财务审计的主体范文

导语：如何才能写好一篇财务审计的主体，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    2.财务会计规范;

    3.业绩连续计算;(这个方面需要我们重点关注和判断一下,是否符合上市条件要求,具体有这么几个方面的考虑)

    1)利润连续性:3个年度要连续盈利;

    2)利润经常性:来源于主营业务不能来源于营业外收入,非经常性的收益,扣除非经常性损益的净利润要计算;

    3)利润现金性:不能全是应收账款对应收入;

    4)利润独立性:不能是利润依赖关联方或某一个客户;

    5)利润统一性:利润来自于主营业务,而不是其它业务收入,在统一管理层、统一实际控制人的情况下取得利润;

    6)利润稳定性的考虑,盈利模式、经营环境都要稳定。

    4.资产负债结构要合理。不同行业资产负债结构是可以不同的,不能一概而论;

    5.税收与政府补贴;

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村级财务会计审计是农村集体财产和经济活动的有效监督形式，审计三方关系人的信任对称对促进农村集体经济建设，保持农村经济持续、和谐发展意义重大。文章通过对青海省X市D区村级财务审计的调研，了解村级财务审计信任不对称的现状，分析产生信任不对称的原因，并提出强化村级财务审计信任对称的对策，以确保村级财务审计规范、有效运行，保持村级财务审计公信力。

 

1 村级财务审计的发展

 

村级财务审计的产生和发展，是随着农村集体经济的发展壮大、基于经济监督的需要以及农村经济体制改革的深入而逐步形成的。起初在我国农业生产合作社、时期，村级集体经济的生产关系比较简单，社内的财务收支、收益分配、财产管理活动的监督主要依靠内部村民民主监督小组、财务相互审查的方式进行，还包括上级部门组织的带有审计性质的财务清查或清理整顿。随着农村实行，农村集体经济组织财务管理体制发生重大变革。集体经济发展壮大的同时，出现不良现象，如一些地方放松对集体资产管理，农村财务管理混乱，村级集体资金被部分人员私自挪用、挥霍浪费和长期拖欠。通过国家1980年和1986年进行的两次全国性财务清查，农村集体财务有所好转，但由于缺乏经常性的审计，一些地方农村财务前清后乱。鉴于此情况，1986年以后，农村经营管理部门为了对农村集体经济组织的资金和财务活动实行经济监督、经济评价、经济鉴证，逐步建立专门审计机构，配备相应审计人员。这对改善集体财务管理混乱，维护集体资产安全，提高集体经济效益，密切党、干、群关系发挥积极作用。1992年农业部颁布《农村合作经济内部审计暂行条例规定》，2008年农业部办公厅印发《农村集体经济组织审计规定》，各省市也按照规定陆续与之相应的集体经济审计法规、条例和审计办法，以便为农村集体经济审计提供依据和标准，加快村级审计的步伐。十指出，“要建立健全权力运行制约和监督体系……健全质询、问责、经济责任审计……让人民监督权力，让权力在阳光下运行。”这些都表明村级财务审计逐步发展，与各方发挥监督作用密切相关。

 

2 村级财务审计信任不对称的现状

 

村级财务审计对农村集体经济的管理和良好运行起到重要作用，从全国来看，村级财务审计由于主体模糊，发展缓慢，其中也存在一些村级财务审计信任不对称的问题。文章采用问卷调查方法，对青海省X市D区5个行政村的村民进行调研，包括村级财务管理、村级财务审计、村级财务审计信任不对称三个方面。调研中发放问卷150份，回收有效问卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在调研中发现，村民对村级财务审计信任不对称具体表现为以下几个方面：

 

2.1 对村干部管理集体经济活动的信任不对称

 

在回收的有效问卷中，76%的填写者认为村干部在村级经济管理和决策方面，存在“一支笔”现象，村民认为村干部并未完全履行自身责任，未遵守竞选干部时的承诺。如某村一位村民指出，其所在村的村长在选举时向村民保证，一定会把村里的公路修好，直至他离任公路并未完全修好。另外，换届时对村干部没有进行任期经济责任审计，村民对村干部的任期行政效果并不十分满意。另外，村干部在村中贫困户选择方面未做到公平公正，存在滥用职权为亲近的村民谋福利现象，不能使真正贫困的家庭享受国家政策。通过村民对村干部管理村级活动的评价，70%的受访者对村干部信任不对称。

 

2.2 对审计人员的信任不对称

 

在回答村级财务审计方面的问题时，有81%的填写者对村级财务审计了解很少，有些甚至没听说过，不清楚自己所在村落有无财务审计。仅有3%的填写者知道村级财务审计，在谈到村级财务审计执行方时，只知道是由省、市、县执行审计。从调研反映出，大部分村民对村级财务审计不了解，不知道审计是对村干部行政的一种有效监督形式，更谈不上对审计人员、村级财务审计报告的信任。鉴于此，在发放问卷过程中，调研者向村民解释村级财务审计相关的知识，村民对村级财务审计了解之后表示，在一定程度上会信任村级财务审计。

 

3 村级财务审计信任不对称的原因

 

3.1 集体利益受益不均衡

 

基层社会公共产品的分配和受益，如基础医疗、教育等，同一地区不同村庄的农民享受待遇不同，通过相互的比较，增加因受益不同产生的心理不平衡感，对村级财务、村干部管理绩效、审计监督产生低信任感。另外，城镇化过程中，农民土地被征用，各村按照人口数及征地面积给予补偿，补偿标准前后存在差异，农民从长远生计考虑，现有失地补偿不能满足生活需求，这与当前物价高涨、生活成本加大的现实形成矛盾，加剧农民对基层政府的信任度。

 

3.2 财务透明化程度低

 

调研中了解到，村委会都按照农业部监察部印发的《村集体经济组织财务公开暂行规定》的要求进行村务公开，但是村级财务管理过程中仍缺乏透明度，财务公开力度不够。在实际执行过程中，选择性公开与村级财务相关的信息，多数是政策指令、文件，较少涉及村级财务收支明细项目以及基础设施建设、专项拨款使用途径。某村2015年详细公布第三季度财务公开收支明细信息，但时间在11月中旬，滞后了45天左右，村民未能及时了解财务信息。因此，财务信息公开缺乏时效性，村级的财务信息公开与定期及时仍有一定的距离，不排除村干部为了上级检查而象征性公开的可能。信息公开形式单一，有时不能及时回应村民反馈信息，民主决策无法发挥应有作用。

 

3.3 审计被认可程度不高

 

从调研中看出，西北部地区大多数村民的文化程度普遍较低，缺乏对审计专业知识的理解。虽然村干部的文化水平高一些，但村干部认为审计部门就是来找自己工作中的毛病，往往消极对待审计人员，导致村级财务审计工作不能及时、有效完成。村干部只是肤浅地从表层原因理解审计，并未认识到审计是评价和监督其经济责任的履行情况，以达到为民着想、为民解忧、为民办事的目的。农经站的审计人员大部分是兼职，有些在岗人员未经审计培训即上岗，对审计专业知识掌握不熟练，缺乏必要审计程序。

 

3.4 审计信息不对称

 

在村民自治组织内部，村民有权自我管理，但不能事事都参与，一部分权力需要委托村干部行使。村民和集体经济组织及其成员为了保护集体权益和集体经济发展，委托农经站对村级财务管理的情况审计。基于相互之间存在的契约关系、经济责任关系，村级财务审计应运而生。村民由于知识水平的限制，未完全了解国家相关政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村级财务活动，而审计机构发表的村级财务审计报告不能及时向村民公开，村民无法了解本组织的经营状况、财务情况、审计结果，不能有效发挥民主监督作用。另外，村级财务审计立法工作滞后、村级财务审计机构不健全，村级财务审计人员整体素质偏低等，导致村委会与审计部门之间不能形成对等关系。审计信息不对称容易产生财产所有者、受托经营者和受托监督人相互之间的关系错位，从而导致审计信任不对称。

 

3.5 审计主体缺乏独立性

 

农村经营管理部门除了完成日常经营管理工作，包括农村财务管理工作外，还安排人员从事农村集体经济组织的审计工作，这种审计模式的公正性和真实性值得商榷，并且审计人员出具审计报告时容易受相关政府部门的干扰。而上级政府组织审计人员对其管辖的村落进行审计工作，类似于内部清查，不能起到审计外部监督作用。即目前常见的审计主体无法保持审计的实质独立，审计人员没有司法权，无权处理涉事责任人，审计问责机制有待完善。

 

4 强化村级财务审计信任对称的对策

 

4.1 明确村级立法，完善村级财务审计制度

 

农村市场经济要想走向成熟，离不开相关法律、法规的制约监督。建议在法律上规定由县级审计机关成立审计分局，配合农经站进行村级财务审计监督，并能赋予一定司法裁决权，强化法治建设，践行法律面前人人平等的原则，为弱化村级财务审计信任不对称关系提供法律保障。无论地区、民族、家族、职务，法律面前人人平等，行政主体与行政相对主体地位平等。根据发达地区的经验，以法治保证基层社会有可能实现真正的民主自治，符合宪法的精神，也符合国家投入，基层受益、满意的宗旨，以及低成本高效率建设基层政权的目的。制定符合村级特点的财务审计条例，和相关的审计取证、报告办法，如《农村财务审计专项制度》、《农村财务审计程序》、《干部经济责任审计制度》等，使农村集体经济组织审计工作有章可循、有法可依。

 

4.2 坚持民主理财，实行村级财务公开

 

根据芮国强，宋典(2012)对江苏市民政府信任实证研究的结果，即政府信息公开会积极影响社会公众的政府信任水平，因此村级财务公开也可以强化村民对村级财务审计的信任程度。按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》，审计结果不仅要向村民代表会议报告、向村民公开、向村民负责，同时公开的内容也要让村民看得懂，以便能够有能力监督。完善民主理财制度，民主理财小组对村级财务公开活动进行监督，审计人员入村审计与村级民主理财相结合。农村财务公开内容全面、完整，对群众关心的热点问题，如村干部薪酬、村里招待费、大额债权债务信息等，采取多种渠道及时公开。对在外务工的村民代表采用邮寄方式公布，费用可从村集体资金总额中扣除，使其及时了解本村财务状况。(下转P159)

 

       4.3 确保沟通顺畅，认可村级财务审计

 

村级财务审计的三方关系中，村民、村干部、审计人员应该建立沟通渠道，使各方对村级财务审计透彻理解。村民和村干部之间形成委托关系，在此关系中，村民应广泛接受教育，提高文化程度，以便顺利接受村级财务审计知识;村干部应做到凭证、账簿等真实，加强自身修养，提升审计接受度，及时与村民沟通，扩大审计知识宣传范围。村级财务审计人员也应具备相应资格证书，保持职业态度，提高职业判断能力，确保外部监督到位。审计三方关系人之间相互信任对称，最终构建和谐的村级财务审计关系。

 

4.4 引入民间审计，提高审计独立性

 

在提高村级财务审计独立性的问题上，许多学者(王金凤等，2012)提出由国家审计机关主管农村财务审计，在国家审计机关下，设立农村财务审计监督中心，并下设审计和责任追究部门，二者相互牵制提高独立性。另外，在当前审计模式基础上，引入注册会计师审计(陶媛婷，2015)，构建体外独立的第三方审计体系，使村级财务审计实现外部独立的再监督职能，以平衡村级财务审计信任不对称关系。

 

4.5 创新审计方法，完善审计技术

 

目前村级财务审计主要任务是差错纠弊，审计方法简单，需要把现代审计理念引入到村级财务审计中，除财务收支审计外，还需要加强绩效审计，注重事前和事中审计，并采取分析性复核程序，防范审计风险。刘家义审计长指出：“推进以大数据为核心的审计信息化建设是实现审计全覆盖的必由之路。”因此需要逐步建立覆盖市、县、乡镇的农村信息服务网络，各村实行电算化会计记账，开展计算机审计，提高村级财务审计质量，加快基层政府行政效率，把村级财务审计推向现代化审计。

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1．知识经济对财务审计假设的冲击。部门财务审计假设需要以会计假设作为重要参照依据，然而，在知识经济条件下，会计理论中的四大假设正面临着严重冲击。第一，会计主体假设面临的冲击。当前，以信息网络为依托的虚拟企业大量兴起，不仅突破了地域空间对企业经济交往的限制，而且也使得企业的外延界定更为困难，导致会计主体假定不清晰。第二，持续经营假设面临的冲击，会计主体在知识经济环境下，处于竞争日趋激烈、风险日益加大的境地，使得企业受外部环境影响较大，随时可能出现中止、清算、破产的状况。第三，会计分期假设面临的冲击。会计分期假设难以满足现阶段信息使用者对会计信息随时、及时使用的需求，无法充分发挥会计信息为决策及时提供依据的重要作用。第四，会计货币计量假设面临的冲击。因货币种类不同而发展的物价变动会计和外币业务会计，对会计货币计量假设带来了威胁，同时预测非货币性信息对于衡量企业发展潜力越来越显其重要性，这也在一定程度上动摇了货币计量假设。根据以上分析可知，知识经济对会计假设造成了严重冲击，同时也间接地影响了财务审计假设的建立。

2．财务审计内容滞后于财务会计的发展。知识经济时代下，企业在生产经营中的无形资产比例不断提高，如商誉、知识产权、人力资源等均成为了企业重要的无形资产，对于提高企业核心竞争力和经济效益起着不可忽视的作用。同时，由于金融工具的不断创新以及社会责任会计的产生与发展，致使知识经济不仅增加了审计工作内容，而且对审计工作提出了更高的要求。然而，当前财务审计明显滞后于财务会计的发展，没有针对财务会计的变化及时作出审计内容的调整和拓展，从而导致财务审计工作不完善，出现审计松懈。

3．计算机的运用模糊了财务审计线索。财务审计线索是审计工作顺利开展的基础，审计人员通过跟踪审计线索，遵循审计程序，审核相关经济业务，收集审计证据。知识经济时代转变了传统的手工会计核算方式，会计人员只需将财务原始数据及其相关信息输入财务软件，便可以利用计算机完成从记账凭证生成到财务报表输出的全过程，其中产生的全部数据均可以由计算机进行自动处理。这种方式模糊了财务审计线索，不仅增加了审计调查取证的难度，而且也容易造成部门财务审计的松懈。

4．财务审计制度的局限。在信息化条件下，财务审计的方式方法和审计内容均发生了变化，致使整个审计工作流程也必须重新调整。然而，当前审计制度没有针对这些新情况、新变化及时进行完善和修订，从而导致部分审计工作出现无章可循的状况，没有给予审计工作充足的制度保障和约束，造成了财务审计松懈。审计制度作为整个权力制约和监督体系中的重要一环，受其职能所限，对权力的制约和监督不可能面面俱到，在对权力的审计监督中遇到的问题形形，目前仍无完善的法律条文来评判，对行使权力应负的经济责任也无法作出规范的审计评价。

二、治理部门财务审计松懈的对策

1．转变部门财务审计观念。知识经济时代，部门财务审计应当转变传统的审计观念，以应对财务会计的发展，满足财务审计信息使用者的新需求。第一，树立部门财务审计服务观念。现阶段，我国大部分企业的内部管理日趋规范，内部审计工作也在不断完善。为此，部门财务审计工作不能仅局限在核查账目这一范围内，而是要立足于企业内部管理的实际需要，积极为企业管理和效益服务，并将监督与评价工作的开展建立在服务的基础之上。这就要求财务审计人员不断强化自身的服务意识，更新观念并拓宽审计领域，以此来帮助企业实现价值的再增值。第二，增强部门财务审计的导向作用。部门财务审计工作还应开展多项管理审计，如成本控制审计、投资项目效益审计、全面预算管理审计等等，借助对部门财务管理的分析和评价，为部门提出实现经济效益最大化的建议，这有助于部门财务审计向服务型、增值型和导向型审计的跨越。第三，发挥部门财务审计信息预测功能。随着财务审计信息使用者日趋多元化，如投资者、债权人、企业员工、工商税务部门、金融证券机构、银行等，他们对信息的需求复杂多变，既要求审计报告信息具备公允性和真实性，又要求审计信息具备评价性，满足公众对信息的需要。

2．转移部门财务审计重点。知识经济时代，信息网络和全球经济一体化的进程不断加快，在这样的背景下，为了进一步适应会计信息化和网络实体化，有必要转移部门财务审计重点，具体可从以下两个方面着手:第一，部门财务审计应当从原本的仅重视财务审计向财务审计与管理审计并重方向转变。大部分审计团体本身都拥有审计、会计、税务等方面的专家，他们对客户的内控制度和财务管理系统也都比较了解。为此，审计工作除了应当做好对财务报表的审计之外，还应渗透到相关的管理活动中去，这将会成为未来时期部门财务审计工作的主要发展趋势。第二，应将审计工作的重点从有形资产审计向无形资产审计转变。目前，人力资源、信息和知识已经逐步成为经济发展的关键要素，同时总资产中无形资产的比例也越来越大，其地位和作用也越来越明显，这使得信息使用者对这部分资产的关注程度越来越高，其已经成为会计核算的重点，财务审计工作也必须将此作为重点，确保信息使用者的利益。

3．拓宽部门财务审计领域。随着知识经济环境的日益复杂，现行的财务会计必须适应资本市场、期货市场、科技信息市场的发展需求，对财务会计核算的内容、范围、手段进行变革，将财务会计核算延伸到知识经济信息、人力资源、知识产权、商誉等核算领域。在此情况下，部门财务审计必须认清财务会计的发展变化方向，针对财务会计核算内容做相应的变革，拓展部门财务审计领域。第一，部门财务审计要纳入多专业领域知识，推动现代财务审计快速发展。知识经济带给了企业生产经营诸多不确定因素，使企业面临着经营风险和财务风险，部门财务审计应当运用数理统计、概率论、风险控制等相关理论知识和方法，控制财务审计信息存在的不确定因素，构建风险导向型财务审计模式。第二，部门财务审计要拓展无形资产审计内容。知识经济条件下，知识成了促进企业经济增长的重要资本，如信息资本、人力资源等无形资产在企业总资产的比重日益提高，部门财务审计应当收集这些无形资产构成、收益、价值等多方面信息，使审计报告可以充分披露无形资产状况，通过运用先进的审计计量技术，完善无形资产和现金流量的审计评价架构。第三，拓展效益审计的范围，将有效性目标作为财务审计的主要目标，大力开展知识资本运营效益审计、网络安全审计、环保审计等。对于知识资本运营效益的审计，要重点对市场资产(企业品牌、特许经营、客户忠诚度等)、组织管理资产(网络体系、信息技术系统、融资关系等)、知识产权资产(版权、专利权、技术秘方、商誉、商标等)知识资本的真实性和效益性进行审计并作出全面、客观、公允的评价，利用评价信息对潜在效益进行开发，从而促进企业保值增值。

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摘要：随着农村征地、基建项目、企业发包的增多，承包人上缴的承包费、政府部门专项补助款、村集体自筹款、“一事一议”资金的使用，使农村集体经济财务审计关系也越来复杂，它关系到农村集体财产安全和农村集体经济健康发展。本文针对渑池县农村集体经济财务审计现状进行调查研究，分析存在的问题并提出相应的建议。

关键词 ：农村集体经济；财务审计；现状；问题；建议

为适应社会主义市场经济发展的需要，规范农村集体经济组织的财务行为，开展村级财务审计显得越来越重要。建立完善的审计监督制度,切实有效地做好村级财务审计工作,对强化村级财务管理,合理有效管好村级资产大有益处。

一、渑池县农村集体经济财务审计现状

全县共有13 个基层农经机构（其中县级1 个，乡级12个），30 名农经工作人员（其中县级6人、乡镇级24人），本科学历3 人，专科学历10人，其它学历17 人。共有办公桌椅18 套，档案柜6 个，计算机1 台，县乡机构均无独立产权办公用房，均无独立的交通工具，无独立的办公经费。

2013 年以来，全县审计资金总额为14228.24 万元，共发现违纪违规资金164.02万元，已全部追回。其中应入未入“农村三资管理中心”监管等“小金库”资金53.2万元，报销违规开支、贪污私分集体“三资”2.64 万元，在管理性工作中吃拿卡要、滥用职权、谋取私利0.25 万元，公款旅游、滥发奖金补贴，用集体资金支付个人费用14.45 万元，其它违纪违规资金93.48万元。

二、针对我县近年来的农村财务审计情况，在工作中存在的问题

1.农村财务审计人员素质普遍偏低

现任的农村审计人员大部分是乡镇一级的农经人员担任，对农村财务审计的理论知识较为缺乏，且大多属于兼职。审计人员应当经过考核，发给审计证，凭证开展审计工作。但目前无论县乡两级农村审计人员经过专业培训的少之又少。理论知识的缺乏使其素质跟不上新形势发展需要。

2.农村财务审计主体混乱

农村财务审计主体既有县级农业主管部门，又有乡级农经站和乡镇政府自行组织的审计机构、村民主理财小组，还有县审计局的派出机构和会计师事务所，导致了管理执行机构性质模糊不统一，容易造成人人管事与人人不管事的局面。

3.农村财务审计工作独立性差

农村财务审计目前主要是农经站负责，但这种模式的独立性很差。原因在于：第一，农经站负责农村财务无疑是让农经站既担任管理者的同时又担任监督者，这严重违背了审计工作的独立性原则。第二，农经站负责大量的日常工作必然会冲击审计工作的开展。第三，由于农经站在行政方面受乡镇政府的领导，在业务上受上级农业经管部门的指导，这种双重领导体制会严重影响审计工作独立性。

4.农村财务审计立法滞后，审计处理难

（1）现行的农村审计依据为2008年实施的中华人民共和国农业部《农村集体经济组织审计规定》，其权威性不足。在农村财务审计中查出的严重违犯财经纪律的财务问题，依据现行规定处罚较轻，不能有效起到威慑作用。

（2）如上所述的现行审计体制及其它的一些人为因素，造成农村审计人员在审计过程中缺乏主动权，容易被上级部门或领导影响，不能立即下发审计报告，促其积极整改。查出的问题不能及时有效解决，有时被长期搁置，不能解决。长此以往，严重影响了审计的权威性。

（3）农村财务审计工作后期的整改处理阶段比审计工作前期困难性更大。

（4）农村财务审计工作内外环境差。目前的现实情况是县乡两级农村财务审计都没有办公经费，没有独立的办公场所,且审计不能收费，办公条件也还是依托现有的农经站开展工作，出力不讨好，不能得到有关部门的理解和支持。

三、提出的建议

1.建立职能定位明确的工作机构和审计队伍

做好审计工作要从基础抓起, 建立一个完整的、健全的专职审计机构十分必要。可从县级或乡镇农经部门的人员中抽出专人,或从社会中招聘有审计资格的人员组成专职的独立审计机构,与农经部门相脱离,有事业编制,有独立的办公地点, 负责本区域内农村村（组）集体的财务审计工作, 对上级业务部门负责并汇报工作；年初制定审计目标, 细化责任目标, 年末进行业绩考核。

2.提高基层审计人员的综合素质

内强素质，外塑形象，是农村审计人员工作的基本要求。县级或乡级的农村经济经营管理站提出长期和短期的审计培训计划，有计划有目标地组织审计人员抓好业务和技能的培训。可采取有针对性地组织专题技术讲座, 聘请审计专业人员加强对农村审计人员的政治理论、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，提高基层审计人员的综合素质。也可吸收大学毕业生和通过考核招聘等方法选拔具有高学历、高职称的高层次专业人才。建立持证上岗和严格定期考核制度，淘汰素质低和工作不力的审计人员。

3.加快农村审计立法，树立农村审计工作权威

现行的《农村集体经济组织审计规定》由于权威不足,需要尽快制订全国性的农村审计法律法规，进一步明确农村经济审计的定性问题。农村财务审计工作中发现的问题要及时汇报给当地的政府,为有关部门制定审计政策提供建设性的意见，制订相应的审计实施细则和相关办法，使农村审计工作有法可依、有章可循。同时，加大审计宣传力度，增强基层干部的法律意识。结合当前正在开展的第二批党的群众路线教育实践活动，进一步加强农村普法宣传教育，提高群众的参与意识, 引导农民群众以法律、法规的规定为依据，实施审计监督。

4.改善审计工作条件，保证审计工作开展

首先要在当地政府有经费保障机制，要列入年初财政预算。其次，县乡两级政府要高度重视农村审计工作，要在人员配备、办公条件上加以改善。结合党的十报告反腐倡廉工作，提高对农村财务审计工作的认识，确保审计工作的职能得到加强，工作顺利开展。

5.与纪委、财政、民政等有关部门相协调，树立农村财务审计工作的权威性

近年来，我县的农村审计工作多是在纪委的牵头下会同财政等有关部门进行的，均取得了良好的效果。农村审计作为集体资产和农村财务管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要纪委、财政、民政等有关部门的共同支持，农村审计先行工作，财政、民政部门配合，纪委部门做保障，相互通报、配合工作，形成齐抓共管、共同协作的工作格局，以确保把党在农村的基本政策落到实处。

参考文献：

[1]宋雪莲.农村审计模式探讨[J].会计之友〔上旬刊〕，2009,[5]：44-45.

[2]朱朝晖，陈建萍. 农村集体经济审计模式创新研究[J].审计与经济研究，2008，6.

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摘要：村级财务审计实务操作由于缺乏独立性，由于存在信任不对称问题，因而引发诸多矛盾。为此，文章通过村级财务审计信任不对称现状，分析村民与村干部、村民与审计人员、村干部与审计人员相关利益方之间信任不对称的原因，提出弱化村级财务审计信任不对称的措施。

关键词 ：村级财务审计；信任不对称；审计独立性

村级财务审计是审计部门对农村生产经营单位财务报表审查和评价的经济监督活动（王金凤等，2012）。从1990 年关于林盛堡镇村级财务审计成效（郑克杰、曲向军，1990）的文章起，至2014 年，探讨基层村级财务审计问题的文献，大多由农村审计人员发表于乡镇级实务型期刊。理论研究逐年呈现递增趋势，尤以2011年文献居多，研究重点集中在财务管理、村级财务审计方面。有些研究成果关注到了信任问题，进行财务学与信任的关系研究。李心合（2001）把信任问题引进财务学研究，他指出“信任是信息不对称的委托关系，信任是财务行为的内生性因素”。也有学者基于两权分离形成的委托关系，将信任和财务学联系在一起，指出委托关系的信息不对称所带来的逆向选择和道德风险问题，本质上都是信任问题（刘峰，2009；雷宇，2012；张莉萍，2014）。李正图（2014）将信任分为对称信任（双边信任）、不对称信任（单边信任）和互不信任（双边不信任）。

有的研究者基于社会学原理构建资本市场审计和信任关系，提出通过声誉、制度机制，建立和维护资本市场的审计信任关系（漆江娜，2002）。但是将信任不对称引入村级财务审计问题是一个新的课题，理论研究缺乏对审计信任不对称问题的关注，现实中因为信任不对称现象的存在而影响审计监督效力，使审计难以发挥经济监督作用。为此，文章基于“信任不对称”问题的思考，探讨村级财务审计问题，以便通过弱化信任不对称，优化审计环境，规范村级财务制度，有利于基层社会秩序的良性运行。

一、村级财务审计信任不对称的原因分析

（一）村民与村干部的信任不对称

1.两权分离是信任不对称的前提条件。村级财务审计三方关系人中，审计客体即村干部，代表村民、基层政府和自身的利益，是沟通村民和基层政府的媒介，担负着双重信任。村民作为村级集体经济的财产所有者，将财产的管理权委托给村干部，他们之间构成的受托经济责任关系，是审计关系产生的前提，而这一委托关系需要由政府认可才发挥作用。因此村干部权衡后会有意或无意地让渡村民利益，这是村干部和村民之间信任不对称发生的必然原因。此外由于所有权和经营权分离，村干部处于信息掌握的优势地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能确保财务信息的公开透明。即便是公开，也是为了应付上级检查而象征性的走形式，表现为选择性公开有关政策指令、文件，而且信息公开形式单一。大多数村民认为这种“面子工程”侵害集体利益，违背基层民主管理的宗旨，对信息真实性的质疑不断累积，加剧了村级财务信息不对称带来的信任不对称。

2.村级财务管理制度内部控制薄弱。村级财务管理制度设计合理与否与执行是否有效的匹配程度，影响村级财务的可靠性、真实性、合法性。薄弱的村级财务管理制度内部控制制度，不仅弱化了村民和村干部之间的信任对称，而且可能会给审计带来风险，强化审计的信任不对称关系。有些村的原始凭证填制不合规，白条入账现象客观存在，将村干部记录信息视同发生的凭证内容，缺乏完整的财务账目，致使会计资料不完整，信息编制不规范，信息反映不及时。有些村的会计既记账又管理现金收支，审批和报账手续不规范，违背不相容职务相分离原则，致使财务资金内部控制执行失效。财务管理制度本身的缺陷和执行的无效，使得村民对村干部不信任，这些加大审计难度和成本，在有限时间内完成审计报告，发表审计意见，难免有疏漏，这为审计信任不对称提供了条件。

3.职业道德缺失加剧信任不对称。村民对村干部的信任取决于村干部是否真正从村民的角度出发，为村民着想而干实事，如果村干部有违村民的期望，侵害集体的利益，就会引发信任不对称。

（二）村民与审计部门的信任不对称

审计意识淡薄，对审计监督职能不甚了解。大多数村民的文化水平是初中及以下，高中及以上学历的人数比较少，虽然大学生不断增加，也有研究生出现，但相对农村整体而言，这部分力量还是缺乏，因为文化程度的高低以及对专业知识的掌握决定审计认识程度。随着农村城镇化的进程，很多村民失去土地，有文化的年轻人离开本土，留在家中的大多是年长者或小孩。村民对于审计的相关认识大多缺乏了解，年长者根本不清楚，更谈不上对审计部门或审计人员的信任问题。对于审计的认识更是没有概念，他们视审计人员为行政人员，视审计为上级部门检察工作，正是这一模糊概念，将第三方审计人员看做“官官相护”的群体，对其工作始终存有疑虑，这种审计信任不对称具有一定的广泛性。

审计负效应的影响。审计负效应指在某些条件下，审计活动的执行及其结果对社会产生消极或负面影响与后果（曹建安、张禾，1999）。根据信号传递理论，审计负效应随媒体传播而扩散，导致审计监督职能受到质疑。村级财务审计主体主要由乡镇经管站或乡镇政府内设的审计机构担任，独立性欠缺。审计失败案例中审计人员与被审计单位合谋，其经媒体加工报导后，村民基于心理学的“光环效应”，使得审计负效应的影响放大。因此只要谈到审计，人们的认识是基本没有多大差别，充分反映出信任不对称。

（三）村干部与审计部门的信任不对称

村干部对审计认识不到位。审计作为监督的角色，一直被审计客体所排斥，审计主体和审计客体的对立关系，源于客体对审计的不信任。审计人员和村干部目标函数不一致，村干部将审计视为对其行为的监督，对委托人聘请的审计人员存在逆反心理和抵触情绪。有些村干部因为在管理村级财务方面存在一定问题，被审计时往往采取不配合的态度，导致村级财务审计工作承担很大风险。

村级财务审计缺乏独立性。乡镇经管站负责乡村集体经济的管理工作和财务会计的指导工作，要管理农村承包合同、村办企业立项、统筹提留款等事项，此时它既是管理经营者又是监督者，与审计独立性原则相违背。

乡镇政府内单独设置的机构审计其所辖属部门的财务活动和经济效益，类似于“自己审自己”，即使审查出村级财务问题，也不能确保及时公布信息和处理问题，很难保持审计独立性。这种存在缺陷的审计模式也使村干部对村级财务审计的信任度降低。

二、弱化村级财务审计信任不对称的措施

（一）提高村级财务审计独立性

建议建立体外专业独立的第三方审计体系，促进对村级财务审计监督，审计经费采取由村集体分担、政府补助以及社会援助的形式，提高村级财务审计独立性，树立审计权威性，发挥审计监督功能，弱化村民对村级财务审计信任不对称现象。

（二）降低甚至消除审计负效应的影响

审计行业的整体声誉需要审计人员的努力。无论是政府审计、民间审计、内部审计，还是村级财务审计，都属于审计范畴，通过提高审计行业人员的准入门槛，聘用坚守职业道德，并具有专业知识的审计人员，确保专人专职，加强审计人员的持证管理制度，以及执业后的道德教育，使审计作为外部独立监督的力量真正发挥，巩固审计的专家权威地位。

（三）健全村级财务审计法律制度

静态的制度建设与动态的实务变动之间不可能全然吻合，始终会存在错位，只是错位的程度因为法规制度与实际要求的差距不同而不同。2007 年修改施行的《农村集体经济组织审计规定》指出，农业部负责全国农村集体经济组织的审计工作，显然缺乏独立性，而影响权威性。使村级财务审计有法可依，是值得探讨的问题。

（四）确保财务公开，增强干群互信度

各村要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》，以多种形式、多种渠道及时公开财务信息，透明经济活动和经济事项；村民民主理财小组应尽职尽责落实村民知情权，监督村级财务事项公布的真实性、完整性，及时掌握财务状况。同时村民素质也需要提高，主动积极参与村务民主管理。自觉将审计引入村务管理，并从中受益。

（五）建立人际沟通渠道，优化村级财务审计环境

基于村民和村干部委托关系，从既有关系中构建人际关系，村干部须保证凭证、账簿等规范、真实；村民履行民主监督职责，以合法途径解决问题。村民文化程度要不断提高，扩大审计知识宣传范围。村级财务审计人员也应具备相应资格证书，提高职业判断能力，确保外部监督到位。村干部要加强自身修养，提升审计接受度，改变对审计的负面情绪和消极态度，构建和谐的审计关系。

总之，村级财务审计结果的可靠性，关系到村民对村干部，以及基层干部的信任程度。从两权分离、村级财务管理内部控制薄弱、职业道德缺失，分析村民与村干部之间信任不对称；从审计知识的普及和审计负效应的影响，分析了村民与审计部门之间的信任不对称；从村干部对审计的态度，以及审计独立性缺陷，分析村干部与审计部门的信任不对称，最后从加强独立性、降低审计负效应、财务公开透明、健全法制、建立人际关系，提出强化村级财务审计信任对称的措施，以期实现健康的村级财务审计。

参考文献：

[1]沈燕萍，李军，沈博雅. 藏区国家基层政权建设及成本实证报告[M].北京：经济日报出版社，2014.12：231.

[2]雷宇.财务会计的信任功能[J].会计研究，2012（3）：26-30.

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1.农村财务审计工作的重要性

目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。

2.农村财务审计工作的难点

2.1农村财务管理不规范，造成部分原始凭证认定难

由于农村的经济业务有相当一部分发生在村合作经济组织与村民之间，这些经济业务，很难取得规范的原始凭证，有些仅是村民简单出具收条，既无数量又无单价；有些是业务经办人员自己写的现金支出条，既无事由又无收款人。对于这类原始凭证的合法性、真实性的认定成了审计的一大难点。如果认定这部分单据无效，则意味着有相当一部分支出得不到承认，这显然不符合农村的实际情况，有失公平；如果认定为有效，又缺乏法规依据，很难让其他村民信服。

2.2农村财务审计独立性较差，造成调查取证难

农村财务审计必须进行大量的调查，才能分清是非，认定事实，但农村财务的审计工作主要由农经部门实施，有关法律法规对其审计主体的地位虽然确认，但在人们的心目中他们还不是权威的审计部门，在向一些党政机关、企事业单位以及农户调查取证时，往往得不到很好的配合，一些人故意设置障碍，不及时出证；而另一些人则出伪证，或刁难取征人员，致使审计工作难以顺利开展。

2.3农村财务审计执行力度小，造成审计决定执行难

基于目前的农村集体经济组织已经成为乡镇政府附庸的现实，乡镇政府会出于各种考虑或利益权衡，对审计出来的问题处理不及时不严格。由于审计权限的限制，农村审计机构对许多审计事项只能在审计决定中向有关部门提出处理处罚建议，而不能直接做出处理；由于被审计单位涉及的人员多数是农民，他们对利己的决定事项就执行，不利的就不执行，致使部分违法违纪人员得不到及时处理，使集体经济损失不能及时得以足额挽回。

3.针对农村财务审计工作现状的对策

农村财务审计工作中存在的难点不仅影响审计工作的开展，而且影响了审计决定的权威性和时效性，进而在一定程度上严重挫伤审计人员的积极性。对于这些审计难点，可以采取以下对策。

3.1合理安排农村财务审计主体

作为国家基层行政组织的乡镇政府应当基本退出村级日常审计监督活动，只有发生重大违法、违规经济案件时，政府审计部门和有关部门才可组成联合审计组。强化民主理财小组的，为真正发挥其内审组织的作用：一是全体村民应有权控制村级管理者的任免；二是提高民主理财小组成员的专业技能，发挥注册会计师的主导。因其独立性与胜任能力上的优势，注册会计师理应作为村级审计监督的外部主导，其审计范围是：村级财务收支的真实性、合法性审计；财经纪律执行情况审计；村级内部控制制度的完整性和有效性的审计；村级管理者受托责任审计等。

3.2优化农村财务审计监督的制度环境

积极推进农村民主政治进程。切实赋予村民完全的民主权利，使村民真正拥有村级人事管理权和村级财务管理权。拓宽农村民主监督的渠道。比如，加强对村务公开制度的指导和监督，规定乡镇政府接待日等等。合理配置权利。强化乡镇政府工作人员的宗旨观念和民主法制观念；是实现乡镇政府由领导职能向指导职能的转变，在尊重村民自治权利的基础上，以经济、法律和教育等综合手段指导农村工作；国家有关法规应尽快明确乡镇政府指导职责的具体内容，以利于改善党群干群关系、规范乡镇政府行政行为；四是规范村级管理者的管理行为，提高其经营管理活动的透明度，消除村级管理者与村民之间的信息不对称。

3.3加快农村集体经济审计法律法规建设，引入注册会计师审计制度作用

国家有关部委应尽快出台有关村级财务审计的法规，为注册会计师进入此领域提供法律依据。明确全体村民作为村级财务审计委托人的地位。即若需要注册会计师提供服务，应由全体村民作为委托人选聘会计师事务所，以确保审计的社会公信力。对涉及乡镇政府及其工作人员侵犯农民利益的经济案件，注册会计师也可接受县级以上政府部门（如审计局、纪检监察机关）的委托进行审计。会计师事务所应充分考虑村级财务审计的风险，委派熟悉农村实际情况、通晓国家农村法规和政策、经验丰富的注册会计师负责审计工作，以保障审计的有效性。

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关键词：企业 审计 核心要求

一、引 言

对企业的管理制度和管理制度的执行情况进行监督、监查和评价，从而客观地反映企业的经营状况和真实的经济效益，为企业依法建立现代企业制度，创造良好的经济效益和社会效益提供保障是企业财务审计的目标。所谓企业财务审计是指审计机关按照《审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业、国有控股企业的资产、经济运行等情况的真实合法性进行审计监督，对企业财务报表所反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告、审计意见和决定。以反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，防止国有资产流失。

提高审计质量是财务审计的核心要求。财务审计具有它的独立性。社会审计组织、国家审计机关、企业内部审计机构和专职审计人员构成了审计主体。依法独立监督是《宪法》赋予审计的特别权力，也是国际审计惯例的基本要求。依法对企业的会计信息、财务收支情况、相关经济活动和评价内部控制制度及评价厂长、经理应承担的经济责任等都属于审计对象范畴。依法审计不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计人员自身的要求。因此，提高依法审计质量对加强企事业单位的财务监督管理、经营管理至关重要。

二、企业财务审计存在的问题和不足

(一) 受体制制约。多年来，我国审计实行的是双重领导体制，难以保证审计工作的独立性和审计监督职能的充分发挥。目前，我国的审计体制是：各地审计机关都是在上级审计机关和当地政府的领导下开展工作，人事管理权归地方政府，审计经费均由地方政府负责。例如，有的财务审计即使查出问题，也会考虑到当地政府各方面的关系而搁浅，大事化小，小事化了。这种尴尬的局面很难做到财务审计的客观公正。

（二）审计方法落后。财务审计方法直接影响审计工作的成果。近年来，随着信息化步伐的加快，多数企事业单位财务核算都已经实现了会计电算化，早已摆脱了手工作业。可审计工作仍然局限于看凭证、翻账本；手工制表、汇总审计数据，造成审计期限延长，审计成本加大，无法满足现代审计工作的需要；再有，由于审计人员缺乏计算机软件应用知识、现代审计技术手段掌握不够和综合素质偏低等因素，使审计结果质量难以得到保证。多年来，各级审计工作大多仅局限于财务审计，审计过程主要侧重于财务上的纠弊查错，而忽略企业经济效益、生产经营状况、企业整体情况的相关审计。更缺乏从企业宏观角度对企业经营中出现的问题进行深入细致的分析研究，不能从根本上达到财务审计的目的，更不能为企业设计避免、防范、控制风险的策略和方法。

三、解决问题的措施和途径

（一）完善体制机制 提高审计质量。

从目前我国国情来看，审计实行的双重领导体制在一定程度上影响了审计监督的质量和效力，阻碍了审计工作的进一步深化。因此，改革和完善现行审计体制，推行审计机关垂直领导的体制，是确保和提高审计质量的关键和要求。

（二）打破传统的审计方式 大胆创新。

针对企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，要求财务审计不断改变传统的审计方式，采用联合审计模式，组成综合审计机构，资源和信息共享，监督、纠察企业深层次问题，使审计结论对企业能发挥积极的整改、促进作用。例如，在企业效益审计中，应从资产的完整性，经营活动的合法性，会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律、评价企业管理水平，保证资产保值增值，促进企业改进生产技术，变革经营方式等；在财务审计进程中应避免对同一单位多次重复的、单方面的审计。应转变审计手段，改变传统手工审计为计算机审计、网络审计，不断提高审计效率与审计质量。创新审计方式，把企业经营财务数据的审计与实地调查相结合，财务审计不仅要对企业各项经营数据进行分析研究，而且要做到全面地了解企业概况，在遵守法律、法规的基础上从企业实际出发，提出一些合法的、合理的、适用的建议。

（三）加强培训 提高整体素质。财务审计是一项专业性、政策性、法律性很强的工作，要求审计人员有较强的综合素质。首先，要有较高的政治素质，严格遵守相关审计的各项法规、准则及政策；遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责。其次，提高审计人员的业务技能。审计人员在熟知各项法律、法规和会计制度的基础上，加强学习，获取有关审计、财务、经营、技术等方面的专业知识，获得专业技术资质。再次，要吸纳既懂业务技术又懂计算机的综合型人才，做到熟练应用各类电子软件的操作及运行原理，从电子数据内容中找出破绽。

四、结束语

现代财务审计是建立在社会主义市场经济体制下的审计。对企业在项目立项、配套资金、项目管理、预期效益等方面给予恰当的、严谨的审计程序及其建设性的意见和建议，对其经营起着至关重要的作用。因此，审计人员要敢于迎接新形势下的挑战，不断提高审计队伍的整体执业水平，真正肩负起维护社会主义市场经济秩序的责任，做的高标准要求，高质量审计。

参考文献：

[1]刘莺．浅谈如何提高企业内部审计工作质量问题研究[J]．民营科技.2009(12)．

[2]丁婧．浅析财务报表审计中的内部控制评价[J]．大众商务.2009(22)．

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【关键词】网络经济；审计；存在问题；安全防范

一、网络经济对财务审计的影响分析

（1）审计目的的影响。财务审计在网络环境的影响下，会计报表与传统手工报表表现出了很大的差异，具有及时性、实时性、高效率等特征。在审计目标和指标方面，网络环境下的财务审计更全面，更真实，表现出一定的动态性和灵活性。（2）审计模式的影响。传统的财务审计受到物质、环境以及人的主观能动性等方面影响比较突出，网络环境下财务审计主要是基于无纸化办公以及电子化信息处理。财务审计工作变得更加规范和合理，这在无形当中增加了财务审计的规范性和可操作性。（3）对财务审计主体的影响。传统财务审计的重点主要是审计管理人员及审计专业人员，对于审计人员素质要求高，要求审计人员具备专业的审计素质和水平。

二、网络经济环境中财务审计的主要方向

（1）网络审计具有多部门联合作业的优势。审计的内容不仅仅局限于作业的经济活动和财务记录，而且可以联合其它的审计管理部门、职能部门等通过网络加大沟通交流、协作配合、分析讨论、交流经验、分享心得体会等，加强审计过程的透明性和权威性，合理配置审计资源；审计机构在接受委托人或授权人的委托或授权后的，提高了审计管理工作的时效性和准确性，提高了审计的效率和质量。（2）安全性和保密性的财务审计。在审计过程中，要加强对财务审计的保密性和安全性管理，通过职责分离而又有保持必要的沟通协作机构，对被审计单位的容错处理、安全管理、安全保密技术等进行深入的调研和了解，以评价其财务审计工作的工作性和完备性。（3）加强内部控制、降低管理风险。内部控制是新形势下财务审计过程中的重要组成部分。主要集中于内部的管理、运行、维护、监控、风险防范等方面的相关管理技术以及由这些管理可能带来的风险措施。通过加强系统的安全审计，可以及时有效地防范潜在的安全隐患，增加内部控制的审计的安全性。（4）加强风险管理。财务风险审计是审计管理中的重点和难点，要加强对审计人员的风险管理意识培训，用最新审计知识更新头脑，有效指导审计工作，提高审计效率和水平，降低审计风险。

三、财务审计相关内容分析

（1）会计报表的审计。会计报表的审计主要是对企业资产负债表、损益表、现金流量表等的真实性、完整性、合法性和准确性等的审计，而网络条件下的审计可以满足以上这些审计要求。（2）资产审计分析。网络环境下的资产审计可以对被审计单位的资产进行整合，与传统的方式相比，具有动态管理性，可以真实性、完整性等反映出记录在有关账簿及会计报表的资产的真实存在。（3）所有者权益审计。企业的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等都是所有者权益审计的重点和关键点。网络环境下的所有者权益，变得全面、权威、准确，同时又具有时效性强、方便快捷等特点。

四、网络审计存在问题及防范措施

（1）接受委托风险问题。客户在经营管理过程中，由于自身利益考虑，通过人为制造虚假业绩数据，加上审计内控机制不健全，管理存在漏洞，致使操作过程存在较大的风险。对于此类风险，审计人员可以通过查询往年工作底稿、询问相关工作人员、调阅相关资料等方式增强对审计风险的评估分析能力来决定是否接受该项业务。（2）信息系统风险问题。由于网络存在的脆弱性，审计过程中系统风险在所难免。由于信息系统涉及面广，内容庞大，审计人员很难全面掌握信息系统风险问题，这就使得审计人员在审计过程中加强与专业人员沟通和交流，同时根据审计需要，聘请外部IT专业人士加强对信息系统的安全审计。（3）审计取证风险。由于计算机网络及数据加密技术在应用过程存在的缺陷和漏洞。可能带来的数据传输丢失、非法篡改、非法窃听等问题，这加大了审计取证的难度，降低了审计结果的可靠性，加大了审计风险。（4）审计评价风险。对于审计过程发现的问题，能否根据科学的模式和方法对存在的问题做出合理的评估和分析，使审计过程中既遵循科学合理的程序和规范，又能客观真实性地再现审计过程中的问题，这在某种程度上构成了审计的评价风险。为了提升审计的科学性和准确性，审计人员在审计过程中需要出具严谨的审计报告，审计报告既要体现出审计的灵活性和有效性，还要能够针对具体的问题做出合理的评价。

参 考 文 献

[1]于宁.网络环境下会计信息的披露与监管[J].安徽工业大学学报（社会科学版）.2005（3）

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关键词：电力企业 财务审计 缺点 完善

一、内部财务审计的内容与定义

内部审计之父索耶这样定义内部审计：独立评价组织中各类业务和控制。判断其是否遵循公认的方针与程序，是否符合规定与标准，对资源的使用是否经济有效，是否实现了组织的目标。

中国内部审计协会2003年6月的《内部审计准则》将内部审计定义为：通过对组织内部经营活动的适当性、合法性和有效性进行客观的监督与评价，达到促进组织实现目标的目的。

作为内部审计中的一项财务内审，它的审核内容如下：对组织全年的财政收支执行状况的审核；对组织中重大的经济问题的决策与执行状况的审核；对组织中债权、债务情况增减的审核；对组织中固定资产管理情况的审核；对组织内离退休职工工资发放情况的审核；对组织中车辆、招待、业务与费用的支出情况的审核；对组织中上一年度财政内审时发现的问题的整改情况的审核；对组织中需要说明的其他事项的审核。

二、中国电力企业内部财务审计工作的现状

（一）电力企业内部的财务审计工作缺乏创新意识

查错防弊型审计是电力企业内部常见的审计。会计报表、账本、凭证及相关资料成为审计的主要对象。对财务审计的表面化是审计工作的一项弊病。审计过程中采用的是对会计科目进行逐笔审查的传统方法，仍处在“就账查账”的低效率状态中。审计过程中常常忽视经济债务审计与内部控制审计。手工收集审计资料的手段极大降低了审计效率。近年来虽然电力企业在财务管控、物资管控等相应的管控系统中配套使用ERP系统。但由于不统一的数据平台和数据标准，致使审计技术和审计手段仍不能顺利实施。

（二）独立性缺失导致内部审计工作开展受阻

由于内部审计机构是在电力企业本单位负责人的领导下展开工作，所以在工作过程中不可避免的要考虑到本单位的利益。在审计过程中受领导层的影响，对某些部门的审计工作难免有失公允。造成内部审计部门审计意见的发表是从企业的经济利益出发的现象，影响其公正性和客观性。这种审计管理模式削弱了内部审计的主体地位，得不到外界的认可。使内部审计的作用在电力企业经营管理中极大减弱。

（三）审计固定资产时达不到全面覆盖

工程造价审计、竣工工程财务决算审计、工程管理审计、其他专项审计是电力企业固定资产内部审计的主要类型。其中开展较为普遍的为工程造价审计和竣工工程财务决算审计。而像工程管理审计仅在部分电力企业中得到开展。由此可以看出在对固定资产的审计过程中，工程建设，资产管理的合法性成为主要关注的焦点。而对资产运行，资产管理机制及运营效益等方面关注较少。审计工作仍无法向高层次的管理型、绩效型、风险型审计迈进。

三、电力企业内部财务审计工作的加强

通过对我国电力企业内部财务审计现状的分析可以看出完善内部财务审计工作迫在眉睫。这就要求企业的主要负责人要加强对内部审计工作的领导。从听取审计工作汇报，布置审计工作任务到处理审计查出的问题都要亲力亲为。要用审计工作取得的成果得到上级的支持和肯定。

（一）加强内部财务审计的监督职能

在内部审计的过程中，财务审计一直都是重中之重。内部财务审计活动早已渗透到电力企业发展的各个方面。但在审计过程中注重资产的安全性和效益性，轻视资产的合法性，对一些低效率和不经济的制度过分重视都是导致审计工作效率低下的主要问题。那么如何扭转这一局面呢？这就要求审计人员加强事前和事中的监督，杜绝单纯的事后监督，将损失降到最小。

一个企业在运作的过程中能够对风险作出及时准确的判断是十分重要的。在内部审计过程中，不同活动的相关风险成为评价部门职能的关键因素。内审人员要将风险评价贯穿于电力企业活动的整个过程中，不断修正最初的风险评价。只有这样才能确保电力企业及时获得有效信息，最大限度的降低风险，实现经济效益最大化。

（二）内部审计模式与电力企业制度的统一

只有建立与电力企业内部制度相统一的审计模式才能达到电力国有企业制度财产所有者与经营分离、制衡的运作机制。

在当今的电力企业中存在着“监事会”和“总经理领导”两种模式。由于监事没有企业经营管理权，所以不能兼任公司的经营管理职务。这就表示这种方式不能很好地通过审计促进电力企业的经营管理，提高企业的经济效益，难以实现其主要的任务和目的。而“总经理领导模式”虽然有利于经营管理水平的提高，但是对本级公司的财务和总经理的经济责任却难以做出独立的监督和评价。考虑到审计工作的需要，监事会领导模式因领导层较少，具有超脱的地位和较强的独立性，更适合内部审计工作。

（三）内部审计人员素质的提高

内部审计工作能否顺利有效的开展，内部审计人员的素质是关键。电力企业要加强对内部审计人员的录用、培训工作的重视。在人用方面，不但要看员工是否精通会计业务，熟悉电力企业的经营，还要注重员工的思想。只有拥有一支思想优秀、作风清明、业务熟练的内审团队，才能从根本上提高电力企业财务审计的质量。

四、结束语

财务内审工作是电力企业能否顺利、高效发展的重要一环。在今后的工作中，笔者一定秉承刻苦钻研的态度，不断创新。通过对工作中所遇到的问题的探讨研究不断的积累经验，总结方法，改正错误。笔者将凭着对审计工作的热爱，在思想上，业务技能上严格要求自己。争取做一名合格的审计工作者，为电力事业的更好发展做出自己的贡献！

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财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性.企业财务审计的内涵。

关键词：企业财务审计；问题分析；审计质量；监管方法

Abstract：With the rapid development of China's market economy, the current emergence of a growing number of SMEs has gradually become the leading force of our national economy and social development. However, due to its operating smaller, the management system is not perfect, financing capacity, the continued lack of innovation has constrained the development of enterprises. The core objectives of the modern enterprise system is a combination of business incentive and restraint mechanisms, in order to ensure sound and effective internal constraints and mechanisms to enable them to become "autonomous, self-financing, self-restraint, self-development" of the legal entity.

The financial audit should be subject to the choice of auditors, the financial statements are the basis of the financial reporting framework. The quality of financial audit depends on the quality of the information, the judgment of the auditors in accordance with accounting standards and practices. In practical work, a lot of information is provided by the financial accounting, we also can stand the perspective of management accounting to identify the contribution of the most significant information in the financial audit, and display information on how to enhance the reliability of the audit of Corporate Finance the connotation of the audit.

Key words: financial audit; problem analysis; audit quality; regulatory approach

中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立地对企业的资产、负债、所有者权益和损益等会计信息的真实性、财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价.借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督行为。

1 企业财务审计概念性基本涵义

（1）企业财务审计的审计对象不仅是企业的会计信息，按照现代审计发展的要求，它的审计对象还应包括企业的财务收支业务、相关经济活动和评价内部控制制度，评价厂长、经理应承担的经济责任等。

（2）企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境相结合的产物，揭示了现代企业财务审计是一个发展的概念。

（3）企业财务审计的审计主体不仅是社会审计组织，而且包括国家审计机关和企业内部审计机构，以及这些专门审计组织的专职审计人员。

（4）企业财务审计目标由于国家审计和企业内部审计工作的客观需要，必须在传统企业财务审计目标的基础上增加合理性目标。合理性是评价现代企业财务活动与相关经济活动的一项十分突出的内容，比如投资、融资的决策，“应收账款”和 “存货”对资金的滞留积压，内部控制制度的设计等，在企业中大都严重存在不合理的现象。因此应有针对性地突出该项目标，而不应将其模糊在广义的效益性概念中。

（5）依法审计是现代企业财务审计的重要特征，“依法”不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计人员自身的要求。因此，在概念中突出审计准则和相关的法律法规是十分必要的。

（6）现代审计技术是相对传统的企业财务审计手工操作技术而言的，比如运用计算机审计技术乃是现代审计工作的一项突出要求。

（7）审计的最终目的是为了提高企业经济效益和促进宏观调控服务，企业财务审计也必须服从这一最终目的。这一指导思想应该旗帜鲜明，大张旗鼓地宣传，而不能把审计误解为单一的查找错弊、专门“挑刺”的行业。

（8）应该指出，企业财务审计，明确地将其范围界定在国有企业及国有控股企业和其他企业的财务审计范畴之中。不是泛指对社会所有财务活动的审计，比如不包括对社会捐赠资金、社会保障资金、境外援助资金、境外贷款资金和国家对基本建设项目的固定资产投资等方面的审计。

2 对企业内部审计存在的问题分析

（1）中小企业对内部审计存在认识上的差异

由于中小企业规模相对来说不大，企业管理者负责企业内部的日常事务，其主观性较强，内部审计工作对于一个企业而言，主要由企业管理者来提出并决策。所以，不同的企业，审计工作的深入程度不同，有的企业甚至忽视了内部审计工作的必须性，形同虚设，没有将内部审计工作真正深入到企业管理中去，阻碍企业发展。

（2）内部审计定位不明确，独立性差

独立性是内部审计的重要特征，独立性的大小决定了审计职能发挥作用范围和效果。中小企业的特殊经营模式决定了其内部审计，其机构设置及其他事项安排都由企业管理者来决定，这就直接影响了内部审计的方向和重点，而普通的企业员工往往受制于他们的管制，严重损害了内部审计的独立性，降低了审计效果和效率。

（3）审计人员素质有待提高

中小企业内部审计通过有效的事前工作，为企业经营者提供相关的信息技术服务，从而提高企业经济效益，这就要求内部审计人员必须具备较高的专业素质和水平。而个别中小企业里的审计人员没有经过系统、专业的审计学习和研究，甚至不具备基本的业务能力，难以保证内部审计工作的质量。同时，内部审计工作不受重视，这就使得审计人员对工作缺乏热情和信心，很难将工作做好，也不利于其综合素质的提高。

（4）审计范围窄，审计手段落后

目前，很多中小企业的内部审计还只是停留在单纯的财务审计，即对企业资产、成本费用、损益的真实性的审计查证上。但是，随着市场经化经济的发展，如何防范经营和投资风险，如何降低企业生产成本等成为企业比较关注的话题，也是企业能否立足于同行业前列的关键所在。所以，中小企业内部审计必须从传统的财务收支审计向投资决策审计、管理效益审计等方向发展。

3 对中小企业内部审计的现状分析

（1）复杂性

由于中小企业涉及的行业多样化以及规模大小不一，其内部审计没有统一规范的格式，可能导致审计工作内容比较复杂，范围较广。

（2）内向性和独立性

企业内部审计的主要目的是为了加强企业内部的经济管理及控制，从而调整管理内部经济关系，提高企业经济效益。企业内部审计机构只属于企业的一个职能部门，不受外部因素的干扰。

（3）广泛性

中小企业内部审计既包括传统的内部财务审计，也包括现代的经济效益审计。既可进行事后审计，又可进行事前审计;基于企业内部经营管理和监督的需要，其审计工作可以控制并影响整个企业的职能部门发展。

（4）针对性和及时性

中小企业由于其规模相对较小的特点，内部审计机构能够针对企业出现的问题和状况及时、有效地了解并分析问题，找到有效的解决措施，这样能够加强企业的经营管理，提高企业经济效益。

因此，通过实施全面管理，可以在宏观管理上把握行业的走向，在微观上通过一系列的预算、控制、协调、分析、考核为内容，建立一套完整的、科学的数据处理系统，自始至终地将各个经济单位的经营目标同企业发展战略目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的管理控制系统。

4 改进企业内部审计的方式和方法

企业内部审计方式大多采用事后审计，对于一些重点投资项目会产生一些隐患，给企业融资带来风险。所以，要突破这种审计方式，结合事前、事中审计方式，可以对项目的预算、合同等做好监督评价，及时有效反馈信息，以防出现疏漏。这样能对整个项目进行全面的监督管理，严格控制企业内部管理，减小企业承担风险。

决策决定着信息的需求。决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。