财务审计服务范文

导语：如何才能写好一篇财务审计服务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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针对农村财务，要强化各时段的查验及审计，这样才可监督运转着的集体经济。财务范畴的审计应被看成经济管控必备的职责，它协助调配了集体财产，规避了缓慢态势下的财物流失，保护根本的权益。伴随经济增长，投入进来的金额日渐累加，金额显出了膨胀的总倾向。借助于委托，侧重去规范并管控，强化村民应有的监督。消除审计之中的真空区段，亟待增设更为完备的服务流程。完善委托，搭配更高水准的配套监督。

[关键词]

委托；服务机制；农村财务审计

最近几年，乡村陆续接纳了会计委托特有的审计流程。这样的流程内，乡镇增设了类的经管会计，替换了村会计。委托架构下的审计提升了记录下来的账目水准，缩减了概率。但从根本上看，审计暗藏的多样弊病仍没能被彻底消除。例如：投入进来的金额变得更多，资金日渐膨胀。征收补偿类的金额，膨胀了村集体留存下来的这种财产。财务管控趋向于表层，没能凸显本质。为此，有必要解析委托流程内的审计漏洞，摸索化解的新路径。

1解析新式机制

农村范畴之中的财务审计采纳了委托服务，变更了旧式的规程。委托服务依循的新机制涵盖着委托的真实权限，含有平日内的监督及查验。村镇范畴的监督类中心接纳了委托，依循民主管理这一根本的指引来调配彼此的职责。设定了服务的根本点，委托并增设必备的监督。近几年，委托新颖的服务流程融汇了多重的优势，它变更了不够适宜的财务类机制，摸索可得珍贵的服务经验。新颖机制侧重化解了现今情形下的财务疑难，寻找出切入点。与此同时，它也紧密衔接了财务管控及本源的民主政治，二者被融汇成整体。借助这样的途径，改进了党群彼此原有的关联，干群变得更为紧密。农村采纳这样的委托，便于凸显会计监督特有的多样职责，密切整合了民主监督、审计流程内的管控。它保护了经济类的村集体权益，维护村民权益。这种机制也吻合了廉政建设依循的总指引，自觉遵守了设定好的财务规程。干部更加自律，规范调配了财务类的一切信息，添加了现代架构下的新式管理。

2现有的审计弊病

2.1有效机制不完善从现状看，拥有法律效力这样的制度并不健全，存有若干的漏洞。制度侧重于概要，缺失了后续的执行力度，也缺失了可操控性。某些区段之内，日渐凸显了偏重的违规倾向。常常会透支现有的公款，挪用划拨下来的征地类款额。财务之中的腐败损毁了信任，也伤害到威信，它阻碍着长久态势下的财务进展。

2.2缺失财务人员农村财务队伍并不稳定，缺失了专业类的财务人员，工资水准也仍旧偏低。从表层来看，市县乡都增设了彼此的联网；但从专业视角来看，联网管控停留于偏浅的表层，仍旧没能查验实质的账目。

2.3工作及参与的热情不够高村内负责的干部、财务类的人员没能激发热情，日常工作缺失了积极性。同时，村民也没能积极去参与规范化的财务管理，缺失参与的认知。在各个村镇之内，账目增添了原有的规范特性，但却弱化了本源的审计，淡化群体必备的监督。设定了错位的细化职能，审计暗藏了真空。

2.4业务水准偏低委托关联的审计类服务被创设出来，乡镇增设了专门这样的会计。经由这样的变更，凸显了缩减的倾向，账目也变得更精准。历经税费改革，村集体交出了原本管控的一切金额。三农增添进来的经济类补偿、征地范畴内的额外补偿、其他可被调配的金额都在递增，村集体留存着的金额仍是偏多的。村组之中的财务人员没能拥有必备的专业水准，素质仍不够平衡，缺失了审计的法规认识。

3新机制架构下的审计流程

委托服务被整合于财务流程，新形势之下，要变更审计范畴的侧重点，设定最适宜的应对路径。应当考虑真实，落实各类的查验规程，包含财务审批、票据管控类的机制、村镇层级内的决算及预算。侧重转移支付，慎重查验租赁获取的集体财产、发包可获取的一切收入。核验村集体留存下来的一切财产，及时去掌控变动着的增减趋向。若要变卖某一财物，还要经由主管予以审批，竞标而后处置并拍卖。这样做，就规避了不入账的弊病。真正去考虑基层，查验收支流程是否真实，附带着日常的查账。具体而言，委托服务这样的新式审计构建了如下的新机制：

3.1稳定队伍并提升素质在农村区域内，要着力去稳定现存的财务队伍，提升村组内的干部水准、财务人员的水准。稳定队伍必备的措施含有提升待遇、增设日常的培训。唯有强化监督，才可彻底去消除违纪、杜绝违法的倾向。要消除小金库，彻底去规避账外账。违法移转或筹措这样的金额，供应某群体去调配它们。要消除账外账，要慎重去核验侵吞的某类金额，增设搭配的后续惩处。农村之内的审计注重辨别这样的潜藏违法，可鼓励村民去举报，认真核验年度时段内的金额走向。

3.2健全管控的新机制健全现有的财务规程，增添可操控的管理步骤。设定根本的制度来调控人事，才能获取实效。例如：经由审批以后，会计账目即可被接管。应当单独去核算，村集体细分出来的经济类组织还要增添会计，专门负责日常程序的报账。做好委托，要依循设定出来的严格规程，切实去做好管控。针对于农经站，要辨别出会计流程内的技术疑难、制度类的隐患，及时着手去纠正。依循自愿的准则来探析某一重大事宜，共同商讨可得最优的对策。针对制备出来的凭证、账务类的报表都要经由反复的查验。并非侧重查账，而是侧重去核验。经由一般流程的审核，再进到接续的专门核算。

3.3强化日常的宣传强化日常的宣传，增添参与进来的村民群众，调动大家的积极性。若要占有额外的金额、随便去调配归属集体的某一资金，违法者惯于去虚报、隐藏真实情形下的收益。针对这样的弊病，要再去核验关联的一切收支。查验真实的入账，搞清日常调配的真正支出。入账报销及后续的支出应能彼此吻合，二者表现出统一。查验财政类的各时段收入、对应着的支出，考量了它们的真实。新制度架构下，农经站脱离了村内这样的范畴，接纳了更广的监督。这种状态下，农经站记录下来的账目都增添了透明性，有了凸显的进展。

3.4增设搭配的支持政策不仅要拟定根本的制度，还要搭配成套的政策指引及支持。配套政策支撑了总体的财务管理，它有着必要性。例如：审计要侧重去核验帐外，搞清各时段的经济类活动。增设账目之外的查验，把它融汇于账目核实之中，二者应被衔接在一起。设定乡代管，接管了村镇原有的财会类账目。村镇可添加这样的报账员，负责去沟通现有的农经站。唯有顺畅予以沟通，报账可得的数值才会吻合真实情况。

4结语

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    自1975年安达信会计师事务所受托为联邦政府编制首份权责发生制财务报表之后的20年里,美国财政部一直试编联邦政府财务报告,但一直不接受审计。直至FASAB创立并系列联邦政府会计准则,联邦政府整体及其各组成部门才从1997年开始正式依据FASAB制定的准则编制年度财务报告,并接受审计。基本程序是,先由各联邦部门向财政部和OMB报送经各部门内审机构(内审机构有时将审计工作外包给会计师事务所)审计的年度财务报告;再由财政部会同OMB依据各部门提交的财务报告,采用FASAB准则规定的合并方法编制联邦政府整体的年度财务报告;联邦政府整体的年度财务报告经GAO审计后对外公布。

    公开的联邦政府整体年度财务报告以财务报表为主体,还包括财务报表附注、管理当局讨论与分析、国民指南、必要补充信息、反映受托责任的补充信息以及GAO审计报告等。其中,财务报表接受GAO审计,包括资产负债表、运营净成本表、运营活动和净资产变动表以及社会保险报表,此外还包括运营净成本和统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表,以全面反映联邦政府的财务状况、运营绩效等方面的信息,并通过列示运营净成本与预算赤字的调节情况,使权责发生制会计信息与收付实现制预算会计信息相互对比和衔接。各个联邦部门的合并财务报表通常包括在其绩效和责任报告中,在构成上与联邦政府整体的财务报表构成相类似,并侧重增加了预算资源表。

    尽管美国联邦政府已连续十几年正式编制权责发生制合并财务报表并不断改进,但GAO从1998年首次审计开始一直对联邦政府年度合并财务报表出具拒绝表示意见的审计报告。其最主要原因是联邦部门内部控制上存在的缺陷影响了合并财务报表数据的可靠性和可审计性,具体原因有如下三个方面:一是国防部自身编制的合并财务报表一直以来被出具拒绝表示意见的审计报告。二是联邦政府部门间存在大量、复杂的内部交易活动,联邦政府还不能够对这些内部交易和事项进行充分的会计记录和抵销处理。三是联邦政府编制合并财务报表的程序上存在问题。此外,联邦政府部门的财务报表能收到合格审计意见的也不多。因此,美国联邦政府财务报告的进一步完善还有许多工作要做。

    二、加拿大政府会计审计总体情况

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------邵东移动分公司营业中心班组

邵阳移动分公司邵东直营店班组是一支充满蓬勃朝气和激情的团队，均为女性，现有员工6人（其中本科学历占83%，大专学历占17%），平均年龄32岁，主要承担着邵东县辖区内100余万人的营业服务。邵东直营店班组始终追求以“追求客户满意服务”为目标，忠实践行“沟通从心开始”的理念，坚持以客户为中心的大市场理念，狠抓班组管理、客户服务、员工素质、文化建设等工作，取得了较为显著的成效。近年来先后荣获邵阳市十佳青年文明号、邵阳市三八红旗集体、湖南省巾帼文明岗、先进营业厅、文明窗口、优秀木兰连等称号

一、规范服务、严格要求、全面提升客户满意度

邵东直营店班组根据实际情况， 提炼优秀班组管理目标，制定管理目标体系，努力打造“优秀班组”。营业厅结合邵东实际出台了《邵东直营店建设执行整改方案》，确立以建设“服务明星”班组为主题的争先创优工程，明确了人员和责任。进一步健全《营业厅管理守则》、《营业员服务规范手册》等规章制度，搭建起了包括服务形象、服务纪律、服务质量、业务处理、考勤制度、内部奖罚在内的立体的制度管理体系。例如在实名登记高峰期时，客流量是平常的N倍，为了减少客户等候时长，营业员们自发全部连班、几天不休，立足工作岗位，负责引导客户、填写实名登记所需要的资料，几天下来大家的嗓子无法承受，好几个营业员都喉咙嘶哑了，但她们仍然坚守岗位，以文字代替语言同客户沟通，确保了全县40余万客户顺利完成实名登记，赢得了广大客户的称赞。

二、内强素质、外树形象、全面提升员工服务水平

采取员工自学、集中讲评、情景模拟、案例设计、业务竞赛等教学方式。提出“全、强、浓、高”队伍建设“四字诀”， 打造一支“业务素质全、营销能力强、团队意识浓、服务水平高”的员工队伍。注重从单一的业务教学层面向引导树立正确的人生观、价值观转变，切实实现价值传递，提高个人素养和业务能力水平。不定期开展月月读活动，推荐并组织员工学习了《细节决定成败》等书籍，积极撰写心得体会，开展学习交流会、座谈会，促进相互学习、提高，营造了良好的学习氛围，全面提高了员工的服务意识和水平。通过内训师组织早会、点对点训练，抽调一名服务技巧教强的员工来指导各项业务培训，规范业务办理流程，提高员工服务本能。加强对营业厅客户做好引导、分流工作，加大自助终端使用量，设立“意见箱”，接受客户检查、监督，发现问题及时整改。同时，加强了对营业厅硬件设备进行每周小检查、每月大检查、突击检查、抽查等方式，严格考核相关责任人，做到责令整改，确保硬件使用无故障。为客户营造一个诚信、和谐、透明的消费环境，做到让每一位客户“开心使用、和谐消费”。 一次，一位客户为其儿子申请了一个优选号码，但因其儿子晚上7:00才能过来办理，营业员佘金燕虽然下班了，但她没有二话，承诺客户，并约定好时间，耐心等候2、3小时，为其儿子办理业务，这样的服务客户事例在营业厅数不胜数。

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【关键词】 大数据； 财务共享服务； 大数据审计

【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）19-0123-04

一、引言

在大数据时代，以云计算及数据挖掘为代表的各种信息技术快速发展，使得基于大数据背景下的新审计手段（下文简称大数据审计）逐渐成为各会计师事务所及审计人员的主要审计方法。企业业务作为被审计的对象，审计人员利用大数据相关技术对被审计单位与全部业务相关的所有数据进行收集整理、分析处理再到最后的审计报告输出，综合评价被审计单位是否有效利用财务信息系统对企业资产安全、经营效率等作出了充分的安排。大数据的4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）决定了“大数据”审计的与众不同。

同样，在大数据时代各种信息技术的飞快发展也使很多企业的财管模式发生了改变，目前较为流行的是基于云计算、数据挖掘及移动互联等技术的财务共享服务模式。在财务共享服务模式下，集团企业利用云计算等信息技术将集团总部、子公司及分公司等各内部财务流程进行重新评估，把集团内各种日常、标准化、重复性的财务流程独立剥离纳入一个统一处理系统进行处理，此平台系统即集团企业的财务共享服务中心云会计系统（下文简称云平台系统）。通过财务共享服务平台可以统一处理，将打破传统内部各子、分公司及职能部门为代表的管理模式，最终围绕业务中心重塑企业管理流程。该模式让集团企业的所有财务相关数据集中在平台系统上，内部各职能部门及子、分公司可以适时动态地根据自身经营需要获取各种信息[ 1 ]。

大数据时代，既改变了企业的财务管理模式，也改变了传统审计方法，两者的有效结合或能为审计带来更多的便利。基于财务共享模式下的大数据审计可以定义为：以平台系统所涵盖的所有的企业业务作为审计对象，然后利用大数据审计手段对其中相关的数据进行审计，以形成审计疑点，同时在审计过程中获取审计证据，最终在得到审计结论的基础上出具审计报告。

有关学者对大数据审计作了研究。程平（2013）在研究中指出审计环境、审计证据、审计对象等因素都会对审计产生不同的影响。丁璐（2015）从地税征管审计角度探析了大数据在数据的获取、分析等方面对审计产生的影响。顾洪菲（2015）从数据的量、结构及处理方式三个角度阐述了大数据对审计的影响，更进一步站在使用者角度描述了大数据背景下的审计方法选择。对比有关学者研究不难发现，以往研究虽然集中转向大数据审计，但是该审计方式仍旧基于传统的财务管理模式，而基于笔者所述的财务共享模式下的大数据审计目前仍处于真空地带。

20世纪80年代中期，财务共享服务模式产生于美国，随后引入中国，得到了中国有关企业的积极关注与应用。对于大数据审计来说，财务共享服务系统平台的建设至关重要，只有基于此平台方能充分发挥大数据审计的优点。本文尝试性地阐述基于财务共享模式的大数据审计，并对大数据审计在财务共享服务模式下的各种大数据的预处理作出分析[ 2 ]。

二、大数据在财务共享服务下的预处理

（一）大数据流向

大数据审计的前提是能够充分获得与被审计单位生产经营业务直接相关与间接相关的各种大数据。在对大数据预处理之前需确认大数据在财务共享服务模式下的流向问题。财务共享服务模式必要的条件是云平台系统的建立，该系统实现了对集团企业内部职能部门及各子、分公司ERP/SCM等系统的有序关联，能有效区分于传统财务核算模式。具体相关流程参考图1。

大数据审计在财务共享服务模式下有效解决了传统财务核算模式下大数据审计面临的以下问题。

1.数据收集工作量巨大

传统财务核算模式中集团企业及下属各子、分公司的相关财务信息独立存储于自己的会计信息系统，当集团企业作为被审计单位时，需要将各个子分公司的会计信息归集到集团的审计数据中，无意中加大了各项数据信息的收集工作量。而在财务共享服务模式中，集团总部审计人员可很简单地通过云平台系统收集各种与审计相关的直接或间接数据，无需耗费大量的资金及人力成本[ 3 ]。

2.数据整理工作量巨大

由于传统财务核算模式中集团企业与各子分公司的有关财务信息系统未能有效链接，数据接口及标准化等差异存在，使得审计人员在采集的基础上还需要进行各种数据的清洗工作，大量清洗工作无疑增加了审计成本，影响审计效率。而在财务共享服务模式中，云平台系统实现了各种财务数据的标准化，并与相关的业务系统实现了无缝对接，在系统中采集标准化数据的同时不需要对数据进行大量清洗，提高了数据质量。

3.难以有效利用外部数据

传统财务核算模式中审计人员想获得与审计相关的外部数据时，考虑到子分公司的会计信息系统及相关业务系统相互独立，想要从各个业务系统获得各种与审计相关的外部信息难度较大。而基于财务共享服务模式，云平台系统建设有效地将企业内部与外部的信息进行管理，审计人员可以利用该系统采集与审计相关的外部数据，降低不必要的数据采集成本。

（二）大数据预处理

在明确大数据流向的同时可以知道基于财务共享服务模式下的大数据审计将有效地提高审计工作效率、降低审计工作相关成本。后续主要做的是大数据的各种预处理。

1.大数据采集

基于云平台系统的各项数据收集主要有以下三个途径：第一个路径也是最主要的数据来源是云平台系统，包括与审计直接相关的财务数据、业务数据及企业的各种战略数据等；数据来源的第二个途径是与云平台系统实现无缝对接的企业其他业务系统，比如ERP，该部分数据源主要揭示与企业生产销售直接相关的采购、生产、销售等业务流程中涉及的各项数据；第三个途径是来源于企业外部的各项与审计相关的数据。财务共享服务模式下的标准化财务数据为审计人员的数据收集工作提供了便利。

（3）形成审计疑点

所谓审计疑点，是经过上述大数据分析及中间表对比后查找到各种潜在问题的信息汇总。审计人员对于审计疑点形成后做的主要工作就是进一步获取各种审计证据，以验证审计疑点是否真的是由于各种错误或舞弊导致的错报，根据验证结果得出最后审计结论。

查证审计疑点的主要工作是对各种财务、非财务及各种业务数据的真实性、完整性进行检查。基于财务共享服务模式的大数据审计，审计人员可以减少的一项工作便是实质性程序里的函证工作，其可以由审计人员通过云平台系统及各ERP为代表的业务系统实现对外部数据直接的验证，无需函证等复杂的审计程序，在降低成本、节约时间的基础上提高了审计的效率。

5.审计程序的执行

按照审计计划拟实施的审计程序展开执行工作，在执行过程中需要全面、全过程地监督各种审计大数据的收集、整理以及存储。审计人员在根据第三方专家对云平台系统及各业务系统的可靠性专业综合测评的基础上，综合利用云平台系统及业务系统形成的审计疑点去获取尽可能的审计证据，以便最终得到审计结果。对在大数据审计过程发现的问题应当及时向企业管理层反馈，同时还需要对这些问题进行复核和评估。

6.形成审计结论并出具审计报告

在根据审计计划形成审计疑点的基础上获取了各种审计证据，基于此得到审计项目组的审计结果，在考虑被审计单位及其环境的同时需要结合此前制定的审计目标得出审计意见。对于审计过程中发现的各种错报问题需要及时与被审计单位的管理层沟通，必要的时候给管理层及治理层提出各种意见，最终在取得管理层相关回复或建议的基础上出具审计报告。

四、结论

随着大数据时代的来临以及各种信息技术的快速发展，大数据审计变得愈发重要，同时，财务共享服务模式的企业管理方式被大量企业引进，在此背景下，如何利用各种信息技术来实现基于财务共享服务模式的大数据审计日益成为业界所关注的焦点。财务共享服务模式下的大数据审计问题本文进行了试探性的分析，在简述该模式大数据流向的前提下对大数据的预处理流程作出描述，最后介绍了基于财务共享服务模式的大数据审计的基本流程，以为企业开展相关业务提供借鉴。

【主要参考文献】

[1] 丁璐，刘康.大数据环境下的地税征管审计实践[J].审计月刊，2015（8）：15-16.

[2] 陈伟.电子数据审计模拟实验室研究[J].中国注册会计师，2015（7）：26-28.

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关键词：无影灯效应；财政扶贫资金；审计监管

财政扶贫（以下简称“扶贫”）是一项利用国家公共资源帮助贫困人口脱贫致富的重大民生工程，具有“点多、面广、线长”的特点{1}，直接关系到贫困人口的脱贫致富、贫困地区的发展，乃至民族团结和社会稳定。财政扶贫资金是国家设立的用于扶贫开发工作的专项资金，是我国财政支出的重要组成部分，虽然其投入在逐年增加，但与需求相比还很有限，需要运用好审计这种维护利益相关者合法产权的外部监督机制{2}和保障国家经济安全不可替代的“免疫系统”进行监管，以提高扶贫的综合绩效，事实上，扶贫资金审计已经发挥了非常重要的作用，但与党和人民的要求相比仍然存在很多尚待改进的地方，如重事后审计、轻事前监管，重财经法纪审计、轻绩效审计等；即使在事后审计和财经法纪审计方面，也未必尽善尽美，存在“盲区”。扶贫资金运行过程中出现的立项不科学、资金到位率低、挪用与贪污{3}{4}等现象与扶贫资金审计监管不到位有关，扶贫政策方面存在的“重扶贫开发、轻安全网建设，重扶贫工程建设、轻人力资本开发，重实物扶贫、轻文化精神扶贫，重新制度建设、轻现有制度整合”等问题也与扶贫资金审计监管尚待改进{5}有关。对此，不少学者虽然进行过研究，但尚不深入，难免顾此失彼。本文运用无影灯效应原理，从审计监管的主体、各主体间的合作平台、监管的强度和角度四方面对我国扶贫资金审计监管存在的问题进行系统分析，进而提出相应的改进建议。

一、扶贫资金审计监管中的无影灯效应原理应用框架分析

扶贫审计监管就是要寻找扶贫资金运用中存在的影响绩效提高的问题，并加以解决，使扶贫走上健康发展大道的过程。这一过程与无影灯辅助正在进行手术的医生发现病人的病灶，从而顺利完成手术的过程，有异曲同工之妙。为了做好手术，医生需要把发光强度高的光源在很大的灯盘上圆形地排列起来，这样在手术时，医生就不会受到“影子”的干扰，此为“无影灯效应”（Shadowless Lamp Effect）。其物理学原理在于：让灯光从不同的角度照射下来，这样就看不见每个点光源形成的影子。细而言之，在有其他因素干扰的情况下，要使观察效果不受外界所有人和物的“影子”的影响，进而全面系统地观察事物，就必须有足够多的灯光，每个灯光都有足够的照射强度、全面的照射角度，此外还需要有一个让所有的灯光都能同时发挥作用的平台{6}。

应用无影灯效应到扶贫资金审计监管，其基本目标就是要通过扶贫资金审计，照亮扶贫资金运行的全过程和各方面，及时将影响扶贫资金绩效的“病灶”找出来，并将其消除。为此：

1. 审计主体要足够多

按照无影灯效应的基本原理，若灯光数量过少，必然在某些方面留下阴影，从而影响寻找“病灶”的效果。具体到扶贫资金审计监管，为及时、全面地找到影响扶贫资金绩效的“病灶”，需要有足够多的审计主体，形成一束足够大、可以找到扶贫资金运行问题的“无影灯”，让扶贫工作中的“病灶和病因”在其照射之下充分暴露出来。

2. 审计权能要充分发挥

在无影灯效应中， 如果照射强度太弱，即便有再多的灯光，也无法完全消除影子的干扰，医生也就无法准确、高效地找到“病灶”。对扶贫审计监管而言，为了准确、高效地发现影响扶贫资金绩效的“病因”，进而及时进行处理，就需审计主体拥有充分的审计权能，使扶贫审计监管这束“无影灯”更亮，更有效地消除扶贫资金运行中的各种“阴影”。但必须指出，审计主体是由一个个有思想的人组成的团队，不像“灯”那样容易控制，因而这里的审计权能，需要进一步细化为“独立”和“有专业胜任能力”；其中，“有专业胜任能力”不仅指审计人员拥有足够高的专业技术水平和综合素质，同时也具备充分的审计监督权力，能够很好地完成消除“阴影”的任务。

3. 要形成立体式审计网络

无影灯之所以能起到“无影”的效果，离不开所有灯光以合理的角度进行相互配合性照射，各个灯光的照射范围相互交叠，正好在受光体上形成一个均匀的光亮区。应用到扶贫资金审计监管，审计主体应选择适当的审计介入角度，形成足以找到影响扶贫资金绩效“病因”的审计监管深度和广度，也就是要形成有效的立体式的审计监管网络。

4. 要提供审计主体合力作用的平台

无影灯的灯架，为所有单个灯光通力合作提供了一个有效的平台。如果没有灯架的存在，即使灯光的数量再多、角度再广、效能再强，也无法取得“无影”的效果。同样，在扶贫资金审计监管中，如果没有一个让所有审计主体进行信息沟通、相互支持的作用平台，那么，最终只能是各主体各自为政，甚至相互耗散，无法统筹兼顾、全面深入开展扶贫资金审计监管。

以上四个要素相互配合，为审计防治扶贫中的违法违规，实现扶贫资金的安全高效运作，提供了一个很有价值的监管系统，有利于推动我国扶贫工作的健康进展{7}。

二、无影灯效应下的我国扶贫资金审计监管问题剖析

审计是我国进行扶贫资金监管的重要途径，而现实存在的大量问题表明其监管效果不佳，未能较好地防治扶贫资金运行中各类问题的产生和蔓延。在无影灯效应原理的框架下，就是扶贫资金审计“无影灯”未能发挥应有的作用，因而始终无法完全有效地发现并清除扶贫资金运行机制中的各种“病灶”。针对目前我国扶贫资金运行中的种种问题，无影灯效应原理可以为我们分析诸多难题背后隐含的来自审计监管体系方面的因素提供一个合理的思路。

1. 政府审计几乎是唯一的监管主体

我国扶贫攻坚工作主要是在国务院领导下，由省级以下地方政府扶贫办和相关部门组织实施扶贫资金的筹集、分配、使用，基本上是一个政府主导的权力运作过程，需要有力的监督{8}。扶贫资金审计正是监督扶贫过程中公共权力运作的重要手段。根据无影灯效应原理，要实现扶贫资金的审计监管目标，审计主体必须达到一定的数量，形成监管规模。在我国目前的扶贫资金审计监管体系中，政府审计机关和人员是最主要，甚至是唯一的监管主体，会计师事务所只在受托于政府审计机关才少量地参与扶贫资金审计，贫困人口也被直接或者间接地排除在监管主体之外，导致审计主体类型单一、力量薄弱；同时，扶贫资金审计时对被审计单位内部审计机构的工作成果利用程度不够，降低了审计效率。以政府审计机关为唯一监管主体的扶贫资金审计监管在效率、效果方面都不理想。从无影灯效应的角度来说，正是因为扶贫资金审计“无影灯”中的“灯光”数量不够，仅有少数“灯光”的照射无法起到消除“阴影”的效果，扶贫资金审计也就无法消除扶贫资金运行中存在的“暗影”。

通过全面开展全过程绩效审计，使审计监管贯穿扶贫资金运行的各个环节、覆盖扶贫资金管理使用的真实性、合法性、效益性等各个方面，拓展扶贫资金审计的监管深度和广度，真正实现“扶贫资金流向哪里，审计监督就跟踪到哪里”，从而使扶贫资金审计监管“无影灯”的“照射角度”得到优化，不留死角和盲区。

4. 进一步提高扶贫监管的透明度

信息公开透明是政府公信力的生命线{18}，公开透明的扶贫信息是实现扶贫资金审计有效监管的关键。要使监管达到“无影”，就必须让所有审计主体能实现有关扶贫的规划、立项和扶贫资金的分配、拨付、使用和评价等方面信息的全面共享。审计机关和有关部门应积极推动扶贫资金分配、管理和使用的主体通过其门户网站做好扶贫资金的信息公开工作，使扶贫资金在公开、透明的环境中运行。审计机关应该督促相关部门尽快完善贫困地区信息化建设，一方面使广大扶贫对象能够通过网络准确、快捷地获得有关扶贫信息；另一方面审计机关也可以在利用扶贫信息数据库进行合规性和绩效性分析的同时，让贫困民众便捷地、及时地提供扶贫资金运用过程中的违法违规问题，降低审计成本{19}；还可以及时地审计结果公告，使扶贫资金的分配、管理和使用，以及扶贫资金审计都在全社会的监督下运行。但目前的审计结果公告制度还不完善，需要将《审计法》的相关规定调整为：“审计机关应当向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果；其中涉及公共利益、社会影响重大或者人民群众高度关注的审计项目，必须向社会公布审计结果”，将公布扶贫资金审计结果规定为审计机关必须履行的义务，同时还要进一步细化扶贫资金审计信息公开的程序、期限和程度等，压缩审计机关在公告扶贫资金审计结果时的自由量裁权，将扶贫资金审计结果公开工作纳入常规化、规范化、法制化的轨道，以作为扶贫资金审计信息公开的执行机制。扶贫资金审计机关应切实执行审计结果公告，使扶贫资金审计信息能及时被有关领导、部门和社会公众所了解，同时使扶贫审计也置身于社会公众的监督下，进一步迫使扶贫资金审计机关保持独立、客观、公正和勤勉。

注 释：

{1}王善平、申志仁：《加强财政扶贫开发资金审计监管研究》，《湘潭大学学报》（哲学社会科学版）2010年第4期。

{2}王善平：独立审计权责结构研究，北京：中国财政经济出版社，2006。

{3}袁萍：《当前财政扶贫资金管理面临的问题及对策》，《农村财政与财务》2008年第8期。

{4}刘思汝、刘桂良：《湖南省财政扶贫资金审计现状及对策》，《甘肃农业》2007年第10期。

{5}高强：《完善公共财政体系需要研究的几个问题》，《上海财经大学学报》（哲学社会科学版）2012年第5期。

{6}{13}秦荣生：《无影灯效应原理与我国政府审计监督》，《审计研究》2010年第5期。

{7}刘圣中：《公共治理中的无影灯效应》，《经济体制比较》2010年第3期。

{8}庄晋财、程李梅：《孟加拉“乡村银行”扶贫模式及其启示》，《农业经济问题》1997年第7期。

{9}王跃堂、黄溶冰：《我国政府审计质量控制体系研究》，《审计与经济研究》2008年第6期。

{10}潘春阳、何立新、袁从帅：《财政分权与官员腐败――基于1999-2007年中国省级面板数据的实证研究》，《当代财经》2011年第3期。

{11}陈治：《财政激励、金融支农与法制化――基于财政与农村金融互动的视角》，《当代财经》2010年第10期。

{12}{15}{19}王国红、马瑞：《地方政府公信力的流失与重塑――多元协同治理的视角》，《湖南师范大学社会科学学报》2013年第2期。

{14}宋常、周长信、黄蕾：《我国地方审计机关审计结果公告研究――以我国省级审计机关2003-2009年审计结果公告信息为样本》，《当代财经》2009年第9期。

{16}秦荣生：《公共受托责任理论与我国政府审计改革》，《审计研究》2004年第6期。

篇6

按照《公司法》要求，上市公司依据内部权力的分立与制衡原理，在设置董事会的基础上设立与之平行的监事会，即建立复合结构的公司治理模式。这一结构安排与公司治理所处的制度环境以及要求负载的制度功能具有一致性。然而在实际运作过程中，我国的监事会制度却显现出事实上的空泛化与形式化，究其原因，除了制度不完全造成的“制度缺位”以外，实施保障机制的“零规定”以及制度本身的选择性矛盾也是监事会流于形式的重要因素。

一、独立董事：制度移植过程中的角色定位

（一）独立董事产生的制度背景及在美国的实践

独立董事制度的出现，源于早期董事会职能的失效，特别是20世纪60～70年代以后，以美国为代表的西方国家资本市场迅速发展，各大公众公司的股权越来越分散，董事会逐渐被高层经理人员操纵从而形成了事实上的“内部人控制”。由于英美国家的公司治理结构为“一元制”的董事会制度，未设立专门的监督机构，所以当董事会沦为“公司圣诞树上的装饰品”的时候，人们开始反思现有制度安排下董事会的构成缺陷。这一时期的研究成果大多集中在如何提高董事会的独立性方面，如Tricker（1984）认为，在董事会中引进独立非执行董事可以增强董事会的客观性和独立性，于是在理论研究与现实需求的双重推动下，独立董事制度的设立最终完成。

在美国多个机构以“硬法”和“软法”形式推进独立董事的规范性制度建设的进程中，理论界开始考察该制度实施的实效性。从现有的经验证据分析，独立董事制度在美国的实践不尽如人意，Ferris et al.（2002）发现董事会的独立性（或独立董事）与企业业绩关系不显著，甚至严重负相关（Yerrmack，1996），特别是安然事件的爆发再次引起了美国乃至全世界对公司治理结构的思考。于是人们不禁要问，为什么独立董事对改进企业的绩效不起作用？该制度本身是否存在着难以弥补的缺陷？

（二）独立董事制度移植过程中的回应与变革

在上述问题尚未得到根本解决、独立董事的实效性有待进一步验证的情况下，我国开始大规模引进独立董事制度。然而按照笔者的理解，缺少创新的借鉴应该属于技术层面上的程序移植，由于每一种制度的缘起都有其特定的历史背景和现实需要，所以对于移植国家的制度实效性而言，只有在既定的环境下给于恰当的回应与变革才能使“外来模式适应自己的需要、习惯和能力”。

因此，对于独立董事的职能设计应该与公司治理的主要矛盾相适应。在独立董事制度的起源国家，上市公司的主要问题反映在股权分散前提下的“内部人控制”方面，公司内部监督机关的监督对象是作为人的执行董事和经理人从事损害股东利益的行为，所以独立董事的职能目标应该定位在提高董事会独立性、公正性的基础上，监控管理行为，保证股东的利益不受侵犯。相比较而言，我国上市公司股权过度集中的特点决定了公司治理的主要矛盾是大股东利用控制权控制公司权力机关，从事损害公司和广大中小股东利益的滥权行为。治理矛盾的差异决定了这项移植而来的制度必须经过重大调整才能与本土的公司治理环境相融合。事实上，我国引进独立董事制度后，在职能安排上确实做了相当大的改动，具体表现在我国将独立董事的职能定位在“抗衡和监督大股东以保护中小股东利益不受侵犯”。但笔者认为这样的定位是不准确的。谢德仁（2005）指出，独立董事的性质是“经理人”，独立董事本身首先是问题的一部分，缺乏足够的激励与约束无法保证独立董事以超然独立的姿态保护中小股东利益。况且，独立董事的聘用机制存在缺陷，中小股东作为虚拟的委托人更不应该把独立董事看作自己的化身，想当然地等待独立董事来维护自己的利益。因此，从这个角度来讲，独立董事“监督者”的理想定位与现实情况是有差距的。

探讨独立董事的制度功能，不可回避地涉及到公司治理的导向问题。目前比较主流的看法是公司治理应以利益相关者利益最大化为目标，这种说法能够使公司积极应付日益增加的来自社会各个方面的压力。但是多个目标的最大化在事实上是无法操作的，特别是我国上市公司的控股股东大多是靠对董事会的绝对控制来影响、决定公司决策并保护自己利益的，在这种情况下，要求自利的“经济人”以利益相关者的共同利益作为治理目标同样不切实际。鉴于此，以“股东利益为主导，兼顾各相关利益主体利益”的模式具有比较优势，是现实条件下的可行之选，因为这既是既定条件下公司治理目标的过渡性选择，同时又为纾解治理矛盾提供了总体性的指导意见。正是基于这样的考虑，在解释独立董事参与企业战略管理活动应该站在何种立场这一问题时，笔者认为独立董事代表和维护的应该是包括中小股东在内的全体股东利益，换言之，人们只能说独立董事代表的是公司的利益，公司的主要任务是为其所有者创造剩余价值，而不仅仅是为某一利益集团服务。因此将独立董事的职能表述为“抗衡和监督”必将造成“董事会的分裂，不利于董事会工作的开展和效率的提高”。

（三）独立董事职能的重新表述

按照人们的理解，于一种制度而言，决定移植成败的是对于制度起源国和移植国环境差异的清醒认识，是对移植目的的整体性把握以及对总体目标的阶段性分解。就我国实际情况而言，公司治理的主要矛盾决定了独立董事的制度功能，所以将独立董事的职能首先表述为“协调股东利益关系，缓解股东矛盾冲突”，对企业决策层失当的决策行为予以纠正，是符合治理导向的阶段性选择的。

二、监事会：制度建设过程中的自我完善

（一）我国监事会制度的运行现状

从1994年7月1日起，我国股份有限公司已按照《公司法》的要求设立了与董事会平行的监事会，作为公司内部专职监督机构负责公司内部事务的监督。虽然该制度取得了公司立法上的明确确认，但是，在实际运作中远未产生相应的功效。有学者指出，在中国现有的组织结构中，监事会是最尴尬的，在更多场合下，监事会仅是一个摆设而已。对此有调查数据显示，对于公司的内部约束力量，认为来自监事会的仅占3.4%，远低于董事会的29.2%和管理层的自我约束25.8%。由此可见，监事会在实践中形同虚设，监事会制度已整体失效。

（二）监事会制度失效的原因分析

分析一项制度失效的原因，应从该制度最初的设计入手。事实上，监事会制度也是法律移植的结果，对她的设计基本上沿袭了大陆法系的监事会模式，结构上参照德国的股东和职工共同参与模式，而职能定位上则接近于日本的监事会模式主要以“监督者”的角色出现。然而这种形式上的移植导致了监事会职权事实上的空泛化与形式化。具体而言，我国《公司法》要求监事会必须由股东代表与适当比例的公司职工代表组成，这一规定照搬德国经验，体现出共同参与的治理理念，但却忽视了历史文化的影响。德国从魏玛共和国的民主制度开始，社会民主主义风潮长兴不衰，职工参与决策已经成为长期存在的客观事实，因此职工代表进入监事会具有现实可行性。我国过去长期处于高度集权的封建专制制度统治之下，传统观念的影响使工人参与决策在短期内还只是美好的愿望，因此形式上的规定对于监事会职能的发挥毫无意义，职工不过是监事会这个漂亮“花瓶”上的“色彩点缀”。其次，从对监事会的职能描述来看，日本监事的业务监察只限于公司业务的合法性而不涉及妥当性，同时日本公司还明确了监事会、会计监察人员和特殊监察人的职责权限，这种清晰的职能定位有助于提高机构的运作效率。相比之下，我国《公司法》赋予监事会的监督任务宽泛不具体，既有对公司财务以及董事、经理业务行为的合法性监督，又有对决策程序的妥当性审查。因此，笼统的权力规定超越监事会所能负载的制度功能是该制度流于形式的原因之一。

从制度与发展的关系角度，我国监事会所以失败，很大程度上归结为监督机制的不完善，但按照笔者的理解，“制度虚设”对制度自身存在的规定性与选择性矛盾具有更深层次的解释效力。这是因为从逻辑上分析，作为财务监督权的行使主体，及时、全面、真实地掌握信息是监事会有效参与决策的前提，然而我国企业机构设置方面的缺陷从路径上限制了监事会职能的发挥。

首先，审计部是企业其他治理主体极具价值的信息来源，通过对公司日常经营的监督和评价掌握全面的信息资料，但是作为企业管理的职能部门，直接接受经理层领导，因此基于自身利益考虑，内部审计人员很难独立、客观地确保组织受托财产责任的有效履行。

其次，我国将审计委员会纳入董事会管理体系，打造出“审计委员会+监事会”的分散监督模式是对英美国家公司治理模式的简单套用。按照前面的分析，我国董事会的“独立性”问题无法简单地通过引进独立董事来解决，若干年的实践经验证明，独立董事并非解决公司治理问题的“救命稻草”，尤其是当独立董事参与企业剩余控制权安排以后，单纯强调独立董事的“独立人”身份是对复杂问题的简单曲解，独立董事性质的转变在某种程度上决定其同内部董事一样，成为问题的一部分，因此由纳入新的关系的独立董事担任审计委员会的主要构成人员不符合权力的分立与制衡原理。另外，公司监督体系构建方面的缺陷进一步影响了系统的运作效率，“审计委员会+监事会”的功能实现路径分散粗疏，一方面架空了监事会，缺少必要的信息来源导致监事会监督职能整体失效；另一方面又加剧了责任的互相推诿，形式上的多头监督表现为事实上的无人负责。基于这样的考虑，笔者建议将审计委员会纳入监事会管理体系，在完善监事会监督职能的同时构建系统化的监督体系。

最后，监事会运行效率低下还要归因于激励约束机制不健全，特别是法律仅规定监事会代表以股东为中心的财务信息使用者监督保证企业财务信息的真实性，却没有给出监事会发生渎职行为后的处理意见。在这种情况下机会主义者由于缺少足够的压力很难做到仅从道德的角度规制自己的行为。因此，合理界定职责权限，完善配套体系建设以及建立责任追究制度成为监事会发挥作用的关键。

（三）监事会制度的自我完善

公司内部监督机制的完善是提高公司治理质量的关键，我国公司内部监督不力的根源在于没有严格依照科学的监控理念设计有机的监控体系。所以强化内部监督首先需要明确公司治理层面上的财务监控是一个以企业内部控制和内部审计为基础，以外部审计为依托的在制度设计上环环相扣，在功能定位上互为补充的有机整体。在此基础上，进一步建立一个以关系定位为前提、以信息沟通为保障、以系统运行为目标的一体化的监控体系成为监控权配置的总体性要求。按照这样的思路，首先需要完成监事会配套体系建设，改变我国上市公司监督机构（监事会、审计委员会、审计部）各事其主、各司其职的混乱局面，将审计委员会纳入监事会的管理体系，畅通信息沟通渠道，提高系统运作效率，避免责任相互推诿；其次，加强监事会制度的自我完善，合理划分职责权限，将监督范围局限在财务监督以及决策者决策行为的合法性方面。与此同时，建立责任追究机制，加强对监事会的约束，另外在人员配备上，建议设立独立监事负责日常事务的外部监督，彻底改变监事会形同虚设的局面。

三、审计委员会：制度创新过程中的功能实现

按照前面的分析，科学的监控体系有必要设立一个专门的会计监督机构，对内享有内部控制的知情权同时监督企业决策者会计行为的合法性；对外负责注会事务，确保注册会计师对经理人员的独立性。正是基于这样的考虑，我国证监会的《上市公司治理准则》明确规定了审计委员会在内部控制、内部审计以及公司财务报告方面的职责并对审计委员会的人员构成做出了具体要求。然而由于关系梳理不到位（66.7%的被调查公司未就监事会、审计委员会、审计部三者关系做出明确规定）以及沟通层面缺损（71.4%的公司自治规章没有对审计委员会与注册会计师沟通做出规定）导致52.6%的被调查公司认为审计委员会功能发挥不足。

为解决职能交叉以及监督机构关系混乱的问题，谢德仁（2006）认为由独立董事组成的审计委员会无法实现理论上的设立目的，因此建议取消监事会，由审计委员会全面负责公司财务监督。该做法的优势集中体现在明确的监督责任有利于审计委员会开展工作，提高效率；不足之处在于忽略了对公司其他重要事务的监管。事实上，监事会作为专职监督机构确有存在的必要，审计委员会应当视作监事会下属委员会专门负责财务监督，为监事会的宏观监控提供必要的信息支撑。与此同时考虑到内部审计的性质、范围和时间直接影响到外部审计的审计质量。为满足审计委员会与注册会计师沟通过程中权力与责任的对等性要求，内部审计有必要在向经理层负责的同时也向审计委员会负责，亦即从事务性内容上区分，经理人员拥有会计事务控制权，审计委员会享有监督权。这种“服务于二主”的处理方法有利于内部审计人员公平、公正地履行审计职能，与国际上对内部审计责任归属问题的主流看法相一致。

篇7

一、内地会计师事务所获准从事h股企业审计业务的背景和意义

推动内地会计师事务所从事h股企业审计业务是深化内地与香港会计交流合作的重要举措。多年来，在香港上市的内地企业（以下简称h股企业）特别是a+h股企业，由于同时在内地与香港上市，根据两地上市规则和监管要求， 需要分别按照内地会计准则和香港财务报告准则（或国际财务报告准则）编制两套财务报表，由两地会计师事务所按照两地审计准则进行审计并出具审计报告，加重了h股企业的上市成本，也不利于两地会计行业的发展 .随着内地会计审计准则与国际趋同、与香港等效，取消h股“双重审计”、推动内地符合资格的事务所直接从事h股审计的市场环境逐渐成熟。2007年12月6日，内地与香港签署会计审计准则等效联合声明，明确提出要 “尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”。这不仅有利于减轻内地企业赴港上市成本，使更多更好的内地企业在港融资，促进香港资本市场更加繁荣，而且有利于两地会计行业加强合作与交流，实现共赢。

经过内地与香港的共同努力，2009年8月，两地签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》（以下简称《建议架构》），确立了h股企业可以选择按内地会计准则编制财务报表并由内地会计师事务所出具审计报告的工作目标，并规定了推荐认可、后续监管等方面的基本原则。将来香港企业在内地上市，同样可以选择以香港或国际财务报告准则编制财务报表并聘用符合条件的香港会计师事务所实施审计。

根据《建议架构》，财政部、证监会是内地会计师事务所从事h股企业审计业务的审核推荐机构，应当制定一套客观和透明的认可要求，用以对申请事务所进行评估，并择优审核推荐。为此，2009年11月9日，财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事h股企业审计业务试点工作方案》（财会便[2009]79号，以下简称《试点方案》），规定了内地会计师事务所从事h股企业审计业务的申报条件 、申请材料和工作程序等。《试点方案》已载于财政部和证监会网站。《试点方案》印发后，共有16家会计师事务所提出了申请。经严格审核、综合评议，审核推荐委员会择优确定了向香港有关方面推荐的12家内地会计师事务所。

二、获准从事h股审计业务的12家会计师事务所的产生过程。

财政部、证监会高度重视内地会计师事务所从事h股企业审计工作，成立了专门的组织领导机构并制定了一系列工作规则，确保审核推荐工作公开、公平、公正。

（一）组织领导。财政部、证监会成立“内地会计师事务所从事h股企业审计业务审核推荐委员会”，负责对申请参加h股企业审计业务试点工作的会计师事务所的审核推荐。委员会由财政部会计司和监督检查局、证监会会计部、中注协相关负责人组成委员会下设办公室（设在财政部会计司），同时成立联合工作组。

（二）严格审核。《试点方案》规定的申报截止时间为2009年11月30日。在截止时间前，审核推荐委员会办公室共收到16家会计师事务所的申请材料。之后，联合工作组对事务所提交的书面申请材料按照《试点方案》进行了集中审核，并于2009年12月11日将相关申请材料在财政部、证监会网站上进行了公示，接受社会监督。

（三）实地考察。初审结束后，联合工作组结合公示情况启动了实地核查工作，赴北京、上海、重庆、杭州、深圳、成都、长沙等地对提出申请的16家事务所总所及其9家分所进行了实地考察。联合工作组通过查阅工作底稿、核对相关账目、核实文件原件、约谈有关人员等，对事务所的质量控制、内部管理，国际业务开展情况等进行了全面核查，并重点关注了事务所2009年度合并情况。之后，对每家事务所形成了独立的核查报告。

（四）综合评议。为保证审核推荐工作的科学、客观和公正，联合工作组根据《试点方案》和从事h股企业审计业务的能力要求设计了综合评议评分表，用以对申请事务所进行综合评议和择优选取。随后，委员会全体委员本着对申请事务所高度负责的态度，以实地核查报告为基础，独立地对每家事务所进行了评议打分，综合平均后形成各事务所的最终得分。

（五）上报审定。审核推荐委员会根据事务所得分排序结果拟订了推荐名单，报财政部、证监会领导审定，并与香港财经事务及库务局、香港证监会、香港联合交易所有限公司、香港财务汇报局、香港会计师公会就落实《建议架构》及相关安排达成共识后，予以公布。

篇8

内部审计是对企业各类业务进行行独立评价，看其是否遵循规定和标准，以及是否有效使用资源和实现组织目标的一种形式。随着企业业务不断发展，一成不变的落后的内部审计工作方法等问题就逐渐暴露出来，如何把审计工作做好，建立一个与之相适应的内部审计体系，是企业生存和发展的一个重要课题，只有解决好问题，才能实现企业持续经营，才能促进企业健康发展。

1.企业内部财务审计现状分析

目前，我国部分企业只是将内部财务审计当成一项只针对于财务的具体监督活动，对于企业内部财务审计服务于经营管理的其它职能缺乏必要理解。未能认识到：加强企业内部财务审计工作，还可以节约企业经营资金、促进经济效益增长等作用，从心理上就排斥内部财务审计工作，不能给予内审工作以必要的支持，致使企业内部财务审计工作开展得并不十分顺畅。我国企业内部审计部门常受制于企业经营管理者由于企业内部财务审计的范围相对狭窄，且处于企业中间层，受企业经营管理层的管理，所以独立性不强。加之部分企业管理者对内审工作缺乏正确的认识，把审计并入至企业财务工作当中，这样的设置方式与我国相关财务和审计分立要求明显不一致，这致使企业内部财务审计工作无法真正做到真实、独立，在一定程度上变成了财务审计自审的过程。

2.企业内部财务审计的作用分析

所谓企业内部财务审计，指的就是企业内部专门进行财务审计的部门或者是工作人员以国家相关的法律法规、企业相关的规章制度等作为审计标准，对企业以及企业中的各个下属部门的财务管理与会计进行审计，看其是否符合法律规范、遵守企业规章制度的运行，并且对企业各个部门的财务信息的真实性和准确性进行相关的核实、评价，保证企业各个部门都正常运行。也就是说，将内部财务审计部门的作用充分的发挥出来，是对企业内部的会计相关工作进行监督管理的重要保证，与此同时，完善的内部财务审计部门能够进一步的加强对企业内部的控制，使得企业的内部控制职能得到充分发挥，确保企业能够正常、合理合法的运转下去。企业的内部财务审计部门要想在企业内部生存下去并且获得发展，一定要将监督职能和服务职能发挥作用的力度控制好，对于服务职能要进行强化。因为，内部财务审计部门所服务的对象是不同的，要对不同的服务对象进行相应的服务调整。一般来说，内部的财务审计存在决策层财务审计、监督层财务审计以及执行层财务审计这三种审计模式，与之相对应的内部财务审计部门有着不一样的职能定位。根据企业的发展所产生的需要不同，内部财务审计在企业中的定位也会不时的发生变化。按照现在企业管理的理论，在董事会之下要设置审计委员会，而在经营管理的系统中则需要设置审计部门，对内部进行职能型的审计必须将计划和报告呈交给审计委员会进行批准之后方能够执行，如果是日常性的行政审计，则需要将审计计划和报告呈交给企业管理人员进行管理，企业内部财务审计部门的资源管理和人事管理等等都属于审计委员会的管理范围。这样的管理模式是比较科学有效的，是我国审计方面的专家所推崇的一种内部管理方式，值得大力的推广。企业的管理层应该意识到内部财务审计部门对于企业发展的重要作用，意识到其是企业内部控制不能缺少的一个部门，应该对内部财务审计部门的发展给予足够的重视和支持。

3.企业内部财务审计的对策分析

首先，企业内部财务审计工作实施的方法运用。一般来说，对企业部财务进行审计的主要方法包括：查询法、核对法、审阅法、调解法、估计法、盘存法以及分析法等等方法。在进行具体的内部审计工作时，企业的内部财务审计人员应该根据企业情况的不同选择合适的方法进行企业内部财务审计。

其次，企业内部财务审计工作实施的规范。第一，对审计环境进行分析。企业内部的审计人员应该对企业所拥有的内外部环境进行充分的分析，为之后的审计工作打好基础。所谓企业的外部环境值得就是企业发展所处的宏观环境和目前企业的经营环境，而企业的内部环境则指的是企业内部的一些因素，包括企业的企业文化、企业工作人员、组织设置等等，这些环境因素都会对企业内部财务审计结果造成一定的影响;第二，对企业目前的经营现状进行深入了解，发现不良情况的苗头。在进行内部财务审计的过程中，审计人员要对企业目前的资金运营情况进行充分的了解，尤其对企业一些薄弱环节或者是经营现状不是很好的环节进行细致的审计，力求发现影响企业发展的因素，使得企业能够更加顺利的发展;第三，对企业进行风险评估。在进行企业内部财务审计的过程中，贯彻始终的一项工作就是对企业进行风险评估。现在企业财务方面的造假技术十分高，所涉及的方面也非常多，所以必须对会计有关的所有环节进行充分的审计，在此过程中还要保持充分的风险意识，对企业可能面临的风险进行详细的评估，尽可能的降低企业遇到风险的可能性;第四，在进行企业内部财务审计的过程中，工作人员要有一定的职业道德，对企业的情况进行客观的评价，对于一些负面的因素要进行充分的求证之后再汇报，对企业可能拥有的一些隐患进行大胆假设、小心求证，保证企业能够获得更好的发展。

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关键词:内部财务审计;特性;作用;实施

内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。

一、集团企业内部财务审计的特性

1.集团企业内部财务审计的内向性

集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。

2.集团企业内部财务审计程序相对简化

内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。

3.集团企业内部财务审计的灵活性

内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。

4.集团企业内部财务审计的及时性

集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。

集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。

二、集团企业内部财务审计的实施

1.制定内部财务审计计划

集团财务部门、稽核(审计)部门在年初时制定集团年度内部财务审计计划,制定内部财务审计项目计划时,应根据财务、稽核年度工作计划,结合被审计公司的实际情况,灵活选定审计时间。年度审计计划制定好后报集团领导批准,由集团财务部门、稽核(审计)部门组织实施。在对下属公司开始实施内部财务审计前,先下发《内部财务审计通知书》,《内部财务审计通知书》一般应包含经下内容:本次内部财务审计的审计目的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间。被审计单位填好回执后交回审计人员,《内部财务审计通知书》及回执是审计底稿的一部分。

2.内部财务审计具体实施

内部财务审计人员进入被审计企业开始审计后,审计人员应主动和被审计企业相关人员做好沟通,请被审计单位及时、完整地提供财务预算、决算资料,合同协议,资产台帐、会计凭证、帐簿等文件。审计人员在进行审计时,应先了解被审计企业的内部流程,比如销售流程、采购流程、费用流程等。流程了解完毕后,审计人员对被审计企业的内部控制进行有效性测试,测试内部控制的有效程度,需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制。内部财务审计还有一项重要的工作就是对财务报表科目进行实质性测试,同时,审计人员还应关注被审计企业的资产使用状况,包括资产管理制度的建立情况、台帐登记情况、标签张贴情况、资产的保养情况等。审计人员在进行审计工作时应及时做好相关工作底稿,并对必要的证据进行复印。审计人员对有关事项进行调查时,有权要求被审计企业相关部门和人员提供证明材料。

3.内部财务审计终结

内部财务审计现场审计结束后,审计人员应及时对工作底稿进行整理(如有疑问及不明确的地方及时和被审计单位进行沟通),形成《与被审计单位交换意见书》,就审计中发现的问题及拟处理意见和被审计单位交换意见。经和被审计单位交换意见后,就审计中发现的问题形成的最终的处理意见,《与被审计单位交换意见书》需被审计单位相关人员签字确认。审计人员在审计底稿、《与被审计单位交换意见书》、相关测试表格、复印资料等的基础上形成审计报告。审计报告形成后报集团领导审阅,将集团领导的意见及时反馈给被审计单位,并督导被审计单位限期整改。根据实际情况,如有必要,审计人员还应为被审计单位出具管理建议书。

篇10

一、树立正确的审计工作思想理念

（一）树立审计工作的责任理念

审计工作是社会经济发展所带来的一种必然产物，它的产生所基于的是一种委托关系以及对于财务的监督需求，对于消防单位的财务审计工作而言，它也是由来自老百姓的委托与对自身的财务监督需求而产生的。由于这一层委托关系以及财务监督需求的存在，搞好财务审计工作，管好经济财务开支，给委托人一个清清楚楚的交代，则是消防单位财务审计工作的最基本责任之所在。所以消防单位的财务审计工作首先要树立起维护人民群众合法利益的根本责任理念与宗旨，这样才能促进审计工作的进一步开展。

（二）树立审计工作的服务理念

就消防单位财务审计工作的本质与根本目的来说，是为社会、为老百姓、为消防单位自身建设与发展而服务的，审计监督只是它的一种外在的手段与表现形式。所以要树立起真心成为的服务理念，才能将财务审计工作的作用价值完全的体现出来。

（三）树立审计工作的效益理念

就整个审计工作的发展趋势而言，“效益”审计已经日渐的突出，它需要对单位内部实施更加全面、细致的审计监督。对于消防单位而言，树立审计工作的“效益”理念就是争取用最低的经费消耗，而获得最佳的社会效益，说得“俗气”一点，就是花最少的钱，为老百姓办最好的事。

二、提高审计工作人员的能力素质

（一）完善用人机制

在消防单位审计工作人员的用人机制上一定要加大重视力度，切实的贯彻公开、民主、择优、竞争这样的上岗原则，以不断增强消防单位审计工作队伍的结构优势，组建一支思想政治过硬、专业素质能力超群的审计工作队伍，为审计工作的进一步开展打下基础，推动消防单位审计工作朝着更加科学的方向发展。

（二）加大在职培训力度

要根据消防单位的内部运作特点，对审计工作人员进行定期的业务培训与思想政治教育，不断丰富他们的知识能力结构，使他们能够向管理、法律、财经等多学科综合发展，并增强他们的党性思想与政治素养，使他们从思想上与能力上都更够更加适应当前的社会经济发展与审计工作需求。

三、改进审计工作措施

要切实提高消防单位审计工作的有效性，除了需要树立正确的审计工作思想理念、提高审计工作人员的能力素质之外，还要对审计工作的具体措施作出进一步的改进，这才能从真正意义上搞好消防部队的财务审计工作。

（一）明确审计工作的目标

消防单位财务审计工作的现代化发展必须以有效服务、有效监督、有效覆盖为基本工作目标，对传统审计工作所涉及的领域进行拓展，着眼预防和效益，切实发挥财务审计工作的“免疫系统”功能作用。

（二）改进审计工作的方式方法

要加快消防单位审计工作的推进，就要求审计人员改进审计方法，规范审计程序，采取现代化审计手段，拓宽审计思路，确定审计重点，大力推进审计信息化建设，为开展各项审计业务提供快速有效的服务，提高审计工作效率。