审计风险的控制方法范文

导语：如何才能写好一篇审计风险的控制方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计审计；上市公司；关联方交易；审计风险

近几年，上市企业关联方交易问题在国内的关注程度显著提高，不正当的关联交易会为企业的股东造成严重的经济损失，对于社会发展而言，也将会因为不正当关联交易而产生极为严重的负面作用。关联交易审计的风险逐步增加，且具有相当大的不确定性，是当前我国审计部门最头疼的问题。降低关联方交易的审计风险需要注册会计师在审计方法上进行改进。

一、实施特定的关联

交易审计程序，准确识别其审计风险计划审计过程中，上市企业关联方交易审计的关键就在于同关联方间的交易及关系建立且系统的认知，这是因为上市企业大都会存在这一方面隐瞒或错报的情况。因此这一过程中，注册会计师应首先针对上市企业同关联企业间的关系建立起正确的认识，具体落实环节共包括以下几个方面：对原来的年工作底稿进行核查，对上市企业关联方关系以及当前情况进行明确；同相关管理人员或董事会成员进行同上市企业合作企业间的隶属关系存在与否的问题进行了解；对被审计企业该年间的所有重大经济行为及投资方案进行探究，全面了解关联企业同上市企业两者间的关联；如有需要还可借助股东大会会议记录或所得税报表进行审计情况的了解。在针对关联企业做出全面了解后，注册会计师应该就上市企业的所有关联企业进行列表，从以交易金额为首的各个角度入手，对资金重组、交易往来以及商品购销等方面进行更为深入的审查。

关联交易识别的重点就在于注册会计师应始终以专业眼光冷静的进行问题分析，依照“实质重于形式”的理念进行关联交易的深入审查。审计程序执行过程中，注册会计师必须对以识别完毕的关联交易进行再次复查，便于更好的识别关联交易中的潜在风险。主要集中在下列四个方面：首先，全面搜寻审计证据，着重观察上市企业组织关联交易的最终目标，例如，审计对象是否希望通过关联交易而将股价维持在一个更高的水平上进而实现收益最大化的目的、是否存在交易内容简答交易对象单一的问题、后备资金力量是否充裕等等；其次，对关联交易参与主体以账目资金为代表的各个方面进行反复审核；再次，审查实践过程中，审计执行人员必须全面关注上市企业股份变动，对财务报表权益项目的变动是否正常进行检验；最后，重视正常开展但合理性不足的关联交易，应针对会计报表附注上标记的上市企业表示的关联方关系客观性进行核查，并且还应针对重大交易披露的全面性及合理性进行审核，例如关联交易的属性以及种类等等，不仅如此还应针对近期关联交易所披露的数据进行关注。循环审计过程中，审计人员审计的重点应集中在该年度被审计企业的重大资产重组转让以及托管交易。不管是从关系角度来讲，还是从业务内容方面来看，此类关联交易均存在着十分繁杂的关联方关系，并且风险及规模相对较高，时间周期较长，同上市企业间的经营关系也十分紧密，这就决定着该审计工作不仅面临着极高的风险，同时推进难度也相对较大。为尽量保证审计的成功性，注册会计师必须对上市企业中以资产为代表的关联交易形式做到了熟于心，凭借个体专业的判断能力及实践经验，彻底搜集交易定价等各方面的证据，为审计工作的全面推进提供保障。

二、善于运用联合审计、分析性复核方法进行审计

复杂多变及隐蔽是上市企业关联交易的独特属性，同时上市企业关联交易也是上市企业盈余管理的重要举措，在这些因素的影响下注册会计师的工作任务进一步繁重，主要体现在审计难度的提高以及工作量增加方面，同时关联交易审计的风险性也随之强化。此种经济环境下，通过传统审计方式很难保证实际需求的满足，只有从关联交易的具体情况入手，结合匹配的审计方式，才能尽可能的规避审计风险。为保证传统审计方式的弊端，注册会计师可结合下列两种方式推进关联交易审计工作：首先，联合审计方式。或许同上市企业关联交易相关的企业有很多，此类关联机构或上市企业存在隶属关系，亦或是有着更为繁杂的关系存在，最终对审计证据的搜寻造成极大干扰，只依靠审计人员的努力很难完成。为保证关联方关系及关联交易的问题能够得到妥善处理，我们建议通过联合审计方式来开展上市企业关联交易审计工作。所谓联合审计指的是在充分识别了上市企业关联方关系及详细交易情况以及审查的前提下，审计人员将协助邀请反馈给审计对象的管理阶层，在审计人员的引领下，同企业关联业务相关的注册会计师共同建成一个专职关联交易审计团队，负责上市企业关联交易审计活动的全面推进，比如审计证据的搜寻、关联方关系的明确等等。

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[关键词]审计风险模型缺陷重构

一、有关审计风险模型的理论回顾

（一）国外有关审计风险模型的研究

D.H.罗伯兹（D.H.Roberts）于1978年提出了最早的审计终极风险模型，即：终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险+非抽样风险）。1981年，美国审计准则委员会（AICPA）的第39号准则公告《审计抽样》认为：审计风险由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险等四个子风险组成，其中：固有风险和控制风险表示财务报表中发生重大错误的风险，分析性检查风险和详细测试风险表示财务报表中的重大错误未被发现的风险。1983年，AICPA在第47号审计标准说明《审计业务的审计风险和重要性》（SAS47#）中对审计风险模型又做出了修改，其提出的审计模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，由于该模型涵盖了主要审计风险要素，并表明了其间的数量关系，便于计量，具有广泛的适用性和可操作性，因而被国际上大多数审计组织及会计师事务所采用，修订前的国际审计准则以及我国目前的独立审计准则都采用了该模型。2003年，修订后的国际审计准则提出了全新的审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险，将固有风险和控制风险合并为综合风险，用重大错报风险进行表示，认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施风险评估程序，评估重大错报风险，并根据评估结果进一步设计和实施审计程序，以控制检查风险，将审计风险降低到可接受的水平。

除上述几次对审计风险模型有着重大意义的修改外，其他一些学者和机构也针对审计风险模型提出了自己的见解——霍尔斯坦姆（G.S.Holstrum）和柯林兰（J.l.kirtland）在1983年提出：审计风险＝固有风险×控制风险×分析性检查风险×实质性测试风险；英国审计实务委员会（APC）也在1987年提出了一个审计风险模型，即：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险×抽样风险。

（二）我国审计理论界有关审计风险模型的研究

虽然与西方国家相比，我国审计理论界对审计风险模型的研究起步较晚，但也有许多的专家学者对其提出了自己的见解。在1996年版的上海财经大学会计教材系列丛书《审计》一书中，主编周勤业等提出了一个新的审计风险模型，即：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×非抽样风险（USR）×抽样风险（SR），该模型对除固有风险、控制风险外的其他影响因素提出了自己的见解，是对D.H.罗伯兹所提出的审计风险模型的一种完善，得到了我国审计界的一定认可。周家才（2002）在《试论审计风险概念及审计风险模型的重建》一文中将审计风险模型定义为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险×诉讼风险，该模型将审计界正越来越不可回避的“诉讼风险”考虑了进去，具有一定的现实性，得到了国内审计界的广泛认同。

此外，其他一些学者也对审计风险模型提出了自己的见解。张仁寿（2000）认为，现行审计风险模型的三个风险因素之间不是相互独立关系，并对模型进行了适当修改，即：审计风险=固有风险+控制风险×检查风险。吕博（2002）将随机扰动因素引入审计风险模型，构建了一个新的审计风险模型，即：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险+随机扰动项。这些新的风险模型也都具有一定的合理性，提出后也得到了学术界一定程度的认同。

二、我国现行的审计风险模型及其缺陷

由中国注册会计师协会颁布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，在其第一章第二条中将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。该定义与国际审计准则的定义基本相同，涉及三个要素，即：行为、行为后果、产生后果的原因。定义中的行为是“注册会计师进行审计并发表审计意见”，行为的后果是发生了“风险”，产生后果的原因是“发表不恰当审计意见”。基于这一定义，我国在制定审计准则时也接受了SAS47中所提到的审计风险模型，即：审计风险（AR）=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)。这一模型的特点在于：从风险控制程序上分解审计风险，并用连乘的形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。这种审计风险模型为进行基础审计提供了重要的理论基础，也使得进一步定量评估审计风险成为可能，因而具有重要的理论意义。实务中，审计人员也往往根据该模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围，因而，该模型还具有重要的实践意义。然而，随着社会经济发展和审计事业的不断进步，审计领域出现了许多新情况、新问题，原有的理论模型在审计实践运用中暴露出一些缺陷：

首先，该模型中的固有风险没有包含被审计单位的经营风险。在我国《独立审计具体准则第9号》“评估固有风险”项目中，被审计单位的经营风险的评估被排除在外。事实上，被审计单位的经营风险确实在危及审计执业界，原因有二：一是现代审计只限于抽样，审计并不能发现财务报表中的全部错误项目，特别是难发现隐蔽较好的欺诈，所以存在审计不能发现重大错误项目的风险；二是由于审计工作自身的复杂性，在实践中很难确定审计人员是否保持了应有的职业谨慎。

其次，该模型涉及的风险只与审计过程和审计顺序有关，即只从审计主体的审计检查方法和审计对象的经营、内部控制方面考虑审计风险因素，未充分考虑审计风险产生的其他原因，如报表使用者的诉讼请求因素、社会宏观法律环境因素等，而这些因素与审计风险的发生息息相关。

第三，该模型对审计风险的表达不完整。随着审计风险含义的不断扩大，审计风险控制就不能只局限于审计过程和审计对象，必须把审计风险的控制放在一个系统中全面把握，还应考虑审计环境、审计人员素质等因素。审计风险范围应扩大为审计主体风险、会计师事务所风险和会计行业风险，还应包括审计结论利用中产生的法律风险以及赔偿风险等。

第四，在日常审计案件中出现的一些问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的，审计主体的日常行为和工作态度有时也会成为问题的症结所在。因此，除应关注审计技术和程序的发展外，也应关注审计主体的自身行为。但是，该审计风险模型无法描述由于审计人员不道德行为所产生的风险，例如：企业与审计主体合谋舞弊而出具不恰当的审计报告等。

三、对现行审计风险模型的重构

（一）新风险因素的引入

本文将从审计风险的成因角度入手，提出另外两个与审计风险模型相关的风险因素，即：

（1）主观风险因素，主要包括：

1.由审计人员工作经验和能力的差异或不足而引发的审计风险。由于种种原因，在我国目前的注册会计师队伍中，很多有经验的注册会计师不具备计算机审计知识，其审计能力的发挥因而受到一定程度的制约，致使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者导致社会与审计执业界对审计内容和要求认识的不一致，最终使注册会计师陷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。不可否认，审计所能满足的社会需求是相对的，而不是绝对的，现有审计能力与社会公众的需求或期望必然存在一定偏差，而这一偏差所导致的审计风险正是由审计人员经验和能力的有限性而引发的。

2.由审计人员工作责任心不足而引发的审计风险。民间审计是一种专门的技术服务，审计人员有责任计划自己的审计工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错，并在实施审计过程中运用应有的技术和保持应有的职业关注。由此可见，审计工作的顺利开展要求审计人员德才兼备，既具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作态度，又具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，还具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。毋须讳言，在我国，审计人员并不是人人能够达到上述要求，这势必会限制审计工作的开展，影响审计质量。

3.由审计人员在执行审计业务时缺乏应有的职业谨慎而引发的审计风险。有些审计风险的产生与审计人员执业时缺乏应有的职业谨慎有关，例如：审计人员制定审计计划脱离实际，审计人员对审计过程中发现的疑点未进行扩大范围的审计，进行抽样审计时对样本及抽样方法选择缺乏深思熟虑，编写审计报告措词不当等，这些都与审计人员缺乏应有的职业谨慎有关，都将直接导致审计风险的产生。

4.由审计人员对现代审计方法的掌握程度低或应用不当而引发的审计风险。现代审计的一个显著的特点就是采用抽样审计方法，即根据总体中的部分样本的特征来推断总体的特征，推断结果可靠与否，与是否遵循“随机原则”抽取样本高度相关。如果审计人员破坏随机原则或还没有十分把握所抽取的样本能否代表总体，则必然会产生抽样风险。毫无疑问，抽样风险是导致审计检查风险的原因之一。因此，审计人员对现代审计的掌握程度低或应用不当也会引发审计风险。

（2）客观风险因素，主要包括：

1.由被审计单位内外部环境复杂多变而引发的审计风险。现代市场经济的显著特征在于不稳定性的增强，企业为了在激烈的市场中谋生存、求发展，不断扩大经营规模，所进行的交易也日趋复杂化。随着业务数量的增多，特别是一些经济业务已超出现有会计准则、会计规范的规制范围，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其它信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性较大。此外，随着市场经济的不断发展，被审计单位所处的宏微观经济环境及政治、法律等经营环境的变化都可能导致企业出现经营风险，进而影响到被审计单位的审计风险。

2.由审计影响范围扩大及社会对审计意见的依赖或关注程度提高而引发的审计风险。现代审计发展到今天，审计在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，人们对审计的理解和认识也越来越深刻。不仅是政府，投资者也将注册会计师出具的审计报告作为决策的重要依据，一些“潜在的投资者”对注册会计师出具审计意见表现出了极大的兴趣和关注。与此同时，人们更加重视审计报告书的可靠性，一旦审计报告使用者发现审计失败，就会控告审计人员，转嫁投资损失。社会公众对审计的促进了审计事业的发展，也在无形之中加大了审计风险。

3.由现代审计内容的广泛性而引发的审计风险。早期审计的重点多放在处理现金的职员的诚实与否上，几乎不顾其它事项。由于审计范围较小，业务较为简单，审计人员在审计过程中出现错误的可能性也较小，审计风险较小；其后，由于企业的资金周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者提供可靠的财务数据，资产负债表和损益表的审计成了审计的重点，审计的范围和责任也随之扩大；而随着经济体制的不断完善，在已有的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的错报和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业财务方面的状况做出报告——审计范围扩大，不确定因素势必增多，审计风险也自然随之增大。

（二）对现行审计风险模型的重构

依据上述分析可知：影响审计风险模型的构成因素并局限于传统审计风险模型中所包括的固有风险、控制风险和检查风险等三类因素，审计风险模型的建构还应与上文所分析的主观风险因素和客观风险因素相关。鉴于以上分析，在考虑了主观风险和客观风险这两个因素后，将审计风险模型修正为：

AR=IR×CR×DR×SR×OR

式中：AR为审计风险；IR为固有风险；CR为控制风险；DR为检查风险；SR为主观风险；OR为客观风险。

下面用数理统计的方法论证此模型。

首先，定义以下几个随机事件：I为无相关内部控制时，某账户或交易产生重大错报；C为某账户或交易产生错报事实，内部控制未成功发现；D为发生重大错报时注册会计师没有发现；S为由于注册会计师主观原因出具了不恰当的审计意见；O为由于客观原因而使注册会计师出具了不恰当的审计意见。

由以上定义可知：D、S、O三个事件之间是一种相互独立的关系，即D、S、O三个事件发生的概率之间没有必然的联系。

根据以上定义有：

IR=P（I）CR=P（C∣I）DR=P（D∣IC）

OR=P（O）SR=P（S）AR=P（D×S×O）

由于D、S、O为三个相互独立的事件

所以AR=P（D×S×O）=P（D）×P（S）×P（O）=DR×SR×OR……………..……①

又因为D所以有P（D）=P（D∩C∩I）=P（D）P（C∣I）P（D∣IC）=IR×CR×DR…………②

将②式代入①式可得：AR=IR×CR×DR×SR×OR

由于考虑了主观风险和客观风险，以上模型计算出的审计风险将会和实际的审计风险更加吻合，能更好的指导实际的审计工作。

四、结束语

研究审计风险模型的目的，主要在于增强人们的风险意识，并以风险作为规划审计的起点和归宿。但审计毕竟是一种依靠经验和知识进行判断的职业，多数情况下，各审计风险要素的评估，审计证据的收集数量和审计证据的收集方法还需要依靠注册会计师的职业判断来确定，具有很强的主观性，很难依靠数学模型进行审计规划。尽管注册会计师在执行审计时做出了很大的努力，但对固有风险、控制风险、主观风险和客观风险的评估不可能是绝对准确的。再好的审计风险模型，真正运用起来也有很大的局限性，研究审计风险模型的重要意义仅在于其指导性。

参考文献

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[2]胡春元.审计风险研究.[M]东北财经大学出版社，2001年版.

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[7]周家才.试论审计风险概念及审计模型的重建.[J]财经问题研究，2002（6）.

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abstract:the problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.so that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the cpas.

关键词：审计风险；成因；识别；控制。

key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

随着我国市场经济的发展，曾经被西方国家广泛关注的审计风险问题，已经提上了我国的议程，审计风险问题越来越受到大家的关注，审计问题如果做不好，很容易导致巨大的经济损失，审计人员也要承担相应的法律责任。随着大家法律意识的增强，越来越多的人也开始关注审计问题，审计风险往往导致审计失败，而审计失败又会带来不利结果，为了从根本上杜绝这一问题，我们应对审计风险的成因做出客观的分析，科学合理地解决这一问题。

1审计风险控制的意义。

审计风险存在普遍性：审计风险可谓是无处不在，它存在于审计过程的每一个步骤，任何一个环节工作的失误都可以引起审计风险，例如美国一公司欺骗会计事务所10年，其方法是在中午吃饭时将审计人员领到很远的地方，然后派人偷看审计计划、审计底稿，下午准备审计所需要的资料都将要审计的问题给回避了。盘存实物吃午饭时要加封条，防止被审单位弄虚作假。审计粮食系统时在检查粮库过程中，粮库亏空是在审计人员玩耍时无意中发现粮库内部是空的，由此牵连出一系列的案件。

2审计风险的成因。

2.1审计风险的概述内部审计风险是指单位内部审计机构和人员对单位的经济活动、财务报告、专项经济等业务审计后，对存在的一些重大问题未能及时发现，审计报告结论不当或不全面而导致存在的审计风险。

2.2形成审计风险的主要原因。

2.2.1内部审计传统工作形式的影响传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题方面，内审方法的工作形式仍以财务账项基础审计方法为主，主要审计目的是“查错防弊”，主要是既成事实的事后审计，缺失了在经营过程方面的事前、事中审计，很难避免经营风险和舞弊漏洞所造成的损失。在当前经济高速发展，信息经济的环境下，内部审计的工作目标、控制风险、控制程序等均随外部环境发生了重大改变，企业的经营管理活动也发生了巨大的变化，各种业务趋于隐性化和数字化，导致舞弊行为更易发生；传统的企业内部审计职能的单一性、滞后性影响了工作创新的积极性，内审人员风险观念淡薄，特别是经营方面过程控制的审计风险控制因素考虑较少，审计职能单一，审计技术落后，不能跟上形势变化，极易形成审计风险。

2.2.2内部审计机构缺乏应有的相对独立性内部审计是企业内部控制的重要手段，它在加强组织内部控制、防范经营风险、防止重大舞弊、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。但在现实企业运行管理中，内部审计部门往往缺乏应有的独立企业地位，仅作为企业摆设或应付上级检查的部门，以致出现内部人控制的现实非常普及，不能确保审计范围的广泛性，审计行为受到限制，即使提出了审计意见或审计决定也难以得到落实，以及审计建议的适当采纳。在内部审计过程中，许多审计事项不可避免地涉及企业管理者和决策者，也有可能会引起这部分掌握企业实权人的抵触情绪，在这种环境下，内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况和经营管理做出客观、公正的评价，甚至出具虚假审计报告，从而带来巨大审计风险的隐患，这无疑会给企业的财务和经营带来损失。

2.2.3内部审计人员业务素质的影响传统审计基本是以财务审计为主，而对单位的经营管理、工程预决算、经济法律等方面的综合性管理知识缺乏必要的了解和钻研，特别是在当今互联网络经济盛行，电子信息经济的应用技术对审计人员的工作业务能力也是一个巨大的挑战，在现代企业制度下，如果内部审计人员的业务素质和知识结构单一，往往面临来自审计人员自身的职业判断水平低下的审计风险。

2.2.4审计工作缺乏必要的质量控制措施许多企业由于没有制定内部审计的质量控制制度，审计质量的好坏无从考核，缺少与之配套的奖惩和激励机制制度，内部审计机构和内部审计人员的工作热情和积极性往往不高，不能主动参与到企业的管理过程中，对审计任务敷衍了事，审计报告不严谨，对审计发现的问题仅在报告中进行表象描述，而没有进一步提升存在问题的实质，轻易得出结论。由于没有制定审计人员应承担与检查、评价和建议相关的审计风险责任制度，缺乏必要的质量控制措施，内部审计人员并没有真正树立起必要的审计风险意识。

3审计风险的识别审计风险识别是指审计业务面临和潜在的风险加以判断、归类和对风险性质进行签定的过程。一般来说，对于常见的和历史上发生的审计风险，审计人员凭借过去的经验和简单的风险知识便可识别。

①避开详细的程序式的检查，而把审计判断集中于披露问题和会计政策选择的连续性。

②费用破产或兼并预测模型来预测高风险的业务。

③避开高风险的行业，或对高风险行业提高审计费用。

④坚持稳健主义。

4审计风险的防范。

4.1社会环境方面。

4.1.1分清被审单位的会计责任与注册会计师的法律责任。

4.1.2确保会计资料的可信度。在资料的安全性方面我们要做好充分的准备工作，确保提供给会计的资料都是真实有效的，使注册会计师能够在一种真实的环境中进行审计工作，这也是降低审计风险的首要前提，它对提高审计报告质量具有积极的意义。

另外，企业内部应建立健全企业管理制度，实行岗位分工，将具体责任细分到个人，使每个人的职位不相容，提高工作和办事的效率；实行岗位轮换制度，实行各岗位之间的互相监督的职能，发挥互相监管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行为的发生，为注册会计师审计提供一个公正、合理的工作环境，以保证降低审计工作的风险。

4.1.3最大限度地保持注册会计师的超然独立。

4.2会计事务所方面。

4.2.1引入风险管理模式事前审计风险的评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。

事中审计风险的控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险、降低风险、转移风险。

事后审计风险的评价。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度降低审计风险。

4.2.2建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。

4.2.3强化审计过程的督导。

4.2.4建立保障制度，增强会计师事务所和注册会计师的风险承受能力。

5审计风险具体控制措施。

5.1提高审计人员素质审计人员是审计的主体，其素质的高低与审计风险的大小直接相关。因此，提高审计人员的政治、业务素质是防范审计风险的有效途径。审计人员应该具有良好的职业道德和社会责任感，在审计活动中始终保持独立性，规范自身行为，严格履行职责和权力；审计人员还应及时了解国家政策法规，避免对现行政策不理解而作出不适当审计结论，构成审计风险；在业务素质方面，审计人员需要不断提高对会计、审计等专业理论水平，熟悉贯彻新会计准则、审计准则；同时，审计人员还应该定期接受职业培训和继续教育，从自身素质的提高上来防范审计风险。

5.2加强内部控制测评由于审计客体中内部控制制度存在缺陷，审计人员对企业内部控制制度可信赖度把握不准就会产生审计风险。因此，审计人员在审计过程中应该加强内部控制的测试和评价工作，以检测制度的严密性和有效性。

审计人员应该加强对被审单位的内部控制建设情况了解，对企业内部控制制度的健全性、有效性和功能性进行评测，通过这三个环节的测评，可以发现和确定内部控制的优劣，为有效地控制审计风险创造条件。

5.3运用科学有效的审计方法目前，大部分会计师事务所采用的审计方法离有效控制审计风险还有相当的距离，所以审计人员要根据经济环境发展要求掌握先进的审计技术与审计方法。风险导向审计方法就是一种，因此会计师事务所和注册会计师必须致力于这种新的审计方法的研究、学习、培训，争取尽快掌握和运用这种有效降低审计风险的新审计方法。

由于任何一种审计方法的运用都不可能保证审计信息绝对准确无误。因此，在审计活动中应该交叉使用各种审计方法，降低因审计方法的选择单一而诱发的审计风险。交叉使用审计方法所获取的审计证据无论从数量上还是质量上都显得更充分，从对审计风险的控制来看，交叉使用多种审计方法无疑有利于降低审计风险。

5.4健全各项法律制度，完善审计准则法律法规、审计准则是审计人员判断是非的标准和适度。法律法律的健全程度直接影响审计风险的大小。随着经济的发展，旧的法律法规、审计准则已经不能符合时代的要求，为了避免审计风险，应尽快制定出台《审计法》、《审计准则》，并健全与之相配套的其他方面的法律条文，填补某些领域法律、准则方面的空白。与此同时，审计人员应尽快熟悉运用新的审计准则，以减少审计风险。

5.5提高审计监督对审计环境的适应性审计人员应该了解被审单位的审计环境，提高审计对环境的适应性，即不断地研究新情况、新问题，并采取相应的对策，提高审计对所监督的内容间接反映的准确程度。总之，审计人员只有提高自身对审计环境的适应性，才能降低因此诱发的审计风险。

6结语。

在当前经济高速发展，信息经济的环境下，企业的经营管理活动也发生了巨大的变化，内部审计的工作挑战和困难在加大，重视内部审计的风险防范和应对措施，与时俱进适应新形势变化，内部审计工作大有可为，必将为企业实现管理现代化、科学化，提高经营效益和管理水平发挥其应有的作用。

参考文献：

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关键词：审计风险；风险成因；风险防范

有审计就有审计风险，审计所承担的责任就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出审计结论，并承担相应的审计责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的审计职业风险之中，那么，如何防范审计风险也就成为审计人员研究的重要问题。

一、审计风险特征及其分析

审计风险会导致审计部门丧失信誉或有关审计当事人承担法律责任。审计风险的特征主要表现为：一是客观性。审计风险是存在于整个审计过程中的一种客观现实。二是经济性。审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。三是严重性。是指被审计单位的财务收支活动存在重大错弊，而不是一般性的财务管理问题。四是不确定性。经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在的风险。五不恰当性。是指被审计单位经济活动存在重大问题，而审计人员不但未能发现，反而作出不符合事实的审计意见。六是双重性。指一方面被审计单位经济活动存在重大错弊，另一方面又是审计人员作出不恰当性的审计意见而发生的审计风险。七是可控性。审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。

二、审计风险成因及其分析

审计风险是审计部门和人员在审计过程中，对审计所承担的有关责任，即可能发生的潜在危险。审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一系列措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多。一是被审计单位内控存在漏洞。在实际工作中，受外部环境及财务管理的复杂性、内控薄弱等因素影响，一些单位内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等，形成的控制风险。二是审计方法选择不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。三是审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何，直接影响审计风险。四是审计人员自身素质不高。审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上影响审计风险的发生。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，存在“假信息”真审计的风险。外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而审计人员以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的作用。

三、审计风险防范对策及其思考

（一）面对审计风险应采取分析性对策

一是对审计风险进行预测、控制和分析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估审计风险，分析选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施。二是对被审计单位内部控制制度十分薄弱，审计风险大，且审计自身又无法有效控制时，可对该单位不审或拒绝发表意见；或待其完成建账后，再开展审计工作。三是对审计结论的表达要谨慎、详细、清楚地说明实际审计的范围和事项，并只对此负责；避免使用绝对化的表述，如对抽审的一些事项，有限定地发表意见，不作无限定地全面评价。四是分清风险产生的原因，如涉及军队其他部门或人员，与有关部门联系，通报情况，对其做出的被审计处理和评价依据的某种决策、规定，要求其承担部分责任，从而将风险责任转移给有关部门和个人承担。五是提高审计部门的权威性和审计人员的风险意识，有效地抗拒来自审计工作外部各方面的压力和干扰，减少行政和社会关系的干预，保证审计工作的独立性，控制风险诱发的因素，保证审计的公正性，公平性，提高审计人员的风险承受力，确保顺利完成各项审计任务。

（二）控制审计风险应采取主动性对策

防范审计风险，提高审计质量，注重案例分析和理论研究，召开典型案例分析会，不断总结提高；不断学习和掌握新理论、新知识、新方法，如审计抽样技术、内控测试技术和审计报告撰写技术等。在审计工作过程中严格执行国家审计准则，使审计行为符合准则的要求；严格按照《审计法》的要求实施审计，并在此基础上，对控制办法进行全面量化和细化，进一步予以完善，使其具备科学性、可操作性；完善审计岗位责任制，做到责任到人；完善激励约束机制，设立发现案件线索奖、审计项目优秀奖和精品奖等，对于在审计工作中有过错行为的人员，应追究其相关责任。

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关键词：防范审计风险；必要性；审计风险的评估；执行风险控制；方法手段风险控制

评价防范审计风险的过程是立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计战略,制定与企业状况相适应的多样化审计计划,使审计工作适应社会发展的需求。审计风险的存在要求审计人员不仅要对控制风险进行评价,而且要对产生风险的各个环节进行评价,用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平,确定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据。需要大量运用了分析的方法,这种分析的方法贯穿于审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段,使审计风险理论和整个审计过程联系更为紧密,使审计人员能够重视产生审计风险的各个重要环节,使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。一旦审计人员认为审计风险已经控制在可容忍的水平范围内,审计人员就可以出据初步的审计结论。

一、审计风险的评估

确定审计风险体现的审计思路,是以审计项目的审计风险为质量控制依据,首先研究理解企业经营及所从事经济活动、企业的内部控制及其运行,然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体,由表及里地认识账务与企业实际状况关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计结论的合理保证。

从我国目前市场经济体制建设的目标来看，一方面，国家保持一定的行政手段指导国民经济运行，并愈来愈多地依靠法律规范各种经济主体的行为，依法建立法治经济；与此同时，企业被推向市场，从社会取得需要的各种资源，独立地进行经营与管理，求得生存与发展。各种市场，特别是资本市场的有效运作与发展完善，对于国民经济的健康持续发展至关重要。适应新的经济架构的内在要求，通过审计人员的审计，提高企业向社会提供的财务会计信息的质量，创造通过市场进行社会资源有效最优分配的基本条件；及时提醒利益相关人可能出现的企业失败，发挥微观预警作用；促使企业遵纪守法，保障国家对国民经济稳定运行的有效控制。依靠账项基础审计或制度基础审计，难以保障上三方面目标的实现。伴随我国经济体制改革的深入以及现代高科技的迅速发展和世界经济一体化进程的加速，我国企业的规模迅速膨胀，经济业务更加复杂，企业投资主体多元化、经营多元利益方关系多元化，这一切给审计人员在企业审计中合理把握质量规避风险带来新的问题和挑战。

了解被审计单位情况是每个审计项目都要涉及的工作内容之一,是从整体上控制审计风险的有效手段,目前这项工作已逐步规范，被看成是搜集审计证据的有机组成部分。审计风险意识的应用,要求将了解被审计单位情况看作是减少审计风险的重要组成部分,要求审计人员通过了解,形成对被审计单位固有风险的评价。这种评价从企业整体讲包括它的行业风险、环境风险、经营风险、管理风险、财务风险,这些风险的评估,是审计的重要组成部分,需要安排足够的审计资源。了解的结果及相应的风险评估,应该形成审计工作底稿,是审计证据的重要组成部分。为了提高此类证据的可靠性,审计人员应该以书面形式将对被审计单位的了解与被审计单位管理层进行沟通。

二、执行风险控制

有效利用内控评价结果,合理选择测试的性质、时间与范围。对被审计单位内部控制评价的必要性已逐步在审计项目实施过程中的认可和利用, 利用内控评价提高审计效率并在审计程序、审计工作中予以体现，合理的实质测试策略,应该是建立在综合考虑固有风险评估、内控风险评估、审计计划的分析性测试,以及需进行100%检查的关键性项目逐项因素基础之上。实质性测试中样本的选定,应尽可能采用统计抽样方法,抽样检查不能有意地回避或放弃某些项目,以提高抽样检查结果的客观性。

三、风险控制方法手段

1、在专业技术方面,充分利用分析性复核技术,科学地把握审计质量，就是通过财务数据关系的比较和研究而对财务消息进行的实质性测试，分析性测试主要包括：（1）本期财务信息同前期可比财务信息的比较。（2）财务信息通预期的比较。（3）研究财务信息各组成部分之间的相互关系。（4）财务信息与同行业信息的比较。审计人员对于各种分析性复核技术十分熟悉,在审计实践中时有应用。但是,由于观念上认为分析性测试结果直接作为审计证据,其客观性、可靠性容易令人怀疑,因而应用的积极性不高,在审计工作底稿中也很少见到分析方法的应用及其结果。应该看到,分析方法的运用对提高审计质量至关重要。另外,分析方法的应用可以减少实质性测试数量,提高抽样检查的针对性。从整体上把握审计质量,同时,在各类经济业务(循环)及账户余额的检查中,也应尽可能运用分析方法取得相应的审计证据,为在保证审计质量前提下减少实质测试工作奠定更可靠的基础。

2、在应用工具方面,借助科技手段,积极运用计算机技术,提高审计工作效率水平。目前，计算机审计的优势已显而易见，首先,对被审计单位固有风险的评估,要求我们建立内容广泛的数据资料库,其中不仅要包括有关的法律法规,而且应包括行业发展的状况,国家经济发展的政策,各种经济统计数据,市场有关价格信息等。运用计算机技术,可以使内控风险的评估工作及其成果运用变得更为容易。再次,运用计算机软件进行分析性测试,其速度和准确性都会大大超过人工操作,而且计算机分析的范围和方法也会大大扩展。最后,运用计算机进行统计抽样,工作效率可以大大提高,特别是可以方便地利用客户已实现计算机处理数据的存储媒介,弥补人工操作方式下抽样检查的不足之处。从整体上讲,运用电脑技术,可以更方便地将审计风险中各项因素有机联系在一起,根据实际评估结果调整审计作业计划,保证审计的质量和效率。

合理评价审计风险作为一种审计基本方法，已经在理论与实务中表现了它的科学性和有效性。我们应积极研究和利用审计风险评价结论，有效规避审计风险。在实务中逐步推广和完善，推动审计事业的发展，再创审计实践的新局面 。

参考文献：

[1]陈毓圭.对风险导向型审计方法的由来及其发展的认识.会计研究,2004(2)

[2]赵斌.关于规避审计风险的几点思考.湖南财经高等专科学校学报,2005(9)

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关键词：审计风险风险控制审计方法

一、审计风险控制的现状

我国注册会计师在执业过程中广泛存在的不规范行为，增加了执业过程中的审计风险，主要表现在：一是审计业务操作不规范。由于执业环境不规范、审计资源难以满足审计业务要求以及某些审计人员素质较低等诸多因素的影响，注册会计师在执业过程中一定程度上存在着审计业务操作不规范，审计方法选用不科学、审计取证不全面和不充分、审计报告的编写不准确或不公允等现象，这些不规范的操作很容易导致审计风险。二是偏重经济效益而忽视审计风险。一些会计师事务所因过分追求经济效益忽视工作质量，其结果只能是增加审计风险，引起法律责任，如有的会计师事务所将审计业务收入作为经营的唯一目标，仅对业务职能机构的业务收入进行考核，而不注重服务质量；有的会计师事务所为了增加收入，置审计风险和法律责任于脑后。三是缺乏足够的自我保护意识和措施。目前仍有许多会计师事务所对审计工作要负法律责任认识不足，不重视研究社会审计规律，并采取积极有效地措施来防范风险和控制风险，未能建立健全的审计风险管理和控制机制，未将审计风险分析与评价纳入业务管理中。四是许多审计人员不重视自身业务水平的提高。目前我国许多会计事务所存在着人员结构不合理，知识老化，业务水平低的问题，虽然在逐步改进，但仍不能适应市场经济对社会审计工作的要求。而许多审计人员并未意识到这一点，或虽意识到却不积极改进。此外，审计理论界对于审计风险的研究不够重视，呼吁重视审计风险的声音不强，从而进一步导致了审计实务中对审计风险存在和控制的忽视。上述各种情况如果继续下去，不仅会危及注册会计师行业的发展，更是会影响到整个社会诚信环境的建设。

二、审计风险控制应遵循的原则

(一)系统性原则 导致审计风险的因素是多种多样的，既有如上所述的源于审计实施方的原因，也有被审计单位的原因，如内部控制制度设计水平不高、内部控制制度运行不健全、审计程序设计不合理、被审计单位经济环境或法律环境的变化、会计本身存在的局限性等，这些因素是相互联系、相互制约的，共同作用形成了审计风险。风险因素的存在常常依赖于其他因素的存在，某个因素发生变化也会引发其他因素的变化。审计风险控制中的系统性原则，是要注意各因素间的相互联系和相互作用，从系统的角度来看待和控制审计风险，将各因素联系起来将审计作为一个系统，以整体、动态的观念来分析和控制审计风险，不能孤立地单纯从某个因素去控制。

(二)全过程控制原则 在审计过程中，从了解客户、承接业务、制定审计计划、实施审计程序、收集证据、期后事项审计到出具报告，这中间每一个环节都有可能形成审计风险，故进行风险控制时不能仅着眼于某一个环节，而应在每一次审计的全过程中都应注意风险控制。如在年度报表审计中，首先要在承接业务前认真调查，了解客户经营管理情况，判断客户风险。其次审计人员在平时也应与客户保持联系，收集有关信息，熟悉客户业务，帮助客户解决会计核算中的困难，而不仅是在现场工作时间来控制风险。

(三)成本效益原则 审计活动属于经济活动的一部分，也受成本效益原则的制约。控制审计风险需要付出成本，体现为审计时间和费用的增加。对某一具体的审计项目要衡量其风险与收益。如承接业务时如果经评估该项业务审计风险太大，引讼的可能性很大，与收益相比显得不相称时，可以考虑拒绝接受委托。在审计过程中之所以采用抽样技术，很大程度上也是为了节约审计成本，讲究时效。对审计风险既要努力控制，又要考虑其控制成本。单纯为了节约成本而不注意审计工作质量而忽视风险控制，从短期看可能会取得一定的经济效益，但从长期看会引起法律诉讼，承担法律责任，赔偿损失；会毁坏会计师事务所和注册会计师的信誉，以后很难获得业务，反而损害了长期经济效益。因此，在进行审计风险控制是时候，要遵循成本效益原则，在成本和效益之间进行权衡。

三、审计风险控制的对策

(一)净化审计的执业环境 净化并改善注册会计师执业环境，是有效降低审计风险的基本途径。虽然我国会计师事务所在改革开放初期就已恢复、发展，但目前注册会计师的执业环境仍不理想。特别是在目前我国经济法制体系不健全，法制建设滞后于经济社会发展的情况下，由于审计市场仍是委托方市场，会计师事务所迫于生存的压力，在相当的范围与程度上存在着低价竞争、高额回扣等不良风气，这在很大程度上影响了注册会计师的独立性，增大了审计风险。因此，整顿注册会计师的执业秩序与作风，改善执业环境已成为当务之急。注册会计师的执业环境包括整个国民经济的运行环境，如国家政治、法律、经济等，根据系统性原则，需要依靠国家、政府乃至全社会的配合，加强宏观调控，整顿经济秩序，强化经济法制，规范企业行为来净化执业环境。

(二)强化审计主体风险控制 审计主体包括会计师事务所和注册会计师，审计主体风险控制措施主要包括：第一。严格遵守我国的注册会计师职业规范体系的规定，提高工作质量。近年来，我国陆续颁布了一系列注册会计师职业规范，职业规范的颁布实施，对规范社会审计工作、提高工作质量、明确法律责任具有重大作用。职业规范涉及到审计人员的技能和职业道德、审计工作的程序和方法，事务所的质量控制、审计人员的后续教育等方面，基本涵盖了社会审计工作的各个方面，如果严格遵守，就会使审计工作质量得到有效保证，会最大限度地减少审计风险。第二，强化会计师事务所和注册会计师的风险意识。主观意识反作用于客观活动，只有主观上意识到审计风险的广泛存在及其潜在的危害性，在思想上高度重视审计风险，才能在实际审计工作中做到谨慎、客观和公正。强化风险意识转变思想观念，既是社会审计组织和人员自身的任务，需要通过自己学习来加深职业道德的理解和审计风险的认识，也有依赖于社会审计外部环境的影响与督促，如法律的健全，审计报告使用者素质的提高、法律意识的增强。第三，加强会计师事务所审计工作的质量控制。提高工作质量是控制和减少审计风险最基本和最重要的途径。提高工作质量必须严格实施必要的审计程序，严密的审计程序包括：详细的审计计划。根据审计项目的具体情况指定周密详细的审计计划，制定计划应在充分了解客户经营情况和经营环境的基础上进行，要充分考虑项目的固有风险；内部控制制度的研究评估。现代审计在了解评估内部控制制度的基础上进行，注册会计师应通过对客户内部控制制度了解、描述、分析，评价确定其可信赖程度，并依据其确定审计的范围及所采用的方法，这一步骤要求合理评价客户的控制风险；审计证据的获取、分析与评价。围绕审计目标获取充分可靠的审计证据以支持审计意见，在这一过程中要注意防范证据风险，一些基本的手段必须加以运用。证据风险来自证据的取舍及其证明力方面，如何防止疏漏重要证

据和取得具有充分证明力的证据，是证据风险控制的关键。实际工作中，审计的重要依据，应由各有关方面签字、盖章，并留底保存，可避免事后的许多纠纷；出具发表恰当意见的审计报告。注册会计师必须根据审计结果和职业经验判断会计报表中是否存在可能导致会计报表使用者改变其决策的重大遗漏过错误，最后决定表达何种审计意见。除严格按审计程序进行审计外，会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则要求，应制定和运用适当的控制政策和程序进行质量控制，质量控制主要包括全面质量控制和审计项目的质量控制。新颁布的审计准则体系中《会计师事务所质量控制准则》是进行质量控制的基本依据，会计师事务所应遵循该准则来加强质量控制，它体现了全过程控制原则。第四，健全会计师事务所的内部管理。为有效地降低审计风险，会计师事务所应着重做好以下方面工作：一是认真选择审计客户。会计师事务所应保留对客户的选择权，对每一个客户都应认真了解，考察其固有风险的高低，对于不诚实或存在重大风险的客户应拒绝接受委托。二是在业务执行中应严格实施审计责任制。每一项审计业务均应指明项目负责人，由项目负责人对项目的实施及结果负责。三是健全工作底稿制度。审计工作底稿是注册会计师执行审计程序的证明。它可以为注册会计师解脱或减轻法律责任提供直接的帮助，会计师事务所应建立完备的工作底稿制度，要求执行人员认真填列工作底稿，建立审计工作底稿复核制度和审计报告审阅制度，由主任会计师实施最终控制。四是建立适当的内部激励约束机制。调动全所人员的积极性，对违背职业道德和独立审计准则的人员进行处罚，让干得好的看到奖励，建立科学的考核办法，对每个工作项目、每个人工作质量和成果给予准确合理的评价。第五，提高审计人员的职业道德。目前许多审计失误是由于审计人员违反职业道德造成的。如果审计人员在工作中切实做到客观公正、正直独立、忠于职守、勤奋工作、遵守法律、保守机密等职业道德所要求的内容，就可以减少失察和舞弊的机会，降低审计风险，维护审计人员的职业形象。第六，提高审计人员的业务水平。审计人员有了恪守职业道德的素质以后，业务水平的高低就成为降低审计风险的关键，因为任何审计都是通过人来完成的，审计人员对财务、会计、审计、经济法规知识的熟练与否，审计技术的高低，以及职业判断的准确程度，直接影响到审计工作的质量。

(三)加强审计理论研究 积极运用审计理论和方法发展的最新成果，将审计理论及方法的新发展引入实际工作中，是根据经济社会以及管理技术的发展，对审计风险予以有效控制的重要手段。从审计风险产生的原因可知，审计本身有需进一步地完善，各种审计方法都有自身的局限性，随着经济社会以及管理技术的发展，现有的审计方法因不能满足审计工作的需要，将使审计项目的审计风险超出可控范围。因此，迫切需要审计理论工作者和实践工作者一道，不断完善审计理论、改进审计方法，通过新理论、新方法、新工具的运用，有效控制审计风险。随着现代公司治理结构的不断完善、内部控制体系的不断健全。以及为了满足公司利益相关着对审计报告的要求，审计活动已经由传统的查错纠弊，向绩效性、风险型审计转变，在这种情况下现代风险导向审计应运而生。现代风险导向审计的发展给注册会计师行业提供了很好的理论依据，更有利于规避审计风险。实行风险导向审计可避免接受风险过高的审计项目，使审计计划编制的依据更加全面可靠，还可以使审计工作更主动，提高审计效率，从而使审计风险的控制更全面，更有效。

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论文关键词：审计风险，成因，控制

 

审计风险是随着审计应运而生的，有审计就有审计风险。随着市场经济的发展，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，审计风险也随之增大。为此，审计人员应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

一、审计风险含义及其成因

审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。具体来说，审计风险的产生主要有以下几个原因：

（一）由于审计主体的因素所产生的审计风险,主要是由于审计人员自身的原因所形成的一种审计风险

首先，审计人员个人综合素质参差不齐，审计经验有高有低，

驾驭审计方法的能力有强有弱，加之当前审计力量的不足，审计任务的繁重，致使审计难以达到社会全部期望，有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。具体表现在：审计人员素质、能力的差别会造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分财务管理论文，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论是否正确等。

其次，审计人员胜任能力跟不上各单位业务活动发展的需求。随着现代经济的迅速发展，现代经营单位的经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经营结构组织的多元化，各种金融创新工具的被广泛运用，使得被审计对象经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。审计人员如果不能及时提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，将不能满足新形势的需要，从而无法胜任审计工作，审计风险随之产生。

(二) 由于被审计单位的因素所形成的审计风险

1、被审计单位内部控制制度不健全导致的审计风险。主要包

括两种情况：第一，根据有关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险杂志网。如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位，但单位现金业务又相当频繁。因此，在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。第二，因被审计单位尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立了许多内控制度，但是存在部分内控制度执行不力，一些内控制度形同虚设。

2、被审计单位人为因素的影响而客观存在的一些不确定

性，例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人从主观愿望上要求会计人员违规违纪；因被审计单位无意识存在所带来的一种审计风险，

3、被审计单位提供会计资料不真实、不完整。一些被审计单位对收入、成本支出的会计资料提供得较为完整，执行财经纪律的情况也比较好。而实际上，这些单位的一些其他的收入、下属单位上缴的管理费等并没有纳入财务账，而是入了私设的“小金库”，而这些会计资料通常是不会向审计人员提供的。会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。一些部门、单位为掩盖经营中存在的问题，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，例如使用普通收支凭证而无正式的发票、无填制单位或填制人签章，审查起来无从下手，严重影响到审计成果的真伪，这无形中也给审计部门带来了审计风险。 （三）社会环境影响产生的审计风险。 从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程。当审计产生之初，单位最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查单位的正直性，而不是检查他们会计账簿的质量。然而当社会步入19世纪下半叶财务管理论文，审计人员的职责是审查单位的经济运行以及会计报表管理者编制的正确性，而不仅仅是检查算术上的正确性，对资产负债表质量的重视，表明审计人员的影响开始扩大。到本世纪初期，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对单位财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，社会各界都在关心审计、关注审计、依赖审计，从另一个层面上讲，这种依赖性也给审计部门带来较大的审计风险。/

三、审计风险的防范与控制

审计风险的存在并不可惧，关键是如何防范和控制审计风险，将审计风险降至可接受的范围。笔者通过学习审计理论，结合平时审计实践，认为防范审计风险应做到以下几点：

（一）增强审计人员的职业道德，提高自身综合素质。包括：

转变观念，强化风险意识。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计过程中，寻求积极有效的方法控制风险。 严格遵守职业道德。审计人员的职业道德是在从事审计工作中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在实际工作中严格遵守，这样才有可能提高审计质量，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。 加强学习，不断提高审计人员的业务水平。我们处在经济变革时代，我们的业务知识，审计工作、审计范围都受到社会环境和经济环境的影响。因此，每一个审计人员除具有良好的职业道德外财务管理论文，还要更多地学习专业知识，包括学习审计基本准则，严格按照审计程序工作。首先要在审计程序上合法规避审计风险。其次要学习好专业知识，随着市场经济的不断完善和发展，多元化经济成分日益增加，国家宏观调控的法律、法规、规章不断出台，我们要随时学习和掌握这些知识，以不断提高自己的业务水平杂志网。

选择适当的审计方法，敢于改进方法，创新手段。审计人员可以根据被审计单位的会计系统会计处理的特点及审计目的等合理配置审计力量，选择适当的审计方法和技术，获取充分的审计证据。在取证时，审计人员绝不能满足于被审计单位自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。在选用适当的审计方法的基础上，还应该敢于改进方法，创新手段。特别是面对市场经济发展的新形势，社会各界对审计工作的要求越来越高，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重。与时俱进，开拓创新，积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，是提高审计质量，圆满完成审计工作任务的重要举措。

（二）审计单位应采取各项有效措施建立科学的内部运行机制，完善内部质量控制制度。这包括采取措施督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；确保审计人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，为此，审计单位应严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加审计人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助；对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照国家有关规定进行，把审计风险水平降低到可接受的程度。(三)做好内部控制调查，将审计风险降至可接受的水平。审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估财务管理论文，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。 内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

审计风险并不可怕，重要的是提高风险意识，采取切实有效的措施控制审计风险，这样审计工作才有可能取得长足的进步。

（备注：增刊）

主要引用文献：

中国注册会计师协会，2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材（审计），北京海淀区阜成路甲28号，经济科学出版社，2005年，115-137页

李金华，《审计理论研究》，北京市东城区四十条24号青蓝大厦，中国时代经济出版社，2001年，121-142页

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【关键词】内部审计风险；控制

科学技术的迅猛发展既带来了大量的发展机遇，也带来了大量的风险。随着市场竞争加剧，经营风险增加，内部审计风险也日益突出。如何加强内部审计风险管理，有效控制和规避内部审计风险，提高审计质量，已成为内审人员热切关注的问题。

一、内部审计风险的涵义

内部审计风险是指当反应被审计单位及其经济活动或项目及事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。明确这一概念必须清楚，企业内部审计组织或人员是审计风险产生的主体，审计风险的本质表现为无意地发表错误审计结论的可能性。

二、控制内部审计风险的必要性

控制内部审计风险，不但有利于提高内部审计质量，规范内部审计工作，而且有利于更好发挥内部审计在现代信息社会条件下，加强宏观调控，强化企业经营管理，提高企业经济效益等方面作用，其具体表现在：

1.控制内部审计风险，有利于规范内部审计工作。当前，内部审计在审计程序、标准、报告等诸多方面不够规范，带有很大随意性，从而造成内部审计工作的混乱无序。控制内部审计风险，可促使内部审计标准的制定，按程序办事，进而保证审计质量。

2.控制内部审计风险，是优化企业经营管理的客观需要。现代信息社会日益复杂，加上信息的非直接性、信息提供者的偏见和动机、数据量大且业务复杂，这就要求审计人员对信息进行审核，并提供评价，从而使信息风险转化为审计风险。控制内部审计风险，有利于企业管理层得到真实可靠信息，有助于企业正确决策和提高效益。

3.控制内部审计风险，是现代企业制度的必然要求。现代企业制度要求所有权和经营权分离，企业内部形成多种利益关系。此时，作为企业自身约束机制的内部审计，成为所有者和经营者的共同需要。一方面，所有者要评价受托给经营者的资产是否安全；另一方面，现代企业使管理部门报酬与其工作业绩挂钩，经营者需要审计部门对其业绩报告真实性做出鉴定。现代企业制度从某种意义上说，打破了传统的审计关系三要素格局，加大了内部审计承担的责任，控制内部审计风险尤显重要。

审计风险是审计发展到一定阶段的产物，它与一定的经济条件相联系。研究审计风险产生的原因，寻求控制审计风险的对策，对于加强审计质量控制，提高审计工作效率，保护审计人员的正当权益，更好地发挥审计的作用都有十分重要的意义。

三、内部审计风险的防范与控制

（一）保障内审机构的独立性

内部审计在组织内部具有特殊的职能定位，为确保其职能的充分发挥，在设置审计机构时必须赋予其在组织治理结构中较高地位，使内审机构和人员保持相对的独立性。审计监督作为一项监督评价工作必须是独立的，离开了独立性就不能称之为独立性了。实现内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计提供一个良好的工作环境，这样他们才能独立地开展工作；精神上的独立是使内部审计人员保持客观性，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

（二）健全内部审计法制建设

完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计法律是执行审计工作行为的准绳，在审计法律的制定过程中，必须充分考虑审计法律的科学性、可操作性，特别是利益相关者对审计结果的影响。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。

（三）加强对审计对象的了解

加强对被审计单位的日常监控工作，了解其经营工作开展情况、重大经营项目的运作情况、内部管理控制情况，以及相关法律法规和市场环境状况。在实施审计之前，要做好审前调查工作。通过询问相关人员了解被审计单位管理层的经营理念、被审计单位面临的外部环境与压力，经营活动的性质，复杂程度以及相关人员的业务熟练程度。通过阅读被审计单位的经营业务手册、内部控制手册等资料，了解经营活动的流程以及是否涉及容易受到损失或被挪用的资产，判断内部控制的充分有效适当性。通过对被审计单位经营工作，内部管理工作的了解，评估风险所在，水平高低，从而制定合理的审计方案，规避和降低审计风险。

（四）完善内部控制制度

内部控制审计主要是要找出影响内部控制的风险因素，也就是要剖析内部控制的薄弱环节，防范可能存在的风险，以便采取适当的补救措施。这就要求审计人员在考虑各项因素的基础上。分析发生差错或毁损可能性的大小及评估带来的损失大小，其基本步骤如下：

1.风险评价证据的收集。审计工作是重证据的，风险评估也必须以证据为基础。因而在进行内部控制的风险评估工作时，审计人员的首要任务就是收集各种评价证据，并以工作底稿的形式形成相关审计文档。

2.风险证据的量化。在收集审计证据，制作工作底稿的基础上，审计人员还需要根据会计信息系统的特点和实际工作情况，对每类底稿的各项明细指标进行计量处理，并按对风险影响的程度大小进行排序，以便为明确审计重点指明方向。

3.编制系统整体风险分析表。在对工作底稿中的相关风险指标进行量化排序之后，审计人员已经基本明确了要重点进行审计的明细项目，并对高风险的明细项目进行详细审计。然而，这种排序和评估基本上还局限于各个孤立的工作底稿，为了从总体上把握系统的整体风险，还需要审计人员整体风险分析表，并在表中明确风险程度和所需要花费的时问，以此作为内部控制依赖程度的证据。

（五）积极推广信息技术在内部审计中的应用

信息化环境下的内部审计必须做到电子数据、信息系统、系统控制的“三位一体”。要求内审部门在实践中逐步形成自己的项目组织管理和审计程序、操作流程。内部审计要适应企业信息化建设，运用信息化技术、方法开展内部审计工作。

（六）加强内部审计人员的素质

随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失成为当前审计工作较难开展的一个突出问题。由于公司的审计人员数量不多且层次不高，再加上在企业养成了一种墨守成规的工作态度，造成了审计工作质量的低下，加大了审计风险。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险审计人员的职业道德应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。首先应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。其次，要形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。其三，要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，减少审计风险。审计的目的是对被审计单位报表的可靠性发表审计意见。这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力，判断贯穿于审计过程的始终。因此，审计人员不仅要具备执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还需具备实务操作能力和丰富的实践经验。

（七）正确执行内部审计程序

审计是一个过程，要保证内审质量，降低内审的风险，就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。

1.审前控制。包括审计项目选择控制和审计方案制定控制。审计项目选择要重点放在：①领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。②选择内审机构力所能及、能够获得被审单位接受、支持配合的项目。③选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目。

2.审计方案制定控制。应进行充分的审前调查，在摸清被审对象总体情况的前提下，科学、合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等。并明确各级负责人对下级内审人员的监督和指导责任；其次，应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作，完整体现审计的全过程要求；最后，应明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少审计方案调整的随意性。

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1、审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。即指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此,我们可以认为,审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险;另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说,审计风险是客观存在和主观因素的结合 小。

2、审计风险的特点

(1)、客观性。审计风险是客观存在的, 在审计过程中, 审计人员可以采取各种措施和手段, 完善审计程序, 改进审计技术, 提高审计质量, 以降低审计风险, 但始终不能完全消除审计风险,即审计风险不可能降至为零。因为现代审计的特点是抽样审计,以样本推断总体, 无论采用的抽样方法及样本量如何,总存在一定的误差,即样本反映的特征不可能与总体完全/！/相符,从而存在风险。退一步说,即使样本足以完全代表总体或实施详细审计。由于相关因素的影响, 如经济业务的复杂程度、被审计单位管理人员道德品质、审计人员自身素质及业务能力等,仍存在判断错误的可能性以及错误判断被接受和正确判断被拒绝的可能, 也就存在风险。

(2)、可控性。尽管审计风险是客观存在和不可避免的,而且产生于审计的全过程中,受诸多因素综合影响, 但只要审计人员规范审计活动的外部环境、保持应有的职业谨慎、不断提高道德水准和业务素质、完善审计程序和技术方法、强化审计项目质量管理等, 最大限度地降低审计风险,从而实现对审计风险的有效控制, 将审计风险控制在较低的、能被接受的水平。

(3)、复杂性。审计风险的复杂性是指审计风险的形成原因及过程、表现形态及风险程度等方面是复杂的。它主要表现为:首先,审计风险的复杂性源于审计风险成因的复杂性。其次,审计风险形成的过程是复杂的。在审计过程的各个环节、各个部位都可能产生审计风险。第三,审计风险的表现形态是复杂的。第四,审计风险所表现的性质和程度是复杂的,有重大损失的风险,也有一般损失的风险;有舞弊的风险,也有差错的风险;有隐匿较深的风险,也有比较明显的 风险等。第五,对审计风险的敏感度是复杂的。

(4)、无意性。审计风险的无意性,指审计风险是由于审计人员无意识地采取或未采取某种行为所致。审计人员在没有意识到的情况下所发生的失误并且在无意识的情况下承担了这些失误及其所产生的后果。

(5)、潜在性。审计风险的潜在性,指审计风险存在的可能性以及审计风险显现的不确定性,它主要表现为,审计风险的存在是潜在的。审计风险所产生的后果是潜在的。

二、审计风险的形成原因

审计风险客观存在而且普遍存在,而形成审计风险的原因很多,可分为主观和客观两方面原因。

(一)、审计风险形成的主观原因

1.审计人员的工作能力差异。审计人员应该具有《审计准则》所要求具备的业务能力和职业技能。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验如何,是否做到客观公正、实事求是、认真负责、清正廉洁并保持应有职业关注,对审计工作质量有着重要的影响。现实工作中,审计人员的能力和经验有一定的局限性。审计人员能力的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,因此审计能满足社会需求是相对的,而不是绝对的。另外,审计人员的工作责任心和职业关注状况也不尽相同,审计活动是一种服务性质的工作,审计人员有责任周密计划审查工作,以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为,同时审计人员在实施审计过程中应运用专门技术和职业关注。可见,审计人员的责任心和职业关注对审计的结论至关重要。但是,由于各种因素,审计人员并不是人人能达到要求,这也不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计工作质量。

2. 审计人员的道德素质、政治素质欠佳。审计在很大程度上依赖审计人员的道德素质和政治素质,审计人员应该做好自己的审查工作,以检验出可能对财务报表有重大影响的差错。审计人员的责任心对审计的结论至关重要,这就要求审计人员是高层次的德才兼备的人才,他们必须具有高尚的品德,正直的人格和一丝不苟的工作精神,必须具有扎实的会计、审计、法律知识,较高的政治素质和道德素质和敏锐的分析判断能力。但是,有些审计人员,素质低下责任心令人堪忧,不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计质量。 由于审计风险是客观存在的,我们不能消除其产生的消极影响,但是我们可以采取一系列措施,降低和控制审计风险,使其保持在一个相对稳定的状态下,减少其对审计人员自身乃至整个的审计环境产生的威胁。

3、审计方法本身隐含审计风险 。首先,它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试,内部控制系统的建立虽然可以减少经济活动中的错弊,但因内部控制系统本身固有的局限性,使其不能避免所有的错弊。比如企业发生未预料的经营情况,或出现特殊的经济业务,原有的控制措施不适用;本应相互牵制的工作人员串通作弊;管理人员或责任心差异致使控制系统失效;受成本费用的制约控制措施所需费用太高,被管理当局废弃等等。这些都会使控制系统失灵,产生控制风险。面对大量的会计资料往往采用的是统计抽样方法,这种方法虽然 可以提高审计效率,但由于取证方法不同,加之样本与总体之间存在差异,使得审计结果与客观事实产生一定的差错,由此也会带来审计风险。且现代审计方法采用重要性审计,强调审计成本与审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。但是具体应用到审计事务中来,审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体,主观的结论与客观的事实之间的偏差总是存在的。因此也必然产生审计风险。

(二)、审计风险形成的客观原因

1、被审计对象的日趋复杂性。随着改革开放逐渐深入,国有企业改制重组,各种经济组织的经济业务类型复杂,承包、租赁、兼并、收购、破产、重组等不断出现,经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的,会计核算如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计以及会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理,显然要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断,一旦判断失误,就会照成审计结论的失真,严重的情况注册会计师还有可能要承担法律责任。所以,审计内容的复杂性是审计风险产生的重要原因。

2、被审计单位的会计制度以及内部控制制度不完善。表现在:首先,其会计制度并不健全及会计工作并不规范。审计人员以会计资料作为主要审计对象,其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。然而,一些所谓的会计资料极有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员而精心炮制的。审计中常常发现这样的问题,一些长期亏损、经营状况较差的企业,为了某种需要或达到经营过程的一定目的,虚报企业财务状况,人为调节某些资产和费用账户,导致企业资产不实。财务报表中存在重大错误的可能性就会增加,同时相应增加了固有风险水平,提高了检查风险,给注册会计师实施审计程序带来的极大的困难往往会导致会计信息失真,审计人员产生错判做出偏离事实的审计结论等不良结果。其次,被审计单位的内部控制不完善、经营状况不稳定。如果被审计没有完善的内部控制制度,增加了控制风险,注册会计师就很难得出客观公正真实的审计结论。企业经营方式越复杂,内部管理层次越复杂,审计的难度也就越大,其审计工作面临的失误与差错会相应增大,其审计风险也会越来越大。因为,审计人员只能采用在财务收支审计中使用的原始审计方法,即依靠判断抽样法对查出的问题得出审计结论,使审计评价失去科学依据。 3、审计技术的局限性。当前,被审计单位的会计工作逐步电算化,而审计工作更多的是依靠建立在对审计单位内部控制制度评审的基础上抽样方法。抽样方法的运用使审查的结果必然带有一定的误差。随着被审计单位会计资料的复杂、庞大,其审计取证的难度越来越大,审计成本越来越高。由于抽样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限制,很容易判断失误。然而,更主要的原因是基于这种方法本身存在遗漏问题,审计技术、方法的局限不可避免地潜存和增大了检查风险。

4、被审计单位的会计信息失真。作为审计主体的审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动,其审计主要依赖于被审计单位提供的会计信息的真实性和可靠性,因此,若会计信息缺乏真实性、可靠性,就会造成一定的审计风险。

5、审计环境不断发生变化。审计环境是审计人员进行工作的外部环境主要经济环境,我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断地变革之中,经济成分也越来越复杂,不同经济成分的从业人员的素质有很大的差别,相应他们处理 经济业务的能力也有时滞后于财务会计制度的变革,这也就相应的增加了审计风险。

三、审计风险存在的主要环节

1、审计抽样过程中产生的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险,同时也能提高审计效率。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险,但要达到公允的程度也并不容易,误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性,组成适量、有效的样本,以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则,样本总体反映的情况差异超出可一定的范围,就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误,审计的公允性就会丧失,审计信息就有可能产生重大误导作用,形成审计风险。

2、审计取证环节产生的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础,是保证审计质量的关键。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论,不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

3、签订审计约定书环节产生的风险。签订审计约定书,是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程,对双方均具有约束力。在现实中存在这样一种情况,只要客户上门并满足付款条件,审计机构就把风险抛之脑后,按委托方的要求草率地订立约定书。结果有的在接触对方的审计资料后,才发现被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度,但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此,可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

4、审计报告环节产生的风险。按照审计程序和正常逻辑思维,审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求,依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的,好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上,撰写审计报告本身不但存在风险,而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的,如果在审计报告中忽视风险的客观性,把查证结果的真实性进行绝对化肯定,并且忽视被审计单位的会计责任,一旦有误,就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清,也有可能使审计报告的使用者产生误解,形成风险。

四、审计风险产生的不利影响

审计风险对不同的主体会产生不同的影响,主要表现在以下四个方面:

1、对企业经营者的不利影响伴随着经济活动的发展,企业经营者对审计报告的可靠性有了更高的要求,他们通过真实有效地审计报告来做决策。如果审计人员所提供的审计报告缺乏真实性、准确性,这就有可能使企业经营者做出错误的决策,使企业的经济利益受到损失,陷入经营困境。

2、对企业出资者的不利影响在两权分离的情况下,经营者对所有者责任就是确保投资人投入的资本增值。如果经营者向所有者提供虚假的会计信息,而相关利益人根据经营者提供经审计的虚假的会计信息做出错误决策,这就会使投资人的经济利益受到损害。

3、对审计人员的不利影响审计风险的存在会加大审计人员工作的难度,一旦审计报告与事实不符,而信息使用者作出不当决策,造成一定损失时,可能要求审计人员对自己损失承担相应的法律责任。

五、审计风险的防范与对策

1、提高审计人员综合素质在审计人员的各项素质中, 最重要的是依法审计和执法客观公正。注册会计师首先应当树立和强化风险意识, 保持较高的职业道德水准; 其次是要形成严谨踏实的工作作风, 认真负责地对待每一项审计业务, 严格依照独立审计准则进行审计, 以确保业务质量; 第三是要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度, 不断更新知识, 提高分析、判断、预测经济活动的能力; 第四是要慎重考虑出具何种意见的审计报告, 千万不可草率出具无保留意见的审计报告; 第五是严格治理队伍, 树立公正、廉洁的审计形象, 为提高审计质量, 防范审计风险提供组织保证。

2、建立健全审计法律环境 随着市场经济的不断发展,新问题、新情况不断涌现,审计也面临着许多新任务,新课题。在这种情况下,必须健全有效的审计准则和法律制度,才有利于合理地界定审计人员的责任。要继续制定和不断完善审计法律规范。以严格的内部控制制度,完善审计法律法规强化审计质量控制,约束审计行为,规范审计操作,避免审计中的随意性,规避审计风险,切实使审计工作做到有法可依,有章可循。

3、建立有效的内部运行机制, 完善内部质量控制制度会计师事务所必须在独立、客观、公正的原则下建立自律性的运行机制。独立性是社会审计的灵魂, 没有独立性就没有审计。同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度。这包括审计工作程序和质量控制制度。还要规范审计工作底稿, 认真执行“三级复核”制度, 加强执业规范化、标准化建设等。

4、建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统事前风险评估就是要求审计人员在执行审计业务中, 应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估, 并以此为出发点, 制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划, 使审计风险控制在可接受的范围内。事中风险的控制, 主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序, 以规避、降低、转移审计风险。事后审计风险的评价, 主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估, 以最大限度地降低审计风险, 并为以后的审计工作提供经验和教训。

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1.绪论

1.1注册会计师审计风险的概念

审计风险是指由于在审计过程中存在一些不确定因素，使得审计人员或者审计组织出具的审计结论与客观事实不相符，受到相关者的指控，进而遭受损失的可能性。

1.2注册会计师审计风险的特点

客观性。审计风险的存在是客观的，它普遍存在于审计的整个过程中，并且存在于所有的审计业务中。审计结论只要没有得到充分验证，就有存在审计风险的可能性，审计风险是客观存在的。

时效性。审计风险只存在于具体审计业务的某一特定的时间范围内，一旦超出了这个特定的时间范围，审计风险就会自动解除。一般来说，从审计工作的开始到得出审计结论，是审计风险的形成期间，从审计结论的得出到审计结论的验证，是审计风险的承受期间，审计风险的形成期间和承受期间共同组成审计风险期间。

可防范性。审计风险虽然是客观存在的，但并不是说审计风险是无法控制、无法防范的。无论哪一种审计风险，通过审计人员和审计组织的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起审计责任。

不可消除性。审计风险是客观存在的，也是可以控制可以防范的，但是无论审计人员和审计组织怎样努力，都只能是降低审计风险，而不可能消除审计风险。原因在于：一方面，审计风险是客观存在的，客观存在的风险不可能被消除；另一方面，防范、控制审计风险涉及到成本效益原则，降低审计风险必须要投入相关的资源，如果投本文由收集整理入的资源超出了一定的范围，就有可能得不偿失。

2.注册会计师审计风险成因分析

2.1注册会计师审计职业道德风险

我国注册会计师在执业过程中，不仅要履行自身经济监督鉴证的责任，还要对被审计单位进行服务，从而得到经济报酬。履行职责与追求利益的矛盾是导致一些舞弊、造假案件发生的主要原因。

利益追求驱使注册会计师在执业时丧失独立性。会计师事务所本身就是一个企业，追求经济利益是企业的必然属性。审计行业收费标准较低、审计风险大、客户关系十分复杂等诸多原因加大了注册会计师的负担。尤其是最近几年加入了wto之后，我国逐渐与国际接轨，国外知名的会计师事务所逐步开始涉足中国地区，这大大加重了中国会计职业的激烈竞争程度。因此，为了生存和追求利益，很可能使注册会计师及会计师事务所丧失独立性，为了招揽客户、获取不正当利益，与被审计单位合谋造假。

2.2被审计单位舞弊的风险

如今会计造假账现象已十分普遍，很多企业为了追求经济利益或逃避国家税收而对会计账目进行粉饰造假，假账真做或真账假做，甚至凭空捏造虚假业务，而且舞弊手段越来越多，给注册会计师审计工作带来了很大的阻碍，加大了审计风险，也使广大社会公众、投资者蒙受巨大的损失，会计师事务所的诚信体系遭到质疑。会计舞弊很多都是企业或上市公司的高级管理人员所为，他们基于各种原因，对企业会计账目及财务报告进行造假，造假花样层出不穷，仅靠注册会计师搜集证据和查看企业会计账目很难发现，这大大增加了注册会计师审计的风险。

2.3审计人员对风险导向审计认识不足

许多注册会计师没有准确掌握现代风险导向审计方法，对风险导向审计的理论说起来头头是道，但实际上对如何操作运用却一知半解，水平仍停留在对账水平上。实务操作时，注册会计师由于缺乏经验，面对收集的与被审计单位生产经营有关的大量信息，不能把业务范围扩展到会计账簿以外相关的信息和证据，对业务随便敷衍，搞形式主义，这些都导致了很多重大风险的产生，不能真正发挥风险导向作用。

3.注册会计师审计风险防范对策

3.1业务承接阶段的审计风险控制

接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节，　会计师事务所对这一环节的质量控制如何，　直接影响审计各阶段的质量控制。根据规定的要求，　会计师事务所承接审计业务，　应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范。

会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源，是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力，　直接决定审计项目的成败。从我国目前的会计市场看，由于会计师事务所的业务范围较窄，基本上是处于买方市场状态，事务所之间的业务竞争比较激烈。在此情形下，会计师事务所应更加重视审计风险的控制。对于超出自身经验、学识和能力的项目，应本着降低风险重于降低成本的原则，寻求外界专家的帮助。

3.2审计实施阶段的风险控制

通过审计程序控制审计风险。审计程序包括审查的内容与运用的方法。审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分；审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等。通过审计程序控制审计风险，要求注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报的风险，在此基础上，设计和实施进一步审计程序，以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报。

通过审计证据控制审计风险。审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息。只有充分、适当的审计证据，才能作为形成审计意见的基础。审计证据的充分性是对审计证据的数量要求，与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据的质量要求，其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性。审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程。在审计过程中，应获取充分、适当的审计证据，以控制审计风险。

通过审计工作记录控制审计风险。审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计项目的全过程，是审计报告的直接依据，也以此证明其执行的业务符合审计准则的规定与要求。对审计工作记录的总体要求是：能够清楚地反映实施审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；根据审计证据与一定的职业判断得出的结论。