范的现象，部分企业也会在利益的驱动下故意错填财务报表。

（二）数据完整性具有局限性

财务报表往往只能反映出可以用货币进行计量的财务信息，但却无法反映出非货币计量的财务信息，例如技术产品的研发、企业的生产流程组织、市场的拓展、人员素质的提高及设备生产效率的提高等，其中存在很大的局限性。

（三）财务人员自身的局限性

财务报表分析工作是依靠财务人员来进行的，财务人员必须要根据国家相关制度、法规及准则等来编制和分析财务报表。然而由于有些财务人员的专业水平较低、行业经验有限、法律意识淡薄，导致财务报表的编制和分析结果也存在很大局限性。为此，企业必须加强监督和培训，不断提高财务人员的业务水平和个人素质。

四、结语

财务报表分析工作对企业的经营管理和发展具有十分重要的作用，但同时财务报表分析也具有一定的局限性，只有在实践中不断改进其缺点、完善其内容，才能够充分发挥出财务报表分析的作用。

参考文献：

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[关键词] 财务报表分析 局限性 对策

当前，无论是企业的内部管理者，还是外部利害关系人，都需要对企业的财务报表进行分析，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量，做出科学决策。随着会计准则的国际趋同化，我国财务报表体系不断发展和完善，财务报表分析无论从广度还是深度来说都进一步得到了完善。然而，由于财务报表的历史计量基础、报表分析法自身的局限、分析过程重“量”不重“质”、指标体系的不完善以及因信息不对称而引起的财务报表的披露不完整、不客观和不透明等，使得财务报表分析理论明显落后实践的发展，与国外先进国家相比，也存在一定程度的差距。

一、企业财务报表分析存在的问题

1．财务报表本身的局限性。首先，财务报表只能提供以货币计量的会计信息，对于很多能够产生重大影响的会计信息无法反映；会计信息处理中广泛坚持的历史成本惯例，使会计信息在通货膨胀面前的信任度大大降低；现行财务报表的核心是企业的有形资产，而对企业的人力资源、企业自创的商誉、知识产权、企业文化、企业所处的经济环境、市场竞争优势等未能得到真实而公允的反映，一些对企业履行社会责任的信息也在财务报表中长期被忽视。其次，根据《企业会计准则》规定，企业可以自由选择会计处理方法，不同的会计核算方法下编制的财务报表，对财务报表的分析势必会产生不同的结果。如果企业都选择对自己有利的会计政策处理，就可能导致企业通过不同的会计政策来调节收益，以达到操纵利润的目的，这时财务报表分析就成为空谈。最后，企业在进行会计核算中，会涉及到某些不确定的数据，这里就会运用到会计估计。而这些估计数据都含有很多人为的因素，不同的人对这些数据做出的估计有所不同，肯定会对财务报表的结果产生影响。

2．财务报表分析方法的局限性。财务报表分析的方法众多，目前主要的分析方法有比率分析法，趋势分析法和因素分析法。在实践分析中，这三种方法可以单独使用，也可以结合起来使用，但这三种分析方法都有一定的局限性。比率分析法使用的数据都是过去的数据,数据本身就有一定的滞后性,比率解释的仅是历史的状况；在进行比率分析时,缺乏行业标准比率,就使各行业的比率水平相差很大,财务比率分析就没有了参考数据,不能准确衡量企业在行业中的地位,因而会使比率分析失去意义。趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，并且由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计核算方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。而因素分析法在应用中需要首先弄清因素分解的相关性，因素替代的顺序性，分析前提的假定性，顺序替代的连环性等问题，就使得因素分析法的适用情况有了一定的限制，也存在一定的局限性。

3．财务分析指标存在的局限性。当前,我国财务指标缺乏统一的、一般性的标准,存在重要分析指标缺乏、行业划分较粗、抽样误差较大等问题,使财务报表使用者无所适从。另外,我国的财务分析指标忽视对资产负债比率和投资报酬的分析,也没有把变现指标和风险指标列为必备内容。这样造成财务报表较难揭示详实的资料,因而使财务报表使用者较难取得诸如存货结构、资产结构、批量大小、季节性生产变化等信息。财务报表的分析一般都是在财务报表编制后才进行的,在使用时往往已经过时。同时, 比率分析所使用的数据均属于历史性的,对预测、决策只能起参考作用。

4．财务报表分析人员的局限性。首先，财务报表是由企业的财务人员根据有关法规、制度、准则等编制而成的，不可避免地会出现一些失误，甚至恶意隐瞒，这直接影响着分析的结果。而且财务报表分析人员对财务报表的认识度、解读力与判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异，理解财务分析计算指标的结果就有所不同。其次，财务报表分析人员在进行财务报表分析的过程中，需要运用多种指标和方法结合起来进行分析，不能凭个人单一的对某个指标的理解得出结论，否则就会存在很大的局限性。如果财务报表分析人员缺乏实践经验，就很可能出现理解偏差，这样必定会影响财务指标的分析结果。

二、完善企业财务报表分析的对策

1．对财务报表的完善。首先，企业在编制财务报表时，企业应该加大财务报表的披露广度和披露深度，使得财务报表数据的有用性增强，从而在一定程度上克服财务报表自身的局限性，既要考虑货币计量因素，又要考虑非货币计量因素。在现有的条件下尝试用多种方式对非货币计量的因素进行披露；其次，对于财务报表的滞后性，财务分析人员应充分利用现代信息技术提供的便利，及时将相关信息提供给企业的有关决策者，从而在一定程度上弥补滞后性，同时将各种分析方法结合起来，提高决策的科学性，随着电算化的普及，应适当缩短财务报表的披露时间；再者，企业在选择会计政策和方法时，应该尽可能的趋于合理，不能严重脱离行业标准，最大范围缩小企业操纵利润的可能。

2．对财务分析方法的完善。在财务分析方法上要建立科学规范的财务报表分析方法体系。首先，在财务报表分析过程中将定性及定量的分析方法有机的结合。在对企业进行内部定量分析时，需要首先做出定性的判断，要考虑环境变化对企业经营成果、财务状况造成的影响，再进一步进行定量分析和判断。在这个过程中充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，使分析结论精确化；其次，动态分析和静态分析相结合。我们所看到的信息资料，特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况，因此，要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果，从而为恰当预测企业未来提供可靠依据；再次，个别分析与综合分析相结合。在进行财务分析和评价时，单个指标不能说明问题，就要对多个相关联的指标进行综合分析，从而得出恰当结论；最后，企业内部分析与外部分析相结合。企业经营和理财的过程和效果往往受制于一定的外部环境，在进行报表分析时，仅仅从企业内部寻找原因是不行的,必须结合企业经营和理财环境的变化综合分析,才能得出正确结论。

3．财务指标分析的完善。按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基础上，结合我国经济发展的实际，适当扩展信息披露的内容。主要有（1）市场份额；（2）产品质量与服务指标；（3）金融衍生工具；（4）人力资源；（5）潜在盈利能力和持续盈利能力指标；（6）无形资产方面的信息；（7）企业履行社会责任方面的信息；（8）增加财务报表附注。与发达国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家财务报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因而适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。

4．行业背景分析及财务报表附注分析的完善。首先，一个企业的发展离不开行业的背景，通过对企业所处行业环境及企业竞争优势分析行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的作用。可借鉴战略管理中的SWOT分析、波士顿矩阵法和波特的五种力量模型进行战略分析等以加强对行业背景信息的了解；其次，加强企业经营策略分析。是指为了评估企业所拥有的获利潜力和经营绩效的持久性，并对其未来绩效做出较为实际的预测而进行的对企业的经济面、即经营策略进行实质性角度的分析了解，以使未来的财务分析能够建立在企业运营的实际状况上；最后，完善财务报表附注分析。简单的财务指标有时候可能造成误解，必须结合财务报表附注进行解释。在对企业财务进行分析时，应充分利用财务报表及报表附注的信息，联系其他相关信息，仔细深入地分析、研究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。

5．提高财务报表分析人员的综合素质。无论采用哪种财务报表的分析方法，分析人员的恰当判断都是非常重要的，分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以，加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，不断提升自己的专业水平，构架自己的知识结构，积累丰富的职业经验，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。

三、结论

财务报表分析是一个动态的系统工程，财务报表分析者要想取得最佳分析效果、做出科学决策，首先确保所依据的分析资料必须真实可靠、充分透明；其次，财务报表分析者要借助财务报表体系中的财务指标和非财务指标，采用一定的分析技巧和分析方法对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行整体和动态的分析。随着经济的不断发展，财务报表方法体系也要不断发展完善，有待于进行更深入的理论研究和实践探讨，不断改进财务报表分析方法和手段，从而不断提高报表分析的质量和水平。

参考文献：

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摘要 本文首先对财务报表分析存在的局限性进行了一番详细的论述，最后，制定了改进现代企业财务报表分析的具体措施，以供参考。

关键词 企业 财务报表分析 局限性 措施

当前，加强财务报表分析工作，不仅可以对企业的实际财务状况、现金流量以及经营成果进行准确的评价，同时，还能够对企业预算工作的完成情况进行全面的检查，对经营管理人员的业绩进行全面的评价，对于企业构建完善的激励机制有着积极的促进作用。

一、财务报表分析存在的局限性

1.财务报表资料存在的局限性

由于财务报表资料自身具有一定的局限性，因此，其一定程度上会影响到财务报表分析的结果，使得该报表分析人员难以准确地明确财务报表中所要反映的企业整体情况。在制定财务报表时，会计准则与会计制度为其提供了相应的可供选择的会计方法，要求会计工作人员应结合企业已经实施的会计政策进行一番准确的判断。比如，关于存货的计价，企业应结合具体情况，采用移动平均法、个别计价法等诸多方法对具体的存货成本进一步明确。一般情况下，方法的不同会直接影响到企业的利润，使得企业同一报表项目产生出了各种内涵，并且，由于会计方法自身的局限性，所得的会计数据未必能够将企业实际情况全面地反映，比如，企业的无形资产、递延资产的摊销等均属于预算数额，这一预算数额涵盖在构成费用中，对会计报表造成了直接的影响。

2.财务报表分析法存在的局限性

财务报表使用者在对上市公司所递交的财务报告进行分析阅读后，通常会直接通过财务报表数据对企业的盈利能力、运营能力、偿债能力以及发展能力进行全面的分析，完全忽视了将该数据中需要剔除的部分删掉，比如将企业中还未实现的利润以及非经常性损益进行剔除和处理、对企业存在的不真实资产以及负债进行剔除等。对于企业一般投资者而言，常常会对上市公司的实际收入与利润质量、负债与资产质量等不加以全面的分析与研究。同时，所制定的财务指标仅仅作为分析者的参照依据，要想更深入地分析，还必须由企业内部与外部环境来决定，并且，和分析者的角度也有着密切的关系。比如，存货周转率能够将存货变现能力的高低程度全面地反映出来，报表使用者实际分析过程中，应全面分析企业当前所处的行业特征、存货结构等各环节，从而获悉企业实际营运能力。资产负债率主要将债权人权益在企业整体资本中所占的比率充分地体现出来，不管是债权人，还是企业经营者，该指标均是相关者决策过程中所采用的核心指标，不过，他们有着各自的考虑角度。

3.财务指标分析存在的局限性

具体有以下两方面：一方面，财务指标分析主观上存在的局限性；财务报表是财务人员在国家颁布实施的相关法律法规、准则以及制度等基础上而制定的，所以，其中难免夹杂着部分因人为因素而导致的失误情况，严重者有着恶意隐瞒的倾向。由于分析者的不同，即使是同一张报表，最后所得出的结论也会有所不同，一定程度上影响到了报表分析的结果。另一方面，财务指标分析客观上存在的局限性；具体体现在流动比率与速动比率存在的局限性。首先，流动比率；通常情况下，绝大多数流动资产都没有清偿能力，并且其中涵盖的部分项目无法变现，因此，并不是说高流动比率就一定指的是企业对短期债务有着良好的清偿能力。其次，速动比率；实际中，速动资产将企业中变现速度较慢的存货进行了扣除，对于流动比率存在的不足现象予以了一定的补充，不过，涵盖在流动资产中的应收款项是不是能够收回以及坏账准备是不是足额计提均在很大程度上对速动资产及其比率造成影响。所以，如果速动资产中存在着诸多的不良应收款项，企业就很难将其短期负债偿还能力科学合理地判断出来，大多数企业就是钻了这一空子来粉饰报表，对多数信息使用者造成了严重的误导。

二、改进现代企业财务报表分析的具体措施

1.加强财务报表的分析

大部分企业投资者进行投资决策过程中，会将利润指标作为主要的参照对象；新会计准则在使用了资产负债观之后，从本质上讲，任何一个企业的最终利润不仅是在收入和成本费用的基础上产生的，同时，资产和负债期初、期末的变动情况对其形成也有着直接的决定作用，并且，涵盖了利润中还未真正实现的损益；上市公司在采用了新会计准则后，它的利润不同程度上体现出了波动及虚化的特征。报表分析者应在当前的资产负债观下，对企业所有资产和负债以及今后时期里的现金流入与流出情况加以必要的重视，也就是说，全面了解其今后时期里企业利润获取的实际情况，不要对信息含量较小的综合性利润指标有太多的重视。

在深入分析财务报表的同时，还要对其经营活动与投资活动、企业合并财务报表、年报及季报、经营损益与非经常性损益等进行分析。但是，在对财务报表进行实际分析时，使用者往往缺乏详细的分析，最终所做的决策可能存在严重的失误性。

2.进一步增强报表分析者的综合素质与综合能力

实际中，无论使用的是哪一种财务报表分析法，能否获取准确的分析结论，完全依赖于工作人员的判断力。应定期对从事该工作的人员进行相关知识的培训，以确保他们具有较高的综合素质以及报表指标的判断和解读能力，同时，还要加强培养他们掌握与了解市场营销、会计、战略管理等诸多的知识，充分利用先进的财务报表分析法及其有效工具，实际工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相关问题时，有着较高的判断能力、运用能力等，以帮助企业领导者做出正确的决策，从而对财务报表分析中存在的问题进行有效的控制，将其消灭在萌芽之中。

3.对资源的效能结构和企业创新能力加以分析

怎样才能将企业中所涵盖的资源作用全面挖掘与发挥出来，是每个管理人员必须重视的一大环节。企业中包括的资源有着诸多方面，比如，分析企业中人力资源效益情况，对于进一步优化内部人力资源配置有着重要意义；分析企业政策效益，能够清晰地获悉企业所制定的财务策划、税务筹划作用是否有效地发挥。在对企业发展潜力进行评价时，一项核心指标就是无形资产，加强分析其效益，能够准确地检验出企业无形资产实际运营能力。企业发展过程中所蕴含的内在动力体现的是科学技术的进一步创新，在进行财务分析过程中，必须加强分析企业所具有的科技创新能力，这对于企业未来的持续发展具有重要的现实意义。

4.利用诸多的分析方法对企业实际财务状况与经营成果进行综合评价

首先，将定性与定量两种分析有机地结合起来；在进行定量分析时，所做的判断应是定性的，并在此基础上，更深入地做好定量分析与判断工作。其次，将动态与静态两种分析有机地结合起来；应进行动态分析，在对企业以往的情况全面了解后，对现阶段企业情况可能会产生的结果加以分析，从而帮助企业对自身未来发展情况进行一番预测。另外，将个别与综合两种分析有机地结合；由于财务指标的数值有着相对性，所以，即使是相同的指标数值在不同的情况下所反映的问题各不相同，有时候，所得的结论呈现出了相反的现象。比如，涵盖在资产管理比率中的应收账款周转率指标越高，反映了企业具有较高收账效率、较好质量，但是，企业所制定的信用政策十分严格也会导致该现象的发生，一定程度上给企业带去了诸多的负面影响，致使其原有的某些机会成本不复存在。所以，实际财务分析与评价过程中，仅依赖于单个指标是很难将问题充分说明的，应按照某一指标对其他方面所造成的影响程度加以全面、深入的分析，唯有如此，最后所得出的结论才是精确无误的。当前，企业所面临的外部环境极其复杂，且变化多端，在对这些外部环境进行定量分析时，具有较大的难度，不过其会直接地影响到企业财务报表状况及经营成果。所以，进行定量分析过程中，要有定性的判断，并在此基础上，更深入地做好定量分析与判断工作，将人的丰富经验及量的准确计算在企业中所占的功能作用全面地发挥，以提高财务报表分析水平。

三、结论

综上所述可知，当前，企业财务报表分析有着诸多的局限性，相关工作人员应制定有效的措施予以解决，同时，还要从各企业的实际情况角度上出发，将当前所使用的财务报表分析与评价法进行必要的整改，以与社会发展过程中的实际要求相适应，提供诸多的高价值会计信息给报表使用者，以满足他们的实际之需。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理.经济科学出版社.2008.4.

[2]陆正飞.财务报表分析.中信出版社.2007.8.

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关键词：合并财务报表 特点 信息披露 局限性 改进意见

0 引言

在1888年美国新泽西州公司法中对合并财务报表就有了相关的规定。第一次世界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，大部分控股公司开始编制合并财务报表。1940年美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使得编制合并财务报表成为证券上市公司的法定义务。随后，英国、法国、德国、日本也分别在1948年、1971年、1965年、1977年做出相关规定。在各个国家各界人士学者的不懈探索和努力下，合并财务报表逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系，具体包括三大合并理论，合并财务报表的范围和编制程序，购买法和权益联合法两种合并会计处理方法等内容。现代大公司集团的形成与拓展，往往是通过企业合并与合营的途径。对于发达国家来说，由于存在着活跃的证券市场，上市公司的股票可以在证券市场自由转让，通过股票的收购与让售，更加便利了企业合并的进行。

合并财务报表会计在我国起步较迟，但我国会计界十分重视，积极开展合并财务报表相关理论研究，同时进行了大量的实践探索。特别是在2001年中国加入WTO后，全球经济化的形势下，合并浪潮开始席卷我国，今后很长的一段时间内，新世纪中国经济将出现大量企业合并特别是控股企业合并。鉴于我国目前合并财务报表会计的发展滞后特点，理论和实务也存在着不少问题，如何在结合国情和国际惯例基础上，制定和总结出我国的合并报表理论与实务值得进行研究。在收集和整理学者研究成果基础上，本文研究了我国合并报表中若干会计问题，希望研究成果能完善合并报表会计理论并指导合并报表会计实践。

1 合并财务报表的特点

合并财务报表的会计主体是由以母公司和子公司组成的企业集团，合并财务报表是以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的报表。合并财务报表具体由以下报表组成：合并资产负债表、合并损益表（收益表）、合并利润分配表（留存收益表）、合并现金流量表及有关附表、附注等。这些报表分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。合并财务报表与单个独立企业法人所编财务报表相比，具有以下特点：

1.1 反映的对象不同。合并财务报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映整个企业集团的财务状况和经营成果；而个别财务报表只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业财务会计信息。

1.2 编制主体不同。合并财务报表是由企业集团的控股公司或者母公司编制，与此不同，个别财务报表是由每一单个企业编制的，所有企业均需要编制个别财务报表。

1.3 编制基础不同。合并财务报表以个别会计报表为编制基础，而个别财务报表是以各单个企业的系统的会计账簿记录为编制基础。母公司在利用个别财务报表和其他相关资料的基础上，通过编制合并财务报表工作底稿，抵消其与子公司之间的内部交易而编制合并财务报表。

1.4 编制方法不同。合并财务报表要采用工作底稿这一特殊的手段，通过工作底稿编制抵消和调整分录，对单独报表数据进行加总、抵消、调整，整理出合并数，据以填列合并财务报表；单独报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。

2 合并财务报表在信息披露方面的局限性

在全球一体化进程不断加快，全球型企业合并不断兴起的环境下，合并财务报表已越来越难以覆盖企业集团的各类经济活动。与此同时，在跨行业、跨地区合并不断兴起浪潮下，会计信息使用者日趋多元化，他们对会计信息质量的要求日益提高，而充满汇总性质的合并报表掩盖了很多对他们有用的信息，因此合并报表越来越体现出它在信息披露方面的局限性，主要在以下四个方面体现。

2.1 合并财务报表的通用性差。尽管合并资产负债表可以反映集团的财务状况，如偿债能力，但是债权的请偿或清偿仍是针对独立的法律实体而非经济实体，因而合并资产负债表中的资产不能直接作为母公司或子公司债权人的债权清偿对象。例如，母公司的债权人的债权要求只能以母公司的资产得到满足，不能直接向子公司去索取，由于母公司对子公司债务的有限责任，子公司的债权人的债权要求也仅仅局限于子公司的资产，也不能追溯到合并财务报表中列示的总资产，合并会计报表的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，也不能满足各公司债权人的信息要求。因此，合并后整个集团公司的财务信息，如偿债能力指标和资产、权益等信息对债权人和少数股东来说，可能毫无意义。

2.2 合并财务报表受个别会计报表失真的影响。从宏观会计环境上分析，由于中国加入WTO时间还不长，新旧体制还处于转换中，宏观经济监督体制还不完善；而且一些企业经营者的法制观念淡薄，企业的自我约束能力不足。这些将导致个别会计报表的信息出现严重失真，直接影响了合并财务报表的质量。可通过以下两点加以体现。

2.2.1 合并财务报表是以母公司和其子公司的个别会计报表为基础所编制的。因而，个别会计报表的真实性、公允性将直接影响合并财务报表所揭示的真实性。当然，影响个别报表真实性的因素同样也关系到合并财务报表。由于选择的会计理论和会计方法本身所固有的缺陷（任何会计理论和会计方法都存在着一定的缺陷），建立在此基础上的个别财务报表信息失实的现象在所难免。比如，在通货膨胀的情况下，某集团下的子公司以历史成本为计量基础而产生的个别会计报表就存在着局限性，这是由于物价变动，以历史成本计价已无法反映子公司资产的真实价值，从而使揭示的信息失实。而母公司再以此个别会计报表作为合并基础编制合并财务报表，将导致其信息失实。

2.2.2 纳入合并范围的每个子公司都是一会计主体，都按各自的一套会计核算方法进行独立核算，母公司在编制个别会计报表时，很难要求不同行业不同地区的子公司在会计政策和会计处理方法上都与其保持一致。所以，在不同的会计政策和会计处理方法下，企业集团作为一个整体反映在合并报表中的同一会计项目就存在着计量和处理方法上的差异，从而导致信息揭示的真实性。例如，从存货的计价选择来看，合并财务报表中的存货项目可能是多种存货计价方法选择的综合结果，合并在一起不是采用统一的计价方法，这使得该时点的存货价值真实性受到了影响，更何况存货的计价方法本身就存在缺陷。

2.3 合并财务报表的信息相关性不高，不适于使用者决策。企业合并主要有三种方式：横向合并、纵向合并以及混合合并。其中，经过混合合并一般会形成跨行业的企业集团。随着市场竞争的愈演愈烈，现代大企业为了分散风险并提高企业的生存和发展能力，纷纷走上了多元化的经营道路。企业越来越多的在跨行业、跨地域投资，使得集团内部开始出现与其业务性质完全不同的子公司。由于不同行业的业务多元化导致各企业会计核算的内容有很大的不同，可合并财务报表无法揭示不同地域、行业的企业之间盈利能力和风险水平的差异性。特别是不同行业的财务指标衡量标准是不同的，这将导致由个别会计报表编制的合并财务报表在财务分析和预测上大大地减弱，并造成了其所揭示信息的模糊性，给合并报表信息使用者带来困惑。而不同行业对财务指标的关注度可能存在很大的不同。在银行等金融类企业，投资者关心的重点是贷款的坏账情况，在地产类企业，投资者关注的重点是开发成本、存货和资金周转率，在与钢铁等关注毛利率的工业企业合并时，其合并财务报表信息的相关性就不高。

由于以上原因，信息使用者在做出的诸如交易、投资、借贷等决策时，主要是针对各个独立的法人实体而不是合并报表中的会计实体，因此合并报表对于信息使用者的决策参考价值并不大。例如，处于不同行业的母、子公司流动资产与流动负债资料如下：

从上表看，子公司的流动比率是1.2，这说明子公司的短期偿债能力差，但是在合并流动比率中子公司的这种情况并没有反映出来，而且如果把合并流动比率2.5，看作整个集团公司的偿债能力水平，显然又是与事实不符的。可见，个别会计报表通过合并后，财务状况不好的公司会被财务状况好的公司所抵消。因此，如果投资者根据合并财务报表的综合比率指标做出决策，就极易造成误导，造成错误的印象。这在另一方面也说明了合并财务报表的通用性差这一局限性。

因此，各个作为法人实体的潜在的投资者、债权人、股东，如果要做出对该企业的投资、借贷、持股的决策，必须要了解该公司独立的对外报表。

2.4 合并国外子公司报表所遇到的难题。为了更全面地反映整个企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况，除了要合并国内子公司的报表外，同样要合并国外子公司的报表。但是由于各国的经济政策和社会环境不同，母公司和子公司在不同地区所投入的技术、资金、劳动力都会不同，更何况他们的资金分布、获利能力、投资风险、发展前景等都可能存在着很大的差异。而合并会计报表上提供的信息过于笼统，很难凭此看出上述差别的影响。另外，很多跨国企业在编制合并财务报表时，其金额是按选定的某一汇率对不同国家的货币折合的结果。由于不同国家的通货膨胀率不同，这必然会影响以不同外币折合成母公司货币的合并财务报表，使得合并报表无法体现通货膨胀影响的程度，导致其揭示的信息质量受到一定程度的影响。此外，现如今外汇市场变动剧烈，致使折合率还受外汇汇率、利率、各国经济政策等诸多因素影响。而且外币报表的换算方法又有货币与非货币法、流动与非流动法、时态法、现行汇率换算法等方法，不同的折算方法下为资产负债表项目所选用的汇率不同，至今争议较多。再加上各国的会计理论和惯例不同，这样一来，合并财务报表的编制变得相当复杂，即使是集团内的各子公司采用同一种折算方法，各国货币购买力水平的不同也会影响合并报表信息的真实性。外币报表折算方法的多样性和合并会计报表中的诸多问题混合在一起，使之成为国际会计中的一大难题。

3 合并财务报表的改进意见

针对以上四点局限性，笔者认为，可以相应地通过以下四个方面进行改进。

3.1 增加报表披露。为了使会计信息披露更充分，可根据企业的实际状况和分析的目的，适当增列明细栏进行补充说明，改进合并财务报表的格式和项目，以弥补合并财务报表在信息披露上的局限性。例如增设“母公司”、“子公司”、“内部相关数”等明细栏于合并财务报表合计栏后，便于读者从中了解到母、子公司各自的财务状况和经营成果，内部相关事项的占有份额，以及少数股权等信息，从而对企业过去的经营状况和未来的发展做出更好的分析。除此之外，母公司应在公布合并财务报表的同时，连同公布子公司的个别会计报表，或者以附注、说明的形式增加对债权人和少数股权股东的有用信息。在这里需要指出，虽然合并财务报表提供的信息对使用者来说有一定的局限性，但这并不是绝对的。例如企业集团内不同子公司之间资源的调配，合并财务报表中提供的信息就比个别财务报表的信息更为有用。因此，债权人和少数股东在阅读合并财务报表时，应注意合并财务报表的附注及说明，看其是否有充分表述最高管理层的活动、管理当局是否有资源调度权等有用的会计信息。同时还应结合个别会计报表进行分析，以避免合并财务报表的局限性。

3.2 提高子公司个别会计报表的质量。由于母公司编制的合并财务报表是以纳入合并范围的子公司的个别会计报表为编制基础的，因此，提高子公司个别会计报表的质量，已经成为提高合并财务报表质量的一个重要解决途径。在当前社会，会计报表信息失真已成为影响我国社会主义市场经济健康发展的一个严重问题。要提高个别会计报表的质量，必须从整个宏观环境中抓起。我国已并开始执行的《会计法》以法律的形式明确规定了会计信息的真实性，要求各个经济实体提供真实、客观、完整的会计报表，有利于使用者的投资决策。不仅如此，国家还要加大对《会计法》及其他相关法律的宣传教育，不断完善相应的约束机制，增强经营者的法制观念，加大对违法行为的处罚力度。同时加强道德建设工作，定期地组织企业的会计人员进行培训学习，从而提高他们的业务水平和职业道德水平，以提高他们处理每一项业务的正确性。除此之外，企业还需要提供经注册会计师签字并且盖章后的审计报告，来保证个别会计报表的公允性，以提高合并会计报表的质量。

3.3 编制分部财务报告。莫兹（Mautz）指出：“多元化企业的业绩是由它的各个分部的进步和成功所形成，分析者一定要了解每一个分部，作为预测企业未来的基础。”由于不同企业的性质和所处的地区、环境不同，它们在各个财务指标衡量上具有很大区别，例如行业差异导致的企业发展前景和投资风险等，而母公司编制的合并财务报表只是反映该企业集团生产经营的综合信息，难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况和整个集团的发展前景。因此，为了提高企业集团会计信息的相关性和决策的有用性，企业集团应编制分部财务报告，以满足信息使用者的需求。通过编制分部财务报告，将处于不同行业地区的企业关键指标加以突出与区别，不仅可以弥补合并报表信息揭示过于笼统的缺陷，还可以提供更有针对性的信息以加强报表使用者了解企业的财务状况和经营成果。分部财务报告的具体编制方法如下：参照企业会计制度的相关规定，对企业集团按行业和地区提供分部信息，规定以行业分部为第一级基础、地区分部为第二级基础，分部披露营业收入、营业成本、期间费用、营业利润、资产总额、负债总额、现金流量等指标。并且，企业集团可按年单独编制“分部营业利润和资产表”，作为合并财务报表的附注形式予以披露。在这里需要指出，分部的划分标准除了有行业和地区外，还有客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种，之所以选取这二者，主要是因为按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险，也最受用户关注。

通过综合各方面信息和各行业分部的统筹考虑来评定一个多元化经营的企业集团的前途风险，能够为其决策提供必要的依据，因此具有较大的实践意义。

3.4 统一外币折算方法。在编制合并财务报表时，对于涉及到母公司与其在国外子公司的，应采用一致的外币折算方法。美国国际会计学家F.D.S.崔和G.G.米勒在这一问题上提出了颇有见地的见解。他们认为，把国外和国内子公司和母公司的报表都按照现时汇率重新表述为各自的现时成本价值，就能得出与决策相关的信息，这一信息将能表示股东可能派得的切合实际的最高金额，从而可为母公司股东和所有子公司的少数股权股东所接受。它还便于预测未来的现金流量。而且，在对所有国外子公司的以现时成本为基础的各个报表进行折算后，就能更好地在国际范围内对比和评价它们的相对经营成绩。但是，倘若要求拥有上百家甚至上千家的跨国公司在编制合并财务报表时，采用相同的折算方法，又谈何容易？

因此，笔者认为，这只是今后可能的发展趋向，现行成本是否能取代历史成本计量模式？会计计量是否会走向多元化而不一定是非历史成本即现时成本的一元化模式？这些都是值得探讨的问题，还有待国际会计界的持续努力。

4 结束语

21世纪，由于经济全球化的推动和我国入世环境的影响，通过产权市场进行的企业合并的现象越来越多，伴随着中小企业的成长及其向股份制转化，尤其是建立控股公司后，今后将会有更多的企业使用合并会计报表来增强财务管理和会计信息的沟通。合并会计报表所反映出来的信息，对于各利益相关者来说都有着十分重要的地位，它的局限性是否得到改善对于各使用者的决策来说起到重要作用。

因此，为了保证企业合并活动的规范运行，在完善合并财务报表方面，我们不仅需要在理论上不断探索，更需要到实践中去总结和归纳。通过不断加强合并报表理论和实务的研究，适应时展，不断完善和修订我国关于合并报表编制的准则和规定。在尊重我国的国情基础上，努力和国际先进国家靠拢，对其合并财务报表的理论框架和方法体系进行借鉴，在适应我国现阶段市场经济的发展状况基础上，针对我国企业特点做一些调整。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，也是在新的经济形势下，解决合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果的需要。

参考文献：

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关键词：财务报表分析；局限性；改进措施

财务分析主要是指通过对企业财务报表及其他资料的分析，总结企业发展过程中存在的优势和劣势，有效预测企业未来的发展趋势，更好的为企业财务管理工作的改进以及经济决策的优化提供科学依据。财务报表全面的记录了企业中的各项经济活动，是企业分析财务情况、制定决策的一项重要依据，然而近年来随着企业财务活动越来越频繁，财务报表分析的局限性逐渐体现出来，要想获取真实、全面的财务信息可谓困难重重。因此，本文以财务报表分析的局限性为切入点，并针对其改进措施展开了一系列分析。

一、现行财务报表分析的局限性

在企业发展的过程中都会进行财务报表分析，这样才能帮助企业决策者做出科学的决策，可是纵观目前企业的财务报表分析，其中不乏存在一些局限性，企业的发展因此受到了影响，下面我们就从几个不同的角度，针对现行财务报表分析的局限性展开分析。

1.财务报表自身的局限性。首先，在时间上存在局限性。企业财务报表反映的是过去的经营状况，都是对历史成本的计量，而企业决策时面对的是当时的情况；其次，在内容上缺乏真实性与完整性。现行财务报表对以货币交易发生的情况进行统计，没有对企业中的非货币事项进行计量，在形成报表的过程中，信息提供者会结合使用者的需求对会计数据进行更改，使其能够满足使用者的需要，这样报表内容的真实性就得不到保证了。

2.财务报表分析方法的局限性。首先，比率分析法。是指企业利用报表中企业的经营情况，对数据进行指标分析，具体包括企业运营能力、偿债能力、获利能力等相关指标的分析，使用这种分析方法时对象是报表中的数据，严重忽视了产生数据实质性事物的分析，因此对领导者的分析和判断产生了影响；其次，比较分析法。是指比较分析两个及以上的财务报表，利用报表中数据的对比结果分析企业的经营情况，从而为企业管理提供有效依据，采用这种分析方法时，主要拿过去的信息进行比较，在企业会计处理方式大范围更改以后，这种数据比对的结果并不准确，存在会计信息失真的问题；最后，趋势分析方法。主要指比较分析报表之后，可以从分析结果中看出企业发展的优势劣势，从而为决策者预测企业未来的发展提供依据，利用这种方法进行分析时，依赖于比较分析法，因此在分析过程中存在数据缺乏有效性的问题，企业的合理预测受到严重影响。

二、改进财务报表分析的具体措施

1.完善财务报表基础数据搜索。财务报表是通过计算基础数据得到的，因此首先应该收集到真实、准确的数据，并以此为基础编制出真实的财务报表，利用公允价值对其进行价值体现，改变数据在时间上的限制。与此同时，对会计附注进行使用，这样财务报表本身不能反映出来的事项就可以体现在会计附注中，以此来保证企业财务会计报表的真实性与完整性。

2.利用科学的分析指标和财务分析方法。在进行财务比较分析的过程中，首先应对会计期间企业的运营背景是否相同进行充分考虑，利用时间比较接近的数据展开比较和分析。同时，在具体财务分析过程中应注意动态与静态、财务数据与非财务数据、整体与个体之间的结合，对企业财务分析方法进行综合利用，保证财务分析的准确性和完整性。

3.创新报表分析方法。财务报表分析方法得当与否直接关系到企业决策的准确性，鉴于上文中提到的财务分析方法的局限性，建议财务分析人员应结合实际情况对合适的分析方法进行选择。现行财务分析体系中严重忽视了企业的发展能力，因此可以将可持续发展财务分析方法融入到现行财务分析法中，具体来说，利用债务管理、盈利能力以及资产管理三者比率的关系，针对企业的财务状况、经营成果以及利润分配进行综合分析。

4.加强专业会计人员的培养。企业应定期组织财务人员参加专业的技能教育培训，通过这种途径促进企业财务工作人员业务素质与工作能力的提升，从根本上控制财务工作，保证数据信息的正式性，这样才能才企业财务分析过程中更加准确。综上所述，各企业在进行财务分析时，应使用真实的、完整的财务报表，同时紧跟时代的发展步伐，不断对现有财务报表体系进行完善和改进，积极创新现有的财务报表分析方法，选择科学的方法展开财务分析，只有这样，才能对分析结果的真实性进行保证，从而为企业决策者的决策提供科学依据，实现企业经济决策的优化，最终保证企业得到持续性的发展。

参考文献：

[1]刘萍.现行财务报表分析的局限性及改进方法的探讨[J].山东煤炭科技,2010,（6）:242-243.

[2]孙细燕,蒋佐斌.浅谈财务报表分析的局限性及其改进——以华润三九医药公司为例[J].财会通讯,2013,（26）:93-94.

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1.1财务报表在形成过程中存在的局限性①报表数据的可靠性问题。财务报表分析依赖于数据的可靠性，只有根据可靠的、符合规范的数据进行分析才可以得出正确的结论。但是财务报表的一些指标往往与企业管理当局的切身利益相关联，加之会计准则存在一定的漏洞，这就存在人为破坏报表数据规范性的可能。例如：财务比率分析过程中使用的流动比率、速动比率、权益乘数等一系列指标均为时点指标，管理当局可以说是轻而易举就可以将自己的业绩进行一次粉饰。这一行为一旦发生就使得财务报表数据无法反映真实的情况，从而影响到分析结论。②报表信息量的制约问题。一张财务报表它所反映的内容毕竟是有限的，它不可能将企业的当前实际状况及未来发展全部展现出来。一些非财务性的指标，如人力资源变动情况、创新能力、综合竞争力、企业内部和外部环境的变化状况等都不可能在财务报表中加以披露，而这些内容对于企业的可持续发展以及相关的经营与投资决策具有重大的影响。因此，以现有的财务报表为依托进行的分析必然存在内容方面的局限性。③信息的时滞性问题。财务报表中的数据均来源于企业过去经济活动的结果，反映的是历史信息。在对会计要素的计量过程中虽然也采用一些其他的计量手段，如：现值、公允价值、重置成本等，但其还是以历史成本为主要计价基础。财务报表分析最主要的目的是评估一个企业未来的财务状况，我们根据历史信息得出来的数据去推测企业未来的财务能力，这其中的局限性显而易见。④会计处理方法对财务报表的影响问题。在会计核算时，采用不同的会计处理方法产生的报表数据也会有所不同。例如：在对固定资产计提折旧时，我们应首先确定采用的是年限平均法、工作量法还是加速折旧法。因为采用不同的方法计算出来的折旧费用是不一样的。还有企业在确认长期股权投资投资收益时采用成本法和采用权益法所计算出来的结果也是不一致的。因此，不同的企业不同会计处理方法的选择都会影响到企业会计资料的可比性，而这种可比性有时候是很难进行调整的。⑤通货膨胀的影响。财务报表中的数据大都采用货币计量，我们在对这些数据进行分析时其实是建立在了币值稳定的基础上，但在实际生活中，货币价值是不可能一尘不变的。在通货膨胀或通货紧缩时期，一些数据都会受到影响，从而使其不能客观的反映企业的财务状况和经营成果，对报表使用者造成一定程度的误导。

1.2财务报表在使用过程中存在的局限性

1.2.1财务报表分析方法上存在的局限性财务报表的分析方法有很多种，主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等。每种方法都有其各自的特点但也存在着一定的局限性。①比较分析法比较分析法又称为对比分析法，通常采用不同时期同一报表指标的横向对比，来揭示经济指标的数量关系，探究其差异根源的一种方法。比较分析法是最基本的分析方法，没有对比也就不存在分析了。但是在运用这种方法时，我们应确保相互对比的指标在时期、内容、计算方法以及外部环境大体一致。如果存在细微差异，应按一定的方法将各个指标进行转化再作比较。然而在实际经营过程中，一些指标之间存在的差异没有办法进行换算或转化程序十分复杂，这就造成了财务报表指标间不具有可比性。比较分析法的局限性也就显现了出来。②比率分析法财务比率分析主要是将同一报表内部或不同报表之间具有一定联系的指标结合起来，通过计算比率来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种方法。它可以将在某些情况下的不可比指标变为可以比较的指标，便于报表使用者进行分析。但是，比率分析法也存在着局限性，主要表现在以下几个方面：首先，一些比率指标不具有可比性。从企业整体角度来看，假如两个企业在经营规模、发展方向、主要特点等实质性内容上存在很大差异，就会造成它们不具有可比性。不同的行业、不同的起点、不同的发展阶段使得它们的地位形成巨大的悬殊，在这种背景情况下做出的比率分析是毫无意义的。另外，一些细小的差别，如：所选取指标的时期、计算方法、会计政策等也会对可比性问题造成干扰。其次，财务比率体系内部缺少关联性。财务比率体系是一个庞大的体系，但是处在这个庞大体系中的每个比率指标之间似乎都缺少着一定的联系。一个指标只能反映企业在某个方面所处的水平，我们在计算一个个比率指标时，看起来更像是将一个个数据进行累叠，而不能将它们综合起来进行全面分析，所以我们很难对一些经济活动做到统筹兼顾，无法判定其比例是否均衡协调。再次，对比标准的不确定性。财务比率的对比标准就好像是一个参照物，参照物不确定自然也就无法进行对比分析。然而现在常用的对比标准就有好多种，可以与历史标准、行业标准、预定标准比较还可以与公认标准进行比较。现代企业逐渐呈现出多元化经营趋势，经营特点不是非常显著，所以确定一个适合自己的并且合理的对比标准就变得有些困难了。③因素分析法因素分析法是根据财务指标与其影响因素之间的依存关系，从数量上确定各个影响因素对这个财务指标的影响程度，分析哪个因素是关键影响因素，然后针对这个关键因素进行下一轮的因素分析，直到分析到最基础的影响因素为止的分析方法。通常使用的因素分析法是连环替代法，而它往往建立在一定的假设条件下，假定只有这一个因素在变化，其他因素都不变，这就造成了一定的偏差。此外，各个因素替代顺序的不同还会影响分析结果。④趋势分析法趋势分析法是针对连续的不同时期同一报表的相同指标或比率进行对比，分析它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。和其他分析方法一样，进行对比的各个指标都必须处在相同的对比平台上，否则没有可比性。当企业发生重大变革或者有偶然因素掺杂时，会对数据产生重大影响，造成分析结果的失真。

1.2.2财务报表分析人员的局限性①财务报表分析是一项专业性很强的工作，它需要专门从事会计报表分析或有一定财务管理能力的人来担任。每个财务报表分析人员由于学习程度以及自身能力的不同，对报表分析的理解、分析方法的采取不尽相同。②与财务挂钩难免会存在利益驱动这一因素，在这一因素的诱导下，一些报表人员由于缺乏定力以及正直感，可能会对财务报表进行主观分析或对客观的分析结果进行修改，通过不同的计算方法粉饰财务报表的真实内容。

2财务报表分析局限性的解决对策

针对财务报表分析的局限性，报表使用者可以通过会计监督体制的改革和企业财务报表制度的改进来使分析结果更加全面、准确。会计监督体制的改革可以通过多种途径来完成，增加报表披露内容、加大处罚力度这些举措都是可行的。现有的财务报表所包含的内容是有限的，我们应该在此基础上增加财务报表所披露的内容。一份全面的财务报表不仅要披露有形资产的信息而且还应该将企业无形资产的信息加以展示。我们还应加大对附注信息的关注，将那些无法在财务报表中披露的重要内容在附注中备注，充分发挥附注的作用，这样才可以为报表使用者提供更加全面的材料。此外，在经济飞速发展的今天，财务报表舞弊已经越来越成为企业、政府和投资者所关注的一个严重问题。为了从根本上解决这个问题，我们在加大对粉饰报表者的处罚力度的同时更要对这种行为的发生进行未雨绸缪的防患。因此，会计监督制度的改革不仅仅对违反会计准则的行为做出相应的惩罚，更应该加强引导企业的内部审计与控制，这样才可以有效的抑制粉饰报表这一行为。另一方面，对于企业内部来说，财务报表制度的改进可采用以下方法：

2.1充分利用现代技术来缩短信息披露的时间财务报表存在信息时滞性的问题，换句话说就是用过去的信息来推断未来的状况，要想使这种推断变得更加准确，我们应该充分利用现代技术来缩短两者之间的时间跨度。这就需要我们在现有的基础上不断研究，运用计算机高速的数据处理系统将这个时间跨度尽可能的消除。2.2采用多种分析方法对报表进行全面分析财务报表常用的分析方法都存在着一定的局限性，在使用时应采用多种方法相结合的方式对报表进行全面分析，不可单单依靠一种方法。我们可以多使用类似杜邦分析体系的方法，得出更加准确、科学的结论。

2.3提高财务报表分析人员的综合素质定期对财务报表分析人员进行继续教育，提高他们的综合素质。当会计政策或企业制度发生变更时，要对分析人员进行培训，提高他们对报表指标的解读能力。

3结语

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【关键词】　财务报表分析；局限性；完善；措施

前言：随着社会经济的发展，市场竞争越来越激烈。企业要强化自身的竞争力，就要在企业管理、经营等方面全面发展，其中最主要的环节就是财务的管理。企业只有真正重视财务信息的重要性，并认真对企业的财务报表进行分析、汇总，就能明细企业的自身实力，强弱环节，衡量目前企业免礼的财务状况。只有对企业的自身有科学的权衡，才能在企业经营过程中更好的把握商机，在经济运营中更好的做出决策。但是制作财务报表是一项复杂的工作，而且对报表的分析方法和财务比率指标都会极大的影响到最终的评价结果。因此，在分析财务报表时，要明确掌握财务报表分析方法的局限性并适当采取一些防范措施是完全必要的。

1 财务报表分析中的局限性

1.1 财务报表自身的局限性

1.1.1报表数据的时效性：财务分析所根据的都是已发生的会计资料，对历史性资料的分析所获得的评价成果都是具有一定的时间延续性的，与企业在经营过程中所面临的问题毕竟存在一定的时间差。所以仅仅只能做一个决策的参考，对其依赖过重，就会造成一定的决策误差。因为历史资料排除了所有可变因素的动态影响，但是通货膨胀、物价等因素都是在不断变化的，对经济运营的影响也是巨大的，如果脱离了，也就失去了它作为评价依据的作用。

1.1.2 报表数据的真实性：报表数据的真实、可靠性做好财务报表的前提，也是财务报表分析研究的基础保障。作为报表的根本数据如果存在虚假成分，那么整个分析过程都失去了价值意义。但是一部分信息提供者为了单纯的迎合信息使用者的偏好，满足信息使用者对企业的过高期望，擅自对信息数据进行修改，那么以这样的数据为制作根本的报表分析评价，就彻底失去了产生的价值。

1.1.3 报表数据的可比性：根据会计制度的规定,不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法,使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。

1.1.4 报表数据的完整性：在知识经济的条件下,企业的价值创造模式发生了较大的变化,无形资产对企业价值创造的贡献越来越大,日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而,根据现行会计准则的规定,企业的无形资产价值由于不能可靠计量,不能确认为企业的无形资产,没有在报表上予以反映,这无疑会低估企业的价值,使企业资产的账面价值与实际价值严重背离,使得财务报表分析的结论不够全面。

1.2 分析过程的局限性

1.2.1 忽视问题性质分析：在我国目前财务报表的分析过程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是当前借助于网络和财务软件的优越性,不仅使财务报表的编制变得异常简单,财务报表的分析也被赋予了“智能化”。

1.2.2 比率分析法：使用的各种数据都是过去资料,也就是先有经济业务发生再编制财务报表,报表进行分析具有“滞后性”。

1.2.3 对现金流量表只重编制,不重视分析：现金流量表与以前的财务状况变动表有本质区别,它的编制基础是现金制,与资产负债表和利润表是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系。计量基础的不同决定对现金流量表进行分析意义非常重大。

1.2.4 缺乏对企业的长远和整体分析：会计信息在收集、整理、汇总等程序过程中，会受到很多因素的影响，使会计报表产生很大局限性。所以，财务分析人员没有完整的、是时的依据，那么就无法对企业进行完整细致的分析，也就极大的影响了经营者对要面临的情况的预见性决策。会从根本上影响企业的发展前景。

1.3 财务报表披露的局限性：会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是会计报表。现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。长此下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。

2.完善财务报表分析局限性的措施

2.1强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质：素质决定高度，作为财务报表的产出载体的财务人员，其自身文化水平的高低决定了其对新技术方法的接受能力，也限制了他们对报表制表的解读与敏感度。所以，加强财务人员的技能培训，提高他们的整体业务素质，丰富他们各方面的专业知识，才能使他们快速掌握现代化分析工具的使用和分析方法的应用知识。在不断的学习提高过程中，逐渐强化对问题的敏感度和判断力，才能最大限度的体改财务报表的精度、细致度、真实度。

2.2加强时期指标在整个财务分析中的份量：时点指标是指取自资产负债表中的数据，它们只代表企业某一时点的情况，而不能代表整个时期的情况。并且这类指标容易人为粉饰。现代的财务分析，不再是单纯地对资产负债表进行分析，而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量，以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。

2.3采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果

2.3.1定量分析与定性分析相结合。在定量分析的同时，需要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断。

2.3.2动态分析和静态分析相结合。要加强财务报表的历史材料中动态数据的跟踪，在深入了解企业过去运营情况的基础上，重视价格、通货膨胀等因素的变化情况，才能切实保证财务报表分析在决策中的主导作用。对经营者正确的把握投资方向有很大的决定作用。

3.结束语

随着社会经济的飞速发展，企业面临着越来越多的竞争，经营企业要在经济大潮中占有一席之地，就要全方位的了解自身的经营管理现状、整个社会经济现状，并且对企业在过去、将来的经营情况进行总结、预见。总结经验、改进方法，摸索出适合自己企业的经营模式。要切实做好以上的工作，就要有一个优秀的财务团体，科学的管理方法，高效、使用的财务报表的产出。才能切实保障分析人员有一个真实的数据借鉴，为经营者提供更多、更好的决策参考。只有坚持这样的良性循环，才能让自己的企业更加自信的面对经济形势的考验，从而推进整个社会经济的发展。

参考文献

[1]许拯声:《财务报表阅读与分析指南》,机械工业出版社，2007年1月