管理会计的体系范文

导语：如何才能写好一篇管理会计的体系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】清单管理 会计管理体系 实践研究

从我国的社会发展现状来看，会计管理工作已经成为了经济领域一个较为重要的问题。在对会计管理措施进行优化的过程中，建立在清单管理基础上的管理机制的应用，成为了国家对会计管理工作进行调整的重要措施。在企业管理领域，清单管理工作可以被看做是与企业的业务工作、管理工作和支持性保障工作有关的一种管理控制体制。它可以通过对表单进行引用的方式，对企业的日常管理工作进行优化。在管理会计系统的应用过程中，清单管理机制作用于这一体系之中的做法，也可以让企事业单位的会计管理机制得到一定程度的优化。

一、清单管理嵌入会计体系中的优势

（一）清单管理嵌入会计管理体系的必要性

在对会计监管机制进行探究的过程中，清单管理与管理会计工作之间存在的联系性，是让这一措施在企业对会计的管理工作中得到应用的一种前提条件，在对二者之间的融合应用问题进行探究的过程中，我们首先可以对清单管理融入会计管理体系的必要性问题进行探究。在企业管理工作的开展过程中，战略属性和价值创造性这两种因素是企业对会计人员的管理工作中表现出来的主要特征。针对清单管理工作所表现出来的执行性和预见性，二者之间的融合，可以让企业更好的对未来发展过程中所要面临的环境进行应对。因此，清单管理与会计管理体系之间的融合，是保障企业竞争优势的有效措施。

（二）清单管理在会计管理体系中的可行性

在对这一机制在会计监管工作中的可行性进行分析的过程中，我们可以发现，从清单管理的技术资源和组织方式来看，这一措施的应用，可以让企业管理人员的工作自主性得到有效的发挥。在管理人员的工作自主性有所提升的情况下，管理团队自身创新性的提升，可以让企业的管理工作呈现出一种高效率高水平的特点。因此，从清单管理机制在企业管理实践中的可行性来看，清单管理与会计管理体系的综合应用，对企业自身的竞争力的提升，也会起到一定的促进作用。

二、清单管理在会计管理体系的实践分析

（一）清单管理机制的应用环境

从清单管理机制在企业管理实践中的应用情况来看，不同企业在企业类型和自身发展环境中所面临的差异，往往会让这一机制在应用过程中要适应不同的应用环境。在对清单管理和管理会计机制进行融合的过程中，从企业自身实际入手，对管理体系的优化，让这一机制在企业管理工作中的有效性得以发挥的重要因素。从我国企业的发展现状来看，企业经营规模小、管理机制简单是我国国内小型企业所表现出来的主要特点，在小型企业之中，依托管理人员的实际管理经验的管理措施的正确应用，完全可以让企业处于正常的运转状态之中。但是在大型企业和一部分的中型企业之中，由于企业中的内部结构较为复杂，企业的管理机制需要对企业中的各个I域都要有所涉及，这样从清单管理机制的应用环境来看，这一机制更能在大型企业和中型企业的管理工作中发挥自身的地位，因此，从我国企业的发展现状来看，这一措施更适合在大型企业和中型企业中得到推广。

（二）清单管理机制的路径设计

在对清单管理机制的应用路径问题进行探究的过程中，价值链模型的应用，与之有关的设计路径的优化，具有一定的促进作用。在对价值链模型进行应用的过程中，企业的发展战略与会计管理机制之间的关系，也是这一机制在企业管理实践中的一种影响因素。从清单管理机制的应用给企业发展所带来的影响来看，这一措施的应用，让企业对会计的管理工作表现出了全方位和多维度等多个特点。

三、清单管理在会计管理体系中应用的注意事项

（一）对清单管理的灵活性进行强化

在对清单管理机制对企业发展所带来的影响进行探究的过程中，我们可以发现，这一机制给企业带来的影响主要表现在企业的日常管理工作之中。从前文中的论述来看，它对企业在管理方面的竞争优势的提升有着一定的促进作用，但是从企业管理工作所面临的实际情况来看，对清单管理体系的过于关注，也会给企业的自身发展，带来一些较为不利的影响。在对清单管理机制进行应用的过程中，一些企业会构建一些过于细化的工作制度，在工作规章过于繁琐的情况下，企业管理工作的复杂性的提升，可能会让企业的管理成本有所增加，对此，企业需要对清单管理工作的灵活性进行强化。在构建基于清单管理工作的管理体系的过程中，企业需要对基层员工给予足够的关心，进而对基层人员的工作效率进行提升。

（二）对经理人的主观能力进行充分的发挥

从企业的发展历程来看，经理人在企业管理工作中所发挥的作用也是不容忽视的。在企业管理工作的过程中，这一群体往往扮演着一种上传下达的作用。在企业的发展过程中，这一群体在日常工作中所发挥出的监管作用，对企业管理决策的落实会起到一定的促进作用。在对清单管理进行应用的过程中，经理人的工作积极性问题也是无法忽视的一个因素。在对这一问题进行解决的过程中，对经理人群体的管理裁量权的完善，可以让一些突发事件得到有效的解决，兜底条款的建立，对经理人创造能力的发挥，也会起到一定的促进作用。

四、结论

清单管理体系嵌入会计管理体系以后，对经理人的主观能力的发挥，会让企业的自身管理效率得到有效的提升，针对企业在发展过程中所面临的实际情况，在二者相互融合的过程中，从企业自身实际入手对相关机制的优化，也是企业需要注意的问题。

参考文献：

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[关键词] 环境管理管理会计环境管理会计

20世纪90年代以后,各国政府的环境管理强调与企业之间的合作,推行预防性的综合环境管理手段,对企业决策中如何考虑环境因素，如何实施与环境有关的企业管理等问题逐渐为人们所重视。环境管理会计是管理会计的一个新领域，管理者在决策中应考虑环境的影响，主要应用于成本分析、投资评价和业绩评价。环境管理会计与管理会计在内涵上具有相似之处，但环境管理会计更强调适应组织经济目标的转变,为环境管理服务,是在环境问题严重，环境管理已成为企业管理的一个重要部分的情况下,由管理会计与环境管理相结合而发展起来的。企业环境管理能否成功，很大程度上取决于获得的信息的质量，然而现有的管理会计系统并未充分辨别环境成本，也尚未全面考虑企业管理决策的环境影响,而环境管理会计则通过对现有管理会计系统进行改进和拓展,为企业管理者进行相关决策,从而实现环境效率和经济效率的统一。

一、环境管理会计的作用及实施

环境管理会计的实质是传统信息管理和控制手段在环境管理中的应用，环境管理的许多重要手段，如全面质量管理、环境评审、环境业绩评价等都在一定程度依赖环境管理会计的信息，以分析环境行为的财务影响和环境影响，并据此进行环境管理，确保企业环境管理目标的实现。环境管理会计的作用主要表现为：首先，环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，环境管理会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本，以及推行环境管理系统的效益，保障环境管理系统的建立与实施；其次，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环境方针；再次，企业制定环境目标和指标时，离不开环境会计手段提供环境成本和效益的信息，以便制定出既符合法规又能降低成本的环境目标；最后，在实施和运行中，环境管理会计又能发挥控制的作用，对环境管理系统的状况进行检测，指出偏离目标的差异，并提供改进的建议。

综上所述，环境管理会计是会计的方法在环境管理中的应用,只有将环境管理会计融入企业综合管理体系，才能将不同的信息用于建立目标,计划、实施和沟通等环境管理活动中,而旨在取得某些实质性进展的综合环境管理活动也必须依赖环境管理会计。值得注意的是,环境管理会计的有效实施,必须得到企业最高管理当局的支持,并且要和企业环境管理体系的发展状况相联系,同时也需要不同职能部门之间的通力合作。企业环境管理会计的建立不必一步到位，在企业刚开始实施环境管理体系的阶段，企业的主要目标是符合环境法律、法规的要求，这时候决策取舍的主要标准是环境法律、法规的要求；而当企业进入利用环境决策争取竞争优势的时候，企业开始在日常决策中考虑环境因素的影响，以期对企业经营效率进行改进，提高全面竞争力，此时可以在一些重点部门率先利用环境管理会计的方法进行决策；当环境管理体系融入企业管理各个领域的时候，则可以在决策中全面采用环境管理会计方法，从而实现环境管理与企业管理的综合统一。

二、环境管理会计在我国的运用

在我国，不论是当前的环境管理制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都存在着与环境管理会计的联系，主要表现有：企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，分析其对环境的可能影响，并进行定性和定量的分析，从而把环境因素纳入投资决策分析中，使企业投资活动对环境产生有利影响；对于建设项目，企业必须对项目可能造成的环境影响进行评估，并采取一定的环保措施，即环保投资成为企业必须考虑的投资项目之一，企业的建设项目需要提交环境影响评价和经济可行性报告，同时对环境损益进行定性和定量的反映；另外，要使企业环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。企业环境管理体系的运行，要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正，这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。结合我国企业目前的环境管理状况，笔者认为应用环境管理会计方法服务于环境管理，建立环境管理会计体系，应在对企业进行外部环境及基本情况分析的基础上，重点做好以下几方面工作：

1．明确环境管理会计体系的实施动因。配合国家政府的创建环保城市的活动，企业积极参与，同时考虑实施环境管理体系可以提升企业的形象，可以改进企业的环境业绩，激励员工的参与等。如果企业已有较好的管理模式并已建立了质量管理体系，将为环境管理体系的实施运行创造良好的基础，会使企业在短时间内建立环境管理会计体系。

2．确保环境管理会计体系的建立与实施。为了实施环境管理会计体系，企业最高管理当局对体系的建立、实施和维护负最终责任。可参考咨询公司、顾问的建议，其他有成功经验企业的策略，结合企业自身利益情况，制定环境方针，建立环境管理会计体系。并且通过培训、宣传和个人绩效挂钩等方式，让员工了解企业的环境管理会计体系，为了确保环境管理会计体系的实施，企业应定期编制报告，对查证结果进行评审并进行改进。

3．核算环境管理体系的成本与效益。企业推行环境管理体系的主要成本包括员工培训费用、宣传费用、采取改进行为费用、聘请认证人员费用等；企业获得的收益主要有资源的节约、政府的奖励、企业形象的提升、知名度的上升、员工意识的提高、对员工健康损害的减少、企业竞争力的增强等方面。充分考虑环境管理体系的成本与效益，将有利于促进企业环境管理系统的决策优化和目标实现。

4．改善现行的成本会计控制系统，分析获取有关环境会计的资料。通常企业现行的会计系统是根据财务会计的要求设立的，无法直接满足对企业进行管理的需要，所以在企业的内部报告中应对财务会计信息做一定的加工和分析，以满足环境管理和控制的需要。并且通过环境成本会计的计算与分析，为各种企业决策提供相关的信息，这需要技术、环境管理、会计、最高管理当局等多个部门的配合。

5.建立环境业绩评价体系，推动环境管理体系的完善发展。环境业绩应融入企业的综合业绩评价体系中，环境业绩的好坏应成为影响员工报酬一个构成因素。在业绩评价方面，企业如果能对不同部门根据实际情况制定其环境目标，并对环境目标的实施情况进行评价，以该目标实施情况来调整企业员工的报酬计算体系，则可以促进环境目标与财务目标的协调发展，体现企业经营理念和环境政策中所包含的全员参与的思想。

总之，在我国环境保护已成为基本国策，并对企业的经营活动产生了影响，同时企业也实施了一定的改进环境行为的措施，不少企业也在努力地将环境管理行为系统化。环境管理会计通过对环境成本的加工处理，可以为不同的决策提供相关信息，并通过将环境业绩融入企业综合业绩评价体系，保证环境目标和财务目标的实现。

参考文献：

[1]孟凡利编著:《环境会计研究》.东北财经大学出版社，1999年版

[2]王立彦：《环境成本核算与环境会计体系》．《经济科学》， 1998年第6期.

[3]郭晓梅:《可持续发展形式下管理会计的创新》．《厦门大学学报》，2002年第3期

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(一)计划(预算)的数据来源

财务会计核算的资料是管理会计的主要数据来源，既要保障会计报表、明细账册和记账凭证等数据的准确和可靠，也要筛选和深加工这些数据。另外，各业务部门的经营报表和分析报告以及对于未来的预测信息也可能是管理会计所需的部分数据的来源，这些信息都需要和财务数据进行对比分析，然后在考虑各项指标之后再运用，即做预算报表时候的依据。

(二)充分考虑相关的宏观经济因素

计划管理在实际进行的时候需要考虑许多方面的因素，只有将这些因素充分考虑才能使得今后的决策和发展更准确。例如，有些企业要积极的依据中央政策加强生态文明的建设，就必须将一部分支出用于环保方面，例如一些环保设施的生产方面的业务可能成为一些企业的新的业务增长点，再如“营改增”的税制改革不断的推行，企业应该在政策的基础上合理的降税，企业可能就需要在经营方式等等方面做出一定的调整才能合理的降税。

(三)选择合理估计方法和模型

要逐渐的建立起一套适用于本企业的规模、类型和人力物力等方面情况的估计方法与模型，并对其不断的进行健全，使得计划结果和实际工作的统一性更高。

(四)计划反映的载体

计划管理的工作并非是可以直接反映出来的，主要的载体就是财务会计报表的体系，各个企业也会依据自身的实际情况作出统计表，这样可以让管理层在对其进行了解和使用时能够更加的直观方便。管理会计成果的重要体现就是财务会计报表反映的数据，所以统一的反映会对分析比对管理会计的成效有所帮助。

二、控制模块

(一)重点关注两方面的经营控制

第一，尽量减少成本费用。企业在生产和经营过程中的各个流程都会有成本产生。可以使用的方法有标准成本制度，在目前应用较普遍，且对付现成本和非付现成本重点关注，使企业的经济利益最大化。在费用控制上企业一般是以上期数据为基数，增量或滚动式的编制预算进行控制，这种方法虽简单易行但作用有限。本文认为费用控制下达指标计划需要以测算为基础，事中监督也要加强，对一些不是必须的开支要及时向管理层反映之后再进行具体的决策。第二，尽量减少资金。在投资、生产经营等等方面都会需要资金的投入，而如果要对资金进行预算则需要在分析项目的概算、生产投入等方面之后才能较准确的进行，资金的使用过程都要经过财务部门审核复核、报告过程进展以及验收调节的制度，这样才能更好的将资金的使用和筹集的规模进行及时的更好的调整。

(二)决策控制要充分发挥财务部门的作用

企业的生产、定价、销售、投资等决策的事前调研论证和可行性研究要有管理会计人员参与，财务部门要对相关部门提出的方案进行审核，管理会计人员要对货币的利率等因素进行充分的考虑，对长期的发展的预测需要和目前的居民消费和生产者价格指数相结合来进行，使用一系列的计算方法对决策的可行性进行判断并选择最优的方案。并不是全部的企业都适合使用现有的一些决策办法，企业要根据实际情况改进这些方法。

(三)不断加强控制信息系统的建设

一些大中型企业的数据数量是非常大的，这些企业的数据控制管理必须使用现代化的方法即管理会计信息系统来进行，建立管理会计的信息平台，对相关的经营和决策进行有效及时的控制。管理和财务会计两者的信息系统是不同的，一定要能够共享，各个业务部门的非机密的端口都是能够接入的，可以进行数据查询分析监控等等功能，确保实时的动态监控。一些企业可以在其目前的管理信息系统的基础上增加管理会计的方面，并对财务部门的相关权限开放，使会计管理功能更好的发挥出来。

三、评价模块

(一)评价的组织机构

财务部门不能单独进行评价考核，要组建出一个评价考核组，领头是财务部门，并从各部门选取相关的人员，各个部门的人员都参与其中，则更容易在实际的评价中得到企业各部门的认同，促进评价考核的顺利展开，有助于各部门都表达自己的建议和意见，使得考核也更能够被人所信服。

(二)确定评价的标准

企业期望要实现的目的就是企业的评价标准，这可以分两个方面，企业期望要实现的目的就是企业的评价标准，这可以分两个方面：第一，确认计划目标，对目标的实现情况进行评价，寻找相关的部门来对实际的情况进行合理有效的分析确认；第二，各个部门的计划目标都需要具体到行业的一般值，如果出现了没有达标的部门，需要将各种原因分析清楚，明确是主观还是客观责任，然后明确责任的归属，才能够使得考核的公平性有所保障。

(三)评价的流程

第一，对评价的时间的确认，定期或者不定期，都需要根据企业的实际情况来进行。第二，评价的方法的选择需要合理有效，将评价的质和量相结合，对各个部门的运行特点都要有明确的认识，靠考虑在评价的过程中可能出现的各种特殊情况。第三，要建立起统一并且规范的评价报告体系，建立起评价的报表企业和各个部门的详细情况都要充分的揭示，分析存在的问题并给出解决措施，报告企业的管理层进行确定。

(四)建立评价的奖励和惩罚机制

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国内外开展的管理会计报告研究工作主要围绕系统论、反馈控制论开展。管理会计报告针对的主体主要可以分为高层管理层、中层管理层与基层管理层，三个主要需求主体分别掌握企业宏观运营情况、例行性运营情况与日常工作的协调。管理会计报告体系主要表现出目的性、实用性、动态发展性、管理服务性、信息质量的相关性、信息时效性等特点。现代企业管理会计应当将企业运行过程中的价值运动作为中心，借助生产或者交换的方式，使更多具备价值的信息传达至管理层，辅助企业决策和管控工作，从而实现最大程度的价值增值。因此可以将管理会计报告的目标归纳为：帮助管理人员实现管理效益最大化。管理会计报告的功能主要集中在四个方面。一是规划功能。管理会计报告对财务会计历史数据进行合理的规划与利用，从而实现科学的预测，使管理人员的决策更准确和全面。二是组织功能。以企业实际发展情况为基础，管理会计报告可以优化企业管理流程，进而实现人力与财力的最大化利用。三是控制功能。管理会计报告应当与企业发展目标相结合，及时地反映各类信息，通过信息的整理与分析，可以实现事前的管控。四是评价功能。使用管理会计报告可以进行实际数和预算数的精确对比，从而围绕责任单位的业绩进行相应考核活动，完善分配关系。

二、管理会计报告体系现状分析

西方发达国家关于管理会计报告体系的研究要远远领先于我国，至今我国会计行业对管理会计研究的重视程度依然不足。我国企业管理会计报告现状存在以下问题。

（一）管理会计报告依附于财务会计报告体系

在企业管理者眼中，会计工作中应该围绕财务会计报告展开，极少有人将会计工作拓展到管理会计领域，甚至不少企业简单地认为会计是事后的算账过程。由于对管理会计的认识不足，管理会计报告体系不完善，导致管理会计工作的开展很大程度上依赖于财务会计报告体系，管理会计报告被当作财务会计报告的补充。这造成管理会计报告缺少独立性，管理效果大打折扣。

（二）管理会计报告体系理论研究与应用实践脱节

受限于我国管理会计报告相关研究经验不足，真正将管理会计报告体系应用于实际工作的更是少之又少，企业管理会计报告理论研究与应用实践脱节现象严重。目前国内一些企业虽然吸收了大量国外理论经验，而应用过程中却忽略了理论与实践的联系。不同国家经济环境及社会环境差别很大，因此不少理论的应用价值并不高。

（三）管理会计报告体系的构建缺乏系统性

管理会计是一门结合多学科的新兴学科，目前仍然没有完全形成系统的理论体系，管理会计报告体系的系统性更差。企业财务部门和其他管理者进行的管理会计活动零星而分散，这导致管理会计报告的应用效果并不明显，从而使管理会计报告更加不受企业管理者重视。

三、管理会计报告体系的构建

（一）设计原则

现代企业管理会计报告体系的构建必须使管理会计报告能够真正地服务于企业运行过程，因此要遵循目标导向原则、相关性原则、及时性原则、灵活性原则与成本效益原则。管理会计报告体系的构建必须实现管理人员的会计信息需求，因此应当具备目标导向原则。目前，使用理论解释管理会计的应用基础成为国际学界较为主流的认识。企业内外存在着普遍的关系，因此整理分析不同主体之间的关系，可以合理确定管理会计报告体系的目标导向。管理会计报告所提供信息的价值与其相关性直接相关。企业管理是一个复杂、系统性的工作，局部的有效性无法替代全局的有效性。因此，管理会计作为企业管理的重要工具，在构建过程中，必须要充分重视系统性和信息的相关性，由企业最高层主持设计，全面统筹、合理规划。管理会计报告绝不是事后的报账工作，它提供的会计信息是企业战略决策重要参考，因此系统的构建必须遵循及时性原则。为保证及时性原则，必须尽可能缩减报告长度，使决策时间更充足。管理会计报告比财务会计报告自由度更大，能够更加灵活地使用图表辅助编制，以揭示经济现象本质为最终目的。企业进行管理会计报告体系的构建是为了提升企业竞争力，实现更高的经济效益，因此管理会计报告体系构建时必须考虑成本效益原则。

（二）设计思路

现代企业管理会计报告体系应当具备较强的系统性，以设计目标为出发点，报告内容主要由预算报告、决策控制报告与责任考评报告组成。

（三）管理会计报告体系内容

1．预算报告

预算报告是管理会计报告体系的重要组成部分，是企业决策和控制的重要手段。目前全面预算成为大型企业经营管控的必备工具，财政部也就全面预算出台了一系列准则、规范。预算管理不仅仅是财务管理的工具，也是企业管理流程再造、提升企业管理水平的重要手段。预算报告体系主要包括营业预算、资本预算与财务预算等。

（1）经营预算。预算报告中的经营预算报告应当充分考虑企业经营的不同环节，编制采购预算、销售预算、生产预算等。想要编制好经营预算，首先必须对企业管理流程进行规范，对企业内部管理职责进行明晰。详细界定采购、销售、生产部门的分工、定位、职责，制定详细、科学的部门职责说明书和岗位职责说明书。其次，引入对标管理的概念，提高预算控制者的管控能力。再次，注重经营预算之间的相关性。预算平衡是预算编制过程中的重要程序。因此，在编制过程中，要把不同地域的销售预算进行比对，对预算差异进行分析，并且要发挥信息分析等部门的作用，从多个视角审视销售预算，督促执行者深入思考和把握各种影响销售的潜在因素，提高预算的科学性和执行效果。

（2）资本预算。本报告由投资预算报告与筹资预算报告两方面构成，前者可以帮助企业更快地发展，实现更高的资本利用效率，后者反映了企业在预算期内所需要短期筹资与长期筹资数额等信息。投资预算是企业发展的年度蓝图，关乎企业的战略全局，是企业发展的上限所在，因此，投资的风险一般远大于经营风险，做好投资预算关系到企业的生死存亡。做好投资预算主要在于，首先做好战略规划、制订可行的发展计划和做好项目前期考察。预算是年度工作计划，而对于一项投资来讲，往往是几年甚至几十年的长期规划。所以投资预算的编制必须要以投资项目的充分论证和企业战略全局的合理定位为基础。其次，投资预算必须要与筹资预算以及经营预算和财务预算相结合，投资必须做到量力而行，不影响生产经营。筹资预算的主要作用是弥补投资、经营预算的资金缺口。因此，其具有保障性的作用，关乎资金链的安全，是企业生存的底线。主要特点是，筹资预算必须具有充分的可行性，筹资预算的编制需要相对保守，必须确保计划能够落实。这需要对国家金融政策、企业自身的信用条件、潜在投资合作的可行性进行充分研究和判断。

（3）财务预算报告。财务预算报告由现金收支预算、损益平衡预算与财务状况等信息共同组成。其中现金收支预算可以针对预算期内一切现金收入或支出制定报告，反映客观的现金使用情况。损益平衡预算报告能够真实地反映企业利润情况，分析利润变化的根本原因，从而为优化企业决策提供重要参考。损益平衡预算以变动成本法为根据，项目主要包括预计营业收入、预计营业成本、预计边际贡献、预计期间费用、预计利润总额等。财务状况预算可以准确评价企业在预算期内的资产规模与分布情况，财务状况预算表中的项目主要由预计资产、负债与所有者权益三方面构成。财务预算是对业务预算数据的提取和总结，与业务预算之间具有继承性和指导关系。因此，做好财务预算要注意以下几点：一是分析财务预算的编制结果，为决策者提供决策依据，进而调整业务预算编制，实现预算整体的优化；二是为预算执行提供便捷的控制点和信息来源，从财务预算入手易于实现预算执行情况的比对分析，为调控预算执行提供合理的依据；三是发挥财务部门的价值创造能力，合理预计财务费用，挖掘资金潜力，实现增效。

2．决策控制报告

决策控制报告则包括投资、筹集、经营等方面的决策。现代企业管理会计报告体系中决策控制报告体系由决策模块与控制模块两个模块构成，主要实现投资、筹资等服务功能。投资决策报告可以帮助企业进行内部项目投资与外部投资方式的选择，通过确定成本与机会成本，得出对企业价值创造优势最大的投资项目。筹资决策报告主要确定筹资的具体方式与结构，针对资金需要评估并预测最符合企业实际情况的筹资方式。经营决策报告主要体现在企业成本管理方面，如成本定额分析、作业成本管理、订单和专案管理等。决策控制报告构建要充分考虑系统性、相关性和目标导向性，应注意以下几点。

（1）决策控制报告要融入企业管理体系。权责统一、奖罚有据是企业管理的根本特征。建立完善的决策控制报告编报制度，要对数据取得、数据分析、数据提交、数据差错有完善管理机制。避免对决策控制报告滥解读，对责任没有追究机制，造成报告流于形式。

（2）决策控制报告要与其他管理会计手段的融合。决策控制报告有时是对企业某一领域较长期间的分析，有时是对企业整体较短时间的诊断，其涵盖面与预算多有交叉，必须要考虑决策控制报告与其他管理会计手段，特别是预算的相互配合。

（3）要重视决策控制报告的质量。决策控制报告为企业经营决策和管理控制提供依据，重要性不言而喻。这一方面要求决策报告的编制者具有较高的业务素质和责任心，另一方面要求企业要不断总结决策控制报告方面的经验，形成报告模板，以提高工作效率和保证工作质量。

3．责任考评报告

责任考评报告是管理会计报告体系的重要组成部分，主要包括经营业绩考评报告、预算执行报告、投资后评价报告等。责任考评报告对企业的长远发展具有重要意义，构建责任考评报告体系的要点如下。

（1）报告主体要明确，分工配合要清晰。考核作为企业内部管理的焦点环节，涉及员工切身利益，往往造成较为明显的对立和尖锐的矛盾，加之工作由多个部门共同完成，往往造成推诿扯皮，从而弱化考核力度。因此，企业管理者在制定考评体系时，对于考评报告的编制主体和多部门之间的配合关系要界定清楚，避免由于责任不清造成的质量下降。

（2）考评报告要与预算报告和决策报告紧密相关，与经营管理和决策管理密切配合，不能脱离经营和决策去开展考评工作。考评报告的编制要以科学合理的评价生产经营和决策行为为目标，以预算计划、可行研究报告、决策支持报告为基础，采取对比分析、汇总分析、因素分析的方法，提取考评数据，为考评工作提供依据。

（3）考评报告的编制要以企业利益最大化为出发点和核心驱动力。报告编制要充分考虑企业提高效益的根本目的，在报告的信息筛选、信息披露方式、报告编制周期等方面考虑考评的可行性、有效性和成本效益性，避免造成负面影响。

四、管理会计报告体系在A公司的应用分析

现代企业管理会计报告体系的研究必须注重理论与实践的结合，体现管理会计报告体系的适用性。A公司以物流基础设施运营为主要业务，企业处于初创期，主业尚未形成规模，物流相关产业定位仍有待明晰。然而近年来物流行业蓬勃发展，大批管理创新型企业不断涌现，企业从外部高度竞争转入内部管理竞争，企业纷纷采取管理会计等管控手段，加强内部挖潜。A公司采用的管理会计报告体系包括预算报告、决策控制报告、考评报告三个方面，但是A公司的管理会计报告体系系统性较差，报告之间的相互脱节明显，报告的质量和实用性较差。针对A公司管理会计报告体系所暴露的问题，结合本文提出的管理会计报告体系构建方法，对系统做出以下改进措施。

第一，强化考评报告的作用。首先建立投资后评价报告制度，对投资项目进行全生命周期管理，对投资可行性分析报告执行情况进行分析考核。其次，完善对全面预算的考核报告机制，落实预算执行情况的考核，提高生产经营的可控性。再次，对成本定额控制进行考核分析，建立奖惩机制，减少浪费，降低经营损耗。

第二，完善预算编报机制。优化预算编制流程，明确预算编制责任，加强对预算编制的调度，通过采取对标管理、预算横向和纵向比对等方式，提高预算的科学性和合理性，建立预算分析和调整机制，加强对预算执行的控制力度，提高预算的有效性。

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一、内部报告的内容

信息报告按照服务对象和目的的不同,分为外部报告和内部报告两种形式。将企业对外提供的财务会计报告称为外部报告;将企业对内提供的管理信息报告称为内部报告。

内部报告是指:由企业内部编制,并在企业内部传递,为董事会、管理者和其他员工所使用,主要目的在于满足他们控制战略实施,实现战略目标的信息报告,包括凭证、账簿、报表、表格、图形和文字说明等多种形式。该定义不涉及企业给股东、债权人、政府或其他外界的报告(这称之为财务报告)。无论内部报告采用哪种形式列示,只要是对未来的决策有帮助,能为企业的经营管理者提供更多、更全面的信息,满足决策有用性的要求都可以被广泛采用。

内部报告的目标之一在于控制,其编制期限应该在生产经营结果发生显著变化,管理当局有效介入之前。但这段时间的长短,根据所计量的关键经济活动而定,内部报告可以以定期和非定期的形式进行编制。当经营性业绩指标发生显著变化,如废品率异常升高,或者发生了意外的重要事件时,应该立即提出紧急报告,这种报告实际上是实时编制的。与事件发生的时间基本同步,以引起管理者的关注和及时介入。对于重要和多变的事项,可以按照日为单位进行编制,对于责任中心的评价,可以以定期的形式,如月、季度等编制。对于越接近基层的责任单位,其报告频率越应该频繁,其目的在于使上级能够及时发现问题。

二、内部报告体系的内容

内部报告体系是管理控制体系中的一个子体系,它是以内部报告为载体进行信息反馈的过程,以便企业进行沟通、控制、决策以及业绩评价。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行,相应形成四种经营责任中心。

依据经营活动的分类和经营责任中心的设置,企业内部报告体系应当包括:生产经营报告;商品经营报告;资产经营报告;资本经营报告。每一级报告都是对下级报告和本级责任履行情况的汇总。内部报告编制的流程是从生产经营报告开始的,逐级向上报告和汇总的过程。

1.生产经营报告

生产经营报告是指:生产经营中心就生产任务完成情况向商品经营中心提交的报告,包括反映生产成本总体状况的生产成本表及对表中一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括单位产品成本明细表、材料成本明细表、人工成本明细表、制造费用明细表、废品损失明细表、产值成本率计算表、技术经济指标对成本影响计算表等。附注通常要说明成本计算制度、主要的成本计算方法、制造费用的分摊方法以及对产品成本产生重大影响的主要因素等问题。

2.商品经营报告

商品经营报告是指:商品经营中心就商品经营利润目标完成情况向资产经营中心提交的报告,包括反映商品经营总体状况的商品经营利润表及对表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括产品销售收入明细表、产品销售成本汇总表、材料采购明细表、销售费用明细表、营业税金及附加明细表和营业利润率计算表等。附注通常要说明商品经营中心的组织结构、生产和供销概况、销售费用的主要类别及其在各类产品间分摊的方法,以及影响商品经营利润率的主要因素等问题。

3.资产经营报告

资产经营报告是指:资产经营中心就资产经营情况向资本经营中心提交的报告,包括资产经营利润表、经营性资产及流动负债表,对两表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括应收账款明细表、存货明细表、应付账款明细表、固定资产明细表、购置和处置固定资产明细表、无形资产明细表、经营性资产减值准备明细表等。附注通常要说明资产经营中心的组织结构、总体资产状况、购建和处置重要固定资产的情况、计提各项资产减值准备的方法及冲销原则等。

三、内部报告对管理会计的影响

1.有利于完善管理会计的理论体系

内部报告在建立时,受到目标的约束,不管企业整体的战略目标还是各个责任中心的责任目标都是内部报告编制的一个起点。管理会计理论体系要想完善,其目标必须明确。通过编制内部报告,不难发现成本、费用、利润以及现金流量是关键性的指标,虽然在不同阶段内部报告所行使的职责不同。几乎每一个阶段都没有脱离这些指标的计算分析,可以把这些关键性指标设置为管理会计理论体系的基本要素。由于内部报告在编制过程中,会采用不同的方法,方法也是管理会计内容不可或缺的组成部分。管理会计的理论体系至少应该包括六个内容,即管理会计的目标、管理会计的假设、管理会计的对象、管理会计的基本要素、管理会计的原则以及管理会计的研究方法。

2.有利于明确管理会计的目标

管理会计的目标应该是管理会计活动应该达到的目标,管理会计是适应企业内部管理的需要,为提高企业竞争力的需要而产生并发展起来。其最终目标应该是提高企业的经济效益。但是,目前也呈现不同的观点。1966年,美国会计学会在《基本会计理论》中指出:管理会计的目标是为管理者服务,帮助管理者制定合理的经济目标,并为实现目标进行合理决策。美国会计学会管理会计委员会又将管理会计的目标分为基本目标和辅助目标。其中基本目标是向管理人员提供内部经营管理信息,协助管理人员制定决策;辅助目标是协助履行计划管理职能,协助履行控制职能,协助履行组织职能,协助下属业务部门履行经营管理职能。

综合以上观点,内部报告是在呈现与计划、控制、评价企业经营活动相关的财务信息和非财务信息,这些信息都有利于各级管理者加强对经营过程的控制,实现最优经营。管理会计应该实现以下两个目标:参与经营管理,为管理和决策提供信息。

四、内部报告和管理会计的相互作用

管理会计作为侧重于为企业内部服务的会计,不论如何千变万化,都是会计系统下的一个子系统。从本质上说,它都应该遵循会计核算的一般程序,即满足确认、计量、记录、报告的要求。内部报告主要是通过综合运用各种会计数据,包括财务会计提供的数据和管理会计本身收集的数据,结合统计资料,进行分析、计算,从而为会计资料使用者提供各种经济预测前景、战略经营决策、制定计划预算,从而考核内部经营业绩,提供对经济活动进行日常控制所需要的信息。这些信息在许多方面可以不受社会公众指导性会计原则的制约,结构比较松散,领域比较宽阔,方式方法比较灵活多样。从会计的本质属性上来说,管理会计既然称之为会计,内部报告自然成为它的必要环节之一。

内部报告提倡的“相关信息适时地提供给相关人”的观点也淋漓尽致地体现了其独特的战略地位。围绕管理会计的基本内容―预测决策会计、规划控制会计和责任会计,结合中国企业的实际需求,构建了一套基于管理会计的内部报告体系,具体包括预测决策内部报告、规划控制内部报告、成本中心内部报告、利润中心内部报告以及投资中心内部报告。

围绕管理会计的基本内容,联系各个阶段的具体目标,进行信息的搜集与整理,而后选择具体的分析方法,建立可行性分析模型。在整个过程中,对照结果进行适时监控,随时调整偏离预定目标的事项,最终完成企业的战略目标,并以报告的形式把信息详细具体地揭示出来,即编制基于管理会计的内部告体系。

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「关键词管理会计；战略管理会计；局限性；必然性

社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。传统管理会计理论和实践的脱节问题驱使我们加强对管理会计理论和方法上的研究，建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的 指导实践。战略管理会计是“为企业战略管理服务”[1]的会计。它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2]，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代管理会计新的发展方向。从管理会计时展到战略管理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企业现实运营中的“实然”。

一、战略管理会计的概念的界定及其特征

对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者认为，战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：

1、战略管理会计提供更多的非财务信息

战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”[3]的观点。

2、运用新的业绩评价方法

传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

3、战略管理会计运用的方法更灵活多样

战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

二、战略管理会计兴起的必然性

时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展。顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力[4].企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，将其推进到“战略管理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。

1、基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性

（1）管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶段。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展为战略管理会计的产生提供了可能。

（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间区间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息也有非财务信息。传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理与运作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的，力求在工作现场不浪费资源、节能降耗、防止事故，以招标方式采购设备和原料，这些都属于降低成本的初级形态。在预测与决策内容上，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。信息技术的发展使管理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略水平上的问题。从这种意义上讲，信息技术把管理会计推向了战略管理会计新阶段。

（3）研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求。我国目前管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境的基础之上。管理会计的一些方法是在实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法有一定的难度。在管理会计中导入战略管理的思想，实现管理会计功能上的扩张，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。再者，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。

2、基于企业经营环境角度的战略管理会计的现实必然性

（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。“不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计内在本身的条件，即会计理论水平和会计人员素质”[6].这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。

（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由死板走向灵活，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。

三、构建战略管理会计理论体系的思考

战略管理会计在国外是个新兴研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包含四个方面的内容：

1、企业外部环境分析

环境对于企业来说是一把双刃剑。一方面为企业发展提供机遇，另一方面又制约企业的经营活动，甚至可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。

2、企业价值链分析

企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”[7].企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

3、企业成本动因分析

成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。

4、企业业绩综合评价

从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。

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关键词：管理会计；中国特殊国情；中国特色管理会计体系

一、管理会计的形成与发展

管理会计是应用现代会计方法对财务会计资料以及有关统计、业务资料进行加工、改制、计算和分析，为企业内部管理提供事前预测、决策、计划以及事中控制、事后评价所需信息的一门学科。随着社会经济、科学技术发展，管理思想科学化与完善化，管理会计大致经历如下三个阶段：

（一）“成本会计”阶段

这一阶段始于20世纪初，到二战后期，社会物资匮乏，卖方市场居主导地位，企业之间竞争不激烈，“成本会计”依附于财务会计系统进行成本记录。科学管理理论赋予“成本会计”一个新职能，即成本管理与控制。标准成本系统将事前计算、事中控制和事后分析结合在一起，成为管理会计的雏形。

（二）“决策性”管理会计阶段

二次世界大战后期到20世纪90年代，真正意义上的管理会计形成。前一阶段，卖方市场使管理重心在生产上，二战结束后，科学技术飞速发展大大提高了社会生产力，企业规模迅速膨胀，“滞涨”阶段加剧企业竞争。多变的市场环境要求将管理重心转向决策，保持竞争优势。现代管理科学的发展，“成本会计”的职责由提供相关成本信息向参与管理决策扩展。由此，管理会计的理论与技术方法逐渐成熟。

此时，科学管理决策模式主要是追求最优结果，管理会计也是将相关方案资料量化，确定有关变量的最优数量关系，以进行决策选择。

（三）管理会计的新发展

20世纪90年代以后，知识经济时代下，知识逐步取代资本成为经济发展动力。知识来源于思维，由物本管理变为人本管理，要充分发挥人的主动性、创造性，实现思想上的推陈出新。

由此，管理会计决策目标由“最优准则”变为“满意准则”，考虑人文因素，会计人员应以定量分析为基础，运用学识、经验，综合他人意见，深入综合分析与评价模型结果。

二、西方管理会计体系

作为一门科学，首先要有基础理论；而作为一门应用科学，还要有具体方法和内容。从基本理论出发形成基本方法，并在基本内容中运用。因此，管理会计体系包括基础理论、基本方法和基本内容三大部分。

（一）基础理论

国内外相关学者对管理会计基础理论的研究主要是围绕管理会计与财务会计的区别与联系进行，由此总结出管理会计基础理论应该包括：

1、对象。关于管理会计对象学术界一直存在争议，主要观点有现金流量说、价值差量说、资金总运动说、经济活动说。

2、职能。管理会计基本职能是提供信息、参与决策。从对象出发，具体职能是进行预测、决策、计划、控制、考核。

3、目标。因服务于企业经营管理，实现企业价值最大化是其最终目标。但作为决策系统重要组成部分，则更侧重于向内部提供信息服务。

4、假设。实践上升到理论要有一定前提条件来界定工作范围，统一操作方法、程序。目前，基本假设主要有：理、合理预期与充分占有信息。从职能与目标出发，这三者是做出正确决策的关键。

5、原则。为提供有利于决策的信息，基本要求与工作规范必不可少。主要包括：最优化、效益性、决策有用性、及时性、重要性、灵活性等原则。

（二）基本方法

从管理会计目前应用来看，基本方法主要有：

1、成本性态分析与变动成本法。依据成本性态，产品成本进一步划分为固定成本、变动成本和混合成本。因变动成本可控，这种划分更有利于成本控制与业绩评价。

2、本-量-利分析法。建立在成本性态分析基础上，运用数学模型反映一定时期成本、业务量和利润间关系，以此找到收入与成本平衡点，是盈利预测与目标管理的重要手段。

3、标准成本与差异分析法。在生产过程中以标准成本为参照，定期对实际成本与标准成本进行比较，分析差异原因，对异常重大差异及时纠正。

4、作业管理法。20世纪70、80年代，高新技术逐步成为生产的支撑，控制辅助费用也是竞争优势所在。把生产过程细分为一个个连续作业，根据“作业耗费资源、产品耗费作业”的因果关系精确分配归结成本。

（三）基本内容

结合科学经营活动顺序，从基础理论出发，运用不同技术方法形成了管理会计两大组成部分：在规划与决策会计下，预测分析主要对利润、销售、成本、资金进行量化预测，决策分析则是指短期经营决策、固定资产投资决策等；控制与业绩评价会计包括预算控制与责任会计。

20世纪70年代以后，战略管理会计逐步形成。第三次技术革命使内向型管理会计不能适应时代需要。管理会计开始引入对外部环境的分析，包括顾客、竞争对手、资源来源等方面，发现机会和威胁，为制定长远发展战略提供服务。

三、构建中国特色管理会计体系

随着世界经济一体化不断推进，要保证中国经济在激烈竞争中获得长足发展动力，建立中国特色管理会计体系势在必行。

（一）借鉴已经形成的管理会计体系

已经形成的管理会计体系中有很多值得我国借鉴。在基本方法中，成本性态分析法、本-量-利分析法和差异分析法应用于我国传统产业中的成本分析与控制效果显著。高新技术在我国的应用程度不断提高，作业成本法也应该逐步开展。

（二）立足中国国情，调整现有管理会计体系构成

中国有着特殊的政治经济体制、社会发展阶段与文化传统，对现有体系进行调整，尤其是在基础理论与基本内容方面进行调整，形成中国特色管理会计体系才能更好的发挥优势。

首先，我国是社会主义国家，政府代表人民根本利益。以公有制为主体，多种所有制经济共同发展不同于西方以两权分离为基础的私有制，因而管理会计目标不能仅是追求企业价值最大化，更应该注重提高社会价值，避免两极分化，实现共同富裕。在职能上，在微观企业管理要将分析、预测、决策、计划、控制、考核作用贯穿经营全过程；在宏观国家管理上还应该服务于整个社会优化资源配置，支撑宏观经济管理决策。

其次，我国还处于社会主义初级阶段，生产力总体水平不高，劳动密集型产业依然占据很大比重。因此成本预测与控制应该作为基本内容的重点，在基本方法中也应进一步探索如何更好的计算成本。但是，目前中国经济发展质量、对外开放程度都在不断提高，成本优势不足以支撑中国企业参与全球竞争。因此，战略管理会计也应推进。

再次，中国传统文化受孔孟之道影响颇深，中庸平和的思想也体现在企业经营管理中。以严格量化的财务指标作为业绩评价依据容易引起员工反感情绪，因此应当从多方面考察员工工作，并将考核与激励相联系。

但是，中庸思想可能会导致企业管理者缺乏足够的竞争意识与风险意识，而预测与考核评价恰恰需要这两种意识。因此，还要加强对管理者竞争与风险意识培养，保证管理会计顺利推行。

最后，管理会计要求会计人员有很强的专业技术能力，同时还要对企业所处行业特性及环境有足够认识。这也是我国推行管理会计的一个重要障碍，因此要加强教育工作，培养出高素质管理会计人才作为中国特色管理会计体系构建与实施的重要保障。（作者单位：吉林财经大学会计学院）

参考文献

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关键词：行政事业单位；管理会计；建设工作

以落实和完善社会主义科学发展观为目标，以调整和优化社会主义市场经济结构为主题的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》的出台，给新时期我国行政事业单位管理会计的改革与发展指明了新的方向，立下了新的目标，为我国行政事业单位管理会计体系的构建提供了理论基础和政策支持。管理会计是一种以成本会计为基础，按照成本性态的不同，进行成本划分与成本核算的管理形式。管理会计强调人在管理工作中的重要性地位，是一种以人为中心开展的柔性会计管理活动。管理会计中蕴含的人本主义思潮，与当下坚持“以人为本”共圆“中国梦”的理念不谋而合。因此，在这种情况下，展开对行政事业单位管理会计体系构建的分析与探讨，具有重要而深远的现实意义。

一、构建行政事业单位管理会计体系的必要性

管理会计是一个舶来概念，它最早出现在20世纪初的美国，它是一个随着市场经济的健全完善而不断发展勃兴的新型会计模式。改革开放以来，管理会计在我国的发展趋势迅猛，呈现出井喷式的发展势态。当前我国较多的现代化企业都进行了管理会计模式的优化，但是管理会计在我国行政事业单位的使用情况还是略显不足，存在国有资源使用无序，行政管理工作混乱的不良局面，极大的阻碍了我国行政事业单位管理职能的有效发挥。

（一）以健康高效为目的促进行政事业单位体制改革

改革开放以来，我国社会主义市场经济体制得以构建和完善，我国社会主义市场经济的发展也逐渐步入正轨。在当下国民经济转型的重要时期，为了让我国的社会主义市场经济维持又好又快的稳健发展状态，我国加大了在国民经济各个领域的深化改革工作，而行政事业单位因为与国家政治经济建设的天然性联系，成为了我国深化改革的前沿阵地。当前我国的行政事业单位的管理工作一直采用的是集权式行政管理模式，这种模式下行政事业单位内部的管理方式较为呆板，各单位部门的管理灵活度和积极性没有得到有效的调动，也阻碍了我国行政事业单位体制改革的进程。而管理会计的出现，可以给我国的行政事业单位体制改革注入新的动力，极大的提高我国行政事业单位管理的能效性，让健康高效的行政事业单位内部管理机制能够得以建成。改变单一财务管理会计成本核算的不足，让行政事业单位财务信息的科学性和规范性得到加强，促进国家行政事业单位管理能力的提升。

（二）以管理有序为方式提高行政事业单位内部控制

当前我国行政事业单位的财务管理工作中有一个普遍存在的不良现象，就是行政事业单位的财务信息与管理工作之间的关联度不够、紧密性不足，以完全成本核算为基础的财务会计管理方式无法给行政事业单位内部控制工作的健康发展提供科学有效的财务数据支持。虽然开展企业会计工作的最终目的是为了给企业的管理工作提供便利，但是因为财务会计工作和管理会计工作在管理目标上的侧重点有所不同，所以两者对行政事业单位管理工作的发展起到的作用和影响也有所区别。管理会计是一种更加强调个性化的会计工作，“对内报告会计”是其特征优势，它是一种为单位内部各个层级财务委托人服务的会计管理模式，它更加强调财务管理工作中的精细化服务与人性化管理，倡导行政事业单位管理会计工作的计划性和连续性。

（三）以规避风险为追求降低行政事业单位运行成本

当前我国的行政事业单位对于国有资产的管控力度都相对不足，盲目性和重复性的资产购置现象频发，资产使用阶段的审批制度和监管机制的建设工作滞后，这都造成了大量国有资产的无形流失，加重了我国财政部门的压力。管理会计在行政事业单位日常运营活动中的运用，既可以帮助行政事业单位规避财务管理工作中资产流失的潜在风险，又可以帮助行政事业单位提高内部控制能力，降低单位内部的运行成本。让行政事业单位能更好的为国家经济的发展，社会公共事业的进步提供优质的服务。首先，管理会计可以让行政事业单位获取更为科学、合理的财务运行信息，让行政事业单位能够更好的适应国家政治经济环境的变化：其次，管理会计可以促使行政事业单位的会计工作与管理工作有机结合，建立起健全完善的信息共享机制，打通行政事业单位内部各个部门之间财务工作的互通性，让行政事业单位的管理会计工作得到整体的强化。

二、构建行政事业单位管理会计体系的方法

行政事业单位管理会计体系的构建目标是为行政事业单位的财务决策和财务管理提供科学准确的财务数据支持，让行政事业单位的各项业务活动与单位的管理会计工作有机结合，让行政事业单位的财务预算、管理决策、项目责任、业绩评估等各个内部控制工作的环节能够有序开展，让行政事业单位的管理会计工作发挥出“健全高效”、“以人为本”的时代标志。

（一）发挥预算管理的基础性作用

当前较多行政事业单位采用的是以预算管理为主要方式的财务会计模式，行政事业单位在进行管理会计体系构建的过程中也要积极的吸收财务会计立足于成本把控的管理优势，借助财务会计中预算管理的基础性作用，来顺势提升行政事业单位的管理会计能力，从而使行政事业单位管理会计体系的构建达到事半功倍的效果。首先，在以往“收支两条线”的预算资金成本核算体系的基础上，行政事业单位要积极的开展全面预算会计的编制工作，把行政事业单位预算管理职能与行政事业单位的业务往来活动紧密结合，提高行政事业单位预算管理工作的准确性和完整性。其次，在预算编制的执行方面，行政事业单位要采取归口管理和分权管理相结合的方式来落实对预算编制执行工作的管控，明确各单位的经管权贵，让行政事业单位的管理会计工作运行有序。

（二）加强管理会计信息系统建设

随着国家财务部《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的出台与执行，以会计信息系统数据为支撑、以提升企事业管理成效为目的管理会计信息系统的建设工作也拉开了帷幕。按照《指导意见》的要求，一方面，行政事业单位的管理会计信息需要具有较强的实效性，能够及时的依照企业发展的实际给予单位管理层以决策参考。另一方面，行政事业单位的管理会计信息还需要具备较好的集中度，能够对行政事业单位内部的财务信息和非财务信息进行一个有效的整合和树立，为财务信息资源的开发和共享提供数据支持。首先，行政事业单位要依据自身发展的现状和组织部门的框架，搭建起与行政事业单位发展相适应的管理会计信息模型，把管理会计信息体系化建设纳入到单位的重点发展工程上来。其次，行政事业单位的管理信息体系要切实的与单位经济活动情况中体现出的财务数据相结合，让管理信息在单位的全面预算、资金管理、成本控制、绩效评估等过程中发挥指导性的作用，有效支撑管理会计应用的时代要求。

（三）建设专业管理会计人才队伍

对于行政事业单位管理会计体系的建设工作来说，最重要的就是人才队伍的培养。只有加强专业管理会计人才队伍的建设工作，才能让更多优秀的管理会计人员为行政事业单位管理会计体系的发展献计献策，才能让更多专业管理会计人才投入到行政事业单位管理会计体系的建设过程中，保障行政事业单位管理会计体系构建工作的顺利施行。首先，行政事业单位要加强对优秀管理会计人才的引进工作，通过采取政策优惠的方式，如高额工资、住房补贴等，让更多的有志青年投入到行政事业单位的管理会计工作中。其次，行政事业单位还要加强对本单位在职管理会计人才的培养和优化，通过定期组织培训和考核的方式，提高在职会计人员的工作能力，保障管理会计体系能效性的发挥。

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【关键词】行政事业单位；管理会计

政府的公共性质决定了其预算过程应该有多重社会成员的参与，我国预算的委托关系非常复杂，委托的关系异常的冗长，从而使得信息不对称和权责不明的情况长期存在。当前管理会计在企业的发展非常快，但是在行政事业单位中却仍然难觅踪迹，因此无论从理论角度还是从实践角度如何建立起现代的管理会计制度都是需要深刻探讨的议题。

一、在行政事业单位建立管理会计制度的意义

（一）实现受托责任监督

政府公共受托责任来源于现代的民主社会理论，在现代民主理论中，政府是人，承担的是民众赋予的公共权力，也就是所说的受托责任。在实际的管理过程中，这种受托责任的履行过程中长期存在着信息的不对称和权责的不对称，这就导致人的责任履行情况不能被很好的了解，不能被受托人切实的评价。而管理会计可以从信息上满足受托者的了解和监督需求，从而实现以政府为代表的公共部门的受托责任的实现。

（二）提升管理效率，促进机构改革

从改革之初到市场经济发展的今天，市场带来的变化已经迫使我国的政府管理机构在机构和体制上发生了巨大的变化，而这种变化还在不断的加强。但是目前无论以政府为代表的公共部门无论发生多大的机构和制度调整，其内在的运行逻辑却仍然没有发生改变。一直以来都缺乏有效的可以量化的信息来为政府的行政决策和管理提供支持，因此如果在公共部门中建立有效的管理会计制度，将为管理效率的提升和机构的改革提供支持。

（三）强化控制，改善管理水平

从2012年开始，我国行政事业单位内部控制过程就已经开始，先后颁布了故多项内部控制规范。从理论角度分析，内部控制制度的规范需要管理会计的支持，管理会计的实施可以为内部控制提供更加准确的，有来源的数据信息支持；另一方面管理会计信息系统可以将内部控制的信息进行有效反馈，对于科学执行预算进行规范。

二、管理会计和预算会计

目前我国行政事业单位使用的会计形式都是预算会计，预算会计所提供的信息内容多是组织和部门内的资金活动和收支情况，预算会计的管理过程都是对已经发生的过去的经济内容进行管控。预算会计的逻辑是收付实现制，以会计报表的形式来对管理内容进行反应。相比较之下，管理会计的功能则更加的丰富，可以全面的从部门的资金、人力、物力等方面进行科学反应和提供决策支持。在公共部门实现传统预算会计和管理会计的融合和渗透将必然是未来内部控制的主要方法。

三、如何建立行政事业单位管理会计制度

（一）行政事业单位管理会计构建的思路

行政事业单位管理会计的构建是一个系统的工程，需要对管理过程进行全面考虑，可以在借鉴现有的行政事业单位管理基础并进行适度的改进。在行政事业单位内建立起以预算管理为基础的，资金控制为保证的预算控制体系，并结合行政事业单位的内部控制重构，将行政事业单位预算控制与内部控制有机结合。在以后的内部控制和预算控制的基础上，进行管理会计制度设计。可以按照以下的设计思路进行：将预算管理与行政事业单位的业务过程中去，同时将内部控制结合到预算控制中去，这个管理过程所产生的信息和数据就是管理会计信息系统进行呈现和反馈的内容。这些信息可以为公共部门履职情况和资金使用情况评判提供事实和数据支持。

（二）行政事业单位管理会计构建的内容

1.有效预测的系统或手段

有效的预测是管理会计系统运行的基础，公共部门可以根据过去的运行经验和市场经济水平，结合组织或部门可能发生的事件或业务对未来需求进行科学的判断和预测，从而为预算编制提供支持，目前常见的预算分析办法主要是报告分析和定量分析，后者可以更准确的进行规范。

2.科学决策过程

管理会计系统构建的主要目标是为管理提供决策支持，主要是信息方面的支持。但是目前的实际状况是公共部门的决策过程比企业的决策过程更加复杂，企业可以只考虑单一的绩效目标，而企业需要在考虑经济收益的同时兼顾社会效益。而追求不一样的收益，就需要不一样的分析方法，因此管理信息的数据也需要多元化。

3.全面预算

预算的编制是根据目标的要求来制定的，结合业务活动进行全面的预算管理是目前预算管理的要求。因此全面预算管理的核心在于与部门的业务过程结合，重点进行资金的管控，以资金为主要媒介，全面的监控预算的执行过程，从而可以为单位或者部门领导提供有效的决策支持。这个信息提供或者说反馈过程主要可以从经费支出和预算的项目等维度进行。

4.普通预算的控制和项目预算控制结合

公共部门的预算中基本支出的管控是最常见的控制内容，这方面的支出可以按照定额的办法进行控制。但是对于项目预算的控制就需要专门的全过程控制和管理，从而为项目评价提供数据支持，并有效的控制预算。

5.业绩有效评价

上文提到的控制过程并不是管理会计的目的，并不能从质的角度对管理过程进行改善，这里还需要对控制的内容进行评价，并对相对应的个体或者组织进行激励，从而保障这种管理会计的有效实施。通过对部门的业务和资金预算控制进行有效的反应，可以更加直观的得出绩效信息。根据有效的绩效信息，公共部门可以对针对组织和个人进行有效的激励，从而推进制度的有效推进。

6.最终报告

公共部门内部的管理会计报告是最终反应管理过程的报告，主要包含了管理会计信息系统反映的单位资金活动的各种报告和文件，这种内部报告的编撰可以不断的进行创新，反应公共部门需要的绩效提升点，并有针对性的在后续的管理过程中进行有效的反应和改进。

参考文献：

[1]刘永泽，况玉书.行政单位内部报告体系研究―基于预算管理的角度.南京审计学院学报.2013（3）

[2]罗辉.改善和提高公共部门绩效的会计使命―关于建立公共部门管理会计的基本思考.会计研究.2006（3）