财务管控分析范文

导语：如何才能写好一篇财务管控分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、战略管控型模式的理论基础

国有企业集团是指大型国有企业为了适应市场经营环境和内部组织的变化，根据国资委的部署，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带，与众多具有相对独立性的企事业法人共同组成的多层次经济联合体。集团管控模式是指集团总部对下属企业或部门实施的管理控制和资源协调分配采用的方式，由于组织规模、发展战略、业务特点和领导风格的影响，主要分为战略管控型、财务管控型和操作管控型三种模式。战略管控型模式是指集团根据外部环境和现有资源能力，制定集团整体发展战略，通过控制子公司的核心管理层，核准下属公司经营计划或预算，使子公司的业务活动服从于集团整体战略活动。下属公司根据自身特点，制定公司的战略规划，掌控公司经营活动的节奏。使用战略管控型模式的企业集团，集团总部规模一般不大，下属企业经营活动相关性比较高。随着国企改革的深入，做强做优的要求促使国有企业集团逐渐从与主业不相关的行业退出，强调经营范围的相关性，集中资源或并购重组做大做强主业。同时，混合所有制改革和员工持股机制的引入，民企优势、员工积极性和创造性的发挥需要国有企业集团分权，所以战略管控型模式成为国有企业集团管控的首选模式。

二、战略管控型模式下财务分析框架构建

由于下属企业财务报告是企业集团获取频率最高和最及时的资料，财务分析为企业集团控制下属企业提供重要的决策依据。在战略管控型模式下，集团总部的管控关注点放在对战略、计划、预算、资产等多个方面，对下属企业经营活动的关键环节进行重点控制，所以财务分析框架侧重于战略分析、财务分析和前景分析三个部分，并且对于三个部分分析在报告频率上也有所侧重。

三、战略管控型模式下财务分析报告框架构建

财务分析报告是财务分析体系的核心，出发点和落脚点定位在为国有资产保值增值和股东价值的最大化目标服务。在战略管控型模式下，财务分析报告重点关注战略目标的实现，尤其是经营业绩的实现。因此，笔者以F国有企业集团（简称F集团）为例来讨论如何设计财务分析报告框架（如表2），以满足国资委和集团决策者的根本需求。F集团是具有独立法人资格的国有独资（集团）有限责任公司，所属全资、控股和参股各级企业85家，业务范围涵盖计算机通信和其他电子设备制造业、软件和信息技术服务业、仪器仪表制造业等多个方面，战略定位于做大做强电子信息产业，通过选派董事和产权代表、核准预算、重大投资备案、签订年度经营业绩责任书、报送财务报告等方式控制子公司，其中财务分析报告是控制子公司经营活动的决策依据之一。

四、结语

篇2

为了实现集团效益的最大化，母公司需要从企业外部环境，母公司情况与子公司情况三方面综合考虑，以此选择适合的模式对子公司的财务进行管控。

关键词：

集团；母公司；子公司；财务管控模式

目前，集团母公司对子公司的财务管控模式有三种：一是集权型财务管控；二是分权型财务管控；三是统分结合型财务管控。

一、集权型财务管控模式

以母公司作为整个企业集团经营核心，一切决策与生产经营都来自于母公司，从而实现对集团资源的统一控制，统一管理与优化。在此模式下，子公司的决策权，财务权，经营管理权利都交由母公司。在特定条件下，母公司甚至会直接参与到子公司的经营活动中来。一般来说，集权型财务管控模式多见于矿业、石油、电力与汽车等行业。笔者所在的旅游业公司现在就采用集权型财务管控模式。这些行业经营内容单一，管理统一性强，产品单一适用于集权型财务管控模式。另外，对于中小型集团来说，其企业经营规模小，产品品种少，也适合集权型财务管控模式。发挥出资源的规模效应，有效提高企业的整体运作。但作为一种较为极端的财务管控模式，适应范围主要是三种：一种是规模小，产品单一。第二种是子公司在整个集团占有关键性的战略地位，母公司有必要集权来提高管控效果。第三种是子公司自身的管理能力不足，母公司利用集权达到强制性管理的目标。

在集权式管控模式下，企业的财权集中于母公司，母公司是实际上的决策层，而子公司则处于执行层。集权型财务管控模式的优点有以下几方面：首先，母公司可以集中所有的集团资源与条件进行管理，集中精力做大事，指挥方向统一，全集团行动一致，决策执行效率高，集团的整体管理效率高。其次，整个集团在集权式管控模式下，经营战略的执行更为彻底，战略决策，战略管理，战略执行的效率更高，集团内部配合度高。集权式管控模式下，整个集团内部的资源得以无阻碍流通。以GE公司为例，上世纪80年代以来，都是实行集权式管控模式。但在执行过程中，管控力度不足，在职能与人员协调方面未掌控好平衡。GE母公司的职能人员一度达到2000之多。一方面，由于过于集中的权力资源都在母公司的掌控下，子公司的独立性弱。作为子公司的管理层，工作主动性差，创造性弱，执行母公司决策时倾向于完成任务，不会多作思考与优化。另一方面，由于母公司的高度集权，远离市场，对市场的反馈速度慢。再加上母公司如果不精通子公司业务，那么就会造成外行人管理内行人的局面。同时，集权特征越明显，母公司对于子公司的领导层压力就越大，将会对子公司的管理产生一定的负面影响。正是在这样的情况下，直到杰克•韦尔奇出任GE公司CEO后才转变为统分结合的财务管控模式，大大减少了集团母公司职能人员。

二、分权型财务管控模式

以母公司作为整个集团的决策层，母公司保留子公司的重大财务事项决策权，下放子公司日常财务决策与管理权，要求子公司以实现资本保值与增值目标的管控模式即为分权型财务管控模式。一般来说，分权型财务管控以财务指标考核为主要手段，以此实现财务管控目标。非关联型多元化发展的集团公司与资本集聚型集团都适应于分权型财务管控模式。在分权型财务管控模式下，子公司的财务自由度强，财务管理决策独立性强，对市场环境的反馈快，经营决策主动性强。但是在分权型财务管控模式下，母公司对于子公司的管理力度不足以形成全集团的整体效率，统一战略发展目标，统一协调集团资源的难度很大。同时，母公司对于子公司的财务监督力度下降，无法及时发现子公司的财务潜在风险，也无法及时对子公司的经营管理进行评测，母公司对子公司的经营牵制性弱，制约性差。有可能对整个集团造成负面效应。另外，子公司在分权型财务管控模式下，内部权利集中，管理上容易形成子公司的内部人圈子。

三、统分结合型财务管控模式

结合集权与分权两种形式，集权下有所分权，分权上进行集权就是统分结合型财务管控模式。在此模式下，母公司作为战略决策和投资决策的核心，保留在子公司重大决策上的权利，下放子公司的日常生产经营管理权与执行权。隶属于子公司下的经济业务与生产管理，母公司不予干涉，但在要求子公司高度配合集团总公司的战略目标，协同集团总公司一同完成集团的发展目标。在这样的方式下，母公司重点控制审核子公司的战略规划和业务计划，对其业务目标与执行方面进行指导。并子公司发展的主要决策进行引导和纠偏，对子公司提出来的建议进行合理性评测。作为集团业务的监控者，母公司承担起了子公司的方向引导，战略指导任务，检测子公司在流程技术操作中是否合规。在此基础上，母公司与子公司在信息交流与资源共享上是平等的，资源的配置与安排是立足于整个集团为依据的。在统分结合型财务管控的模式下，有效地减少了集权和分权模式下的不足，并且保持了两种模式的优点。目前，如英国石油、壳牌石油、飞利浦、丰田、松下、奔驰、佳能、3M、ABB、爱默生、大都会、联合利华公司等，都已开始采用这种方式进行企业管理。而我国的中国人保集团、中国人寿集团公司也正在转向并完善这种管控模式。以壳牌石油为例，其母公司的规模很小，人员不多。母公司的管理内容就是帮助所有的集团子公司实现经营目标，平衡各子公司之间的利益，协调各方面的资源。

四、三种模式的差异与本质

集团母子公司财务管控模式，从本质上来说，就是母公司与子公司在财务分配上的不同处理方式。企业的财权是指企业的财产所有权，包括了财务决策，财务执行，财务监督和财务收益权。举例来说，以集权型母子公司财务管控模式模式，就是为了提高集团的财务整体效率，母公司拥有了子公司的大部分财权，而子公司仅能支配小部分财权的模式。投资收益权是母公司资本所有权的关键。作为公司的投资者，母公司拥有着投资收益权。在三种不同的财务管控模式中，对于财务决策权的上收及下放不同，因为在集团财务战略的要求下，财权主体可以根据管理需要从财务活动方案里选择最适合的方案执行，所以集权型财务管控模式就是母公司掌握了绝大部分的子公司财务决策权。分权型财务管控模式，则是子公司基本掌握了自己的财务决策权。统分结合的财务管控则是指母公司掌握财务战略决策权，而子公司则有财务战术决策权。即母公司指导方向制订目标，子公司负责执行，从而完成目标任务。

财务的执行权是指实施财务决策的权力。在集权型财务管控模式下，母公司仅在特殊场合参与子公司的财务决策执行过程。这就意味着母公司只支配子公司部分财务执行权。如在集权型财务管控的模式和统分结合型财务管控的模式中，财务监督权基本上全部归母公司。分权型财务管控的模式和统分结合型财务管控的模式里，子公司拥有绝大部分的财务执行权。而分权型财务管控的模式中，母公司仅拥有对子公司财务结果的监督权，不会直接参与子公司的财务监督过程。

五、结语

不同模式下，集团母子公司财务管控模式也不同，在实际的应用中，应根据集团母子公司的不同情况进行选择。另外，集团母子公司的财务管控模式应保持动态性，实时调整，实时分析，不断根据集团的发展需要与子公司的实际情况进行调整，以此达到最佳的财务管控效果。

参考文献：

[1]陈从戎.浅析企业集团构建集权式财务管理模式的相关问题[J].中国乡镇企业会计，2012，(10).

[2]任志华.浅论母子公司财务管理中的主要问题与对策[J].现代商业，2011，(30).

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随着经济的发展，制造业越来越成为我国经济发展的重要支柱，制造业的规模在不断地扩大，同时，各种重型机械制造企业之间的竞争也在不断地加剧，因而在发展过程中，企业内部的管理工作成为制约重型机械制造企业发展的重要因素，对企业的健康发展起着很重要的作用。目前，我国的重型机械制造业正在由粗放型向经济型体系转变，而且由仿制型向创新型转变，整体的发展水平正在不断地提升。但是在实际工作中，重型机械制造企业的财务风险管控方面还存在着很多问题，严重影响企业在同行业中的竞争力。所以重型机械制造企业在发展过程中必须要进行财务风险的管控，促进企业的健康顺利运行。

1我国重型机械制造企业的财务风险表现

1.1企业资金管控力度不够，导致企业的资产流失

我国重型机械制造业近年来得到非常迅猛的发展，但一个企业在生产发展的过程中需要有充足的资金来维持。但就目前的状况来看，企业在进行生产的过程中，由于一些内部管理的原因，资金管控能力不足，进而导致赊账现象而且外账难以收回。所以在生产过程中，资金流失现象严重，经济损失范围明显扩大，导致企业出现财务风险，严重影响和制约企业的正常发展。

1.2企业内部控制体系建设不健全，缺乏监督和制衡机制

企业内部的管理体系不够完善，不能对员工进行有效地制约，没有建立全面预算管理体系，在原料采购、机器设备购置、基建投资等过程中，很容易出现，导致盲目采购、盲目投资现象，给企业带来损失。在生产过程中，考核机制不健全，员工思想比较自由散漫，质量意识不强，很容易导致产品不合格，用户拒绝验收产品，进而造成产品积压，导致企业资金周转困难，造成一定的财务风险。同时在进行报账的过程中，由于缺乏岗位制衡、监督机制，一些员工钻内控制度漏洞，对相关的财务款项进行虚报和假报，这种行为也严重影响到企业的资金流通问题，对企业的财务状况造成一定的风险，影响企业的发展。

1.3企业的财务风险预警系统没有有效发挥作用

虽然我国的大多数重型机械制造企业中都建立起来了财务风险预警系统，但是由于多方面的原因导致风险预警的作用没有得到充分的发挥。而且在预警发出之后，不能提出行之有效的风险规避方案，进而导致财务风险恶化。

2我国重型机械制造企业的财务风险成因

我国的重型机械制造企业在发展的过程中的财务风险严重影响到企业的发展和进步，在进行财务风险管控的过程中要找到造成这些财务风险的原因，并努力完善财务管理工作。

2.1企业对资金的管控力度不够，管控制度不健全

我国的重型机械制造企业在进行生产的过程中，一味地追求产品的质量和经济效益，往往比较容易忽略企业资金控制制度的建立，导致资金控制制度不够健全。随着企业的发展，企业的对外业务量也在不断地增加，现金的流动规模不断地扩大，但是，资金的管理制度没有进行及时地更新和调整，很难适应大量资金流动的现实性问题。同时，重型机械制造企业的一大特点:生产周期长、资金占用量大、资金周转周期较长。前期投料所需大量资金都需生产企业垫支，如果资金控制管理出现问题，管理力度不到位，垫支的资金不能及时回收，导致企业内部流动资金短缺，影响生产经营的同时，造成企业在进行技术和基础设施投资的过程中缺少资金的支持，进而严重制约企业的生产和发展。

2.2企业的财务预算意识薄弱，预算体系建设不够完善

财务预算是对企业的资金进行合理的规划，进而保证企业生产的经营目标。我国重型机械制造企业对于预算工作的认识不到位，具有片面性，员工往往会认为预算是企业财务部门的工作，所以其他部门对预算管理的参与度不够高。同时，预算过程中，编制不够科学合理，且准确性不高，预算编制的管理和方法有待进一步完善和发展。在预算的过程中，目标不够明确，往往容易脱离企业发展的现状，不顾企业的生产规模，一味地强调企业的长期发展目标，导致预算的成果不符合企业目前的发展状况，在进行短期预算的过程中没有及时地与长期的发展目标相结合，导致短期的预算目标与长期的企业发展目标不相符。

2.3财务的分析机制建设不到位，财务管理的监督力度不够

健全的财务分析机制能够使企业更准确地掌握内部的财务状况和运营情况，做好财务分析能够帮助企业有效规避财务风险，并且对投资策略进行及时调整。但是，在实际的工作过程中，企业的财务分析制度往往不够合理，内容单一且方法缺乏创新性和有效性。缺乏对企业整体的运行情况和财务状况进行分析和研究，对企业潜在的问题不能及时发现和处理。同时，企业的财务工作事务比较繁杂，在工作过程中需要有严格的监管体制，但是，在实际工作中，我国的重型机械制造企业往往不能够对财务管理工作进行及时的监管，不能发挥财务审计的重要作用，进而导致财务管理的风险进一步增加，严重影响到企业的良性发展。

3完善我国重型机械制造企业财务风险管理控制的策略

对重型机械制造企业的财务风险问题进行全面分析，找出导致这些问题出现的根本原因，进行具体问题具体分析。在进行政策性建设的过程中要对症下药，完善资金管理系统，加强资金的管理和控制力度，同时做好企业的财务预算，对财务管理的工作状况进行有效的监督，进而保证企业内部的财务状况科学合理运行，推进企业内部和对外工作的顺利开展。

3.1建立企业内部流动资金管理体系，加强资金的管控力度

任何企业的发展都离不开资金的支持，在进行资金的管理过程中，要努力提高资金的利用效率，尽量避免资金闲置和浪费的现象。在对企业的财务风险进行管理的过程中，首先要强化企业管理层的资金管理意识，使他们认识到企业资金管理的重要意义，在对资金进行掌控的过程中，要将近期的计划与企业长期的发展目标相结合，应提前制定好应急措施，当资金遇到缺口现象时，积极采取应急措施，及时对缺口进行有效的弥补，保证企业资金的有效流通。同时，当企业资金大量流入时，要制定合理的投资计划，避免盲目投资或非法投资，确保企业资金的使用具有科学性和合理性。这样一来，将对企业资金的管理纳入到比较规范的轨道上来，进而保障企业经营过程中各个环节都能够顺利开展。

3.2对员工特别是财务人员进行财务管理知识的培训

在财务管理过程中，首先需要企业的员工树立起财务意识，认识到企业内部进行财务风险管控的重要作用，提高员工的财务风险认识。而且对企业内的财务管理制度进行积极的宣传，使员工明确财务管理方面的各项工作和规章制度。同时对于财务管理人员来说，一定要定期对其进行专业知识的培训和考核，提高财务管理人员的业务能力，加强企业财务人员的队伍建设，提高财务管理人员的整体素质，进而保障财务管理人员在进行管理的过程中具有创新精神和实践能力，做好企业财务管理的制度建设和具体实施，为企业财务管理工作的顺利实施提供重要保障。

3.3建立健全企业内部的预算管理体系

1)要对重型机械制造企业的财务内部预算进行管理，提高财务管理人员的预算管理意识，让他们认识到财务预算对财务管理的重要性，进而加强企业在运行过程中各个环节的财务预算，同时积极协调除财务部的其他部门做好预算管理的计划，做到企业整体的预算管理和各个部门的预算管理相协调，进而保障财务预算的可行性和科学合理性。2)在进行预算管理的过程中，对预算目标的可操作性进行有效地分析研究，对企业的自身运营状况进行分析，制定出阶段性的财务预算，同时也要结合企业整体的发展规划，对企业发展的长远发展制定合理的财务预算，在长远目标的激励之下，保证近期目标的一步步实施，进而规避企业的财务风险，达到企业的长久性发展。3)做好财务预算之后，要加大执行力度，避免政策性的文件和方案成为一纸空文，将计划和政策落到实处，理论和实践相结合，摒弃形式主义，使预算管理得到全方位的准确实施。

3.4建立健全财务分析制度，加大财务的监督监察力度

在重型机械制造企业发展过程中的各个环节，都要做好财务分析工作。财务管理人员要对企业的财务分析工作有一定的重视程度，保证熟悉企业财务分析报表的制作程序，同时能够有效地利用财务报表进行企业运营中各方面财务状况的分析。在进行财务分析的过程中，财务管理人员要充分把握企业的发展方向和发展目标，依据企业的整体发展趋势进行财务分析工作的建设。同时，在进行财务分析的过程中，建立良好的财务监察机制，发挥财务分析的价值。

3.5建立健全企业财务的风险预警机制

在社会主义市场经济不断发展的今天，任何一个企业在运行过程中都可能会有一些危机，重型机械制造企业当然也不例外。所以，企业的财务管理人员一定要加强自身的风险意识，对企业在发展过程中可能会出现的财务危机进行科学有效的预测，加强资金管理的同时，及时发现在财务管理方面存在的管理风险和危机。同时，做好危机的应急处理方案，一旦发现财务危机，就要采取相应的措施及时弥补，减小风险给企业的发展带来的损失。

4结语

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关键词：项目工程 境外承包 财务风险

自我国加入WTO以来便对国际经济造成了较大的影响。加之国家为推动社会主义发展而加大了对基本建设项目的投入，并为了让“走出去”的战略方针能得以顺利实施而积极拓展境外市场。这一系列举措吸引了大批中国企业参与到了国际市场的竞争中，工程项目的承包自然也不例外。然而，若承包项目是在国外进行时，常常会因两国财政法规与社会环境之间的差异而发生不必要的法律纠纷，为更好地面对这一国际形式，就必须做好财务的管理措施，否则将严重影响项目的经济效益。

一、我国境外工程项目财务风险分析

（一）外汇管制风险

所谓外汇管制，即国家政府为保持自身在国际社会中的收支平衡以及维持本国货币汇率而限制外汇进出的手段。通常情况下，某一个国家或地区实施了外汇管制，其汇率则相对较为固定。从表面上看，这些国家或地区似乎汇率较为稳定，然而事实并非如此，这些国家往往面临着巨大的通胀压力；此外，从国际社会的角度来看，实施了外汇管制的国家常被其他国家指责操控汇率、，甚至被冠以倾销或输出通胀等罪名。而为了缓解来自国际社会上的压力，这些国家往往会采取改变汇率或是改变汇率机制等手段。工程企业在与实施了外汇管制国家共同进行工程项目的开发时，其所面对的汇率风险是远大于非外汇管制国家的。特别是在部分经济欠发达或是政治较为动荡的国家，由于许多国家均是实行外汇管制制度，因此。工程企业在资金调度以及外汇保值方面随着面临着巨大的风险。

（二）汇率风险

汇率风险主要是由汇率波动所因其。在境外项目过程中，若是汇率变动便极易出现收支不匹配的风险。尤其是针对欠发达国家的工程项目开发，由于合同中所明确的结算币种大多是以单一的国家货币为标准，然而在开发过程中，支出货币却往往设计多样币种。这便容易出现项目在执行过程中，因收支货币不一致而产生支出增加等情况，对企业的效益造成严重影响。

（三）税务风险

境外工程项目也需面对收税这一问题，且由于身处环境的不同，致使境外工程项目所处的税收环境更为复杂。若工程企业对项目所在国的国税法、税收协定或是财务核算制度反面不够理解，那么在项目执行过程中，便会面对较大的税务风险，最终也会影响到企业的经济效益。

（四）资金风险

所谓的企业资金风险，即企业资金在循环利用过程中，应突发事件或是无法预料的非自然因素，而让企业实际收益不如预期，继而出现的资金损失的情况。境外工程项目，普遍具有投资金额大、工程周期常、分布地区相对较为落后等特点，若不能保证及时及时的收回与合理的调配，将极易产生资金方面的风险，严重威胁资金安全。

二、我国境外承包工程项目的财务风险管控对策

（一）加强资金流转、强化资金风险管理

由于境外承包项目，其所处的环境较之国内更加复杂，面临的风险也更多。因此更需加强对项目流动资金的管理，如此才能有效规避运用风险，提高项目收益。而要加强对流动资金的管理，便需做到一下几点：

1、加强保函保证金的管理

针对境外项目，在面对业主发包时，还应要求其提供乡音的银行保函。在银行质押方面，若其要求缴纳高比例的保证金，无疑会增加企业所面临的资金压力。因此，企业在面对境外工程项目时，首先任务便应是尽量争取提升银行综合授信额度，与此同时，尽量争取降低保函保证金的比例。当然，在此过程中，有实力的大企业能通过信用担保的方式最佳，这样便能极大的减轻项目开发过程中的资金压力，提升资金使用效率。此外，要想降低保证金的资金占用比，还需做到以下几点：其一、加强与银行之间的沟通，以争取较低的包含续费率，从而降低保函费用，提高资金使用率；其二；根据包含保证金的时间长短，合理选择存款的方式，增加利息方面的收入，进一步降低成本；其三；针对预付款保函，采用递减条款，即保函额度应随着款项的逐步到位相应的降低，从而减少保函手续费；其四、保函到期后及时收回保函并退还，以及时释放保证金，进一步提高资金使用效率。为推动境外工程项目的发展，我国商务部早在2003年便出台了相应的文件，且文件中指明：为保证对外承包工程企业投标工作的顺利开展，国家将能给对外承包工程企业提供最高四千万美元，且能循环使用的专项资金。该资金无需保证金与授信额度便可直接到中国银行办理保函业务。

2、及时收取预付款

预付款保函开立后还应尽快完善相应的合同与手续，尽量早日收取相应的预付款，从而缓解项目前期，因物资采购、设备添设所面临的资金压力。

3、及时收取工程进度款

工程进度款收取不及时是大多数企业之所以会面临资金压力的最主要原因。及时收取工程进度款才能有效缓解资金压力。对此，相关企业应加强与业主之间的沟通，争取尽早受到工程进度款，缓解自身的资金压力，保证工程项目的顺利进行。

4、及时收回索赔款

关于项目承包合同中的索赔条款，应让所有的项目参与人员熟悉，从而在项目开展过程中尽量避免索赔手机间的发生。相应的，作为企业也应及时抓住索赔时机，一旦发现可索赔的机会，在项目开展过程中便应提出索赔要求，而非等到工程竣工验收后。意境确认的索赔项目，要专门设置人员负责相关的索赔催收，从而保证索赔权益的顺利实现。

5、加强资金风险管理

部分境外工程项目还涉及到第三世界国家。所谓第三世界国家即该国家本身便存在许多政治风险。对于这些国家及地区的境外工程项目，应在保证项目正常开展的前提下，将企业资金尽量保存至当地银行或信誉较好的外资银行。总之是要尽量减少资金的库存量，从而避免因政治动荡所带来的资金风险。

6、规避汇率风险

境外工程随时都可能面临外汇率风险问题。为规避这一方面的风险，相关企业可采取远期外汇率教育方式，以锁定结算价格。如此不仅能够有效规避因汇率浮动而可能出现的风险，还能为项目成本测算提供可靠的依据。尤其是针对汇率波动相对较为频繁的币种，锁定汇率的效果将更加明显。此外，在合同谈判阶段，企业还可要求在合同中增设保值条款或是汇率风险分摊条款。以达到在谈判阶段，有效控制汇率风险的目的。与此同时，相关企业还应积极向业主争取汇率波动保护方面的条款，商谈汇率固定的相关问题，之后无论汇率发生怎样的变化，均依照合同约定内容来执行。

订立合分包同时，采用与主合同相同的外汇币种。在订立工程项目相关的采购或施工分包合同时，应要求业主方采用与主合同相同的外币不中进行工程最后的结算与资金的支付，这样无论货币在此期间产生怎样的变化，其风险都是由供应商或施工分包商来承担。即便因汇率变化而产生损失，也能因为采购与施工所签合同中对币种的约定为同一币种，这样便能分散掉部分损失，进一步降低资金风险。

合理运用外汇衍生金融工具规避风险。外汇衍生金融工具是企业在项目执行过程中常用的对冲汇率波动风险的方式。在条件许可的情况下，企业还可通过外汇远期结汇教育、外汇期货交易等手段进步一降低汇率风险。

借助专家团队优势制定风险防范措施。就目前我国工程企业的现状而言，大多数工程企业在外汇交易方面缺乏专业素质的人才，致使这些工程企业在于国外工程企业合作过程中，常常处于弱势地位。对此，相关企业应加强与外国实力金融机构的合作关系。借助其所具有的专家优势制定更加科学、合理的措施与方法，为降低汇率风险提供人员与专业方面的支持。

保留强势货币资金。企业在进行境外工程项目承包期间，应围绕资金预案算，合理调配项目过程中所收取以及支付的各币种资金，保证各类资金平衡。实时分析外汇走势，尽快出手走势下降的货币，保留走势较强的货币资金。

（二）加强境外纳税管理

要想保证发挥工程项目税务风险防范的有效性，便需完善的组织架构以及科学、合理的运作模式。尤其是针对境外工程项目，在项目开展初期便应对项目所在国的法律、国外合作企业的企业成分、法律适用的差异以及享受的税收待遇等进行详细的了解，通过建立不同组织形式下的税务风险分析模型，从中择优选取。就以肯尼亚为例，该国规定凡在肯尼亚境内设立的分公司具有注册登记及完善的基础设施和日常管理权利，包括供建筑用的已平整的土地、已建成待租厂房、供电、给排水、道路交通、清洁卫生、24小时保安等。但对境外企业的子公司却没有这样的条件限制。

根据我国法律的相关规定，我国的工程企业在涉及境外的承包经营项目时，不仅要按照国内纳税征管法律的相关规定及时缴纳税款外，还应按照项目所在国的相关规定申报及缴纳税款。对此，企业在决定与项目所在国开展经营活动前，应首先对该国的法律法规进行详细的了解，必要时可通过咨询、服务公司等途径，以求全面、准确的掌握情况，避免因信息的缺失而可能出现的损失，进一步降低税务方面的风险。在国外，不同的国家除了对企业所得税以及流转税有着不一样的待遇之外，部分国家还会对会计财务以及会计资料方面有所规定。如在科威特，就要求企业应将合同总额的百分之六作为企业所得税上交至相关税务部门，这种管理规定类似于我国的核定利润征收方式。

目前，我国已与全球70多个国家签署了避免双重征税的协议，协议中就税收方面的各类问题均做出了相应的调节。对此国内企业应在与项目所在国开始合作前，首先确定该国是否有与我国签订相应的税收协定，从而确保自身的合法权益，尽量避免不必要的支出。

（三）加强财务管理者与各方的沟通与交流

这里的沟通主要是指：人与人方面、财务与计划方面、财务与项目所在国方面、财务与分包商、财务与银行等。加强财务与计划之间的沟通是为了了解到业务类型的复杂程度以及所面临的资金压力，有利于提前筹集资金。合理安排资金使用计划等。而加强与业主之间的沟通则视为了提前安排好资金方面的事宜，如付款方式、发票的出具等。加强与银行之间的通，是为了确保企业在出现资金紧张时，能有一个成本相对较低的资金筹措渠道，而资金宽裕时，有一个相对良好的资金投资方式。要做到以上几点，便需加强与税务各方面之间的沟通，及时掌握最新的税务政策，确保收益最大化。

三、结束语

随着时代的不断发展，企业的跨国经营以及工程的跨国承包已是大势所趋，然而由于境外工程项目的承包不仅需遵循多个国家的法律，还不能违背国际公约，同时还要随时面临外汇市场波动的风险。对此，涉及境外工程项目的企业，更应做好自身的财务风险管控工作，积极研究财务风险性质，分析相关案例，以提升企业抵御风险的能力，避免各种因素对企业造成的不必要损失。

参考文献：

[1]谢娜.对外承包工程企业汇率风险管控模式研究[D].西南财经大学，2013

[2]聂规划，张.境外总承包工程风险管控系统建设初探[J].特区经济，2012，11：270-272

[3]覃山力.浅析我国境外承包工程项目的财务风险管控[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2014，05：91-92

[4]陈红鹏.中国企业境外承包工程风险管控研究[J].环球市场信息导报，2016，09：47

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一、存在于医院内部控制以及财务管理中的问题

（一）没有将管控责任落实到位

按照财务制度的规定，应该由会计人员管理医院的银行印鉴，由出纳管理医院的银行支票，在对银行支票进行运用以及转账时，一定要由出纳人员以及会计人员一同签章才可以进行，应用此种方式双方就可以起到互相监督的作用，使医院的财产更加安全。可是现在很多医院中所设置的财务部门一直没有将会计与出纳的责任划分开，致使医院内部失去良好的控制，使财务管理变得非常混乱。

（二）没有建立完善成本控制策略

部分医院不重视成本控制，因此其自身也就没有建立完善的成本控制策略，不能够清楚地对成本进行核算。同时医院在购买医疗器械、建设基础设施等方面，没有对成本进行严格控制，这不但浪费了众多资源，还流失掉大量的资产，对医院经营效益造成了非常严重的影响，使医院的发展受到阻碍。

（三）未能对重大项目投资进行控制

医院在对医疗设备进行投资时，多数情况下只是根据领导的安排，便随意的下决定，没有细致地分析购买设备需要花费的成本以及可能会带来的收入。而医疗器械设备与其他设备不相同，通常价格都非昂贵，部分医院购买医疗设备时，没有做过多考虑，结果花费了众多资金，却不能得到很好的资金收益，使财务状况受到了巨大的影响。

二、完善医院财务管理的方案

（一）对内部控制进行认识

众多实践证明，大部分人通常都是在认识水平以及思维方式的左右下作出相应决定的，所以，我们可以说认识深度会对人们的行为方式造成影响。财务管理时，管理人员对内部控制所具有的认识，对于财务操作的准则以及行为方式具有决定性的作用。从医院角度来看，因为一直没有摆脱传统管理思维的约束，未能够清楚认识到内部控制的重要性，只重视财务管理，忽略内部控制，致使医院内部控制体系一直都处于不健全且落后的状态下。所以，各个医院一定要增加对内部控制的重视程度，完善财务管理体系。其一，让医院管理人员确定明确的经营管理目标，清楚地认识内部控制对医院发展所起到的作用。其二，管理人员应该掌握市场发展情况以及医院的实际运营状况，因为只有掌握行业和市场的实际发展趋势，才能够充分的对风险状况进行良好把握，明确医院在发展中需要面临的挑战，进而构建一个健全的内部控制体系，促进医院持续发展。

（二）对内部控制体系进行构建

内部控制体系应该在建立医院时就被构建，在激烈的市场竞争背景下，医院只有具备完善的财务运营体系，才会使其更具竞争实力。目前医院管理明确强调医院的财务决策、财务监管、业务反馈以及财务计划等都应该归为内部控制体系内容。控制方法必须根据医院的实际经营情况，落实各部门需要承担的责任，对预算进行科学控制，严格保管会计资料。让财务人员以及管理人员一同对内部体系进行控制，首先，要对目前市场的运行情况以及先进的管理经验进行分析，并根据医院的实际运营特点，建立与自身发展相符合的内部控制体系，这样才能够有效避免财务风险的发生，使医院财务体系安全的运行。其次，财务部和管理部的工作人员一定要严以律己，对内部控制的规范进行遵守，同时这些人员还可以相互监督和制约，以做好事前防范工作，使财务风险可以在此种体系下减少发生。

（三）有效实施内部控制

内部控制属于医院发展过程中一个特殊组成部分，其自身不可取代。所以，在对体系构架进行完善时，要有效落实以及实施各项政策，并在实践中获得良好的战略目标。其一，对信息沟通体系进行建立。准确收集与本医院有关的信息，同时管理层还要做好信息的沟通，以使内部控制体系可以在医院中有效实施。其二，在组织时一定对独立性原则进行遵循，也就是监督、评价以及检查内部控制的人员都是特定的人员，以使评价更加的客观、科学以及公平。

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关键词:行政事业单位;内控管理;财务风险;防范措施

新时代背景下，行政事业单位的主要职责是为社会提供公共服务，同时具有一定的公益职能，还拥有部分政府的管理权利。行政事业单位属于非营利机构，主要财政资金来源是靠政府拨款［1－2］，因此，建立完善的财务审核与核算流程，对行政事业单位来说具有重要的意义。如果企业内部没有建立完善的资金管理流程，内控制度不够健全和完善，对所行使的权力也没有形成有效的监督和控制，很容易造成财务资金使用不当或者资金利用效率低下，最终导致我国国有资产损失［3－4］。基于此，行政事业单位应该明确建立完善的内部控制体制生物重要性［7］，不断提高工作人员的风险防范意识，对财务管理工作具有重要的意义。但是目前我国很多基层的预算部门由于内部缺少控制意识，导致在具体的工作中没有健全的内部控制体系作为保障，使很多实际工作没有落到实处，所以出现了一定的财务风险和管理工作中的失误［5－6］。

一、行政事业单位内控管理中存在的问题

行政事业单位的内控体系的建设主要以财务管理部门为主，有效的联合其他部门进行辅助。同时，要促进财务风险防范措施与内控体系建设的共同开展，在行政事业单位的发展过程中，内控体系还有待健全，导致财务风险的发生概率有所提高，行政事业单位财务管理中内控体系存在的主要问题如下。

(一)工作人员缺乏内控意识

行政事业单位财务管理工作是整个单位工作体系中的重点环节，同时涉及众多部门和很多其他领域。行政事业单位为了实现有效的风险防范和管控应该结合单位自身发展的现状，对全体员工加强教育，不断提高全员的内控意识。目前我国行政事业单位在长期的建设和发展过程中，整个工作氛围趋于稳定和安逸，导致部分工作人员出现了思想觉悟问题，在工作中积极性不高，同时严重缺乏内控意识。

(二)工作人员的综合素质有待提高

随着时代的进步和发展，行政事业单位的财务管理工作在新的社会背景下，面临着新的发展机遇和挑战，并且在具体的财务管理工作中，财务会计逐渐向管理会计方向转变。因此，相关工作人员应该注重财务的时效性，目前我国行政、事业单位工作人员的专业技能水平不足，缺乏风险预判和风险控制能力，综合素养有待提升。

(三)缺乏健全的内控体系

通过对目前我国行政事业单位的分析和了解，发现大部分行政事业单位缺乏健全的内部控制机制，相关控制制度也有待完善。同时，有些行政事业单位的内部控制体系由外聘的专业机构编制，外部机构编制在工作过程中对行政事业单位的内部体制欠缺了解，业务往来与法律法规制度了解也不够全面，导致内控制度与实际的工作开展出现了背离的情况，导致内部控制部门的存在徒有其表，没有发挥真正的作用，所以控制效果很难满足行政事业单位发展的要求。虽然很多事业单位也建立了内部的内控体系，但是由于制度落实和监督机制不够健全，很难发挥内控机制的效果和作用，对一些财务风险无法进行有效的管控，最终导致风险扩散，造成一定的经济损失。

(四)财务管理形式过于落后，资金利用率低下

我国行政事业单位的特点是具有一定的公益性。在具体的财政拨款和资金利用过程中，很多资金利用率不足;同时，行政事业单位缺乏对财政资金的有效管理和科学利用，普遍存在资金管理混乱的问题，没有建立科学合理的资金预算，存在很大的财务风险和财务漏洞。在飞速发展的信息化时代背景下，没有有效运用先进的信息技术手段来进行财务管理的改革和优化。很多其他领域的单位在财务管理系统上已经建立了完善的管理体系，实现了无纸化办公，同时有效地进行了信息化手段的创新和应用。在具体的行政事业单位发展过程中，很多事业单位仍然沿用传统的管理模式和管理方法，没有跟进信息化快速发展的步伐，因此，防范财务风险的能力不足。

二、行政事业单位财务风险分析

行政事业单位发展过程中，在财务管理工作领域存在一定的风险，主要的风险来源包括内部风险和外部风险。财务风险对行政事业单位的发展以及改革计划具有一定的阻碍和限制作用。同时，也会给行政事业单位带来一定的经济损失隐患，在一定程度上阻碍了行政事业单位的长远发展。因此，相关工作人员应该在具体的财务管理工作中，注重内部和外部风险的防范，在不同的管理工作环节，加强相关职能部门的交流和联系。其原因是财务风险容易发生在不同的工作环节，覆盖范围很广，涉及行政事业单位所有的经济业务往来的全过程，有效防范行政事业单位财务风险的工作具有一定的复杂性，在工作开展过程中会受到很多因素的影响和制约。另外，财务风险由于受到内部环境和外部环境的变化影响，具有一定的不稳定性，会随着政策的变动以及市场的经济体制变化造成风险管理工作存在困难。因此，要求相关工作人员要结合行政事业单位的实际发展情况，进行风险的识别和判断，明确财务管理工作中内部风险的存在，主要是由于管理工作不到位，个别工作人员存在及对一些公用款项进行私自挪用的问题。在资金审计环节，由于缺乏健全的审计体系，使很多资金利用决策出现了失误和漏洞。在具体的资金使用和运营过程中方法不当，也容易导致内部财务出现很大的风险。财务外部风险的产生，主要是由于市场经济体制的变化以及相关政策的改变，同时还容易受到社会舆论的影响，具体的表现为经济风险、舆论风险和政策风险等，对有效开展财务管理工作具有一定的阻碍作用。因此，为了有效规避和防范财务风险的发生，降低风险的影响范围，需要结合行政事业单位现有的内部控制体系建立有效的防范壁垒，通过内部风险防范与外部风险防范的融合，促进行政事业单位得到快速和稳定的发展。

三、行政事业单位内控管理及财务风险防范措施

(一)积极的引导和提高工作人员的财务内控与风险防范意识

由于目前我国事业单位大部分员工整体内控意识不足，因此，需要结合行政事业单位的具体发展情况着重培养员工的内部控制意识，提高财务风险防范意识，从最基本的工作原则着手，对工作人员进行积极的引导，促使工作人员形成财务管理理念。首先，应该注重培养工作人员的法律意识。结合目前行政事业单位的人员状况分析，我们发现，内控意识的缺乏主要表现在法律意识淡薄方面，很多工作人员对相关的法律和政策还存在错误的认知阶段，普遍认为相关的法律责任都是由管理者承担，这种错误的意识不利于财务管理工作的稳定和顺利开展。因此，要以提高工作人员的法律意识为出发点，积极的引导全体工作人员逐步加强内部财务管理控制意识。比如相关部门可以定期向工作人员普及法律法规和与财务相关的基础知识，结合具体的财务案例进行详细的讲解和分享，可以有效提高工作人员的法律观念，并在具体的工作中提高内部控制意识。其次，要注重培养工作人员的责任意识。具有较强的工作责任心，有高尚的爱岗敬业职业精神高度的责任心，是有效落实财务管理政策的内在源泉。部门领导应该带领全体工作人员深入的分析和了解岗位职责，明确工作责任，对行政事业单位的财务风险进行全面的分析和了解，注重关键控制点，并在具体的工作中严格按照法律法规和财务制度开展财务管理工作，在工作中表现出强大的责任心。最后，应该注重构建良好的文化氛围。想要提高全体工作人员的内部控制意识，需要借助有效的文化氛围进行渲染，通过举办主题文化活动，为行政事业单位营造有效的内控氛围。例如，相关部门通过开展闲置物品的再次利用主题活动，可以使工作人员更加明确闲置资产具有一定的再次利用价值，通过树立成本意识，对闲置资产进行有效管理，可以为日后的资产管理工作积累丰富的经验，并奠定了坚实的基础。

(二)提高工作人员的综合素养

行政事业单位工作人员首先应该全面的了解和掌握基础性理论知识，通过培训活动的开展，提高知识的运用能力，并结合行政事业单位的具体财务管理案例进行学习和分析，注重理论结合实际，不断提高工作人员的创新能力和财务管理能力，有效的识别财务管理风险。另外，管理工作人员应该注重促进内部控制体系的完善和建设，是整个财务风险管理工作的关键。在具体的行政事业单位财务管理工作中，以财务管理基础理论知识为依据，积极的引导财务工作人员加强实际业务的了解，通过工作经验的积累，不断提高风险防范意识，同时，能够采取有效的措施进行风险防控，避免风险造成巨大的经济损失。另外，财务工作人员应该对一些预警信号加强了解，做到有效的风险识别，为后续风险防范工作的开展奠定基础，在提升工作人员综合素养的前提下，可以派业务骨干人员到先进事业单位进行学习和交流，感受先进的财务管理理念和管理思想，不断积累知识，提升综合素养，通过不断学习和进步，在具体的内部风险和外部风险的识别和控制能力上有所提升。另外，管理工作人员应该结合财务管理的内部控制体系以及相关防范工作开展研讨活动，目的是注重工作人员的精神素养提升，注重构建完善的内部控制体系，提高工作人员的风险防范意识。

(三)建设完善的内部控制体系

首先，应该建立合理的组织架构，能够有效化解财务风险，规避财务风险带来的经济损失。在具体的组织架构建立过程中，要结合行政事业单位的具体发展情况，单位的负责人作为组长，设置副组长和部门负责人，带领内部工作人员成立工作领导小组，做好内部控制的监督和检查工作。工作人员应该进行有效的沟通及时的汇报，在一些重要的决策和问题上各抒己见，最终达成一致。同时，要建立健全的考核机制，在整个行政事业单位的业务经济活动过程中。有效的融入内部控制和财务管理理念，使整个财务管理的监督常态化。在具体的工作过程中，要构建完善的内部审查机构，促进财务管理部门工作的科学性和规范性，促进内部审查机构与财务管理工作的交流和互动。明确两者具有相辅相成的关系，通过建立和健全完善的内部控制体系，能够进行有效的风险预警和风险防控。其次，进一步完善相关的财务管理规章制度。在现行的行政事业单位法律标准前提下，不断优化内部结构，建立完善的岗位职责和业务流程，使工作人员的责任心有所提升，在不同的工作环节中，能够严格按照相关的制度开展财务管理，比如档案管理、财务印章的使用、财务收支等。最后，应该对财务管理制度进行有效的检查和执行。以财务内控体系建设为标准，优化财务管理工作氛围，整顿工作人员的工作作风，实现内部外部的双重防控。内部防控需要在监督检查机构的监督和引导下进行，规范的收入和支出，并对相关票据进行审计和整理。在外部风险监督和防控过程中，要求工作人员能够及时发现风险问题，采取有效的措施进行改进。在处理一些大额资金的收入和支出时，应该做好资产的风险评估，有效避免财务风险蔓延，有利于促进行政事业单位的可持续发展。在内部审查管理工作中，一旦出现财务管理风险势必会造成严重的经济损失。因此，在内部监督检查机构的引导下，提高行政事业单位管理工作人员的廉洁意识，遵纪守法，避免和公款挪用的现象发生。同时，严格按照相关的法律法规和财务规章制度开展财务管理工作，有效提高行政事业单位财务管理工作的效率和质量，并对一些财务风险进行规避。

(四)推动财务管理的信息化建设

随着科学技术的进步和发展，在现代化行政事业单位财务管理工作中，应该有效的运用信息技术手段，促进财务管理工作更加规范和科学，不断建立和完善财务管理内控体系。通过有效的运用信息化手段提高财务行为管控效果，对有效规避财务风险具有重要的作用。相关部门应该构建完善的互联网财务信息共享平台，促进相关部门的财务交流，有利于加强不同部门之间的有效沟通，使业务融合更加顺畅，能够规避财务风险发生。利用先进的信息技术手段开展财务核算工作，可以避免人为核算工作存在的错误和误差，有利于提高核算工作的精准度。

四、结语

通过以上关于行政事业单位内部控制管理以及财务风险防范措施的介绍，我们进一步明确行政事业单位在新的发展形势下，应该注重财务风险的防范，通过建立健全完善的内部管理体系，促使财务管理工作更加规范和科学。在具体的财务管理工作中，应该结合当下的财政政策，对内部体制和工作流程进行完善，建立有效的监督机制，发挥财务管理工作的最大效用和价值，对促进行政事业单位的持续发展具有重要的意义。

参考文献:

［1］张婷婷．财务风险防范视角下的行政事业单位内控管理［J］．大众投资指南，2021(9):83－84．

［2］吴秀琴．事业单位财务管理内控体系完善和风险防范措施探索［J］．中国外资，2021(4):114－115．

［3］赵燕．财务风险防范视角下的行政事业单位内控管理［J］．财富生活，2021(2):61－62．

［4］刘鑫．财务风险防范视角下的行政事业单位内控管理［J］．中国乡镇企业会计，2020(10):185－186．

［5］林泓孜．行政事业单位财务管理内控体制的建设及风险防范分析［J］．财会学习，2019(24):240－241．

［6］钟艳萍．行政事业单位财务管理工作面临的风险及防范措施［J］．知识经济，2019(19):40－41．

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关键词：星级酒店 财务管理 现状 问题 控制措施

一、引言

为在竞争中提高自身优势，星级酒店在管理模式上不再具备以往的粗放型，相继的采用精细化管理模式，财务管理是这一转变中重要的企业管理的构成部分，但是没有引起实际性的注重，以致于有很多问题的出现。必须在形势的紧张上做出足够的重视，转换经营管理模式，因此财务管理在星级酒店中的作用就显得尤为重要。

二、目前星级酒店财务管理的现状

（一）过分对自身收入额的注重

很多星级酒店的经营者为了尽快达到自己的销售指标，更多的取得属于自身的奖金提成，多数在旺季、淡季做大量的促销活动来增加销售收入，不在营销策略和盈利模式进行探索，现金流量管理工作过于轻视，即便有着红火的生意，利润的增加，始终难以提升资金存量。

（二）成本控制的重视程度不够

一部分星级酒店只在财务会计核算上有所重视，对成本控制的作用没有确切的认识，以至于不去设立成本控制的相关岗位。一部分星级酒店加强对收银系统的控制，忽视酒店财务管理软件的便捷、全面性，即使在软件上有所投资，实际的应用中也不能发挥出其相关的功能特征，价格差异大，多种类的服务项目是星级酒店的特征，由于计价工作量的繁多复杂，无法轻松的做好完善的成本控制工作。星级酒店要保证其良好的运作，就要在各个物品及环节上严格把握好成本控制，在成本控制上出现任何的差错，都极易在管理上产生出很多的问题，物品的积压越来越多，造成了大量的浪费。

（三）不健全的采购评价体系

一般情况下，采购部、财务部和使用部门进行调查后再作采购成本的实际确定，这是星级酒店的常见方式，实行采购时，详细的对各环节做出审核，及质量是否达标的监测工作。很多星级酒店目前没有形成有效的采购评价体系，在购销上的监查力度不够，以至于采购中很多问题的出现，难以有所缩减的采购成本，使星级酒店的效益无法得以真正的提升。

（四）预算执行不到位

预算对酒店未来的发展有着重要的影响和作用，现阶段虽然很多的酒店也认识到了预算对酒店发展的重要性，也积极组织酒店财务人员进行预算编制，但很多的酒店只是把预算应付上级部门或者领导检查的工作，其形式大于实际，在预算执行中不严格按照制定好的预算来执行，而是随着开支各项费用，即使某些费用大大出了本来制定好的预算标准也不加以控制，这不仅影响了酒店财务管理水平和质量的提升，更影响了酒店的经济效益。

三、星级酒店财务管理中的主要问题

对星级酒店的财务管理，在目前主要存在以下几方面的问题：

（一）销售收入追求的盲目性

星级酒店在运作过程当中，通常在财务管理和经营销售上产生困难，利润收入与经营销售没有一个很好的融合。销售量非常大时，产生不了高利润，甚至出现越多销售更亏损的状况。这就难以具备正规的星级酒店条件，星级酒店的销售管理人员浅薄的财务风险意识，最主要的原因在于较多的追求销售收入。对销售收入的增加只选择在淡季度、旺季促销活动，不去在新赢利模式及其营销策略上做探索；没有在财务管理利润管理战术上有一个直观的认识，唯一关注的是自身销售奖金的数目。在传统思维方式中，睡着不断增长的销售量，带来的是广泛的个人收入，难以做到从全局出发，站在酒店的运营利润同总体经济收入的位置随做综合的分析和考虑。

（二）不合理的资源利用

传统酒店的财务管理在通常情况下往往忽略掉财务成本的调控，只对核算管理工作有所重视。价格差异大，多种类的服务项目是星级酒店的特征，这使得计价十分的繁杂，只在星级酒店的餐饮服务上看，有多达百余种的菜肴、酒水和饮料；在日用品的采购如妥协、牙膏和一次性梳子等物品上也有较大工作量，难以做到全面的成本控制。但是，星级酒店确保其良好的运作，必须要做到成本控制的全面性，应从战略的角度出发，加强成本控制的有效提升。过于忽视控制，将给管理工作带来更多的不便，不能对库存物品做全面的利用，那么就无法避免过度浪费现象的出现，导致恶性循环的形成。

（三）不合理的定价指标

星级酒店的采购价给成本水平造成很大的影响。通常，采购部、财务部和使用部门进行调查后再作采购成本的最终。实际工作时，却很少落实采购价的相关指标，的高于采购价格的问题发生时，就相互推脱，由于没有明确的奖励和惩罚制度，对问题的责任无处追究，因此就不能够发挥出重要的作用于财务管理部门的采购预算。

四、星级酒店财务管理的具体控制措施

国际一流的连锁酒店，随着世界经济一体化的作用相继进入国内，本土的星级酒店管理者对财务管理工作急需做出重新定位，以顺应时代形势的发展潮流。星级酒店在经营管理中要以财务管理作核心，并在以下几方面做出完善：

（一）创新财务管理的运营理念

星级酒店财务管理部门应做到与时俱进，改变以往传统财务管理下的思路，引入先进的理念，以提高现金流和资本利用率，并充分发挥资金的使用效率。实施的成本差异化和低成本战略，利用现有的资源，特别是无形资产的资本化，资本管理经营的实施做充分的利用，以获取更大的经济效益和可持续发展，运用当前优势形成规模化，多元化的连锁酒店，待时机成熟时发展成跨国酒店企业集团，通过竞争优势获得规模效益。

（二）强化成本控制

传统财务成本管理的主要出发点是降低消耗、对费用的节约及产品成本核算。星级酒店管理在要求更多更好的提供个性产品及客户的一级化服，所以要将顾客等外部因素考虑在成本管理之内。这样才能在激烈竞争中做到成本的领先，争取到更多积极竞争条件。要使星级酒店成本管理效益获得提升，就应运用主动的财务战略成本管理，转变以往传统被动的成本核算管理，可以在成本管理的组织上做更多战略方式的选择将成本信息融入进管理之内。采用合理有效的统计分析方法，寻找到星级酒店发展的主要优势所在，给高层管理者的管理提供更多的便利，进而能在外部持续变化环境上具备良好的适应能力。

（三）完整的财务危机预警体系

财务危机预警体系的一级指标选择通常有五个方面的要素，即发展能力、现金流量能力、赢利能力、偿债能力及营运能力上的指标。星级酒店应根据自身经营特点，在各指标上做出选择，在敏感性财务指标及相关数值集合体上做出确定，以建立具有较强敏感性的财务预警体系，进而对酒店财务状况以及后期是否能良好运作做合理、准确的判断，以更好地防控可能产生的危机。

（四）财务管理团队素质的提升

我国的酒店业财务管理者的素质始终参差不齐，而星级酒店的财务管理团队同样有此问题的存在。这就要求对星级酒店财务管理团队要全面的提升其综合素质，对财务管理人员的培训工作做逐步加强，替换并淘汰掉工作岗位适应性差者，以尽快对人才流动机制做出完善，财务岗位上不断充实进具备较高综合素质者的财务管理人员。这些都有利于酒店人力资源管理方式的运作，在员工队伍旺盛的生命力上长久性保持，进而使酒店经营效益得以有效提高。

五、结束语

面对不断发展的新形势，星级酒店经营者及财务管理者应时刻保持警醒，树立起正确、规范的财务管理意识，不断创新思维和举措，在酒店财务管理国际化、标准化水平上不断做出加强，进而使其在激烈的市场竞争中得以长久的生存和发展。

参考文献：

[1]徐静.浅议酒店财务管理的特殊性[J].财政监督，2006，（06）

[2]曹选刚.关于酒店业财务管理若干问题及看法[J].江西行政学院学报，2009，（01）

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关键词：企业;监控;财务管理

在企业集团财务监控发展的不同时期，对企业集团财务监控理论的研究也体现了不同的特点。主要体现了这样的趋势：从把企业集团财务监控视为财务部门或人员的职能，重视“操作性的财务技术和方法”的研究，转变为从制度层面上进行审视，将企业集团财务监控视为一种制度安排，作为公司治理结构的重要组成部分。传统观点下，企业集团财务监控被理解为财务部门或人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划、目标实现的管理活动，是财务管理的重要环节或基本功能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起构成财务管理系统。可见，这种观点下，企业集团财务监控只是财务部门或人员的职能，其目标主要是实现现实的合理性和有

效性。

1.企业财务监控的理论概述

企业集团是由一个或若干个实力雄厚的企业为组织依托，以产权连接为主要纽带，以企业集团章程为共同行为规范，包括母公司、子公司、参股公司及其他成员在内的多法人经济联合体。实质上是对企业事业部制与市场组织的一种替代，是企业间一系列合约的集合形式;它通过市场协调代替行政协调，行政组织费用降低的同时又未增加市场交易费用，因而更适应现代经济的发展要求，这也是其得以产生、发展的根本原因和优于企业的本质所在。简单地说，所谓财务监控顾名思义就是指财务监督和财务控制;具体来说，财务控制与财务预测、财务决策、财务分析、财务评价一起构成财务管理的全部职能，而企业集团财务监控则是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对企业的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。结合企业集团具有的经济特征，可将企业集团财务监控定义为：在产权基础上产生，为确保企业集团整体目标的实现而实施的统一财务政策与监管活动。通俗地讲，企业集团财务监控对子公司而言就是“允许各自为战，不许各自为政”，对企业集团来说则是避免“集而不团”现象的发生。从上述定义不难看出：企业集团财务监控是一种权力控制，所有者对经营者实施监控是基于出资者所有权，而经营者实施企业集团财务监控则是出于企业法人财

产权。

2.我国企业财务监控中存在的问题及原因分析

企业集团存在多层次委托关系，导致财务监控主体缺乏统一性，故此要加强企业集团财务监控在资金方面的监控。其主要任务是：按照国家产业政策实施的要求，为大型企业集团的经济发展，提供配套的金融服务，推进金融与产业的结合，支持和促进企业集团经济持续、稳定、协调地发展。但是财务与会计关系的争论在我国理论界由来已久，从理论上讲，财务是指企业有计划地形成使用和分配资金的管理活动，及其所体现的资金各方面的经济关系;会计是以货币为主要计量单位，对企业的经济业务进行核算和监督的管理活动。

3.完善我国企业财务监控的主要措施

根据委托理论，企业集团应当将经营权放给企业，由成员企业根据瞬息万变的市场实施经营决策。同时企业集团还应当通过对与资本利益相关的主要方面实施财务控制来保障企业集团整体利益。因此，企业集团对成员企业的管理应当以企业集团财务监控为核心，在相关制度中明确财务控制的核心地位。

所谓预算监控就是将组织的决策目标及其资源配置规划加以定量化并使之得以实现的过程。预算监控是防范风险、评价企业经营业绩、实现企业目标的重要手段。对企业集团而言，预算控制具有重要意义：有助于企业集团对成员企业的控制;有助于企业集团战略目标的实现;有助于协调成员企业间的利益关系;有助于对成员企业经营业绩的评价;有助于提高经营效率。

资产 行次 本期数 负债及所有者权益

现金 1 4324 是

银行存款 2 5466 否

应收票据 3 4356 是

应收账款 4 6754 是

其它 5 4543 是

建立企业集团董事会领导下的财务队伍建设小组，实行财务主管委派制。财务队伍建设小组由董事会领导，负责企业集团财务人员的管理。驻南昌成员企业财务人员聘用直接由财务队伍建设小组执行（外地成员企业实行财务主管委派制），企业集团全体财务人员考评、考核、培训、调配、晋升、薪酬均由财务队伍建设小组负责，这是财务人员保持工作独立性、实行有效监督的重要前提。

4.结论

随着网络化的全球普及和市场竞争的日趋激烈，企业集团应构建适合自身特点的财务网络化系统，以使企业集团财务监控具有远程化、适时化的优势和富于自我学习、自我进化、自我适时应变的知识经济特征。任何制度与系统，无论多么严密、完备，最终实施效果还要取决于人。

参考文献：

[1]刘铭生.辽河油田资金控制体系研究[D].大连理工大学.2003年

[2]齐飞.企业集团财务监控体系研究[D].东北财经大学.2003年

[3]严晓娟.集团公司内部会计控制问题研究[D].安徽大学. 2004年

[4]石梦霖.企业集团财务监控研究[D].东北林业大学.2006年

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关键词：企业财务管理；成本控制；实践；资金

随着我国逐渐进入到微利时代，对于企业而言须更加关注成本控制问题。从现有的成本控制措施来看，可以概括为通过优化工艺而提升成材率来完成成本控制，以及建立一系列的企业章程来杜绝浪费。然而笔者认为，前者的工艺优化会在一段时期内受到技术极限的制约，而使得成材率的提升相对稳定；后者则因存在信息偏在现象，而使得成本控制监管时常处于无效状态。因此，还需借助企业财务管理活动来弥补上述途径的弊端。

财务管理的对象在于对企业资金循环的监管，其宗旨在于提高企业资金使用的经济效益。对效益的评估可以测算“产出/投入”比值来得出，从而也就在实物层面需要通过成本控制来实现。由此，挖掘企业财务管理的成本控制机制不仅可能，而且也十分必要。

鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、对企业财务管理流程的解读

在挖掘财务管理的上述机制前，有必要对财务管理流程进行解读，从中来全面掌握该机制的发生作用。根据资本循环公式G-W-G`可得，生产性企业的资金在时间维度上先后经历了货币职能、生产职能、商品职能等三个阶段。在这三个职能阶段，都分别包含着成本控制的发生机制。

具体而言，企业财务管理流程可从以下三个方面进行解读：

1.物资采购方面

从财务管理实务出发，物资采购首先面临的便是资金预算。根据大多数企业现行模式，做出采购预算的往往是生产业务部门，然而按照财务程序向财务部门借出采购资金。当然，最后需要将采购发票和其它凭证交到财务部门进行冲账。从这一过程来看，财务部门实则扮演者资金供给的角色。

2.产品生产方面

从资本循环公式的内在逻辑来看，企业资金将在一段时间内处于生产阶段，此时的资金形成了积压状态。不考虑资金使用的机会成本，在空间维度上因存在着信息偏在现象，时常出现追加预算的情况。该情况的出现或许是对之前预算的调整，或许是因生产工艺原因的增加。然而，最为需要规避的却是班组生产中的资金无效耗费行为。

3.产品销售方面

产品销售阶段处于企业产品的流通环节，也是实现企业收益回归的必经之路。实践表明，各类型企业都十分重视销售工作，且也在资金供给上给予了倾斜。但销售活动发生在企业外部环境中，从而财务部门难以对资金的使用途径的真实性与合理性做出精准判断。这就意味着，往往会出现营销成本居高不下的情况。

二、解读基础上的成本控制机制分析

在上述解读基础上，企业成本控制的机制可从以下三个方面进行分析。

1.物资采购方面的成本控制机制

从现阶段企业所反馈出的物资采购资金预算及资金供给状况中可知，财务部门在职能化组织结构中，并没有呈现出调配资金和监管资金的功能，而是以“后勤保障”的姿态存在着。因此，打破单方面由业务部门所实施的物资采购预算工作，便成为合理审批预算资金总量的前提。不难看出，这实则降低了因信息不对称现象的存在，而导致的机会主义行为的发生。

2.产品生产方面的成本控制机制

上文在讨论产品生产方面的财务管理活动时也提出，合理的追加预算行为是必要的，这也是权变管理思想在财务管理中的应用。然而，规避班组作业模式下的“偷懒”行为，则成为需要重视的问题。受到经济技术组织内部分工的影响，资金监管部门难以界定出成员个体的成本控制努力程度，并在技术流的不可分性作用下便加深了这一状况。因此，构建起班组成员利益诉求与成本控制之间的收敛性，便成为机制发生的根本出路。

3.产品销售方面的成本控制机制

产品销售方面的业务费用是企业支出的大头，由于业务费所针对的客户关系管理具有很强的外部性，从而难以通过成本—收益的比较进行精确化。这就意味着，这里的成本控制需要着眼于实现业务费的合理、合规使用。那么财务管理部门则需要通过额定，或确认报销凭证背后经济事件的两大途径来给予应对。

三、分析引导下的成本控制实践

不难看出，本文是以生产性企业作为考察对象的。然而，当前诸多类型的企业都面临着成本控制的要求。实则不然，本文所提供的成本控制机制，可以分阶段分别适用于生产性和流通性企业的需要。

在分析引导下，成本控制的实践可以从以下三个方面做出：

1.物资采购方面的实践

这里企业财务管理部门需要转变工作职能，从过去的资金供给职能转变为参与物资采购预算制定的工作中来。为此，企业管理层应在财务制度规制和行政管理上给予支持。为了避免信息偏在对财务人员的影响，财务部门可以组建包含第三方技术人员在内的预算资金审核小组；另外，财务人员在日常的培训活动中，也需要强化与企业主营业务相关的基础知识。在实施审核工作中，财务管理部门应根据当前物资市场价格提供预算建议，从而保证资金预算的合理性和准确性。

2.产品生产方面的实践

聚焦于规避小组生产中的“偷懒”行为，可以结合绩效考核制度来进行。具体的办法为，生产资金采取项目额定制度由生产小组的负责人支配，支配的流程仍需符合企业财务制度。在确保产品质量和生产效率的前提下，将额定资金中的剩余部分按比例准予提留为奖金。这样一来，就建立起了小组成员利益与成本控制间的关联性，同时也符合企业按劳分配的原则。笔者还需强调，企业成本控制还在于从整体上进行把握，而不是平均使力。因此，针对生产领域是企业价值创造的重要场所，应在资金供给上给予有效保障。

3.产品销售方面的实践

对产品销售中业务费用的管控成为了企业成本控制的另一难题，受到中国社会重人际交往的现实影响，企业对外的业务费便无封顶的可能，且企业管理层对于销售部门的业务费也难以精确化。同时，碍于面子和对销售部门的重视，往往主观造成了企业资金的无效耗费。为此，应借助以往统计数据额定区域销售的资金额度，并采取建立利益关联性的方法给予控制；另外，需要认真核实报销凭证背后经济事件的合理性和真实性。

四、问题的拓展

最后，在结合本文主题在以下两个环节对问题进行拓展。

1.财务人员意识的提升

可以从两个方面展开：（1）岗位培训。岗位培训的重点在于岗位意识，而对于意识的增进则需要创新工作方式。并在非公企业党建工作开展的推动下，强化财务管理与成本控制活动的联动开展。（2）部门调研。建立部门调研的长效机制，在于获取各业务部门资金需求状况的一手信息，以及对固定资产使用情况进行考察。在实施具体增强措施中，不仅应建立推动他们主动与各事业部财务人员联系的长效机制，还应设计科学、合理的绩效考核体系。与此同时，笔者强调：应创新企业思想政治工作形式，以此来辅助该项活动的开展。

2.财务管理的绩效评价

财务管理目标是否达到企业经营目标的要求，则需要建立针对财务人员的绩效考核体系。体系中的指标最为关键。如，以财务部门作为整体考核对象，将年度资金预算准确率、固定资产使用效率、预算资金使用效益，按照“物理元”原理建立指标体系。并在对上负责的机制下，进行人员绩分量化、考核。最后，根据评价结果，分别给予财务人员年终奖励或是惩戒。

综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。

五、小结

本文认为，对效益的评估可以测算“产出/投入”比值来得出，从而也就在实物层面需要通过成本控制来实现。通过分析出成本控制的机制来，实践路径可围绕着物资采购、产品生产、产品销售等三个方面分别展开。

具体而言，为了避免信息偏在对财务人员的影响，财务部门可以组建包含第三方技术人员在内的预算资金审核小组；在确保产品质量和生产效率的前提下，将额定资金中的剩余部分按比例准予提留为奖金；借助以往统计数据额定区域销售的资金额度，以及认真核实报销凭证背后经济事件的合理性和真实性。最后需要注意，应从整体上来把握成本控制的程度。

参考文献：

[1]刘丽霞.改善中小企业财务管理的对策[N]. 财会信报，2011（6）.

篇10

关键词：医院财务 内部控制 措施

现阶段的医院财务内部控制主要是由预算管理、资产控制、净资产控制以及内部牵制等几个主要部分控制，建立并完善医院财务内部控制体系是对工作人员进行监督和约束的主要工作手段，作为财务会计制度的重要组成部分，能够从根本上影响医院的未来发展。

一、医院财务内部控制体系的建立与发展意义

新时期环境下的公立医院通过建设财务内部控制体系，能够从根本上提升各种医疗卫生活动的效果性和效率性，保证各类经济信息以及财务资料的可靠性，保证医院资产安全不受到威胁。因此，建立规范、科学、高效、可行的财务内部控制体系，能够有效提升各大医院内部管理工作水平，降低财务工作可能存在的风险，还能够为公立医院的可持续发展提供一定的数据和信息支持，从根本上解决以医药卫生体制改革相关活动所引发的挑战，抓住发展机遇。给当地政府的医疗改革工作以提供相应的信息资料。医院财务内部控制体系的建立和完善还能够从整体上降低医疗活动的成本，保证国有资产增值、保值的需求得以满足。

二、现阶段医院财务内部控制体系中存在的主要问题

（一）医院不能重视财务内部控制体系

现阶段各大医院的管理阶层工作人员大都是从骨干医师中挑选而来，他们中的很多人都没有接受过系统的管理知识培训，很难从根本上认识到财务内部控制体系的主要性以及重要性，导致财务控制以及财务管理过程中存在各种问题。很多管理人员把财务内部控制当成普通的经济责任，导致日常工作中不重视财务管理工作，也有的医院把这一工作归结为财务部门的主要任务，这些错误的观念和认识都导致我国现阶段的财务内部控制体系存在较大的缺陷，结构设置不合理。合理有效的财务控制体系包括很多方面，工作人员只有对此形成科学、合理、全面的认识，才能顺利实施医院财务内部控制体系。

（二）医院财务内部控制工作人员素质无法满足实际工作需求

财务内控工作人员是整个控制体系的主要参与者，他们的综合素质将会对整个内控体系的顺利实施产生重要的影响，很多管理者认为财务工作人员只要能够顺利完成收款、记账等相关工作就可以，这种观念和思想将会从根本上影响到整个财务工作人员的工作态度。很多工作人员只是了解简单的财务知识，并没有取得相应的工作资质，对于经济法规的了解更是较为片面，在日常工作中，往往是凭借传统的工作经验或者领导意志或者要求来完成各项任务，从而导致医院财务工作出现政策误用、内控失效、信息失真等各种问题，有的财务人员不具备较为扎实的职业道德以及政治素养，在经济利益的作用下弄虚作假、违法乱纪，从而给整个医院带来很大的损失。

（三）财务内控环境需要进行改善

虽然现阶段的很多医院都已经结合实际发展需求建立并完善了内控体系，但是整个控制工作并没有起到作用，要想从根本上保证财务内控工作的顺利进行，就要建立良好和谐地运行环境，这种运行环境包括医院的每一个部门、科室以及工作人员，各种错误的内控认识会导致这一系统无法正常落实，出现不完善、不严谨以及不科学的相关问题，医院管理工作人员若不能对这一体系进行改进和调整，依然沿用传统的管理方式，将会导致财务工作水平逐渐下滑。

（四）缺少正常的监督机制

很多医院所设立的财务审计部门并不能在实际工作中发挥出监督作用，独立性表现较差，由于医院财务内部控制的监督和评价缺乏管理机制，没有形成较为统一的相关标准，在工作中的检查以及监督工作不到位，严重影响到医院财务内控工作质量。现阶段的很多医院都没有形成统一的内部权力之间互相牵制的制度，领导集中掌握很多权利，导致资金控制工作受到领导主观意志影响的现象较为普遍，出现资金随意使用的一系列问题。

三、做好医院财务内部控制体系建立工作的措施

（一）增强医院领导阶层关于财务内部控制体系的认识力度

医院要想从根本上做好财务内部控制工作，就要建立并完善相应的控制制度，转变医院管理阶层的工作观念，让他们充分认识到内控制度的建立与完善对整个医院的发展有着十分重要的作用，让他们能够主动学习各种信息的会计制度，从根本上提升关于医院财务内部控制工作的规范化发展的相关条例，并在后期的工作中引入和发展总会计师制度以及财务院长制度，保证他们能够参与重要的经济活动的论证以及审核审计相关环节中。这种制度的建立是实现对医院有效的管理以及控制的主要方法，医院管理工作人员只有从思想深处认识到建立内控制度的主要性，并在实际工作中对其进支持，才能保证内控制度的顺利建立。有关工作人员要建立起措施得力、监控得当的监督以及评价体系。医院要想提升工作人员的向心力、凝聚力，调动他们的工作积极性，就要结合实际现状建立合理、科学的内控体系，让财务管理中相互促进、相互制约，在各个工作岗位上都要建立相应的岗位职责，分工也要明确、细致、那工作责任落实到每一个工作人员身上，提升他们的责任感以及主人翁意识。财务会计工作是整个医院顺利运行的保证，只有建立并完善科学、高效的财务会计控制工作体系，在日常工作中相互促进、相互制约，每个岗位都建立一定的责任制度，分工明确、细致，提升财务工作人员的工作积极性和工作热情。

（二）用以人为本的文化建设控制医院软环境

要想从根本上保证医院内控制度的顺利发挥，就要从医院发展的实际现状建立这种制度，通过对各种知识的宣传，从根本上提升医院领导对内控制度的认识，坚持以人为本的工作原则，充分调动工作人员的工作积极性，确定内控制度所涵盖的各项内容，努力协调内控工作中各个工作环节之间的关系，营造和谐融洽的企业财务管理，制定出相应的激励措施，让每个工作人员都能够参与到财务管理工作中，充分发挥他们的积极性、主动性以及创造性。在对内控制度进行制定以及执行过程中，要充分工作人员的根本利益不受侵犯，从而发挥出内控制度的最佳效果。

（三）提升财务会计工作人员的综合素质

财务会计工作人员是医院内控体系的主要构成因素，因此，要采取多种有效途径来提升工作人员的综合素质随着信息技术的逐渐普及和推广，医院在处理各种信息过程中需要更多的工作程序，信息快捷、及时地传播对财务会计工作提出了越来越高的要求，会计工作人员只有对各种网络信息及时进行处理，把会计知识和网络知识进行有效结合，才能满足不断提升的工作需求。结合医院财务工作的实际现状，对组织机构进行合理设置，完善相应的工作制度，保证岗位分工工作满足相应的发展需求。保证财务工作人员的职务不产生冲突，建立并完善轮岗以及岗位责任制度。强化容易出现舞弊的工作环节，保证财务工作人员的工作流程和工作环节互相牵制、互相制约。还要做好审批相关工作，医药器材的预算编制、采购招标以及实际成本进行仔细核对和检查，从根本上杜绝瞒报、虚报、漏报的现象。还要对财务会计工作人员实施职业道德教育，把这种教育活动有组织、有计划、有目的的进行下去，通过各种有效途径来引导工作人员树立正确的世界观、人生观、价值观以及道德观，遵守各种工作制度，抵制不良社会风气的影响和侵蚀。

三、结束语

财务内部控制体系是医院顺利发展的基础性组成部分，强化内控制度的建立和完善，是一项综合性、时效性以及复杂性的工程，对财务管理制度进行完善较为复杂。医院管理阶层只有充分认识到会计工作与财务管理工作之间的关系，强化工作人员的教育和培训工作力度，从根本上保证各项财务会计制度的顺利实施，才能顺利完成各种财务管理工作，保证医院的顺利发展。

参考文献：

[1]蒋婷婷，刘志伟，徐雁.浅析医院财务内部控制的实践应用[J].健康必读（中旬刊），2013（9）

[2]张健.医院财务内部控制浅析[J].经济视野，2013（14）

[3]许王梅.新医改背景下医院财务内部控制问题及对策[J].行政事业资产与财务，2014（12）