财政财务收支审计范文

导语：如何才能写好一篇财政财务收支审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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［关键词］国家审计质量；衡量指标；财政财务审计

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-071-02

国家审计又叫做政府审计,目前,我国制定的国家审计准则是我国政府审计机关和人员进行审计工作必须遵循的具体规范。在我国财政财务收支审计下,要想制定完善的国家审计质量衡量指标,必须从审计查出问题的本质出发,深入研究其问题的本质,将科学理论知识与实际情况相结合,才能制订出更加科学和完善的管理方案、明确相关措施,督促被审计单位加以整改,才能更好地促进国家审计机关提升审计质量水平,更好地发挥国家审计的审计监督职能,达到审计的目的。

1 国家审计质量衡量指标的前提

要想深入研究国家审计下财政财务收支审计质量衡量指标,首先应当充分了解与国家审计有关的法律法规、规章和准则,只有在熟知并有效执行审计法律法规、规章和国家审计准则的前提下,结合实际情况,围绕审计目标,突出重点,深入研究被审计单位适用的相关法律法规、规章和政策以及各种相关制度规定,制订科学合理的审计工作方案和审计实施方案,实施审计起来才能符合现代经济发展和审计规律的需要,才能做到有的放矢,切实可行、符合成本效益原则,否则会造成方案与实际脱轨,偏离或妨碍审计目标的实现,造成审计质量水平的低下或下降,以致无法探究国家审计质量的衡量指标。

(1)全面落实《审计法》和《审计法实施条例》,按照依法审计的原则,在法律法规、规章的约束和指导下实施审计工作,实现审计工作的法制化、制度化和规范化。如果不遵循相关法律法规、规章和准则的约束,就会造成各种不规范行为的产生,给国家财政财务带来严重的损失,所以一定要按照法律规范行使各种权利,履行相关义务,依法审计。

(2)审计机关和审计人员要按照国家统一的审计准则开展审计工作,组织研究小组,针对现行形势下的财政财务收支审计制订更加科学、完善的审计方案,用于计划并指导审计工作的开展。没有规矩不成方圆,在实际工作中,应当时刻按照规定和方案行事,规范审计行为,全面提高审计质量,同时要明确审计责任。

(3)促进审计机关和审计人员依法履行职责,树立正确的职业道德意识,在日常工作中主动规范自身的行为,避免违法现象的发生,自觉担当维护国家财政经济秩序,全面促进廉政建设,保障国民经济健康的发展。所以,审计机关和审计人员在财政财务收支审计中,其首要的任务应是发现和纠正被审计单位违法违规的财政财务收支行为,维护国家财政经济秩序。

因此,国家审计质量的水平应该是以国家审计机关实施审计的目标最终是否实现来衡量,衡量指标为：被审计单位针对国家审计机关审计检查出的违规行为进行整改的过程体系,具体包括应纠正违规金额、纠正金额、纠正类型以及纠正率等指标。

2 财政财务收支审计下国家审计与社会审计质量衡量指标的分析

自美国审计学家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出审计质量的概念以来,许多学者都对审计质量做出了相应的定义,由于都是根据自己的研究目的而做出的定义,所以会出现很多的差异,影响审计质量水平高低的因素也有很多,寻求了不同的替代指标并对其进行了实证研究。通过对大部分替代指标的研究发现,有些指标主要是社会审计所具有的特征,有一定的局限性,相关定义表述得不是特别完整,如事务所规模、审计诉讼、审计时间与审计收费、审计市场集中度、非标准无保留意见、可操控应计利润等。

2.1 国家审计质量应该可以用一个或一组替代指标来衡量

审计学家多普齐和希谬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都认为,注册会计师审计质量是无法衡量的,但是经研究发现,可以通过别的方式来代替,不过只能以替代指标来衡量。由此可以推断,国家审计质量同注册会计师审计质量具有相同点,通过研究发现其共同点,进而发现衡量注册会计师审计质量的有关替代指标的有效作用,也就是以替代指标来衡量国家审计质量可以一定程度地满足或者符合需要。对照国家审计的总体目标的特殊性,经对比分析,得出的结论是,用来衡量注册会计师审计质量的几个指标即审计诉讼、可操控应计利润(或结余)和审计时间是可以满足国家审计质量的指标体系的,但审计诉讼(含行政复议、仲裁、诉讼)的发生本身就显示了审计认定的事项存在争议,审计质量和审计工作也就存在问题,且国家审计机关发生审计诉讼的可能性很小,现实状况也确实不多,故可忽略暂不予纳入国家审计质量指标体系的讨论。

2.2 审计时间不宜作为国家审计质量的替代指标

任何一项任务的完成都需要时间,审计项目的计划、准备、实施、报告、公告、督促整改需要一定的时间,审计时间对审计质量的影响不言而喻,但审计时间对审计质量的影响不好估量,因此不宜作为国家审计质量的替代指标。

2.3 国家审计质量衡量指标是双向性的

目前,通过对国家审计的控制过程研究发现,质量衡量指标并不是单一性的过程,其实施过程比较复杂,包含的内容也很多,这就要求我们以客观的态度研究实际问题,把科学理论知识运用到实践中,进而发现其本质性问题。其过程是审计机关对被审计单位进行控制的双向过程,这一点是不容置疑的,并且要引起审计工作人员一定的重视,深入了解其本质性问题,对其过程有深入的探讨,进而在实施审计时,全面开展各项工作。以金额来替代审计对财政财务收支违规行为控制是一种很好的方案,具有一定的实际经济和社会效果。

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以科学发展观为引领，深入贯彻落实中央、省、市、县经济工作会议精神和上级审计工作会议精神，紧紧围绕我县科学发展、跨越式发展大局，着力关注经济运行中的突出矛盾和风险，着力查处重大违法违规问题和案件线索，着力当好公共财政的“卫士”，着力从体制机制层面提出对策建议，着力推进统筹全县审计工作科学发展，充分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能，为促进我县经济社会发展作出更大贡献。

二、目标任务

（一）财政金融审计

1、县财政预算执行审计

以促进规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立公共财政制度为目标，对年度本级预算执行情况进行审计，使财政支出更多地向保民生、扩内需、调结构倾斜。重点检查预算编制、执行、调整、决算和公开环节，特别是预算编制的科学性、追加调整的规范性和财政资金的使用效益；检查财政超收增收和转移支付资金的管理使用情况；检查预算执行结果与人大批准的预算在规模及结构上存在的偏差，推动政府预算的公开透明，从而对预算执行的总体情况作出客观评价。针对审计发现的问题，从体制机制层面分析原因，提出加强管理，进一步深化财政管理制度改革的意见和建议。

2、县支持中小企业融资政策措施落实情况审计调查（省定）。

3、镇级财政决算

木港镇财经所、枫林镇财经所、颡口镇财经所、兴国镇财经所、陶港镇财经所镇级年至年度财政决算情况审计。

（二）农业与资源环保资金审计

1、农业专项资金审计

（1）县扶贫资金审计（省定）。

（2）县区外迁移民资金决算审计（省定）。

（3）县年环保专项资金审计（市定）。

（4）年水利资金审计。

（5）年国土资金审计。

（6）年农业综合开发资金审计。

2、财务收支审计

年度县农业局、畜牧局、农机局、水产局及下属单位专项资金及财务收支情况审计。

（三）行政事业审计

1、县计生事业费及计生政策落实情况审计调查（省定）。

2、县中小学校舍安全工程审计（省定）。

3、县科技专项资金审计（市定）。

4、县教育局及城区所属学校和二级单位年度财务收支审计。

5、县司法局年至年度财务收支审计。

6、县工业园区（城东新区）管委会及所属单位年度财务收支审计。

7、县文化体育局年至年度财务收支审计。

8、县人民政府驻武汉办事处年至年度财务收支审计。

9、县人民政府驻办事处年至年财务收支审计。

（四）社会保障审计

1、县社会保障资金审计（审计署定）。

2、县卫生局及所属医院年度财务收支审计。

3、县疾病防控中心年至年度财务收支及专项资金审计。

4、县民政局年至年度财务收支审计。

5、县残疾人联合会年度财务收支审计。

（五）经贸企业审计

1、鄂东南粮食储备库管理情况审计（省定）。

2、县公路局及下属单位年度财务收支审计。

3、县经信局及下属单位年度财务收支审计。

4、县供电公司年至年度电力附加费收支审计。

（六）政府投资审计

1、关注民生资金，进一步加强对安居工程——保障性住房的审计监督，对项目的实施实行全程跟踪，监督国家惠民政策的执行（省定）。

2、为提高政府投资的使用效益，规范政府投资项目管理，保证投资资金运行的安全、高效和完整，对新建县垃圾处理厂工程、县人民礼堂维修改造工程等政府投资项目进行竣工决算审计。

（七）经济责任审计

经济责任审计以引导和促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的政绩观为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以财政、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点关注领导干部履行法定职责情况、贯彻执行重大方针政策和重要决策部署情况，突出查处涉及经济责任的严重弄虚作假、严重违反财经纪律、重大经济决策失误造成损失浪费和个人经济犯罪等问题。经济责任审计项目根据县委组织部门委托而定，为有关部门考核使用干部提供可靠的依据。

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根据上级审计机关20**年度审计项目计划安排意见，结合我县实际，本着科学合理、量力而行的原则，对20**年度全县审计项目计划安排提出如下意见：

一、财政收支审计

根据省审计厅要求，我县今年安排12个财政收支审计项目，包括：

1、本级预算执行审计7个，即对县财政局、民政局、人口和计划生育局、法院、检察院、经贸局、局进行预算执行审计。

2、地税系统审计1个，并延伸审计啤酒有限公司、石材有限公司、液压机械有限公司、山水房地产有限公司、旅游开发有限公司、县网通公司、创业集团公司、纺织有限公司、县烟草公司、县信用合作联社、县房地产开发有限公司、县第六建筑公司12户纳税企业。

3、乡镇财政决算审计4个，即对镇、乡、镇进行财政决算审计。

二、经济责任审计

经与县委组织部商定，今年将结合其他专业审计，加大任中审计力度，共安排任中经济责任审计项目11个，即对县交通局、科技局、统计局、招商局、畜牧局、文体局、财办、扶贫开发办、工会、第二实验小学、职教中心的单位主要负责人进行任中经济责任审计。离任经济责任审计根据县委组织部安排随时进行。

三、财务收支审计

全年共安排7个行政、事业单位财务收支审计项目。

1、市局项目2个，对县物价局、水利局进行财务收支审计。

2、县局项目5个，对经济开发区管委会、县供销合作联社、民营办、实验中学、中心卫生医院的XX年度财务收支情况进行审计。

四、资产、负债、损益审计

全年安排资产负债损益审计项目2个，即对县农村信用合作联社、自来水公司进行资产负债损益审计。

五、投资审计

市局全年安排投资审计项目6个，即对三中搬迁跟踪审计、经济适用房决算审计、房地产开发企业行政性收费基金缴纳情况审计、镇中小学标准化建设项目决算审计、农村公路建设及管理养护收支审计和审计调查、已建成污水处理项目效益审计调查。

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第一条为加强审计监督，维护财政经济秩序，提高财政资金和国有资产使用效益，促进廉政建设，保障经济社会健康发展，根据《中华人民共和国审计法》及其他有关法律、行政法规的基本原则，结合*经济特区（以下简称特区）实际，制定本条例。

第二条特区范围内的审计监督适用本条例。

第三条市、区审计机关根据审计管辖权限依照法定的职权和程序行使审计监督职能。

市审计机关根据工作需要可以设立专项审计机构，或者向有关单位派出审计工作机构。

第四条审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他任何行政机关、社会团体和个人的干涉。

审计人员依法履行职责受法律保护，任何单位和个人不得打击报复。

第五条审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业资格的人员参加审计工作。

第六条审计机关履行审计监督职能所必需的经常性经费和专项经费，在本级财政预算中单独列项，由本级政府予以保障。

第七条审计人员应当遵守审计法律法规和审计纪律。

第二章财政审计监督

第八条审计机关对本级预算编制、预算调整情况进行审计监督。

第九条审计机关应当在每一预算年度终了后，对本级预算执行和其他财政收支情况进行审计监督，向本级政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

第十条审计机关应当对本级预算执行情况作出审计评价，提出处理意见和改进建议，督促财政、税务部门和其他有关部门纠正预算执行中存在的问题。

第十一条审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算，以及其他财政资金的管理和使用情况进行审计监督。

第十二条审计机关应当按照本级人大常委会的安排，受本级政府委托，每年向本级人大常委会提出上一年度预算执行及其他财政收支审计和上一年度审计报告中提出的重大问题整改情况的工作报告。

第三章金融机构和企业审计监督

第十三条审计机关根据上级审计机关的授权，对下列国有金融机构的财务收支进行审计监督：

（一）国有政策性银行；

（二）国有商业银行；

（三）国有非银行金融机构；

（四）国有资产占控股地位或者主导地位的银行或者非银行金融机构。

第十四条审计机关负责对地方金融机构及其直属单位的财务收支进行审计监督。

第十五条审计机关对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的企业以及涉及社会公众利益的集体企业的财务收支进行审计监督。

第十六条审计机关对国有资产出资不占控股或者主导地位的地方金融机构和企业的国有资产经营及损益情况进行审计监督。

第十七条审计机关对本级政府在国（境）外设立的国有资产占控股地位或者主导地位的企业和机构，及其设立的下属企业和机构的财务收支进行审计监督。

第十八条审计机关对金融机构和企业财务收支审计监督的主要内容：

（一）资产、负债、所有者权益和损益情况；

（二）收入、成本费用、利润及其分配、使用情况；

（三）国有资产情况；

（四）对外投资情况；

（五）资产保值、增值情况；

（六）依法缴纳税费情况；

（七）内部控制制度的制定、执行情况；

（八）法律、法规规定的其他事项。

第四章政府投资建设项目审计监督

第十九条审计机关对本级政府下列资产投资或者以融资为主的基本建设项目和技术改造项目（以下简称政府投资项目）进行审计监督：

（一）财政性资金；

（二）政府融资；

（三）社会公益性资金；

（四）其他国有资产（资金）。

第二十条审计机关对本条例第十九条规定的政府投资项目进行审计监督，主要审计下列事项：

（一）履行项目建设程序的真实性、合法性情况；

（二）资金来源、管理和使用情况；

（三）预算执行和竣工决算情况；

（四）资产交付情况和投资效益情况；

（五）法律、法规规定的其他事项。

建设、勘察、设计、施工、采购、供货、监理等单位与投资项目直接有关的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。

第二十一条审计机关开展政府投资项目审计应当制订审计项目计划，并告知有关部门和被审计单位。

第二十二条政府投资项目的建设单位在与施工单位签订承发包合同时，应当在合同中约定如审计机关对本建设项目进行审计，应当以审计机关依法作出的审计结果作为价款结算的依据。

第二十三条对列入审计项目计划的政府投资项目，建设单位在竣工决算编出后，应当书面向审计机关申请竣工决算审计,未经竣工决算审计的，不得办理竣工财务结算手续。

审计机关应当在收齐决算资料之日起三个月内完成竣工决算审计。对建设周期较长、投资数额较大的建设项目，或者因特殊情况不能在规定的时间内完成竣工决算审计的，经审计机关主要负责人批准，可以适当延长审计时间，但延长时间不得超过三个月。

第二十四条审计机关作出的竣工决算审计结果，应当作为项目竣工财务结算和国有资产移交的依据。

审计机关对政府投资项目依法作出的审计结果，对建设、勘察、设计、施工、采购、供货、监理等与投资项目直接有关的各单位均具有约束力。

第五章行政事业单位审计监督

第二十五条审计机关对与本级财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、社会团体以及运用财政性资金或者国有资产兴办的事业单位的财政收支、财务收支进行以下审计监督：

（一）预算经费收支、结余和专项资金的管理、使用情况；

（二）各项行政性收费、罚没收入、事业性收入、生产经营收入的财务收支和管理情况；

（三）国有资产使用和管理情况；

（四）资金使用的经济效益和社会效益情况；

（五）法律、法规规定的其他事项。

审计机关可以对被审计单位的下属单位和财政性资金使用单位进行延伸审计监督。

第二十六条审计机关对本级政府国有资产监督管理机构报告的国有资产经营预算执行情况和收益决算情况进行审计监督。

第二十七条审计机关对政府采购活动进行以下审计监督：

（一）采购计划和预算编制情况；

（二）采购范围、方式和程序的执行情况；

（三）采购资金的筹集和划拨情况；

（四）采购效益情况；

（五）主管机关履行管理和监督职责情况。

采购人、使用单位、供应商等相关单位与政府采购项目直接有关的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。

第六章经济责任审计监督

第二十八条审计机关对下列人员履行经济责任情况，进行审计监督：

（一）与本级财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、事业单位、社会团体的主要负责人；

（二）运用财政性资金或者国有资产兴办的国有及国有占控股地位企业的主要负责人；

（三）经授权对其他机关、团体的主要负责人。

任期经济责任审计由本级政府指令审计机关组织实施，任中经济责任审计由审计机关制订计划并组织实施。

第二十九条审计机关实施经济责任审计，应当通过对主要负责人所在地区、部门、单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况进行审计，分清主要负责人任职期间在本地区、本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，作出客观评价并向本级政府提交审计结果报告。对主要负责人、其他有关责任人员及所在单位违反财经法律法规的行为，需要依法给予处理、处罚的，应当作出审计决定。

第三十条审计机关依法出具的经济责任审计结果报告，应当作为考核、奖惩、任免、聘用有关人员的依据。

第三十一条审计机关可以委托国有资产监督管理部门的内部审计机构对国有及国有资产占控股或者主导地位的企业主要负责人进行经济责任审计。内部审计机构应当将审计结果报告审计机关。

第七章社会公益资产审计监督

第三十二条审计机关对下列社会保障（福利）基金、资金的使用和管理情况进行审计监督：

（一）养老、失业、医疗、工伤、生育等社会保险基金；

（二）救灾、救济、扶贫等社会救济资金；

（三）最低生活保障资金；

（四）其他社会保障（福利）基金、资金。

第三十三条政府部门管理和政府委托社会团体或者其他组织管理的社会捐赠资金及社会公益性基金、资金的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。

第三十四条审计机关对社会保障（福利）基金、资金、社会捐赠资金及其他社会公益性基金、资金进行审计，应当向本级政府提交审计结果报告。

第三十五条经本级政府批准，审计机关可以对接受财政补贴的单位或者涉及社会公众利益的重大事项进行财务收支审计监督。

第八章效益、环境审计监督

第三十六条审计机关对政府投资项目、本级各部门及事业单位使用财政资金的经济性、效率性和效果性情况进行效益审计，并分析、评价和提出改进意见。

第三十七条审计机关开展效益审计后应当作出审计判断，向本级政府提出效益审计报告。

效益审计报告可以作为政府决策及管理的参考依据，作为有关部门编制预算的依据。

第三十八条审计机关对依照法律法规规定应当接受审计的单位进行环境审计，审查被审计单位在遵守环境保护政策法律法规和履行环境管理责任方面财政收支、财务收支的真实、合法和效益，评价经济活动对环境的影响。

第九章内部审计和社会中介机构审计监督

第三十九条国家机关、国有金融机构和企业事业组织、社会团体应当按国家有关规定建立健全内部审计制度。国有资产运营机构应当设立内部审计机构。

审计机关应当对内部审计工作进行业务指导和监督。

第四十条审计机关对社会中介机构从事的会计报表审计、验资、验证、资产评估、工程预结算、税务等业务出具的证明文件是否真实、合法进行监督检查，发现有违反执业行为的，应当依照有关法律、法规和国家有关规定作出处理。

第四十一条审计机关应当向社会公布有关社会中介机构审计业务质量的检查结果。

第十章审计机关权限和审计程序

第四十二条财政、税务和其他部门应当按照审计机关的要求向本级审计机关报送法律、法规规定的有关资料。

第四十三条审计机关依法进行审计监督时，被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求提供下列资料和有关情况：

（一）被审计单位在银行和非银行金融机构设立账户的情况；

（二）财政收支或者财务收支的会计资料；

（三）内部审计机构的审计报告和委托社会中介机构出具的证明文件；

（四）其他与审计事项有关的资料。

被审计单位主要负责人和财务负责人应当对本单位提供的上述会计资料的真实性和完整性作出书面承诺。

第四十四条被审计单位开发、设计会计核算和财务管理计算机软件，应当留有审计数据接口和必要的工作空间。已投入使用的计算机信息系统没有设置符合标准的数据接口的，被审计单位应当将审计机关要求的数据转换成能够读取的格式输出。

第四十五条审计机关在审计工作中，需要提请公安、监察、财政、税务、海关、工商行政管理等部门协助的，有关部门应当协助。

第四十六条审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政财务收支有关的资料和资产，有权检查与财政收支、财务收支有关的计算机系统，被审计单位不得拒绝、拖延、阻碍。

审计机关审计专项资金，可以延伸检查专项资金使用单位与专项资金直接有关的财务收支。

第四十七条审计机关进行审计时，有权就与审计事项相关的问题进行审计调查。有关单位和个人应当配合，如实反映情况，提供有关证明材料。

审计机关审计调查有关单位，应当出示审计机关审计调查通知书。

第四十八条审计机关查询被审计单位在金融机构开设的账户和被审计单位以个人名义在金融机构存储的公款时，应当出示审计机关主要负责人签署的查询通知书，有关金融机构应当协助执行，并提供证明材料。

第四十九条审计人员收集的有关违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要事项的审计证据应当由有关单位、人员签名或者盖章。

被审计单位或者有关人员对其出具的审计证据拒绝签名或者盖章的，审计人员应当在审计证据或者另附的材料上注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该证据仍可以作为审计证据。

第五十条审计机关发现被审计单位有与财政收支、财务收支有关的严重违法嫌疑或者上级机关交办事项需要立即审计的，经市审计机关主要负责人批准，可以在送达审计通知书的同时实施审计。

第五十一条审计机关对被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计有关资料的，有权予以制止，责令改正；必要时，有权封存有关资料。对所持有的违反国家规定取得的资产，责令其保持现状，有关部门应暂停办理资产转移批准手续；必要时，申请人民法院采取财产保全措施。

第五十二条审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

审计机关的行为不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。

第五十三条审计决定自送达之日起生效，被审计单位或者协助执行的有关部门应当于九十日内执行完毕，并将审计决定的执行情况书面报告审计机关。

被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令执行；仍不执行的，审计机关可以对责任人通报批评，并向社会披露违纪问题。

第五十四条审计机关应当定期对审计决定的执行情况进行检查。检查情况应当及时向本级政府和上一级审计机关报告，并接受本级人大常委会的监督。

第五十五条重大审计事项终结后，审计机关可以通过公报、公告、政府网站、报纸、广播、电视以及新闻会等形式公布审计结果。

第五十六条审计机关有权对与财政收支或者财务收支有关的问题提出建议，有关部门和单位应当及时依法处理，并将处理结果书面通知审计机关。

监察部门或者有关主管部门收到审计机关的移送处理书后，应当在二十日内通知审计机关是否立案。不予立案的，应当将案件有关材料退还审计机关，并说明理由。

审计机关发现被审计单位或者有关责任人员有犯罪嫌疑的，应当及时移送司法机关处理。司法机关应当及时依法处理，并将处理结果书面通知审计机关。司法机关决定不予立案的，应当将案件有关材料及时退回审计机关，并说明理由。

第十一章法律责任

第五十七条被审计单位有本条例第五十一条、第五十二条、第五十三条所列行为，审计机关认为对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的，应当作出给予行政处分的建议，被审计单位或者其上级部门、监察部门应当依法及时作出处理决定；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

有关作出处理的单位或者机关应当将处理结果书面通知审计机关。

第五十八条被审计单位违反本条例规定，有下列行为之一，由审计机关责令限期改正、给予通报批评或者警告，拒不改正的，对单位可并处五千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可处二千元以上二万元以下的罚款，并建议由被审计单位或者其上级主管部门、监察部门给予行政处分：

（一）无正当理由拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的；

（二）拒绝、拖延、阻碍审计或者调查的；

（三）提供与审计事项有关的资料及情况不真实、不完整的；

（四）拒绝作出承诺或者作出虚假承诺的；

（五）违反本条例规定的其他行为。

第五十九条审计机关发现被审计单位的计算机会计信息系统不符合法律、法规和政府有关主管部门规定的标准的，应当责令限期改正或者更换；在规定期限内不改正或者更换的，应当通报批评并建议有关主管部门处理；审计机关发现开发、使用有舞弊功能的计算机信息系统的，依法责令改正并可追究有关单位和人员的责任。

第六十条报复陷害审计人员的，由有关部门依法作出处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十一条审计人员有下列行为之一的，应当给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）明知与被审计单位或者审计事项有利害关系而不主动回避并产生不良后果的；

（二）泄露国家秘密或者被审计单位商业秘密的；

（三）索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务的不当利益的；

（四）隐瞒被审计单位违反国家财经法纪行为的；

（五）、、的；

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在经济责任审计实践中，审计人员常常忽落了离任领导干部的书面材料，或是对其重视不够，造成离任领导干部的书面材料经常流于形式。笔者认为要重视离任领导干部的书面材料。

《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》第九条明确规定：“审计通知书送达后，被审计的领导干部所在部门、单位应当按照审计机关要求，及时如实提供有关资料，领导干部本人，应当按照要求写出自已负有主管责任和直接责任的财政收支、财务收支事项的书面材料，并于审计工作开始五日内送交审计机关”。然而在实际操作当中，由于审计人员和被审领导干部对书面材料重视不够，被审计的领导干部大多未能按照要求按时写出书面材料，有的在审计组进驻被审计单位数日后，为了应付差事写个支言片语，敷衍了事；有的虽然扬扬洒洒数千言，却是下笔千言，离题万里；有的让财务人员只写出财政财务收支情况；还有的甚至在审计组都已结束审计，归档时还没有被审领导干部的书面材料。

如何对领导干部任职期间工作实绩进行客观公正的评价，是当前经济责任审计工作的一个难点，特别是对乡镇主要负责人的经济责任和工作业绩评价较难。若离任领导干部重视经济责任审计，及时对审计组提出详实可靠的书面材料，有利于审计部门对其作出恰如其分的评价，成绩给予充分的肯定，存在问题给予明确的指出，对其今后提高领导水平，推进经济发展和廉政建设能够起到积极的促进作用。另外，审计组通过书面材料还能够初步掌握被审计单位基本情况，有利于审计组在审计工作当中准确把握审计重点，缩短审计时间，减少审计工作量，有效降低审计成本。

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关键词：审计调查 财务收支审计 审计部门 异同关系

审计调查工作与财务收支审计工作为保障我国社会主义现代化经济发展的非常重要的行业类型，国家对其投入了大量的人力、物力和财力方面的支持，为确保政府对市场经济发展的相关行为做出了有力的协调工作，审计调查工作与财务收支作为两种不同的审计形式，相辅相成，共同作用于政府部门的监督工作。

一、审计调查工作和财务收支审计工作的概述

（一）审计调查工作的概述

对于审计调查工作来说，其是相关政府部门为了对市场经济的发展进行有效的监督工作，按照国家相关经济方面的法律法规相关部门执行的相关行政审计工作，审计调查能够有效的帮助企事业对其经济行为进行良好的规范工作，对于促进社会主义市场经济的健康发展起到了非常重要的推动作用。

（二）审计调查的内容、特点和类型、方法

审计调查作为获取相关证据的重要手段，是由相关审计部门组织专业人员到政府和企事业单位进行调查的活动，因此其在整体的运行过程中，调查目标具有明确的宏观性，是为了进一步了解和调查整个单位的财政状况而进行的调查，最终目的是为了找出企事业单位在实际的工作中存在的问题并进行解决。除此之外，审计调查在调查对象上具有非常广泛的特性，在调查数量上具有非常强大的优势，能够迅速查明政府单位和企事业部门在实际的经营发展中的情况，制定合理的解决措施。

就现阶段我国审计调查的总体情况来看，可以将其划分为：以资金为载体的审计调查、以项目预算为载体的审计调查、以相关政策法规为载体的审计调查这三大种类，在实际的运行的过程中，审计调查工作通常是由政府部门的相关人员和审计机关以及会计师事务所的审计人员共同进行，三者相互配合、互相协调，共同构成一个完整的审计调查工作。根据本文调查的结果发现，现阶段在我国审计调查的过程中，应用的较为广泛审计调查方法的就是盘点、合计、函询以及同以往的审计结果的核对这几种类型，通过抽样调查和走访调查、约谈等形式对企事业单位和政府机关进行审计工作。

（三）财务收支审计工作的概述

对于财务收支审计工作来说，其主要指的是在市场经济发展的过程中，有关单位对于实行预算管理的相关企事业部门进行的符合国家有关方面的法律、法规规定之下的财务收支工作的审查和计算。现阶段我国财务收支审计工作的主要内容有：对财务收支情况的调查；对企事业单位预算合理性与否的调查；对财务账目处理情况的调查；对企事业单位资产总体情况的调查；对建设项目财务收支情况的调查等等。

二、有关审计调查与财务收支审计的关系探讨

本文通过对现阶段我国审计调查与财务收支审计的工作情况进行总体调查分析，查阅大量有关审计调查工作和财务收支审计工作的文献资料进行分析，将二者之间的关系总结为以下几点：

（一）审计调查与财务收支审计之间的区别

根据上文对审计调查和财务收支审计的分别概述，可以看出二者之间有着比较大的区别，本文将从以下几点对其进行概述：

1、覆盖范围不同

覆盖范围不同是审计调查和财务收支审计之间最首要也是最为根本的区别，对于审计调查来说，其实一种政府性质的行为，是针对某一经济问题而进行的审核和调查的行为，其覆盖范围更为广泛，除了经济方面，还包括到政治和法律范畴；对于财务收支审计工作来说，其主要针对的是在某一会计就职期间企事业单位内部的相关财务活动的审核工作，只能局限在经济领域之内进行。

2、目标不同

对于审计调查来说，其主要目的是相关政府审计部门为了保证经济的健康平稳发展而对企事业单位及政府部门进行经济审核工作，其目的性较为宏观，能够进一步发现在其发展过程中存在的问题，进而制定合理的对策进行解决；而对于财务收支审计工作来说，其主要目的是为了尽量规避财务风险，确保企事业单位在其运行过程中不会出现经济问题，是企事业单位内部资金的使用率达到最大化，目的性相对来说比较微观，因此，二者在目标方面也存在着很大的不同。

3、方法不同

对于审计调查工作来说，其运行方式多种多样，涉及到法律、经济以及统计技术等等，而对于财务收支审计工作来说，其运行方式通常会采用传统的专业审计技术，运用统一的模式去进行运作。

（二）审计调查与财务收支审计之间的相同点

审计调查与财务收支审计工作虽然在工作方法和涵盖范围及其目的性上有着很大的区别，但是其最终归宿点都是为了确保整个社会主义经济的平稳、健康发展，因此其内在具有相应的一致性。首先，审计调查与财务收支审计在法律程序上具有一致性，在二者的运行过程中所依循的法律法规都是我国现行的《中华人民共和国经济法》、《中华人民共和国审计法》等等；其次，审计调查和财务收支审计工作二者之间相辅相成，互相配合，共同构成了我国完整的审计工作。

三、结束语

本文针对现阶段我国审计调查和财务收支审计之间的关系进行探讨，对其相同点和区别做出了分析，希望能对未来的审计工作起到一定的促进作用。

参考文献：

[1]陈晖.专项审计调查与财务收支审计的关系探讨[J].行政事业资产与财务，2013（16）

[2]江国才.提高农民满意度视角的农村政府管理审计研究[D].西南财经大学，2014

[3]蔡利.政府审计维护金融安全的作用机理及实现方式研究[D].西南财经大学，2013

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一、领导干部经济责任审计评价现状

当前领导干部经济责任审计评价存在的主要问题是评价依据不充分，评价内容笼统，过于格式化。无论是《审计法》、《审计法实施条例》、《党政领导干部经济责任审计暂行规定》、《企业法定代表人经济责任审计暂行规定》以及国家审计署、国家各部委办和各省审计厅所发的文件等对领导干部经济责任审计评价的内容都是从几个大的方面做了规定，具体评价的内容没有细化，没有评价的量化指标，也没有评价的综合标准，审计评价缺少充足的依据。如：对“经济发展项目”、“企业发展状况”具体应该评价那些方面，什么标准界定其为“好”、“较好”、“一般”、“差”，又以什么为依据综合评价“很好履行”、“较好履行”、“基本履行”、“没有履行”经济责任。另外审计报告文本非标准化，没有评价的具体框架，审计评价难度增加，多数情况只能由审计人员根据自身素质，结合实际情况进行评价。这样作出的审计评价常出现如下情况：一是评价超出审计范围。对一些与审计事项无关的业绩加以确认，与经济责任无关的责任也加以界定。二是评价主观性太强，语言绝对化，违背谨慎性原则，轻易下结论。评价变成了鉴定式，又无具体事实证明材料支撑，大大增加了审计风险。三是审计评价往往就事论事，泛泛而论，只对单位不直接对责任人，而且评价内容过多，造成评价目的不明确。上述问题的存在，影响了经济责任审计的质量，削弱了审计的作用，增大了审计风险。

二、建立领导干部经济责任审计评价体系的意义

由于我国目前尚未建立起一套科学适用的领导干部经济责任评价指标体系，各地审计评价标准不一，这在一定程度上又制约了领导干部经济责任审计的深入进行。在当前形势下避免和消除这些现象，建立一个科学、规范、可操作性强的领导干部经济责任审计评价体系，规避和减少审计风险，无疑显得非常必要和迫切。建立领导干部经济责任审计评价体系，是对领导干部履行经济责任进行全方位监督的需要，是促进和激励领导干部认真履行经济责任的需要，是补充完善领导干部量化考核体系的需要，是规避和减少审计风险的需要。对此，结合实际情况，我们制定了领导干部经济责任审计评价体系。

三、领导干部经济责任审计评价的原则

对领导干部经济责任评价总的原则是客观公正、实事求是，定性和定量相结合，具体要坚持以下原则：

一是坚持法制性原则。审计评价要依照有关法律、法规为审计评价依据，在法定职权范围、授权和委托范围内作出符合事实的判断，不得使用与法律、法规不一致的用语评价被审计领导干部履行经济责任情况。

二是坚持客观公正原则。以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附带任何主观成分，要按照客观事实的本来面貌作出客观公正的评价。评价过程中还要将定性分析与定量分析有机结合，依靠审计调查取证所获得的可靠数据，进行计算、比较和分析，力求真实可信。

三是坚持实事求是原则。审计评价不能违背客观事实，笼统地进行评价。必须限定在领导干部任期范围内履行的经济活动，不属于审计职责范围的不评价，与审计无关或未涉及事项不评价，以防止带来不必要的审计风险。同时，评价要坚持历史的观点，划清前后任的责任、前后任的政绩，客观真实、实事求是地评价领导干部任期经济责任，切忌把所有成绩归功于一任领导的政绩来评价，或把单位存在的所有问题都归责于一任领导。对被审计单位在财政财务收支和重大经济活动中存在的一些突出问题，评价中必须鲜明地分清责任，既要划清直接责任、主管责任和领导责任，又要弄清是主观责任还是客观责任，真正客观地界定领导应负的责任。

四是坚持谨慎性原则。领导干部经济责任审计评价中要保持谨慎的态度，该评价的评价，不该评价的不评价。对审计未涉及、证据不充分、依据不明确、责任不清楚、职责超范围的事项不予评价。对应该评价的事项，还要充分听取被审计领导的陈述和申辩，综合考虑各方面因素，同时还要注意用语的规范性和准确性，不可言过其实作出过高或过低的评价，在把握事实的基础上，作出准确的判断，作出符合实际的结论。对一时搞不清楚的和发生的重要经济事项难以下定性结论的问题，要以写实为主，对事项发生的原因、过程、后果给以客观的说明，以保证审计评价的准确性。

四、领导干部经济责任审计评价的内容

对领导干部经济责任审计评价的主要内容是：

1、财政、财务收支的真实性、合法性、效益性，相关内部控制制度的设置和执行情况，以及被审计者对有关问题应承担的责任。一是事实性评价。通过对被审计单位账表反映的财政、财务收支数据与审计机关依照现行的会计制度和国家财政、财务收支规定进行审计认定后的数据相符合程度的比较，作出会计资料真实、基本真实、不能真实反映年度财政、财务收支情况的评价。二是合法性评价。根据审计查证的事实，作出对被审计单位财政、财务收支符合、基本符合、违反财经法规的规定的评价。三是效益性评价。在财政、财务收支真实性、合法性审计的基础上，通过对被审计单位经济效益实绩与相关的目标、指标、标准的比较，对经济效益作出客观公正的评价。四是内部控制制度的评价。通过被审计单位相关内部控制制度设置情况的审查，作出内部控制制度健全、部分健全、不健全的评价；通过对相关内部控制制度执行情况的检测，作出内部控制制度有效、部分有效、无效的评价。在对被审计单位作出上述评价的基础上，依据审计查实的事实，作出被审计者对有关问题应承担相应责任的评价。

2、执行财经政策和遵守财经法纪情况。被审计者作为一个单位的领导干部，不仅有自觉遵守财经法规的义务，而且有认真贯彻执行财经政策的责任。因此，通过审计，应对被审计者作出贯彻执行国家财经政策和遵守财经法纪情况好、较好、差的评价。同时，还应对被审计者廉政建设情况及在改革中的经济举措作出评价。

3、经济管理实施情况。一个单位管理的好坏，经营水平的高低，除了客观因素以外，很大程度取决于领导干部管理能力的强弱、努力程度的高低。要针对资产管理、经营管理、财务管理等情况，对被审计者的管理能力、努力程度作出恰如其分的评价。

4、经济目标完成情况。经济目标分为量的目标和质的目标，量的目标包括各项经济指标所要完成或达到的数值，质的目标包括单位经济管理能力、经营水平等内容。通过对被审计者任期内各项经济指标和经营实绩的计算、比较，对各项质的目标实现情况的检测，凭借审计查证的数据和掌握的资料，作出定量和定性分析，肯定业绩与成效，指出差距与问题。同时，对被审计者所起作用程度作出评价。

五、领导干部经济责任审计评价指标

在对领导干部经济责任审计评价中既要注重综合评价指标，也要注重量化评价指标。综合评价指标包括：经济发展指标，企业综合绩效，财政财务收支的真实合法效益性，重大经济事项决策的规范性和有效性，履行国有资产管理职能，福利费和招待费的控制率，落实审计决定和整改情况，遵守廉政规定情况等。在综合指标下设置考评分值，系数在0.75至1之间，用分值乘以系数得出单项得分，一般分三个等次，“好”的系数为1，“较好”的系数为大于等于0.75小于0.90，“一般”的系数为小于0.75.量化评价指标包括：国内生产总值增长率，人均国内生产总值，财政一般预算收入增长率，税收增长率/GDP增长率，出口总值增长额，农村人均纯收入，城镇人均收入增长率，科技、教育、计生、新农村建设的投入，企业盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长状况等。在量化指标下设置考评标准，如：“国内生产总值增长率”大于本地平均水平就可评价“好”，等于本地平均水平就可评价“较好”，小于本地平均水平就可评价“一般”。

六、领导干部经济责任审计评价标准

根据国家、省关于领导干部经济责任审计的有关规定，结合我市经济责任审计实际，提出以下标准：

一是财政财务收支和资产负债损益的真实性评价标准。分为真实、基本真实、不真实。真实性评价运用调整比率与审计专业判断相结合的办法。真实等次的标准为会计资料真实、完整，审计调整幅度≤3%；基本真实的标准为会计资料基本真实、完整，审计调整幅度＞3%、≤6%；不真实的标准为会计资料不真实、不完整，审计调整幅度＞6%.

二是财政财务收支和资产负债损益合法性的评价标准。分为合规、基本合规、不合规。合规性评价运用违规比率与审计专业判断相结合的办法。合规的标准为没有发现违法违规行为或者违规行为轻微不需要处理的；基本合规的标准为违规金额占审计金额的比值≤5%；不合规的标准为违规金额占审计金额的比值＞5%，或者违法违规金额虽然不大，但性质严重的。性质严重是指：私设“小金库”、“账外账”，以及挪用关系社会公共利益、群众切身利益的社会保障资金、救济资金、社会捐赠资金、救灾、扶贫、移民、社会主义新农村建设资金等。

三是重大经济决策规范性评价标准。分为规范、基本规范、不规范。规范的标准为重大经济决策制度健全，有可行性研究报告和专家论证意见；决策时履行了民主程序，决策的内容符合国家经济政策和财经法规；基本规范的标准为建立了重大经济决策制度，决策的内容符合国家经济政策和财经法规，但个别程序执行不充分；不规范的标准为缺少重大经济决策制度，没有履行可行性研究、专家论证、听取集体意见等决策程序，或决策的内容违反国家经济政策和财经法规。

四是重大经济决策执行有效性评价标准。分为有效、基本有效、无效。有效的标准为决策被全面执行，全面实现决策目标；基本有效的标准为决策被全面执行，基本实现决策目标；无效的标准为决策没有被全面执行，没有实现决策目标。

五是领导干部个人廉政情况的评价标准。如果发现领导干部有违反廉政规定问题，则不予评价，可以在审计结果报告、移送处理书中反映。对未发现问题的，一般应表述为：经过对被审计单位所提供的会计资料进行审计，未发现某同志任职期间个人在费用报销、资金使用、领取报酬等方面有违反廉政规定问题。对领导干部住房、汽车配备情况，采取写实的办法，不作评价。

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一、降低经济责任审计成本的必要性

(一)降低经济责任审计成本是合理利用审计资源的有效保证从经济学的角度来看，资源是有限的、稀缺的。目前，审计工作中最大的问题就是审计任务繁重和审计资源不足之间的矛盾。据统计，大部分省市审计机关在安排完成好同级财政审计及署定、自定项目后，已没有更多的人员及时间进行经济责任审计。所以，降低经济责任审计成本，有利于审计机关合理安排人力、物力和财力，从而有效利用审计资源。

(二)降低经济责任审计成本是政府改革的要求新公共管理运动的兴起，表明传统的政府治理方式已不能适应时展的需要。庞大的公共开支导致财政危机是一种普遍的行政现象，同时效率低下、成本过高以及腐败的滋生又引发公众对政府的信任危机，因此寻找高效率、低成本的政府运行模式已成为政府改革的目标。审计机关作为政府组成部门应顺应政府改革的需要，在提升管理水平，特别是在降低经济责任审计成本上要多下工夫。

(三)降低经济责任审计成本有利于成本意识的强化按照经济学的理论，如果一个项目的投入远远大于其产出，那么该项目就是不经济的，不值得做，审计也是如此。然而，在经济责任审计中，成本意识非常淡薄，这不利于审计经费的合理使用。如果要在经济责任审计上树立成本意识，就需要在降低其审计成本方面多做努力。

二、降低经济责任审计成本的有效途径

(一)正确运用财政财务收支的审计资料从经济责任审计的含义来看，其主要内容及目标之一就是要审查责任人任职期间所在部门、单位财政财务收支真实性、合法性和效益性；从审计界对财政财务收支审计的定义和内容看，财政审计是对本级与下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用的真实性、合法性进行的审计监督。财务审计是对各级政府部门、金融机构、企事业单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性进行的审计监督。经济责任审计的内容和目标涵盖了财政财务收支审计的全部内容和目标，它首先从财政财务收支审计人手，运用财政财务收支的审计资料，在经济责任审计时，根据经济责任审计的要求，搜集整理相关资料，形成全面的经济责任审计报告。这样不但可以直接找到经济责任审计工作的切入点，确保经济责任的审计质量，同时也可充分利用财政财务收支审计的成果资料，避免重复审计，减少审计工作量，缓解审计人员不足与审计任务繁重的矛盾，从而达到降低经济责任审计成本的目的。

(二)合理利用社会审计已完成的工作成果经济责任审计要根据本级人民政府的指令、上级审计机关的授权或同级组织人事部门、纪检监察机关的委托进行立项；在进行经济责任审计时，作为被审计单位的国有企业及国有控股企业都经过了社会审计组织的会计报表审计，且经济责任审计和年度报表社会审计在审计内容、程序、方法等方面有很多共同点。鉴于此，国家审计机关在执行责任审计时应充分利用社会审计已完成的工作成果，资源、成果共用，减少重复，避免浪费，降低经济责任审计成本。

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关键词：非财务信息；经济责任审计

一、非财务信息的重要性

审计的对象是被审计单位的经济活动，而经济活动信息载体既包括被审计单位提供的财务信息也包括非财务信息。在财务收支审计中如果没有财务信息，审计工作将无法进行；如果没有非财务信息，可能无法识别重大错报，导致重大的审计风险。因此，将非财务信息纳入审计人员的审计范围是必要的。在经济责任审计中，审计人员，应当关注领导干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政规定情况等。

二、非财务信息的内涵

财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明被审计单位资金运动的状况及其特征的经济信息；一般包括会计账表、凭证和原始单据（支持性记录）及相关资料。相对于财务信息而言，非财务信息的概念尚未达成共识。但一般而言，不在财务报表上反映的，以非财务资料形式出现与被审计单位的经济活动有着直接或间接联系的各种信息资料都可视为非财务信息。与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：（1）广泛性。非财务信息可以来自被审计单位内部，也可以来自被审计单位外部，而财务信息来自被审计单位内部。（2）真实性。由于非财务信息多而杂，同时由于外部非财务信息是被审计单位无法控制的，所以它比财务信息更加真实可信。（3）有的非财务信息难以计量性。（4）非财务信息可能与过去事项有关，也可能与现在甚至将来的事项有关（如重大决策），而财务信息一般只与过去事项有关。总体看来，非财务信息可分为部非财务信息和外部非财务信息。内部非财务信息主要是指被审计单位性质和基本的经济职能，内部控制及其生成的相关记录，重大决策的轨迹以及与财务信息存在相关关系的其他数据资料等。外部非财务信息主要是包括对被审计单位业绩评价，外界财政财务收支情况的外部反馈等。

三、多渠道收集重要的非财务信息

由于非财务信息多而杂，这就要求审计人员有选择地识别和收集重要的非财务信息，节约审计资源，提高审计效率。经济责任审计中主要围绕被审计单位经济职能和领导干部履行经济职责情况开展信息收集，并结合财务信息审计情况，多渠道对非财务信息进行收集和分析。主要从以下三方面收集：

第一，利用公开渠道收集非财务信息，识别被审计单位容易产生重大错报的领域。一般而言，相似的单位有相似的控制和业务环境，容易产生重大错报的领域具有相似性；同样领导层面临相似动机（或压力）、机会以及有相同的借口。因此，通过互联网上能收集与被审计单位相似的单位容易产生重大舞弊的领域，往往能收到意想不到的成果。例如，在对某局局长经济责任审计中，我们在网上发现该系统其他省市的腐败窝案及各地网民反映的问题中都表明部分的中介机构与行政主管部门存在相互的利益输送关系；而部分直属事业单位更是依靠主管部门权力而参与经商办企业，并成为主管部门的小金库。审计人员综合对该单位内部控制初评和其他渠道的信息后决定将此作为审计的重点，取得了良好的审计效果。

第二，从被审计单位的管理对象处收集非财务信息，印证被审计单位收入的完整性和支出的真实性。管理对象与被审计单位财政财务收支有相当紧密的联系，能揭示被审计单位重大的对外财政财务收支情况。例如，独立第三方向管理对象对被审计单位投资环境的民主测评结果往往能反映出管理对象对被审计单位整体的财务收支评价。如果测评结果很差，应采取被审计单位不可预见的审计程序进一步向管理对象进行调查。

第三，向被审计单位内部收集非财务信息，要保持必要的谨慎。被审计单位提供的非财务信息可能剔出了对其不利的内容，审计人员在调查过程中应该始终坚持谨慎的态度，不能人云亦云，要带着疑问收集。例如，有的单位尽管有标准化的内部管理手册，但与领导层座谈中却发现其对内部控制的态度和认识都相当消极，对具体控制实施环境的重视程度不够。这种情况下应当认定控制环境薄弱，并可能对被审计单位大部分业务产生消极影响。

以上渠道收集的非财务信息之间存在重大不一致时，审计人员应当查明原因。

四、非财务信息和财务信息的综合运用

非财务信息和财务信息的综合运用是连续和动态的，要将其贯穿于整个审计过程，而且在审计调查阶段、实施阶段和报告阶段各有侧重：

第一，审计调查阶段。审计调查阶段非财务信息主要是了解被审计单位其环境，与财务信息一道在进行风险评估，识别重大错报（包括舞弊）的高风险领域，明确审计范围和重点，并在此基础上撰写实施方案。确保进一步审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率。

第二，实施阶段。经济责任审计实施阶段中非财务信息主要有以下三种运用形式：（1）非财务信息能为财务信息审计提供审计线索，财务信息验证非财务信息，如某县扶贫资金的造假，主要通过集体虚开发票、虚构支出等“一条龙造假”来骗取财政资金，从财务信息角度来看，它的程序是完整的，记录也是完备的，审计人员很难从报表和凭证上查出它的问题，但经过对服务对象（贫困农户）的调查和询问就能够很快发现问题，因为虚构假的财务信息容易，虚构假的非财务信息就不太可能了。（2）分析性复核要将财务信息和非财务信息进行综合考虑。例如，对某县义教资金审计中，审计人员发现各学校的粉笔和纸张等低值易耗品支出逐年成倍增长，远超出正常消耗。学校套出资金用于什么地方？后来，查阅学校相关文件，发现某中心校关于请求解决41个代课教师工资经费的报告，但财政并未安排相关经费。两相比较后，并以此为突破口，查出是套出资金用于代课教师等人员支出。（3）财务信息和非财务信息作为一个问题的不同方面共同支撑审计结论，缺一不可。例如，对被审计单位内部控制评价既要其健全性和合理性主要通过内部控制等非财务信息审核的结果来评价，其是否有效则还通过对其财务信息的审计来评价。

第三，报告阶段。经济责任审计报告要对被审计领导干部任期经济职责履行情况进行评价，并最终能从体制、机制、政策、法规制度等方面向政府和有关部门提出意见和建议。这就要求利用非财务信息对被审计单位财政财务收支成果进行深度挖掘，依政策法纪和国计民生多分析、多规范、多建议，寓服务于监督，以利于被审计对象知错、认错、改错、向前发展。

非财务信息的运用主要体现在审计评价和审计建议上。不仅要核实财政财务收支等经济指标，还要分析经济指标的变化的原因和影响，特别是趋势性的影响，关注经济活动的结果对社会事业发展和可持续发展的影响；不仅审查领导干部的经济业绩是否真实，还要评价经济业绩是否符合可持续发展要求，是否符合人民群众的根本利益。参考文献：

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新《审计法》第二十八条规定“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。上级审计机关可以将其审计管辖范围内的本法第十八条第二款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计”。

从这条可以看出，新《审计法》确定了审计管辖范围的三项基本原则，同1994年人大通过的《审计法》没什么区别。即财政、财务隶属关系原则；国有资产监督管理关系原则和指定管辖原则。

1、财政、财务隶属关系原则。按照我国的财政管理体制，国家实行一级政府一级预算，共设立中央、省、市、县（县级市）、镇（乡）五级预算。地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成。这种预算组成关系即预算关系，预算关系决定了决算关系。预算关系、决算关系统称为财政隶属关系。按照这种关系，各部门、各单位的财政收支隶属哪一级政府财政，则由哪一级审计机关管辖。如中央各部门的财政收支隶属于中央财政，是审计署的审计管辖范围。省级各部门的财政收支隶属于省级政府财政，是省级审计机关的审计管辖范围。这里应当明确的是，按照财政隶属关系原则，审计署的审计管辖范围除中央各部门的财政收支外，还包括地方政府的财政收支。地方各级审计机关的审计管辖范围除本级各部门的财政收支外，还包括下级政府的财政收支。在财政隶属关系下，一级预算单位（包括本级预算各部门和直属单位）设有若干级核算单位，即二级、三级预算单位，它们与一级预算单位之间存在着财务上的报帐核批关系或会计核算上的汇总与被汇总关系，这就是财政财务隶属关系。按照这种关系，对二级、三级预算单位的财务收支审计由对一级预算单位有管辖权的审计机关管辖。如各商业银行的分支机构与该银行的总行之间存在着财务隶属关系，其财务收支审计应由审计署管辖，地方审计机关可根据审计署的授权进行审计。（中国人民银行除外，按照新《审计法》的规定审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。）中央有关部门直接管理的总公司与该部门存在着财务隶属关系，其财务收支审计也属于审计署的审计管辖范围。工商行政管理部门是省以下一条边管理，其财务收支审计应由省审计厅管辖。

2、国有资产监督管理关系原则。随着我国市场经济体制的逐步确立，要求政府部门转变职能，不直接管理企业。无主管部门的国有企业、有国有资产的非国有企业逐渐增多，这些企业与政府及其部门不存在财政、财务上的隶属关系，难以用财政、财务隶属关系原则确定其审计管辖范围。但这些企业的国有资产应当接受国有资产管理部门的监督管理，这便形成了国有资产监督管理关系。按照这种关系，某单位的国有资产受哪一级国有资产管理部门的监督管理，其财务收支审计就属于对该国有资产管理部门有审计管辖权的审计机关管辖。这里应当明确的是，国有资产管理关系原则一般是在不能或难以按财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围的情况下使用的原则，如果能按照财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围，则应首先使用财政、财务隶属关系原则确立审计管辖权的归属。

3、指定管辖原则。是指两个以上审计机关对审计管辖范围发生争议时，由其共同的上级审计机关确定由哪一个审计机关管辖的原则。导致审计机关之间对审计管辖范围发生争议的原因很多，如审计管辖范围划分不清，使用双重或多重划分标准，审计机关主观上相互推诿或争夺管辖权等。在此情况下，有争议的审计机关难以自行解决，震要报请其共同的上级审计机关指定管辖。如一个市所辖的两个县级审计机关发生争议时，应当报请市审计机关指定管辖；如果两个分属不同省的县级审计机关发生审计管辖争议，则应由审计署指定管辖。指定管辖的审计机关可以为有争议的审计机关，也可以指定第三者的审计机关管辖。

二、现行审计体制下，地方审计机关的审计受到了审计管辖范围的束缚，造成某些审计项目不能完全审计（如地方财政预算执行审计），地方审计机关对中央一条边管理的“权力”部门的违法乱纪行为无能为力，严重影响了审计机关的执法监督。

（一）地方财政预算执行审计中涉及到税务部门的审计，由于受审计法第十七条“审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督”的规定，地方审计机关只能对地税部门进行审计，而对国税部门由于受审计管辖范围的束缚不能进行审计。1994年的分税制财政体制改革以后，将税种统一划分成中央税、地方税、中央和地方共享税；有的税种是100%归中央的，比如国税征的消费税；有的税种是100%归地方的比如地税征的契税等。有的是中央和地方共享的，比如增值税是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，县12.5%)。建立起中央和地方两套税收管理体制，税务部门从省以下分成了国税部门和地税部门，国税部门主要负责征收中央税、中央与地方共享税，属于审计署的审计监督对象；地税部门主要从事地方税种的征收，属于地方审计机关的审计监督对象。但有一点需要注意的是：1 994年中央与地方的共享税种只有3个，即增值税、资源税率和证券交易税，占税种总数的10％，而目前共享税种数量则扩大到12个，占税种总数的31％；共享税收占全国税收的比重也由1994年的55％增至2003年的70％左右，净增约15个百分点。如以我市为例，20__年全年财政收入58632万元，而国税部门完成26206万元，占44.69%。

上述情况表明，由于受审计管辖范围的限制，地方审计机关不能对国税部门进行审计，地方财政预算执行审计不是很完整的，特别是国税部门征收的中央和地方共享税种涉及到地方财政收入的税收，财政部门只能根据国税部门提供的税收报表汇总，对这一块的监督几乎成了“真空”，不能真实反映地方财政收入。而审计署及驻各地方特派办由于审计任务重，人员少，对县市国税部门的审计几乎很少。如以我省为例，一个省会城市，12地级市、1自治州、38市辖区、24县级市、37县、2自治县、1林区累计116个国税部门，审计署驻武汉特派办由于受审计力量的限制无法全面审计，特别是对县市国税部门的审计监督几乎成了空白。我市自从1994年税务体制改革后国税部门还未接受过审计署驻各地方特派办的审计，一方面中央审计机关无瑕顾及，地方审计机关又不能审计，形成了审计资源的极大浪费。而国税部门由于无人监督，违法乱纪的现象层出不穷，严重影响了税务部门的形象。

（二）在对中央一条边管理的“权力”部门违法乱纪审计查处方面，地方审计机关也无能为力。在实际操作过程中，我们常常会遇到这种情况：我们在对某企业进行审计时，发现中央一条边管理的“权力”部门在该企业拉赞助、乱摊派、报销费用、“白条”收费甚至是“白条”收税等，而所使用的收据也不是财政部门、税务部门统一印制的票据；所报销的发票内容五花八门，有的是从不法之徒手中购买的假发票，如果顺藤摸瓜，有可能挖出帐外帐、“小金库”甚至会揪出几个腐败分子出来。但这些一条边管理的“权力”部门超出了当地审计机关的管辖范围，地方审计机关对此无可奈何，只能听之任之。审计厅曾就此问题请示过审计署，审计署办公厅以《关于批复审计发现管辖范围以外单位违规问题如何处理的通知》（审办发[1998]144号）答复如下：根据《审计法》第二十八条第三款关于“上级审计机关可以将其审计管辖范围的本法第十八条款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计”的规定，地方各级审计机关在各自的管辖范围内进行审计过程中，如果发现审计管辖以外单位与该审计事项有关的问题需要处理的处罚的，可以向有管辖权的上级审计机关申请授权审计，上级审计机关可以授权下级审计机关进行审计，也可以直接进行审计，或根据实际情况作出权宜处理。

实际操作过程中可能会存在的问题：1、目前没有对申请授权审计的程序、手续、范围、处理处罚作出明确的规定，无相对应的具体处理细则，缺乏实际操作性。2、在请示的过程中，可能会因为时间而且贻误战机，既然发现了违法乱纪的问题又不能及时处理，时间长了，就可能不了之。容忍了这种不法行为的进一步漫延，加重了企业负担，助长了一条边管理的“权力”部门违法乱纪，增加了审计查处难度。

三、建议。