财务审计意见范文

导语：如何才能写好一篇财务审计意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】内部控制审计 财务报告 审计意见

财务信息失真问题对经济发展带来了一定的影响。为了提高企业内部控制管理制度，提高信息披露的真实性、透明性。在我国经济转型的过程中，要加强对企业财务报告内部审计控制问题的相关研究，提高企业的自律性。相关部门要加强对企业的服务与引导，通过相关法律规范财务报告审计工作。

一、财务报告内部控制审计的具体含义

在我国法律制度不断成熟的过程中，企业内部控制相关制度也在不断的完善着。但是对财务报告以及企业的内控却没有详细的规定。因此，我国可以借鉴西方国家的双审查的制度，提高对财务报告内部控制的重视。

财务报表内部控制审计就是指企业内部控制或者相关财务管理人员共同设计与监督的工作，受到企业的管理层影响，可以有效的满足外部使用过程中对财务报表稳定性的要求。现阶段在财务报表制定过程中，主要包括如下步骤：首先，在会计记录上要尽量保持合理性与全面性。要详细、精准的对资产以及相关交易情况进行反应。其次，企业要提供对交易事项的重视，通过详细的记录，保障编制财务报表工作与要求相符。企业内部的全部财务活动，一定要通过董事会以及管理层的授权才可以开展。最后，杜绝企业出现在未经授权情况下，对相关资产进行使用与处置，要通过有效措施提供一定的外部保障。

二、目前财务报告内部控制审计存在的问题

通过对企业内部财务报表内控审计的分析，可以了解到现阶段我国企业中财务报表审计主要存在以下几点：

（一）财务内容控制标准缺乏系统性。在我国开展内部控制以来，在市场经济的波动下，虽然内部控制的内容与定义在不断的完善与优化，但是现今为止，还是缺乏规范统一的财务控制准则。我国为了保障财务报表内部控制审计的规范性，也出台了相关法律法规，但是在整体上说，还是缺乏系统的标准规定。目前，大部分内部控制内容，基本是在原则性的基础上开展的，忽略了实践操作性。制度规范与实践效果的缺失，无法保证我国内部控制审计工作的发展与完善，因此，要根据市场环境以及我国的基本国情，不断建立完善的具有可操作性的内部控制标准，要形成系统的内部控制体系，制定行业标准，全面促进我国内部控制的整体发展。

（二）财务报告内部控制审计成本问题。现今为止，各个国家通过颁布相关法律法规，要求对企业财务报告存在的财务问题进行披露，我国也要求企业在进行相关证券公开发行的时候，最关键的问题就是要求注册会计要对内控报告进行无保留的公开，这一要求直接增加了企业审计的整体成本。

（三）内部控制审计实际问题。 对于企业财务报告开展内部控制审计工作，在社会上引起了一定的讨论。一部分学者们认为，内部控制审计以及信息披露可以有效的避免财务舞弊现象的问题。对于财务报告的公开，可以提高管理着对企业内部的控制，提高对其重要性的认识。还有一部分学者对此种方法保留反对意见。认为这样做会增加企业的审计成本，公众会被企业披露的相关信息误导。对于内部控制审计工作的开展我们缺乏一定的经验，需要在实践中不断总结与探索。

（四）可否有效的缓解与代替审计责任。财务报告内部控制审计一定会加强审计人员的自身的责任，同时还会促进内部控制运行以及系统的建立与完善。高素质的审计人员对于内部控制问题的预防与管理有着极为重要的意义。但是现阶段，企业对内部控制系统的构建尚待加强，可以有效的预防报表舞弊问题，因此，管理者要构建系统的内部控制管理，要明确规定企业内部控制的具体责任，构建完善的企业内部控制管理系统。

三、提高内部控制审计对财务报告审计工作的相关策略

针对，现阶段内部控制审计对财务报告审计中存在的实际问题，在实际的工作过程中，要通过以下策略提高工作的有效性，在整体上提高工作的整体质量。

（一）提高对审计单位环境的掌握。要加强对企业的经营特征、组织结构以及资本结构的重视，全面掌握企业的财务信息、经济状况以及具体技术等状况，要提高对企业内部控制变化的重视。注册会计是哟啊提高对管理层的控制与管理。要对管理层的责权、决策以及工作方法进行明确规定。

（二）科学合理的进行审计规划。综合企业控制的背景，分析其对财务报告的影响，制定合理的审计计划，要明确具体的负责人、工作任务要划分明确；同时在计划制定过程中要始终贯穿执行风险考评工作。传统的控制方法过于单一，无法有效的起到效果。因此要加强审计人员对企业内控能力的判断，保障相关工作的有效开展。在进行计划执行过程中，要根据具体的工作配置专业的项目工作人员，通过助理人员的帮助以及专业的执行计划开展审计工作，保障在短时间开展高素质、高效率的工作。

（三）提高企业内部控制审计，增强财务审计信息整体质量。内部控制审计对于财务高过审计有着直接影响，是影响财务报告审计意见的关键因素。公司通过系统的内部审计工作可以保证财务信息的真实性与可靠性。财务信息的可靠性直接影响会计是的信息质量，继而对审计意见带来一定的影响，企业要通过规范的内部控制审计程序，加强对相关工作人员的额培训。提高工作人员的财务报表内部控制管理工作的掌握，提高实践操作能力。

（四）健全内部控制审计相关法律法规、虽然，我国相关法律法规对内部控制审计的披露工作进行了强制性的规定，但是对于相关惩罚措施没有起到足够的重视。这在一定程度上影响内部控制审计工作的有效开展。同时也无妨实现强制性披露内部控制财务报告的根本目的。因此，相关部门要对不执行的工作采取一定的惩罚措施，对相关责任人进行追究，提高违反成本。建立完善的法律法规制度，提高相关人员的法律意识。只有这样，才可以在根本上保障内部审计业务工作的正常开展。

（五）完善公司内部审计系统，提高对额你不控制财务报表信息披露的监督与管理。要通过建立完善的内部控制制度，保障企业的可持续发展，不断的提高企业的管理水平。转变管理层的管理观念，通过现今的现代管理理念，提高对企业内部控制工作的重视，改变被动的管理现状。企业管理层有责任与义务提高企业的内部控制管理，根据具体效果进行自我评价，并形成具体的报告。这样可以有效的对内部控制缺陷进行披露，降低内部控制审计施工过程中的工作量，有效的提高整体工作效率与质量。

四、结束语

综上，基于对内部控制审计对财务报告审计意见的相关研究，了解了我国现阶段在企业内部控制审计工作中存在的问题与弊端，要不断的强化公司的内部系统，以提升企业的核心价值观，保障企业在市场竞争中的稳定性。为企业的可持续发展奠定夯实的基础。

参考文献：

[1]潘芹.内部控制审计计对审计计意见的影响研究一一基于2009年我国A股公司数据[J].财会月刊，2011，3（下）.

[2]刘永君.上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究[J].经济师，2013，.

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一、文献回顾

现有研究多从财务重述入手，研究财务重述发生原因，或者通过财务重述前后审计收费的变化来分析审计师对重述公司风险评价、审计努力和审计质量的变化，认为财务重述后审计费用显著提高，表明财务重述后，审计师能识别重述公司审计风险的增加，因而需要付出更多审计努力来提高审计质量。

陈杰平、苏锡嘉和吴溪（2005）“以异常审计收费与不利审计结果的改善”为题，首次较为直接的研究了异常审计费用的变动对审计意见改善的影响。

吴联生（2005）通过动态博弈模型对变动收益和固定收益下的审计意见购买行为进行理论分析，研究结论表明，审计师所要求的审计意见购买收益的分成比例取决于审计师与经营者的贴现因子，并且审计师要求的固定收益分成比例高于变动收益分成比例。

朱小平和郭志英（2006）从上市公司会计师事务所不变更的视角出发，采用多元线性回归模型解析审计收费增加的原因。

对上市公司提供改善的审计意见将给会计师事务所带来审计失败、增加诉讼的可能，因此，审计意见改善可能伴随审计收费的增加。虽然杨和雄推测提高审计费用是审计意见购买的主要实现方式，但审计收费的影响因素很多，要准确计算或者估计一个企业的正常审计费用进而推断该企业是否存在购买审计意见行为比较困难，因此更多的研究者试图通过考察异常审计收费来进行这方面的研究（杨和雄，2009）。

审计收费与财务重述的关系并不清晰，审计收费一定程度上代表着审计期望，既有可能是低廉的审计收费最终导致了后来的财务重述，也有可能是财务重述使审计师感觉审计风险增加，因而增加了审计收费。

二、财务重述发生对审计费用的影响

财务重述对维持审计师与客户之间的关系有重大影响。这可能会通过审计费用反映出来。重述意味着客户对外报告的失败和审计师审计的失败。这样，不仅客户会遭受损失，而且审计师也同样面临不利后果（声誉受损、难以获得股东认可或承担法律责任）。而现在审计费用与报表重述的关系尚未厘清，审计费用可能与最终的财务报表重述有关系，然而财务报表重述反过来又会影响以后年度的审计费用。审计费用在某种程度上反映了提供审计服务的期望水平。较高（较低）审计费用与较高（较低）的服务水平或审计努力相关。较低的审计努力会由异常低审计收费表现出来，最终导致报表重述。同时，异常高审计收费因与客户存在经济联系，可能会影响审计师独立性或判断力，这样也可能导致报表重述。

然而，审计费用不仅影响报表重述的可能性（具有因果影响），而又潜在地受重述的影响（代表了一个重述的后果）。重述的发生是审计师在前期审计过程中，没有发现并阻止重大错误。原因在于审计师与客户之间存在的经济联系使得审计师独立性受到损害。审计师不能有效地保持职业怀疑和正确地判断或解释审计证据。这表明，报表重述前几年的审计费用与未来报表重述的可能性正相关。

三、异常审计费用与审计意见的购买

在现代资本市场中，作为信息公开披露质量的重要保障机制，注册会计师审计及其审计报告可以直接提升或降低上市公司所披露会计信息的可信赖度，由此通过影响上市公司财务报告的可靠性来影响投资者的决策，不同类型的审计报告产生不同的经济后果，一般而言，在四种审计意见类型中，只有标准无保留的审计意见可以增进财务报告的可信性，其他类型的审计意见均对财务报告具有较大的负面影响。

其中，中国上市公司的融资条件离不开审计意见，处于财务困境的上市公司为了保持在资本市场继续融资的资格，在自身经营状况暂时无望改变的情况下，寻求审计师的帮助以获得标准审计意见成为最后的“救命稻草”。此外，对于没有再融资要求的上市公司来说，虽然它们不能实现获得标准审计意见的目标，但在一定程度上对改善审计意见类型可能也是大有裨益的。特别值得关注的是，中国证监会2007年的《上市公司非公开发行股票实施细则》又给审计意见购买带来新的特点，该细则对上市公司再融资作出了新的规定，会计师事务所及注册会计师必须提供关于上市公司最近一年及一期的非标准无保留意见审计报告的补充意见。根据此要求，上市公司一旦被出具了非标准无保留意见，股票将不能上市交易，已经上市的公司不能再融资。

综上所述，可以得出，审计意见确实具有信息含量，“非标”审计意见尤为严重，要么使投资者转移投资方向，要么降低股票市场价格，抛售公司股票甚至而且“停牌”，而且还影响到上市公司的利润分配。相反，如果上市公司的年报被出具了标准的审计意见，那么投资者、债权人、监管机构等就犹如吃了一颗“定心丸”，企业在资本市场上也是风光无限，因而，上市公司为了躲避利坏影响，通过提高审计费用购买标准审计意见，这不仅隐藏公司真实情况，误导了投资者投资方向，也严重影响了审计质量。

四、总结与意见

独立审计是信息披薄制度中的重要环节，通过独立审计来改善信息的可信性，而可信性的改善程度，即注册会计师对会计信息鉴证的价值取决于审计的质量。因而，通过增加审计收费减少“非标”审计意见报出严重损害了审计质量，本文提出以下几个建议帮助解决此问题：

第一，对于审计意见购买供给方来说，努力推行合伙制的事务所形式，加大惩罚审计师违规惩罚力度；第二，对于审计意见购买需求方来说，加大财务舞弊的惩罚力度；第三，对于企业管理者来说建立与绩效相乘的激励机制。同时对于审计环境来说要不断完善审计收费的披露机制，培育对高质量审计服务的资源需求。

参考文献

[1]陈杰平，苏锡嘉，吴溪.异常审计收费与不利审计结果的改善[J].中国会计与财务研究，2005（4）：1-28.

[2]吴联生.审计意见购买：行为特征与监管策略[J].经济研究，2005（7）：66-75.

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摘要：信息繁杂时代，经受财务舞弊风雨洗礼之后，理性的市场参与者对信息的质量要求提高，对承担财务信息需求者与提供者之间的沟通纽带角色的会计师事务所就其承接的审计业务形成最终审计报告中的审计意见关注度攀升。伴随着一系列内部控制监管政策的出台，内部控制审计已从自愿阶段发展到强制阶段，现代审计跨入内部控制审计与财务报表审计并重的新时代。文章探析内部控制审计的执行对财务报表审计意见的影响。发现不管是自愿披露阶段还是强制披露阶段，内部控制审计使得企业获取标准的财务报表审计意见多，不管是之前为有别于劣质公司还是后来内部控制审计强制执行政策的推动，均达到了政策出台所希望企业改进其内部控制建设体系，提高其财务信息质量，共同完善整个资本市场的目的。

关键词：内部控制审计 审计意见 财务报表审计

一、引言

随着国际上内部控制审计的广泛实施，我国在借鉴国际经验的同时也在不断积极探索着，《企业内部控制基本规范》及其配套指引的，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这为进一步完善企业内部控制，改善财务信息质量，逐渐提供了广阔的内部控制审计空间和良好的执行环境。

2011年以及之前年度进行了内部控制审计的境内上市公司可视为自愿进行内部控制审计。自愿披露内部控制审计公司的根本踊是否有别于其他未披露的公司？2012年起强制执行的主板上市公司到2015年可观察到4年进行了内部控制审计公司是否给资本市场传递了些许新鲜的有用信息？现代审计全面进入内部控制审计与财务报表审计并重的新时代之时，对内部控制审计进行研究有着重要的现实意义。

二、文献综述

由于内部控制审计和财务报表审计内容目标等方面的相互交融，财务报表审计意见或多或少受内部控制审计执行的影响。杨德明、王春丽和王兵（2009）剖析审计意见的影响因素时选取沪深两市A股上市公司的相关数据，发现公司会因年报中有审计鉴证意见而更容易收到标准审计意见，原因在于有审计鉴证意见的公司内部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理论以2009年我国A股上市公司数据为样本对内部控制审计进行实证检验，结果显示内部控制审计对审计意见影响显著。朱彩婕、韩小伟（2013）基于我国2011年A股数据，用Logistic回归模型分析了自愿进行内部控制审计对财务报告审计意见的影响，结果表明二者存在显著的负相关性。

目前涉及到内部控制审计与审计意见关系的文献还很少，不过国外实践经验和我国已有的少许文献也都明确表明了内部控制审计对财务报表审计意见有显著的影响作用。通过更多的文献整理分析可以得到的启示有：学者们对审计意见的影响因素研究观点集中体现在审计主体和审计对象双方各要素，不过不同学者站在不同的角度利用不同时期的数据得出的结论存在着差异。财务状况好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非标准审计意见，这是基本一致的，而对盈余管理、上一期审计意见、审计收费等因素则因衡量标准和基于的理论而异。对于会计师事务所规模这个影响因素，在国外资本市场研究中得到的结论也几乎是一致的，大规模事务所更谨慎。在我国，由于经济发展的特殊性，会计师事务所规模主要是政策的推动合并扩张而并非完全由于市场导向，特殊的背景决定了在我国不同的发展阶段应当具体环境具体分析。总而言之，前期已经对审计意见的影响因素进行了比较广泛而深入的研究，不过截止到现在很少涉及内部控制审计这个因素。

三、内部控制审计的披露对财务报表审计意见的影响分析

（一）自愿披露阶段，内部控制审计的披露对财务报表审计意见影响。根据罗斯的委托理论，委托人和人都是自利的经济人，双方都以实现自身利益最大化为目标，股东追求的是企业价值最大化，经营者则追求更多的薪酬及闲暇时间。股东约束经营者的自利行为以获得更高的经营效率，经营者因参与企业的日常经营管理活动将其拥有信息的绝对优势使自身利益最大化，两者存在着信息不对称及利益冲突，产生了“道德风险”和“逆向选择”等问题。委托人为减少成本获取更高的利益会聘请除委托人、人之外的注册会计师对管理者的经营管理活动进行监督、审查及评判，使得反映企业经营成果和财务状况的财务信息更加可靠公允，减弱信息不对称程度。受托责任理论认为管理者为保证其受托责任的履行和接受监督获得高额的报酬，会建立更完善的内部控制机制来规范自己的行为，通过努力实现自身的价值使公司展现出良好的经营绩效，并向企业所有者传递尽职尽责地为企业服务的信息。正由于当代信息社会中存在严重的信息不对称问题，内部控制体系在探索和完善阶段核心对象是加强内部控制建设，为保证内部控制的有效实施和信息的有效传递，内部控制审计是强有力措施。

竞争愈演愈烈的资本市场上，业绩良好和公司治理完善、内部控制健全有效的优质公司必须通过信号传递向市场展示其优势方面。依据信号传递理论，基于成本效益原则，这种信号是指只有高素质的企业采用才会是收益大于成本的某种可行性行动（陈汉文，2009）。审计就被认为是这样一个可以将高素质企业与低素质企业区分开来的信号显示机制。在自愿执行内部控制审计阶段，自愿审计本身就是一种信号。上市公司通过内部控制审计向市场传递其内控资源充裕、内部控制自我评估报告真实可信的信号。这类公司的审计风险较小，注册会计师倾向于对其出具标准审计意见。

综上分析，自愿进行内部控制审计可以传递公司内部控制健全有效的信号，起到降低成本的作用，这些上市公司具有有效的内部控制、健康的财务状况、完善的公司治理、良好的持续经营能力等特征（林斌、饶静，2009），这类公司可以有效防范财务报表错报风险，注册会计师倾向于对其财务报表出具标准审计意见。

（二）强制执行阶段，内部控制审计的执行和披露对财务报表审计意见的影响。在信息繁杂的当今社会，审计意见被视作来自独立、客观、公正渠道的一个公共信息，用作企业评价的一个依据，利益相关者们信赖之、运用之，使审计成为节约社会成本、增进社会信任的一种独具特色的机制。因此，审计意见关系着利益相关者们的利益，在资本市场中扮演着重要的角色。对于上市公司来说，审计意见是对公司财务信息和非财务信息的凝练表述，通过市场反应来进一步影响公司的运行，这也是审计意见的预警作用。基于此，在强制要求上市公司进行内部控制审计环境下，迫于被公示的压力，上市公司为获得有利于公司发展的标准审计意见，必须花费人力物力财力来建立健全内部控制体系，努力完善内部控制以有效提高财务报告信息质量。注册会计师在财务报告生产过程受到严格控制的情况下，评估风险相应下降，出具的标准审计意见比例相应增加。因此，强制执行内部控制审计，可以促进内部控制制度建立健全，保证财务信息的可靠性，上市公司处于良性循环系统中健康发展。

在强制执行内部控制审计的初级阶段，虽然企业对其内部控制完善的时间并不长久，其相应的改进措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于强制执行政策的压力为披露而披露，没有做足够多实质性的工作对内部控制进行特别的改进。之前自愿披露的公司因各方面状况良好更有意愿进行内部控制审计凸显其优势，当处于这种情况下，信号传递可能会受到干扰，信息使用者或者市场将对其一视同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企业难以获得信号传递的优势，不再有更多的动力来进一步完善其内部控制。或者说在受政策压力下披露的公司与自愿披露阶段进行了内部控制审计的企业相比更加注重内部控制审计的建设，在近期的财务报表审计意见中得到显现。

四、结论

第一，我国在信息披露环境不完善以及相关法律法规对外部信息使用者保护不周全的情况下，基于信号传递理论，优质公司为了与劣质公司区分开来，自愿主动进行内部控制审计，向市场有效地传递公司内部控制高水平及财务信息高质量的信号，实现其获得资本市场和投资者的认可并从中获益的目标。同时，为了避免外部独立审计师出具消极否定的内部控制审计意见给公司带来不利影响，上市公司会更加努力加强和完善自身的内部控制建设，这将有效抑制管理层对信息披露的操纵，从而从根本上提高公司财务信息质量。因此在未强制披露内部控制审计信息之时，内部控制审计的披露可以让信息使用者更有理由相信自愿披露内部控制审计的企业财务状况良好，从而显现在财务报表审计意见中为标准审计意见。

第二，随着相关法律法规的逐渐完善，对资本市场信息要求的提高，内部控制审计被强制执行，并要求企业向市场和信息使用者公示其内部控制审计信息。在强制执行内部控制审计的初级阶段，虽然企业对其内部控制完善的时间并不长久，或者有些大规模相应的改进措施尚未完全奏效。但在强制执行的环境下，或者说在受政策压力下披露的公司与自愿披露阶段进行了内部控制审计的企业相比更加注重内部控制审计的建设，在近期的财务报表审计意见中得到了部分显现。即如结果显示，强制执行内部控制审计或自愿执行内部控制计可以传递出其更高可靠性的财务信息。这种由于政策的推行给各企业带来一定的压力，推动其进一步改进内部控制，提高财务信息质量的良性循环，对于我国刚踏入内部控制审计强制阶段来说无疑是个利好消息，将这种良性循环持续下去是我们所期待的。J

参考文献：

[1]刘霄仑，郝臣，褚玉萍.公司治理对上市公司审计意见类型影响的研究――基于2007―2011年中国民营上市公司的面板数据[J].审计研究，2012，（05）：51-57.

[2]潘芹.内部控制审计对审计意见的影响研究――基于2009年我国A股公司数据[J].财会月刊，2011，（09）：80-82.

[3]陈汉文，李荣.财务呈报内部控制审计准则的国际发展[J].审计与经济研究，2007，（03）：5-11.

[4]肖成民，李茸.内部控制会影响审计意见吗？[J].会计与经济研究，2012，（02）：34-41.

[5]杨德明，胡婷.内部控制、盈余管理与审计意见[J].审计研究，2010，（05）：90-97.

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一、报表中勾稽关系

为了能够使得报表分析保质保量，第一步就需要对于与其有关的勾稽关系有着深刻地理解，因为一旦报表数据出错或者出现不合理时，将会第一时间导致勾稽关系出现问题。报表的勾稽关系分为表内和表间两种勾稽关系。

(一)报表内部的勾稽关系

在两种勾稽关系中，表内的勾稽关系则较为简单，并且极为精确，可以明确地使用等式进行表达，比如：收入-费用=利润;资产=负债+所有者权益。

(1)资产负债表的勾稽关系。对于资产负债表，其中最重的勾稽关系之一就是资产=负债+权益。因为企业资产都是由自身资产或者外借资金两部分组成，如果数据出错，第一时间就会在此勾稽关系体现出。

(2)利润表的勾稽关系。利润表体现了企业的运营情况。对于整个利润表而言，其最重要的勾稽关系就是利润=收入-成本。

(3)现金流量表的勾稽关系。现金流量表直接反映了近期内企业中对于现金收支的状况。对于整个现金流量表而言，其最重要的勾稽关系就是余下的现金=流入的现金-流出的现金。

(二)报表间的勾稽关系

整个企业的财务报表大多数为以下三张：即损益表、现金流量表、资产负债表。以上为常见的三张表格，这三张常见的财务报表之间也存在着各种联系：资产负债表与损益表之间存在直接关联，而现金流量表则是作为损益表以及资产负债表之间相互衔接的功能，其为间接关系。虽然现金流量表本身只是反映现金的流转状况，但是其也同时将损益情况得以反馈，所以现今流量表的主要功能在于对于损益表进行解释并且证明。

(1)投资收益。为了判断利润表中的投资收益是否合理，可以使用资产负债表中的短期或者长期投资进行复核匡算，重点关注内容为：利润表中存在各种投资收益，但是在资产负债表中却并没有与之对应的投资项目内容;投资收益过大并且超过投资项目的本金等。

(2)折旧费用。为了判断利润表中的折旧费用是否合理，可以使用资产负债表中的累计折旧金额以及固定资产进行复核匡算。同时，还需要对于开工率以及生产设备的增减情况进行了解，这样才能分析出主营的业务状况是否有着与之对应的产能支撑。

(3)收入质量。为了能够更好地判断收入质量状况，则需要现金流量表中“提供劳务收到的现金、销售商品”、利润表中的“营业收入”、资产负债表中的“应收账款”等各个项目明细之间存在的勾稽关系，从现金流的角度进行分析将会更好地反映出收入质量状况。

(4)其它。现金流量表中的数据是本期企业需要支付给员工的薪酬总金额，而企业财务报表附注中对于应付职工薪酬的名目则表示了本年计提额以及本年发生额，这两者之间则相互有着勾稽关系。不过对此需要特别注意，在资产负债表中对于支付给员工的薪酬，其中本年发生额不仅为支付相关人员的现金以外，还包括相关在建工程人员的工资，这是绝对不能忽视的。

二、财务报表趋势情况分析

进行财务分析时，审计人员不能仅仅盯着眼前的数据，还要着眼于趋势。利用整体趋势的分析结果，对于公司会计报表合理区分重点所在。对于财务报表趋势分析存在着以下两种：收入、资产。

(一)资产内容的趋势

资产能够增长主要是由负债与权益这两部分组成，所以需要对于这两点进行着重分析，另外对于不同资产的名目比例变化进行重点分析与判断。举以下例子进行分析：

常见资产名目比例变化有应收账款，如果一旦其大幅度增长，同时增长的幅度远远超过同期的收入，并且预付款也大幅度提高，如果预付款提高并不合理，那么就可能出现人为通过预付款进行资金流出，利用这部分流出的资金进行利润虚增，而这行为是严重违规的。

(二)收入情况的趋势

收入能够提高主要是来源于自身产能的提升以及合并的范围扩大，所以需要对于这两点进行着重的分析，并且还需要对于市场占有率以及毛利率进行重点关注。对于收入趋势而言，最正常的情况为具备稳定的毛利率且市场占有率也在不断提升。此外利润表中一些指标有着明显的趋势联系，例如，期间费用率。所谓的期间费用率为管理费用以及销售费用这两项在主营的业务收入中所占有的比例，在同行业中却有着良好的可比性。一旦这个指标在同行中处于较低水平或者不断降低，则代表着财务数据存在着纵的情况。

除了可能出现财务操纵状况以外，还可能出现业绩操纵的问题，这就表现为现金净流量不断出现负数状态或者净利润出现问题。经营性现金流量如果在最后一个年度出现了不合理地提升，就表示可能为了美化现金流量，推迟付款或者加速收款进行操作。

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一、招标采购中常见的问题

(一)招标前未充分开展市场调研

开展招标前的市场调研，目的是科学合理确定采购需求，了解市场供求状况，为编制采购方案、确定评审办法做好准备。审计发现一些采购项目未经充分市场调研，对拟采购标的物的功能、规格不清，材质、物理性能不明，招标文件中对采购需求的描述不明确，招标控制价的确定也缺乏佐证依据。

(二)评标人员的能力亟待提高

依法必须招标项目，评标委员会的组建和评委的产生执行《招标投标法》及其法律规范的规定。企业自愿采用招标方式的项目，评标委员会的组建和评委的产生方式按照企业采购管理规定执行。评委应具备熟悉国家招标采购的相关法律规定和企业的采购管理制度，并具有与采购业务相关的实践经验。鉴于多方面的原因，企业评标成员基本是从内部员工中产生，大部分对招标采购方面的法律规定和企业采购制度不熟悉，能力上有待提高。

(三)招标采购合同签订环节不规范

1、不按约定递交履约保证金签订合同

履约保证金是招标人为约束中标人履行合同义务要求其提供的担保，一般在收到中标通知书之后签订合同前按招标文件约定的方式交给招标人，招标人要求中标人递交履约保证金的，其行为为签订合同的前提条件。审计工作中发现，有的项目招标文件中明确约定了中标人应按中标金额提交一定比例的履约保证金，中标人的投标文件也已经进行承诺,但在合同审核时发现中标人并未递交履约保证金，就启动内部合同审核程序现象。

2、不按法定的时间签订合同

一些采购单位(部门)人员法律意识淡薄，错误认为已经产生了中标人，合同想什么时候签就什么时候签，不影响合同履行。加上有的机构工作不负责任，不及时提醒招标人按时发出中标通知书，也影响了合同的及时签订。

3、改变实质性条款订立合同

部分采购合同实质性条款不符合招标文件、中标人投标文件内容，具体表现在对合同金额、数量、供货期、款项支付方式和违约责任等实质性内容进行随意更改，这其中有经办部门不了解招投标法律规范规定的原因，也不排除通过变更合同实质性条款达到谋取个人私利的目的。

二、负面影响

(一)影响采购质量和采购效率

由于事前未充分进行市场调研，采购需求无法在招标文件中全面、明确描述，往往造成企业想采购的是A，但买到的却是C，造成物非所求现象。要么采购需求定的过高，不买对的，只买贵的，买来的东西很多功能用不上，造成浪费。有的事前没有对采购数量进行仔细测算，在合同履行过程中发现数量不够，追加的数量又超出采购管理规定比例只能重新立项，影响采购效率。在确定中标人后，不按照规定时间及时订立合同，采购周期被延长，造成采购效率低下。

(二)采购成本难以控制，存在舞弊风险

在缺乏有效市场调查材料基础上，招标控制价的合理性未免要打上问号。由于缺乏内部控制或未制定规范的程序和标准，需求部门在确定招标控制价时过于随意，在没弄清楚物资规格、材质、功能和售后服务等情况下，就将经销商的报价或网站上的挂牌价作为控制价，不但难以控制采购成本，而且价格的虚高容易为内外勾结，权力寻租等舞弊行为留下空间。

(三)法律风险

《招标投标法》第二条规定“在中华人民共和国境内进行招标投标活动，适用本法。”无论是依法必须招标还是自愿招标项目，一旦采用招标方式采购，招标人的行为就受到《招标投标法》及其法律规范的约束。文中提到的不按法定时间订立合同、改变招标文件及中标人投标文件实质性条款订立合同的行为，均涉嫌违反《招标投标法》的有关规定，存在承担民事赔偿责任和其他法律责任的风险。

三、改进建议

(一)完善内部控制制度

企业应充分认识到科学合理确定采购需求是加强采购源头管理的重要内容，尽快制定采购需求确认制度，将市场调研工作作为物资采购立项申请的前置程序和招标控制价确定的依据，同时明确具体操作流程和标准。对没有确认采购需求的项目，不得进入下一个采购环节。明确采购需求的确认为需求部门的职责，并对采购需求的完整、全面性负责，通过制度建设堵塞管理漏洞。

(二)加强招标采购人员培训工作

选择招标方式订立合同其缔约过程远比供求双方直接协商方式要复杂的多，招标过程涉及到大量的专业知识。企业应加强招标采购管理部门、监督部门及评标库成员的系统培训工作，强化法律意识和风险意识。通过制定长期培训规划，按年度有计划的组织实施，循序渐进，从招标采购理论、实务上进行全方位培训。同时创造良好的外部环境，对通过考试取得招标师证书的纳入专业技术职务评聘范围，提高薪酬待遇，增强员工学习主动性，逐步建立一支企业自己的招标采购专业队伍，不断提高企业招标采购管理工作规范水平。

(三)界定责任，严格追责

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关键词： 高度 体重 部位比例 四肢

舞蹈教师要了解演员各时期的心理发育特征，了解培养舞蹈演员身体素质发展的敏感期，也就是要掌握教学训练的重要科学依据，在不同的阶段对其身体的发展形态和基本条件要清楚，这一切都是舞蹈演员选才的先决条件。

一、身体高度

1.舞蹈演员选才最基本的要素也就是最直观的条件是演员的身高条件。身高是估计舞蹈演员全身发育所不可缺少的依据，而演员的身高会直接影响到舞蹈剧目的效果和质量。按常理性我们要求的舞蹈演员身高一般在中等条件，因为舞蹈演员如果身高过高，在舞蹈时给人的感觉就会不协调，那么这个时候的姿态（舞姿）就好像有些过于别扭不流畅，如果身高过矮，又体现不出舞蹈的美感和线条感，就很难把舞蹈的情感和要求表现出来，所以在身高方面舞蹈演员中等比较适宜。

2.舞蹈演员选才身高是关键。对选才我们必须有科学的方式和方法，因为我们不可能用肉眼就可以看出或者判断出演员的条件，如果事事都凭直觉来，那么将会严重影响到演员的质量。培养一个优秀的舞蹈演员一般耗时6―7年，所以在选才时要科学，否则将是误人误己。对于如何以科学的方法估断所选舞蹈演员符合条件，国内外专家都已经总结出了一些选才的科学方法。捷克专家哈弗利系克将子女和父母的身高关系总结成了下列公式：儿子的身高=（父亲身高＋母亲身高）×1.06÷2，女儿的身高=父亲身高×0.923＋母亲身高÷2。

有专家从骨骼年龄来预测身高的方法，也有从脚的大小来预测身高，因为青春期成长最快的是脚，然后才是四肢和身高。这一切选才方法都是为了选出好的舞蹈演员而由经验实践证明总结而来的结论，由此可见好的选才对培养舞蹈演员有着举足轻重的作用。

二、体重

体重在一定程度上说明了青少年的营养、骨骼发育和肌肉发育的状况。专业的舞蹈演员都有一副匀称的体态为基础，这似乎是不变的真理，那么体重当然也就是关乎于体态匀称的绝对因素。而我个人认为，舞蹈演员应有结实、强壮和纤细之分，但略有异同。一般情况下我们看到的舞蹈演员无论是古典还是芭蕾演员，他们的体态都很匀称，说直白一点就是他们的身材很好，比例也很好。手臂长，脖子长，腿也长，比例完美。一般人都认为体重较重的都是身材不好的，不匀称的，但是我觉得不然。我认为只要发育正常，体态属于强壮而不是肥胖系列的也可作为舞蹈演员的选才条件。要知道我们现在的舞蹈种类分得很细，其演员也分得细，就好比有些民族舞蹈就需要体态强壮而不是很匀称的演员来完成，以给观众一种视觉上的冲击和享受，现在的许多舞蹈也需要此类的舞蹈演员来完成托举动作等，当然其体态强壮也得有个度，包括身体比例。

三、身体部位比例

舞蹈演员选才其身体比例也是关键因素，其中尤其是四肢的比例。我们选才对身体比例的先决条件是全身比例匀称。“克雷默尔曾经把人的体型分为：肥胖型、瘦长型和运动型”。运动型（我们把舞蹈演员也归为运动型）的特点是肌肉骨骼隆起，身高中等或以上，颈长肩宽，胸部发育良好，全身发育匀称等。所以舞蹈演员就要全身匀称，而对手臂或者腿的长度怎么预测，目前还没有科学的论断，所以在选才的同时要注意选择手腿尽量修长的演员。要知道舞蹈是肢体语言，靠动作来诠释舞蹈的情感，尤其是古典舞、现代舞和芭蕾对身体的比例和四肢要求都是很严格的，所以身体四肢的比例对舞蹈演员的选才也是重中之重。最后要注意男孩女孩的发育阶段的异同，其女孩子在成熟期来月经后，身高和体重增长都比男孩子明显。同时在来潮后一年左右对练功演出的兴趣可能有所下降，所以在选才培养时女孩比男孩小1―2岁为宜。

四、选才示例和注意事项

我们在舞蹈演员选才的事项除了前面的几点浅论外，还应该注意许多的问题。如在选才过程中，一儿童直立时，如果看到脊柱自然弯曲或腹部前挺，臀部后翘，这说明他有严重腰椎前凸。腰椎过分前凸就会直接影响到舞蹈的造型美和技术技巧的提高。作为专业舞蹈演员肯定是不合理的，或者不会成为优秀的演员。同时，脚掌心是平的（所谓的满心脚板），两腿虽然很修长但是不直等，都不具备舞蹈演员选才的条件。

综述：舞蹈是一门综合艺术，要很好地把舞蹈意境诠释出来，对舞蹈演员的选才是一个很关键的问题。要培养一个完全成型的舞蹈演员需要6―7年的时间，而很多的舞蹈动作是在演员发育前练出来的。所以身体形态是舞蹈演员选才的先决条件。

参考文献：

［1］于景春.舞蹈选才与训练科学.云南大学出版社，1999.

［2］王维刚.舞蹈解剖学初谈.人民音乐出版社，1987.

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收件人：审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。如果在股东年度大会上选聘的审计师，审计报告就必须提交给他们。

引言段：一般包括下面内容1、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称，比如：资产负债表、利润表、现金流量表等。2、提及财务报表附注。3、指明财务报表的日期和涵盖的期间。

管理层对财务报表的责任段：管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任报告1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报2、选择和运用恰当的会计政策3、作出合理的会计估计。

注册会计师责任段：应当说明三点，1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础4

意见段：审计人员出具无保留意见的审计报告是，应当以“我们认为”作为意见段的开头，以表明本段的内容为审计人员提出的审计意见，并表示对该意见承担责任。主要说明财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成和现金流量。

注册会计师的签名和盖章：审计报告应当有注册会计师签名并盖章。

会计师事务所的名称、地址及盖章：审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章。

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一、开展党风廉政和精神文明建设。

深入贯彻党的十七大精神，认真开展“为民服务、创先争优”、“企业满意机关、群众满意科长、社会满意站所”、“三万”、“治庸问责”等活动，充分发挥党支部和党员干部的战斗堡垒和先锋模范作用，转变工作作风，提高业务水平。在全体卫生监督员中开展“遵章守法、执法为民”教育活动，无“吃、拿、卡、要”现象发生，塑造了良好的卫生监督执法形象。加强卫生监督员的业务学习，先后举办两期培训班对全局卫生监督员进行相关法律、法规培训，全面提升卫生监督员的综合素质，进一步改进工作作风。

二、严格许可程序，规范许可管理。

要求工作人员认真履职，严格按照法定程序办事，规范行政行为。在卫生行政许可工作中，对符合办理条件的，必须按承诺时限办理，对申报资料不全的，详细指导一次性补全手续。并严格进行现场审查，由经办卫生监督员、科室负责人、分管领导和主要领导逐一审核签字后，方可打印发证。严格按程序操作，无乱发证现象发生。

三、日常监督与专项整治相结合，加强卫生执法工作。

（一）医疗机构卫生监督工作成效显著。

根据《湖北省卫生厅卫生监督重点检查计划》的通知要求，认真贯彻落实《中华人民共和国传染病防治法》、《中华人民共和国执业医师法》、《医疗机构管理条例》、《医疗废物管理条例》等法律法规，全面开展医疗市场卫生监督。在打击非法行医及非法采供血、规范医疗废物处置、医疗机构内镜消毒、传染病防治、打击“两非”、打击“黑心棉”、医疗美容、药店坐堂行医、非法医疗广告、消毒产品等方面作出了突出成绩。

1、保障执业资格，规范执业行为，杜绝安全隐患。按照省市打击非法行医专项行动工作要求，我局制定了打击非法行医专项行动实施方案，并在全市范围内开展以打击非法行医（无证行医，医疗机构聘用非卫生技术人员执业，超出《医疗机构执业许可证》批准诊疗科目开展诊疗活动，擅自移点，租借、出卖、转让《医疗机构执业许可证》）为主要内容的专项整治活动。在检查中发现部分医疗机构存在聘用非卫生技术人员执业、超出《医疗机构执业许可证》批准诊疗科目开展诊疗活动的违法行为，对情节较轻的制作了《现场检查笔录》，同时也下达了《卫生监督意见书》，对情节较重的进行了立案查处。加强对采供血机构和医疗机构临床用血的日常监管，确保全市无违法采供血行为。加强对药店坐堂行医和非法医疗广告整治工作：在监督检查中发现3家药店未办《医疗机构执业许可证》擅自进行坐堂行医，当即给予了取缔。对于医疗广告，严格控制把关，长期对市无线电视台和有线电视台的广告信息进行监测，杜绝了非法医疗广告通过媒体对外播放。

2、传染病防治卫生监督常抓不懈。我市二级医院、乡镇卫生院均设置了感染性疾病科，对传染病病原体污染场所、物品及医疗废物实施了消毒处理，传染病疫情管理全部实行了网络直报。市疾病控制中心按照相关要求对传染病疫情信息和疫情报告进行了分析、调查与核实，在全市定期对医疗机构开展了传染病疫情报告检查和业务指导。

3、加强医疗废物监督管理。全市医疗机构医疗废物采用的是集中处置的方式，医疗废物实行了分类、收集并使用了医疗废物专用包装物及容器，医疗废物暂存点设施符合规定。对医务人员及医疗废物收集、运送人员开展了相关知识培训。我们针对个别个体医疗机构未建立医疗废物管理制度、使用过的一次性医疗用品未及时毁形处理、医疗废物处置无资料登记保存等情况制作了《现场检查笔录》，下达了《卫生监督意见书》。依据《消毒管理办法》，对全市使用和经营消毒产品的单位进行了监督检查，向业主讲解经营和使用消毒产品应注意的事项：一要向消毒产品生产企业索取卫生许可证复印件；二要索取消毒产品备案凭证或者生产许可批件复印件；三要查验消毒产品的名称、标签（含说明书）应当符合卫生相关规定和标准。

4、严格医疗机构内镜消毒监督。我市的医疗机构内镜消毒检验工作由市疾控中心负责，采集样品、检验并出具检验报告单，消毒合格率100%。医疗机构做到了内镜清洗与诊疗环境分开、有内镜消毒效果监测记录、消毒灭菌效果监测周期符合每季度监测一次的要求，使用中的消毒剂浓度符合要求。

5、在打击“两非”中，以《母婴保健法》和《医疗机构管理条例》等法律法规为依据，重点对妇产科、b 超室、药房内计生药品进出渠道进行了监督检查，b超室和妇产科的显著位置张贴严禁“两非”的警示标识，b超登记本上详细记录孕妇基本信息，计生药品有专人专柜负责管理，要求计生药品的进出与处方相符，新生婴儿户必须户户见面，确认出生婴儿性别，严格执行出生婴儿的统计和通报联系制度，确保无“两非”事件发生。

6、打击“黑心棉”专项行动措施得力。根据《省卫生厅转发卫生部等部门联合开展打击“黑心棉”违法犯罪行为专项行动方案的紧急通知》精神，我局迅速组织卫生监督员对全市医疗卫生机构集中进行了监督检查，重点检查各级医疗卫生机构纤维性的医疗废物的管理情况；各级医疗卫生机构被褥床单、枕头、棉絮的采购、索证记录情况。均未发现有使用黑心棉的现象。

（二）餐饮服务食品安全监督管理工作有声有色。

认真贯彻《食品安全法》，继续履行餐饮服务食品安全监管职能，加大监管力度。对全市餐饮服务单位（业主）进行认真有效的监督，监督覆盖率达100%，监督频次达2-4次/单位，没有发生一起餐饮服务单位的饮食安全事故。把食品安全先进县（市）创建、食品安全专项整顿以及高、中考期间食品安全监管工作有机整合起来，组织辖区餐饮单位负责人参加了食品安全专项整治培训，落实食品安全责任人制度，加强行业自律，确保餐饮食品安全。全面完成了全市小餐饮单位的普查建档工作，摸清了全市小餐饮基本情况，成功创建了市小餐饮示范乡镇和小餐饮示范街，确定“小餐饮”行业示范镇，示范街（村）。

（三）职业（放射）卫生工作。

认真贯彻实施《职业病防治法》，提高全社会对职业病防治工作的认识和重视，切实保障劳动者健康，促进我市社会经济发展。根据省市有关文件精神，制定了职业病防治工作的宣传方案，并组织了实施。开展《职业病防治法》宣传活动，分发《职业病防治法》知识竞赛试题；组织重点企业的分管领导参加职业病防治工作培训、劳动者职业卫生培训。

搞好放射诊疗单位及放射工作人员的职业健康监护以及档案的监督管理。认真组织、督促全市各级医疗机构和部分厂矿企业的放射工作人员进行了健康体检。

（四）学校卫生、公共场所卫生、生活饮用水卫生监督管理工作。

为切实加强学校卫生工作，有效预防食物中毒和传染病的发生，保护青少年身体健康和生命安全，我局扎实开展了学校饮用水、食品安全和传染病防治监督检查，确保了我市学校无群体性食物中毒和饮用水污染事件的发生及传染病的爆发流行。

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一、不占用编制，不列入财政支出农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位，审计人员纳入事业编制。维持农村审计机构的正常运转需要一笔固定的开支，其中不仅包括审计人员的工资以及各种保障。而且还包括审计工作经费，而这些开支及费用是列入当地财政预算的。目前的情况是，地方政府债务负担沉重，仅维持政府日常的运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域。在需要对农村财务进行审计时聘请会计师事务所进行审计，政府和主管部门只需支付审计工作经费，省去了维持农村审计机构的费用。这对财政困难的地方政府来说无疑是有益的，而且也适应了地方政府机构改革的要求。

二、具有专业的知识技能，素质比较高农业主管部门主导的农村审计，审计人员构成比较复杂，且缺乏系统的专业学习和培训，知识储备和技能水平较低，面对农村审计的复杂困难局面很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平，能利用专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案，采用规范的审计程序，得出规范的审计结论。提出具有较强针对性的审计意见，真正发挥审计监督的作用。

三、面对在审计中出现的取证难等问题。注册会计师能利用他们丰富的审计经验采取针对性的审计方法保证审计工作的顺利进行。针对农村财务管理中出现的财务制度不规范的问题，通过审计取证完成审计后，注册会计师能利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度，使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用，真正发挥审计的监督作用。

四、审计地位更加独立，更加客观公正可信会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构，在对农村财务进行审计时，由于注册会计师不是政府事业编制，与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计，注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力，因此在进行审计的过程中，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，减少了和相关部门的利益牵扯，审计工作能更加顺利地进行，审计结论也会更加客观和公正。特别是在进行离任审计和涉及经济案件的审计工作时，会计师事务所的中介机构身份能最大程度地保证审计工作的客观公正。注册会计师独立的审计地位，客观公正的审计工作保证了审计结论的可信性.使审计结果更加具有权威性。更能适应税费改革后的审计工作农村税费改革后，作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消。但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产，集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变，仍然属于农村集体经济组织，对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。

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关键词：审计；审计质量；实践；提高

一、把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案。

审计方案的合理性主要体现在目的和范围是否明确、重点是否突出，保证审计工作达到一定的深度和广度，审计人员配置合理、分工明确具体、工作措施恰当，保证审计目标实现。俗话说，磨刀不误砍柴功。在编制审计方案前，要做深入细致的调查研究，了解被审单位的总体情况、业务流程，以风险为导向，掌握内部控制的薄弱环节等，以确定具体审计目标和内容，做到有的放矢；在编制审计方案时，项目负责人应对审计过程中可能遇到或已经掌握线索的问题反复进行讨论，认真思考审计方法、审计对象、审计时间、审计重点、可能出现的法律问题等，明确参加审计的部门和人员、审计资源分配以及沟通方式等。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查，制定了详实可行的审计实施方案。

二、审计过程中，要放开手脚，不拘泥于审计方案

审计过程虽然是按着审计方案来进行，这样可以有据可依，但是如果单纯的、完全依据于审计方案，必然会出现本本主义，往往会一叶障目不见泰山，忽略到审计中可能遇到的重大问题。因此，作为审计人员，在审计过程当中，一定要放开手脚，不能被审计方案限制住，因为每个单位的具体情况不同，在制定审计方案时未必面面俱到，也不是很有针对性。而在审计过程当中一定要针对具体情况，及时调整审计内容与审计的重点内容，积极寻找适合审计程序与方法，而不能再一味地执行审计方案。

譬如笔者工作中在对下属某单位做轿车件涂装线改造项目竣工验收专项审计时，发现该项目评标人员结构不合理且评标内容缺失，导致没能及时发现投标书内工程量与招标文件中技术要求偏差较大。我们抓住这一内部控制缺陷，及时调整审计方案，尝试新的审计程序，利用建安工程的作业量法对改造的6个不锈钢槽体进行抽样，确认该单位向供应商多支付设备款41.74万元，占中标价428万元的9.7%。

三、以实事求是的态度撰写审计报告

审计的结果，最终是以审计报告的形式体现的。作为被审计部分最终也是以审计报告来发现问题、解决问题。因此，对于审计报告的撰写一定要公平、公正、以实事求是的态度撰写审计报告，使其能够对被审计单位起到重要指导作用。

很多审计人员在撰写审计报告时都存在着这样或那样的问题，如：

1.审计内容避重就轻

对于审计过程发现的重大问题，采取回避的态度，或轻描淡写，有意淡化、轻化客观存在的问题。却丢了西瓜捡芝麻，拿些细枝末节说事。

2.审计结论含糊不清

审计结论是一个审计的最终结果，但有些审计人员撰写的审计报告结论长冗，即含糊不清，没有实质性内容。

3.审计意见和建议无指导性

审计意见和建议是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可实现的，这样的审计建议毫无意义。

那么，作为审计人员在撰写审计报告时一定要本着实事求是的态度，注意以下问题：

1.抓本质问题

对于审计过程来说，抓住重大问题、关键问题，在撰写审计报告时对于发现的问题不要回避，不可有意淡化，要实事求是的写出客观情况。

2.审计结论简单明了

对于审计结论来说，不要写得含糊不清，冗长拖沓，要简单明了的给出最终结论。

3.给出有效审计意见与建议

对于审计意见来说，是审计后，被审计单位未来整改的重要依据，在撰写时要深思熟虑，给出明确整改方向，并提出真实可行的意见。

以笔者完成的一个对下属单位的非标设备改造审计项目为例。在与被审计单位沟通审计意见时，针对存在的审计问题如可研的内容不完整（遗漏近百万工位器具投资）、未进行试生产拉练便做了项目的终验收等，各相关部门纷纷推卸责任，甚至在会议上出现认可存在的问题，但无法追责的情形。因此撰写审计报告时，经过深思熟虑，最后从内部控制入手，经过对审计问题地深入剖析，发现被审计单位部存在门职责不明确、相关流程缺位或内容不完整、项目实施过程没有监控等内部缺陷，且一些内控缺陷还涉及公司层面，该审计报告得到被审计单位及公司层面的认可与重视，审计项目结束后公司层面及下属的相关整改工作便积极开展起来，也为后来应国资委要求而开展的内控评价打下基础。

需要补充的是，搞好审计结果的跟踪落实也是加强审计质量控制的重要内容。审计意见建议和审计决定是否能够得到全面落实和执行，是审计是否有效的体现。要强化措施，加大力度，不断对健全关于审计结果的后期跟踪检查，并督促被审计部门落实整改方案。

四、加大人员培养力度，合理运用人力资源

人才是现代审计工作不可或缺的重要资源。审计人员的专业素质、现有知识体系、工作经验等直接决定着审计工作的效率与质量。因此，作为现代审计部门，就需要加大对审计人员的培养力度，定期进行人员的内部培训、外部培训，给人员成长以不断发展进步的机会。同时，作为审计部分，也要吸收多方面的人才，即要有审计人员，又有要精通财务管理的人员，也要有熟悉财务软件的人员，这样才能建设一支合理、高效的团队。同时，也要加强对他们的培养，复合型人才永远是财务审计需要培养的人才。同时，人力资源管理也需要科学合理，以合理的资源搭配，来实现审计工作的高效高质。例如以项目负责人制来实现审计工作的专业性、针对性，同时对于项目负责人的培养也会事半功倍。再由项目负责人组建审计团队，同时还可聘请外部知名专家，以提高审计工作的权威性。

五、与时俱进，不断更新技术手段

当前，随着网络技术、信息技术的不断发展，已经实现财务信息的多点并发，异地并发，跨国关发是时有发生的，从技术手段上说也不再是难点。因此，作为财务审计人员必须要提高基于信息技术的联网审计等技术手段，以适应新形式下财务审计的需要。联网审计在现代审计当中虽然起步较晚，但是发展迅速。是当前和今后一段时间需要使用的一种技术手段。因此，作为新时期的财务审计人员必须要加强联网审计的能力。加强自身在互联网时代的审计能力。

总之，对于审计工作来说，审计质量永远是需要不断提高的内容。作为审计工作人员来说，需要不断提高自身素质，提高专业知识，以适应新时期审计工作发展的需要。（作者单位：一汽解放汽车有限公司）

参考文献：

[1]加强内部审计质量控制的九个环节，中国内部审计，肖军华；2009-02-15

[2]论加强企业内部审计质量控制的重点环节，企业家天地下半月刊（理论版），肖军华；2009-02-15

[3]如何提高审计质量，北京石油管理干部学院学报，田立芳；2006-08-30

[4]加强内部审计质量控制的意义，全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编，2004-09-01

[5]关于提高审计质量的几点思考，丹东纺专学报，陈桂英，2004-09-25

[6]国家审计质量探究，厦门大学硕士论文，单新新（导师：苏新龙），2006-06-30

[7]提高审计质量应抓好三个方面工作，陕西审计，吕临，2005-12-30