审计报告中的审计建议范文
时间：2023-11-13 17:50:35
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篇1
关键词：民办高校 年报审计
一、引言
作为教育改革和发展的产物，我国的民办高校近年来发展迅猛，已成为我国公办教育的有益补充和高等教育体系中的重要组成部分。据人民网报道，早在2011年底，全国民办高校数量就达到了1 400多所，其中本科院校390所（独立学院303所、民办普通高等学校87所），在校生近500万人，占高等教育在校生总数的约20%。民办高等教育的蓬勃发展，扩大了教育资源总量，增加了教育选择机会，促进了教育投入体制和管理体制的创新，增强了教育发展的活力，在提高教育公共服务水平、满足民众多样化教育需求、推动高等教育的大众化和普及化等方面发挥了积极作用。民办高校目前已从注重规模发展，转向内涵建设和提高质量方面，并涌现出了一批有办学特色、办学水平较高的学校，如跃居中国校友会网2014中国民办大学排行榜100强榜首的湖南涉外经济学院。
民办高校办学主体多样，资金来源多元，管理方式不同，与公办高校有着很大的差别。民办高校在迅猛发展的同时，在会计核算和财务管理等方面不可避免地还存在着很多问题。为了民办高校的健康和持续发展，国家先后出台了《民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》、《民间非营利组织会计制度》等一系列法规和制度进行规范，各地教育主管部门也制定了诸如《民办高校财务管理办法》、《民办高校财政补助资金账户管理办法》等具体规定进行监管。同时，在教育行政和民政主管部门的大力推动下，民办高校目前已基本实行了年度财务报告注册会计师审计（以下统称年报审计）制度。
民办高校的年报审计，通常情况下一般由民办高校自己选择和委托会计师事务所进行。据笔者了解到的情况，在该项工作推进较好的重庆已实行了民办高校推荐会计师事务所名单、市教委择优选择和委托会计师事务所进行审计并由市教委支付审计费的年报审计新模式。年报审计的内容不仅包括年度财务报告，还包括学校法人治理结构、学校法人财产权落实情况、学校财务管理基础工作情况、学校收费情况、接受和使用财政性专项经费情况、提取发展基金及使用情况等重要方面。本文拟就在民办高校年报审计中关注到的常见主要问题进行阐述，并尝试给出科学规范管理的对策建议。
二、民办高校年报审计中常见的主要问题
在对民办高校的年报审计中，不论是在风险评估、控制测试阶段，还是在实质性测试阶段，均发现存在不同程度的问题。
（一）民办高校法人治理结构不规范。大部分民办高校虽然按《民办教育促进法》的规定设立了理事会、董事会或者其他形式的决策机构，但部分理事会或者董事会未按《民办教育促进法》第二十一条的规定行使相应职权，很多民办高校甚至无理事会或董事会会议召开记录。民办高校的校长大多由公办学校的合作方委派，并全面负责教育教学工作和部分负责行政管理工作，而财务负责人基本由民营举办方委派，民办高校的财务管理工作实际上由举办方委派的财务负责人控制，部分民办高校的校长未能按《民办教育促进法》第二十四条的规定有效执行行政管理尤其是财务管理工作。
（二）内部控制制度不健全或未有效实施。部分民办高校现有的内部控制制度不能覆盖全部业务活动，存在制度空白，大部分民办高校则存在内部控制制度流于形式而未能全面有效执行的情况。造成这种状况的原因主要有两个：一是民办高校的兴办主要强调公益性而淡化其盈利目的，往往忽视内部控制制度的建设；二是民办高校一般不在财政和税务部门的重点监管范围，造成了内部控制工作的懈怠。而这种忽视和懈怠很容易导致会计信息失真和舞弊行为的发生。
（三）开办资金不到位或存在抽逃、挪用现象。部分民办高校开办资金不到位，主要表现在实际开办资金少于在民政部门登记的开办资金、用实物认缴的开办资金未办理权属过户手续等方面。更普遍的问题则是存在开办资金抽逃情况，主要表现在举办方或其关联方无偿占用民办高校的资金、举办方或关联方通过不公允的基建等关联交易方式转移开办资金。有些民办高校在举办方抽逃开办资金后不进行任何账务处理，从而导致大额非正常银行未达账的出现，为让会计师事务所出具标准意见的审计报告，部分民办高校甚至向注册会计师提供虚假的银行对账单企图蒙混过关。
（四）法人财产权未得到有效落实。很多民办高校的办学土地、房屋产权仍在举办人名下，未过户到民办高校，有些甚至还存在为举办方融资设定了抵押的情况。产生这种情况的主要原因是民办高校在尚未正式批准建立之前（多数情况都是先筹后办）不具备独立法人资格，地方政府认为学校无权征用土地，于是一般均以举办方或其关联公司的名义作为征用教育用地的主体，因此土地证及房产证均在举办方或其关联公司名下。目前民办高校资产过户最突出的困难是办理过户手续繁琐，并涉及到数额不菲的税费（契税、营业税等）。
（五）融资渠道单一，财务风险普遍较高。除举办人投入的开办资金和少量的财政专项经费和补贴外，我国的民办高等教育主要是靠学费支撑学校的办学，走的是一条以学养学的道路。很多民办高校贪大求全，向银行大量举债，贷款多用于购置土地、教学科研用房、基础设施建设及实验室和大型仪器设备的置办。一旦生源萎缩，举办者不能提供建设资金或银行贷款到期后不能再续贷，将导致很高的财务风险。
（六）会计信息质量不高，未能有效执行《民间非营利组织会计制度》。随着民办高校的发展和教育行政主管部门监管力度的加强，民办高校近几年来的会计信息质量普遍较以前有大幅度的提高，《民间非营利组织会计制度》得到了较好的执行，但仍存在一些较为突出的问题，主要表现在以下几个方面：
1.部分民办高校的会计核算未以权责发生制为基础，而是以收付实现制为基础，提前或延迟确认收入及费用现象较为普遍，从而导致业务活动表反映的内容不准确。
2.部分民办高校未能严格按制度执行对存货和固定资产等实物资产的定期清查盘点规定，对盘点结果的处理也很随意。
3.绝大部分民办高校没有按制度规定对相关资产进行减值检查，也未计提减值准备和确认减值损失。
4.为满足某些需要和达到某些目的，部分民办高校存在编制提供两套财务报表的情况。尤其是少数在银行有大量贷款的民办高校，由于自身财务指标不能满足银行要求，为了骗贷或续贷，常常铤而走险地通过虚增收入和资产等手段来粉饰财务报表，从而达到满足银行对财务指标的要求。
民办高校的会计信息质量不高，《民间非营利组织会计制度》未能得到有效执行，主要是民办高校自身的原因所致，也有制度本身不够细化和针对性不强的因素。
三、改善民办高校常见主要问题的对策建议
针对年报审计过程中发现的民办高校存在的常见主要问题，笔者建议从以下方面进行完善，以促进民办高校的规范发展。
（一）健全法人治理结构，依法行使管理职能。严格按《民办教育促进法》的规定设立理事会、董事会或者其他形式的决策机构，理事会或董事会应严格按《民办教育促进法》和民办高校章程的规定行使相应的职权。民办高校应实行校长负责制，校长应按《民办教育促进法》的规定全面行使教育教学和行政管理工作，财务负责人应在校长的领导下开展会计核算和财务管理工作。
（二）健全完善内控制度，并坚持有效实施。为规范民办高校的管理，防止内控风险导致的不利后果，建议国家层面能研究出台包括民办高校在内的民间非营利组织内部控制制度，以作为民办高校内部控制制度建设的指引。同时各民办高校应根据自身发展实际，不断健全和完善其内部控制制度，并应采取措施确保内部控制制度得到有效实施。
（三）严格监管，确保开办资金保全。对举办者认缴的民办高校开办资金，除了坚持要求民办高校委托会计师事务所对其到位情况进行审验并出具验资报告进行确认外，对在年报审计中发现存在开办资金未到位或抽逃的民办高校，教育行政主管部门和民政登记部门应采取限制招生规模、暂不通过年检等措施对其进行处罚，以督促民办高校的举办者按时足额投入章程中规定的认缴开办资金并保证不抽逃、挪用。
（四）切实落实法人财产权。根据《民办教育促进法》第三十六条的规定，民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。因此，民办高校对所有资产享有法人财产权，从创建开始就应严格划分举办者资产和民办高校资产的界限，以便民办高校的法定代表人能管理好民办高校的资产。针对存在的举办方尚未将资产过户到民办高校的情况，教育主管部门应当加强监管力度，督促民办高校依法办学，同时考虑资产过户过程中税费负担过重的问题，积极主动协调财政税务主管部门，提请考虑民办高校教育的公益性特点，争取减免部分民办高校的资产过户税费，以达到资产顺利过户和有效落实民办高校法人财产权的目的。
（五）重视财务风险管控，拓宽融资渠道。民办高校应广开财源，多途径的筹集办学资金，以降低高度依赖学费收入和银行贷款的财务风险。其主要渠道有：引进民间闲置资本（通过发行债券等方式）；争取基金会对教育的支持；广泛吸收社会各界的捐赠；取得金融机构更多形式的贷款；积极发展科技产业，为学校的发展赢得资金。同时，还应尽力争取政府政策的支持，以获得税收、土地政策的优惠和更多的财政补助。
（六）修改完善《民间非营利组织会计制度》，采取有效措施提高会计信息质量。为有效执行《民间非营利组织会计制度》，提高民办高校的会计信息质量，建议从以下方面进行完善和规范：
1.根据民办高校的实际，参照普通高等学校执行的《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》，修改完善《民间非营利组织会计制度》的相关内容，并出台适合民办高校情况的补充办法、配套实施细则和财务管理制度。
2.加强对民办高校财务人员的专业知识培训和职业道德教育，增强其法律意识，并对违规财务人员进行处罚。
3.民间非营利组织对存货、固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的存货和固定资产，应当及时查明原因，写出书面报告，并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。
4.民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。
5.选择对民办高校情况熟悉的会计师事务所进行年报审计，改革由民办高校自己直接委托会计师事务所审计其自身年报的方式。具体可参照重庆市教委的做法，由民办高校和市教委共同委托熟悉民办高校情况的会计师事务所进行年报审计，以增强审计机构的独立性，从而合理保证审计的质量和民办高校会计信息的真实、准确。
6.由于民办高等教育的公益性特点和对社会的重大影响，教育、财政、税务、民政等政府主管部门应该重视对民办高校的行政监管，在不增加民办高校负担的情况下定期对其进行专项检查，并加大对违规违法行为的处罚力度。S
参考文献：
1.徐恩惠.民间非营利组织会计存在的问题与对策研究[J].现代经济信息，2013，（12）.
2.常倩，敖云良.民间非营利组织会计核算和外部监管的现状与问题[J].内蒙古民族大学学报（社会科学版），2010，（7）.
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第二条本准则所称审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。
第三条审计组对审计事项实施审计，并完成既定的审计目标后，应当向审计机关提出审计报告。
第四条审计报告包括下列基本要素：
（一）标题；
（二）主送单位；
（三）审计报告的内容；
（四）审计组组长签名；
（五）审计组向审计机关提出审计报告的日期。
第五条审计报告的标题应当包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间。
第六条审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关。
第七条审计报告的具体内容主要包括：
（一）审计的范围、内容、方式、起讫时间；
（二）被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；
（三）被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况；
（四）实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；
（五）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见；
（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；
（七）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。
第八条审计报告应当内容完整，结构合理，观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范。
第九条审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，编制审计报告征求意见稿。
第十条审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。
审计人员和审计组组长均不得将审计过程中查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报。
第十一条审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿，按照规定及时征求被审计单位意见。
第十二条被审计单位应当自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。但是征求被审计单位意见的审计报告应予保留，不得遗弃、增删或者修改。
第十三条审计组对审计事项实施审计后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日。
审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明或者修改意见，一并报送审计机关，由审计组所在部门接收。
第十四条审计组所在部门收到审计报告后，应当对审计报告及审计工作底稿进行审核，提出书面审核意见。
审计组所在部门负责人对审计报告的审核意见负责。审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。
第十五条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。一般审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，可以由审计机关主管领导审定；重大审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，应当由审计机关审计业务会议审定。
第十六条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿中的下列事项进行审定：
（一）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；
（二）被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；
（三）审计评价意见是否恰当；
（四）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；
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[关键词] 知识管理 审计报告 作用 要素
随着知识经济时代的到来,知识管理作为重要的管理思想越来越多地受到组织的关注。但知识管理审计却没有受到相应的重视,致使知识管理项目的成功率大打折扣。而针对知识管理审计报告研究更是闻所未闻。笔者“小试牛刀”,以期抛砖引玉,丰富知识管理理论。
一、知识管理审计报告的定义
虽然知识管理审计已经开始在一些组织中实施应用, 但知识管理审计报告却没有一个严格的定义。审计报告是指“审计师根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位的会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。”根据这个定义,笔者认为知识管理审计报告也至少应该体现审计依据、审计对象、审计时间等基本要素。目前知识管理审计尚未形成统一的标准,使用较多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知识管理审计的对象是组织内的知识、知识工作者、知识环境、知识的收集、知识共享和知识创新。审计时间对于财务审计来讲一般都是事后审计,而知识管理审计事前、事中、事后都可以。因此笔者认为,知识管理审计报告就是审计师依据一定的审计方法,在实施审计工作的基础上对被审计项目发表审计意见或无法发表审计的书面文件。此处提到的“无法发表审计意见”是因为审计师可能受到主观或客观因素的影响而无法收集到充分、适当的审计证据以支持审计意见的情形。
二、知识管理审计报告的作用
1.防护性作用
知识管理的实施已经掀起一股热潮。然而当前的统计数据表明,知识管理项目的成功率最多只有15%。产业分析家预测, 到2003 年仅财富500 强就会因为知识管理项目的失败损失315亿美元。审计师通过出具不同类型审计意见的审计报告,可以提高或降低企业决策者对知识管理项目的依赖或期望程度。帮助组织了解到底需要哪些知识以及如何管理这些知识。因此,知识管理审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用,能够对知识管理部门盲目的或缺乏效果、效率、经济性的项目起到制约作用。
2.建设性作用
知识管理审计报告着眼于组织管理部门的战略、控制、目标、结构及决策的最优性,它是在对公司知识资源进行系统的、科学的考察和评估的基础上提出诊断性和预测性的审计意见。知识管理审计报告应该指出知识及其管理的症结所在,如决信息超载、重复劳动造成的交流成本高、效率低下等问题,揭示信息供给方面的差别和信息流程中缺失的环节,帮助组织识别信息需求并将其与组织的信息资源相匹配,提高知识管理实践,显示价值链在人、组织和顾客中形成的过程,指出通过知识共享和组织学习应用杠杆作用的方式和途径。
三、知识管理审计报告的要素
根据详略程度,审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告;按照使用目的可以分为公布目的审计报告和非公布目的的审计。笔者认为知识管理审计报告主要用于指出知识及其管理存在的问题和帮助组织改善经营管理,故应当属于详式审计报告和非公布目的的审计报告。根据审计文书的基本要求,其要素应该包括以下八项:
1.标题。全面的知识管理审计报告的标题应该为“关于+(被审计单位)+(时间)+的+知识管理审计报告。专题知识管理审计报告的标题应在(时间)后面加上专题名称。被审计单位的名称应该写全称,避免引起误解;时间可以是被审计事项已经或将要发生的时间,也可以是正在发生的时间。
2.收件人。审计报告的收件人一般是业务的委托人或授权人。如果是外部审计,委托单位与外部审计机构一般会签署业务约定书(合同),此时的收件人应是审计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象;如果是内部审计,则审计项目往往是管理部门授权审计,此时审计报告的收件人为授权人。
3.引言段。知识管理审计报告的引言段应当依次说明审计立项的依据;被审计事项的性质和范围;审计事项的要求和执行时间;其中审计对象的范围至少应当指明知识管理项目实施的时间和部门;审计事项的要求和执行时间是业务约定书或授权人的具体要求。
4.范围段。知识管理审计报告的的范围段应当说明已经实施的审计工作;所依据的审计标准;审计责任等。审计工作应当按照相关的技术标准计划和实施了审计程序,这些审计工作足以获得充分、适当的审计证据以支持审计师的审计意见。审计责任应当指出知识管理审计报告属于诊断性的管理建议,仅供管理部门内部参考,因使用不当造成的后果与审计师和审计单位无关,即不承担法律责任。
5.意见段。意见段应该是知识管理审计报告的核心部分,因而也就占据了审计报告的最大篇幅。一份审计报告的质量高低主要取决于意见段。这一段应该具体说明以下三个具体内容:
(1)对被审计事项的基本评价。审计师应当描述知识管理在组织中的战略地位、知识管理的基础建设、知识管理实施模式或战略、知识管理实施现状、知识管理部门的人力资源、知识管理实施的安全性和效益性等。进行了上述有关内容的说明以后,审计师对被审计事项做出了基本的评价,总括性的说明被审计事项的优劣。在基本评价的基础上对成绩、问题进行分析。
(2)主要成绩和问题。知识管理的事后或事中审计要说明主要经验和成绩、不足和缺陷。审计报告应当描述知识收集、知识共享、知识创新的情况及意识;描述信息流的有序性和及时性;评价学习机制、商务智能和知识储备途径等;说明在知识管理实践过程定的人对特定的知识资源拥有的安全和权限级别;评价知识获取的安全性和及时性;评价知识管理人员素质和知识管理绩效等。在分析的基础上肯定成绩,总结经验;指出问题,吸取教训。
知识管理的事前审计要分析组织的知识基础和知识需求,找出知识差距和知识流,并判断它们对经营目标的影响,以确定组织知识管理的战略或知识管理的实施模型是否科学合理。报告最后要说明知识管理项目的可行性,提出预测性的报告。其目的是减少决策失误,实现决策科学化。
(3)改进意见和建议。这部分内容不是必须的,即如果项目可行或实施效果良好,则可以省略。但如果知识管理项目存在重大缺陷,此处应该是知识管理审计报告的重要内容。此时审计师应该针对审计项目存在的问题和不足之处提出意见和建议,包括:解决问题的办法、可以采取的措施、可供选择的方案等。但此处应当说明,这些建议仅供内部参考、不具备鉴证作用。
6.审计师签名盖章。知识管理审计报告应当由项目负责人(或审计组组长)签名盖章。社会审计还应该加盖事务所合伙人或主任会计师的章。
7.审计机构及地址。审计报告应当载明审计机构的名称及地址,并加盖审计机构的公章。
8.报告日期。审计报告最后应当写明审计报告日期。审计报告日期为审计工作完成日,即应当实施的审计程序均已经实施完毕。
四、知识管理审计报告的编制要领
知识管理审计报告的编制人应当是项目负责人或审计组组长。由于被审计单位的经营环境千差万别,因此以上八个要素在审计报告中地位、所占篇幅不尽相同。审计师应该根据实际需要来表达这些内容。为了保证权威性,在写作中应该注意以下要领:
1.要根据知识管理的审计目标进行严格选材。它包括陈述的真实性、优劣性、差距性和潜在性的各种题材。要有事实、有数据、有比较、有分析。
2.要依据审计报告的基本要素安排好报告的结构。因为结构是报告的骨架,是科学组织报告材料的必要手段,既要体现出完整性,又要顺理成章。防止公式化倾向。
3.注意措辞。知识管理审计报告在本质上属于管理审计范畴,其语言应体现出“评价和建议”。意见段的开头应该使用“我们认为”的术语,而不宜使用“我们确信”或“我们保证”等绝对化的语言,“绝对可行”、“完全正确”会误导管理部门的决策。同时也应避免使用模糊不清、态度暧昧的语言,如“大致可以”、“基本可行”等,这样的语言会降低审计报告的权威性和可信性。
4.审计报告提交或出具之前,应充分听取知识管理专家的意见,使审计报告的内容经得起推敲,更令人信服。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会:审计[M].北京:经济科学出版社,2005年第一版,368
篇4
1.审计报告责任界定模糊、条理不清晰。
在一些没有建立健全内控制度的单位，内部审计报告责任界定模糊；或者由于单位内部奖惩措施缺失、不到位，体现在报告中就会条理不清。
2.表达不简明。
大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势，不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。
3.审计分析不详尽导致审计结论不准确。
审计时收集数据不具体、不全面，后期内审报告分析和对比就不够详尽，导致审计结论不准确。
4.意见或建议没有针对性。
分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性，没有归纳问题的要点。
5.归类不合理。
没有把同类的问题统一归纳，有的报告没有按照内审工作流程顺序分类，有的没有把审计出的问题进行分类，各类问题常常交差罗列，眉毛胡子一把抓，致使整篇报告杂乱无章，无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。
6.思路不够开阔。
一些内审人员的分析思路只局限于财务数据，没有分析数据背后的原因，审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。
二、结合多年的工作经验，认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点：
1.要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性，把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。
写好内审报告要讲究团队精神、协作意识，发挥集体的力量，具体问题具体分析，透过现象的原因，使内审报以告具有针对性，提示、引导被审计单位作出改进。同时，内审人员还应当掌握写作技巧，善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性，既要文风严谨，适用法律准确，又要通俗易懂，方便被审计单位理解运用。
2.要勤学、善思。
由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强，审计人员不但要注重审计专业知识的学习，还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心，这样才能在写内审报告时从容应对，保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程，审计人员就应当善于分析问题，提出好的意见或建议，为写好内审报告打下基础，在实干中检验学习和思考的成果，不断积累经验，查找不足。
3.要把握审计要点，做到点石成金。
篇5
审计质量是审计工作的生命线，审计质量的好坏，直接影响到审计成果的应用。夯实基础工作，是提升审计工作质量的保证。因此，必须从打牢审计基础工作、提高审计人员的业务素质人手，加快计算机辅助审计系统的建设，在实际审计业务实践中强化基础工作，真抓实干，树立提高审计工作质量的意识，提高审计报告的质量，全面提升审计服务能力。
一、强化培训。提高审计人员的业务胜任能力
（一）牢固树立人才强审意识，切实提高审计人员综合素质
审计部门要加快人才培养，搞好现有职工的培训工作，使审计人员适应新形势下企业经营发展的需要。通过加强宏观经济管理、法律法规、审计业务知识以及其他综合知识的学习培训，加快人才的培养：更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质：合理搭配审计力量，发挥整体优势：调整审计人员知识结构，培养更多适合审计转型的复合型人才，形成技术创新团队，促进审计人员增强分析问题、创造性开展审计工作的能力。
（二）加强审计人员的业务沟通和协调能力，顺利实施审计过程
审计人员业务沟通协调能力的高低，直接影响审计过程的实施。因此，提高审计人员的沟通协调能力，对实施审计过程极为关键。
一是要端正思想，站在为企业经营管理服务的角度去考虑问题。这样才能使被审单位觉得审计人员与自己的目标一致，容易取得被审单位的理解与支持。以便更好地实施审计过程。
二是要加强与被审单位的业务交流。审计工作只有得到被审单位的积极配合才能顺利实施。审计人员开展审计工作时要遵守审计职业道德和审计工作制度。同时，审计部门也要加大审计宣传力度，宣传审计工作的良好效益，使被审单位了解审计工作，消除误解，端正认识，进一步理解、支持和配合审计工作。
（三）创新思维，站在更高的层面上提出有利于企业经营发展的审计建议.为企业的经营管理服务
内部审计的主要功能是服务与监督。因此，内部审计人员一定要创新思维，站在企业发展战略和全局的高度考虑问题，要在发现问题、纠错问题的同时，为企业的发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业在经营管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节，并用独立、专业的眼光进行分析、提炼，为企业改善管理、提高效益和可持续发展提出高层次的审计建议。
二、强化审计基础工作，提高审计工作质量
（一）细化审计方案制定环节，着力提高审计方案的操作性
制定审计方案，就是要确定审计工作的具体操作思路、方法以及需要达到的目的。这项工作关系到具体审计项目能否高质量地完成。因此，制定审计方案必须考虑以下几点：一是要认真做好审前调查，切实增强方案的针对性。二是要切实增强方案的可操作性。审计方案除包括审计项目的名称、被审对象、审计的目标、审计的起止时间、审计的组织方式和具体操作步骤及方法、审计力量的安排、审计情况的处理等情况外，特别要明确重点资金、重点项目及重点问题。三是要坚持实事求是的原则，切实增强方案的科学性。制定的方案不能一成不变，要随时针对变化情况适时进行调整，力求方案尽可能贴近实际。
（二）狠抓审计实施环节，着力提高审计的准确性
审计实施是具体组织实施审计的过程。审计实施环节是整个审计过程的关键环节，也是能否打造审计精品最为关键的环节。这一环节，主要是要狠抓审计质量。一是要精心组织，切实搞好审计力量的有效整合，尽量发挥每个审计人员的长处，把最有限的力量用在刀刃上。二是要坚持“全面审计、突出重点”的方针。审计如果没有一定的覆盖面，就难以全面理解和掌握被审单位的情况，以致影响审计作用的发挥。在确保审计覆盖面的情况下，必须突出重点。三是要搞好审计评价和处理过程。对审计发现的有些问题，要坚持从实际出发，在不违反国家法律、法规的前提下，具体问题具体分析，使审计工作更加贴近实际，更好地服务于企业的发展。
（三）狠抓审计报告环节，着力提高审计报告的实用性
审计报告是审计成果的集中反映，是审计质量的最终体现。审计报告如何合理提出审计建议和意见，关键要把握好以下点：一是要夯实报告的基础。要保证报告有比较翔实的审计内容，就必须善于抓准问题的实质进行反映。做到事实清楚，证据确凿。特别是要随时报告发现的重大问题，切实提高报告的针对性和时效性。二是要把着力点放在主攻审计报告的作用及效果上。审计报告的质量和水映了审计工作的质量和水平。审计报告要围绕审计事项目标所揭示问题的深度，延伸调查、剖析深层次的问题，包括体制机制等方面的问题、审计报告所提建议的依据、所查事实和原因分析的充分程度，探索从机制体制解决问题的可行性。
（四）抓好审计跟踪、督促和落实工作，提高审计报告的有效性
审计报告的落实和建立起审计意见的跟踪检查和落实机制，使审计工作做到件件有结果、事事有回音。建立审计后续检查制度，通过检查，了解掌握审计人员的工作情况和审计意见的落实情况，听取被审单位对审计工作的意见和建议，及时改进审计工作，促进审计工作的不断提高。
三、加快计算机辅助审计系统建设。利用计算机辅助审计系统提高审计工作的效率及服务能力
（一）大力加计算机基础设施建设
要在计算机基础设施建设上加大资金投入，夯实审计信息化基础。
（二）大力培养计算机审计人才
审计部门要下大力进行计算机审计的教育培训，将培训的内容深化、拓宽。不断提高培训质量，尽快培养一批既懂审计业务又掌握计算机与网络技术，能熟练运用各种现代审计技术的审计专业人才。
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关键词：企业 审计整改 后续审计
中图分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）06-184-01
经过前期的审计工作，内审人员收集证据、进行测试、分析并初步评价了被审计单位的不足或缺陷，提出了审计整改意见和建议，但被审计单位如果只是表面上认可审计结论，实际上根本不采取任何改进措施，则内审工作的意义将大打折扣。为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进，采取的纠正措施是否及时、合理、有效，就需要进行后续审计。
后续审计是内审工作中不可或缺的关键程序，不仅关系到内部审计的工作质量，而且对于组织机体的纠错防弊和风险预警有重要作用。笔者结合工作实际，谈谈后续审计工作应注意的几个问题。
一、做好后续审计前的准备工作
后续审计要列入年度工作要点或项目审计计划。在开展后续审计前，内部审计部门要做好审前准备工作，全面收集审计资料，包括来自有关管理部门和被审计单位的相关资料，并进行整理和分类，对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析，逐项列出后续审计清单，这对确定审计重点有直接帮助。在确定后续审计项目时，内部审计人员应考虑以下因素：
根据成本效益原则和重要性原则，选择重要项目。在审计资源及审计时间有限的情况下，对次要的或无重大影响的项目可不予进行后续审计。重要性原则是相对的，内审人员应根据本单位的具体情况确定应进行后续审计的项目。要注重后续审计的时效性。后续审计的时间不宜间隔太长，如间隔太长，一方面会使管理者缺乏紧迫感，消极对待审计意见和审计决定；另一方面审计意见和审计决定易受当时情况限制，时间一长，生产经营活动可能会发生重大变化，使审计结论失去应有的作用。
二、检查被审计单位的审计回复，确定后续审计的方向和重点
内部审计部门应按照规定或约定的期限，针对审计决定和意见中的重要、疑难问题，对被审计单位的审计回复(整改报告)进行整理分析，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案。
审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议作出的答复，在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况，是落实审计决定的具体体现。被审计单位的反馈意见对于内部审计确定后续审计方案很重要。
被审计单位的反馈意见可能有以下几种情况：一是被审计单位已经采取了纠正措施，内部审计负责人应根据反馈意见中所陈述的具体措施及问题的解决情况，有针对性地安排必要的审计程序、审计人员和后续审计的时间；二是被审计单位和审计人员存在分歧的情况下，审计人员应充分与被审计单位进行沟通，找出分歧的原因，并及时消除分歧，尽快解决问题。内部审计机构负责人应在分歧消除后，确定相应的后续审计方案；三是被审计单位出于各种考虑，决定不对存在的问题采取解决措施，并表示愿意承担相应的责任时，内部审计人员应向组织的适当管理层报告。还有一种情形是被审计单位没有在规定的期限内报告整改情况的， 要审查其未整改的原因，并将其作为后续审计的报告内容。
在检查审计回复时，有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为整改情况说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应，内审人员还可通过回应选定今后审计的方向和重点。
三、重视已整改问题的真实性和有效性
进行后续审计时，首先要检查被审计单位对审计报告中提出的审计发现和审计建议的书面回应文件，以及被审计单位口头回应或者保留意见的书面文件，要检查审计回复是否充分。对被审计单位整改报告中已经整改的问题，要审查其真实性和有效性。主要分以下三种情况：一是要检查被审计单位整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底。有没有移花接木、瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况；二是将被审计单位实际采取的纠正措施即纠正措施的运行情况与审计回复报告采取的措施即纠正措施的书面记录相比较，看是否一致、实现程度如何；三是是否存在根本未整改，而审计回复中称已经整改的情况，看是否有弄虚作假行为。对检查收集的资料，要做好复印、笔录等审计取证工作，做好审计底稿，为出具后续审计报告打好基础。
四、重点审查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
对在审计决定规定的整改期限内未整改或整改不到位的，要作为后续审计的重点。对未整改的原因进行实事求是的分析：对主观故意不进行整改的，在交换审计意见时要督促其落实整改责任；对历史遗留问题等客观原因未整改到位的，要说明情况并提出详细实在的整改方案；对因政策变化、被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计建议不再适应，不需要整改的，不作为未整改问题，如果有必要，应对原审计建议进行修订，并及时通知被审计单位，供被审计单位参考；在对被审计单位实施审计过程中，由于某种原因出现漏审或错审的情况，内部审计人员在后续审计时应予以修正。
五、做好后续审计工作底稿，提升审计质量和水平
审计人员的记录。如会谈记录、函证信件、审计日记、调阅资料清单以及描述后续审计性质及结果的记录等审计工作底稿。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论，并说明被审计单位是否予以回复等。对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题，所进行的复印、记录等调查取证资料，也要作为后续审计资料进行收集归档保存。后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结，也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议，概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果，以及审计人员对纠正措施的评价。
参考文献：
1.曹群耿.浅谈关于企业后续审计的认识和思考.交通财会，2006(7)
2.于玉林.内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用.审计月刊，2005(3)
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开展内部审计质量评估对于安徽烟草的发展具有重要价值。一是有利于改善内部审计环境。实践证明，高水平的内部审计质量评估，能够提高组织各层级对内部审计工作的关注度，增强内部审计在组织中的认可度和权威性。同时，内部审计机构自身也为达到各层级的要求和期望而不断努力。因此，通过内部审计质量评估，可以对安徽内部审计部门遵循内部审计标准和履行受托责任的情况进行客观评价，增进对彼此工作的深入理解，获取支持和帮助，提升内外部利益相关者对内部审计工作的认可度。二是有利于推动安徽烟草内部审计发展转型。近年来，安徽烟草内部审计工作水平有了实质性的提高，具备扎实的账项审计和内部控制审计基础，按照国家局“发挥审计在反腐倡廉中的尖兵和利剑作用，通过查账，增强免疫功能、发现腐败线索”的要求，安徽烟草的审计工作要调整思路，减少审计项目，提高审计质量，集中力量将问题查深查透查实，防止遗漏重大问题。目前，安徽烟草正尝试向“以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的新模式转型，引入内部审计质量评估，必将会推动转型进程。三是有利于提高内部审计人员的专业胜任能力。内部审计要为组织增加价值，需要合格、胜任的内部审计人员采用合理、适用的程序和方法开展工作，才能在组织治理、内部控制和风险管理等领域发挥作用，为组织加强内部控制、降低风险、改善运营、实现有效治理做出贡献。质量评估关注内部审计为组织增加价值的能力，通过这一活动能够全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，从而推动其不断增强专业胜任能力。
二、安徽烟草内部审计质量评估的重点要素和关注点
《中国内部审计质量评估手册》的评估标准体系将内部审计质量评估内容分为两大类，即内部审计环境类和内部审计业务类，两大类别又分为19个评估要素和34个评估要点。在现阶段，安徽烟草已经建立了一些内部审计质量评估体系，采用一定的方法对内部审计质量进行评估，但整体意识还很薄弱，评估方法尚缺乏系统性，评估的内容暂不明确具体。基于此，现阶段安徽烟草的内部审计质量评估应按照《中国内部审计质量评估手册》规定的评估流程、评估标准和评估工具对“内部审计业务类”方面的部分评估要素进行质量评估。下面浅谈一下在对部分重点评估要素进行质量评估时的关注要点。
（一）审计计划的质量评估
古人曰：“凡事预则立，不预则废”。这句话对内部审计工作同样适用。年度审计计划和项目审计工作方案的编制是开展内部审计工作的前提。一个好的审计计划和审计方案是实现审计目标的纲领和指引。
1．年度审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划。在对年度审计计划进行质量评估时，审计的关注点应至少包括：内审部门编制的审计计划是否紧紧围绕本单位年度重点工作；预期的审计目标是否恰当合理；是否能够对单位重大政策措施落实情况监督到位；是否能够对本单位经营管理中存在的突出问题和难点问题促进解决；是否能够对内部员工普遍关注或反映强烈的热点问题有所思考；是否能够对以往审计发现的比较突出、影响较大的问题防止再犯等。
2．审计工作方案是指审计部门为了使审计人员能够顺利完成项目审计业务，据以组织、指导和控制某一个审计项目，达到预期审计目的而编制的具体审计项目工作计划。编制一个好的审计工作方案，可以使审计项目有序、优质、高效地进行，提高审计工作效率，保证审计工作质量。在对审计工作方案进行质量评估时，审计的关注点应至少包括：具体审计方法和程序是否适合该审计项目；审计内容是否全面；审计人员及时间的安排是否合理。
（二）审计证据、审计工作底稿和审计报告质量评估
1．审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。可以说，在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据是审计工作的核心。审计证据的质量水平直接影响了审计结论，从而影响审计报告。因此在对审计证据进行质量评估时，我们的关注点应至少包括：审计证据的获取方法是否恰当；审计证据是否具备充分性、相关性和可靠性；审计证据的风险水平是否合理。
2．审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。审计工作底稿在审计工作过程中起到了纽带作用，将审计证据和审计结论连接起来，作为审计报告的基础。因此在对审计工作底稿进行质量评估时，审计的关注点应至少包括以下四点。一是内容是否详实完整：记录与审计目标和审计范围相关的所有资料，罗列应关注的方方面面，区分重点关注事项与普通关注事项；二是记录是否清晰易懂：清楚地说明内部审计人员所执行审计程序的性质与程度，说明在审计过程中所检查的资料；三是描述是否客观真实：内部审计人员应对所收集的资料予以审核，确保审计工作底稿资料的来源真实、可靠，对被审计单位的描述客观、真实；四是结论是否明确合理：在收集、记录原始资料的基础上，内部审计人员应根据所收集的审计证据，进行整理、分析，做出适当的职业判断，提出明确的审计结论和意见，避免使用模糊不清、容易产生歧义的文字。
3．审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告是一个审计项目的核心文件，一份好的审计报告应具备一些基本的质量特征，即应当正确、客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。因此在对审计报告进行质量评估时，除了上述基本的质量要求外，审计的关注点应还至少包括以下五点。一是不同类型的审计报告的侧重点是否不同。全面审计、专项审计、管理审计、经济责任审计等不同的审计项目，审计报告的内容要各有侧重，如经济责任审计应侧重报告任期内各项经济指标的实现情况，管理审计应侧重单位内部管理情况及制度的执行情况，专项审计应侧重项目的开展及实施情况。二是是否给与恰当的肯定。内部审计报告应该是客观的，毫无偏见的，而以负面为主的审计报告，让被审计部门认为是来挑毛病的，不利于审计整改。只要有充分的证据支持，该表扬的，就不应该吝啬语言。三是改进建议意见是否恰当可行。内部审计在监督评价的同时，还要关注整改落实情况及成效。重点突出、有针对性、可操作性的审计建议，才能找出问题的关键症结，对症下药。过于原则化、笼统化的建议则无法得到落实。四是是否与被审计单位进行了有效沟通。在报告编制前要及时与被审计单位相关负责人员就审计报告中所涉及的概况、依据、结论、决定或建议进行有效沟通，了解审计发现问题在被审计单位存在的状况，所提建议对被审计单位是否“有用”又“好使”。保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位的理解。五是审计评价是否实事求是、客观公正。在对审计评价质量评估时，应查看审计评价是否超出审计职责范围并且前后自相矛盾；是否带有主观色彩；是否按照被审计单位的具体情况，做出审计评价；审计评价用词是否恰当严谨等。
（三）后续审计的质量评估后续审计
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（一）涵义
内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，是审计工作水平的综合反映和集中体现。包括广义和狭义的两种涵义，广义的是指内审工作总体质量（包括管理质量与业务质量）；狭义的是指内审的业务工作质量。
（二）内容
内部审计质量的基本内容主要包括以下几个方面：（1）内部审计质量概念的实质，表明了它所指的是一种工作程度。（2）它对于审计工作有两个最基本的要求，一是指审计工作的效果性，二是指审计工作的效率性和效益性。（3）审计质量主要可以划分为审计管理质量和审计业务质量两个层次。审计管理质量指审计主体在确定工作方向和重点、选择审计项目、制订工作计划与方案、指导和检查等方面的科学性、可行性及有效性等。审计业务质量指审计主体在其具体的业务活动中所完成的各项工作的质量。
二、内部审计质量管理的有关制度
内部审计质量的提高，离不开相关的法律法规和制度，而《内部审计复核工作制度》、《内部审计督导制度》、《内部审计质量责任追究制度》则是提高内部审计质量的根本保证。
1．《内部审计复核制度》是指专职复核人员对审计组提交的审计意见书、审计建议书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。主要包括是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；对违反国家规定和相关规章制度行为的定性是否准确，处理意见是否适当等。
2．《内部审计督导制度》是指内部审计机构负责人或审计项目负责人对实施审计工作的审计人员进行的监督与指导。审计督导的主要内容包括确保审计人员明确审计目标和审计责任；是否按批准后的审计方案实施必要审计程序；确认审计证据的充分性、相关性和可靠性；确认审计报告的可靠性、审计建议的可行性；对被审计单位提出的异议，督导人员应进行核实、复查并及时给予答复，确定是否存在尚未解决的重要问题。
3．《内部审计质量责任追究制度》是指以对内部审计质量责任进行评估确认为依据，对涉及质量问题的各级责任人所应负担的责任进行追究。责任追究制度作为一种惩戒制度，与表彰、奖励制度相辅相成，是保证内部审计项目质量的缺一不可的两个方面。可以起到约束审计人员行为，规范审计人员职业道德的重要作用。
三、内部审计质量管理存在问题及完善方法
（一）目前内部审计质量管理存在的问题
1．选择审计项目缺乏主动性，有时凭经验确定，缺乏科学性，没有考虑审计项目的风险问题。
2．审计准备工作不充分，缺乏深入调查。制订审计计划脱离实际，对具体操作指导性不强，影响内部审计质量。
3．现场审计工作不规范，主要是以书面记录为载体，审计工作底稿编制随意性大。取证不充分，不能充分反映发现问题的来龙去脉，不能保证内部审计工作的质量，隐藏着潜在的风险.。
4．审计报告质量不高，经常出现审计决定事实不清、结论缺乏准确度，建议缺乏可行性及针对性等情况。
（二）完善内部审计质量管理的方法
1．科学合理确定内部审计项目，在内部审计质量管理中起着统帅作用。内部审计部门在确定审计项目时要综合考虑以下几点：一是审计项目立项要结合实际，必须是重点领域、重点部门、重点资金，以及事关改革、发展、稳定的重大事项；二是要体现针对性原则，紧紧围绕单位的中心工作和管理中的薄弱环节；三是要有可行性，编制的计划必须符合法律赋予的职责权限，审计事项须与审计活动的范围相适应，并能被审计机构的人力资源所承受。
2．合理编制内部审计实施方案，在内部审计质量管理中起着龙头作用。编制内部审计实施方案首先是充分开展审前调查，广泛积累基础资料，做到责任明确、有的放矢；其次是要明确审计目标，增强可操作性；再次是要细化审计内容，突出审计重点，要把对实现目标有重要影响的审计事项确定为重点。审计方案的编制既关系到审计深度、效率和效果，又关系到审计风险、审计成本和审计工作量，如果做好这项工作，可以对整个审计起到事半功倍的作用。
3．严谨细致做好内部审计日记和内部审计工作底稿，作为审计取证的两种文本，主要以书面记录方式记录审计的主要成果和查出的违反财经法规的问题或重要事项，这项控制仍存在不科学、不完整的地方，隐藏着潜在的风险。因此审计组长和审计机构负责人在审计过程中要加强对工作底稿复核、做到及时、全面的复查，及早发现问题并及时进行纠正。
4．努力提升内部审计报告质量，内部审计报告是内部审计工作情况和内部审计结果的集中反映，内部审计报告的质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化，因此必须努力提升内部审计报告质量。首先审计报告必须以经过核实的审计证据为依据，要实事求是地反映审计事项；其次要透过现象把握本质，突出重点，找准问题产生的根源并寻找解决的办法；其次编制审计报告要严谨细致、充分听取被审计单位的意见，提出的审计意见要客观公正，审计建议切合实际，便于被审单位从根本上纠正发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次编写内部审计报告要及时、简明扼要、易于理解。
参考文献：
[1]陈俊忠.内部审计质量文献研究综述与启示.会计之友.2011(14).
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一、问题的提出
在证券市场上，审计师接受委托对上市公司管理当局的活动、管理活动及其相关资料进行鉴证服务，提供鉴证报告。一般来说，该鉴证（审计）报告增强了财务信息的可信性。但是，在日益复杂的审计关系中，审计委托人与管理当局之间委托关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不可信和无用性。，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，使得审计委托人或广大投资者日渐对审计师缺乏信任，对公众的失信意味着审计职业存在基础的动摇。因此，如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA审计造假提供有用信息。
二、审计信息与信息
从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可分为三部分：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。这里审计会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者关系见下图。
会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA审计报告。而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表和与审计有关的信息。由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中所存在的问题，使得信息透明度更高，以便充分发挥审计的职能。
在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上市公司融资过程中的审计信息，定期报告（年报、半年报、季报）中的审计信息，补充报告中的审计信息等。本文讨论CPA对上市公司的年度财务报表进行审计生成的审计信息的披露问题。
三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点
我国自1990年和1991年沪、深两地建立了证券交易所以来，从中央到地方，先后颁布了一系列有关信息披露的法规，初步形成了信息披露制度体系。上市公司审计信息披露的相关规定散见于不同层次的法规。其中，较为集中的披露要求是在定期报告制度中，尤其是《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》（以下简称《年报准则》）中有关审计信息披露的要求更为具体。《年报准则》自1994年试行，1995年正式实行，已经过1997年、1998年、1999年和2001年的多次修订，从审计信息的披露方面来看，信息披露逐渐充分和完善，体现了对独立审计的更高要来和审计信息对证券市场的重要性。
（一）重要提示中审计信息披露《年报准则》1998年修订稿首次要求在重要提示中提醒投资者注意阅读会计师事务所出具的非标准无保留意见的审计报告以及公司董事会、监事会对相关事项的详细说明。这一披露要求其目的是引导投资者注意阅读和利用审计信息，同时提醒社会公众对审计师的监督。
（二）董事会报告中审计信息披露《年报准则》要求在董事会报告中披露有关审计信息，其特点：1、从1994年试行稿开始就强调在董事会报告中报告注册会计师的变更信息，会计师事务所和CPA的变更信息，到1997年明确要求报告会计师事务所的变更原因、程序及披露情况，在1998年修订稿改为在重要事项中集中披露聘任、改聘、解聘会计师事务所情况；2、从1996年开始要求在董事会报告中报告“对会计师事务所出具的有保留意见审计报告涉及事项的说明。”到1998年已扩展到对事务所出具的非标准审计意见的审计报告涉及事项说明。这一披露要求一方面体现了审计报告的信息含量的增加，另一方面体现了审计师、管理当局对投资者的各自责任。
（三）监事会报告中审计信息披露要求1、《年报准则》1997年首次要求监事会对会计师事务所出具的保留意见或解释性说明的审计报告所涉及的事项发表独立意见，到1998年全面扩展到对非标准审计意见的审计报告所涉及事项的说明发表独立意见；2、1999年修订稿要求监事会要检查公司财务情况。应对事务所出具的审计意见及所涉及的事项作出评价，明确说明报告是否真实反映公司的财务状况和经营成果；3、1999年修订稿要求如果会计师事务所出具非标准审计报告，监事会应就董事会对涉及事项的说明明确表示意见。这种由单一发表独立意见改为对财务情况发表评价意见和对董事会的说明独立发表意见，即双重意见，这些变化体现了监事会的基本功能，强化了监事会的职责，有利于公司治理结构的有效运行。
（四）重要事项中审计信息披露1、1994－1997会计师事务所变更情况在董事会报告中披露，并且从1997年开始取消对审计师变更的披露要求；2、2001年首次要求披露报告年度支付给聘任会计师事务所报酬情况。这一披露要求充分体现了事务所与客户的关系，以及监管者对CPA独立性信息披露的高度重视。
（五）财务报告中审计信息披露1、从1994年《年报准则》试行稿就强调审计报告必须由具有从事证券资格的CPA出具，1995年进一步强调具有证券资格的会计师事务所和两名具有证券资格的CPA；2、要求披露审计所依据的准则；3、披露审计意见全文。这些披露规定充分体现了对审计报告的真实性、合法性的质量要求以及披露的全面性和公开性的要求。
四、上市公司审计信息披露中的问题
（一）审计报告信息披露失真。2001年，有关部门共抽查了16所国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名CPA.这些事件多数都与CPA职业道德有关。另据对1994年第1期-2001年第11期的《证券监督管理委员会公告》的统计有34个有关会计师事务所的处罚案例中，定期报告审计过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的有20个，占54％，融资过程中涉及审计报告失真案例15个，占41％，由此可知，审计报告信息失真的严重性。
（二）审计报告中独立性信息的披露不充分。1、尽管审计报告指出审计依据是根据《中国注册会计师独立审计准则》，体现了独立性信息，但很概括，因为大多数投资者并不了解独立审计准则。2、在披露形式上，审计报告放在财务报告中披露投资者会误解审计报告是管理当局对投资者的报告。3、年报摘要中规定如果是标准无保留意见，可以擅自意见类型不而全文披露，此举虽节约了披露成本，但是投资者不阅读年报正文，单纯从年报摘要中是得不到标准无保留审计报告提供的详细信息。4、从审计报告的标题中看，缺乏独立性信息。审计报告标题无“独立”术语，这种标题给投资者一种错觉：中国注册会计师审计报告缺乏独立性。由此，审计报告披露的内容与方式有待改进。
（三）支付事务所报酬的披露不具体。《年报准则》2001年修订稿第四十八条新增披露报告年度支付给聘任师事务所的报酬情况。一方面反映审计工作量与审计效率，另一方面反映事务所收入与客户的依赖关系，反映审计独立性与审计质量。但是，支付给事务所的报酬的披露还不具体，并无详细披露审计业务支付费、咨询业务费及所占比例以及支付方式、支付日期等。
（四）审计师更换信息披露不详细。《年报准则》2001年修订稿第四十八条规定公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况。会计师事务所的变更有正常合理变更也存在异常变更。变更理由的充分披露，不仅体现审计师同行的职业责任，而且也向投资者提供审计独立性的信息，更加有助于审计报告使用人确定已审报表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的会计师事务所的地址、同址、时间，上的职业道德与责任的记录不详细，甚至缺少；另外，事务所内部CPA的委派变更信息也无披露。事实上某一CPA长期为客户服务可能其独立性。因此，时常更换委派的CPA并对其助理人员的适当督导，有助于审计的独立性和审计质量的提高。较为详细的披露事务所的变更和CPA更换情况，有助于公众对事务所内部控制的评价。
（五）董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中披露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理结构对独立审计信息的反映，同时也是就重要的审计工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事会报告中的解释是否合理，是否真实，尽管制度规定由监事会对董事会对非标准意见说明发表独立意见，但从披露实务看监事会报告可以说是100％同意董事会报告的说明。监事会对此说明是否真正发挥其监督功能，董事会报告的说明及监事会报告的意见CPA是否可接受，如不可接受，CPA还需披露何信息，这是《年报准则》未涉及的问题。我们认为CPA还应就董事会、监事会报告中的意见发表意见，这虽然加大了审计师工作量和审计师的责任，但对投资者进一步理解非标准意见的信息，进行投资决策有益。另外，董事会报告对非标准意见的说明应从定性、定量两方面说明非调整事项金额对会计报表整体影响的严重程度，这种说明实际已潜在反映CPA的重要性水平的判断。因此，明确披露CPA的审计重要性水平的区间，有利于投资者及监管部的监管以及CPA审计质量的提高。
（六）缺少审计风险信息的披露。具有证券资格的会计师事务所与CPA对上市公司的年报审计主要采用风险导向审计模式。审计风险水平控制的高低，一方面反映审计的质量，另一方面反映审计责任。目前实务中，实际审计风险往往高于期望的审计风险，结果导致有的会计师事务所审计失败，出具虚假错误的审计报告，帮助公司财务造假。因此，实务中缺少期望审计风险、实际审计风险，审计失败的比例的披露，实质上是审计质量信息披露的不充分。
五、上市公司审计信息披露规范建议
（一）上市公司聘任、解聘会计师事务所情况的信息披露1.会计师事务所性质的披露，明确披露会计师事务所是合伙事务所还是负有限责任的法人等。
2.会计师事务所对本公司提供服务的类别是审计服务还是会计咨询服务，支付事务所各类服务报酬的数额、比例及支付方式和日期。
3.会计师事务所连续对本公司提供服务的年份（时间）、审计项目经理及CPA的更换次数。
4.近三年或五年事务所变更的次数、理由、支付报酬金额的变动情况。
5.近三年或五年的事务所的职业道德及法律诉讼记录。
（二）审计报告信息的披露1.近三年或五年事务所年报审计客户总数，率计意见类型及各种审计意见所占的比例。
2.将审计报告标题增加“独立”术语，即独立审计报告或在审计报告前明确事务所及注册会计师对审计报告的真实性和合法性声明，或者在年报摘要中无论何种意见在审计报告全文披露。
3.审计意见的更新披露。CPA在会计报表公布日后发现重大不一致和重大错报，提请被审单位修改已审计会计报表，但被审单位拒绝修改时，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，如认为先前出具的审计报告不尽恰当，更新修改审计意见，并将已审会计报表发生错报事宜通过适当方式（补充公告）报告给会计报表使用人和有关管理部门。
4.境内外审计差异的信息披露（补充审计）
证监会于2001年12月31日的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》涉及境内外市计差异信息披露的问题。境内外事务所对同一上市公司融资环节或定期报告的审计差异主要来自于会计准则差异和审计判断差异，但投资者及其他使用者究竟相信哪一张会计报表，哪一种审计意见，必须加强审计差异信息的披露。
①凡是对同时发行上市A股B股或H股的公司审计时，CPA应在审计报告中，说明存在审计差异的可能性，以及由此可能导致的后果。
②分析揭示审计差异。当出现审计差异时，为了更好满足境内外投资者使用已审财务报表的需要，应充分揭示，其方式可另加“发行A股与B股或H股同期会计报表差异调节表”，分审计差异项目，列示境内外审计人员的审定结果。如境内CPA的审计报告后于或同与境外CPA审计报告签发，上述差异调节表可附在已审的会计报表之后，若境内CPA审计报告先于境外CPA审计报告签发，则应另作披露。
5.披露审计工作底稿的部分：如审计差异调整表，增强审计报告信息的可理解和有用性，同时扩大审计信息的公开性。
篇10
[关键词]基层央行 内控审计 评价标准
近年来。基层央行认真践行《中国人民银行分支机构内部控制指引》，始终将内控审计贯穿于内控机制建设的全过程，充分发挥审计的监督和服务双重职能，为构建内控长效机制奠定了基础。但从总体上看，基层央行内控审计毕竟属于较新领域，理论准备和经验总结尚属不足，对于内控审计这项涉及面广、内容多、系统性较强、要求高的工作，已成为我们亟待研究解决的重要课题。
一、基层央行内控审计的现状
基层央行自2007年开展内控审计试点以来，现已全面铺开，力度也越来越大。当前，基层央行在深化内控审计过程中，以内控管理为核心，以风险管理为主线，扎实、有效地组织实施，其现状如下：
(一)突出审计重点
一是细化审计内容。按照总行的审计方案，对每一个检查部门按照内控五要素，将各类规章制度中体现内控管理要求的内容作为审计要点，形成操作指南和检查情况一览表，细化审计内容，增强审计操作性。二是突出审计重点。根据审计内容对内部控制的影响程度和所引发的风险大小，将审计内容分为重点、次重点和一般三类，突显重点。注重对高风险部门，如会计、国库等部门，降低审计风险，提高审计质效。
(二)注重调查分析
一是认真开展调查问卷。结合基层实际，设计具有针对性的调查问卷。现场审计前，发挥集体智慧，集中讨论调查问卷，提高调查问卷质量。二是注重审计分析。审计过程中，充分关注风险与风险控制状况分析、法规制度与实际操作存在的矛盾等，注意与审计对象探讨改进内部控制各项工作的意见和建议，注重审计成果的利用和转化。通过审计分析，从内部控制层面的高度，提出建设性和现实性的建议，充分发挥内审建设性作用。
(三)探索定量评价方式
一是明确评价思路。通过对审计发现问题分析来判断不同部门按内控五要素细化的审计内容所对应的控制措施的完成程度，汇总得出五要素的得分，从而得出不同部门的内控评分，最终实现整体内控评价。二是设定标准分值。设定每个部门内控五要素所包含的每个内控项目为标准10分，汇总每个项目的评分得出部门评分，再依据所包含的内控项目数量转化为百分制。三是统一量化方式。将控制措施的完成程度统一分为100％、75％、50％、25％、0％五类，并对分类提供详细的说明，供判断参考，增强了评价客观性。
二、进一步完善内控审计的方法与对策
基层央行内控审计由于时间短、经验不足，仍然存在评价标准未统一、审计报告方式未明确、内控环境等软控制审计方式有限等问题，需要不断地完善和发展。
(一)提高内控审计的权威性
当前，基层央行内审部门正处于转型与发展的关键时期，完善内控审计既是推动内部审计全面转型与发展的有效路径，也是实现内部审计转型与发展的主要标准。为更好地发挥内控审计的作用，建议将内控审计作为一种独立、常规的审计类型，提高内控审计的权威性，明确与履职和离任审计并重，增强审计报告的重视程度。
(二)突出内控环境评价
在现行的内控审计中，主要采取调查问卷和询问两种方式对内部控制环境进行审计评价，但内部控制环境属于软控制范畴，基于评价在一定程度上都具有主观性，而软控制的评价更具有主观性，所以需要通过大量的前期准备工作，完善调查问卷的内容和方法，增强评价的客观性。特别要注重根据不同部门的特点，制订不同的调查问卷和询问题纲，且调查问卷采用现场作答的方式，避免问卷产生雷同，保证其真实性。
(三)科学撰写审计报告
商业银行内控审计报告主要包括总体评价、主要内控缺陷和不足及对策建议三部分，以下方面值得借鉴：将审计的问题以表格形式分别归为健全性缺陷、合理性缺陷、遵循性缺陷三个方面，作为审计报告的附件，并计算出各个缺陷的比例，以图表的形式在审计报告总体评价部分反映，作为综合分析和评价的依据。在综合评价的基础上，对细小的问题仅归类作为审计报告附件，对重大的内控缺陷采用专项审计中问题报告的形成，进行详细说明，并列出违反的法规依据。提出的建议应该针对管理层面，从内部控制角度，充分发挥内控审计的服务职能。
(四)设计标准的定量评价标准
定性分析转化为定量分析过程中，需要摒弃预先赋预项目分值的方法，借助数学和统计学中的权数等工具，动态分配评价项目分值。在实施评价时，规范定性评价语言，定义评价结论数列并确定评价语言与数列之间的对应关系，实现定性评价向定量的转化。从科学的角度来看，定量转化的级别越多，评价的准确性越高，但评价的成本也随之增大，评价的难度也相应增大。可以预想设定五级时，成本和效果达到均衡，按照这个思路来设计。
(五)加强审计人员队伍建设
