企业内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇企业内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.审计报告责任界定模糊、条理不清晰。

在一些没有建立健全内控制度的单位，内部审计报告责任界定模糊；或者由于单位内部奖惩措施缺失、不到位，体现在报告中就会条理不清。

2.表达不简明。

大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势，不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。

3.审计分析不详尽导致审计结论不准确。

审计时收集数据不具体、不全面，后期内审报告分析和对比就不够详尽，导致审计结论不准确。

4.意见或建议没有针对性。

分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性，没有归纳问题的要点。

5.归类不合理。

没有把同类的问题统一归纳，有的报告没有按照内审工作流程顺序分类，有的没有把审计出的问题进行分类，各类问题常常交差罗列，眉毛胡子一把抓，致使整篇报告杂乱无章，无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。

6.思路不够开阔。

一些内审人员的分析思路只局限于财务数据，没有分析数据背后的原因，审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。

二、结合多年的工作经验，认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点：

1.要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性，把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。

写好内审报告要讲究团队精神、协作意识，发挥集体的力量，具体问题具体分析，透过现象的原因，使内审报以告具有针对性，提示、引导被审计单位作出改进。同时，内审人员还应当掌握写作技巧，善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性，既要文风严谨，适用法律准确，又要通俗易懂，方便被审计单位理解运用。

2.要勤学、善思。

由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强，审计人员不但要注重审计专业知识的学习，还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心，这样才能在写内审报告时从容应对，保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程，审计人员就应当善于分析问题，提出好的意见或建议，为写好内审报告打下基础，在实干中检验学习和思考的成果，不断积累经验，查找不足。

3.要把握审计要点，做到点石成金。

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关键词：现代企业；内部控制；审计职能拓展；问题；策略

一、现代企业内部审计职能拓展的方向

内部审计工作作为企业内部治理机制中的关键环节，在管理方式不断发展完善的基础上，已经由传统的合规确认职能向着风险管理、咨询服务及绩效评估管理等职能方向发展。新时期的管理理念对于企业内部审计职能的基本要求主要有以下几方面。

（一）咨询服务的职能

企业经营管理过程中的决策离不开信息数据支持，而经营决策科学与否主要依赖于信息数据是否及时准确。因此，在内部审计职能延伸拓展上，应该重视通过内部审计工作来确保企业内部信息传递渠道的畅通无阻。同时，通过内部审计工作及时揭示与反馈企业经营决策的各种问题并整理成内部审计报告，为企业的决策层提供决策支持。

（二）对内控体系的优化职能

内部审计工作是内部控制体系监督与评价的手段，同时也是企业内部控制体系完善优化的基本措施。科学的内部审计工作可以起到对内部控制体系的梳理作用，同时能够确认内部控制体系是否科学合理与系统可行，进而在保障内部控制体系系统完善、科学可行的基础之上，提高企业内部控制制度的执行力度，起到优化完善内控体系的作用。

（三）内部审计的风险评估职能

在现代的企业管理制度体系下，企业应该将内部审计工作与风险管理控制工作相结合，将内部审计涵盖到企业经营管理的各个环节，尤其是风险管理环节，即依靠内部审计工作对企业经营活动的合法、合规性检查，降低企业的经营管理风险。同时，对企业的财务工作起到日常监控作用，以便于及时发现问题，降低财务风险，进而将内部审计制度打造成为企业的风险预防控制制度。

（四）内部审计的监督评价职能

内部审计的监督评价职能是企业内部审计工作的基本职能，同时也是内部审计工作改革发展需要进一步强化落实的方面。在内部审计工作开展过程中，应该强化内部控制制度执行及检查监督制度，重点在细节管理及规范执行方面进行检查监督，及时纠正企业内部控制管理中存在的违规违章或管理松弛等问题。此外，还应该细化对企业经营管理工作任务及经营目标完成情况的评价，以内部审计工作来提高企业各个部门履行职能的效率及效果。

二、我国企业内部审计职能拓展面临的问题

（一）内部审计工作任务不明确

目前，部分企业在内部审计工作过程中对内部审计工作涵盖的范围及工作重点不明确，存在着内部审计不全面及工作开展目标分散的问题，造成企业内部审计职能的严重弱化。

（二）企业内部审计机构的权限不足

部分企业的内部审计机构没有足够的权限，这就造成了企业内部审计机构在工作开展过程中无法对其他经营管理部门形成制约，同时也影响了企业获取的审计资料的真实性与可靠性，影响内部审计工作的质量。

（三）内部审计报告利用不足

一些企业的内部审计机构的审计报告编制质量不高，甚至没有明确的内部审计决定，没有对企业经营管理环节存在的问题提出科学合理的审计意见，导致企业内部审计工作的职能得不到彻底的贯彻实施。

三、企业内部审计职能拓展的实施策略

为了确保企业内部审计各项拓展职能得到有效的贯彻落实，在内部审计工作管理上应该不断地创新完善内部审计工作机制，以提高内部审计工作质量及内部审计成果应用为重点，强化内部审计工作对于企业经营管理规范化的作用。具体的实施策略主要有以下几方面。

（一）明确企业内部审计工作的范围及重点

只有明确企业内部审计工作的范围及重点，才能科学合理地配置企业内部审计资源，在确保内部审计重点工作得以完成的基础上，进一步拓展企业内部审计的职能范围。企业内部审计范围主要包括对企业年度财务计划及预算计划的执行情况审计、财务收支的真实性合法性审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度执行情况审计、财经法规制度执行情况审计、税务管理活动的合法性审计及财务风险预警制度执行情况审计等内容。企业内部审计工作的重点为确保企业经营管理活动符合法律法规、计划及程序，准确地评价企业的经济效益，确保企业资产的安全完整。

（二）给予企业内部审计机构足够的权限

为了保障企业内部审计工作的顺利开展及各项职能的发挥，必须进一步的明确企业内部审计工作机构的管理权限。首先，应该确保企业内部审计机构能够召集相关部门定期或不定期地召开内部审计工作会议，可以要求企业相关管理部门及时报送管理计划或财务报表等资料。其次，应该确保内部审计工作机构对企业重大决策的可行性论证或可行性研究报告进行事前审计，以降低决策风险。最后，内部审计工作机构应该有权力对审计工作中发现的违规行为进行制止，同时对相关责任人员提出处理处罚建议并及时参与到企业规章制度的制定及修订活动中。

（三）进一步优化企业内部审计程序

在内部审计工作开展过程中，应该按照一般审计项目或突击审计项目的性质，决定是否下达审计通知书。结合审计需要及内部审计资源情况，制订完善的内部审计工作方案。内部审计工作方案应该涵盖审计项目名称、审计范围、审计工作重点、审计方式、审计人员分工及审计的时间等内容。之后由内部审计人员全面收集整理审计相关资料，采取审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取真实可靠的审计证据，经过评价分析之后得出内部审计结论及审计建议。

（四）提高内部审计报告的利用率

企业内部审计工作机构在内部审计工作结束后应该及时出具审计报告。内部审计报告应该包括企业及审计概况、审计依据、审计结论及审计决定或审计建议等内容。内部审计报告编制完成后，应该经过内部审计机构负责人的批准，同时经过企业的分管或主管领导决定之后，正式下达企业的审计决定或审计意见书。为了提高企业内部审计报告的利用效率，对于企业主管负责人签署的审计报告应该在规定的时间内进行纠正落实，同时对内部审计报告的执行结果进行检查。对于重要的审计项目，应该坚持后续审计，以督促被审计单位或部门及时执行审计报告中的审计决定。

四、结语

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(一)提高内部审计机构权威性内审权威性的提高，不仅使得内部审计机构地位得到有效提高，同时能够增强内审独立性，使内审作用得到有效发挥。提高内部审计机构权威性方法主要体现在：其一，规范电力企业法人汇报制度和职工代表报告制度进行规范，内部审计工作由企业首位负责人进行直接管理，并进行内审报告，以提高内审机构权威性，表明企业领导者对内部审计工作极为重视，以避免其他部分对内部审计工作存在抵制或者推诿等现象，确保内部审计工作有序进行。其二，有效实行上下级审计管理制度，上领导层需定期对企业内部审计工作进行检查和评估，一方面能够能够让企业每个部门对内部审计工作有所了解，另一方面能够提高内部审计工作的效率，促进内部审计工作顺利开展。其三，从目前电力企业内部审计机构情况来看，内审机构仅有监督权，没有奖惩权，而内审问题常常与被审单位或个人声誉、利益有着密切的关系，若不能及时建立和健全内审奖惩机制，将大大降低内审权威性，对企业健康发展造成严重影响。因次，建立奖惩制度，提高内审监察力度，是保证内审权威性的关键所在。

(二)确保审计的独立性电力企业应该将内部审计部门作为一个独立的部门进行管理，并将其与企业上级领导层管理工作相脱离，使内部审计独立性得到保证，使内部审计人员能够以全面、客观和公正角度对企业内部进行严格审查和监督。在企业经营管理中，审计人员在承担内部审计职责时，不可再担任企业管理方面或者财会方面职责，以保证审计人员能够独立制定审计报告、实行审计计划及开展相关审计工作。再者，企业内部审计工作经费不再由管理层进行支配，避免内部审计工作经费受到管理层限制，有效促进了内部审计工作的顺利开展。

(三)建立和健全内审管理机制首先，集团内审机构和派驻内审人员共同管理体制的建立。上级公司可派驻内审人员或者监察人员，以对企业内审工作进行集中控制，并开展重点内审活动，一方面，能够使内审人员在企业内部审计工作中的优势得到充分发挥，同时能够避免企业内审漏洞问题的产生，实现了有效结合、统一管理的审计形式，降低了企业内审风险。同时内审人员薪酬、补贴、奖金等均由上级指定单位提供，避免内审人员受到被审查单位或个人牵制。其二，内审轮岗监督机制。通过建立内审轮岗监督机制，能够保证内审人员独立性，避免内审人员和被审查单位形成利益关系，并形成“人情审计”行为。其三，采取多元化审计方式。由上级管理层制定内审计划，并实行上下级审查、交叉审查等形式，以避免内审工作受到企业内部因素影响，同时能够使内审人员审查视野得到扩展，有效提高内审工作效率。

(四)完善内审工作质量保证体系首先，制定合理难度内审计划。内审对象主要包括职能部门、供电站、输变电站等，涉及面较广，管理复杂，而内审机构资源十分有限，无法进行全面性的审计或者同步性审计，这就存在内审计划先后排序问题，主要依据风险评估成果、损失严重程度、收益情况等进行进行优先排序。其次，保证内审方案质量。内审负责人必须依据企业年度内审计划、被审查单位情况，制定相应的内审方案，以提高内审工作效率。再者，确保内审计划有效实施。内审人员必须依据内审方案，收集和整理可靠的审计证据，以为内审决策提供重要依据。最后，把好内审报告质量关。不仅要规范审计报告内容及格式，同时对审计资料进行有效分析，以使审计报告质量得到有效提升，充分利用审计报告，提高内部审计成果影响力，对后续审计开展起到良好的促进作用。

二、结束语

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内部审计是企业高层实施控制的有效手段，对于加强企业的内部控制、优化组织结构、防范和化解审计风险、提升企业竞争力有着极其重要的作用。因此，企业应加强对内部审计业务的科学化、标准化管理，严格履行内部审计的各项程序和规定，创新审计技术，转变审计理念，提升审计水平，以此来适应持续多变的市场环境。文章分析了当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题，提出了加强内部审计质量管理有效途径。

关键词：内部审计 质量管理 现状 存在问题 有效途径

一、前言

企业是国民经济发展中的中坚力量，担负着振兴国民经济、参与国际竞争的重任。长期以来，随着经济全球化的趋势和我国国际地位的上升，企业通过不断深化改革创新，规范管理，引进先进技术和管理理念，经济实力大幅度上升。但与此同时，在与他国企业进行竞争的过程中也暴露出诸多的不足，如内控机制不完善，风险防范意识淡薄，资产质量和经营成果不实等不良现象，严重制约着企业的稳定健康发展。众所周知，审计质量是审计工作的生命线，是保证企业健康发展的必要条件。因此，企业迫切需要通过加强内部审计的监督工作，来改进管理、堵塞漏洞、实现持续健康发展。

二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题

1.审计计划不完善。

审计计划指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。它是企业进行内部审计调控、把握企业正常生产经营方向、充分利用审计资源的核心步骤。可以说，一份科学合理的审计计划，对于降低审计风险，提高审计资源利用率，提高内部审计质量有着重大作用。但是，当前我国企业在审计计划的制定方面还存在一些不足，如：审计计划目标不明确、管理模式不合理、资源配置不均、控制方法不科学等。正是由于审计计划的制定缺乏一定的协调性、科学性和宏观性，在执行计划的过程中，内部审计机构之间缺少对审计对象的及时沟通与协调，致使各机构间配合不紧密，审计计划无法有效执行，进而影响最终的审计质量。

2.编制审计工作底稿不规范。

审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据，它的好坏直接关系到审计报告的最终质量。但是，企业的审计工作底稿存在许多不规范操作，如：审计记录表述不清，缺乏足够的审计证据等。通常，审计相关部门会对审计工作进行二次复核，以此来发现审计工作中存在的问题，规避内部审计风险。但以上的不规范操作致使二级审核成了初审，给审计风险的评定带来了困难，潜在地增加了审计的风险。

3.审计报告缺乏客观性。

审计报告是审计结果的最终体现，是评议企业是否按照国家相关法律法规进行稳定、正常运营的重要依据。当前，企业审计报告的不足主要体现在其客观性的缺乏，具体体现为：企业相关机构对审计对象缺乏较为客观、全面的评价，报告内容套话多，揭示问题时只提出审计底稿中反映的问题，而不去挖掘、分析问题的本质；将撰写审计报告当作应付差事，审计评价泛泛而谈，改进建议苍白无力，缺乏价值等。目前，我国的大多企业对于审计报告的利用在深度、广度层面还十分有限，审计资源有待进一步开发其潜在的利用空间。

4.内部审计人员的整体业务素质有待提高。

企业内部审计机构的工作范围涉及整个企业经营业务活动的全过程，这就要求审计人员具备较高的整体业务素质，有着良好的专业背景知识。目前，内部审计人员由于时间、精力等多种因素的限制，在业务水平及综合素质方面还有待提高，如：业务面比较狭窄，专业知识结构单一，在工作中往往难以抓住问题的症结和关键；企业内部缺乏复合型审计人才，以至于在审计工作中表现得底气不足、力不从心；缺乏专业、持续的专业知识的系统培训，大多审计人员都只能在较长时期内固定地从事某项工作，缺乏工作交流和岗位交换，无法应对审计工作中的突发状况等。因此，目前大多企业的内审检查缺乏深度，难以适应当前不断变化的审计工作的需要。

三、加强内部审计质量管理的有效途径

1.注重吸纳人才，加强专业培训，组建高素质的内部审计师队伍。

面对企业越来越激烈的竞争和风险，必须提高审计内部管理水平，所以对内部审计人员的综合素质要求也随之增高。统一员工思想，加大培训力度，建立一支高素质的内部审计队伍是保证和提高内部审计质量的首要措施。首先，人力资源部在聘请内部审计人员时应充分考虑到该企业的组织人员知识结构搭配，对于复合型人才或者组织内部所欠缺的人才进行优先考虑。另外还需要明确：具有内部审计证书或内部审计技能的人员只是一个基本条件，不能据此一概而论，还要另外考察应聘者的从业经验及其他技能，如具备计算机、金融、统计学等方面知识的人才。其次，注重对员工的专业锻炼和培养。例如，可以利用轮岗制度打破专业分工的界限，让员工在不同的业务中熟练掌握各种审计业务技能，锻炼自身的审计能力；让员工从不同的业务中吸取经验，培养发现问题、解决问题的能力，以此来提高审计队伍的综合素质。尤其要注重审计人员的后续教育和培训。知识经济时代各种事物更新速率非常快，社会、市场环境也随之变化，如果内部审计人员不及时更新自身的技能和知识，就难以适应不断变化的市场需要和逐渐提升的工作难度。对此，企业可以采取多种方式对审计人员进行培训，如：外聘专家授课，定期对审计人员进行考核和培训，组织审计人员外出学习等，以保证审计人员知识水平及专业技能的不断提升。

2.夯实基础工作，建立规范体系，完善内部审计部门的规章制度。

审计工作必须要遵循一定的审计原则来执行，否则审计制度、规范等只能仅仅留在纸面上，很难给员工带来一定的约束力。因此，企业应该加强内部审计法律法规体系制度的建设和规范工作。对此，应按照最新的《中国内部审计准则》提出的要求，以及企业内部审计行为应该遵循的技术性要求和条例，制定并完善内部审计的规范，具体包括：确定该企业内部审计的目标及具体计划、明确规定各个组织内部审计人员的具体职责和具备的权限、规定审计工作底稿、审计报告撰写应遵循的原则及要求等。根据这些相关规定及准则，结合本组织的实际情况制定内部审计工作手册，各个审计机构和相应的审计人员必须严格遵守和执行，以此来确保审计工作顺利、规范地展开。其中应该注意的是：一是内部审计人员需明确工作准则及审理质量管理目标，实现审计工作的规范化和制度化，从而实现对内部审计全过程的控制；二是内部审计机构必须针对审计工作全过程设置相应的规章制度，如：审计的立项制度、审计人员的委派指数、外勤工作管理规定等，通过制定、传达制度，及时完善和修补制度上的漏洞，以制度约束来保证审计质量。

3.创新审计技术，引入先进方法，执行质量管理动态控制。

企业内部审计技术和方法是有效加强审计工作质量的关键因素，也是考核内部审计机构工作效益和效率的重要尺度。审计技术方法的创新可以从多个方面入手，如计算机技术的运用、分析性复核技术、审计风险分析技术等，利用先进的管理理念和管理模式，结合计算机网络技术等降低审计的风险。在执行质量管理动态控制的过程中，首先，必须明确并贯彻以质量管理为核心的理念，在审计计划、实施、审计报告等各个环节中实行动态化、标准化的管理。例如：编制审计实施计划的方案时，不仅需要理解编制计划的基本目标，将计划的指导思想和重点贯彻落实，针对审计目标采用高效的审计方法，确保计划的可行性和完全执行，还要针对审计依据、审计方式、审计程序等各个环节进行全过程的动态控制，及时了解审计的执行进程、具体执行状况及相应结果，及时发现审计过程中各种问题及纰漏，做到规避风险、及时应对、不断完善。其次，要加强对审计工作底稿的质量管理控制：审计证据的收集要广泛，以保证审计证据的充分性和全面性；对相关的审计证据和材料，要做出客观、公正的评价，以此来保证审计结果的客观性，使其最大限度地发挥参考价值。

4.掌握评价原则，发挥行业监管，建立检查和评价应对机制。

检查和评价的方式不可一概而论，而是要根据企业内部审计部门的规模及相应的运行方式来考虑，一般采用以下两种方式：以审计组长为主要负责人的、自上而下的审核方式；由内部组成的审计部门而进行的审查方式。不同的企业可以结合自身的部门发展规模、属性等采用不同的方式进行审核。其审核的内容包括：

（1）已经通过批准的、并给予了相应修改方案的审计项目；

（2）在开展审计之前形成的各种调查资料；

（3）审计人员在进行审查的过程中形成的各种记录；

（4）用于判断审计事项的依据。针对以上内容进行检查和评价时，还要注意各项记录是否详尽、完整、准确；审计底稿、报告是否与计划、方案相吻合；审计评价是否合理，审计建议是否可行等。除此之外，审计负责人还要在审计现场召开总结会议，及时梳理和解决现场发现的问题，控制现场审计的风险。最后，加强审计复核、审计考核和审计责任追究，积极推行分级复核控制，全面落实责任，以提高内部审计工作质量。

结语

当前，在多变的市场需求以及激烈的企业竞争背景下，企业经济发展方式已由对外扩张型转化为内涵发展型，也给内部审计工作提出了更高更严的要求。因此，企业要更加注重对内部审计质量的管控，从而切实提高企业内部审计质量管理水平，促进企业的可持续性发展。

参考文献：

[1]吕红兵，张松涛.试论中央企业内部审计工作质量管理的方法与途径[J].全国内部审计理论研讨优秀论文集，2012,2013(8)

[2]孙青.企业内部审计质量影响因素研究[M].河北经贸大学学报，2014（5）

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1、企业内部审计质量的内涵

内部审计师协会的《内部审计实务标准》第560 节中对内部审计部门的质量控制作出了下述规定：内部审计主任应建立和坚持一项保证质量的方案，以评价内部审计部门的工作。这一方案的目的是合理地保证审计工作符合本标准、内部审计部门的章程和其他适用的标准。质量保证方案应包括下列各项：监督;内部检查;外部检查。监督内部审计师的工作，应经常进行，以保证其符合内部审计标准、内部审计部门的政策和审计方案。内部检查应由内部审计人员定期执行，以评价执行审计工作的质量。检查的执行与任何其他内部审计相同;对内部审计部门进行外部检查，以评价该审计部门的工作质量。执行这种检查的人员应是独立于该单位之外的、无实际或明显的利害冲突的合格人员。这种检查至少每三年进行一次。检查完毕后，应编送正式的、书面的报告。该报告对该审计部门是否遵守内部审计实务标准发表意见，有时还应包括改进的建议。质量控制系统由分级质量监督制度、内部检查制度和外部检查制度组成。无论是哪一种形式的质量控制，在实施控制过程中都涉及到一个控制依据问题，也就是在用以衡量审计工作质量的标准问题。在谈到审计工作质量控制时所涉及到的审计标准，是对审计主体的要求。审计标准从对审计机构条件和审计人员自身素质的要求，到审计程序中的一些技术性要求都做出了明确的规定，为衡量审计工作质量的高低提供了准绳。内部审计师协会所的《内部审计实务标准》不仅仅提出了审计管理工作的各项标准，而且对审计计划的制定、信息的检查和评价、审计结果的提出和后续审查等各个方面都提出了要求;成为保证内部审计工作质量的重要依据。

2、建筑企业内部审计质量存在的问题

2.1 内部审计工作的审计手段落后于会计核算的发展

随着经济全球化的发展， 电子信息技术得到广泛应用，对审计人员和审计技术的要求也越来越高。而我国大多数审计人员计算机应用能力较差，很多审计工作还停留在传统的手工查账，远远落后于会计电算化的普及程度。审计手段的落后，不仅增加了审计难度，还降低了审计效率，无法实现有限资源的合理配置，影响了审汁的发展。

2.2 内部审计技术方法落后

建筑企业内部审计技术方法是内部审计主体作用于风险导向内部审计，是内部审计最新的技术方法。在西方国家，许多优秀的建筑企业已经开展了风险导向内部审计，我国建筑企业内部审计采用的审计技术方法落后，目前建筑企业内部审计采用的技术方法还停留在账项基础审计向制度导向审计的过渡时期。制度导向审计关注的核心是内部控制，其视野局限于管理活动。公司治理强调对风险进行及时、适当的战略反应，但账项基础审计、制度导向审计都不太注重风险对食业的影响。因此，目前建筑企业内部审计采取的技术方法落后，制约了内部审计作用的有效发挥。

2.3 内部审计人员专业技能不强，综合素质偏低

从世界范围来看，内部审计普遍采取了通过职业组织进行管理的方式。国际内部审计师协会通过制定《内部审计职业实务准则》、《内部审计法》等来规范审计人员的执业行为。我国建筑企业内部审计在人员配备方面存在以下几点不足：

(1) 学历偏低， 内部审计人员的后续教育跟不上其职业的发展，分析问题的能力不足，基本技能和知识更新不够，欠缺将计算机技术和法律知识应用到审计实务中的能力，因此在应对审计环境的急剧变化时缺乏应对能力。

(2) 知识层面较为单一，不便于发散性思维，使得审计只能从凭证到账面查找问题，难以在实际工作的深层次上发现问题，因而提出的建}义或决策依据缺乏现实性。我国建筑企业许多内部审计人员来源于财会部门，对审计专业知识掌握较浅，难以在实施审计过程中作出正确的职业判断，很可能导致审计失败，严重影响审计质量。

(3)部分审计人员缺乏职业道德观念，审计作风差，执业时缺乏客观公正性，不能严格遵守保密性原则，这些都制约了内部审计职能的发挥。例如，内部审计人员为了个人或其他利益，可能泄漏单位的机密资料，从事违法行为或接受来自对方的利益。

3、建筑企业内部审计质量的对策

3.1 对审计依据实施质量管理

建筑企业内部审计的依据包括两个方面。一是对审计主体主要是审计人员思想与行为的要求，它是审计人员在履行职责时必须依据的行为与职业道德标准。它一般包括审计独立性、专业熟练性、工作范围、审计工作的执行、内部审计人的管理、行为准则等方面的内容。它是人们通常所说的审计标准、职业道德标准以及审计法律法规。目前，除了国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》和《国际内部审计师协会职业道德规范》、部分国家制定了有关法律法规以外，许多国家的内部审计职业组织也制定了类似的审计标准和职业道德标准，一些大建筑企业还制定了本企业的内部审计标准。二是审计客体即有关管理当局履行受托管理责任的状况必须达到的标准。它又是审计人评价被审计管理当局受托管理责任履行情况的依据。它应当涵盖建筑企业内部所有的活动。除了法律法规、管理一般原则、国际组织或国家、行业组织颁布的经济与技术标准外，这类标准的其他内容主要是建筑企业自己制定的。一般由建筑企业董事会和最高层管理当局组织有关专家，分别研究制定衡量最高层管理当局和亚管理层管理当局受托管理责任履行情况的标准。其中有些标准的制定，建筑企业内部审计人员也参加，个别标准还可以由建筑企业内部审计人牵头制定。由于各个建筑企业的具体情况不同，这类标准的内容也千差万别。

3.2 对企业内部审计活动的过程实施质量管理

在审计计划阶段实施的质量管理。它是审计活动过程质量管理的首要环节。应当科学地制定并督促有关人员严格执行审计计划质量标准。对年度计划来说，重点是科学地确定审计项目。审计项目的确定必须体现审计工作的重点，尤其是企业董事会的审计委员会、最高层管理当局对审计工作的要求。对审计实施计划来说，重点是明确审计的具体目的、选准审计重点并合理配置审计资源。在审计实施阶段实施的质量管理。它是审计活动过程质量管理的关键与基础环节。应科学制定并督促审计组严格执行审计实施阶段的质量标准，重点做到：第一，科学地收集审计证据。审计人应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际情况，正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得的审计证据的真实性、全面性、充分性进行检查，若发现负偏差，则立即采取措施纠正。第三，建立与完善审计工作底稿制度，尤其是建立审计工作底稿的质量标准，并督促审计组予以认真执行。第四，实行审计组长负责制。要求审计组长对审计实施过程负总责，切实把好审计事实关。在审计报告阶段实施的质量管理。它是保证审计结论与建议质量的重要环节。应科学地制定并督促审计组严格执行审计报告阶段的质量标准，重点做好以下五个方面的工作。其一，制定统一的审计报告编制要求。其二，制定科学的审计报告编制程序。其三，严把审计结论与建议关。其四，建立并严格执行后续审计制度，重视复审要求。其五，建立、健全并督促有关人员严格执行审计档案立卷归档和保管制度。对建筑企业内部审计活动的结果实施质量管理第一，制定并实施内部检查和评价制度。所谓内部检查和评价，是由建筑企业内部审计人对自身的审计质量进行的自我检查和评价活动。它由建筑企业内部审计部门管理当局组织实施。内部检查和评价是对审计组各项审计活动实施检查和评价，主要是对审计业务资料实施检查和评价。检查和评价审计业务资料时，应抓住如下几个重点。其一，审计实施阶段的各项工作和审计报告的内容，与审计实施计划的符合性。如果出现不符合现象，应查明原因，看其是否科学、合理，是否符合有关审计质量标准。其二，各项记录的详细与准确性。其三，各项审计证据的真实性、合法性、准确性、充分性、有用性以及证明力的强弱。其四，审计评价的正确性和审计建议的正确性、可操作性以及与成本效益原则的符合性。其五，各项审计工作底稿与审计档案质量标准的符合性。

3.3 要努力提高内部审计人员的素质

内审人员的素质是内部审计能为企业增加价值的根本保证。作为能够增加建筑企业价值的内部审计人员，必须忠诚于建筑企业的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制规律，必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等;作为能够增加建筑企业价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计人员，而且要有一定的工程、技术人员等。为此，建筑企业应充分利用内部审计人才市场的竞争压力，招聘高素质的内部审计人员，促进他们自觉提高素质;应加强内部审计人员的培训、考评和奖惩，保证和促进他们素质的提高;应合理配备、委派内部审计人员，保证从事每项审计业务的审计人员都有合格的素质。

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    重点部门、重点项目和重点资金,重点业务、重点环节或重点流程是内部审计的重点。建设投资方面:首先要对工程立项进行审计,对建设项目可行性、投资规模、具体设计和投资计划、投资价值,技术是否先进、适用、可靠,经济上是否有利等进行审计。其次,通过对比分析,选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。然后对项目招投标程序、项目变更、工程预决算、工程结算、项目投资效益和投入产出效果等审计,审查招投标程序是否合法合规、是否有效降低成本等。资金的合理筹措和运用方面:首先是如何减少资金占用,降低资金使用成本;其次如何科学的以合理、合适的成本筹措资金;对外投资也是资金运用的审计范围。经营管理方面:主要是通过评价企业的管理工作找出不足,特别是从经营上寻找薄弱环节,为企业出主意、想办法,提高企业管理水平和经济效益。内部控制制度审计评价方面:根据经济活动发生的频繁程度和职能部门的特点,有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、工资奖金分配等内部控制制度进行评价,找出薄弱环节,帮助企业改善经营管理,防止经济效益流失。决策审计方面:通过事前的决策审计,对经济活动进行事前预测,防止因决策失误造成的损失浪费,降低经营和投资风险,保证企业经营目标的实现。另外,确定审计项目前必须做好充分的审前调查。要特别关注以往审计中发现的问题,关注其他专业职能部门提供的信息及职工反映强烈的问题,如企业经济活动分析报告,专业信息交流、业务情况通报,固定资产投资、基建项目的可行性研究报告,重大贷款、借款、联营、投资等经济合同,承包经营指标、计划目标的确定依据,其他专业资料或会议中反映的信息等,从这些资料中发现线索和问题,确定专项审计重点。

    二、编制年度审计计划

    年度审计计划要切合实际,统筹兼顾、突出重点。遵循风险原则:全面评估被审主体风险状况,找出风险关键点,以此为基础确定审计重点。重点关注:企业管理薄弱环节和对经济效益产生重要影响的环节,关注企业面临的突出问题及企业年度重点工作中需要审计工作配合的内容。其次要善于捕捉外部市场和政策变化、内部重大人事、管理体制、制度变化可能给企业带来的不利影响,以及时发现和应对风险,增加内部审计的风险预警性。具体步骤:确定审计对象、对审计项目进行风险评估、按风险和重要性水平排序、列出年度项目审计计划。遵循成本效益原则:充分考虑企业内部可用的审计资源。特别是经济效益审计,如基建决算审计、投资效益审计、利润异常状况审计等都需要较高的专业素质,有时还需要相关的工程技术专业力量参与,因此,必须有能够胜任内部审计任务的审计人员和技术力量。另外在内部审计资源不足的情况下,采取内部审计外包的方式,也可以以达到事倍功半的审计效果。年度审计计划应在下年度开始前编制完成,并报董事会批准执行。

    三、规范内部审计程序,提高内部审计质量

    注重审前调查:通过对被审单位的基本状况的了解,分析可能存在的重要问题和线索,以此确定重要性水平和评估审计风险;围绕审计目标确定审计范围、内容和重点;根据审计项目的业务性质和审计人员的能力素质,安排和调配适当的审计组成员。编制审计工作方案:确定审计项目的操作思路、方法以及最终要达到的目标。工作方案要具体详细、切实可行,操作性强,具体内容包括:审计对象与范围、审计目的、审计的方法与程序、审计时间安排等。审计工作底稿的编写:审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的各种工作记录和取得的各种文件资料,是形成审计结论、发表审计意见、进行审计处理的直接依据。审计工作底稿的编写要内容完整、记录清晰、结论明确,客观记录审计工作过程各环节和审计方式、查出的问题及与形成审计结论和建议有关的所有重要事项;底稿的记录做到一事一稿,要素齐全,对审计结论有重要影响的审计事项,要把相关的审计证据按照与审计事项的关联程度排序并附在审计工作底稿后,建立底稿与证据间的索引号,便于审计复核和事后查询。撰写审计报告:企业内部审计报告一般包括实施内审的基本情况、被审计单位履行职责情况、存在的问题、处理意见及建议等方面的内容。审计报告要以审计底稿为基础,按重要性原则安排报告层次,做到结构完整,条理清晰,用词恰当,文笔流畅;内容上要事实清楚,证据确凿,评价到位,定性准确;结论要实事求是,客观公正,具有建设性。避免主次不分,重点不明,定性不准,冗长繁琐。建立分级复核制度,对工作底稿和审计报告进行分级复核。复核时应做好复核记录,复核人应当签署姓名、日期,便于分清审计责任,防范审计风险,保证审计质量。

    四、创新审计方法和手段,提高审计工作效率和效果

    一是改变传统的账簿查询为主的审计方法,广泛应用内部控制测试和风险测试技术实施内部审计。内部控制测试具体程序:调查了解内部控制,对评价内部控制进行初步评价,符合性测试,确定审计范围、重点和方法,实质性测试,审计报告。二是加快内部审计信息系统的建设。利用企业现有的信息网络资源,开发审计查证系统,改变审计人员传统的手工作业模式,实现内部审计的信息化和网络化。如在网络内部嵌入审计程序,建立审计在线监测制度,实现网络在线实时审计、非现场审计;收集企业各项经营管理资料,建立内部审计数据库,增强审计数据的采集能力、挖掘能力、转换能力和分析能力等;利用网页通报审计报告,开通上网查询等。

    五、加强企业内部审计制度化建设

    一是制定符合企业实际情况的内部审计工作标准和内部审计条例,经管理层同意和董事会确认后实施。审计条例内容应包括:内部审计的目标和范围;内部审计部门在组织中的地位、权力和责任;内部审计部门负责人的责任等。审计条例规定审计部门根据工作需要可以授权范围内检查企业的任何一项活动、一个实体及任何记录、资料或数据,包括管理信息和所有协商和决策机构的会议记录等。二是建立严格的审计报告审议和公开制度,加快审计报告批复。三是建立审计台账,提高审计成果利用率。四是建立严格的内部审计质量控制机制和奖惩考核机制,统一筹划审计人员的业绩评价、薪酬管理、职位晋升、知识结构更新等,调动审计人员的工作积极性,提高审计质量。

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【关键词】 铁路企业 多元经营 内部审计

1. 影响铁路企业多元经营内部审计工作的因素

影响铁路企业多元经营内部审计工作的因素，第一，是审计的目标要明确。铁路企业多元经营审计目标是审计工作的方向。审计目标是否明确，直接关系到铁路企业多元经营审计工作的开展，如果审计工作的目标出现了偏差，必将导致审计工作的内容、手段以和技术方面出现偏差。第二，是审计工作前的准备工作是否充分。审计工作开始进行前的准备，决不是可有可无的工作，它关系到审计工作的成败，这是审计部门在计划进入企业实施审计工作前，必须进行的一项重要工作，它包括搜集需要的审计资料，需要编制审计方案，需要选派审计人员等。对任何企业审计前的准备工作是否做到充分，将会直接影响到被审企业的审计效果和质量。在铁路的多元企业中，由于行业的多样化，使铁路企业的发展随着市场经济的不断改革深化，被审计企业的经济活动变得复杂化，给审计工作带来难度。第三，就是审计人员素质及审计技术、方法制约着审计结果的成败。由于审计部门的审计人员复合型人才少，同时他们的工作责任心还存在一定差距；将会制约审计工作职能的发挥，影响对企业审计工作的质量。

2. 加强对铁路企业多元经济审计工作的理解

第一，是要认识到审计监督作用是铁路多元企业内部审计工作的基本职能。这是保持铁路企业保持多元经济可以快速、健康发展的基础，也是体现深化重组铁路企业改制工作的保证，在铁路企业的发展中进行审计监督工作是一项必要的工作。这项工作是对铁路多元经营企业的财务收支，重点投入资金、企业的经济活动，内部管理制度和控制制度的建立和执行情况进行监督保证的工作。通过审计监督和对企业出现的问题给予及时地揭示，可以促使铁路企业在加强管理，堵塞漏洞，提高效益得到发展和进步。第二，是要充分发挥对铁路企业审计的服务功能。在审计工作中，可以利用专业知识和对政策的理解把握，在铁路企业的经营决策中为决策层做出科学正确的决策提供依据。同时，对于一些铁路企业发展关注的焦点问题、群众反映的热点问题和企业经营中的难点问题，在审计工作的调查了解后，提出审计部门的意见和建议，使铁路企业的管理决策层能够及时掌握第一手资料。第三，是通过实施“经营业绩”和“财务收支”等审计项目来确定和评价铁路企业第一管理者的经营绩效和企业财务会计信息的准确可靠。用铁路企业的审计资料来做出筹资、投资、分配等财务决策，这些审计部门提供的基础分析依据和相关资料，可以使铁路企业在发展中预防和降低企业经营风险和财务风险，发挥重要的“预警”作用。

3. 铁路企业多元经济审计工作的具体做法

在铁路企业审计工作中，要转变工作作风，提高审计人员业务素质，审计人员素质在审计中具有重要作用，应大力提高审计人员的素质，可以抵御审计的风险；要在改进审计方法上下工夫，要不断学习，不断改进审计方法，这是提高审计质量的重要途径。确定审计目标要从大局出发，要紧紧围绕促进铁路发展宏观政策措施的贯彻落实来确定具体的审计目标，更有效的发挥审计监督的作用；要学习国际先进的审计理念。尽快将传统的内部审计观念和国际审计理念结合起来。传统内部审计理论认为，内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴定等职能。而国际内部审计师协会认为“：内部审计是一项独立、客观的鉴定和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织得经营。”这完全不同于传统理论上的“独立评价功能”论。审计工作是一个系统工程，这个系统由五个环节构成。

3.1审计立项环节

把握审计项目的针对性，抓好审计立项环节。大多审计人员对审计立项不重视，考虑收缴的多，重视立项工作的少；临时动议的多，统筹考虑的少；从局部考虑的多，从全局考虑的少。这些都将影响到审计的最终效果。

3.2审计方案制定

把握方案的可操作性，抓好审计方案制定环节。认真搞好审前调查，对其内部控制情况进行初步测评，摸清存在的主要问题和环节，并认真分析取得的资料。切实增强方案的可操作性。审计方案特别要明确重点资金、重点单位、重点问题，方案的制定要力求细，使其具有较强的操作性。

3.3审计实施环节

把握提高审计的准确性，抓好审计实施环节。在审计过程中，要合理利用审计人力资源。要坚持“全面审计，突出重点”，以资金运动为主线，在审计中要善于抓住疑点，特别是对审计发现的一些重大违法违纪问题和经济案件线索，要查深查透，将有问题的资金来源、使用结果等环节全部查清，切实做到过程清楚、事实准确、定性适当。

3.4审计报告环节

把握提高报告的实用性，抓好审计报告环节。审计报告是审计成果的最终体现。在审计报告方面，要考虑如何对审计情况进行合理、科学的归纳和分析，形成整体概念。因此，要保证报告有比较详实的审计内容。要结合实际，改进报告的结构，集中反映那些违法违纪“金额大”、对损益“影响大”、性质恶劣“危害大”的问题。要把着力点放在主攻审计报告的作用及效果上。

3.5跟踪整改环节

把握提高审计工作的有效性，抓好跟踪整改环节。审计跟踪是确保审计工作能否取得实效的关键所在。实际工作中必须做跟踪整改机制制度到位，跟踪的重点到位，跟踪措施到位。

结语

随着铁路企业多元经营规模的扩大，加强多元企业内部审计工作已经成为促进铁路多元企业健康发展，适应铁路跨越式发展的内在需要和必然趋势。审计质量控制是审计工作永恒的追求，积极营造和谐的质量控制环境基础，可以保证铁路多元经营企业内部审计质量控制目标的实现。

参考文献：

[1] 陈崇嘉.提高铁路多元经营企业内部审计质量的思考. 中小企业管理与科技（下旬刊） 2011（7）：12.

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[关键词]金融危机 企业 内部审计

一、前言

企业的内部审计工作,是企业经营和发展的需要。企业内部审计的目的是对企业经营管理的需要负责,侧重于企业基层单位的经营活动和经营目标的完成情况。金融危机以及由此带来的企业对风险控制的关注提高了内部审计在公司治理中的地位,越来越多的企业领导认识到内部审计在风险防范工作中的重要作用。新浪网调查显示,分别有84%和60%的受访者认为金融危机使企业主要领导提高了对风险管理和内部审计,以及内部审计的重视程度;65%的受访者表示事前事中审计的日益增多有助于流程的前端风险防范。本文就金融危机下如何加强企业内部审计进行探讨。

二、金融危机下企业内部审计的重要性

随着金融危机的蔓延,我国企业经营环境发生了很大的变化,加强企业内部审计是适应这些变化的主要应对措施.在当前形势下,内部审计是企业经营管理成功的重要手段和保证,是衡量现代企业管理高效与否的重要标志性内容,也是企业生产经营顺利运行的重要保证.我国企业内部审计的目的在于加强企业的内部管理和监督,维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益。内部审计作为我国监督体系的一个重要组成部分,是监督经济活动的一项重要措施。企业内部审计师独立客观地监督和评价企业经营活动的适当、真实、合法的行为,是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的,因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。

三、金融危机下如何加强企业内部审计

(1)进一步规范企业内部的审计工作,设置合理的审计机构

从准备阶段、实施阶段到终结阶段三个阶段的每一个环节和步骤来严格根据规范化的审计程序开展业务。制定规范的审计计划,包括企业审计的内容范围、程序、审计分工等,让企业内部的每一个审计人员都能积极的参与,提高内部审计的质量,规范内部审计程序。另外,加强审计报告与审计证据的查证、核实,提高审计报告的真实性与实用性,而不是仅仅把它作为一份数据而已,到有实用性,能够在具体的实践中对审计工作有所总结和指导。

建立合理的内部审计机构,完善企业内部审计体系,确保企业的内部审计独立、有效的进行。结合现代企业制度,建立合适的内部审计机构。如审计委员会,加强内部审计人员的独立性,内部审计人员直接归属最高领导,使得内部审计工作能够更好的、有效的开展。

(2)提高企业内部审计人员的业务素质,加强内部审计人员的继续教育工作

我国企业内部审计部门普遍存在专职人员少,审计队伍不稳定,工作人员素质不高,缺乏应有的审计技能等现象。由于计算机等现代化网络设施的运用,内部审计人员应该掌握联机数据库、微型计算机和网络。内部审计部门需要有计算机方面的专家,可以协助企业内部审计人员开发计算机审计软件,同时可以对审计部门其它的审计人员进行计算机方面的培训和学习,让其他审计人员也能够掌握财务软件。同时,企业内部审计师必须接受继续教育,与时俱进,不断了解内部审计的最新标准、最先进的程序和最尖端的技术等,以便于让企业能够最快、最准确的获取所需的会计信息,提高企业经济效益。

(3) 提高内部审计的独立性与客观性

在企业建制中,内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导,对其负责并报告工作;应独立于各职能部门,并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正,才能有效发挥审计作用。从内部审计机构设置的模式上看,在董事会下设审计委员会,在行政系统经营管理系统设置审计机构。内审机构开展审计业务,要向审计委员会负责并报告工作;审计工作作为行政工作内容,要向总经理负责并报告工作;审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计长和独立董事(外聘)等组成。这种组织模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式,它的领导机构董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构,这能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。

四、结语

当前,金融风暴席卷全球,中国也未能幸免。对危机的处理,成了企业所关注的重点,如何做好风险预警和内部管理,财务管理等,是当前中国的企业在危机中所要解决的问题。而企业的内部审计,是解决企业在金融危机中承受的风险和压力的关键。我们应该不断加强企业内部审计工作,以此不断提高企业应对金融危机的能力。

参考文献:

[1] 陈雯卉. 关于对内部审计和公司治理关系的认识[J]. 时代经贸(中旬刊) , 2008,(S2):112-116.

[2] 齐晓宁. 浅析公司治理视角下的内部审计[J]. 辽宁工学院学报(社会科学版) , 2006,(03) :105-109.

[3] 窦亚芹. 基于公司治理的内部审计问题探讨[J]. 现代企业 , 2007,(07):125-127.

[4] 马同保. 内部审计与公司治理的关系[J]. 中国乡镇企业会计 , 2006,(07):132-136

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关键词：内部审计；质量管理；管理途径

引言

在国民经济发展中，企业是重要的组成部分，承担着振兴国民经济和参与国际竞争的重要责任。随着经济全球化的加深，企业不断的改进生产技术和管理策略，为国民经济发展做出了重要的贡献。但是，一些企业仍然存在内部审计问题，没有完善的审计质量管理制度和措施，阻碍了企业的发展，加强内部审计质量管理是必要的工作。

一、企业内部审计工作的必要性

对于一个企业的发展来说，内部审计是必不可少的工作，是企业正常运转的重要保障手段，有效的内部审计能够提高企业发展的资源利用效率。通过对企业中各类业务的检查与评价确定企业的资源利用情况。内部审计的质量是指审计工作的效果优劣程度，包括工作质量、人员素质以及审计报告的准确性等。审计质量贯穿于整个审计过程中，在内部审计监督中发挥着决定性的作用。对于一个企业来说，内部审计就是一种独立的监督评价活动，是企业强化管理，规范行为以及自我约束和激励的重要方式。当前，我国的企业内部审计质量管理工作还存在一定的问题，如审计方法不先进、审计人员的素质不高、评价机制不健全、审计制度不完善等问题，提高审计管理质量要从这几个方面入手，从审计的每个环节抓起，进行全方位、全过程的质量控制，从整体上提高内部审计的质量。

二、加强内部审计质量管理的有效途径

在企业发展中，内部审计工作是内部控制的重要手段，有效的内部审计能够优化企业内部组织结构，降低发展风险，提升企业的竞争力。企业需要提高审计的科学化以及管理的标准化，严格按照内部审计的各项规定开展审计工作，加强审计质量管理，推动企业发展。为了保证内部审计质量管理效果，实践中应积极探索适合的方法，具体途径如下：

1.创新审计方法

要想提高企业内部审计工作的质量，必须要采用先进、正确的审计方法和技术。审计方法的创新反映了企业的内部审计水平。创新的途径主要包括应用内部控制测评技术、计算机技术、审计风险分析技术、以及分析性复核技术等。通过先进的审计技术降低审计的风险。审计管理应以质量管理为核心，严格的管理审计计划、实施过程以及审计报告等程序。审计计划的制定要根据企业的长期发展计划来进行，必须能够满足企业发展的需求。审计实施计划方案的编制必须明确基本目标，落实审计计划的重点及指导思想，提高计划内容的完整性和可行性，明确审计的依据、要求、方法、程序等。其次，要加强审计底稿质量的管理，以真实有效的审计证据作为评价审计质量的依据，实现客观公正的评价。要拓宽审计证据的获取渠道，提高证据的充分性和客观性。另外，要加强审计实施过程的管理，包括审计执行与复核程序、报告的审核和批准等程序。实现标准化的质量管理控制，利用科学的管理技术，改进管理方法，提高内部审计质量管理的效率。

2.提高审计人员的业务素质和能力

企业应结合自身的发展情况以及工作需求，提高审计人员的素质，建设高素质的内部审计队伍，从而提高审计质量管理的水平。在企业的内部审计工作中，审计资源是重要的构成因素，也是开展审计工作的基础保障，整个审计过程都需要审核人员的参与。加强人才的培养对内部审计质量管理有重要的推动作用。另外，内部审计部门要提高自身的独立性，根据企业的实际情况创造适当的审计工作环境，为相关工作人员提供舒适、愉悦的环境，以此增强其工作积极性；同时，要注意营造审计队伍的职业道德氛围，提高内部审计人员的职业能力和综合素质，提升审计人员的道德水平，从而建设精良的内部审计队伍。

3.掌握评价原则，建立科学的评价机制

企业内部审计工作的质量检查与评价有固定的项目和流程，检查的主要内容包括：审计项目的审计方案与实施计划、审计证据材料、审计记录、审计意见与决定等。在上述材料的检查与评价过程中，要把握好基本的检查原则。首先，要检查设计报告、审计底稿以及审计方案的一致性；其次，检查审计记录的完整性和真实性；第三，检查审计证据的准确性、合法性和充分性。审计的形式主要有以下两种，第一种是以审计组长为责任中心，进行自上而下的审核；第二种是内部设计部门审查。企业可以根据自身的性质以及发展规模选择合适的审核方式。在检查与评价的过程中，审计负责人应该对审计工作进行总结，及时的梳理并解决审计过程中存在的问题，对审计风险进行控制。最后，还应加强审计复核以及追责力度，实现分级复核控制，明确并落实责任，提高审计质量。

4.完善审计制度

企业的内部审计工作必须在一定的审计制度与原则下进行，否则审计的质量难以得到有效的控制，可能存在一定的随意性。因此，企业应建立完善的内部审计制度和规范，实现对审计工作的控制和约束。具体措施包括：明确企业内部审计目标；制定具体的审计计划；明确审计部门以及审计人员的权力与责任；对审计工作的底稿做出明确的规定；按照规范撰写审计报告。确定相关的制度规范和准则，制定内部审计制度手册，督促审计部门以及相关人员严格的执行手册的制度要求，提高审计工作的规范性。在审计过程中，审计人员必须明确审计目标，为审计工作提供必要的方向指导。内部审计机构需要针对审计的整个过程制定规章制度，确保审计的各个环节都有法可依，如审计人员的委派指数、立项制度等，及时的修补审计制度的漏洞，通过健全的制度约束内部审计工作。

三、结语

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(一)内部审计风险的定义内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。企业内部审计风险是企业内部审计组织或人员在实施审计的过程中无意地对存在的重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营管理活动审计后发表的不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担这种责任的风险。对于经营管理审计来说，由于它是一种建设性更强的审计活动，其风险还包括对存在的妨碍企业有效运营的一系列内控缺失、效率低下、决策失误、舞弊欺诈等问题不能有效识别和恰当揭示，从而发表不恰当的审计意见和结论，给审计报告使用者带来损失和风险，而追究审计人员责任的可能性。

(二)内部审计风险的构成要素内部审计不仅有财务会计审计，还有经济责任审计、营运管理审计、投资项目审计和专项审计等审计类别。内部审计风险同外部审计风险一样包括固有风险、控制风险和检查风险三个构成要素。其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性，以及企业即使采取有效的内部控制措施，仍无法完全避免全部风险的客观性；控制风险是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性，以及企业业务流程存在缺陷导致舞弊、浪费和效率低下，而未能被有效识别、改善的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，以及企业业务流程存在重大缺陷而未能被实质性测试发现的可能性。

二、内部审计风险的成因

(一)内部审计的法律法规不健全、不完善内部审计人员在进行内部审计工作时和外部审计一样，同样需要国家的政策法规作为其工作进行的主要依据，但相比外部审计，指导内审工作的各项经济法规政策和准则指南等都仍然处于逐步完善的过程中。而随着市场经济体制的发展，各种新情况、新问题不断出现，如法律法规不能及时与之配套完善，出现滞后现象，则使内审人员对有些问题难以认定，或者出现无法可依或依法错误的情形。在这种情况下，内部审计人员就只能过多地依靠自己的主观经验来对审计对象和内容进行判断，这在一定程度上影响了审计结论的权威性和正确性，也增大了内部审计的风险性。

(二)内部审计机构缺乏应有的独立性内部审计机构是企业的内设机构，其独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受到企业管理层意志的影响。目前，由于很多企业的内审机构并非直接向董事会负责，而是向总经理负责，或者在财务总监的领导下工作，甚至有的企业内审机构从属于财务部门，这种机构设置使内部审计工作的独立性和客观性受到影响，很难以窄观、公允的立场对企业的财务状况和经营管理进行有效的监督和评价，提供出真实客观程度较高的且富有建设性意见的审计报告。

(三)企业管理人员对内部审计不够重视内部审计产生的内在动因是基于管理和监控的需要，有些企业设立内部审计机构却是迫于行政命令的规定，而非出于自身经营管理的需要；有些企业管理层不明白内部审计的真正意义，没有意识到内部审计对企业内部控制实施、监督和评价的重要作用，将内部审计放在可有可无位置，没有把它有机地融人到企业的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任，内部审计机构设置流于形式，内部审计人员地位边缘化，在企业管理活动中不受重视，这些都会影响内部审计工作的运行环境，使内部审计风险加大。

(四)企业经济活动的复杂性和隐蔽性 随着现代经济的发展，企业的经济活动形式越来越多样化，相应内部审计对象和内容也日益繁杂，内部审计业务范围从传统的财务会计审计向经济管理审计拓展，凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容，审计领域的扩大对内部审计工作提出了更高的要求，审计人员做出正确结论的难度加大；同时，由于内部审计事项一般与企业生产经营活动密切相关，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员发现和取证的难度较大，面临更大的责任和风险；另外，随着信息化程度的提高，企业会计信息资料和其他经营管理信息越来越多，形式种类也越来越丰富，同时与之相随的虚假、差错的会计和其他管理信息出现频率也越来越高。各种复杂的经济活动不但扩大了内部审计的范围和工作量，而且给建立在传统审计理论基础上的内部审计方法和程序带来了巨大的冲击，这无形中就增加了内部审计的责任和风险。

(五)内部审计人员的整体素质不高现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，包括会计、审计、经济管理、定量分析、内部控制的检查和评价、电子数据处理等方面的知识，还要求其必须拥有丰富的实践经验，具有敏锐的分析能力和较高的职业判断能力，此外内部审计人员还必须具备工作责任心和职业道德意识，审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主观因素。目前，由于内部审计机构和审计人员普遍未受重视，同时我国内审准则、工作规范和职业道德标准仍存在相对滞后现象，许多内审机构和人员不能适应新形势下的内部审计发展要求，也缺乏应有的职业规范的约束和指导，内审人员自身素质的缺陷增加了审计风险。

(六)内部审计质量控制制度不健全 目前许多企业内部审计制度不完善，不少内部审计机构未制定质量控制制度来规范审计业务，对事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核等环节没有制定相应的操作规范来约束和指导，没有根据风险测试结果来安排审计进度；审计工作底稿不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从人手；出于成本效益原则等原因而放弃了对重要审计事项的进一步深入，导致风险加大；审计报告未严格执行分级复核制度，报告内容不严谨或质量不高。

(七)内部审计方法程序本身存在问题目前，内部审计普遍采用的审计方法往往过分依赖于对企业内部管理控制的测试，使审计人员的注意力过度集中在被审计单位的内部控制上而忽视了审计风险产生的其他环节，蕴藏着很大的风险，尤其对于经营管理的审计，采用哪些审计程序和方法较难确定，如果选择不当，可能造成审计时间延长、成本增加，同时可能遗漏一些重要的审计内容。另外，过分强调成本效益原则，内部审计人员偏好选择成本较小的审计方法和程序，则在很大程度上影响了审计的效果。此外，抽样技术本身所固有的缺陷也会影响审计总体结果判断的准确性，如运用判断抽样时由于经验的原因导致判断失误。

三、内部审计风险的防范措施

(一)建立和完善与内部审计相关的一系列法律、法规和制度为了能够适应现代内部审计不断发展的要求，加快内部审计相关

的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切。目前，与国际会计准则趋同的新会计准则体系已趋于成熟，上市公司的内部控制基本规范也正式颁布执行，内部审计可以在参照和借鉴有关的准则、体系的基础上对自己的一系列准则和制度进一步修正和完善。完善的准则和制度可以统一内部审计职业规范，不但是审计效果的有力保障，而且往往能够引起富有成效的转变，促进内部审计理论与实务的共同发展，并与国际内部审计接轨，从而有效地降低内部审计风险。

(二)从组织形式上有效保证内审机构和人员的独立《国际内部审计实务准则》规定：内部审计机构“必须独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。要使内部审计有效地实现其职能，发挥其作用，必须设置专门的内部审计机构，独立于其他职能部门；设置专职的审计人员，不参与或负责其他职能部门的管理活动和业务活动，置身于具体的业务活动之外，不直接承担经营责任；要提高内审机构的直属管理层次，直属管理层次越高，其独立性越强；从管理体制上来保证审计机构人员在开展业务中的实质性独立，使审计机构能自主地选择审计项目，确定审计重点，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。此外，为有效降低内审风险，必须严格界定会计责任、管理责任与内部审计责任，有效规避因责任划分不清而使内审人员遭受的风险。

(三)增强企业管理层的重视程度，充分发挥内部审计在管理中的作用企业领导层要充分认识到内部审计在改善企业经营管理及提高经济效益方面的重要作用，在人员和经费上提供有力的支持，在企业内部树立起内部审计部门的权威性，应要求各有关部门尽力支持、配合内部审计部门的审计工作，使内部审计能顺畅进行。对内部审计报告提出的问题涉及部门应及时予以反馈，确定的整改要求要有计划的安排落实，并建立后续审计制度，根据被审计单位对审计报告中有关问题、审计意见的回应和目标完成时间进行跟踪检查，形成后续审计报告并提交企业管理层，由审计人员通过实施独立、客观、有效的审计行为，提出有建设性的改善管理控制、提高效率效益的意见，提高审计报告的质量，使企业管理层充分认识到内部审计的重要作用，对审计提出的意见予以充分重视，这将有利于防范和降低内部审计风险。

(四)深入了解企业状况，保持敏锐的职业质疑内审人员应主动了解企业运营的内外环境，积极了解、参与组织的内部控制建设。关注企业各项主要活动的进展情况，对企业的业务流程和关键控制点进行认真的分析，积极掌握会计信息资料和其他经营管理信息。要加强对超越市场一般规律的业务现象进行研究分析，而不能仅对账载事项进行审计。在审计工作中运用应有的职业审慎，对出现故意做错、疏忽出错、效率低下、无效浪费和利益冲突的可能性有所警惕。能识别不恰当的控制系统和运作流程，有针对性地提出改进意见，以促进企业降低经营中的风险，实现成本控制和合理流程的建设。

(五)提高内部审计人员自身素质 一是要改变僵化的用人机制，选派那些具备相应的技术资格、业务能力的人员充实内审队伍；二是要内部审计机构还要建立健全内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩；三是还要加强对内审人员的后续教育，使他们熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高内审人员的审计查证能力、审计沟通能力、审计协调能力及审计表达能力，以适应不断发展的新形势的需要。同时还要培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，从而达到主动控制风险的目的。