工程审计办法范文

导语：如何才能写好一篇工程审计办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第一条为加强对政府公共工程的审计监督,促进管理规范化，提高投资效益,根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《省国家建设项目审计监督办法》等有关法律、法规、规章的规定,结合本市实际,制定本办法。

第二条本办法所称政府公共工程，是指以政府投资或者融资为主的建设项目。主要包括使用财政性资金、各项政府专项资金(基金)、政府统一借贷资金、政府批准收费筹集的资金、行政事业单位自筹资金及国有独资(控股)公司投入资金等实施的公共工程。

本办法所称的政府重点公共工程，是指投资额大、对全市经济和社会发展影响大，纳入政府当年重点工程建设计划的建设项目。

第三条市、县(市、区)审计局(以下称审计机关)依照法律、法规、规章和本办法规定,对本级政府公共工程开工前准备情况、预(概)算执行情况和竣工决算实施审计监督。与政府公共工程直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支,应当接受审计机关的审计监督。

第四条审计机关对政府重点公共工程实行竣工决算必审制度。

审计机关审计力量不够时，可聘请具有与审计事项相关专业知识和技能的人员参与审计。

对政府重点公共工程以外的其他公共工程，审计机关可根据实际情况进行抽审。

第五条财政部门依法对政府公共工程的概算、预算、决算进行审查，并对建设项目财务决算进行审批。

财政部门应当及时将政府公共工程的建设资金拨付情况及概（预、决）算的审查结果及时通报审计机关。

财政部门和审计机关对政府公共工程进行监督时，应当相互支持、相互配合，形成合力，避免不必要的重复。

项目审批部门应当及时将本地当年政府公共工程计划和各个工程项目的批复抄送审计机关。

其他与政府公共工程有关的政府职能部门和单位应当在各自的职责范围内协助审计机关开展审计监督工作。

第六条政府重点公共工程建设单位应当依法建立内部审计和内部财务管理制度,对政府重点公共工程全过程履行内部监督职能，并应当及时将内部审计结果报送审计机关,依法接受审计机关对其审计业务质量的检查和评估。

第七条政府重点公共工程和已列入审计机关审计工作计划的其他公共工程的建设单位在签定承发包合同时,应明确要依法接受审计、以审计结果作为价款结算依据,并将合同书副本送审计机关备案。项目竣工后结算价款时，建设单位应当先进行内部审核，并预留内部审核后总价20%以上的工程款，待实施竣工决算审计后结清。

凡由审计机关对政府公共工程竣工决算审计出具的审计报告和作出的审计决定,作为建设单位和施工等单位工程结账依据，并作为财政部门办理项目竣工财务决算审批和国有资产核定的依据。

第二章审计内容

第八条对政府公共工程前期准备阶段审计的内容：

（一）基本建设程序执行情况及设计规模、投资概算情况；

（二）建设资金来源渠道的真实性、合法性，已到位资金的真实性和项目前期资金使用的合法性、合规性；

（三）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。

第九条对政府公共工程预(概)算执行情况审计的主要内容:

(一)项目管理中执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同管理制等制度和其他基本建设规定的情况；

(二)预(概)算执行及调整的真实性、合法性、合规性；设计内容变更和变更程序的合法性、合规性；

(三)建设成本的真实性、合法性、经济性；与项目相关的其他财务收支核算的真实性、合法性；

(四)项目资金到位及管理、使用的真实性、合法性、效益性；

(五)项目各种税费计提和缴纳的真实性、合法性、合规性；

(六)有关内部控制制度的建立和落实情况,各个建设环节管理的真实性、合法性、效益性；

(七)与政府公共工程直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性、合法性；

(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

第十条政府公共工程竣工决算审计的主要内容:

(一)项目竣工决算财务报表和说明书以及竣工决算财务报表编制依据的真实性、合法性；

(二)项目建设规模及总投资控制情况；

(三)项目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性；

(四)建设资金到账情况和未到账资金对该项目产生的影响程度；

(五)项目施工与工程价款结算的真实性、合法性；

(六)交付使用的资产及其手续的真实性、合法性、完整性；

(七)建设项目收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性、合法性；

(八)尾工工程未完工程量和资金预留情况的真实性、合法性；

(九)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。竣工决算审计时,可以根据需要对其投资效益进行评价。

第十一条对未实施预(概)算执行情况审计的政府公共工程,竣工决算审计时应包括本办法第九条规定的内容。

第三章审计程序

第十二条审计机关应当根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府及上级审计机关的要求,商财政、计划部门制定政府公共工程审计计划，共同确定年度审计工作重点。

第十三条已列入审计计划的重点公共工程的建设单位，应当在项目初步验收(交工验收)结束后90天内向审计机关报审竣工决算,报审时,竣工决算资料必须完整齐全。审计机关对具备审计条件的审计事项应按规定及时组织实施审计。

第十四条审计机关在实施审计前,应选派审计人员组成审计组,并在实施审计3日前,向被审计单位送达审计通知书，被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。

第十五条审计机关派出的审计组实施审计时，被审计单位应当提供下列资料，并对所提供资料的真实性、完整性负责。

(一)项目批准建设的有关文件、设计文件、招投标文件、历次调整预(概)算的文件；

(二)竣工初步验收报告和建设单位审核签章后的工程决算资料；

(三)承包合同及工程结算资料，建设单位自行采购设备、主要材料合同、清单及出入库资料，重大设计变更资料，重要部位隐蔽监理验收资料等；

(四)自项目建设之日工程进度报表和财务报表、工程决算报表，以及工程建设财务收支等有关资料；

(五)财务、材料物资结算资料及债权、债务对账签证资料；

(六)建设主管部门、财政等部门依法作出的审查结论；

(七)审计实施前单位自查表，以及审计机关要求提供的与项目投资活动有关的其他各项资料。

第十六条审计人员通过审查工程预、决算资料和财务会计资料，检查有关财产物资，查阅与审计事项有关的文件资料，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得审计证明材料，有关单位和个人应当及时核对签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。

第十七条审计组向审计机关提交审计报告前,应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；自接到审计报告之日起10日内未提出书面意见的,视同无异议。

第十八条审计机关应当根据审计结果依法出具审计报告；依法需要进行处理、处罚的,在法定职权范围内出具审计决定书；依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的，应当出具审计移送处理书。审计报告和审计决定应同时抄送项目审批部门和财政部门。

对审计机关依法作出的审计决定，建设、施工以及其他与项目建设有关的被审计单位必须执行；财政、项目建设主管部门应当配合审计机关落实审计决定。

审计机关应当在规定的期限内检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令执行，仍不执行的，依法申请人民法院强制执行。

第十九条审计机关应当向本级人民政府报告重点公共工程审计结果,并可以依照审计署公布审计结果试行办法的有关规定向社会公布审计结果。

第二十条社会中介机构在接受财政部门委托审核工程项目时,其程序应按国家有关规定和行业规范操作，应当接受审计、财政等有关部门的检查监督，并如实提供相关资料。

第四章法律责任

第二十一条政府公共工程应当办理竣工决算审计。建设单位如在规定期限内未申请办理竣工决算审计的，审计机关可视情节依法进行处理。

第二十二条建设单位违反国家审计法律、法规规定,拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关责令其改正，可以给予通报批评或警告。拒不改正的，依据《中华人民共和国审计法实施条例》第49条的规定处理。

依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机关的审计监督。

第二十三条对建设单位违反有关项目批准文件规定,擅自要求设计单位扩大建设规模、提高建设标准而增加的概算投资,应由建设单位报原审批部门重新审查批准；未经批准而扩大建设规模、提高建设标准而增加概算投资的，应当停止建设，并由审计机关对建设单位处以超投资部分5%以下的罚款，罚款由建设单位以自有资金支付。审计机关可以建议有关主管部门依法追究其责任。

第二十四条对建设单位改变建设资金用途,转移、侵占和挪用的建设资金,审计机关有权予以制止,责令有关单位限期收回,并建议依法追究有关人员的责任；构成犯罪的,应移交司法机关依法追究其刑事责任。

竣工决算审计中发现的多计或少计的工程款项,审计机关应责令有关单位予以调整。对建设单位已签证认同多付的工程价款,应予以收缴。

第二十五条应计、应缴而未计缴的各种税费,审计机关应督促责任单位补计、补缴,并按有关法律、法规规定进行处理。

第二十六条有虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金行为的,应按国家有关规定和现行会计制度予以纠正；情节严重的,建议主管部门对有关责任人员给予行政处分。

第二十七条施工、监理等单位拒绝提供或拖延提供与项目有关的工程资料、监理资料、财务资料，拒绝配合审计，以及审计发现其出借、转让资质、转包肢解工程、弄虚作假等违法违规行为的，审计机关除依法进行处理、处罚外，应同时向有关部门通报和移送相关情况，有关部门应根据审计移送处理书及时作出相应处理，并反馈审计机关。

建设主管部门要将审计机关通报和移送的违法违规问题记入相关单位的《信用管理手册》，并在其资质年检上报审核时据实反映。

招投标管理部门对审计机关通报和移送有关单位违法违规问题要形成档案，并作为其参与其他工程项目投标时资格审查的依据。

审计机关对向有关部门移送的违法违规问题的处理情况，要实行跟踪监督。

第二十八条法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为另有处理、处罚规定的，从其规定。

第二十九条审计机关审计时,发现社会中介机构存有违法行为的，依法责令改正；有违反国家规定的执业行为的,移送有关主管部门依法予以处理、处罚。

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关键词：商务标 招标 评审

2006年，安徽省合肥市根据管办分离、政事分开的原则，按“一委一办一中心”的模式，对建设工程、政府采购、产权交易、土地出让制度等系统进行改革，整合4个交易中心，建立起了统一的招投标交易平台――合肥招标投标中心。

随着“合肥模式”影响力的不断扩大，自2010年10月以来，省内兄弟城市不断把在当地具有重大影响力的工程项目纳入合肥招标投标中心进行招标。目前，我中心已顺利完成巢湖、六安、马鞍山、涡阳等各地多个工程招标活动，取得了一定的成绩和社会影响力。

进行外地项目招标工作，是不断交流学习外地招标先进办法和先进经验的过程，在招标文件的编制中，各地业主方会提出与我科使用的招标文件范本不一致的各种要求。根据相关部门及领导的审核，我中心在“合肥模式”的“有效最低价”基础上，另形成商务标评审的“六安模式”和“马鞍山模式”两种评标方法，并依照此评标办法已顺利完成相关项目的招标工作，积累了一定的经验。现总结整理如下。

一、商务标评审具体办法详述

1、六安模式

六安项目招标文件商务标评审办法中，主要体现的是总价控制原则，在唱标阶段后就排除报价过低的投标人，具体条款如下

“本项目招标设有控制价A，投标报价小于招标人控制价A且高于基准价的投标人为有效投标人，投标报价大于或等于A的或小于基准价的投标人为无效投标人，标书不予评审。

根据上述条款，在开标时，唱标前请招标方代表或监督员抽签确定修正系数，在唱标后计算所有投标单位投标平均价，相乘后得出评标基准价。在此价格以下的标书不予评审，在此价格以上的投标单位，按商务标报价从低到高的顺序由评委会评审，相关评标办法与我中心招标文件范本一致。

2、马鞍山模式

相较六安重在对投标总价进行评审，马鞍山项目的商务标评审办法更着重对材料价格及重点子目进行计算评审，具时参照技术标书评审措施费项目。具体条款罗列如下：

（1）需评审材料的价格评审

投标报价中《需评审材料表》中的材料单价低于控制价相应子目单价25%以上的（其中钢材、水泥低于15%以上的），投标人必须按清单计价规范要求在商务标中提供相关证明材料的复印件同时提供原件备查，不得以承诺代替合理说明，否则评委会将判定该项材料报价低于成本价，以控制价相应子目价格乘以75%（钢材、水泥乘以85%）后与投标报价差值对其进行偏差调整。若评委会判定的各项低于成本价的材料累计偏差幅度超过该投标人投标报价3％（含3%）的，将按重大偏差判定该商务标为废标。

（2）、重点子目的评审

各单位工程量清单子目合价由高到低排序，前20%的清单子目为重点项目，投标报价低于控制价中综合单价30%以上且低于各投标人平均单价10%以上的子目，评标委员会将做重点评审，经评审后该项被判定为低于成本价的，评委会对其进行偏差调整，调整值为用控制价中该项子目单价乘以70%后与所有投标单位该项报价平均价二者之间低值，减去投标人该项报价后的差值。若评委会判定的各项低于成本价的重点项目调整值超过该投标人投标报价3％的，将按重大偏差判定商务标为废标。

二、招标结果分析

从招标结果来看，在两种评标方法中，六安项目主要控制总价，马鞍山项目主要以控制单价及措施费用的方法来控制总体报价，两者侧重点不同，但均较能有效的控制中标价较控制价降幅过大的现象。较之合肥模式的“有效最低价”评审方法中筛选重点子目和需评审材料由评委判定价格是否低于成本价，外地项目评审方法着重在利用技术和评价规则筛除报价过低的投标人，评委的主观因素有所降低。在六安模式下，进入评标委员会评审的投标单位总价降幅已较为合理，主材价格和重点子目价格与控制价、平均价偏差一般不大。在马鞍山模式下，主材价格和重点子目价格有非常明确的偏差计算方法，评委一般不会对“低于成本价”的判定产生过多的争论。

从报价水平来看，大部分投标单位报价均在一个较窄的价格区间范围内，投标报价较为理性。除个别项目外，中标价与平均价降幅均在5%以内，充分体现了市场价格水平和市场竞争性的相统一。

但任何评标办法均有其利弊，首先是企业内部管理水平高、施工成本低于社会成本的投标企业不能充分体现自身优势，在商务标强化平均价因素，资格审查和技术标采用符合制评审的评标方法下，中标的不确定因素加大，优秀企业的价格竞争力和质量优势均不能充分体现。其次是存在几家投标单位串通，共同抬高投标报价，以提高平均价的方法来致使其它报价较低的投标单位废标而谋取中标的行为。

三、进一步思考

针对目前越来越多的外地进场及社会进场项目，业主方出于后期管理、施工质量等多方面因素，可能要求采取类似“六安模式”或“马鞍山模式”的商务标评审办法，在此类项目操作过程中我认为应注意以下几点：

1、如招标人要求采用“六安模式”或“马鞍山模式”等其它评审办法，应本着一事一议和属地管理的原则，由招标人报当地招投标监督管理部门批准后方可采用实行。

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关键词：建设工程；结算审核；结算文件；现场签证单；结算价款；解决办法

工程结算审核是工程造价控制的最后一关，合理确定工程结算造价，对建设单位和施工单位都有很重要的意义，因此双方都十分关注工程结算的审核质量。但目前建设工程结算审核还存在不少问题，主要表现在结算资料不完整、不全面，个别资料的真实性差，工程变更签证不真实，工程量存在误差、重复现象，合同条款不明确，发生理解偏差，定额套用、换算、补充不合理，实际工程中重复计量时有发生。因此，要做好建设工程竣工结算审核工作也是困难重重。下面，就建设工程竣工结算审核中常见问题进行分析，并给出解决办法。

1 结算文件中的问题及解决办法

在建筑工程竣工结算审核中，结算文件的初审是审核工作的基础。结算文件的完整与否对审核工作的质量和进度有很大影响。认真做好结审文件接收工作，确保结算文件的完整，对进行结算审核有事半功倍的效果。

1.1 结算文件不全及解决办法

竣工结算审核需查阅大量的工程资料，这就要求发包方、监理方和承包方提前做好文件和资料收集整理工作。在以往的审核工作中，文件和资料遗漏、缺项等时有发生。为解决结算文件不全的问题和提高审核质量及效率，以编制审核所需结算文件和资料的清单，将所需文件、资料一一列项，同时在每一项后注明具体的要求；然后，在整个结算文件清单后注明总要求。这样完善了结算文件、资料的要求后，可以在每项工程竣工结算审核前重复使用。

规范结算文件清单的具体做法：在结算文件的清单上把工程的主要内容列项，要求发包方或承包方逐项填写。例如：工程竣工的单体数量、建筑面积、结算价款、合同价款、洽商变更价款、相关单位等，审核人员能迅速了解工程概况。

1.2 随意补充资料及解决办法

在审核的过程中，承包方可能会因为被审减量较多，为弥补损失，提出结算文件有遗漏，要求补充或增加结算资料。

因此，在接收结算文件、资料时，应要求发包方或承包方提供结算的文件，并签订承诺书，确保结算文件的真实和完整。无特殊情况，不允许发包方或承包方再补充资料，结算文件一经报审，就应当是真实的、完整的。

2 现场签证单中的问题及解决办法

在工程施工过程中，难免因各种原因引起设计变更或现场洽商签证。按有关规定，设计变更和工程洽商等签证单是施工承包合同的组成内容。施工阶段涉及工程价款的签证单必须符合施工承包合同关于合同价款采用的方式和价款调整内容（包括工期、质量、奖罚等）的相关条款。对于施工承包合同未明确的内容还需遵守施工招标文件的要求和现行的计价规范、文件等规定。同时，变更签证单要准确反映因变更而引起的实物工程量，且符合计价规范和工程量计算规则。签证单必须详细表明变更事项具体所处的位置、做法和施工时间，需注明变更物的规格、尺寸，必要的附图和变更工程量的计算式，还应避免一些不规范的做法。

2.1 常见问题

2.1.1 以消耗量代替工程量进行签证

以人工、材料、机械台班的消耗量代替变更项目实物工程量进行签证。如采用挖掘机开挖土石方，签证单中不注明开挖的面积、土层或岩石的厚度等，而直接以挖掘机消耗台班和配用的人工工日进行签证；埋地电缆敷设签证单，只有耗用长度，不签敷设做法，不附敷设竣工图等，不仅给准确核价造成困难，更影响绘制竣工图和今后的维护、管理。

2.1.2 签价不签量

以施工耗用的人工、材料、施工机械台班的费用，取代实物工程量。例如，某消防水池开挖采用钢管桩和土钉护坡，签证单中以耗用的人工、钢管、钢筋等主材用量和钻机、电焊机等机械台班用量和“市场价”进行签证，而不注明实际使用的钢筋钢管的规格、长度、数量等实物工程量，不按施工承包合同中有关合同价款变更的条款要求进行计价和签证。

2.1.3 分解组价内容进行重复签证

分解组价内容进行重复签证，有3方面情况：

（1）工程量清单项目中已包括的内容又提出签证。如混凝土后浇带端头使用的钢丝网、止水带在工程特征都有描述，又进行现场签证再结算计价。

（2）利用分时、分段签证重复计算罗列工作量。如某基坑排水项目，通过时间交错、重叠多签证近百个抽排水机械台班。

（3）合同价款中已包括的内容又重复提出签证。如某市商务、金融核心区的建筑工程，施工场地狭小，钢筋采用场外制作加工并运输进场等费用已计入合同价款中，因部分钢筋价格调价，重复计算场外制作加工和运输费用又进行签证。

2.2 解决办法

针对现场签证中出现的有关问题，审核人员应以实事求是、客观、公正、公平的原则对结算进行审核，常用的有关解决办法如下：

2.2.1 与经办人核实情况

向现场签证经办人核实签证的总体情况、签证的原因、有无其它依据，如图象、照片资料等。对造价比较高的签证，一定要核实情况，不留疑点。

例如：某厂房工程，基础开挖遇有风化基岩，其石方爆破签证，单价较高。审核中发现石方爆破工程量较大，但签证上只有石方体积量和空压机等台班数量，无具体部位的测量数据和计算公式等。与发包方驻现场代表核实情况，找到了当时的照片，参考照片中参照物的尺寸，对石方数量进行了测算，经多次协商审减石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、图纸为依据

以施工承包合同中关于变更洽商签证的有关条款内容为依据，如，施工承包合同对变更签证的价款金额有无限额规定，或对结算方式的规定等，以施工图与竣工图、工程量清单等的差别是否同签证相符。如，某住宅楼工程竣工结算审核，发现部分外墙砌体的设计变更和外墙装饰的现场洽商签证单只说明产生了变更近30万元的价款，无具体的部位、尺寸和做法等内容。审核人员与合同范围进行对比，发现该变更签证不在该工程的范围内，而应在另一工程中进行结算。

2.2.3 进行现场勘测

结算审核中，审核人员一定要深入工程现场，对照图纸，掌握工程施工的实际情况。特别是在图纸不规范，甚至没有竣工图时，通过现场测量，并与签证的内容进行核对，可迅速验证签证单的工程内容、工程量等。

3 结算价款中的问题及解决办法

竣工结算价款随着编制单位整体水平的提高和工程造价相关软件的普及，工程量计算的准确性不断提高，高套或错套综合单价、随意调整材料单价和错误取费等情况逐渐减少，结算价款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隐蔽的方式。

3.1 价格上的“多算”

工程施工中的主要材料的规格和型号比较多，同一型号的材料有多个品牌，装饰材料尤其明显。同时，材料价格随着市场竞争和供需关系的变化频繁波动，造价管理部门公布的材料信息价格有时也不够全面。因此，要准确掌握建筑和装饰材料的价格需下一定的功夫，这就让个别人员有机可乘，也对审核人员的专业技术水平提出了更高要求。

结算审核中，要注意搜集材料市场价格变化的信息，必要时还要到当地造价管理部门咨询或进行市场考察，力求准确、齐全、客观、公正。对人工和材料单价的具体内容和细节特别要严格把关，个别结算编制人员更多通过这些细节来“高算”价款，如材料信息价格的单位，价格是否已包含采购保管、运输等费用。

某住宅楼工程的外墙装饰工程中玻璃幕墙、保温层和铝塑板3个分项工程为专业分包工程，专业分包合同中明确规定按分项主要材料实际面积计算结算价款，单价为完全价（即含人工、材料、机械等费用）。结算书中却将该确认单价作为材料费计算，使该分项工程增加费用近30万元。另外，该工程内墙部分装饰面层为澳松板，结算书中单价为120元/m2。审核时参考当地材料信息价格，检查材料购买凭证时发现价格为120元/张。经现场测量，材料规格为1220mm×2440mm，每张面积为2.98m2，澳松板单价审定为40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

对于承包方一次性竣工的工程，在核对工程量时采取逐项核对的方法，重算工程量的问题是容易发现的。对于有多个承包方共同完成的工程，重算工程量的问题容易被忽略，审核中须以负责认真的态度，搜集资料，仔细核对。

某办公楼工程有7个房间的精装修为分包工程，结算审核时对比主体和精装修两家承包方的结算书发现多处重复。将重复的工程量汇总后，经发包方和两家承包方分别确认，审减重复计算的工程量，审减价款近20万元。

对于分期建设分批结算的工程，前期工程和后期工程结算间隔了一段时间，重算工程量的问题更难发现。对前期工程的审核，应负责认真，做好预备工作；在审核后期工程时，要注意前期工程的情况，搜集资料，严格分清前、后期工程的界线，避免重算。某住宅楼一期工程竣工结算审核中，发现该项目内部道路施工情况比较复杂：道路施工分段较多，部分路面已完工，部分仅施工至路基，部分路面未施工。在结算书中，已完工的路面工程按实际完成情况结算，剩余路面工程在二期工程中结算。经与发包方和承包方协商，将全部完工道路工程并入二期工程的结算中进行审核，从源头上避免了重复计算工程量。

3.3 采用不平衡报价“冒算”

不平衡报价掩盖了工程实际造价，间接形成了“低价中标、高价结算”，是造成工程造价“三超”的主要原因之一。

投标人采用不平衡报价投标，招标人可以在工程项目建设的各个阶段采取一系列措施来控制。如完善招标文件、编制完整的工程量清单、分析投标报价、规范评标过程等，以最大限度保护招标人和投标人的合法利益。竣工结算审核属于相对的事后审核，是针对竣工结算文件进行的核查监督，相对而言有时难以完全控制实际造价。遵循依法审核的原则，通过认真查阅招标文件和施工承包合同条款及相关文件规定，还是能够有力的控制工程造价。某住宅楼工程，招标文件要求，钢筋价格按暂估价计价，结算时按市场价格调价差。由于工程建设仓促，没能进行中标价款的审核，未发现中标单位（即承包方）在投标报价时，将钢筋价格按3400元/t计算，同时将其它材料价格调高；结算编制时再将钢筋按市场价格4500元/t调价差。结算审核中发现招标文件中的钢筋暂估价为3900元/t，中标方投标报价的钢筋价格低报了500元/t。结算审定钢筋应按市场价格减去招标文件中的暂估价（3900元/吨）调价差，而不是按市场价格减去中标报价（3400元/T）调价差。

4 结语

建筑工程竣工结算审核，是工程造价控制的最后一关，审定的结算价款是发包方向承包方支付工程价款的重要依据。因此，深入分析建设工程竣工结算审核中出现的问题，并制定出有效的解决办法，对更好地控制工程造价，提高投资效益具有重要的意义。

参考文献：

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一、《暂行办法》执行过程中存在的问题

在《暂行办法》具体执行过程中也存在一些问题，主要体现在：

1、宣传力度不够。有些单位对《暂行办法》了解不够深入，贯彻执行力度不够。

2、部分建设单位对“工程审计监督的作用和意义”重视程度不够。部分政府投融资项目建设缺失审计监督，造成建设资金浪费。

3、建设工程招标程序不规范。招标过程简单，甚至直接简化招标程序，招标文件编制不规范，未严格履行国家颁布的《工程量清单计价规范》。

4、部分建设单位缺乏基建专业技术知识。导致了与勘察设计、施工、材料供应商和中介机构签定的合同不完善，不规范，对双方的责任义务，风险承担范围，尤其对标的物的计价和结算方式约定不明确，不能充分保护自身权益。并缺乏相应的工程管理经验。管理不完善，不到位，经济签证办理手续不规范，内容不详尽，签证及结算依据不充分。工程资料不完整，部分结算价格高于市场竞争价格。项目竣工验收不及时，质量隐患不能及时发现，影响工程整体效能发挥等一系列问题发生常有发生。

5、支付工程款与审计监督脱节。部分建设单位拨付工程进度款比例过高，对施工单位及施工质量控制能力减弱。

二、关于进一步加强政府投融资建设项目审计监督的意见

鉴于上述情况，为更好地贯彻执行《暂行办法》，围绕市委、市政府提出的“保增长、保民生、保稳定、保全运”的中心任务，加强政府投融资建设项目的审计监督，加大对建设、施工、设计、监理、采购等关键环节的审计力度，提高国家建设资金使用效益，努力实现建成廉洁工程、民生工程和效益工程的目标，制定以下意见：

1、进一步加大宣传力度，广泛宣传《暂行办法》。各建设单位尤其区属自建项目单位，要认真组织相关人员，加强学习，提高认识，强化规范意识。

2、建立政府投融资建设项目登记制度。建设项目一经确定立项，建设单位要将项目概况报区审计局登记备案。

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第二条县审计局是*县国家建设项目审计监督的主管机关，依法对国家建设项目财务收支、价款结算的真实、合法和效益情况进行审计监督。

第三条本办法所称国家建设项目，是指以财政资金、各项政府性专项资金、政府统一借贷的资金或国有企事业单位、国有控股单位投入资金、接受使用社会捐赠的公益性建设项目等为主要资金来源的基本建设项目或技术改造项目。

本办法所称财务收支，包括建设单位及勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目直接有关的财务收支。

第四条审计局应当切实履行审计职责；计划、经贸、财政、建设、国土资源、环境保护、税务、监察、金融等部门，应当予以支持、协助。

第五条被审计单位应当配合审计局工作，向审计局提供该项审计工作所需的办公场所等工作条件，如实反映情况，按审计局的要求提供与审计事项相关的资料，不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务。

第六条根据年度审计项目计划，对国家建设项目总预算或概算执行情况、竣工决算进行审计。

国家建设项目在工程量完成80%时，建设单位应向审计局报送有关工程进度报表，未经竣工决算审计的工程款支付只能在80%以内。未经竣工决算审计的不得办理竣工验收手续。

第七条建设单位应当在建设项目基本完工、竣工决算报表编制完成后及时告知审计局安排审计。审计局应当在1个月内下达审计通知书。

第八条审计局实施国家建设项目，应当编制审计方案，在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。

第九条下列内容应当作为国家建设项目总预算或概算执行情况审计的内容：

（一）项目建设资金筹集、管理、使用情况；

（二）征地拆迁费用支出和管理情况；

（三）设备、材料的采购、保管、使用情况；

（四）建设成本及其他财务收支核算情况；

（五）有关税费计缴情况；

第十条下列内容应当作为国家建设决算审计的内容：

（一）项目投资及预算或概算执行情况；

（二）建设收入情况；

（三）工程结算和工程决算情况；

（四）交付使用资产情况；

（五）尾工工程投资情况；

（六）竣工决算情况；

（七）投资效益情况；

第十一条审计局在审计中发现下列与项目财务收支有关的情况的，应当通报有关主管部门予以调查，必要时有关部门应当协助调查：

（一）违反规划、土地、拆迁、招标投标、环境保护等建设项目管理法律、法规的；

（二）建设资金筹集涉及非法集资、摊派或收费行为的；

（三）建设资金被转移、侵占或挪用的；

（四）勘察、设计、建设、施工、监理等单位不具备相应资质的；

（五）未有效实施工程质量管理的；

（六）其他应当由有关主管部门处理的违法、违纪行为。

以上查出的问题审计局应当根据有关法规或移交相关部门处理。

第十二条审计局实施国家建设项目审计，可以组织具有法定资格的社会中介机构或聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参与审计，审计局对审计结果的真实性、合法性负责。

第十三条国家建设项目投资在100万元以上的，由县审计局直接或组织社会审计力量实施审计；国家建设项目投资在100万元以下的，除由县审计局审计的项目外，建设单位应委托具有法定资格的社会中介机构对其进行审计。接受建设单位审计委托的社会中介机构应当遵守《浙江省社会中介机构管理办法》的规定，按照本办法第九条、第十条规定的具体审计内容，对国家建设项目进行审计。其审计报告，应当报送审计局。社会中介机构在审计中发现本办法规定的有关违法、违纪情况的，应当向审计局或有关主管部门报告。

第十四条国家建设项目建立工程项目审计专项基金帐户，基金来源：建设项目按核减（增）5%上缴，由项目建设单位向施工单位收取后上交财政。该基金帐户的资金专项用于工程项目审计经费。如工程项目审计经费不足，由县财政安排解决。

第十五条审计局实施国家建设项目审计，应当依法出具审计意见书；依法需要给予处理的，应当作出审计决定书。审计局认为依法应当由有关主管部门处理的，应当作出审计建议书，向有关部门提出处理意见。

第十六条审计局应当向本级人民政府报告国家建设项目审计的结果。

审计局应当依照法律、法规、规章规定，向社会公布国家建设项目审计的结果。

第十七条审计局审计人员应当客观公正，实事求是，接受监察部门的监督，违反有关规定的，根据《中华人民共和国审计法》，给予行政或纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十八条审计局聘请的专业人员在从事国家建设项目审计工作中有违法、违规行为的，审计局应当予以辞聘，并按省审计机关制定的管理规范作出其他处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。应当加强对其组织和聘请参与国家建设项目审计的社会中介机构和专业人员的指导、监督和管理，明确有关人员的权利义务，对过错、过失人员按规定追究责任。

第十九条县审计局依法对社会中介机构的审计结果进行抽查、复核等监督。社会中介机构违反《浙江省社会中介机构管理办法》规定的，按规定予以处罚；构成犯罪的移交有关部门依法追究刑事责任。

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关键词 ：政府投资 建设项目 竣工决算 财务审计 注意事项

中图分类号：F832.48 文献标识码：A 文章编号：

一、背景资料：

1.2009年**市某水库除险加固工程由自治区水利厅新水建管[2008]73号文的批复，计划投资810.3万元，其中中央补助资金501万元，自治区补助资金200万元，地方自筹资金109.3万元。

2.该项目报送建安工程投资为6,387,650.02元，我审计机关审定建安工程投资为5,359,656.4元（人民币），审减造价1,027,993.62元。

3.该项目完成投资情况如下：其中建筑安装工程投资6,547,010.71元(包括审计建筑工程费5,359,656.4元，输变电工程42,702.32元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。

4.该项目概算批复待摊投资为941,000.00元。

5. 未完工工程投资预计达32万元

6.请问：为规避审计风险，编写审计报告中的竣工财务决算？应注意哪些事项？

二、从背景资料分析，需要解决以下三方面问题

1、建设项目投资没有按批复计划完成。

（1）、计划总投资为810.3万元，实际完成投资为6,621,479.24元。其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。

（2）、必须要弄清楚的有关概念及其关系：建设项目总投资包括三部分：1、建筑安装工程投资、2、设备投资、3、待摊投资。

2、财政部对建设项目的有关规定：国家对建设项目投资没有花完的项目资金，国家要将没有花完的项目资金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投资

三、项目专项资金没花完，财政、建设单位、业主、设计、监理等单位的意见和建议如下：

1、建设单位建议：因为有未完工工程部分，我们决不能让没有花完的项目资金，让国家将该资金收回。如果让该资金收走，再争取资金难度很大，既然资金没有花完，就将没有花完的项目资金以征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的项目资金消化掉。

2、业主建议：要求监理增加签证的工程量，来达到满足完成投资计划。

3、还有一些其它的建议。

四、审计风险分析：

1、如果采纳上述建议和意见，无疑，把所有的风险转移给了审计机关。

2、建设单位建议将没有花完的项目资金以购买管理房、征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的资金消化掉。变相增加待摊投资，但是，该项目概算批复待摊投资为941,000.00元，实际待摊投资已达到941,351.99元，若再增加待摊投资，待摊投资费用超出了建设项目概算批复的待摊投资，出具这样的审计报告，一方面是审计单位既承担了审计风险，另一方面又成了审计机关不懂投资审计的笑话。

3、建设单位：要求监理增加工程量，来达到满足投资计划。如果审计机关采纳用增加工程量的形式来满足增加投资，一方面施工单位有可能直接以审计机关的审计报告审定的建安工程投资，认定就是他施工单位完成的建安工程投资，如果说不是施工单位完成的投资，施工单位反过来以审计报告跟建设单位、审计机关打官司，这样让审计机关处于相当被动的地位，同时，审计机关也承担了审计风险。

五、应熟悉的相关财务知识及有关的法律法规知识：

建设项目财务审计，不是简单地将建设单位的财务数据摘抄下来，更重要的是去审核发生的各项费用是否合理，合规，费用数量是否在规定的计取范围内。如：

1、《基本建设财务管理规定》财建[2002]394号规定：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

2、建设单位管理费总额控制数费率应按以下规定去核定

3、招投标费用的计取办法

4、勘察设计费的计取办法

5、监理费的的计取办法

6、在水利工程竣工验收规范中明文规定：尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收。

六、审计报告中的竣工财务决算应如何编制：

1、在本项目财务决算审计中，采用增加待摊投资费用的办法肯定是行不通。

2、有人建议将未花完的建设项目资金全部列为未完工程投资，未完工程投资还有近71万元，超过国家资金的10%，在水利工程竣工验收规范中明文规定：“尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收”，这样，会造成该项目无法竣工验收。

3、本人认为较为合适的处理办法：以预计未完工程投资和预留费用进行处理，在报告中将71万元以未完工工程投资32万元，预留费用39万元。这样，将未花完的建设项目资金留在当地财政，且不违背法律法规，又规避了建设项目投资审计风险。

4、审计报告中的竣工财务决算采用以下定性方法：

项目完成投资、资金到位及支付情况:

根据市***局提供的“基本建设项目竣工财务决算表”，截止2010年12月27日市***水库除险加固工程款收支情况如下：

1、该项目完成总投资6,621,479.24元,其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元(包括审计审定工程造价为5,359,656.4元，输变电工程117，170.85元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资941,351.99元。

2、到位资金情况：工程投资810.3万元，其中：中央预算内专项资金501万元、自治区补助资金200万元,地方配套资金109.3万元。中央预算内专项资金和自治区配套资金到位率100%。

3、资金支付情况：截止2010年12月31日市***水库除险加固工程已支付建安投资费用5,305,716.83元；自动化测报75,800元；待摊投资费用804,351.99元。

在审计报告中发现的问题有：预计未完工程投资32万元；预留费用39万元。

七、从本案例可以看出：做好建设项目竣工决算的财务审计涉及的审计事项复杂、专业性强。

1、投资审计人员，不仅要求具备工程造价方面的专业知识，同时，更要求能懂得工程合同管理，还需要具备丰富的现场施工经验和其它各方面的知识。

2、投资审计人员还必须懂得财务方面的知识。

3、投资审计人员还必须要有丰富的法律法规知识。

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    一、工程建设过程中存在的主要问题: 

    (一)“达标建设”不达标。 

    1、随意调整工程结构、资金规模及购建方式。 

    国家要求地方每个国债项目体系建设要做到规范化、标准化,具体为每个乡镇办公用房建设要统一图纸、统一标准,但在实际执行过程中,有的未经报批、随意变更,将要求统一新建的楼房,变更为新建起脊瓦房或平房;将要求统一新建办公房变更为购置旧平房、门面房和套房;将已经批准的建设资金规模和标准随意扩大。 

    2、工程建设标准不符“达标”要求,个别工程质量存在少数问题。 

    国债建设项目要求,水电安装、基本装饰及附属工程要达到能基本满足办公条件,但由于各方面原因,个别工程未达到标准,缺少相应附属设施,个别工程甚至存在房屋漏水现象。 

    (二)工程建设未完全做到“四制”要求。 

    国债建设项目有严格的要求,要做到“项目法人负责制、 工程合同制、工程招投标制和工程监理制”,但实际操作过程中存在:工程采用议标、未委托相关机构进行质量监理、合同签订内容不规范、资料不完备、合同与相关资料要求不吻合等现象。 

    (三)工程进度不一,以及未经验收投入使用。 

    部分乡镇工程虽已竣工,但未经验收就投入使用,有的乡镇因土地问题项目一直未建,有的完工日期远超出要求的完工日期。 

    (四)资金使用不完全符合要求。 

    国债建设资金主要用于基层院、所、庭房屋主体工程建设以及为满足基本办公条件的基本硬件投入,而不能用于院、所、庭的软件投入,软件投入应向县、乡政府争取,申请财政给予相应经费投入。 

    (五)相关部门招投标制度执行不规范,对投标文件内容把关不严。如:只重视投标报价价款,而对预算书乱编现象却不严格审核。 

    (六)合同内容不完整,图纸不详尽,合同与图纸不衔接;图纸封面说明与详图不吻合,且未说明不一致时以谁为准。 

    (七)隐蔽工程变更无现场签证,一些变更资料是在工程竣工验收后才办理。有的变更仅有变更图纸而无建设、设计等相关单位共同签章的经济签证资料。 

    (八)施工转包、靠挂现象普遍。个人借施工单位资质以其名义承揽工程。 

    笔者建议: 

    1、相关部门应加强协调和配合,推进工程进度,形成全县整体“一盘棋”。 

    2、各级政府及相关部门严把审批关,严格工程施工方案,杜绝随意调整建设结构、建设规模和购建方式现象。 

    3、及时对已完工工程进行验收,对不符有关要求、质量存在问题的,及时督促加以完善和修复,视情况扣减工程资金。 

    4、工程建设要按照“四制”要求,规范管理和操作。 

    5、有关情况增加了审计工作量,也加大了审计风险,应引起审计人员高度重视。 

    二、我们的做法:

    2009年,我们审计局狠抓政府投资审计工作不放松,力求投资审计工作能为规范投资行为、促进经济社会又好又快发展、提高政府资金使用效益作出应有贡献。

    (一)县政府主要领导亲自过问,安排和布置投资审计工作。

    新任县长多次就我县投资审计工作如何更加深透、更加规范、更高质量、更高效率地开展做出指示,对许多申请审计机关审计的投资项目及时批转给县审计局办理。

    (二)审计局党组高度重视,经常招开会议研究部署投资审计工作。

    1、以制度建设规范投资审计工作。颍上县审计局相继制订了《颍上县政府投资项目审计监督办法》、《政府投资项目跟踪审计实施办法》、《小项目简易程序办法》及《投资审计奖励办法》等。

    2、多层面、多角度配置投资审计力量,充实投资审计人员。多次安排局年轻同志参加省厅投资审计培训班进行学习。并安排一些审计新手参加部分投资项目审计组进行锻炼,由老同志带着新同志学习并对其进行业务指导。

    3、积极探索、创新投资审计外聘人员管理新模式。针对目前投资审计项目多、人员力量弱的现状,颍上县审计局研究决定,聘请有一定技术资格、经验丰富、素质高的人员帮助审计机关开展投资审计工作,由审计局专业人员对其所完成投资审计项目进行质量把关、业绩考核和出具报告。

    4、重视政府投(融)资项目审计监督与服务工作。2009年,颍上县审计局以节约政府资金、促进地方经济发展为着力点,继续做好政府投(融)资项目审计监督与服务工作。

    (1)重视对基础设施及民生工程领域投资项目的审计监督。目前为拉动内需保增长,国家加大了基础设施及民生工程等领域的投资建设,需要对有关资金的投入、管理和使用,项目建设程序、进度和管理,投(融)资成本与效益等情况进行审计和评价,也为工程竣工结算提供依据。而作为政府经济卫士的审计部门责无旁贷。

    (2)积极做好政府盘活资产、融通资金等经济活动的审计服务。比如某乡镇争取上级资金拟建农民工创业园,对建园之前私营企业所建个别厂房进行购置、政府协调将行政事业单位原办企业出售给外商、因城市建设对拟征迁的加油站土地进行征用等,都需要进行价值核定,为政府投(融)资决策提供参考,节约政府资金,服务经济发展。

    (三)审计人员加班加点,高质量、高效率地开展投资审计工作。

    审计局投资审计人员合理搭配力量,经常分为三个审计组,冒着炎热高温下乡进村,进行现场图纸实物核对与观测。

    (四)严格制度和要求:

    1、审计人员要本着实事求事的原则做好资料收集、核对与投(融)资价值核定工作。要严格按照项目程序,将工程招投标、设计和施工,工程建设和管理、工程监理与物资采购等纳入审计人员视野。按照工程审核方面规范要求,认真收集有关项目合同(协议)、施工图纸,工程鉴证单等资料,将定额价、市场信息价与市场询价相结合,实地观测与有关帐务资料、图纸、协议、变更等资料相核对,运用好投资审计软件,对工程量进行认真计算、对合同外新增项目及其定额套用、费用计取、材料价格等进行严格把关、认真核对。

    2、要求审计人员要以高度负责的精神廉洁从审。投(融)资审计是个敏感的工作,要求审计人员的素质要高,要有高度的责任心和正确的价值观,以节约政府资金、促进地方经济发展为着力点,全力做好投(融)资审计监督与服务工作。

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一、基层政府投资审计的现状——以深圳市龙岗区为例

（一）基层政府投审计的主要内容。主要包括3个方面的内容：一是竣工决算审计。2004年6月，深圳市人大常委会通过的《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》规定，“政府投资项目应当进行项目竣工决算审计”、“政府投资项目经过项目竣工决算审计、财务决算批复，方可办理产权登记和移交手续”。为结合实际落实好该条例，龙岗区政府批转了区审计局《关于结算金额20万元以下的政府投资零星工程办理产权登记和移交手续有关问题的意见》，明确对结算金额20万元以下政府投资零星工程的竣工决算，由区造价管理机构或有资质的造价咨询机构进行结算审核，报区审计部门备案。结算造价20万元以上的政府投资工程竣工决算，则必须经区审计局审计。二是预算（标底）审计和预算执行审计。《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》还规定，应当“有选择地进行项目前期审计或者项目预算执行审计”。2008年3月，区政府修订《龙岗区政府投资项目管理办法》规定，“审计部门出具的政府投资项目审计结论性文书作为有关部门组织项目工程招标投标活动、拨付项目工程款、审批竣工财务决算、产权登记与移交的依据”。2008年5月，深圳市政府出台《关于加强建设工程招标投标管理的若干规定》规定，“财政性资金投资工程编制的标底，应按规定报审计机关审定”。2009年6月，区政府《龙岗区政府投资项目建设管理实施办法》规定，“50万元以上的标底报区审计部门审定”、设计变更“一次变更达到或超过50万元的需报审计部门进行现场见证及备案”、“对于重大建设项目，审计部门应全过程审计”。三是拆迁补偿资金跟踪审计。2007年2月，深圳市政府颁布《深圳市公共基础设施建设项目房屋拆迁管理办法》，规定“审计等有关职能部门应当各司其职”。随后，《龙岗区实施〈深圳市公共基础设施建设项目房屋拆迁管理办法〉若干规定（试行）》规定，“区审计部门的主要职责是对街道办及相关部门的拆迁补偿资金进行跟踪审计”。2009年6月，区政府出台《龙岗区政府投资项目建设管理实施办法》规定，“对拆迁量较大的市、区重大项目，审计部门应进行跟踪审计；一般项目则在拆迁工作结束后及时予以审计”。

（二）基层政府投审计的组织管理。为确保政府投资审计政策的有效执行，龙岗区采取了一系列措施，主要有：一是有专门负责政府投资审计的机构和人员，有经费保障。龙岗区承担政府投资审计的机构是区审计局下属的政府投资审计中心，成立于2002年9月，为正科级事业单位。区政府对政府投资审计所需的经费给予了充分保障。二是政府投资管理相关部门之间建立了配合、协调、信息沟通机制。政府投资管理相关政策的执行机构，如发改、财政、审计、建设等单位之间经常召开座谈会，相互通报情况，对需要合作配合的工作进行协调，解决了大量具体矛盾和问题。同时，建立了审计报告抄送纪委、监察、发改、财政等部门的制度，及时告知审计发现的情况，共同督促相关单位整改规范。三是政策本身一直在作渐进式的持续改进，一直在不断改进和完善。

（三）基层政府投审计的主要成效。龙岗区对政府投资审计工作高度重视，政策执行的力度很大，取得了很好的成效：一是节约了政府资金。做好政府投资项目的预算审计、决算审计，做好重大项目设计变更现场见证和全过程审计，做好拆迁补偿资金跟踪审计，对政府投资项目建设进行全过程的监督和服务，从源头上促进工程规范管理，把好造价审核关。二是规范了建设程序。加强对项目建设程序的监督，重点关注工程招投标、预结算、设计变更，以及设计、监理和施工等多个关键环节，严肃查处高估冒算、弄虚作假等违法违规行为，审计发现的弄虚作假行为等逐步减少，建设程序和市场秩序逐渐规范。三是服务了宏观管理。龙岗区审计局对审计中发现的一些带有普遍性、倾向性的问题，注重从体制机制方面深入分析原因，向区政府报送有关情况的综合报告，系统地提出完善政策、强化管理的建议，为区领导全面掌握情况、加强宏观管理提供了决策参考。四是增强了法纪观念。龙岗区开展政府投资工程审计初期发现一个现象，即建设单位事先知道要进行审计的项目，会比较规范地处理工程管理、财务事项、支出管理。这充分说明领导干部的财经法纪意识正在增强，对有效预防建设工程领域的腐败发挥了重要作用。

二、基层政府投资审计的主要问题

（一）审计资源与审计任务要求不适应。由于政府对审计工作高度重视，对审计工作寄予厚望，多个政府投资项目管理的法规、制度都规定要审计介入把关。这也导致了政府投资审计涉及的机构和人员也较多，需要触动的权力关系也较多，难度很大。从单个方面看，审计把关是必要的，审计部门也必须履行好职责。但从总体看，广泛介入的审计工作导致审计部门超负荷运作，甚至会影响到一些更重要审计工作的深入细致实施，影响审计的实效。一方面需要审计的政府投资项目数量和金额呈爆炸式增长，另一方面审计人力资源却没有增加，审计人力资源与审计任务需求不适应的矛盾非常突出。这也是当前基层政府投资审计面临的最大问题。

（二）部分法规制度不够合理、不够完善。部分政府投资审计相关规定仍存在一些操作难、对新情况新问题界定不够明晰的问题。如目前还没有制度对拆迁补偿资金跟踪审计工作的具体要求作出规定，对于拆迁补偿工作经费如何开支核算等也无明确的规定和指引，造成各个建设项目自行拟定使用办法，标准不一，导致审计虽然发现了部分不合理开支，但缺乏足够的法规依据来要求被审计单位整改。这些法规制度的不完善，导致审计事实认定工作难度和审计风险加大，影响了投资审计工作的质量和效果。

（三）政府投资审计的外部环境还有待优化。一方面部分被审计单位对审计工作不够配合。由于直接关系到有关单位的经济利益，或者有时工程建设管理可能存在较多问题，部分施工、监理单位甚至建设单位往往采取拖延、拒绝提供审计资料的手段，阻碍审计工作的正常开展。还有部分工程因管理不够规范，造成审计必需的工程资料保管不齐，影响审计或根本无法正常审计，增加了审计难度和审计风险。另一方面，部分中介机构存在弄虚作假行为。勘测、设计、监理等中介机构提供的资料（特别是签证资料）是否真实、准确，对工程质量与造价的影响十分巨大。审计发现部分招标、监理、勘测、设计等作用发挥不到位，执业行为不够规范，甚至诚信缺失，存在弄虚作假问题。

三、加强和改进基层政府投资审计的建议

（一）增强审计力量，科学设置政府投资审计机构。为解决任务重、人员少的问题，龙岗区目前的主要办法是聘用部分社会中介机构工程审计专业人员参与审计，并采取一系列措施加强对聘请中介机构人员的管理。这种方法可以在一定程度上缓解人力资源不足的矛盾。但聘请人员主要代表中介机构的利益，而其工作结果又要由审计机关负责，这大大增加了审计机关的风险，不能从根本上彻底解决政府投资审计人力资源不足的问题。政府投资审计任务十分繁重的问题将会长期存在，需要从政府投资审计机构设置入手，提高机构级别或增加人员编制，从根本上解决这个问题，以进一步拓展政府投资审计的深度。

篇9

【关键词】工程项目；审计质量；动态跟踪审计

建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，也是传统审计的发展与完善，是现代工程项目管理的需要。质量控制审计也是现代审计模式的创新，有效地控制建设项目的工程造价，提高项目的投资效果，则必须进行事先、主动且贯穿于项目建设全过程的工程造价控制，即从项目决策、投资估算、设计阶段的概算，到实施阶段的承包合同价和完工后的竣工决算。日照烟草有限公司通过近几年实践，实施以工程项目风险控制为导向、审计质量控制为核心的动态跟踪审计，逐步探索出一套适合烟草企业特点的工程项目跟踪审计方法。日照烟草在工程建设实施过程中，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，合理配置审计资源，保证审计对工程建设项目进行紧密、持续的检测，实现对工程建设项目可行性研究、初步设计、施工图设计、预算、招投标、合同签订、建设施工、结算、竣工决算和项目后期评价的全过程监督，提高了工程项目跟踪审计成效。

一、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的实施背景

长期以来，建筑工程预算定额是我国承发包计价、定价的主要依据，在一定程度上限制了建筑企业的公平竞争。2008年，住建部公告第63号规定，“全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价”。新的计价模式给工程建设项目审计提出了新的挑战，投标企业以追逐高利润为目的的各种投标报价方法也应运而生，传统的事后审计已无法满足当前工程建设审计的新形势需要，抓住工程量清单计价模式下工程审计重点是提高审计质量和效率的关键。

近年来，随着烟草行业工程项目资金投入力度的加大，烟草企业工程建设项目数量逐年增多，跟踪审计作为工程项目的有效监督方式显得尤为重要。日照市烟草专卖局（公司）审计部门根据烟草行业内部审计工作要求和职责，采取统筹兼顾、突出重点，努力探索以防范风险为导向的审计工作原则，促进工程项目建设目标的全面实现。

二、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要内涵

以审计质量控制为核心的全过程跟踪审计是审计部门和审计人员以风险识别为基础，以风险评估为中心，通过识别和评估重大风险环节的固有风险和控制风险，筛选出与关键风险环节密切相关的风险点，有针对性的依法对工程建设项目进行事前、事中和事后的全过程审计监督。实施包括从项目前期决策、立项规划、招投标、造价控制、变更签证、材料价格确认、项目后期结算审核、决算审计以及评估的全过程的审计活动。主要特点是：

（一）实现由结果审计向过程审计转变

它是工程审计由竣工结算审核向过程控制的根本转变。过去仅仅是局限于竣工结算审计，这种静态的审计难以对过程进行控制，由于缺乏必要的事前预防和事中控制，对工程造成的损失难以补救。通过监督关口，把握环节、控制内控，事前提出要求，事中指导纠正，事后发表建议。实施动态的、实时的、持续性的审计，其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，缩短建设期，提高工程质量，实现工程投资综合效益最大化。

（二）实现由事后监督向事中风险控制转变

它更加突出强调的是工程建设项目过程中的风险控制。以检查内部控制为切入点，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，通过对工程项目全过程的管理控制有效性进行风险审查，确定在项目实施各阶段中各环节的风险大小，对超出可接受范围的风险，在实施前提出建议和措施，防患于未然，保证工程质量，降低工程成本，提高投资效益。

（三）实现由单一差错纠弊向事前防范转变

它强调审计作用的及时性和审计目标的多元化。对工程建设起到预警、预防作用，使审计控制随着工程进展处在一种持续不断的状态。通过循环往复的审计信息反馈和调节，克服事后监督的局限性。

三、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要措施

控制造价、规范管理、提高投资效益是工程量清单计价模式下以审计质量控制为核心，以全过程跟踪为手段的工程审计监督的目的。把好“概算编制和审核、项目招标，合同审核、变更签证、工程结算、竣工决算”六道关口，进而实现对工程建设项目的全过程监督。

（一）把好六道审计“关口”

1.把好立项设计风险控制关。实行工程量清单计价规范以后，对设计文件的审查尤为重要，因为工程设计质量的高低，直接关系到招标工作的成败和工程量清单的准确性，影响工程质量和投资。加强对设计文件的审计，能有效促进设计单位重视设计工作，提高设计质量。

2.把好招标风险控制关。具体包括：（1）招标文件准确、真实、完整。招标文件是施工单位投标报价的依据之一，也是施工合同的重要组成部分。工程量清单的准确、完整是工程招标成败的关键。（2）招标与评标过程规范。由于招标在很大程度上决定着工程造价、质量和进度；同时，由于招标环节牵扯到各方经济利益，极易产生暗箱操作，因此，必须对招标过程实行全过程的审计监督。

3.把好合同审核风险控制关。施工合同审计是指审计人员对合同的签证、执行和结果进行审计监督和评价，目的是为了完善条款、避免纠纷，依法维护各方的合法权益。施工合同审计应重点关注的：一是合同形式，二是合同价款，三是施工资质情况、施工组织能力、社会信誉度等，四是履约能力和履约担保。

4.把好设计变更和现场签证风险控制关。合同签证是施工方提出索赔、提高造价的主要手段，有些施工企业本着“低标价、勤索赔、高结算”策略，通过合法的方式获取中标，然后通过图纸变更和现场签证在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工过程中要尽可能的减少设计变更，对于不可避免的变更签证及隐蔽签证，必须严格审核。建设项目中涉及所有变更必须有正当理由，对于影响工程造价较大的工程变更，必须经过审计部门测算后，报分管领导审批。隐蔽签证必须有建设方、监理方、施工方三方签字才有效，结合平时的相关记录进行反复审核。

5.把好结算风险控制关。工程量审核是结算中最基础的数据，也是工程建设的重要控制点。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低。为保证工程计量准确，内部审计部门和中介机构，定期参加工程例会，提出管理意见；对隐蔽工程做好记录和影像取证；对工程量进行严格的现场测量；对工程变更，严格审核变更理由、变更程序和变更价款处理等。

6.把好竣工验收风险控制关。工程事后审计是控制工程造价的最后保证。工程竣工后，及时组织相关各方进行验收，质量监督机构参与验收过程监督。在工程量清单计价模式下，对于图纸上包含的工程内容，结算时不再调整。对于工程量变化引起的综合单价的调整，要严格按照清单计价规范进行调整，有合同约定的按照合同约定的办法调整。

（二）具体案例

日照烟草专卖局（公司）综合业务用房跟踪审计项目，在建设前期，依据建设单位提供的施工图纸，在招标前请造价咨询机构对工程项目编制预算，设立控制价。为了使预算的编制切合实际，提高其正确性和完整性，我们规定参与编制概算和预算的中介机构不能从事该项工程建设过程中的跟踪审计，对预算进行审核的第三方中介机构也不能参与跟踪审计，坚持实事求是、公平公正的原则，防范工程建设风险，做好每一项工作。

在施工期间，审计人员参与了全部设备和材料的市场考察，通过了解材料价格；定期和不定期对施工现场进行检查，对于施工单位提供的隐蔽工程、签证单等资料，配合建设单位、监理等单位认真复核，并做好音像记录；施工期间出现的变更，出具初步审计结果，尽量避免今后的结算纠纷与经济损失。

在施工后期，审计人员依据竣工图纸、设计变更、隐蔽工程验收记录、工程签证单、平常积累的音像资料、《建设工程施工合同》的规定及其它资料，对乙方提交的工程造价决算进行了审核，并针对其中的争议问题提出了参考处理意见，出具最真实合理的审计结果，为甲方控制造价做出了贡献。

四、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的几点思考。

（一）和谐审计是基石

跟踪审计是个系统工程，各部门各司其职、各负其责、协同配合，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。在跟踪审计过程中，应争取各级领导的重视，领导的重视与支持是做好跟踪审计的前提和保障。烟草企业各级领导对工程跟踪审计工作高度重视，使相关人员提高了对工程跟踪审计工作的认识，为跟踪审计工作的顺利开展提供思想保证。做好各方关系的协调工作，造价咨询机构介入审计后，形成了有建设方、施工方、监理方与中介机构的关系，对审计过程中出现的问题，及时拿出相应解决问题的办法，与施工方及监理方进行沟通解决。在审计过程中，要建立沟通、协商机制，以各部门的准确定位、合理分工和协调互补，推动跟踪审计顺利实施。

（二）完善制度是保障

跟踪审计作为一种新的审计模式，行业内相关制度与规范尚不健全，制度建设相对滞后。审计建议缺少强制性，跟踪审计提出的一些好的建议尚不能被完全采纳。为此，需建立一套跟踪审计的管理办法和操作指南，从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，为跟踪审计人员提供具体的业务指导，切实发挥审计监督作用。今年，我们将建立完善部分工程审计制度，修订《工程建设项目审计管理办法》，建立《中介机构管理办法》，进一步规范全过程跟踪审计的开展和对中介机构的考核管理，结合制度建设，进一步完善工程建设项目审计流程。

（三）合理把握介入点和切入点是重点

跟踪审计是对工程建设项目从决策立项到项目总体验收之前的投资管理活动，实施连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。科学合理选择审计介入的时机和审计内容的切入点，是高质量完成跟踪审计的重点，将跟踪审计关口前移到项目前期准备阶段，前移到重要事项的决策阶段，使审计能够贯穿于项目建设的全过程。

（四）外部力量是有效补充

在审计工作量大，人员少的情况下，聘请中介机构专业审计人员参加项目审计，放大社会审计的监督作用和功效。通过公开招聘社会中介机构，引入竞争机制。进一步加强对参审中介机构和审计人员的管理和考核，制定《中介机构管理办法》，细化条款，逐条量化打分，将考核结果与费用结算、单位信誉挂钩，来达到提高审计质量、控制审计风险的目的。

（五）提高人员素质是关键

审计人员要给自己正确定位。跟踪审计是对建设项目整个过程的监督与控制，投入大、时间长、环节多，这对审计人员的自身素质的全面性提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握工程计价方面的知识，还要掌握设计、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家有关政策和了解市场信息。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。

建设项目全过程跟踪审计是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，烟草行业在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进建设项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

[1]陈丽.浅谈施工阶段跟踪审计对工程造价的控制[J].新世纪论丛，2006（12）.

[2]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（1）.

[3]时现，朱恒金.建设项目审计[M].北京大学出版社，2002.

篇10

【关键词】 高校 跟踪审计 关键环节 控制

建设工程全过程跟踪审计就是审计部门依照国家的法律、法规,对建设工程项目从立项决策到竣工决算的整个建设过程进行全方位、全过程的咨询、鉴证和监督。高校建设工程跟踪审计通过近几年的实践证明,它对节约工程建设资金、规范工程建设管理、提高工程建设的经济效益发挥了重要的作用。

高校建设工程项目从立项到竣工一般都需要一个很长的建设周期,随之的全过程跟踪审计不仅周期长、工作量大、而且审计人手少,在这种情况下,如果把握和控制好跟踪审计的各个关键环节,就是抓住了审计工作的重点,就能提高审计工作的效率,对跟踪审计工作来说将起到事半功倍的效果。

为了不断探索与完善高校建设工程全过程跟踪审计模式,最大限度发挥全过程跟踪审计的作用。本文就高校建设工程从立项决策到开工前期、施工过程、竣工结算三个阶段,对全过程跟踪审计中关键环节的控制进行了分析与探讨。

一、立项决策到开工阶段跟踪审计关键环节的控制

“控制好立项决策、设计、招投标、合同等几个关键环节的审计。对于整个工程建设和工程投资(或工程造价),乃至后面的施工过程、竣工结算两阶段,具有决定性的或举足轻重的作用。

1、立项决策环节的审计

立项决策是选择和决定建设项目行动方案的过程。项目建不建?在哪里建?什么时候建?建设规模如何?建设标准如何?估算建设投资有多少?主要设备选型及运行成本如何?对周围的环境影响如何?投资的经济效益和社会效益如何?等等一系列问题都需要决策来回答,而这些回答都将对工程造价(或项目投资)有着决定性的、巨大的影响。有关研究资料表明,立项决策环节已决定了工程造价的50%―70%。正确的决策才能卓有成效地控制项目投资和工程造价。因此,审计人员应重点审查:学校是否建立重大事项决策体系和监督机制;立项决策是否符合国家的法律法规;是否经过了学校规定的程序;可行性研究是否按规定程序进行了论证,论证依据是否正确,是否实事求是,可行性研究报告是否存在事后补做情形;是否符合学校的总体发展规划和校园总体规划设计;审核投资估算。

2、设计环节的审计

设计是对决策意图的具体描绘,是工程建设的依据,是确定和控制工程造价的基础。设计环节的跟踪审计是控制工程造价的关键。有关研究资料表明,设计决定了工程造价的75%―90%,因此,审计应审查设计方案和设计单位是否通过招标确定;设计任务书及初步设计的主要指标(如建设规模、建设标准)是否符合决策目标;是否进行优化设计(如限额设计);是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审;全面审核设计概算。

3、招投标环节的审计

建设工程也是一种商品,招投标过程就是通过市场竞争为这个商品的“定价”过程,当然,这里的“定价”与一般意义上的定价有所不同。资格预审是否公正、公开?招标文件是否真实、全面、准确地反映甲方意图?拦标价是否符合甲方控制造价的目标?竞争是否公平、公正且充分等等,都将决定着整个招标工作的成功与否。工程实践经验表明,中标价一般有5%―15%的浮动空间,也是就是说,如果招标不慎,将可能有5%―15%的经济利益白白流失。同时,招投标环节又是学校干部廉政建设的“事故多发区”,因此,审计必须对招投标环节把好关。

(1)审查招标方式、招标程序和评标办法是否合法、公正、严密。

(2)审查资料预审程序是否公正、公开,注意防范资质“挂靠”(可以通过核查委托投标人和项目经理在施工企业的工资单、社保或劳保登记来防范);审查投标入围名单是否通过了学校招标小组的评选程序,注意防范“围标”(只要避免少数人未按程序直接确定入围名单,就可以有效防范“围标”)。

(3)审核招标文件是否全面、准确地体现了招标人(即学校)的意图,注意要充分利用和发挥招标人在此时此刻的优势地位,将质量、工期、安全等目标,履约保证金的支付、返还约定,预付款及付款方式的约定,价款结算和调整办法,风险分担的约定,违约处罚的约定,投标报价的少算、错算、漏项的处理办法等等,是否预先都写入投标人必须响应的实质性条款中,为合同谈判、合同签订打下良好的基础。

(4)审核拦评价:是否能够体现招标人对工程造价的控制意图;是否处于目前市场所能够接受的合理造价水平上。目前,按定额及正常取费直接编制的拦标价一般都远高于“市场价”,因此,对拦标价要主动控制,而不寄期望于投标降价。工程量清单模式招标时,注意重点审核工程量清单,预先化解工程量少算和明显漏项的风险。

(5)审查投标文件和投标报价书:审查投标文件是否响应了招标文件中的实质性条款;审查投标报价书时,注意防范定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险。

4、合同环节的审计

合同是甲乙双方行使权利、履行义务的书面依据,也是最终工程结算最重要的依据,而且合同名列“文件解释顺序”的第一,因此,审计人员在审核合同条款时必须字斟句酌、慎之又慎,尤其对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款更要加倍小心。审查合同条款及补充协议条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离;与工程结算直接相关的条款,如价款结算和调整办法、风险分担的划分等,是否全面、清晰、准确、不留活口。

二、施工阶段跟踪审计关键环节的控制

施工过程中的全过程跟踪审计是审计工作的核心,主要包括材料价格、工程进度款的拨付、隐蔽工程、设计变更签证的审计。

1、材料价格环节的审计

材料价格的确定以及档次的选择,对控制整个工程造价在投资允许范围内起着关键作用。在市场上材料品种多、品牌多、规格多、档次多、供货渠道多、价格变化大。因此材料的价格咨询成为跟踪审计一项十分重要的内容。审计对材料价格的确定应根据合同条款进行区分。如果合同为包死价,跟踪审计要对材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终结算审计作为基础,则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时,要对市场进行必要的询价,避免因市场行情变动,造成不必要的损失;材料若为建设方自行购买(甲供),则要对材料购买各个环节内部控制严密性进行审计监督。

2、工程进度款环节的审计

工程进度款的支付时间与支付额度是工程的承、发包方十分关注的问题。建设工程中既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,学校就会处于十分被动的地步。为防止出现这种现象,在工程进度款的审核上,审计人员根据施工合同条款予以严格把关,对支付的进度款金额做到准确无误。

3、隐蔽工程环节的审计

建设工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程,如桩基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情况不明确,施工中的工程量及施工工艺都会发生较大的变化,隐蔽工程量的确定是否属实,会对结算审计效果以及最终工程的造价有着最直接的影响。因此,审计部门要和监理部门、施工部门一起对隐蔽工程量进行现场取样和印证,并及时做好隐蔽工程跟踪审计底稿的记录,还可用照相机或录像机拍摄施工现场实况备用。

4、工程变更签证环节的审计

建设工程的变更签证必然涉及到工程价款的变动,并对控制工程造价起到重要的作用。因此对工程变更签证的真实性、合理性要加强审计。

(1)审计人员要对变更签证的真实性进行审核。要审核变更签证是否完整,签证单上要有基建管理人员、工程监理、施工单位人员的签章。有关设计变更需要设计单位的签章。

(2)审计人员要对变更签证的合理性进行审计。施工单位工程结算价款往往高出投标预算和中标合同价款,造价增加的原因就是工程变更。因此,审计人员有必要对变更签证的合理性进行审核,对无需变更或不合理的变更不予确认。

(3)做好变更签证造价的审计,就要对变更部分工程量的正确性进行审核。针对施工单位往往多报工程量的现象,审计人员要经常深入施工现场,及时了解工程进度,熟知变更内容,第一时间掌握因变更产生的工程变化量。

三、竣工结算阶段跟踪审计关键环节的控制

建设工程的竣工结算审计是合理确定工程造价和实现建设项目管理目标的关键环节,其审计结果是建设单位与施工单位最后进行工程决算的直接依据。

1、工程量计算关环节的审计

审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致;核实图纸及有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的必要性、效益性。

2、定额套用环节的审计

审查工程结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理,有无高套定额现象;“定额缺项”的相关造价确定是否合理,有无利用缺项子目套取投资的情况;结算单价是否与中标时的报价相一致等。

3、工程取费环节的审计

重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否合符规定。

4、材料价差环节的审计

审查材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工单位自行采购的材料,相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回。

总之,控制好建设工程跟踪审计中的各个关键环节,就能保证跟踪审计工作取得实效。内部审计部门才能真正做到为提高学校教育资金使用效益服务,为提高学校的管理水平服务,为学校的改革和发展服务。

【参考文献】