管理会计相关课题研究范文

导语：如何才能写好一篇管理会计相关课题研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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今天，很高兴参加由中国总会计师协会、中国财政学会和中国兵器装备集团公司举办的“2016中国管理会计论坛”。在此，我谨代表财政部对论坛的召开表示祝贺！向长期以来关心、支持我国会计管理工作的各位专家、学者和会计工作者表示衷心的感谢！

随着经济的发展，管理会计已经从传统会计中分离出来，成为和财务会计并列的一个分支，职能作用也从单纯的记账、报账、核算扩展到利用有关信息来预测发展前景、制定战略规划、参与管理决策、评价经济活动等多方面。据了解，在美国具有一定规模的企业都设有管理会计师的岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。与发达国家相比，我国的管理会计发展相对滞后。财政部高度重视管理会计工作，积极采取措施，大力推动管理会计体系建设，先后印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》等重要文件，并通过评选财政部管理会计咨询专家、开展管理会计课题研究、征集管理会计征文和案例等活动，为管理会计体系建设营造了良好的社会氛围，得到了大家的热情关注、支持和参与。中国总会计师协会也积极参与了财政部管理会计课题研究、管理会计案例征集等活动，为管理会计体系建设做出了重要贡献。

“十三五”时期，我国经济发展仍处于大有可为的重要战略机遇期，也面临诸多矛盾叠加、风险隐患增多的严峻挑战。在这样的经济形势下，大力加强管理会计工作，对于推动建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化，建立完善现代企业制度、增强核心竞争力和价值创造力，促进经济转型升级，以及推动行政事业单位增强成本意识，防范内部风险，提高财政资金使用效益，都有着十分重要的意义。

为此，会计改革与发展“十三五”规划明确要求全面推进管理会计体系建设，主要任务：一是围绕管理会计理论、指引、人才队伍、信息化和咨询服务的4+1体系，紧密结合管理会计实务需要，开展管理会计课题研究，主导建立若干家管理会计创新中心，推动管理会计研究应用转化；二是逐步建立形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，并建立相应的跟踪点试验田，以推动管理会计指引体系更切合实务；三是系统研究合格的管理会计人才所需的能力和知识结构，建立管理会计人才能力框架，推动高校加强管理会计课程设计和师资队伍建设，在现有总会计师素质提升工程和会计领军（后备）人才培养体系基础上，力争到2020年培养3万名左右具有理财能力、管理能力和决策能力的高级管理会计人才。

结合我国管理会计理论与实践经验，大力推广运用管理会计并取得实效，要充分发挥财政部门、企业和行政事业单位、高等院校、科研院所、会计团体和广大会计人员等各方积极性，大家共同努力、各司其职、各负其责。财政部作为会计工作的主管部门，要继续做好组织、协调和指导工作；企业和行政事业单位要切实把管理会计嵌入自身管理和发展中，不断拓展管理会计工具方法应用范围，增强实施管理会计的自信心和内动力；有关高等院校和科研院所要立足理论联系实际，做好管理会计理论研究，切实把实务中好的经验总结、提炼、升华出来，为我国管理会计发展提供强大理论支持；会计团体要立足行业发展，发挥在管理会计体系建设中的桥梁和纽带作用，要通过多种途径融入管理会计体系建设；广大会计人员要立足业务岗位，不断学习管理会计新理论、新知识，在实务中进行创新应用，提升管理会计专业技术水平。特别要重视发挥中国总会计师协会在开展相关管理会计课题研究、总结推广管理会计实践经验、加强管理会计指引体系宣传培训等方面的作用，支持协会为推进管理会计工作做出新的贡献。

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随着我国经济的快速发展，国家越来越重视会计行业的发展和会计文化的建设，会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种文化，其具体表现为与会计有关的意识形态以及相关的理论体系，它是动态发展的。

一、会计认知理念

理念没有什么正确与错误，因为事物是不停变化的，理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用，分析当前中国的会计理念主流，从价值取向探讨会计理念的更新。

（一）从会计职能分析当前会本文由收集整理计认知理念。会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值，将左右着事物的发展。 在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为：会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有：反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中，主要表现为两大会计分支：一是财务会计、二是管理会计。第一，财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析，形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等，它的服务对象主要是企业外部人员。目前，在中国财务会计理论体系发展日趋成熟，从国家的法律、规章，到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统，财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结，对未来决策有一定的借鉴意义，但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者，部分企业主管领导看不懂会计三张主表，那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢？ 第二，管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析，为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务，在企业经营管理中发挥重要的作用，其在企业管理上的价值不言而喻。虽然“近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法，推动了中国管理会计实践的发展”（熊焰韧 苏文兵），但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有： 一是内因：中国管理会计理论体系不完善；企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入；掌握管理会计理论与方法，并实践于管理工作的会计业界人员较少。 二是外部环境因素：中国至今没有“美国管理会计师协会”那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导；大部分企业管理者对管理会计还比较陌生，没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。 这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。 通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析，目前，大部分会计从

业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。

（二）更新会计理念探讨。西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方，公司的ceo不少是从cfo提升上来的，而在中国这情况却非常少，这种差距值得我们深思。中国会计文化是社会文化的一个分支，受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响，会计文化有“法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点”（畅秀平）。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析，可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导，我们应探索建立新的会计认知理念：管理会计与财务会计并重，会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据，会计（主管）是公司重要的管理人员，其成长目标是成为公司的ceo。在20世纪初，美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁，费尔提出了“为社会提供服务是公司的根本目标”的口号，被很多人难以接受，因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是，在费尔担任该公司总裁近20年时间里，费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。理念引导行动，今天的否定者，是为了创造一个不同的明天。

二、以新理念引导完善会计理论体系

中国的财务会计理论体系已经较为成熟，这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系，应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等，还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等，它是一门综合性管理学科。“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进的管理会计方法的应用是不可或缺的”（熊焰韧 苏文兵）。中国需要大批的管理会计师。因此，对中国管理会计的发展，提出以下几点建议：

（一）行政管理部门的顶层设计。为管理会计在中国发展营造良好的环境 。1.引导成立相应的管理会计师协会。协会作为自律组织，由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。 2.加强舆论宣传。在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值，引导企业积极应用管理会计人才。

（二）专业理论体系的完善。组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的著作，但是与国外对比还有一定的差距，且管理会计近年来还在不断的发展之中，有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才，提供理论素材。

（三）在实践中不断完善管理会计体系。要实践新的会计理念，会计从业者应当志存高远、自强不息，在学习财务会计理论基础上，充分学习掌握管理会计理论与方法，在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用，对发现的新问题进行研究，不断完善管理会计理论体系。

三、促进会计文化发展

用新的会计理念及会计理论实践于会计工作，必然创造出新的会计文化特征，以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计（主管）成长为公司的ceo，中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢？ 营造良好的会计从业环境，完善会计理论体系。体现稳健性的同时，彰显个人能力的发挥，中国会计文化的发展将翻开新的一页！

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关键词：挑战 管理会计 模式 改革创新

（一）

管理会计作为经济管理的重要组成部分，必须适应时代的要求与发展。在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入80年代以后，主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，理论成果不多。其方法体系在国内企业中的应用更是凤毛麟角，甚至有为数不少的管理者、会计人员对管理会计知者甚少，面临新的挑战，这无疑将会影响企业管理水平的提高，影响国家经济的长远发展。

1.我国管理会计的研究面临两大选择。

一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；二是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。这两种研究思路表现出以下的矛盾冲突：

第一，按传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而按面向实际的应用于类研究，往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑；

第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看，知名度高的研究人员显然具有一定优势，而时间的紧缺也正是他们的最大难题。

2.我国管理会计所处的现实环境变化的几个方面。

第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。

第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。与此相对应，许多企业管理也采取了相应的对策，如作业成本法、目标成本、非财务的业绩衡量、分层激励措施以及基准管理等。

第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。

3.衡量和报告智力资本是我国管理会计面临的新挑战。

在知识经济时代，公司的价值已不在于拥有多少厂房、设备、甚至产品，而在于客户的信赖程度、与商业伙伴合作的能力、知识产权、信息基础结构，以及员工的创造能力和技能，公司中最大的资产，就是继财务资本、劳动之后的第三资源“智力资本”。管理会计是为企业内部所有制、使用者提供管理信息的会计，而智力资本是企业得以运行的所有无形资产的总和。知识经济条件下新的企业观认为，企业是增加价值、创造财富的组织。管理会计方法应重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是企业价值源泉，对于一个公司（企业）来讲，对智力资本的认识尤为重要。“不能衡量，就不能管理”。为了有效地管理公司的智力资本同时也为了更真实地反映公司的真实价值，就必须对企业智力资本进行衡量和报告，发展智力资本管理会计。因此衡量和报告智力资本是管理会计面临的新挑战。

（二）

对于管理会计的研究，我国在不同时期采取的方法不同。大约在20世纪70年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入20世纪70年代以来，信息经济与理论对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入以实证研究为主的阶段。

从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践，尤其是在目标成本管理方面，实证会计方法发挥了独特的作用。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。

为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计与实际脱节的问题，我国管理会计研究将向多元化方向发展和改进。这主要表现在以下几方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。因此，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。

“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：①项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。②进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性地使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。③对实地研究数据的表达与解释。④对实地研究结果进行评估。

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一、管理会计人才能力要素 

1.财务分析能力。根据主要财务会计报告及相关资料，采用专门的会计技术和方法，对企业的财务状况、经营情况、合同执行情况、风险等进行分析并撰写分析报告。核实偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力指标，围绕企业生产、经营、管理活动，从财务会计角度进行指标再核实。 

财务指标用于评价工作结果在财务上的效果，具有目标明确、容易量化、客观性高等特点，常用的财务指标包括收入指标、利润指标、费用指标等。编制收入利润分析表、费用分析表、债权债务分析表、年度经营目标完成情况表以及财务状况说明书。采用本量利分析模型，进行保本分析和保利分析，正确测定产品盈亏临界点、安全边际、经营杠杆，绘制本量利分析图。同时对经济指标进行横向、纵向和趋势比较分析，发现异常指标和变化规律。 

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性态分析和成本控制。结合企业类型分析成本习性，全面认识变动成本、固定成本和混合成本；会通过变动成本法和全部成本法来计算损益并进行比较，会进行单一品种的本量利分析和多品种的本量利分析，探讨具体应用的方法。 

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、绝对和相对成本控制、前馈性控制、防护性控制和反馈性控制进行研究。制定标准成本，能运用标准成本系统进行成本控制，并能分析特定类型成本的具体特点，在掌握成本差异计算和分析基础上进行标准成本法下的账务处理。进行标准成本的控制和质量成本的控制，及时向职能部门汇报执行情况。 

3.预测决策能力。能结合预测分析程序，实施经营预测分析。利用预测分析方法，进行保本点预测、销售预测、利润预测、成本预测与资金预测，具有经营安全性分析和敏感性分析能力。 

决策分析，分为短期经营决策和长期投资决策，包括生产决策、定价决策、存货决策、投资决策。收集决策分析资料，用短期经营决策方法对新产品的投产决策、亏损产品的处理决策、零部件自制还是外购的决策、定价决策，提出有关决策分析的数据依据。运用货币时间价值，恰当使用长期投资的投资收益率、投资回收期、净现值、现值指数、内含报酬率等决策评价指标，通过货币时间价值、资金成本、现金流量进行静态和动态投资决策评价指标计算与分析，以此合理解决实际问题。 

4.责任考核能力。具有进行预算、控制和考核方法使用能力。 

全面预算。组织公司的财务预算工作，确定全面预算的编制方法及流程；围绕弹性预算、零基预算、滚动预算等预算编制方法做好预算编制。根据公司权力机构通过的财务预算案，细化分解有关指标，并将预算指标分解落实到各工作中心和相关责任人贯彻执行。负责组织公司月度、年度资金收支和利润预算分析报告，定期对预算数与实际数之间的差异进行比较对照，监督预算的贯彻执行，考核评价各责任中心的工作实绩和经营效果。 

构建责任会计的内容，进行业绩评价指标的设计与计量，熟悉内部转移价格的制定方法，把握业绩考核与责任报告之间的关系。通过部门预算差异率、预算制度执行情况正确计算绩效指标。绩效评价的结果是确定职员薪酬、培训需求、晋升等人力资源管理决策的重要依据。 

5.信息化处理能力。管理会计人员要普及网络知识。世界著名的经济学家蒙代尔教授说：“由于以信息平等共享为特征的新经济的出现，给那些贫困、偏远、被抛弃在高速经济增长之外的国家带来飞越的机会。”在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息。因此，要对管理会计人员进行网络应用普及，积极鼓励和推动企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。 

提高会计信息化系统能力。管理会计论文是现代企业会计信息系统的子系统，利用网络和计算机开展管理会计工作，采用灵活多样的方法和手段，为企业内部各级管理人员的管理活动提供有用的信息，实现企业管理一体化。数码产品可直接在网上完成传输，从而降低运输成本，在网上可以实现国际电子商务，即无纸贸易，提高生产效率。 

研发管理会计软件等途径来提高管理会计信息采集、处理和加工的自动化、集成化程度，以应对快速变化的企业生产经营环境对于企业快速反应机制和响应机制的要求，从而为快速的企业生产经营、财务管理和资金运作解决方案奠定基础。使管理会计人员能够准确及时地为企业决策者提供预测决策等信息，满足企业决策者的需要。 

二、管理会计人才能力培养 

1.导师制，以理论内化实践。聘请高校理论专家和企业专家为导师，通过职业实践、课题研究、人才孵化来培养管理会计人才。 

实行导师引导下的管理会计人才培养机制。总结管理会计理论研究成果，引进、借鉴、消化、吸收西方管理会计研究成果，与我国社会经济环境的具体情况相结合，转化为本土化的实践与理论应用成果或经验，并在区域或行业内推广运用。建立适合我国国情的管理会计体系。 

实行导师制，传授管理会计技艺。通过数据的收集，对大量的数据模型进行统计分析，形成可供管理层决策的数据资源。由企业专家进行设计筛选，将管理会计实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，有利于管理会计的发展应用。 

2.项目制，以任务推动培养。项目制下要真正发挥管理会计岗位的职能，既要重视如预算管理、财务数据分析、成本费用管理和财务预测、为管理层提供财务及非财务信息以支持商业决策等传统职能发挥，也要考虑包括投资项目绩效考核与评价、风险管理和参与战略制定等现代职能的发挥。 

以大型公司管理为蓝本，以项目带动管理会计人才的培养。台湾积体电路制造股份有限公司的战略包括：产品/技术成本分析、市场细分/客户盈利能力、产品组合选择、产能计划、建立零备件寿命的周期数据库、设立一个正确的成本目标。在运营上的应用包括：拟定年度计划时以作业制预算制度为基础、间接材料单位成本的分析、维修和维护分析、对间接材料消耗做即时监控、人员编制计划等。通过管理会计信息提供的关键绩效指标组，将绩效转换成财务指标，用以监测改进成果的单位产出成本，或者是产品和客户利润，把数据与指标进行比照。将每个控制点做到极致，这样会提升企业效益。 

3.案例制，以事例借鉴推广。收集、筛选、整理管理会计案例库。从案例的搜集、整理、编写入手，通过对国内外知名企业及其突出经济案例的社会调研，广泛的收集经济生活中各行各业的资料，找出与管理会计内容相关的问题，进行反复分析、不断提炼后再结合所学相关知识进行梳理总结，形成多来源、多角度的案例，并确保典型案例的针对性、真实性、实用性。 

剖析、应用管理会计案例。掌握管理会计案例分析的要义，结合本单位在企业管理和会计运行中的问题，引导管理会计人员进行案例讨论，通过对所在公司的财务调研，对调研中遇见的事关公司全局的重大问题进行专题研究、专题分析，将管理会计典型案例及时迁移、应用于公司实践中，并做好跟踪，从本公司管理会计的实际操作运用来提升管理会计能力。 

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【关键词】 管理会计； 概念框架； 逻辑起点

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0006-04

一、绪论

现代会计大致可以分为财务会计和管理会计两大分支。其中，管理会计主要服务于包括企业和行政事业单位在内的各单位的内部管理需要，通过利用相关信息，将财务与业务活动有机融合，在规划、控制、决策和评价等方面发挥重要作用。长期以来，我国一直存在重财务会计、轻管理会计的现象[1]，在会计标准、会计实务甚至学术研究等方面，都更多地考虑外部信息使用者，而忽略了内部的管理决策，以至于管理会计的发展相对滞后于财务会计，管理会计的作用未得到充分有效发挥。

2014年10月27日，在社会各界的大力支持下，在课题研究、调研座谈、公开征求意见等工作基础上，财政部作为我国会计工作主管部门，顺时应势，制定并了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）[2]。2016年6月财政部印发了《管理会计基本指引》[3]，明确了管理会计的目标和应遵循的原则，并从应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告四个方面对管理会计的实际应用提供指导。业内一致认为，在经济社会发展的大背景下，在政府部门的大力推动下，管理会计已经迎来了发展的春天。

理论是行动的先导，要实现管理会计的跨越式发展，需要科学的理论作为指导。虽然总体而言，我国的管理会计理论不断有所进步，但仍滞后于实践需要，既没有形成系统的理论，也没有形成统一、公认的管理会计概念框架，阻碍了管理会计的全面推进。

因此，要大力发展管理会计，当务之急就是要构建被各界广泛认可的管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，这既是《指导意见》[2]中所规划的管理会计理论体系建设的首要任务，也是管理会计指引体系建设中基本指引的基础。

概念框架是一个完整的体系，要构建概念框架，首先要确定其逻辑起点，在该起点的基础上，逐步构建出系统合理、完整严密的整体框架。逻辑起点是概念框架搭建的出发点，是概念框架的重要组成部分和具有决定性作用的前提理论。

基于此，本文对已有的管理会计概念框架的逻辑起点进行了重新梳理和辨析，指出管理会计概念框架应以目标为起点，并对管理会计基本目标提出了建议，以期对管理会计发展有所借鉴。

二、文献综述

管理会计概念框架是由一系列解释、指导和完善管理会计实务的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题。

综观管理会计概念框架的研究，多数学者都是从管理会计的历史发展回顾开始，来归纳演绎管理会计概念框架的逻辑起点及其层次和内容。

（一） 管理会计发展阶段的探讨

管理会计始于19世纪的工业成本会计。工业革命不仅大幅提高了企业的生产效率和生产规模，也大大增加了管理费用和折旧金额，为了更准确地核算成本，会计人员开始使用复式记账的方法记录成本账户。20世纪20年代后，管理者逐渐认识到成本信息在企业决策、成本控制方面的重要性，使得成本会计从单纯的计算逐步发展到成本计算与控制相结合，并最后与对外报告的财务会计剥离，形成了以服务于内部管理为导向的管理会计。从发展历程来看，管理会计大致经历了成本确定与财务控制、管理规划与控制、流程优化与资源节约、资源利用与价值创造四个阶段（IFAC，1998）。财政部会计司[2]认为管理会计发展阶段也可以划分为成本与财务控制、管理控制与决策、强调价值创造三个A段。每个发展阶段都与外部环境的不确定性、管理者责任等息息相关。

（二）管理会计概念框架的逻辑起点综述

西方学术界对管理会计概念框架逻辑起点的研究并不多。西方管理会计的教科书除涉及管理会计的概念和属性等理论问题外，很少涉及其他理论研究，主要原因是西方国家认为管理会计是一门将各种专门技术应用于实践的学科。我国的会计学者已围绕管理会计概念框架的逻辑起点这一问题展开研究并取得了一些成果。本文收集并整理了国内外关于管理会计逻辑起点的主要研究，列示在表1中。

三、管理会计概念框架的逻辑起点评价

本文认为，管理会计的逻辑起点必须符合以下三个基本条件：第一，其必须能够将管理会计的理论和实践联系起来。虽然本文在建立逻辑起点时主要采用的是规范演绎法，但它还需要运用到实践中去加以验证。实践可检验理论的正确性，也只有在实践中不断加以论证，才能进一步推动管理会计理论的发展和进步。第二，其是管理会计的本源问题。管理会计是一个发展的系统，逻辑起点应成为联系管理会计系统和社会发展之间的桥梁和纽带。满足这样的条件，管理会计才能根据社会发展做出适时调整，才能具有长久的生命力。第三，其能够对其他抽象范围进行逻辑推理和论证，这是对一个逻辑严谨、内容完整的管理会计概念框架的最起码要求。

根据前述三个条件，表1中关于管理会计的逻辑起点的各项观点虽然都有合理之处，但本文认为以管理会计的目标起点论更加符合上述条件。

本文对其他的管理会计逻辑起点按照前述条件逐一进行评价。

Atkinson et al.[4]在《管理会计》一书中将管理会计定位于：为决策和战略的顺利执行提供信息，并着重解释和讨论了管理者如何估计和管理产品、成本和盈利，如何利用各种财务和非财务信息提高业绩。这种典型的西方观点将管理会计定位于一门实践的学科，缺乏对管理会计理论根源的深入思考和探讨，无法解决管理会计的本源问题。

有学者根据管理会计发展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起点论[5]，不过，从管理会计的发展阶段可以看出，成本起点论根本无法涵盖目前管理会计的范畴（例如综合绩效评价、战略管理会计等），因此，成本起点论无法满足管理会计理论联系实践的要求。其次，成本起点论中的成本，并非管理会计最本源的问题，从实践中可以归纳出来，管理会计最本源的问题应该是价值创造，只不过不同阶段、不同企业其价值创造的重点不同而已，成本只是价值创造的一个方面。最后，由于上述原因，根据成本起点论很难建立内容完整、逻辑严谨的管理会计概念框架。

部分学者鉴于管理会计的不同发展阶段有不同的管理会计工具和重点内容，提出应当以环境和动因作为管理会计概念框架的逻辑起点[6-7]。诚然这一逻辑起点可以解决管理会计理论联系实践的问题，但同时可以推理出的一个结论是：不同发展阶段应该有不同的管理会计概念框架。环境和动因并非管理会计的最本源问题，也不是管理会计产生和发展的根本原因，不具有长久的生命力。以此为出发点建立概念框架显然会与概念框架“评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题”的定义相违背。本文认为，概念框架应该具有持久的解释、评估、指导作用，否则就不是概念框架。因此，以环境和动因为起点，由于环境和动因的不断变化，也很难建立一个逻辑严密的完整概念框架。

有学者提出，应当以管理会计的本质作为管理会计概念框架的逻辑起点[8-9]。这一逻辑起点的好处是可以探讨管理会计的本源问题，但是其缺陷也非常明显，因为从管理会计的本质出发，由于本质过于抽象而很难很好地进行管理会计理论和实践之间的结合，在实践中也很难对管理会计的本质进行验证。在建立管理会计概念框架的过程中，到底是本质决定目标，还是目标决定本质，这类似于“先有鸡还是先有蛋”的问题，从而陷入无休止的争议之中。

有学者提出的企业核心能力作为管理会计的逻辑起点[10]，虽然符合企业管理的发展方向，可以将管理会计理论和实践进行较好的结合，但是本文认为企业核心能力并非管理会计的最本源问题，如果将企业核心能力作为管理会计最本源的问题，很容易将管理会计与企业的其他专业管理例如人力资源管理、研究开发管理等混淆，管理会计最本源的问题应该是价值，具体到企业核心能力问题，管理会计与其他专业管理的不同之处是可以将企业核心能力进行价值量化从而正确地提升企业核心能力。还有，企业核心能力起点其实只是环境和动因逻辑起点在现阶段的具体化，因此，具有与环境和动因起点相同的缺陷。不同企业的核心能力不尽相同，同一企业不同阶段的核心能力可能也不一样，比如宝钢股份在产品供不应求的情况下，核心能力是生产效率，而在产能过剩的情况下核心能力可能是研究开发带来的产品差异化。因此，以核心能力为起点构建管理会计框架很难具有普遍意义的指导作用。

有学者提出以管理会计假设作为管理会计的逻辑起点[11]，首先，会计假设难以满足理论和实践相结合的条件，此外，管理会计的本源问题并不是管理会计假设，并非是管理会计假设推进了管理会计的发展，相反管理会计假设是从管理会计的产生和发展中总结归纳而来的，因此管理会计假设无法满足管理会计逻辑起点的要求。

有学者提出了层次理论起点论[12]，认为企业的管理具有层次性，因此管理会计也具有层次性，按照这一理论，则不同的管理层次需要建立多个不同的管理会计概念框架，虽然这貌似可以很好地将理论用于指导不同层次的管理实践，但是层次理论显然不是管理会计的本源问题，而且由于要同时建立多个管理会计概念框架，很难做到逻辑严密、内容完整。

有学者提出以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点[13-14]。本文比较赞成以管理会计的目标为管理会计概念框架的逻辑起点，因为不论哪一个发展阶段，也不论处于什么具体环境，管理会计的意义在于帮助一个单位实现其目标，否则管理会计将失去其存在和发展的基础。从本文前述的条件来看，管理会计目标可以很好地联系管理会计理论和实践，并不断推动管理会计随着社会的发展做出调整；此外，以管理会计目标为起点，可以将上述学者所提到的管理会计的环境与动因、管理会计的假设和管理会计的本质相结合起来，建立一个逻辑严密、内容完整的管理会计概念框架，从而可以解释、指导并应用于管理会计实践，最大限度地发挥管理会计在实践中的作用。

四、管理会计目标分析

既然以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点，就需要对管理会计的目标进行明确。从已有文献看，管理会计目标大致可分为两类：一是管理会计目标的内部观，这种观点将企业管理者作为管理会计的主要服务对象，管理会计作为企业内部的实用管理工具，其主要职责是为管理者提供有用的财务信息。罗伯特（Robert）认为管理会计是一个信息系统，其目标是帮助管理者决策和对企业实施有效控制。二是管理会计目标的综合观，认为除了企业管理者之外，管理会计还应该服务于外部股东、债权人和政府监管部门等，如美国全国会计师联合会NAA（美国管理会计师协会IMA的前身）在1981年的首个管理会计公告――《管理会计定义》中，指出管理会计包括为股东、债权人、监管机构和税务机构等非管理群体编制财务报告。

本文认为，无论是管理会计目标的内部观，还是综合观，其共同之处在于都认为管理会计的目标是提升企业的价值。内部观倾向于一组织内部价值，而综合观则倾向于利益相关者价值。管理会计目标的综合观显然其范围过于扩大，显得无所不包，很难开展理论研究，在实务中也很难指导实践；而且不论从管理会计的实践还是多数学者的研究来看，管理会计目标的综合观都有失偏颇。此外，IMA也在2008年版的《管理会计定义》中重新修订了对管理会计的表述，由管理会计的综合观转向内部观。因此，笔者认为，管理会计目标应当采用内部观，落脚到推动单位实现战略，为单位创造价值服务。

五、结论和建议

本文通过回顾管理会计的发展历程，总结梳理了管理会计概念框架逻辑起点的各项研究，并对成本起点论、环境动因起点论、本质起点论、核心能力起点论、假设起点论、层次理论起点论和目标起点论等各种研究观点进行了系统评价。研究认为，以管理会计目标为逻辑起点，更能体现管理会计的意义所在，也更能够揭示管理会计的本源问题，是构建管理会计概念框架的最佳选择。

本文的研究为构建管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，推动管理会计理论的系统发展，提供了参考借鉴。当前，随着我国经济转型升级步伐的加快以及政府对管理会计的大力推动，管理会计迎来了大发展的机遇。建议抓紧贯彻落实《指导意见》[2]，以管理会计目标为逻辑起点，参考借鉴财政部于2016年6月27日印发的《管理会计基本指引》[3]，以推动单位实现战略为落脚，以价值创造为核心，构建管理会计概念框架，推动管理会计的系统发展和有效应用。

【参考文献】

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[3] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》的通知[A].2016.

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[11] 孙茂竹.管理会计学[M].2版.北京：中人民大学出版社，2002.

[12] 劳秦汉.论管理会计[J].财会审计论坛，1995（4）： 16-18.

篇6

作业成本法是一种新型的成本管理模式，主要是将作业成本计算与成本管理相结合，该方法是为适应现代高科技生产以及管理而形成的全面成本管理制度。我国从上个世纪80年代末引入作业成本法，提高了企业成本管理效能。但同时，我国大部分企业在运行成本管理会计体系时还存在较多问题，这些问题严重阻碍了企业的经济发展，这些问题主要体现在以下几个方面：

1.成本管理观念存在问题我国大部分企业在成本管理会计体系的运用中，普遍存在着成本管理方法落后的问题，部分企业在实施成本管理上还存在一定的缺陷，只重视对成本以及资源的管理，而忽视了其他与之相关的领域的管理。而且大多数企业对成本进行管理时，只关注成本的下降，对成本管理带来的社会效益以及效用等方面的重视程度较低，因此，对企业的成本管理村子片面性，为企业的发展带来了不利的影响。

2.成本管理方式存在问题笔者曾做过关于企业成本管理方式的调查，调查表示分步法和品种法是我国大部分企业现行的两种主要成本管理方法，采用作业成本法的企业单位比较少。但是分步成本管理法在对成本进行核算时，较为复杂；而品种成本管理法主要适用于品种少批量少的企业，这位大型企业的发展带来一定的局限性，不利于企业实现有效性管理。

3.成本管理信息存在问题部分企业的高层管理者为了获取高额的利润，存在偷税漏税以及其他违法的现象，而在利益的趋势下，部分管理者会对企业的成本信息资料进行篡改，致使企业成本管理困难。而且还会导致各种以成本为基础的经济活动出现效能降低的情况，为企业经济带来重大损失。

二、以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想

目前，我国大部分企业成本管理会计体系都存在一定的问题和缺陷，随着市场经济的发展，大多数企业已经认识到成本管理会计体系的构建，尤其是如何将其建立的更为合理性。所以构建以作业成本为基础的成本管理会计体系也就成为目前主要研究的问题，而以作业成本法为基础构建的成本会计体系主要优点也有很多，诸如：1.以作业成本法为基础的管理理念传统的成本管理会计体系主要是对企业成本进行简单的计算，而作业法下的企业成本管理会计体系是在传统的简单计算的基础上将“作业”作为主要思想，对企业成本进行收集、核算、管理等方面实行全面化的管理。作业成本法主要是将对作业成本核算后得到的信息，运用在企业成管理中，使企业成本管理的核心从原来的“产品”转移到“作业”上。对于那些由于成本管理技术较为落后的企业或者是成本管理中出现较多问题的企业，需要运用作业成本法对企业的传统观念进行改革。企业作为一个运营机制，其主要目的就是满足顾客的需求以及让投资者实现其报酬价值的最大化，因此，我们可以通过作业成本法将企业生产的每一个环节都运用到成本管理，同时将不能为企业带来实际利益的作业环节尽早取消，避免企业浪费企业资源，最大限度地提高企业从客户回收的价值利用率，从而促进企业快速发展。从企业的成本管理角度上看，企业在成功运用成本作业法之后，可以通过对影响成本的因素以及对企业所以的作业活动进行了解和动态跟踪，能够将企业作业实际情况及时反映出来，从而达到对企业成本更为有效性管理的目的。

2.企业作业成本法的管理方法在对企业成本进行管理时，采用作业成本法后，可以根据成本法的涵义将企业的成本分为两种：增值作业和非增值作业，而衡量企业是否存在增值的判断标准是“客户价值”。通过上述方式，可以将该企业的作业情况、成本以及资源消耗等方面的内容与客户的实际需求相结合，同时依照客户价值，将企业的收益以及客户的需要相结合，更加方便从企业的作业角度其思考、计算其相应的客户价值以及成本计算，提高企业的经营决策以及实现价值最大化达成共识。企业作业成本法的基本管理方法主要可以分为两种：（1）对企业的各个生产环节进行充分的组织调节，是每个生产环节都能够相互联系，形成一条科学、有效、合理的作业结构，以此提高企业作业的效率和竞争力。（2）对于企业中存在的低效或者是无效的生产作业环节应该对其实行合理的管理，从而降低企业的生产成本以及资源消耗，提高企业经济科学、快速发展。

3.企业作业成本法的管理步骤由于社会经济和科学技术的提高，随着社会经济的发展，企业之间的竞争也越发激烈，因此传统的企业成本管理法为现代企业的发展带来了局限性。而企业在引进作业成本法后，将其管理步骤分为了三个方面：（1）作业分析。作业分析主要是针对企业中增值或是不必要的作业程序以及增值且重要的作业程序进行分析和有利的辨识，将重要的作业程序按照作业成本的高低将其排列起来。同时还要将自身的作业现状与其他相同行业相比较，将比较的结果进行分析、总结并借鉴，为企业自身的发展打下坚实的基础。（2）成本动因分析。将发生成本的计量指标、作业特性以及作业量等的分析就是所谓的企业成本动因的分析。影响着企业成本结构构成方式的重要因素就是成本动因，并且我们可以参照企业的作业情况对成本动因进行分类，可分为三类：交易性成本动因、精确性成本动因以及延续性成本动因。这三种成本动因所指的内容按照上述顺序主要分为：对作业发生的频率进行计量、对每次单项作业消耗成本资源计算以及对某项作业从开始到完成所需要整体时间的计算。结合相应的措施实现对企业成本动因分析，不仅可以提高企业的生产效益，而且还能够最大限度的降低低效的作业程序。（3）业绩计算。建立企业业绩计算体系，可以对企业的作业成本以及成本动因等方面的分析，企业业绩计算的结果，能够作为对企业作业成本管理的效果考核和评价的依据。依照考核的评价，对在实施作业成本法的过程中出现的问题，采取相应的措施及时处理，提高和完善企业生产经营结构，促进企业经济效益和社会效益的提高。

三、结束语

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关键词：远程开放教育；毕业论文；质量

中图分类号：G727 文献标志码：A 文章编号：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

实践环节教学是教学过程的重要组成部分，是培养学生的实践能力和创新意识、实现应用性人才培养目标的重要环节。张少刚等（2004）指出：远程开放教育的实践性教学，不但要注重传统教育所强调的专业能力的培养，强调理论与实际结合的能力培养，更重要的是注重学生自主学习能力和综合素质的锻炼，注重培养学生在现代教育技术环境下提高自己适应时代和社会发展所要求，不断学习的能力，即终身学习的能力。

而目前成人教育毕业论文的现状却是：论文选题陈旧；论文论题偏宏观，与工作实践相脱节；论文内容相似性、重复性明显，缺少对个案问题的调研分析。部分论文抄袭、借鉴成分过大，达不到提高学生发现问题、分析问题、解决问题能力的目的。

如何使毕业论文撰写真正成为培养、提升学生能力的手段，让师生真正体会论文撰写的价值与意义，从而提高远程开放教育毕业论文质量成为迫切需要解决的问题。南京电大以会计专业为例开展了专项课题研究，本文为课题研究的总结与思考。

二、关于远程开放教育毕业论文现状研究分析

（一）关于毕业论文选题的问卷调查结果及其分析

1.毕业论文选题方向的调查分析。从调查结果看，毕业论文选题为财务管理方向的最多，有59人，占调查样本的31%。其次是管理会计方向占比18%。选择会计、审计方向分别只有13%、9%。然而从论文最终得分情况来看，选择财务管理和管理会计方向的学员均分较高，分别达到78.5分、77.8分。

可见，成人在职学员更加注重会计数据的分析及应用，而不是拘泥于纯粹的会计核算。究其原因有以下两点：第一，会计核算为其他部门提供了分析所需的各种数据，最终为了财务管理、企业管理需要；第二，在实务工作中，值得探究的是会计数据的价值。从理论研究的层面来说，财务管理、管理会计研究的内容、领域及深度相对于其他方向更具有优势。得分较高也说明了这两种选题的价值。

2.毕业论文选题原因的调查分析。论文选题原因“工作岗位”的学员最多，占样本总量的40%。居于第二位的是通过“查阅相关资料”选题，占样本总量的29%。处于第三位的是“个人兴趣”选题，占20%。调查统计显示，与工作岗位相关的论文得分最高（均分75.5）。

通过调查，约65%左右的学员从事会计相关工作，他们能够从自身工作岗位出发选择论文研究课题，这符合成人在职学员“接近实际生活，联系实务工作”的选题原则。另外，说明成人学员能够充分利用各种媒体资源，确定论文选题、寻找论文参考资料。同时，研究表明从工作实际出发选题，论文撰写和论文答辩均取得了较好的成绩。

调查表明，97%的学员认为选题阶段指导教师的作用很大。这既说明学员普遍认识到选题的重要性，又说明大家普遍感受到选题存在的困难。正所谓“万事开头难”，因此不论是学员还是指导教师都应该在毕业论文选题上给予较多的投入。

3.选题与工作相关度趋势性分析结果显示，从工作实际出发选题呈现上升态势，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越来越多的学员注重毕业论文的现实意义。据调查，大多数论文指导教师和教学点对务实型选题提出要求也是促进学员联系工作选题的重要原因之一。

（二）关于毕业论文指导及答辩的问卷调查分析

1.对毕业论文撰写意义的认识。88%的被调查学员认为论文撰写是研究和探讨实际问题的实践锻炼，有利于培养学生综合地运用所学专业知识和技能解决较为复杂问题的能力。12%的被调查者认为并非如此。

有85%的被调查学员认为要求撰写论文是综合考查学生运用所学知识分析问题、解决问题以及动手操作能力的一个重要手段，10%不确定，5%不认可。据分析，后15%学员中，主要存在两种情况：一是完成论文态度不够端正；二是不从事会计专业相关工作，对会计专业的认识也存在欠缺。

约93%被调查学员认为撰写毕业论文能够初步训练学生进行科学研究工作或设计工作的，进而对以后的工作有一定的帮助。有7%的学员不确定或不认可，据了解，这部分学员的论文与其从事工作无关。

2.搜集毕业论文参考资料的途径。学员搜集参考资料的途径一般为网络搜索引擎（93%）、电子期刊（80%）、教科书或专业书籍（49%）、单位资料（22%）、社会调查（17%）。调查数据表明，网络资料成为学员撰写毕业论文的主要参考源。带来的问题是论文观点的相似性，甚至出现大段完全相同的文字表述。此外，专业期刊具有时效性、实务性特征，成为网络之后最受欢迎的参考资料来源。运用社会调查方式获取论文资料的较少，这与成人学员撰写论文时间有限有着很大关系。

3.关于毕业论文最关键的指导项目。78%的学员关注“论述方法”的指导，有37%的学员关注“选题”的指导。表明了成人在职学员缺少论文写作经验，不清楚中心论点确立及阐述的方法。同时也表明越来越多的学员感到选题的重要性。这就要求指导教师提醒并指导学员慎重选题并更加注重论述方法的指导。

而对于论文答辩，71%的学员关心回答问题的方式，有20%左右的学员关心答辩程序及评分标准。表明指导教师在指导答辩前准备时，除了要求学员再次熟悉论文内容，最需要的就是关于针对不同答辩问题如何进行回答的指导。

（三）毕业论文指导教师访谈记录分析

访谈的内容主要涉及论文指导中面临的困难以及所积累的经验。受访教师认为理论研究水平弱（90%）、重视程度低（86%）、时间投入少（78%）是成人在职学员完成论文中最大的三个问题。因而，对成人在职教育毕业论文的总体质量表示担忧。

通过访谈了解到，92%的受访指导教师将毕业论文的选题作为最重要的指导环节，因为这与毕业论文的撰写、指导及答辩的顺利与否紧密相关。82%的受访指导教师认为成人学员初步选题时存在两种较突出的问题：首先，选题“大而空”或过于生僻。如“论企业内部控制”、“人力资源会计研究”。其次，选题的表达不清晰，如“论会计电算化条件下的信息保障”。表明还有相当一部分学员不太会把握选题的原则和方法，在这方面指导教师应该给与更多的指导，教学点也应给与更多的时间让学员用于选题。80%左右的受访教师认为毕业论文质量有待进一步提高。

（四）教学点工作人员访谈记录分析

访谈的问题主要涉及论文工作中面临的困难及主要经验。在访谈中，所有受访工作人员认为成人在职学员“有工作、有家庭”的特征使得论文撰写成为较“艰难”的一个过程。在这个过程中，他们利用电话、短信、QQ等各种方式通知、“催促”、“跟踪”学员论文的完成情况。作为教学点工作人员参与安排毕业论文动员、聘请指导教师、中期检查、论文答辩、归档等一系列工作，并不轻松。

访谈中了解到，受访教学点注重总结前一学期的经验，两个教学点（占比29%）将前一届学员毕业论文选题、撰写的经验总结为一份启示录，在论文动员时发放给下一届学员。同时，对于论文指导教师，所有教学点均实施淘汰制，越来越注重选择富有责任心、专业能力强、经验丰富的论文指导教师。

毕业论文的撰写是一项综合性工作，不仅体现在包括选题、查找资料、撰写、修改、论文答辩这个过程相对较长，也因为论文的完成涉及方方面面的人员。参与者应该和谐相处、各司其职，共同完成毕业论文相关工作。

三、调查结果带来的启示

（一）毕业论文指导过程中应突出能力培养与提升，注重个性差异化辅导

1.教学计划中考虑增设提高学员实践能力的课程。制订教学计划时，应考虑设置与成人学员工作、生活紧密的“热点”课程（如，当前经济热点问题），安排启发学员思考、提高其分析能力及研究水平的“学术”课程（如，文献导读）。可以安排为选修课程并且在考核制度上给与较大的灵活性。这有利于学员根据自身情况确立选题，有利于研究能力、理论联系实际能力的提升。

2.前置毕业论文起始时间。建议安排在入学的第一学期，这样做有三个目的：首先，引起各方重视。开学就布置毕业论文任务可以引起学员和教学点的充分重视。其次，学员入学后会注意从所修课程中获取信息及灵感，以确立毕业论文选题并确定指导教师。这不仅有利于提高毕业论文的选题质量，也有利于提高学员的学习效率。最后，有条件的学员可以提前进行资料的搜集，尤其是要进行数据分析（甚至需要几年数据对比分析）的学员，可以尽早获取数据信息进行统计分析。因此，对于时间相对宝贵的成人在职学员，尽早安排毕业论文选题，利于其拥有较充裕的思考时间。

3.毕业论文指导教师应适当延长确立论文选题的时间段。论文选题的恰当性关系到毕业论文撰写、答辩的顺利程度，也体现该论文的价值。据调查，教学点普遍要求学员在1-2个月内确定论文选题，而短时间内确立毕业论文的选题存在较大困难，尤其对于不从事会计工作或从没接触过专业相关工作的学员。

4.拓展搜集毕业论文参考资料的途径。从调查资料分析，绝大多数学员（有的仅仅）参考网络资源完成论文的选题、撰写，这导致毕业论文存在抄袭和雷同现象，缺乏新意和独立思考。因此，应指导学员积极拓展论文参考资料来源。选择有新意的研究课题。

5.应重视毕业论文答辩工作，将之视为提升能力的又一重要阶段。指导教师和学员应该充分重视毕业论文答辩工作。毕业论文答辩通常是检验写作者对论文主题、观点、论述方法等方面的熟悉程度，作为成人在职学员借助论文答辩进行再学习、再思考，在与答辩组教师的交流中，对所论问题进行更深入的思考。

在论文答辩时，可以根据选题类型确定提问重点。例如因工作原因选题的，应该侧重“微观式”提问，即选择实务工作中具体操作层面的问题；因个人兴趣或者查阅资料选题的，则选择“宏观式”提问，即注重理解性、政策性方面的提问等。毕业论文答辩的过程实质上又是一次学习和思考的过程，对不同选题针对性的提问，使撰写者更深入理解自己的课题，从而达到提升能力的撰写目的。

指导教师指导前应与学员充分沟通，了解学员的专业基础、工作单位性质、工作岗位、年龄层次、个人兴趣领域等，分层次或分类进行选题、撰写直至答辩的指导。做到因材施教、有的放矢地指导。

（二）关注毕业论文指导教师的素质与能力

作为毕业论文指导教师，不仅应具有扎实的专业功底，熟悉论文涉及的领域或行业情况，更应拥有高度的责任意识。另外，考虑选派具有一定教学理论水平和实践经验的教师担任指导工作。

（三）提高对学员的要求，使之注重从资源利用、自我激励意识、写作能力、健康的人格和心理等方面培养自己

教学点与指导教师应坚持高标准严要求，同时应热心指导、帮助学生完成毕业论文要求。另外，更需要想办法提高学生主动性、积极性，充分挖掘学生潜力，要使学生在毕业论文整个撰写过程中受到一次全面的，包括知识、能力和素质各个方面的锻炼，力求使学生受到一次能受益终身的锻炼。

（四）教学点应统筹安排毕业论文工作

教学点应注重协调论文指导教师、学员的沟通，及时发现并总结论文完成中出现的问题，采取预防措施、加以调整控制，促使论文撰写工作真正达到提升学员综合能力的目的。

毕业论文是远程开放教育中重要的教学环节，是学生综合运用所学理论知识分析、解决问题的研究性和设计性活动，旨在提升学生的专业综合素质、专业研究素养和创新意识。成人教育的毕业论文应该注重应用性和实践性，只有专业理论和工作实际紧密结合的毕业论文才能适应成人学员的特点、发挥他们的专长。在调研中，各教学单位对毕业论文工作相当重视，强调各环节的规范，综合保障毕业论文的质量。结合调研结果，我们将继续探索出符合成人特点的毕业论文规范，以期真正提高远程开放教育毕业论文整体质量。

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一、黑龙江省MPAcc培养模式的框架构建

（一）黑龙江省MPAcc培养模式的目标设计

目前黑龙江省具备MPAcc培养资格的高校只有哈尔滨工业大学、哈尔滨商业大学、黑龙江八一农垦大学、东北林业大学和东北农业大学五所院校。其中东北农业大学也是刚刚在2012年才得到MPAcc培养资格，其他四所均是2011年开始招收第一批MPAcc学员。通过对这五所学校发放的MPAcc培养模式调查问卷发现，办学时间短，经验不足，成为构建培养模式的制约因素。当前阶段，各培养单位对于如何更好地、更有效地培养出符合市场需求的高级会计人才，仍处于积极探索阶段，处于边学习、边研究，边培养，边校正，边优化的状态。尚未制定出符合学校定位、学生发展、市场需求的MPAcc培养模式。MPAcc的培养旨在为社会提供系统掌握高级会计学、审计学、财务管理以及相关领域知识和技能，对实务有充分的了解，具有较高的分析和解决实际问题的能力，同时具备会计工作领导潜质的高层次、高素质、应用型的会计专门人才，以满足市场对高级会计人才的需求。因此在设立MPAcc培养模式时，立足市场需求、以学生的职业规划为导向；以实践指导理论，理论再反作用于实践。让学生在社会实践中，发现自己的知识漏洞、技能缺陷，有目的性的进行系统性理论知识学习；而后重新确立真正适合自己的岗位，将理论知识与社会实践充分融合，力求培养出“理论提升能力、实践创新能力和综合研究能力”的高级应用型会计人才。

（二）黑龙江省MPAcc培养模式的框架构建

通过调查发现，黑龙江省当前的MPAcc培养目标定位并不十分清晰，学术型会计硕士和专业型会计硕士在培养过程中没有进行明确的区分，而是大部分学校对于MPAcc的培养还延续着学术型会计硕士的培养模式。在教学方式上，依旧采取传统的灌输式教学，虽然也加入了一些案例教学，但案例的选择多是一些经典的国外案例，从时间和空间上与中国国情及市场需求严重脱节。从师资队伍及实践基地建设方面，各学校的MPAcc指导教师90%以上从事学术研究的理论教师，同时负责学术型和专业型会计研究生教学工作，对于实务的指导甚少，难以摆脱学术型的影子；对于学生实践教学这块，多采取放任式教学，自己选择实习单位，实践导师近乎形同虚设，没有很好的起到辅导督促的作用。而部分学校的两年制速成式培养，致使研一就必须完成30学分的课程，繁重的课程除了量的积累外，却很少有质的飞跃，研二则将更多的精力投入到学术论文及毕业论文的撰写上，忽视了实践环节的重要性，导致理论、实践、研究断层，更难以与市场需求相匹配。

二、产学研相结合的三年制MPAcc培养模式

为此，我们提出产学研相结合的三年制MPAcc培养模式，该模式以市场需求为导向，立足学生的职业规划，突出实践指引教学，实践指导理论，理论反作用于实践，研究贯穿始终。“用中学，学会用”最终达到具备“理论提升、实践创新和综合研究”能力的高层次、高素质、应用型的会计专门人才。该培养模式共分为四个阶段，分别是录取阶段、理论学习阶段、实践阶段和课题研究阶段，如图1。

（一）录取阶段

针对全日制MPAcc的薄弱环节进行考核，以弥补在理论与实践环节的缺陷。对于全日制MPAcc本专业考生，要在笔试结束至复试开始这段时间进行至少三个月的专业岗位实习，由实习单位出具可认证的实习证明，同时聘请实际工作经验丰富的校外导师以面试的形式进行考核，以检验实习的效果。对于总成绩（全国联考成绩和复试成绩之和）优异者，按排名次序，给予奖学金奖励，如第一名全额奖学金，第二名学费减半，第三名部分减免学费。

（二）理论学习阶段

根据MPAcc学员的实习工作岗位和就业意向确定培养方向。根据学校办学条件及学员资质，将培养方向定位CPA(审计方向）、CFO（财务方向）。在课程设置方面，除了核心课程依旧按照全国MPAcc教育指导委员会制定的《会计硕士专业学位参考性培养方案》中指定的政治课、外国语、管理经济学、管理信息系统、财务会计理论与实务、财务管理理论与实务、管理会计理论与实务、审计理论与实务、商业伦理与会计职业道德等课程外，还要及时的将新理论、新法规，以及当前企业中发生的真实的典型案例引入课堂教学之中，确保知识的前沿性、实用性。而在方向课的设置上，则依照培养方向设置相应的课程。针对CPA审计方向，增设会计准则与审计准则专题、IT审计、会计师事务所质量控制专题、会计师事务所内部治理专题、财务舞弊与识别专题、IPO财务与审计专题、注册会计师应用文写作、内部控制理论与实务、公司战略与风险管理、中国税制与企业纳税筹划、管理沟通、Excel在审计中的应用等课程，通过上述课程学习，可使MPAcc学员加深对会计师事务所业务的认知，具备注册会计师所需的专业知识和工作能力，将各课程指导教师整合为一个CPA审计方向导师组，共同对学生的专业知识进行指导，同时聘请注册会计师事务所里的资深注册会计师进行相应的实务专题讲座，定期将校内导师派到相关单位调研学习。针对CFO财务方向，采取相似的策略进行课程设置及师资配备。在教学过程中，让学员确立论文的研究方向。期末考核的形式多样化，强调全程式考核，除了试卷的形式外，还将课堂作业、课上讨论、案例分析、撰写专题报告等按一定的比例构成总成绩。使学生养成主动学习、持续学习的习惯。期末按学习成绩与导师组综合评定，评出2—3名学习标兵，颁发荣誉证书并给予一定的奖学金，以资鼓励。而对于默默付出的导师，由全体学员进行投票选举，按照教学态度、质量、对学生的帮助等方面评出优秀导师，树立教学模范。

（三）实践阶段

作为培养单位要积极与所在区域的知名会计师事务所、政府与事业单位、大中型企业建立良好的合作平台，搭建实习基地，同时国家也为提供实习的单位制定出相关的税收优惠政策等以鼓励校企联合的人才培养机制。研二的上学期（9月—次年3月），将MPAcc学员派遣到实习基地，进行为期半年的实习。CPA审计方向的学员进入会计师事务所实习，CFO财务方向的学员则进入政府企事业单位实习。这时的校外实践导师将充分发挥作用，不但要在实践中指导学生如何做，更要全面的指出学员的技能弱点、综合能力的不足之处。实习结束，学员要整理出一份详实的实习报告，实践导师也应做出一份客观的实习评价。整个实习训练，学员不但在实务技能上得到提升，同时也为论文研究提供了有价值的研究素材。根据校外导师评价，对于在实习中表现优秀的学员，评为实践之星；对于实习基地的大力支持，也可以给予奖励，建立优秀人才培养单位。研二下学期，则是一个将实践与理论重新整合的过程，对于实习中发现的问题与不足，与校内的专业导师进行交流探讨，以研促学，定期举行师生论坛、汇报演讲。在探讨中，分析问题、解决问题、锻炼表达能力、增强团队意识。将知识与实践凝练成学术论文，增强逻辑思维能力与分析写作能力。最终以发表的学术论文质量与数量、汇报演讲的效果等来评定学员的学术能力，对于在学术上有突破的学员优先授予创新科研课题，根据教师对学生学术指导的成果来评选优秀导师，激发起积极向上的学术研究氛围，让老师和学生在解决企业实际问题之余更有成就感。

（四）课题研究阶段

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近年来，电网行业大力加强项目管控，不断深化项目资金一体化管理要求，项目预算闭环管理体系初步构建，但项目预算全过程管控链条仍然存在两头薄弱的现象，公司财务部门在项目预算事前论证审查、事后考评审核环节尚待提升，为进一步健全储备机制、细化项目分类、规范可研程序，各单位积极开展项目可研经济性与财务合规性评价管理工作，在实践中不断完善专业管理要求，推动全网项目储备工作逐步向纵深拓展。

1 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理背景

随着财务集约化管理进一步深化，对财务部门在项目管理中的工作提出了更高的要求，同时管理会计的兴起对财务工作也提出了新的挑战，项目预算管理是管理会计的重要体现，财务深入业务、业务财务融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化项目预算闭环管理，提升资源统筹调控能力”的管理要求，应用“先行先试、不断创新”的管理理念，积极开展项目可研经济性与财务合规性评价管理工作，并取得了一些成绩，在个别项目管理中迈开了步子。但受观念习惯、职责分工、工作标准、信息手段等因素制约，项目可研经济性与财务合规性审查工作仍存在诸多薄弱环节，主要表现在财务审查缺位、审查标准缺失、职责流程不清、专业人才匮乏、信息系统支撑不强和业财融合深度不足等方面，这些问题亟待依托管理水平提升，系统地趟出路子。2014年以来，为进一步提升项目预算闭环管理的精益化水平，消除项目可研经济性与?务合规性审查工作存在的薄弱环节，公司通过开展项目可研经济性与财务合规性评价管理专题研究，提出审查思路、明确具体做法，最终形成一套系统的、实用的项目可研财务评审体系。

2 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理总体思路

公司围绕“集约、精益、全面、统筹”的核心理念，以“以规则制定为出发点、以项目审查为切入点、以项目审计为落脚点、以闭环改进为着力点”为主线，从项目可研经济性和财务合规性评价管理的焦点、难点问题入手，以项目可研财务审查标准、流程和机制为研究重点，运用系统创新思维，以问题为导向，从审查标准、职责流程和组织保障三个方面进行攻关，通过课题研究、讨论分析和征求意见确定审查标准、修订制度明确职责流程、系统优化做好组织保障，目标是“树立一种意识、建立一套规则、形成一项机制、锻炼一支队伍、取得一定成效”。

3 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理实践

公司贯穿“以规则制定为出发点、以项目审查为切入点、以项目审计为落脚点、以闭环改进为着力点”的工作主线，先行先试开展项目可研经济性与财务合规性审查工作。

3.1 以规则制定为出发点

公司启动项目预算事前审查规则的课题研究，旨在提出一套“标准可理解、评价可操作”“业务部门能认同，财务部门易操作”的项目预算审查规则，多次组织下属公司、经研院和事务所人员进行研讨，确定财务审查的目的、审查的原则和审查的内容，制定了《储备项目预算事前审查规则汇编》（以下简称《规则汇编》），《规则汇编》作为财务参与项目前期审查工作的主要抓手，对财务审查的目的、原则、内容进行全面梳理和回应，具体情况如下。

3.1.1 明确审查目的

财务部门参与项目前期审查，旨在发挥专业优势，发表财务意见，有效提升项目经济性，并结合历年审计检查工作成果，从源头上解决支出混淆等财务合规性问题，规避财务风险，同时为财务资源项目合理配置和项目预算编制奠定基础。

3.1.2 明确审查原则

财务部门在开展项目财务审查工作中，应立足于遵遁以下原则。

必要性原则：按照“无会签不批复、无批复不入库”的要求，明确储备项目财务审查是财务会签的重要前置性评价环节。

相关性原则：严格区别于专业部门开展的项目可研技术性、必要性评审，聚焦于项目资金管理论证，侧重于评价项目要花多少钱和该不该花。

实用性原则：降低后期竣工决算审计环节所涉及的各类财务事前审批风险，并为业务部门提出切实可行的项目前期管理改进建议，同时夯实项目预算编制基础。

融合性原则：横向上加强财务与业务的集成融合，纵向上统筹发挥财务内部专业力量，做好与各专业、各层级的协同推进与分工安排。

前瞻性原则：坚持从业财融合角度出发，通过参与评审将财务语言转化为业务语言，使财务制度和管理要求融入其中，促进财务职能转型。

3.1.3 明确审查内容

从审查目的和原则出发，相应地提出了财务合规性、可研经济性、信息实用性和要素完整性四个方面的审查要点，并在借鉴兄弟省公司前期成功经验的基础上细化制订了项目可研经济性的评价方法和财务合规性的审查内容。

（1）财务合规性主要审查项目在前期立项阶段是否符合现行财务管理规定，对照研究项目过程管理中的问题，提出清晰、具体的财务合规性审查标准，如项目分类是否准确，是否准确划分资本性与成本性支出范围等，降低项目管理中的后发性财务风险。公司针对13类项目，逐项提出了清晰、具体的财务合规性审查标准：

是否存在超标准、超规格购建资产

是否包含其他类别项目

是否存在分拆立项

是否存在重复立项

项目资本性支出与成本性支出划分是否准确

拆旧物资数量及处理方案是否合适

工程其他费用支出是否合理

是否存在不合理频繁改造或修理的情况

（2）可研经济性

可研经济性的评价一直是公司项目财务评价的难点，主要源于项目投产后作为电网的一部分，难以测算单体项目未来收益，公司通过研究国家和公司现行的工程项目管理制度，结合项目后评价管理的理论方法，系统研究了各专业的可研报告，结合实际情况，初步确定可研经济性评价的三类方法，一是对于单体项目效益可测算的项目，采用经济评价模型，进行论证分析。可选用的经济评价模型：财务净现值、项目内部收益率（IRR）、项目静态回收期、总投资收益率等经济评价模型，根据项目实际情况可以选用一个或多个经济评价模型分析。二是对于单位项目不可测算的项目，主要从成本投入合理性进行评价，主要是将该项目成本投入与历史类似项目成本或单位投资标准成本等进行比较，用类比法进行评价。三是应用资产全寿命周期理论，在生产性技改类项目上可采用比选不同方案间全寿命周期成本（前期基建一次性投资成本+后期运维成本）较低值的方法。

（3）信息实用性

信息实用性主要从实用性角度出发审查项目投资估算总额及明细内容，是否符合转换成不同口径财务预算的编制条件，在参与项目审查的同时一并解决年度项目预算编制问题，解决项目预算编制的“最后一公里”问题。

（4）资料完整性

资料完整性主要审查判断提交财务审查的项目资料和数据是否充分、完整，是否清晰阐述和反映了项目的财务合规性、经济性与实用性。进项目预算全过程管理，严格执行成熟套装软件与财务管控项目定义创建校验规范。

3.2 以项目审查为切入点

财务部门在制订了财务审查规则、明确了项目前期管理要求后，业务部门因条块分割的思维定势仍对财务介入审查有一定的抵触情绪，因此“何时审、怎么审”就显得尤为关键。

3.2.1 “业务理解、顺势切入”的审查思路

公司以“业务理解、顺势切入”的思路开展审查工作，一是积极争取业务部门理解，通过阐明财务人员所提供的专业支持和风险管理作用，赢得业务部门对财务审查工作的支持；二是依托联合审查顺势切入，将审查结果及时与业务部门进行沟通反馈。业务部门意识到财务人员所提供的有效支撑，为财务全面介入后续项目审查奠定了基础，项目可研经济性与财务合规性审查工作全面向纵深拓展。

3.2.2 “点面结合、重点突出”的审查原则

本次审查根据“点面结合、重点突出”的原则有序开展工作，一是确保点面结合。对所属单位的储备规模、结构及特点进行总体审查，再根据各类项目特点进行有针对性的审查，仔细查阅资料、客观反映问题。二是确保重点突出。将储备项目金额异常、界面划分易于串项、资本性和成本性支出容易混淆的项目，作为本次审查的重点对象，切实将可研经济性、财务合规性作为本次审查的重点内容。

3.2.3 “全面覆盖、全员参与”的审查方式

公司基于上述思路?c业部门积极沟通，遵循“项目全面覆盖、财务全员参与”原则，于2014年8月底组织开展了一次储备项目财务集中审查工作，对公司拟纳入2015年储备库的4285个储备项目按照总部下发的《指导意见》和公司印发的《规则汇编》开展财务审查。公司高度重视本次集中审查工作，抽调基层财务与事务所人员组成50人的储备项目专项审查小组，集中一个月时间，采用背靠背交叉审查的方式进行现场评审，遇到问题集中讨论解决。

3.3 以项目审计为落脚点

项目审计是回应如何“提升投资效益、防范项目风险”的重要手段，公司旨在通过在年报审计中发现的项目前期管理问题，积极建立责任传导机制，建立项目预算闭环管理机制倒逼业财双方应用项目预算执行审计结果，进一步提升可研编制和审查水平，建立一种“责任传导、良性互动”的自我完善机制。通过“以问题为导向的审计思路”和“以集中审计为主的审计方式”开展预算执行审计工作。

为使审计从传统分散模式向定点集中模式进一步转变，我们运用了“依托年报审计、精简审计资料、预先下发通知、优化审计机制”四项措施，具体如下。

依托年报审计：年报决算审计历来受到各单位的高度重视，但预算执行情况审计尚属起步阶段，通过依托年报决算审计工作的严肃性和权威性，有利于各单位积极配合预算执行情况审计工作，加强反馈力度、提高审计的效率和效果。

精简审计资料：在不影响审计效率和效果的前提下，各单位提供的项目资料电子版应尽量做到简单、明确，可仅包括可研报告、初设方案、合同与标书、结决算资料、拆旧审批单五类资料，以方便搜集和准备。

预先下发通知：为避免各单位因资料提交不及时而耽误审计进度，我们将最终确定的拟抽查项目清单提前三天通过内网邮箱下发给各单位，给予被审计单位充分的资料准备时间，同时也为我们节约了审计时间。

优化审计机制：建立样本项目和审计意见的传递机制，应用“年审下发一批、基层反馈一批”的滚动审计方式，达到“有资料时做审计、没资料时抽样本”，旨在实现审计效率最大化。

公司项目预算执行情况审核小组共审核了所有单位超过3000个项目，经过数据挖掘比对分析，审核了抽取10个单位存在疑点的66个项目的原始资料，最终审核落实预算外列支的项目3个，超预算列支的项目10个，预算大额结余的项目14个，不符合财务合规性要求的项目7个，项目预算执行情况审核结果得到了项目单位的认可。

3.4 以闭环改进为着力点

公司2014年重点开展“规则制订、联合审查、项目审计”三项工作，以此为主线将项目可研经济性与财务合规性评价管理工作串联形成闭环，有力推动项目可研财务审查工作整体前行，但在实践中我们也发现尚有一些地方有待完善，如审查标准是否能更形象具体、审查机制是否能更清晰顺畅、审计重点是否能更优化完善、组织保障是否能更有力高效，因此上海公司着力审查工作的闭环改进，通过进一步总结提炼财务审查的经验理论，进一步完善财务审查的方式方法，进一步“做实审查标准、做优审查机制、做深项目审计、做强组织保障”，形成一套行之有效的项目可研财务评审体系，更好地指导项目可研经济性与财务合规性审查工作。

4 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理思考

公司通过在项目可研经济性、财务合规性方面开展的大量研究和实践，初步取得了三项可喜的管理成果。

一是建成“一套体系”。从理论和实践上探索建立了一套行之有效的项目评价和管理方式，优化审查标准、固化职责流程、加强组织保障和深化业财融合，并在实践中总结提升完善，构建了体系清晰、精益高效的项目可研财务评价体系。

篇10

    关于两个词的解释:单独,独自一个人;不跟别人合在一起,在活动的条件和因素中,单独某个条件和因素独立或仅其自己。独立,指单独的站立或者指关系上不依附、不隶属。单看解释,以笔者较为自信的汉语基础,也无法判断出两个词的本质区别,更重要的是,实际会计工作中,单独核算和独立核算实际并不区分,所以,本文认为两个词是一个意思的两种不同表达方式。题外话,说到独立核算,突然就熟悉了,熟悉的根源在于会计人员经常办理的税务登记表上有个选项“核算方式”下:独立核算和非独立核算。另外,我们从大量的财政部文件中对诸多专项资金的管理也多用单独核算的表述,比如《国家科技支撑计划专项经费管理办法》第五条 “单独核算,专款专用”等等。

    单独核算这个概念的出现伊始,其实就是一种管理要求,无论是作为企业管理部门还是国家行政主管部门,而不是针对一种技术或观念上的普遍现象出现的,比如像会计准则,是一种普遍要求。不同的背景下,对单独核算也有着不同的侧重点。

    1.1 企业会计准则对单独核算论述和要求

    企业会计准则虽然没对单独核算定义,但是会计假设中对会计主体给予了明确概念:会计主体指企业会计确认、计量和报告的空间范围。无论是会计主体,还是单独核算,会计所要做的都是核算工作,所谓核算,就是确认和计量两种主要工作。会计主体要求对企业发生的所有业务进行核算,对会计来说,这是一种广义上的单独核算。这也是为何会计不对单独核算进行定义的基础,因为每个会计主体都要求单独核算。

    1.2 税法对单独核算的定义和要求

    税法明确规定,独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。独立核算单位的特点是:在管理上有独立的组织形式,具有一定数量的资金,在当地银行开户;独立进行经营活动,能同其他单位订立经济合同;独立计算盈亏,单独设置会计机构并配备会计人员,并有完整的会计工作组织体系。 非独立核算又称报帐制,是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料,逐日或定期报送上级单位,由上级单位进行核算。非独立核算单位的特点是:一般由上级拔给一定数额的周转金,从事业务活动,一切收入全面上缴,所有支出向上级报销,本身不单独计算盈亏,只记录和计算几个主要指标,进行简易核算。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第15条、19条的规定,企业和企业在外地设立的分支机构属于从事生产经营的纳税人,按照法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。

    也就是说,根据税法要求,如果属于独立核算的纳税人,应当独立建账核算;如果不属于独立核算的纳税人,财务并入总公司统一核算管理,是否要建立有关辅助帐、明细帐,可由总公司确定。

    另外,我们常见另一种税务要求单独核算的情形,比如:财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知财税[2006]3号文件中第四条,“各类学校均应单独核算免税项目的营业额,未单独核算的,一律照章征收营业税。”

    可见,税务对单独核算的要求具有普遍性、细致性和强制性的特点,这反映了单独核算对税源控制的重要性,也是会计人员较早接触单独核算的最重要的背景。

    1.3 国家财政专项对单独核算的要求

    财政系统每年都有巨额的资金投入到关系到国计民生的重要产业和其他重要部门,财政资金大部分都具有专款专用性质,不允许占用和挪作他用。上述资金通过财政支付系统进行收支,进而产生了对资金使用进行规范和监督的需求,国务院各部委,在涉及财政专项资金方面,与财政部联合了相关专项资金的管理办法,这些管理办法其中一个重要的共同点就是单独核算,比如前文提到的《国家科技支撑计划专项经费管理办法》。

    财政系统对单独核算要求的重点在于支出控制,专项经费的使用是否符合相关项目的要求,支出是否具有合理性,财务核算是否清晰明确,是否与预算相符,支出调整是否有相关审批手续等等都是对单独核算的具体要求。

    2 企业单独核算的措施

    会计科目的设置在核算通用账目上有普遍性的特点,这种特点针对广大报表需求者而言,有 着通用性和较易理解性,这也是目前财务准则趋向于国际化的一个出发点。但不同的企业有各自不同的特点,也产生不同的报表需求,进而对财务核算也有其特点,由此通用性的会计科目设置必然带来其局限性和缺乏灵活性。而会计核算要求规范和统一,尤其在科目和核算标准上不允许出现企业自己的方法,这就产生了矛盾。 而解决此类矛

    盾,通过修改准则和会计核算办法明显行不通,则只能企业自身解决。管理会计也提供了一套方法来分析和判断,并提供决策参考,但基础数据的收集与统计往往是现实工作当中的难点,很多时候,我们缺乏的不是烹饪程序,而是各种食材。通过近十几年的财务工作经历,笔者发现不同类型的企业对数据都有着方方面面强烈的需求,老总都想拿到一份数据详实,结果准确的分析报告,来为自己的投资方向和业务计划提供有力的参考。但往往不能尽如人意,不是市场需求人群的样本数量不够,就是目标人群的收入支出结构不准确等等。分析的方法我们都知道该如何去做,但分析的数据基础却漏洞百出。

    单独核算其实也是从另一个角度为企业解决诸如此类问题提供一个很好的角度,在不违反财务会计准则的前提下,针对上述不同背景下对单独核算采用不同措施,能够较好的解决问题。  2.1 企业备查账

    财务部门作为每个企业重要的数据处理中心之一,对数据的收集和整理往往更具敏感性,我经常发现我的会计发各种牢骚:这个表怎么能这么填呢?发票项目怎么就一个“办公用品”?怎么没有个数量单价?报销单后面的附件都没有,这笔款是干什么了等等。但换来的可能是业务人员的一通抱怨或者干脆丢过来一个白眼,有时还会说:“你们财务部怎么也不支持业务部门,这个后勤怎么干的?!”殊不知,财务部门的做法为企业避免了多少风险。

    很多数据可以通过财务部门进行归集和整理,但不是所有的数据都可以放到财务部门处理,财务部作为公司具有法定职能性的部门,有其特点和局限性。这里不多讨论数据管理权限的归属问题,只就财务部能够接触到的数据的处理问题。会计科目核算的是一般性的经济数据,这个一般性往往其实也不能满足统计学上的经济数据要求,只能较普遍的核算企业损益和资产负债情况,当然,作为一个企业针对投资人来说,这些数据在大方面是满足需要的。但作为管理需求出发,则远远不够,会计准则核算科目往往提供的是简单的财务结果,而缺乏过程监控和预期测算,而对管理来说,这其实更有价值,否则,财务人员永远是事后诸葛亮。

    改变这种局面,理念和方法很重要,财务人员要改变老老实实埋头做账的观念,要改变逆来顺受的工作方式,变被动为主动,与业务人员沟通,与管理人员沟通。做企业经营监控的旁观者,做管理上的积极参与者,如此,才能发挥财务人员的最大价值,体现财务人员作为企业监督者的角色。

    在工作方法上,不但要做好会计科目核算,同时也要做好辅助账目的核算,充分利用财务软件的辅助核算功能,辅助功能无法满足的,要设置合理的备查账目,以便准确的反映各项经济业务。

    备查帐的设置和核算也不单一是财务部门的事情,财务部起到指导、监督和收集整理的作用,具体实施还需要各业务部门落实,为此,财务部负责制定制度和方法,相关部门配合和执行。需要注意的是,财务部要关注制度和方法的执行效率,做好培训和指导工作,并积极与业务部门沟通,提高工作效果。

    2.2 设置明细科目

    对税务部门来说,单独核算的重要意义在于控制税源,而不像企业对单独核算的重点在于满足管理需要,备查账的方式较为灵活和随机性,且和企业账务处理系统有一定程度的脱节,财务数据反映内容上有间接性和统计性的特点。税务部门对账务单独核算要求直接性和清晰性,而不能通过间接统计的方式得到数据,否则,会认为是不够严谨,针对此种情况,合理在总账科目下设置明细科目是解决问题的最有效的途径,这要求企业做到研究税法对单独核算的要求,税法对不同的税种和应税项目有不同的征收税率,最典型的就是免税项目和应税项目,属于这类情况,就必须有针对性的设置明细科目。

    2.3 设置辅助账

    前已叙及,会计科目作为会计准则对核算的规范性和一般性要求,对企业来说,其科目资源有限,虽然理论上可以设置的明细科目是无限的,但树状的明细科目设置具有固定性,往往在管理统计上无法满足对数据的要求,比如,我们往往需要的数据要从不同科目之间综合汇总分析才能得到,这也是作为科目核算局限性和缺乏灵活性的表现。

    电算化软件中的项目核算模块为解决此类 问题提供了非常良好的途径,比如,金蝶软件可以在科目下设置最多三类并列核算项目,每类项目的数量理论上是无穷的,用友软件也有类似的功能。项目辅助账和财务科目账具有关联性,对数据库来说,其实本质是一套底层数据的两种不同输出方式而已,这种项目辅助核算账完全可以根据企业个性化要求,设置符合企业的项目名称和数据统计方式,而

    这种账务处理方式,也是满足财政对各专项资金管理的较好方式。

    比如:国家科技支撑计划专项资金支出科目下设置“测试化验加工费”,该科目是指“在课题研究开发过程中支付给外单位(包括课题承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。”具体到企业会计核算中,可能会涉及“研发支出”、“原材料”、“营业费用”、“管理费用”等科目,可在此类科目下设置核算项目“测试化验加工费”,即能有效解决专项经费核算问题。

    3 不同方式的选择需考虑的方面

    从数据的角度,其数据基础都是来源于企业账务处理系统,数据本质上都具有合法性和合理性的特点,但从形式上看,企业在选择时,要考虑如下几点: