管理会计方法范文

导语：如何才能写好一篇管理会计方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】管理 会计 方法 体系

一、管理会计方法的演进

管理会计方法的起源阶段：管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。

多年来，国内外诸多学者纷纷置身于管理会计相关研究行列中，其中国外学者卡普兰认为：“管理会计使得公司朝相反的方向发展，给影响公司发展的经理不合理的回报，并且也未能够为业绩的改善提供应有的激励。”而我国学者认为，管理会计实质上是从传统会计中分离出来的与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支，该分支主要由两部分构成，包括成本会计与管理控制系统。特别注意的是管理会计作的决策分析多基于短期基础之上，并不存在季度、年度甚至产品生命周期的分析，致使企业为短期利益而损失诸多长期性、战略性的利益。

调查研究发现，管理会计自产生以来截止至今始终突飞猛进发展，并从根本上完成了规划控制向预测决策的转型。笔者认为，加强对管理会计的研究对各行业的发展均发挥着至关重要的作用，为此要求明确管理会计的发展方向，具体体现在下述多个方面。

二、构建财务和非财务信息协调与整合的理论框架

长期以来，国内外学者不断投入大量的精力、时间力求能够在财务与非财务信息整合方面构建一种更高层次的理论框架，以确保财务信息与非财务信息能够在该框架下均能够得到充分且综合的显示，然而受多方面原因的影响，虽产生了多类分析工具，但始终未能够构建起健全的财务与非财务信息协调和整合的理论框架。现阶段，多运用会计系统，并在各自的框架内展示财务信息与非财务信息，而在整合财务信息与非财务信息，且在同一架构下进行分析的理论框架并非形成。其中比姆尼与布拉米奇指出，应紧抓各类机遇，落实好对来源于现金生产环境和服务企业共同活动的非财务型数据的整合与协调，尽可能将各类非财务数据的输入直接融入管理会计系统内。

三、明确生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系

以马克思理论为依据可知，生产管理取决于生产力，而生产力迅速变化则是造成新组织形式快速变化的关键原因。新生产制造技术迅速更新背景下，管理会计势必会以其独特的演进形式与之相适应，并为其进行服务。同时受生产技术变革与新组织形式产生始终优先于新管理会计方法产生因素的影响，致使管理会计的发展与研究总处于追赶的位置上。目前，已将对管理会计的研究重心转移至对管理会计的理论内涵与工具方法的拓展等方面，具体体现为明确生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系。

四、管理会计与企业业务流程关系的架构

新知识经济时代背景下，传统的以部门为单位作为分析对象越来越难以满足现代企业的发展需求，此形势下一种以流程为分析对象的新方法与视角应运而生。由于分散与集中矛盾是影响现代企业运用信息技术支持下的业务流程的主要障碍，所以在设计与优化企业业务流程时必须采取多种有效措施协调好分散与集中的矛盾，将并行工作流程取代串行工作流程，应用管理会计的方法在流程的局部与整体进行分析，从而为构建健全的过程管理体系提供坚实的基础。

总结来说，由于市场内仍然存在诸多不稳定性因素，所以明确管理会计的发展方向，逐步加大对各种管理里会计分析工具适用范围与相互关系的研究至关重要。

总之，认真回顾管理会计方法的演化历史，分析其与企业的生产经营管理的变化存在的内在联系，认清管理会计的本质，构建管理会计有自身特色的方法体系，对于当前管理会计的发展来说，是非常值得进一步研究的问题。

参考文献

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[6]冯巧根.《组织结构变迁对管理会计研究的影响》.《会计研究》2010年第3期.

篇2

【摘要】为建立以战略导向为基础的管理会计方法体系提供现实基础，进一步说明引导企业在模仿的基础上形成应用氛围是推广管理会计的根本所在，笔者对企业管理会计方法的应用情况进行了调查，并指出我国要尽快建立管理会计应用指南。

一、引言

南京大学课题组（2001）调查结果显示， 51. 4%的企业采用了目标成本法，38 .9%的企业采用了计划成本法，18. 1%的企业采用了标准成本法，作业成本法在中国已有个别企业开始采用。据Bain咨询公司（2004）的调查，在美国实行过作业成本法（ABC）的公司曾多达60%，但坚持下来的只有20%。ABC的基本目的是解决产品成本受扭曲的问题。如果扭曲不存在或不严重，实务工作者就不会认为有实施的必要。正如J. M. Clark（1923）指出的，不同的成本服务于不同的目的。成本导向管理会计由于仅仅关注于增值，缺乏对包含在企业与供应商和顾客的联系当中潜存的利益的探求，在上世纪90年代后期，价值链管理开始在国内企业界推广。2000年，联想网络是中国众多应用价值链管理成功企业的一个代表，华为、实达网络、海信、用友等大多在成立之初就认清了企业自身价值链中的优势和劣势（省略）。Bain & Company（1999）的经理人管理实践调查表明：参加调查的公司中，有55%的美国公司和45%的欧洲公司使用平衡计分卡（BSC）。根据Gartner Group 的调查表明，到2000年为止，在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡计分卡系统。Intelligence （2001 ）进行的调查显示，全球有57% 的受访企业已经完成平衡计分卡的构建。但全球平衡计分卡协会2003年的调查显示：50%的组织宣称自己实施的平衡计分卡是错误的。据调查：大多数中国企业实施平衡计分卡的效果并不理想；平衡计分卡与组织的愿景、战略脱节；平衡计分卡与管理流程脱节；没有必要的战略管理制度与组织结构作保障。（马介强Jack Ma，2006）虽然《平衡计分卡》是动态战略导向管理会计的标志，但是它需要与特定的经济环境相适应。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst &Young（2003）等所做的种种调查表明，创新管理会计方法并没有得到普遍应用。1995年，暨南大学管理会计课题组就我国管理会计应用情况作了问卷调查，其结论是：管理会计推广应用成效不大。他们在1997年《会计研究》杂志先后发表了18篇论文，较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，其结论是：我国的管理会计应用状况和之前比较有所进步，但是应用现状与实际需要很不适应；管理会计的应用状况与企业规模、经营状况有一定的相关性。我国学者如林文雄、吴安妮（1998）、石胜永（2003）等的调查则表明，即便是传统管理会计的技术和方法在我国企业中的应用也并不普遍，更不用说创新技术和方法的应用了。

综上所述，这些调查各有重点，但是共同的一点是基本上停留在对零碎的管理会计方法应用的调查上。为此，笔者本次调查的主要目的是为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础，证明形成我国管理会计理论架构和惯例方法体系的紧迫性，进一步说明引导企业在模仿的基础上形成应用氛围是推广管理会计的根本所在，用事实说明制订管理会计指南的紧迫性。

二、研究背景

（一）管理会计的本质

环境的改变和人的活动或自我改变的一致，只能被看作并合理地理解为革命的实践（Karl Heinrich Marx，1845）。历史是客观对象的发展过程以及人们认识客观对象的思想发展过程，管理会计演化无疑是一个历史进程。综观管理会计发展史可以看出，经济环境的变迁能动地改变了人们的管理会计实践；管理会计沿革是一部战略量化史。

管理要适应生产力的发展。20世纪初，企业的生产规模还不大，经济活动和经济关系比较简单，企业之间的竞争也不激烈，总体上以卖方市场居主导地位。此时诞生的古典管理理论重点是研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润――战略导向。1911年，泰罗（F. W. Taylor）的《科学管理的原则和方法》问世，为标准成本制度的确立奠定了思想及理论基础。随后，开始建立标准成本会计，实行事前计算与事后分析相结合，促进企业进行科学的战略管理。标准成本会计大大超越了传统财务会计的基本框架，为会计直接服务于企业战略管理开创了一条新路。成本战略导向管理会计开始萌芽；J. M. Clark在《Studies in the Economics of Overhead Costs》（1923）中提出了“不同的成本服务于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的光辉论断，揭示并丰富了成本用于战略量化和实现过程的工具变量的本质属性，从而使成本战略导向管理会计产生了强大的生命力――正式诞生。从此，成本战略导向管理会计沿着如下的路径不断发展至今：企业管理深入到作业水平，形成作业成本计算与作业管理；技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算；创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计。

二战之后，由于企业竞先采用新技术以提高劳动生产率和降低生产成本，整个市场出现供过于求的局面――总体上处于买方市场。此时，管理界诞生的行为科学、管理理论从一个侧面折射出由于市场竞争环境压力所导致的管理主题从生产到市场的转变。（陈荣平，2005）人们开始侧重研究怎样把环境因素（市场）的变化融合到企业战略中去。1960年，美国密歇根州立大学提出经典4Ps营销理论（到1990年，发展出罗伯特・劳特朋（RobertLauteerborn）以顾客为中心的4Cs营销理论；近年来，美国Don E. Schultz提出了竞争导向的4Rs营销新理论）。此时人们开始以市场为导向来评估企业管理绩效，全面质量管理（TQC）“始于顾客，终于顾客”的思想被提出。（A. V. Feigenbaum ，1961）迈克尔・波特（M. E. Porter）把竞争战略推向高峰，提出战略管理的“竞争五力”模型（1980，Competitive Strategy）、价值链（Value Chain）理论框架（1985，Competitive Advantage），这些理论丰富了顾客变量的本质属性。与此相适应，管理会计创建了价值链优化为主题的管理会计，标志着竞争战略（市场）导向管理会计的形成。“管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新发展都是围绕着如何为企业‘价值链’优化和价值增值提供相关信息而展开。（胡玉明，2004）”环境资源是一种公共资源，因此产生了外部不经济，市场无法实现资源的最优配置，环境主题管理会计应运而生。20世纪80年代以前，战略决策奉行最优化准则；人们强调管理中数学方法的应用，例如Robert S. Kaplan的著作《Advanced Management Accounting》（1982）就广泛地应用了许多数学方法。决策支持系统中的参谋人员――管理会计师，自然要把工作重点放在把数学模型和最优化方法（技术）结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终得到决策目标的“最优解”提供信息支持。（余绪缨，2003）

20世纪60年代末到70年代初，随着美国石油危机、日本及欧洲的崛起，科技竞争愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition ，Change）力量对企业的影响日益增大。人们开始重点研究战略如何适应动荡的环境。多变量刻画是人们解决战略问题的必然选择。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力（P.M.Senge，1990 ）。企业再造的核心是业务流程重组（BPR）。（M. Hammer & JA. Champy，1993）后资本主义社会经济增长的动力，不是来自传统的资本家投资，而是知识的创新、运用。（PeterDrucker，1993）与此相适应，Robert S. Kaplan著《Advanced Management Accounting》（1989）研究重点是管理的体制、组织和动态战略决策等方面。Robert S. Kaplan & David P. Norton合著的《The Balanced Scorecard（平衡计分卡）》（1996）被《哈佛商业评论》誉为“75年来最具影响力的战略管理工具”。《平衡计分卡》从（Financial Perspective ，Customer Perspective，Internal Business Perspective，Learning & Growth Perspective）四个维度的平衡对具有战略重要性的领域做了全方位的刻画。《平衡计分卡》的诞生是动态战略导向管理会计形成的标志。20世纪90年代以后，彼得・德鲁克（Peter F. Drucker）带头强调管理的艺术性，强调“衡量”（Measuring）重于“计算”（Counting）、“认知性”（Cognition）重于“精确性”（Precision）。（余绪缨，2003）人们的战略决策目标开始采用“满意性准则”，决策支持系统中的管理会计师――新型管理专家帮助或参与决策系统实现决策目标的满意化，整个决策程序已推进到人文阶段。

战略思想很少自发地产生，（M. E. Porter，1980）上述管理会计简史表明，不同经济环境下，企业的战略导向（重点）不同，人们必然产生不同的战略思想。换句话说，战略思想根源于不同的经济环境背景。企业管理实践要求人们必须量化战略思想，从而形成战略――战略是制定决策的规则（rule of making decisions ）（Ansolf，1965），战略是企业生存的本质。（吴正杰，2004）要量化和实现战略就必须依靠不同战略导向的管理会计。历史告诉我们：管理会计经历了成本战略导向管理会计、竞争战略（市场）导向管理会计、动态战略导向管理会计等三个交叉错落的阶段。这里必须指出：1.严格意义上讲，这三种形态管理会计是先后产生的；2.目前它们又是并行的，因为经济发展是不平衡的。透视历史：管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具。（吴正杰，2004）

管理会计的本质是构建管理会计概念体系的基础。管理会计概念框架是方法整合的流程思路（关系）；管理会计方法体系本质上是概念框架的具体表现形式。管理会计的本质是在它被不断应用时表现出来的，笔者透过管理会计应用的现状，分析如何更加科学地利用它、发展它。

（二）调查的理论和现实意义

当人类步入21 世纪时，经济管理环境发生了很大的变化，世界经济一体化和信息技术迅猛发展。在知识经济时代，企业的风险水平在不断上升，这就要求管理会计提供的信息更加适合战略的制定和调整。时代赋予管理会计参与战略管理的使命，而目前管理会计的根本缺点是庞杂的方法缺乏明确的中心和清晰的主线。从应用的内容上来看，惯例与方法处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系；从应用效果来看，管理会计在企业的实际应用水平很低，缺乏主动地、系统地应用管理会计的氛围，因此作用很不明显，也没有真正解决企业战略管理问题。本次调查从管理会计本质出发，将战略的量化和实现过程作为方法的中心和主线来进行，将为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础。

21世纪以来，我国管理会计应用发展迅速，但是多数企业在如何系统运用管理会计方面仍然存在诸多困惑，这与目前实务界还缺乏权威性的科学指导不无关系。管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上。业界急需将企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计惯例、方法体系，并借以促进企业自身适应能力的提高。管理会计方法应用情况的调查是从其历史发展的轨迹中找灵感，从纷繁的管理会计实践中找理论根据，体现了源于历史、回归历史的研究思想。

三、研究方案

（一）样本设计

1.样本设计按照科学、效率、便利的原则。首先，要求样本有代表性。根据上述诸多调查的结论，我们初步知道我国管理会计在企业的应用并不普遍，找到系统使用管理会计的公司不容易。本次调查首先选择在可供调查的公司工作过的人，所以样本的代表性是近似的。其次，抽样方案必须保证有较高的效率，即在相同样本量的条件下，方案设计应使调查精度尽可能地高。为此，必须从经济发达地区入手，尽量找到在管理规范的企业工作较长时间的从事管理类的人员。最后，方案必须有较强的可操作性。笔者的调查是在民间进行的，缺乏政府的支持，也几乎没有资金的支持。因此，只在有熟人（同学和学生）的北京、天津、上海、深圳等地开展抽样调查。

2.样本设计中需要考虑的具体问题及相应的处理方法如下：（1）成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。关于成本战略导向管理会计的调查。笔者重点关注管理会计方法使用者的群体下界，即使用成本方法的意识和具体如何采用；重点关注中小企业的管理行为。（2）竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。关于竞争（市场）战略导向管理会计的调查，笔者重点关注企业对市场反应的灵敏度。分析内部价值链的目的是调查企业是否面向市场需求，以顾客定单为起点？分析行业价值链，主要看企业是否协调、优化与上游供应商的联系？企业是否分析供应商与本企业价值链的关系？企业是否积极参与下游客户价值链过程中（最通常的方式就是为客户提供售后服务）？（3）动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向。关于动态战略导向管理会计的调查，重点关注企业战略调整的频度和方法技巧。（4）要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是管理会计方法开发和应用的目标。调查主要关注企业对使用管理会计惯例、方法最大的困难及企业的期望是什么？

（二）样本调查

笔者采用了区域抽样法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在应用过管理会计方法的公司工作过的人为样本，调研经营管理中对管理会计的应用情况。1.集中摸底调查为主，考虑到问卷调查的效度，本次采用问卷调查为主，和调查对象交谈中进行摸底调查为辅。基本避免了政府主导型问卷调查时，秘书代劳填表的问题。2.本次调查共收到有效反馈问卷108份。

（三）调查结果分析

本文对调查结果采取分类分析法：即成本战略导向、竞争（市场）战略导向和动态战略导向管理会计等三类，这种分类主要基于他们根源于不同的经济环境背景。这里的分析是根据上述研究背景提供的思路进行的。

从表1可以看出：被调查者绝大多数是企业中、高级管理人员，他们大多数有丰富的管理工作经验。因此，笔者认为他们对管理会计在企业中的应用是非常了解的。也就是说样本是具有代表性的。同时，也看到我国企业设置专业管理会计部门的很少（10.2%），大多数企业把管理会计工作分配到有关职能部门去承担。我国管理会计在企业运作的结果是实施了，但不成体系。只有少数企业对管理人员有管理会计职业道德要求（5.6%），大多数只是像对其他员工一样泛泛的要求。

从表2可以看出：绝大多数企业有成本管理意愿（93%）；企业能自觉应用成本导向管理会计方法的不到一半（48%）；系统应用的就调查范围来说很少（16%）。企业最大的意愿是有可供参考、模仿的简化模型（83%）。J. M. Clark（1923）提出的“不同的成本服务于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的论断揭示并丰富了成本变量的本质属性，但是如何具体实施成本导向管理会计，尚且没有一个模式。通过表2可以看出：多数企业在应用成本导向管理会计时仍然存在困惑，对到底如何实施它心中无数。

从表3可以看出：企业绝大多数具有市场意识（95%），但是能利用价值链分析方法的很少（33%），就调查范围来说系统应用的更少（8%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（89%）。“始于顾客，终于顾客”（A.V.Feigenbaum ，1961） 的思想目前已经深入人心。通过上述调查笔者认为：多数企业有应用竞争（市场）战略导向管理会计的需求，只是面对如何使用管理会计方法时，不知所措。

从表4可以看出：企业愿意不断随环境变迁进行战略调整的有（95%），战略调整实践证明比较成功的有（31%），战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的有（6%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（91%）。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力。（P.M.Senge，1990 ）绩效考核制度能从根本上驱动动态战略变革的方向。多数企业有调整战略的准备，只是不能自觉地应用管理会计方法而已。

四、启示

（一）企业应用管理会计的困惑很多

从上述调查结果不难发现：我国企业应用惯例、方法的水平比较低。中小企业还不能自觉应用成本导向管理会计方法（52%）；系统应用的就调查范围看还很少（16%）。企业能利用价值链方法的很少（33%）；系统应用的企业就调查范围看很少（8%）。企业进行战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的只有6%。同时，企业普遍期望有可供参考、模仿的简化模型。可见，企业在利用管理会计惯例、方法时有诸多困惑：1.用还是不用？管理实践的精髓就是简化，面对复杂的管理会计方法，企业望而生畏，不得不考虑使用的成本和效益问题。人们开发的管理会计方法越来越复杂，这和管理实践的要求南辕北辙。2.即使用，又怎样建立机构。工作的制度又如何安排？管理会计职位如何描述？3.企业对应用管理工具一般奉行“拿来主义”，有可以借鉴的工作模式和流程安排吗？4.会计职业道德是会计人员职业行为的规则。康德（Imanuel Kant ）曾说过：无规则即是无理性。因此，调整管理会计职业关系和职业行为的职业道德尤其重要。但是我国管理人员应该遵循什么样的职业道德呢？现在还无从谈起。据此不难发现，具体制度的缺失导致了企业诸多困惑的产生。

（二）企业文化和结构是推广管理会计的两道坎

文化是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中形成的价值观念（view of value）、道德准则（moral standards）与行为取向（behavioral orientation）。按照施恩（Edgar Schein）在《组织文化和领导力》中的定义，企业文化就是企业中人在解决适应环境和内部团结问题时习得的、成体系的一系列基本预设。企业文化建设是管理会计应用的重要前提条件：1.战略决策的科学化必须以民主化为基础。只有民主决策，才能集思广益，这是形成科学决策的基础。2.战略预算管理必须确立广大员工的主体地位。全员参与是战略预算的基本要求。3.企业文化建设不力将导致科学管理的理念、职业精神缺乏。健康向上的文化是科学管理的理念和职业精神的灵魂。归根到底，管理会计的功能（function）是行为功能（behavioral function）。从上述调查可见，只有极少数企业有管理会计职业道德的规定（5.6%）。那么管理会计人员的行为取向和道德准则是什么呢？这是管理会计职业界和理论界不能回避的问题。

管理会计应用状况令人失望的原因除了“管理会计运用的动力机制（胡玉明，2004）”外，笔者根据调查认为，更直接的一点是依赖于付出巨大努力去探索运用管理会计的制度安排的具体形式。在我国企业组织机构设置的制度安排中，尚缺乏管理会计的职能部门和职务设计的具体形式（10.2%）。“所谓组织，并非起先就已造好的一台精密且硬性的机器，而是人们通过不断解决种种决策问题创出的软性系统（soft system）。（藤田恒夫，1992）”一般认为，哈林顿（H.James Harrington）的业务流程改进（BPI）和哈默（Michael Hammer）的业务流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的组织创新工具。一个企业处在不同的生命周期，其战略目标是不同的，战略影响组织结构（Chandler，1962），因而相应的组织形式也是不同的。英国著名会计学家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，离开广阔的组织背景，管理会计不可能被理解。“管理会计可以被看作是使各种各样的组织结构内的沟通、激励和业绩评价最为便利的信息支持系统。（A.阿特金森，1995）”可见，企业管理会计机构内生于企业的组织结构，因此管理会计机构设置依赖于企业组织的设置。据调查，在我国已开展管理会计工作的企业，往往是将各项任务分解到有关职能部门去承担，例如，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门。我国目前管理会计运用的特点：一是我国的上述做法只是分解管理会计的工作，没有配备专业管理会计人员；二是这种分配管理会计工作之后，并没有很好地将其工作结果系统汇总并加以科学地利用。总之，我国管理会计在企业运作的结果是实施基本上不成体系。

（三）制订管理会计指南的紧迫性

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【关键词】管理会计;现代企业;财务规划

一、管理会计概述

管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保其资源的利用并对他们承担经济责任。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。

管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。

二、我国企业应用管理会计的现状

近年来，随着经济的发展和科学的进步，我国管理会计经过多年实践和研究，国际化进程明显加快，但是，目前我国管理会计的应用层次和水平都还不高。大多数的企业仍处于起步阶段。现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理，管理会计在我国企业应用中存在的一些问题可以归纳为：

（一） 企业应用管理会计的范围不广泛迄今为止， 管理会计只是在我国部分地区、少数企业中得到了一定程度的应用，还有相当数量的企业对管理会计知之甚少，因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。

（二）企业应用管理会计的程度不深入从目前情况来看， 虽然管理会计在一部分企业中得到了推广应用， 但仅就这部分企业来讲，他们也仅仅是初步参考应用了部分管理会计理论与方法，还有很多对于加强企业内部管理、提高经济效益非常有益的管理会计方法并未得到应用，这就使得管理会计在现代企业管理中的作用大打折扣。

（三）企业应用管理会计的过程不完整尽管管理会计的部分理论与方法在实际工作中得到了初步应用，但它们基本上还是处于零星分散状态，彼此缺乏有机的、紧密的联系，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

三、提升管理会计在我国企业应用水平的对策和建议

（一）完善管理会计理论体系，加强管理会计理论建设：建立完善的管理会计理论体系，要处理好管理会计与财务会计的关系。财务会计通过信息系统将财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面；管理会计通过信息系统所产生的相关管理信息，提供给企业经营管理决策者、在企业经营决策与经营管理中发挥着直接重要的作用。我们要积极学习发达国家的管理会计新理论、新方法，还要总结完善我国以往行之有效具有我国特色的管理会计的相关经验和方法。

(二)加强管理会计增强理论实用性,推进决策科学化：1.开展案例研究,完善理论体系。由于一些管理会计理论的假设条件与现实不符,或者是将其付诸实践花费太大,管理会计研究人员亟须将理论与实践结合起来。因此,尽快建立全国性的管理会计职管理组织是开展案例研究,完善会计管理体系的当务之急。2.加快企业信息化建设,推广管理会计应用。科学技术的迅猛发展、电子计算机和互联网的广泛应用使得管理会计的一些比较复杂的计算方法和分析模型得以应用。目前,我国企业应用最多的是会计核算系统,而管理会计系统应用不足,难以发挥管理会计进行会计分析、财务规划和预测决策、企业经营活动与效益评估、内部责任会计的作用。管理会计信息化,是会计工作现代化和企业管理现代化的发展趋势,管理会计人员可以更加方便地获得有关企业情况的信息。同时,管理者依靠量化数据进行科学的预测和决策,提高了高层管理者决策的正确性,减少企业经营风险。3.调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计。发展战略管理会计，要将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。4.加强管理会计教育。理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正地将管理会计理论应用于企业的自身实践。

四、结语

管理会计的推广与应用是一项极其复杂的系统工程,不仅需要实务界与理论界的积极参与,还需要大量人力物力的投入以及合适的宏观环境条件提供支持。它是现代企业管理科学的重要组成部分，它的研究和应用对于我国企业管理水平的提高和加快我国的社会主义现代化进程具有极大的意义。

参考文献

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[2] 朱连生《管理会计》科学出版社2004年

[3] 管理会计理论框架研究 东北财经大学出版 2007年

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关键词：环境不确定性；管理会计；方法

进入新世纪以来，我国的社会主义市场竞争日趋激烈，除了本国企业投入竞争之外，外企的综合竞争力逐渐提升，给本国的企业带来一定压力。在此背景下，如何在激烈的市场竞争中保持有利地位，成为各个企业关注的重点。当前我国部分企业对管理会计的认识不足，在制定发展规划时没有综合考量环境的不确定性，为了促进自身的可持续发展，企业应该以环境变化为依据，探讨有效的管理会计方法。

一、环境不确定性概述

1.含义

所谓的环境不确定性，就是环境的变化性。对于我国企业来说，外部环境的变化大体上有两种表现形式，第一种表现形式是社会主义市场经济的变化，第二种表现形式是国际市场的变化。这两类外部环境的变化都会影响企业经济发展决策的制定，企业只有预测社会主义市场经济的环境，迎合经济全球化的发展趋势，才能提高自身的综合竞争力[1]。

2.特征

首先，环境不确定性具有复杂性。所谓的复杂性，是指企业的外部环境会受到多种因素的影响，而对影响的分析过程是一个复杂的过程。环境不确定性的复杂性特征对企业的组织结构提出了更高的要求，传统的部门分工已经无法满足外部环境的需求，企业需要对自身的职能部门进行二次细分，并把内部控制和外部分析密切结合起来。其次，环境不确定性具有变化性。所谓的变化性，是指企业的外部环境一直处在不间断的变化之中。一方面，本国的政治文化军事都会对经济造成影响，致使经济市场呈现出诡谲多变的形势。另一方面，全球化的推进、世界的和平与发展也会影响国际市场，致使对外贸易出现变化。从这一角度来看，企业在制定经济决策时也要以动态的市场变化作为依据[2]。

二、基于环境不确定性的管理会计方法

1.对外部环境进行分析

首先，在环境不确定性的影响下，企业应该对外部环境进行分析。环境不确定性具有复杂性和变化性的特征，说明企业的外部环境处在不断的变化之中，企业虽然不能及时掌握环境的变化，但是可以采用科学的办法对外部环境进行分析和预测，以此作为制定经济决策的依据。比如，企业应该把自身的经营状况和市场变化相结合，综合考量市场的需求，来调整自身的经营产品。以智能通讯产品为例，企业在收集信息的过程中，既要分析本国市场的导向信息，又要分析国际市场的导向信息，国内外信息的有机结合可以丰富企业的认知，让企业克服环境不确定性的局限。

2.建立初步的信息系统

其次，在环境不确定性的影响下，企业应该建立初步的信息系统。管理会计对企业的发展具有重要作用，而管理会计的一切工作都和信息有关，如果不能及时获取信息，就无法为企业提供发展规划，因此企业应该建立初步的信息系统，便捷管理会计的工作。比如，企业应该建立信息支持系统，将各项数据记录在电子平台中，形成数据库。管理会计在制定发展规划时，可以从信息支持系统中调出统计表格，把一定时期内的生产经营状况和过去时期进行比对，分析导致企业利润下降或增长的原因。如果企业的利润处在持续增长的状态，管理会计应该把着眼点放在未来的发展上，结合外部市场环境的变化进一步扩大企业的规模。如果企业的利润处在持续下滑的状态，管理会计应该立足于当下，把本企业的产品和龙头企业的同类产品进行比较，取长补短弥补自身的不足[3]。信息系统中的信息非常庞杂，如果没有进行类型划分和集中管理，就会影响管理会计的最终决策，因此管理会计在工作的过程中应该把信息分成两类，分别是外部信息和内部信息。所谓的外部信息，就是企业外部环境的信息，具体包括社会主义市场的发展数据、其他相关产品的参数等等，所谓的内部信息，就是企业内部的信息，具体包括员工的生产数据、企业的利润增长点等等。如果企业想要以自身为发展中心，管理会计就要参考企业的内部信息；如果企业想要以市场为发展中心，管理会计就要参考企业的外部信息。

3.进行内部结构的调整

再次，在环境不确定性的影响下，企业应该进行内部结构的调整。企业的内部结构对管理会计的工作会产生重要影响，为了抵御环境不确定性的风险，企业应该优化内部结构调整，推动管理会计工作的顺利开展。比如，企业可以对内部的职能部门进行二次细分，把部门分割成对外和对内两个组成部分，对外部门要以接触市场作为核心职能，对内部门要以促进发展作为核心职能。同时，企业还可以建立一个缓冲部门，当受到环境不确定性的冲击时，企业能削弱负面影响，给管理会计的工作提供缓冲的时间。

4.提高企业上层控制力

最后，在环境不确定性的影响下，企业应该提高自身上层控制力。在应对环境不确定性的冲击时，企业上层发挥着重要作用，领导者只有做出正确的决策，加强控制能力，才能克服困难，抓住发展机遇。比如，在面临环境不确定性的危机时，企业的上层领导应该动员全体员工积极投入到工作之中，充分发挥自身的引导作用，提升企业内部的向心力。同时，企业的上层领导应该为管理会计提供信息支持，做到信息数据共享，保证企业生产经营活动的正常推进[4]。

三、结语

综上所述，环境不确定性对企业的发展具有重要影响，因此企业应该以此为基点，探讨有效的管理会计方法，促进自身的可持续发展。

作者:刘明兆 单位:桂林市人民医院

参考文献：

[1]李亚光.公司情景因素、产品成本系统复杂度和有效性关系研究[D].天津大学,2012.

[2]冯巧根.组织文化、环境不确定性与管理会计信息认知[J].财经理论与实践,2014,06:40-44.

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进入知识经济时代后,高新技术迅猛发展,市场环境瞬息万变。管理会计原有的一些理论、方法难以适应企业内部管理的需要。管理会计的发展面临一系列的问题。

一、目前“管理会计”面临的问题(一)定位不准确,重会计,轻管理管理会计是一门将管理学与会计学融合在一起的边缘性新兴学科。以现代管理科学为理论基础,通过利用财务会计及其他相关信息为企业管理当局的决策提供信息支持。二十世纪70年代,我国开始从西方引入管理会计的理论。我国会计学者将管理会计定位为会计学的分支,与财务会计并列成为会计学的两大板块。在管理会计学界一直存在争议,众所周知,会计理论以复式记帐法为主线,并且贯穿始终。而管理会计中没有任何借、贷记帐法的踪迹。所以有的学者认为:管理会计“既是会计又不是会计”。过多的强调管理会计的会计属性而忽视原有的管理学科的特征是我们管理会计发展的一大弊端。

(二)理论体系不完善,不成熟管理会计在我国已经有20多年的发展历史,形成了自己的一些理论和方法。如:本量利分析、成本性态分析、预测分析、决策分析、成本控制、责任会计等。但管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。管理会计目标、假设、原则、方法等涉及学科基本范畴的东西缺乏清晰的定性,导致管理会计理论体系缺乏明确的中心、清晰的主线和实质性联系。管理会计与其他学科如成本会计、财务管理等交叉重复的内容十分严重。管理会计理论体系的不完善和学科体系的不规范,使得管理会计缺乏坚实的理论基础,从而严重制约着管理会计作用的发挥。(三)量化模型过多,脱离企业实际管理会计中存在大量的数学模型,如:本量利分析的模型、成本性态分析的模型、经济订货量的模型等。这些数学模型往往需要严格的假设条件。比如经济订货量的基本模型假设不存在缺货现象,存货均匀消耗,订货能够一次性到货,不存在数量折扣等等前提。而这些苛刻的前提条件跟企业的客观实际是相违背的,现实经济活动复杂而多变,作为市场经济的主体,企业面临的不确定因素很多,不可能一一满足这些假设条件。因此,管理会计中有些看似完美的数学模型往往成了不食人间烟火的“仙女”,缺乏“实际价值”。

(四)研究领域过窄,缺乏全局观念我国传统的管理会计以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的。在进行预测、决策分析时往往只关注企业的内部环境,追求的是短期利润最大化,而忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响,忽视了市场变化以及对竞争者、顾客的分析。比如:本量利分析和全面预算的编制,都将销售量看作一个已知的常量,而在市场环境瞬息万变的今天,销售量的固定显然是不合适的,也是不太可能的。再比如,短期经营决策分析中,分别采用了边际贡献分析法、差量分析法、相关损益分析法等多种方法。但究其实质,只要比较各种方案的相关收益和相关成本就可以了,具体到各种决策方案,如新产品开发的决策、亏损产品是否停产的决策、是否接受追加订货的决策等,并没有分析企业外部市场环境变化,没有分析市场竞争者及消费者的需求变化带来的影响。而这些因素恰恰是非常重要的,在企业现实的决策过程中是不得不考虑的因素。超级秘书网

二、探究“管理会计”的发展方向上述管理会计中存在的问题影响管理会计方法在企业中的应用和推广,也严重影响了管理会计理论的进一步发展。学术界和实务界一直在呼吁管理会计的改革。笔者认为,管理会计未来的发展趋势有以下几个特征。(一)由“一元化”向“多元化”发展管理会计是一门综合性的边缘学科,以现代管理科学为理论基础,涉及管理学、会计学、运筹学、心理学、行为学等多门科学。管理会计应该摆脱单一的会计学科定位,朝着多元化的方向发展,积极吸收和应用其它学科的理论和方法,采取一种开放发展的态度。伴随着现代管理科学的蓬勃发展,现代管理会计也会取得新的突破。管理作为一种文化现象,除了技术层面外,我们更应关注它的社会文化层面。据此,有的学者提出,现代管理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术(IT)等。从现代管理会计以上三个层次相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。

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    作用。

    一、财务管理和会计方法概述

    (一)财务管理概述

    1、财务管理的内涵

    财务管理是在一定的整体目标下,关于资产的购置(投资),资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金),以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分,它是根据财经法规制度,按照财务管理的原则,组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。作为企业管理的核心,财务管理对于改善企业经营,提高企业经济效益具有十分重要的作用。财务管理水平对企业的经济效益具有重要影响。

    2、财务管理的内容及功能

    财务管理的内容极为丰富,从不同的角度来审视,其包含的内容是不同的。包括了资金的筹集、资金的投放与分配、还包括诸多对复杂的关系,例如企业与债权人、债务人以及政府之间的关系以及企业内各单位之间的财务关系等等。

    财务管理作为企业管理的重要组成部分,在企业中具有不可替代的重要功能。具体而言,财务管理具有三大基本功能:资金管理功能、成本控制功能、监督控制。

    (二)会计方法概述

    会计方法是指用来核算和监督会计对象,执行会计职能,实现会计目标的手段。会计方法是人们在长期的会计工作实践中总结创立的并随着生产发展,会计管理活动的复杂化而逐渐地完善和提高的。会计的方法包括会计核算、会计分析、会计监督、会计预测、会计控制和会计决策等六种具体方法。

    二、会计方法在现代化企业财务管理中的重要性

    虽然会计和财务管理是截然不同的两者,在企业管理中也有不同的侧重,但是现代企业越来越重管理的科学化和数据准确性,因此传统观念下的财务管理在一定程度上已经不能满足现代企业的高要求,与此同时,会计上的会计方法恰好可以补充完善财务管理上的不足,满足现代企业管理的高要求,因此,会计方法对现代企业的财务管理制度具有重要的不可代替的作用。

    会计方法在现代企业中从量的方面对经济过程中价值的运动变化及其结果,进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一项信息管理活动,是财务管理的基础,是企业管理的一个重要组成部分。它核算的内容涉及企业经济活动的各个方面,反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,对企业经营活动和财务收支进行监督。会计工作的结果——会计信息有助于融资战略、技术创新、市场营销等企业发展战略的研究和制定,有助于加强财务、成本、资金、人才、质量等方面的管理工作,为各项职能管理提供必要信息,做好参谋,当好助手,有助于防范和化解信用风险。

    三、财务管理中存在的会计方法

    (一)财务管理与会计的关系

    在企业中财务管理过程主要以财务会计为基础,而面也会受到企业财务管理的影响和制约。在现代企业中会计主要可以分为财务会计和管理会计两大类。其中承担满足企业外部与企业有利害关系的投资人、债务人等等关系人对企业信息的需求和内部人员对相关信息的需求。管理会计承担的则是向企业内部各级管理人员提供企业的各种信息,为企业经营管理提出具体的建议和措施,方便企业管理层作出更科学的决策。管理会计在现代企业中有着重要的作用。

    财务管理和管理会计的工作都需要以财务会计的工作成果为基础,他们三者相互提供信息,相互合作,都是为企业能健康快速发展,实现利益最大化和企业价值的最大化。企业财务管理贯穿于企业运行及企业效益最大化的实现。在企业财务管理中,会计对内对外都肩负着提供信息的重任。在企业的发展过程中,财务管理与会计管理中都要以财务会计为基础,并提供给彼此需要的信息,共同为企业的发展服务。

    (二)会计方法在财务管理中的实现

    当前财务管理中存在各种问题,其中主要的有财务管理会计信息失真,资金管理混乱,投资决策不慎重,融资不科学等,具体表现为,许多企业的财务信息存在虚假现象,不少会计师事务所和企业的财务人员造假账、出具虚假财务报告,造成会计信息严重失真,甚至会误导会计信息使用者,导致做出错误判断和决策。不少企业的生产经营资金不是真正用于生产经营,而是被挤占,挪用,资金使用效率低下,导 致企业发展举步维艰。有的企业在进行投资决策时,未进行充分论证就进行投资,不但没有效益,连投资成本也难以收回。因此,企业在投资新项目时一定要慎之又慎,应充分看到投资的风险性和各种不可预见性。这些问题的出现一定程度上是因为财务管理观念的落后造成的,另外很重要的方面就是财务管理中科学方法,而会计方法引进到财务管理中很

    好的解决这些问题。

    会计方法的各种具体方法在财务管理中并不是单独存在的,也不是整体存在的,而是根据不同的情况有着不同的应用,在不同的时刻补充完善财务管理的作用,使得企业做出更好的决策。会计核算和会计分析方法是会计方法中基础的方法,它们对企业财务管理中所涉及的资金或者资本进行对象进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和监督,并在此基础上对企业的经营过程及其经营成果进行定性和定量的分析,为以后的会计检查和会计决策等打好基础。会计方法的应用使得财务管理中对数据的处理更科学和系统,并有独立性和连续性,为企业决策作出更好的作用。

    管理会计是财务管理和会计方法相结合,在科学管理的大背景下产生的全新的会计分支。管理会计同财务管理结合运用,可以很好的解决企业在实际运行过程中遇到的财务管理上出现的各种问题。财务管理会计是指在当代市场经济条件下。以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的。以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用。实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等。管理会计中运用的会计核算、会计分析、会计预测、会计决策等基本会计方法可以科学的评价企业财务管理各个环节和阶段的成果,为以后的工作打下良好的基础,实现企业管理的科学化。 >

    四、结论

    随着现代财务理论与实践的发展,财务学科研究的视野更加开阔。财务管理体系也越来越科学化和扩大化。正确处理好财务管理和财务会计及管理会计的关系,不断吸收能完善自己的会计理论,使财务管理在范式上实现一种革新。基于这种革新的财务管理范式,企业拥有良好的财务关系,其财务资源是良性循环的并具有很强的可再生性。与此同时,影响并改造传统的会计科学,平衡相处,不断创新,更好的为企业服务,实现企业的不断发展和进步。

    参考文献:

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一、我国管理会计的基本现状

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于本世纪七十年代末、八十年代初。短短二十年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。如间接费用分摊由单一数量基础分配发展到以作业的成本动因为分配基础;由单纯注重固定和变动成本的降低发展到强调全面质量管理;标准成本系统和贡任成本中心的建立;投资决策中充分考虑货币时间价值和成本、风险因素;采用投资报酬率等指标作为业绩评价标准;与此同时，已开始涉足从战略总体上进行成本管理。这说明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面硬待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。具体来说，尽管一些大中型企业"零敲碎打"地采用了管理会计的一些预测分析、决策分析、责任会计、成本控制等专门方法，但覆盖面不大，许多企业甚至没有设置专门的管理会计人员，不注重内部成本管理，成本分配方法单一，成本报表编制不及时，成本预算和控制更是流于形式。而对于战略成本管理方法的应用，更是无人涉足。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。

二、管理会计的发展趋势

近二十年来，企业经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，便企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营管理势在必行。全面质量管理、适时制、作业成本法等管理会计方法的出现，大大强化了企业质量管理水平，同时也提高了成本控制的有效性和成本计算的正确性。随着成本管理水平的提高和管理技术的发展，人们在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理，至此传统的管理会计也开始向战略管理会计转变。

战略成本管理以价值链分析为出发点，扩展到战略定位分析和成本动因分析。价值链分析主要分析从原材料供应商至最终产品的消费者相关作业的整合，包括与外部供应商和顾客的整合。按其分析范围又分为产业价值链分析、企业价值链分析、竞争对手价值链分析。战略定位分析从生命周期法着手，·选择发展、维持、收获的总体战略，采取成本领先或标歧立异战略开发持久竞争优势。而成本动因分析是对企业规模、范围、职工经验、生产技术水平、产品多样性等结构性动因以及员工参与程度、生产能力利用程度、全面质量管理意识、工厂布局效率性、产品设计及与供应商和客户关系等执行性动因的分析。

随着自然环境污染、资源短缺等社会现象的出现，企业外部环境的变化也成为企业内部成本管理的一个突出因素。着眼于环境因素，人们又提出了环境管理会计和资源外委制。环境管理会计涉及环境价值和环境成本，在保持资源平衡的条件下，归集环境预计成本，确认、追加分配特定环境成本，并在投资和产品评价中考虑环境因素。在环境管理会计中有效的应用方法为全面成本评估、生命周期法、可持续发展会计和环境业绩评价。只有对企业所处环境进行正确分析和判断，能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动。竞争者分析方法与基准调查方法的提出，都是通过比较最佳做法和竞争者之间的业绩状况了解企业现在和未来的成本状况，提高竞争优势，强化企业在激烈的竞争中与竞争对手抗衡的实力。目标成本法、生命周期法成为现代成本管理方法的核心，它们均以产品的研究、开发、设计阶段为起点，其中目标成本法以预期售价减去目标利润后求得产品目标成本，以此成本为目标着手设计新产品。而生命周期成本法是指将每项产品从其研究阶段起，按照产品规划与观念设计、初步设计、详细设计及测试、生产和销售及顾客服务五个阶段，按每一阶段累积其活动成本的成本管理方法。

综合上述管理会计的新方法和新课题，可以预计在下世纪前叶，战略成本管理将成为管理会计研究的重点。价值链分析、环境管理会计将是管理会计走向"战略化"的第一步。目标成本法、产品生命周期法、改善成本法将在成本管理会计中得到推广使用和发展，并成为管理会计的基本方法。除此之外，竞争者分析方法、价值链分析、基准调查将成为将财务指标与非财务指标信息相结合进行业绩评价的有力工具。随着管理会计范围、对象、目的进一步的扩展及理论体系的完善化，管理会计内容更具综合性，计量单位多样化，除货币量度孙，时间、实物量成为必要补充，管理会计的分析方法从主要重视定量分析发展到定且与定性分析相结合，甚至更加重视定性信息，"增加作业价值"的管理思路代替了传统单纯"降低成本增效"的狭隘观念。

三、我国管理会计的发展方向

大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。

(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。

从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范

围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。

(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析

随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，''''尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。

(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段

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一、管理会计概述

管理会计，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。以现代的管理理论作为指导的管理会计，是会计与管理两者相结合的产物。

（一）管理会计的要素：包括管理会计的对象、目标、职能、质量特征等。对象是作业管理和价值管理的复合。最终目标是提高企业的经济效益。职能是预测、决策、规划经济活动，解析过去、控制现在、筹划未来的财务和非财务经营信息。质量特征是相关性、准确性、一贯性、客观性、灵活性、及时性等。

（二）管理会计的特点，侧重于对非财务信息的提供和使用，只有具有生产经济管理知识和财务会计知识的复合型人才才能顺应管理会计的需要。管理会计所提供的信息必须与管理当局的决策相联系。它强调信息的及时性，过时的信息可能导致错误的结果。管理会计所提供的信息是控制过程与结果有机结合，具有综合性。

（三）管理会计的环境，管理会计是一门边缘科学，需借鉴其他领域的研究成果不断发展和完善。企业的内外部环境差异影响着管理会计应用，应用权变思想去考虑每一具体企业所选用的管理会计控制系统。

（四）管理会计与财务会计的区别与联系，?务会计为了满足国家、债权人、企业等内外部信息需求者的要求，必须按规定的格式向外报送，侧重于反映企业过去的财务情况和经营成果，它的参与者主要是财会人员。管理会计作为服务于企业内部管理当局的必然工具，主要为了满足企业管理层的需要，它不必拘泥于特定的格式，它侧重于未来的信息需求。主要参与者包括企业各级管理人员。

二、管理会计方法分类

（一）科学规划的方法。科学规划的方法，主要包括预测、决策、预算三大类，通过将预测的、决策的、预算的科学方法与企业的客观管理实践、环境进行有机地结合，针对企业的发展战略和当前突出任务，对企业的经营活动进行科学的规划、筹划，使各项经济活动与企业整体目标相适应。

（二）有效控制的方法。有效控制的方法，主要是通过对事前控制与事中控制加强过程管控，不断监测预算执行信息，对事前规划的信息和实践中反映出来的信息保持高度的敏感性，及时采取干预措施，保持规划信息的科学性和正确性，管理实践在企业的预算之内，形成互动和良性循环。

（三）评价考核的方法。评价考核的方法，主要是对企业的经营进行核算分析，通过财务会计信息的定量分析和非财务信息的定性分析，找出差异的客观原因，提出整改措施并对责任人进行考核奖惩。通过对成绩的肯定和错误的惩戒，使企业各个部分在企业整体发展目标统领下，不断提升效能。

三、供电企业非财务人员应用管理会计的思考

（一）树立财务为核心的经营理念。现代企业要想生存必须要有盈利，因此管理会计就有它的特殊意义。一个企业过分强调财务将导致生产空洞化，过分强调生产将导致生产过剩或不经济。只有树立以财务为核心的经营理念，一切活动必须服务于企业价值的提升，有利益于企业整体价值提升的活动才是值得肯定的活动，才能实现科学发展。

（二）注重规划、决策与控制三者的有效结合。管理会计是一种非常实用的管理方法，每个岗位、部门都是企业整体战略的组成部分，每项经营活动都必须有规划、有决策、有控制，才能使企业这架大马车步调一致向前发展。

（三）注重绩效评价。管理会计过通过经济核算，评价考核各部门、各岗位的履责情况，通过对正确的肯定和错误的否定，使各个组成部分明确努力方向，提高企业的管理水平和工作效率。

（四）重视管理理论和文化建设，创建管理会计应用环境。必须将经济责任溶入企业的各级考核目标体系之中，一切经济活动必须进行经济核算，树立财务的意识和管理的意识，形成一种管理应用文化。应针对管理会计理论知识开展培训，让所有员工对其树立正确认识和掌握，特别是让非财务人员都通过管理会计的应用，使专业性强的活动、财务难以控制的活动都纳入管理会计的控制之内。

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- 通常，管理者将企业的研究开发、设计、生产、营销、配送和售后服务等职能看作一个价值链，产品通过整个过程的流动，体现出其附加价值。价值链被视为一个整体，管理者控制着整个价值流的总成本。在上面例子中，例外订单生产成本责任中心的改变，实际上是管理者对价值流控制与计划的体现。

- 在ERP系统中，价值流的体现主要通过管理会计来表现。通过管理会计模块，可以方便地查询公司的成本构成和各种影响因素，帮助工程师分辨出可降低成本的高价值活动，为管理人员提供管理决策依据。管理会计通过制定标准（Standards）、预算（Budgets）和分析差异（Variances）的方法进行经营管理、解释经营结果。由于制定标准需要采集准确数据，需要ERP其它模块的数据支持，因此在ERP实施过程中，一般将CO（Controlling）模块放在第二个阶段或更后一些时候实施。

管理会计与财务会计的区别- 财务会计主要为企业外部的决策者-投资者、债权人和政府有关部门提供信息，管理会计主要为满足企业内部管理者对会计信息的需要，行使计划、控制与决策职能。区别见图表1. - 在表1中我们可以了解到，管理者和会计师更加关注预算和其他管理会计方法。衡量经营业绩的方法对管理者的行为影响很大，如果一个企业的业绩评价标准是以利润为目标，管理者就会关心增加客户满意程度指标，因为出色的服务会带来高销售额与利润；如果这个企业的业绩评价是以降低成本为标准，管理者就不会那么关心服务质量，而尽量节省费用以降低成本。

- 鉴于标准、预算和分析差异等对员工行为的影响，各级企业主管应该仔细分析，选择切实可行且与企业目标一致的方法来制订相关计划与决策。

- 首先要明确的是有关成本的几个基本概念：产品制造成本与产品完全成本。产品制造成本是指用来制造产品的所有资源的成本，是价值链的中间一个环节；产品完全成本是指产品整个价值流上使用的全部资源的成本，包括研究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后服务。产品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、维护费、租金、保险费、财产税和厂房设备折旧等。

基本成本计算方法

- 企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中去，通常可使用分批法或分步法。

- 分批法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批，以找到所有成本动因（影响成本的因素）。由于各批差别很大，一般不在各批之间平均分配成本。

- 采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批成本，分批成本单就是生产成本帐户的明细帐。成本发生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品帐户；产品销售时，成本又转入产品销售成本帐户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用。下面是计算与运用制造费用计划分配率的六个步骤：

选择成本分配标准，要求最好地反应费用与产量之间的因果关系；

确定计划期的制造费用总预算，一般一年一次；

预算成本分配标准的数量；

计算制造费用计划分配率=预算成本分配标准的数量/确定计划期的制造费用总预算；

取得各批产品的分配标准实际数据；

用制造费用计划分配率乘每批产品的分配标准数量，计算各批产品应分配的制造费用。

- 分批法是一种传统的产品成本计算方法，利用分批成本单累计各批成本。

- 分步法适用于连续几个步骤加工，大量生产类似或相同产品的企业，普遍运用分步法的行业有石油业、食品及饮料加工业和化工及制药业等。

- 在分步法中，必须按照各工序的次序归集生产成本以计算完工产品的总成本。会计人员要先确定各步骤的总成本，然后在完工转出产品和期末未完工产品之间进行分摊。那么，怎样把总成本在完工产品和期末在产品之间分摊？怎样计算单位成本？会计人员运用了产品约当产量的概念解决这个问题，产品约当产量是将未完工产品数量表示为产成品数量时所使用的一个计量标准，例如4只加工程度分别为25%的在产品，它们的产品约当产量为1约当产量。

- 下面是分步法的计算步骤：

汇总完工产品及在产品的数量；

计算产品约当产量（要求分别计算直接材料和加工成本的约当产量，主要有先进先出法、加权平均法等）；

汇总成本；

计算约当产量单位成本；

在完工产品和期末在产品之间分配成本。

- 通过对一个车间的期间业务活动的产品成本报告分析，可以比较车间实际发生的直接材料与加工成本和计划成本，如果实际成本过高就必须采取纠正措施，如果实际成本低于计划成本，员工就会得到奖励。

- 分步法与分批法不同，分批法的生产成本帐户表现在分批成本单上，分步法的每个生产车间都有一个独立的生产成本帐户，在分步法中的产品成本从上一个生产成本帐户转到下一个生产成本帐户，因此在分步法中，越来越多的公司采用将直接材料与加工成本（直接人工加制造费用）计入生产成本的方法，这种分类法简化了人工成本的归集，降低了记帐费用。

- 一个企业采用分批法还是分步法，取决于其生产的产品和生产经营的性质。在传统行业，企业一般都按批组织生产，而大量生产的企业一般把生产过程划分为车间，一道生产工序为一个车间，产品在各车间之间的流转是连续不断的和重复的。

扩展成本计算及ABC法- 产品成本计算的主要困难并不在于产品是直接材料或直接人工，因为这些成本容易归集到特定产品中；困难的是制造费用的处理，它们很难精确地分配到各种产品中去，到目前为止，许多公司还在采用直接人工分摊标准，即按照直接人工时间或机器时间在各种产品中分摊制造费用，这样做导致了不精确的计算，例如加工中心设备，因为在高度自动化加工的加工中心设备中，制造费用的发生额与直接人工工时不相关，此外还有许多因素间接影响生产成本，更不用说价值流中的所有成本了。同时管理者不仅仅要注重某一车间或某一产品的成本，因为这样会歪曲作业活动成本，还需要将整个作业活动延伸到作业活动跨越的部门。

- ABC法（Activity Based Costing）的依据是生产加工产生作业活动，作业活动耗用资源。因此ABC法不是分批成本法与分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发现分批成本与分步成本法中的成本数字的一种方法，ABC法的独特之处在于它以作业（影响成本的因素）为中心并视之为基本的成本对象，会计人员利用作业成本计算系统汇总生产的所有作业活动成本，进而确定产品成本。相反，传统方法发展分批成本法与分步成本法中的成本数字时依赖于一般通用会计制度（财务会计制度），而不是根据组织中的作业进行。因此要实行ABC法，一般的会计制度满足不了要求，由于ABC实行的条件要求具备强有力的计算机环境，利用光学扫描、条形码和机械化等系统，故所花费的成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的成本信息，能够使工程师利用其提供的资料评价不同的产品设计方案，因此现在也有很多企业青睐这种方法。

- 在ABC法中，生产成本（人工和制造费用）是利用不同作业工具分配到产品中去的，这种对产品成本的细分可以明确指出成本控制的关键所在。这个过程需要如下步骤：

确定加工活动；

预算每一作业活动的总成本；

为每项作业活动确认主要的成本动因（影响成本的因素），并将其作为分配标准；

预算每项分配标准的总数量；

将第2步中的已预算总成本除以第4步中已预算的分配标准数量，计算得出每项作业活动的成本分配率；

把作业成本分配到产品中去。

- 利用ABC法改进分批成本计算法，一般由来自设计、生产以及会计部门的代表组成一个职能交叉的小组负责，改进的分批成本按如下步骤计算：

确定某个批次作为选定的成本对象；

确定该批次的直接成本类别；

确定与该批次相关的间接成本集合；

选择将间接成本集合分配到各个批次的成本分配基础；

计算单位成本分配基础的间接成本分配比率，并将间接成本分配到各个批次中。

- 以上五个步骤中改进的是第3步和第4步，在常规分批法中，采用单一的间接成本集合方式，其成本分配基础仅限于此次确定的某一个批次；改进后根据仔细分析采用多个间接成本集合方式，根据因果关系条件选择相应的成本动因（影响成本的因素）作为成本分配基础分配到各个批次中去。改进后使得结果更加准确，它报告的成本数字更好地计量了不同批次、产品或客户等对组织的资源的不同耗用情况。

篇10

【关键词】 管理会计； 供给侧改革； 研究方法； 变迁管理

中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）08-0119-06

一、问题的提出

管理会计属于社会学科，或者称之为人文社会学科。管理会计研究欲达到的目标主要有两个：一是理论上创新；二是实践中有用。自20世纪80年代以来，受外部环境不确定性的影响，收益的巨幅波动成为一种“常态”（如近期我国股市持续的千股跌停现象等），西方学者针对财政混乱和经济不景气状况下如何提升企业的竞争力，率先开展了管理会计变迁的研究[1]。早期的管理会计变迁主要是结合管理会计实践需求对管理会计工具和方法进行改进与完善，并由此开发或提炼出作业成本（ABC/ABM）和平衡计分卡（BSC）等相关的管理会计工具。然而，这种需求导向的变迁效果往往不具有可持续性，以美国开发的作业成本工具（ABC/ABM）为例，它在实践中的相关性呈快速下降趋势[2]。原因大致有二：一是管理会计变迁不能仅偏向于应用工具或方法的改革，还需要有管理会计理论的充实和完善；二是管理会计变迁不能仅仅从需求端发力，还需要结合供给端加以管理，如对管理会计研究方法的变迁管理等[3]。

一般而言，管理会计研究可以采用“由下而上”的研究路径（Bottom-up Approach），也可以采用“自上而下”的研究路径（Top-down Approach）。从理论上讲，“由下而上”的管理会计研究路径是针对企业中某个问题或某一细小而具体的事项展开的研究，是一种市场自主性的研究行为。“自上而下”的管理会计研究路径通常是围绕政府或宏观经济的规划政策背景，如国有企业改革等结合企业的具体情境而展开的研究，它强调政府的导向性。从理论上讲，我国的管理会计研究是政府导向性与市场自主性的结合，但在具体的实践中两者的“度”往往难以有效地把握。譬如，政府产业政策中的“腾笼换鸟”政策在一些地方或企业的具体实施中容易出现应用的偏差等[4]。因此，加强管理会计研究方法的变迁管理具有重要的现实意义和一定的理论价值。

二、管理会计研究方法的归集

就社会学而言，其研究方法大致有实证研究与规范研究两个类别。实证研究是从经验得出推论，即通过提出假设、收集数据、建模，并在统计分析的基础上得到具有数量特征的研究结论；而规范研究是利用演绎的方法，由普遍性原则通过逻辑推理得出结论。这两种方法在管理会计的研究中主要存在两个问题：一是案例研究和实地研究等方法在具体的管理会计研究活动中应该归属于实证研究还是规范研究存在困难；二是许多分析性理论研究往往处于实证研究与规范研究的边缘地带，若没有清晰的归属将不利于管理会计研究方法的创新与发展。现阶段，有人借鉴国外经验，提出将管理会计研究方法分为经验性研究方法与非经验性研究方法两大类[5]。笔者认为，这有可能是一种比较好的方法归集体系，对于管理会计研究方法的变迁管理有一定的积极意义。譬如，它有助于扩展管理会计的研究方法种类，提高研究方法之间的相关性，以及方法本身的延展性和包容性等。以下，针对经验研究与非经验研究这两大类方法体系作归纳与总结。

（一）经验研究方法

经验研究方法的主要特征是：结合管理会计实践中的经验数据（这些数据可以是直接的企业实践资料，也可以是间接的资本市场数据等），采用一定的方法（如建模等）对管理会计现象存在的规律进行挖掘与归纳，进而形成相关的管理会计知识体系（提炼与升华）。这类研究方法往往表现为一种需求端的管理特征，即对管理会计事项所产生的事后数据资料或具体经验的分析与总结，通常是借助于统计计量方法等对数据进行加工与整理，进而得出相关结论的过程。这类方法一般包括以下五种具体方法：

1.档案法。这种方法是学院派应用较多的一种研究形式，其特点是“秀才不出门、知道天下事”，深受大学或研究机构学者的喜欢。即利用数据库获取相关数据（这类数据通常是公开获得的信息资料），并基于假设进行检验的研究方法。这种方法的优点是真实地反映了事物的客观现象（已经发生了，是客观存在的），其不足是主观性比较强，如研究过程中的变量具有随意性和可替代性。以薪酬激励为例，对于高管的相关资料可以利用上市公司披露的实际薪酬数据，也可以采用全面预算中的预测数据来进行研究。这种方法对于辅助管理当局的政策制定有一定的帮助，但与未来实践的发展和经营活动的决策效率及效益往往相关性比较弱。这也是政府的导向性与市场的自主性有时出现矛盾的根源，欲提高管理会计的决策相关性与有效性，必须结合其他方法加以研究，即从研究方法的供给端加以优化和完善。

2.案例研究。案例研究是对管理会计实践中存在的某种复杂和具体的现象进行深入和全面考察的研究方法，它需要对案例对象的经验性数据或资料进行研究和分析。从研究对象上看，管理会计案例研究不依赖于抽象原理，通常选择一个或多个事例（可以是一家企业，也可以是多家企业）加以分析与解说，用收集到的资料分析事例内在的逻辑关系，同时结合相关的理论（基础）得出研究的结论或建议。这种方法的优点是其研究的事例具体、翔实，通过这种深入的研究便于发现新问题；不足是选择对象难度大，有些个案研究可能不具有典型性。因此，管理会计案例研究要考虑适用对象的广泛性，其对象的选择要兼顾典型示范、应用实际、现实新颖、适合国情，并具有一定的理论价值。研究时要注意的是，“管理会计是不断发展的，不同时期的案例具有不同的时代特征，它们之间不具有可比性，必须以动态的眼光观察和认识事物。”[6]

3.实地研究。它是一种现场研究，即管理会计学者深入到管理会计调查对象的所在地（如企业）直接搜集相关资料并加以研究的方法。这种方法最初由社会人类学家采用，并普遍应用于社区和群体的研究活动之中。20世纪中后叶以来，链式管理会计已经从传统的价值链向供应链，以及进一步向虚拟价值链的方向延伸，近年的“互联网+”又使网式管理会计得到迅速发展，许多TMT公司以轻资产方式不断创新经营管理模式，并使传统的某个企业或某一区域的管理会计研究向多个企业或不同区域的企业集群管理会计方向转变，使管理会计的变迁管理内涵与外延不断丰富和发展，进而带动了实地研究的蓬勃兴起。与案例研究一样，实地研究必须结合现场管理展开，区别点在于：实地研究往往不带有理论假设而是直接深入到社会生活中，通过观察、访问等方法自由地收集企业或企业群的管理会计信息，从而获得相关的第一手材料；然后，根据管理会计学者（研究者）的理解进行抽象、总结与提炼；最后得出一般性的结论。

4.问卷调查法。问卷调查法也称“书面调查法”，是一种间接搜集研究材料的方法。即管理会计学者（调查者）运用统一设计的问卷，向事先确定的对象（企业等）了解情况或征询意见的调查方法。这种书面形式的表单应当简明扼要，要求被调查者填写对有关问题的具体意见和建议。从形式上看，它可分为自填式问卷和代填式问卷调查。其中，自填式问卷调查，按照问卷传递方式的不同，可分为报刊问卷调查、邮政问卷调查和送发问卷调查；代填式问卷调查，按照与被调查者交谈方式的不同，可分为访问问卷调查和电话问卷调查等。管理会计研究中应用问卷调查主要有两个目的：一是进一步验证实践中的某些理论研究结论的真实性和可行性；二是扩展某些局部性研究（如实验法或实地研究）的结论，以观察其结论的外部有效性。

5.实验法。这是一种从传统的自然科学研究向社会科学研究等领域延展的研究方法。即研究者通过有意改变或精心设计管理会计的事项或某种活动，并据此了解和掌握研究对象（企业）外显行为的一种方法。实验法的依据是自然和社会活动中现象和现象之间相当普遍的因果关系，是将客观世界的场景浓缩到一个特定的实验室中，运用实验的结果反映现实世界的真实情境。管理会计中的作业成本管理等工具可以通过实验法加以推演，并结合企业管理人员的心理现象，通过相关条件的控制来加以细化研究，如作业成本中的结构性动因与执行性动因等。实验法可以分为实验室实验法和自然实验法。目前，我国一些学者应用这种方法进行管理会计研究的特征是，选择一批学生（主要是有工作经验的学生，如在职研究生或企业研修班等学员），通过有目的地控制一定的条件或创设一定的情境，以引起被试学生（对象）的某些心理活动，并结合某种变量来考查其对其他变量的影响等。实验法有两个目的：一是将客观世界的逻辑复制到特定的实验场景之中；二是将实验结果推广应用到外部的客观世界中去。

（二）非经验研究方法

如果说经验研究方法具有收敛性特征的话，那么非经验研究方法更多体现出的是发散性思维，它侧重于思想的传承性、预测的前端性，强调从供给侧视角研究管理会计问题，强调对管理会计问题观察的细致性，以及对相关现象解释的启发性。传统的非经验性研究，是建立在某种价值判断的基础上，围绕对政府政策或经济行为后果的预测，应用管理会计工具或方法进行逻辑推理，进而提出相关政策建议和制定行为标准的过程。或者说，它是一种传统的规范性理论研究，是国内管理会计研究应用较多的一种方法。近年来，随着经济学、组织行为学等理论在管理会计研究中的广泛应用，许多分析性理论研究进入了管理会计的研究方法之中[7]。经常应用到的方法主要有：

1.计量结构的研究方法。为了提高管理会计学科的精密性，20世纪60年代至70年代管理会计领域开始大量引入数学方法，并将数学模型应用于管理会计研究之中，尤其是运筹学的应用更为普遍，使这种计量结构的研究方法达到。尽管这种倾向在后续有所减弱，但以数学为基础的计量方法仍然占据一定的学术地位。在我国现阶段的管理会计研究中，许多成果仍然是以计量方法的合理设定及其模型化为重要手段的，这类课题有预算管理、业绩评价、作业成本法（ABC）的应用情况等。譬如，对作业成本法（ABC）进行增值与否的作业划分，调整作业的动因结构，如在原有的资源动因与成本动因的基础上进一步细分为结构性与执行性动因等，并对不同情况下的作业成本采用不同的计量手段加以核算正是这方面的典型体现。

2.新古典经济学的研究方法。主要是指依据信息经济学、理论等新古典经济学开展的研究。管理会计研究中经常用到的新古典经济学派的观点可以归纳为：（1）充分发挥市场机制的作用（具体包括保护个人利益，强调私有化的重要性；反对国家干预，实行自由竞争、自由放任；经济自由化等）；（2）强调人的经济学假设；（3）重视经济活动中的交易成本等。近年来，针对新古典经济学市场自主性至上的观点，经济学界提出了不同的理论学派。从我国来看，以林毅夫为代表的“新结构经济学”理论就是一个典型代表[8]。林毅夫认为：“在经济发展的每个阶段，市场都是实现资源有效配置的基础机制，然而经济发展作为一个动态过程需要经历结构的调整，包括产业升级、多元化及配套的软硬件设施的改进。这一升级和改进的过程需要与巨大的公司交易成本外部性及资本投资回报相协调。因此，除了有效的市场机制，政府应该在结构转型的过程中发挥积极的作用”。这种经济学理论强调政府的导向性与市场化条件下企业的自主性的融合，并认为企业的可持续发展必须坚持“政府导向与企业自主相结合”。依据这一理论开展管理会计研究，对于构建具有中国特色的管理会计理论与方法体系具有理论价值和积极的现实意义，管理会计研究方法的变迁管理必须加以正确的引导。

3.行为科学的研究方法。行为科学是企业管理学的重要分支，它有广义与狭义之分。广义的行为科学是与研究人的行为规律有关的各种学科，包括心理学、社会学等；狭义的行为科学是现代管理科学的重要组成部分，综合应用实验、观察、社会调查等方法研究人在工作环境中的行为规律[9]。行为科学的研究方法强调研究程序的公开性、收集资料的客观性、观察与实验条件的可控性、分析方法的系统性、所得结论的再现性，以及对未来的预见性等。行为科学的研究方法被管理会计研究者广泛应用，尤其是预算管理与责任会计等领域最具代表性。从管理会计内部来看，在责任会计的责任预算编制过程中，应用行为科学理论要求每一个责任中心都根据企业的总预算编制责任预算。即在编制预算时，让职工参与预算的编制过程等，这些具体的研究活动就是行为科学研究方法的体现。

4.新制度主义的研究方法。诺思[10]在经济史的研究中引入了制度因素，从中发现制度及其制度变迁在长期经济增长与停滞中所起的作用具有一定的规律性，并构建了一套“制度―选择―经济和社会结果”的新制度主义理论。从规范角度讲，制度的经济涵义体现为企业中的“价值增值”，制度变迁来源于“价值的冲突”[11]，可以通过一定的制度体系建设来进行“变迁管理”。即当制度中的规则与路径反映的企业价值与市场中的价格等产生矛盾和冲突时，制度能够通过“学习和适应”逐渐调整。从管理会计角度讲，当“价值增值”的目标出现冲击或挑战时，可以通过制度的变迁，如强化管理会计的“管理控制”和“信息支持”系统来加以应对、适应，以取得满意的效果。必须坚持政府导向与企业自主性结合在制度建设中的重要作用。政府在管理会计制度中的作用，主要表现为：明确界定产权、保护产权、执行合同、执行法律、维护竞争、部分地规制市场、当好裁判等。在全球化时代，政府与市场的边界更加模糊，政府与市场的功能日益融合。以新制度主义的研究引导管理会计研究有助于提高对中国特色管理会计的理解与认识。制度主义的核心概念主要有三个，即制度、路径与规则。考察制度变迁必须明确制度进化中的规则与路径。新制度主义对管理会计的变迁可以有两种选择：一是路径不变，改变规则；二是规则不变，改变路径。管理会计研究方法的变迁管理就是要确立一种客观的衡量标准，使管理会计变迁的成本效益实现最佳配比。

三、管理会计研究方法的变迁与管理

通过对管理会计研究方法的归集可以发现，现阶段管理会计的研究在许多方面反映出模仿自然科学路径的研究特征。无疑，这些研究是重要的，但是仅仅将自然科学的研究路径应用于遵循社会规范的人类学术活动，而忽视来自管理会计实践的内容，有可能产生研究对象片面化的后果。因此，加强管理会计研究方法的变迁管理，从其形成的源头加以规范与管理具有重要的现实意义。

（一）管理会计研究方法的变迁趋势

管理会计研究致力于实务的解释和理论的验证，其目的在于获得对管理会计事项或未来发展前景的更深层次和更丰富的认知。管理会计是一种权变性的企业管理活动，其研究主体在时空与主题范围上经常会发生变动。因此，加强管理会计变迁趋势的把握至关重要。具体的变迁趋势可以从以下几个方面加以体现：

1.事项主义与结构主义。事项主义是一种单元主义观，其研究方法的局限性在于难以对研究问题的影响因素进行充分的考虑，进而降低了理论指导实践的创新功能价值。譬如，用单元主义思想研究环境污染，认为将各种废弃物转移到农村等偏远地区，可以化解城市污染的矛盾。事实上，这种观点是相当错误的，城乡之间唇齿相依，农村各种污染最终还会通过水、大气和食品污染等渠道影响城市。就管理会计而言，应用这种方法的研究事例主要有：对企业单一产品成本的研究，即降低成本方法的研究，以及对增加销售收入问题的研究、寻求提高利润的途径等；对管理会计“时间价值”“风险价值”的研究等。结构主义是一种多元的研究方法，譬如，对管理会计中的变动成本与固定成本的关联性研究、执行性与结构性动因的协同性研究，以及各种决策过程中的关系研究（如产品结构、生产结构、敏感性分析，以及资本结构的安排研究等）。结构主义研究方法的正确性是建立在恰当的管理会计结构和企业经济关系以及丰富的经验资料基础上，而这需要研究者有扎实的会计学、经济学与社会学的理论基础和研究者能收集到足够的企业第一手材料。这也是这种方法的局限性所在，即难以客观地把握事物的规律性。尽管从事项主义向结构主义的转变已成为现阶段的一种趋势，但是在实际的管理会计研究过程中必须对两种“主义”有清醒的认识，并在利弊得失中进行正确的权衡。

2.个体主义与总体主义。在方法论上，个体主义强调社会的所有行为都是个人或个体的行为，强调从个体的内在属性或内在驱动力上解释个体行为。在管理会计实践中，纯粹的经济人是不存在的，个体或多或少会有利他行为的表现[12]，即往往是双重属性的，是利己与利他、讲究道德的结合体，必须重视管理会计制度与企业文化等建设。总体主义强调社会系统理论的应用，具体包括集体主义与集团主义等，它强调管理会计活动的社会属性。即，管理会计行为具有一定的社会限定性与结构嵌入性特征，同时需要考虑公司利益与社会利益的协调，要将组织文化、社会心理学等理论应用于管理会计的具体活动之中，通过设置“满意情境”，调动企业或员工的内在动机以及正确发挥外在动机的正面引导效应。随着企业的发展，集团化、全球化等正转变为一种新的潮流。在管理会计研究过程中，一种趋势是：个体主义向总体主义转变。作为总体主义的管理会计研究方法在很大程度上体现出的是一种平衡思想。管理会计中的平衡计分卡、战略地图等工具的开发与应用就是这方面的典型体现。总体主义的缺点是：因果关系有时不足，存在无视行为主体，并使不同企业之间加剧苦乐不均，等等。因此，管理会计研究方法的选择应用需要借助于变迁管理加以引导。

3.主观主义与客观主义。主观主义是“局部的、个别的”的路径，是社会原有状况的记述。主观主义研究方法往往采用小题大做的方式；然而，由于资料的局限性，需要作出人为的判断与分析。如国内期刊发表的文章中，通过借鉴国外研究得出“……启示”等的论述，或者对国内某种方法或观点产生的“启示”等就是这种研究方法的典型代表。主观主义存在的问题是：时间跨度或空间范围过于狭小，对问题的认识一知半解，进而导致管理会计成果的适用性难以把握。与主观主义相对应，客观主义则认为：可以将社会世界犹如自然世界那样加以处理，并将由此产生的社会现象采用类似于物理现象那样的操作方法加以客观的考察。这种类型的研究方法有实验法、模拟法等。客观主义的局限性在于，若研究者对研究对象存在造假现象（数据不真实、形式主义等），其研究成果可能失去信度和效度。目前的一种趋势是：主观主义向客观主义转变。即以“客观主义”为中心带有自然科学特征的管理会计路径的研究占据主导。管理会计研究应结合新制度主义理论等加以“变迁管理”，积极寻求创新的方法路径。

4.本土主义与全球主义。本土主义是指在管理会计研究过程中结合本国的国情，努力拓展本国已有的理论甚至借此建立新的管理会计理论与方法体系[13]。本土主义的特征是指，在这些研究中，情境因素无论作为自变量还是调节变量已经明显成为理论构建的因素之一。如果我们不能将中国的情境（现实经验数据的分析）建立在坚实可靠的理论分析的基础上，可能就不会得到表述我们发现的机会，也无法对学术发展作出应有的贡献。经济全球化是一种客观趋势，如何在经济全球化过程中实现全球价值链的优化与升级，已经成为管理会计研究的一项重要课题。一种趋势是：从本土主义向全球主义转变。全球主义体现在管理会计情境研究中，要求能够为形成全球化的管理会计知识体系作出贡献，而不是对西方理论或发现作简单的复制与验证。要对全球管理会计知识作出贡献，并促进全球的学术对话，研究者要确保针对具体情境的研究。（1）通过明显的情境化与现有知识积累联系起来；（2）在理论构建和研究过程中仔细考虑如何进行情境化设计[14]。实践表明，经济全球化中的全球主义也存在明显的问题，如全球化无法消除各国或地区经济存在的多层次性和多样性，从而影响经济发展公平性和效率性；全球化加深了区域经济一体化和贸易集团化的发展，但并没有能够改变贸易保护主义加剧和贸易冲突增多的趋势；资本和劳动的不对称流动，导致全世界不平等加剧，等等。因此，管理会计研究方法的变迁管理需要引导人们正确认识本土主义与全球主义的关系。事实上，这两者之间有时是联系在一起的，譬如，建立在某种情境中的本土理论，只要是高水平的研究产物，就应该能为全球管理会计知识作出贡献。

5.激进主义与渐进主义。现在的趋势是：由激进主义向渐进主义转变，这与当前改革难度增大具有一定的相关性。激进主义强调依赖于政府指令或者法律引入等实现制度变迁，其方式主要是：（1）在有前期需求诱导与经验积累的基础上，按明确的方向进行制度变革。如开展股票沪港通交易，取消行政审批权，实施负面清单管理，等等。（2）在没有需求诱导与经验积累的前提下超前进行制度安排。如用5―10年的时间构建中国特色的管理会计理论与方法体系。即政府通过行政手段推进管理会计体系建设（激进主义的体现）；而企业借助于市场经济原则，自愿、主动地采用管理会计工具或方法的行为，又往往表现为渐进型。因此，针对当前“全面推进管理会计体系建设的指导意见”[15]，使政府的行政手段与市场的无形之手有机融合，共同作用，值得深入研究。渐进主义是指人们为争取获利机会自发倡导和组织实施的对现行制度安排的变革或替代行为，是一种自发性的制度变革。如管理会计中管理边界的扩展，以及自制还是外包，兼并与重组等的行为选择。渐进主义强调内生变量的影响，强调制度变迁过程中个人理性与社会理性的一致。渐进主义体现为基层推动；从结果上来看，这种方式导致的变迁则体现为通过局部制度的变革来带动整个制度的根本性改变。管理会计研究方法的变迁管理要为人们正确认识这两种方式的特点提供支撑。譬如，当前中国的管理会计采用激进基础上的渐进，可能就是一种比较好的选择。

6.形式主义与实体主义。形式主义与实体主义的选择曾是20世纪50年代经济学论战的重要议题。形式主义经济学将经济行为视为一种与市场和价格相关联的最优化的选择过程，往往不注重规则，且以结果来衡量一切，不重视过程[16]。在具体的管理会计研究过程中，它的形式也很多，一种理想化的管理过程，是通过理想目标值的设定等将某种或某类管理会计问题设定为一种理想状态，并据此加以分析；另一种超现实的管理过程，如过度的利润管理，缺乏长远的发展战略，等等。无论是上述哪种管理活动，其得出结论均无法为管理会计的“价值增值”及其可持续性成功提供支撑。换言之，形式主义有时体现为一种机会主义，其最大的问题是将自身局限在框架之内，缺乏动态发展的眼光。譬如，一个占地10公顷的污染企业每年可能给政府带来上千万元税收，但这些土地被污染，则要花上亿元甚至几十亿元去治理。当前的一种趋势是：从形式主义向实体主义转变。实体主义要求管理会计过程中将企业价值管理行为嵌入于社会结构之中，充分考虑现实世界中的各种影响因素，通过管理会计的改革与创新，充分发挥管理会计控制系统和信息支持系统的效率与效果，使管理会计的理论体系建设更加符合现实，更具有可操作性。

（二）管理会计研究方法的供给侧管理

2015年11月10日，在中央财经领导小组会议上首次提出了“供给侧改革”，指出在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，着力提高供给体系质量和效率，增强经济持续增长动力。管理会计作为微观经济的基础，适应和促进国家宏观层面的供给侧改革是一种客观的必然。充分利用政府倡导的“供给侧改革”时机，将这一改革思想嵌入管理会计的研究方法之中，必将大大促进管理会计在企业管理实践中功能作用的发挥，并为中国特色的管理会计理论与方法体系建设提供实践素材。具体可以从两个方面加强管理会计研究方法的供给侧改革。

1.从管理会计研究方法变迁的影响因素入手加以考察。影响管理会计研究方法的因素属于供给端的“变迁管理”，这些因素主要有：

（1）制度因素。现代企业制度（公司治理）与资本市场发展，以及全球化经济的推进是影响管理会计的“供给端”。加强管理会计研究方法的变迁管理，必须从供给侧结构入手，通过企业管理模式、组织结构、战略与文化，以及外部的政治体制、环境因素入手加以研究引导。管理会计变迁（包括研究方法变迁）是全球经济发展过程中均衡各方面利弊后的选择，相关因素的变化（诱因）最终引起管理会计制度安排的变迁。如全球经济一体化的深入，使传统的跨国经营公司向全球化的组织结构转变，社会责任意识的增强，使低碳环保的产业得到扩展，进而促进产业结构向新能源、新经济的产业领域集聚。加强管理会计研究方法在内的变迁管理，改革现行的管理会计体制，消化制度变迁给管理会计机制产生的压力，是实现管理会计自身可持续发展的基本保证。

（2）技术因素。在会计研究的方法体系中，管理会计研究方法的多样性是与其独立于会计准则的属性相适应的，大都表现为多种形式并存，定量与定性的方法并用等。结合供给端管理的考量，管理会计的研究方法应注意适用性的研究。这是因为管理会计问题本身是动态、多变的，传统以节约为中心的管理会计理念是建立在资金、设备等有形资产投入占主导地位的基础之上的，在当前有形资产要素不变或难以提高的情况下，发挥品牌、技术标准与管理文化等创新要素的作用是一种重要的供给侧改革需要。与此同时，通过将“互联网+”等为代表的移动互联技术的发展，以及电子支付等金融工具的创新嵌入管理会计研究的方法体系之中，将进一步增强管理会计的功能作用。因此，重视技术因素的变化对于管理会计研究方法的整合与创新具有积极的意义。

（3）环境因素。当前复杂的经济、社会环境下，单纯的管理会计研究往往不能在实际中发挥效用。从世界经济的发展环境观察，全球经济竞争已从较低层次的产品营销型竞争发展到较高层次的全球性战略竞争，竞争战略上的得失关系到企业的兴衰、成败。因此，管理会计研究方法要重视这种变迁。譬如，在讨论组织变迁对管理会计的影响过程中，面对全球不同国家和地区设立的纵向业务分部与横向地区总部，应从实体价值链与虚拟价值链结合的视角加以考察。它是一种多中心多结点的网络管理模式，这种网式价值链管理模式有利于全球公司对全球范围经营环境的变化作出更迅速的反应，更有效地利用全球资源[17]。它对于企业边界扩张与成本协同等的管理会计研究将带来重要的启示。

（4）人文因素。经济全球化使管理会计面临的是多元文化的研究环境，管理会计需要从全球视角思考全球公司的管理会计责任理念，即从过去的股东价值最大化提升到强化包括股东、社会和环境责任在内的公司责任体系。同时，积极应对国际贸易中的技术壁垒。管理会计文化作为企业文化的一种体现，从构成文化因素的结构入手，将一个国家和地区的大众文化与社会习俗整合起来思考问题，是现阶段管理会计研究方法变迁管理的一项重要课题。

2.从管理会计研究方法变迁路径入手加以考察。一种设想是从现有期刊论文的特征入手加以描述与总结。以近两年《会计研究》上发表文章的研究方法来看，具体的形式有学术杂谈、逻辑推论、读书笔记、经验检验和案例研究等（本文暂不做文章篇数方面的统计分析）。第一，学术杂谈。学术杂谈作为一种研究方法，它对于丰富人们的思维，提高学术兴趣有一定的积极意义。正如曲苑杂谈是戏剧事业发展的重要内容一样，管理会计学科的发展当然也离不开管理会计的学术杂谈。第二，逻辑推论。这种研究方法，一般是通过文章引言提出研究的框架与具体的思路。这种研究与实证研究的不同之处在于，一个用数据说话，一个用文字说话，如引经据典加以说明。但写不好容易变成“杂谈”。这种方式时效性、应景性强，能够较好地反映当时当地（某一阶段与某一时期的中国情境）。第三，读书笔记。以文献综述为代表，将最新、最前沿的理论研究动态介绍给读者。它可以减少后人对相关研究的查询等的资料收集工作量，提高后人对此问题研究的效率。这种方法一般是某项研究的前提工作。第四，经验检验。主要是采用实证研究方法发表的相关论文，它也是当前主流的研究方法之一。已经形成的成果，大都是用国外的模型来说明中国的某种现象，它反映的也是某一特定阶段与时期的管理会计事例。因为各国的具体情况不同，这种研究有时主观性较强。最后一种是案例研究。具体的形式有个案研究和众案研究等。研究成果大都以国有企业（尤其是央企）为对象，以单一事例为主，并且注重行业特征（便于形成操作的“指南”或“指引”）等。由此可见，如果要将上述这些研究用路径加以概括的话，笔者认为大体上可以用概念导向与案例导向加以表述，前四种情况基本是概念导向，即围绕一个或多个概念进行推论、分析或检验；最后一种就是案例导向，它对于当前管理会计指南或指引的建设有重要意义。

四、结语

管理会计研究方法的变迁及变迁管理映射出的是一种需求端与供给端管理的情境特征，通过对管理会计研究方法的综合分析，以整合或归集的方式将管理会计研究方法聚焦于经验性研究与非经验性研究的框架之中，可以看作是管理会计研究方法自身的一种创新机制。管理会计研究方法的变迁从共性原则的视角考察，可以体现在一系列“主义”的转变过程之中，比如，将形式主义传统修正为实体主义传统等，这些变迁管理促进了管理会计发展路径的创新与发展。管理会计研究方法的变迁趋势，既体现了当前经济环境对需求端改革的内在要求，也反映了管理会计供给端结构改革对管理会计人才、资源等创新驱动的迫切期盼。

适应企业经营模式与产业结构的转型升级，以及管理会计实践发展对管理会计研究方法的变迁需要，需要引导并规范管理会计学科建设，主动地将社会结构及其所包含的制度、伦理、文化、非理性的情感等要素纳入管理会计研究方法的框架之中，并在此基础上扩展嵌入性的各类管理会计新分支或新领域。从实务视角观察，传统的管理会计针对的大都是实体企业的情境特征，而在虚拟主体的情况下，价值流、信息流等将会发生根本性的变化，这种情况作为一种新常态可能会持续地存在并不断地加以扩散，为此加强管理会计研究方法的变迁管理，促进管理会计工具与方法体系的创新，成为一种重要的管理会计战略选择。同时，结合管理会计研究方法的变迁趋势，可以将管理会计研究方法归集为两大路径，即概念导向路径与案例导向路径。

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