管理会计基本理论体系范文

导语：如何才能写好一篇管理会计基本理论体系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)缺乏市场理念

标准成本管理法的成本管理对象会是单间产品，在这个成本管理中，企业的管理者会比较看重产品的投入与产出间的数量成本，并且会将会计期间的经营所得作为判断企业成本管理是否有效的标准尺码。不过这种成本管理观念只适用与企业的短期目标中。在短期，若能达到少投入、高产出的目标，就说明企业的成本管理效果显著。但是，这种将眼光停留在眼前的管理观念则不利于企业的长远和长期发展。因此，将成本管理观念转换成一种以长远为目标的观念是非常必要的。

(二)缺乏战略管理思想

将成产环节和销售环节不必要的成本消除，是标准化成本管理的根本管理思想。企业盲目的压缩成本，在压缩成本时，并未考虑到企业的长远目标，因此并不利于企业长远的发展。经济的快速发展，使得企业与企业间的竞争力加大。所以，若企业还未懂得成本管理的真正本质是什么，就会影响企业经营的高效性，使企业无法在竞争中脱颖而出。

(三)缺乏科学成本管理方法

在成本管理中，其管理的方法主要有三种功能：计量销售环节中所用的成本以及存货的价值；产品的成本进行估计和预测；能提高企业的运作效率，并为决策的做出提供依据。这三种功能的实现是需要一定的条件的，企业必须做到能及时、准确、全面的提供成本信息，方能实现以上三种功能。不过，从分析上看，大部分企业的成本管理的方式还比较原始，大部分只处在手工操作阶段，因此，想要提供及时、准确、全面的信息是不可能的。

(四)缺乏对竞争对手的了解

企业成本管理理念能否正常且有效的进行，是由卖方市场决定的。从当前的情况上看，现行的成本管理更关注怎样将产品的成本降低，怎样让企业的运行变得更加高效，从而满足市场的需求。不过，一味的将注意力集中在成本压缩上，从而忽略竞争对手的情况，无法做到知己知彼，因而加大了企业在市场上的危险性。

二、精益会计体系对企业成本管理的影响

(一)减少财务的浪费

精益会计体系的成本管理可以消除会计流程中所花费的多余资金。精益会计体系的成本管理可以做到充分的了解供应商，并根据所提品的重要性对供应商进行轻重程度的划分、排序。精益会计体系的成本管理在与供应商进行交涉的时候，会尽量在措施上减少频繁交易所产生的资金。通过对供应商的删选和制定相应的措施，可以在将供应商的数量大大的减少，并能保证经营运行的高效性。其次，精益会计体系的成本管理会对应收账款的流程进行精益管理，让其程序变得更加简便，进而减少过程中的资金浪费。在精益会计体系的成本管理中，应收账款部门会将开发票的工作交给装运部门实施。不仅如此，企业还将客户的管理也归于精益会计体系成本的管理中，并采取货到付款的方式。这种方式可以减少很多不必要的流程，也减少了流程中不必要的资金浪费。传统的成本管理会将部门所发生成本均归结到本部门的费用中，这种管理方式很大程度的提高了运作效率。不过，这种管理方式只注重本部门的情况，从而忽略全部门的整体操作，因而不利于企业的发展。而在精益会计体系的成本管理中，其重点关注的是整个生产过程所产生的成本，而不是将目光放在个别的部门上，因此能从整体上既做到减少成本，还有利于企业的整体发展。

(二)消除多余的交易

实行精益管理的目的在于消除传统会计所沿用的制造交易体系。这是因为，从传统的生产经营上看，产品的生产时间是很短的，最短的仅是几天，长的也仅是几周而已，并且这些产品也只是应对客户的短期需求的。因此，对这种生产方式予以控制是必须的。实行精益管理从人工成本和物料成本上考虑，将客户订单的重要性降低，从而减小其中生产环节所产生的成本。并且，这种管理方式可以将永续存盘和反冲操作消除，从而减少企业的存货。

(三)注重客户价值

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【关键词】管理会计；应用；问题；对策

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，短短几十年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。但是管理会计在中国的形成和发展时间毕竟不长，尚存在许多缺陷和不足。

一、管理会计在应用中存在的问题

1.系统严密又行之有效理论的缺乏性

管理会计缺乏坚实的理论基础；管理会计的基本问题如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于百家争鸣的阶段，而这些问题是构成管理会计理论体系的基础；管理会计方法复杂，缺乏独特性；管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线，内容之间缺乏实质性联系。

2.管理会计在应用中具有很大的局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

3.管理手段相对比较的落后性

管理手段落后，其标志就是参与管理程度不够。从原理上讲，管理会计的应用不一定要用计算机，但为了进行预测和决策，现代管理会计要用到复杂的方法，例如线性规划、动态规划、排队论等，在参数和约束条件比较多的情况下，手工计算可能要花费太多的时间和而变得不实际。计算机能快速、准确地处理大量的数据，使手工条件下许多不可能的计算处理成为可能。目前计算机在我国企业界已普遍应用，但其应用情况却是喜忧参半。大型企业应用效果较好，能为企业管理者及时提供准确的信息，极大地提高了企业的经营效率，获得较好的经营效果。但在绝大部分企业，其有效运用计算机进行管理的程度还很低，这与发达国家相差甚远。

我国对管理会计的运用是在上世纪7O年代末随着管理会计的传人开始的，有些企业已取得一定成效，但由于未及时总结成功经验，并采取措施进行广泛、深入地推广，直到今日在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数。

二、加强管理会计应用和发展的对策

1.加强管理会计基本理论的研究，坚持理论与实践相结合

管理会计的基本理论研究需进一步加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识。加强管理会计的理论研究，必须理论联系实际，要紧密结合国情，建立一套能适应我国企业管理特点的有特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。

任何科学理论的研究，最根本的是使其能运用于实践中，为企业、为社会服务。管理会计也是一样，它能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应，所以我们需要及时总结我国企业管理会计在应用中的经验教训，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。我们必须坚持理论与实践相结合的道路，才能使管理会计在企业的作用得到发挥。

2.加强管理会计，提高人员素质

虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支精明强干的管理会计人员队伍才能架起一座管理和实践的桥梁，才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。就此而言，应在经济类与管理类专业中设置管理会计学科，对广大会计人员进行广泛深入的管理会计基础教育，在本科专科学院设立“管理会计”专业，不但要让这门课的知识深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。还要抓好会计人员及其他管理人员的后续教育，切实提高会计人员的素质。

3.建立健全规范，建立合理的会计体系

现代实际上是一种法治经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约，会计的最大特点就是为了满足外界对企业做出正确决策的需要而提供规范化真实化的会计信息。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。从我国现阶段的发展情况看，会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，需要抓紧制定具体会计准则，加强和关注管理会计规范化问题，使得管理会计能够给企业的经营决策者提供有用而准确的信息。并且要严格“打假”，对于会计造假者一经发现，严惩不怠。同时要建立适应我国转型时期市场经济发展客观需要的管理会计体系。使用性与先进性的统一是推广管理会计的前提。中国的国情决定了西方管理会计很难在中国企业被普遍应用。要推广管理会计，首先，应该建立符合中国国情的管理会计体系。它的建立要适应主义市场经济需要，促进现代企业制度的发展，还应因地制宜、密切结合中国企业的实际情况。

4.大力开发管理会计软件，推进网络财务的发展

管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。

目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等。这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，所以我们必须大力开发管理会计软件，加速管理会计电算化方向的发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。

财务软件的迅速发展，可以推动网络财务的应用。企业管理的自动化、数字化已成为企业发展的必然。而作为企业管理的中心——财务管理更是如此。因此，加快网络财务的发展将成为下一个阶段我国信息化建设的重要任务，加速网络财务进程是时代赋予我们的责任。网络财务，作为财务会计与计算机网络相结合的崭新概念，是指基于Web技术，以财务管理为核心，以实现企业物流、资金流、信息流高度一致为目标，支持企业电子商务，并最终实现管理信息化的互联网环境下全新的会计信息系统。

总之，作为管理科学重要组成部分的管理会计，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有广泛的应用前景，其作用与影响贯穿于企业生产经营运用的全过程中，是现代企业实施科学管理的有效工具。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践经验，只有经过不断的借鉴、突破、创新、实践，不断的完善，才能找到一个科学的并可以应用于实践的管理会计理论与方法。

参考文献：

[1]吕德勇，姚维网.管理会计[M].北京：中国出版社，2004.3-4.

[2]曹靖.浅谈战略管理会计[J].财会月刊，2005（2）.

[3]王团委.管理会计面临的挑战及发展趋势[J].决策探索，2006（11）.

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    一、管理会计概述

    管理会计是始于上世纪初的时期,当时受第一次世界大战的影响,很多国家的经济都受到很大影响,为了促进经济的发展,有学者提出采用科学管理的手段来促使企业生产效率的提高,且为了配合科学管理,要将一些管理方面的方法引入到会计工作中,如预算控制、差异分析等。也有人提出了“管理会计”的概念,但并未引起太大的重视。直到上世纪中期,社会生产力有了很大的提高,市场竞争也在不断加剧,为了提高自身竞争力,很多企业都开始实施科学管理的模式来促进生产效率和质量的提高,降低生产成本,自此管理会计逐渐引起了人们的重视,并逐渐发展成一门新的学科。

    二、当前我国企业管理会计工作中存在的问题

    1.理论知识较为匮乏

    尽管近几十年来管理会计得到了很大的发展,与其相关的一些学科也都为其提供了大量的理论基础。但事实上这些引入的理论知识并不能够全面系统的将管理会计的全部内涵表现出来,且严重缺乏实用性。使得在企业管理会计的实际工作中不能准确的运用合理的理论知识来处理工作中遇到的问题。

    2.管理会计的应用具有局限性

    受理论发展的影响,管理会计的应用方法具有很大的局限性,并不能真正实现有效的管理。实际上,当前很多管理会计的应用方法在我国的企业管理会计工作中都没有被实际运用过,这是因为这些方法在我国的国情基础上表现的可操作性较差,不能解决工作中的实际问题。

    3.管理会计发展缓慢

    尽管我国已经引进管理会计了很长一段时间,但管理会计并没有真正得到全面的普及,只有一些经济较为发达的地区才会有企业实行管理会计。导致这一现象的原因主要是因为管理会计没有得到很好的宣传与推广,使得很多人不明白管理会计的含义和作用。加上会计人员的素质普遍较低以及管理会计应用软件的技术水平不高,都使得管理会计发展缓慢。

    4.专业管理会计人才较少

    目前我国在管理会计的人才培养中,还没有形成一个完整的培训体系。且企业中也没有正式将管理会计作为一个单独的部门来进行管理,大都还是以财务部门与成本核算部门来分担管理会计的职责。专业的管理会计人才较少,而企业的财务会计人员很难意识到会计对企业战略管理的意义,使得管理会计形同虚设,没有发挥其正常的职能作用。

    三、如何在新时期做好管理会计工作

    随着我国市场经济体制的不断完善,我国企业之间面临的竞争越来越激烈,再加上国际贸易与电子商务的快速发展,更是使得国内企业面临的竞争加剧。在这种形势下,企业若要想得到进一步的发展,就必须要加强管理,提高生产水平和市场竞争力。而管理会计工作则是其中一项重要的措施手段,那么如何才能在当前的形势下做好管理会计工作呢?笔者在此提出了一些建议,如下所示:

    1.加强管理会计的理论研究

    管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识,是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际,要紧密结合我国国情,建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果,建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价,推翻其中不合理的假设,抛弃过时的技术方法,消化吸收其精髓,创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合,建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。

    2.成立全国管理会计协会

    由会计师、工程师、部分企业管理人员组成,负责组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作。这样,理论研究带有很强的针对性,企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果,也便于建立我国管理会计理论体系。

    3.鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息,开展管理会计工作

    目前我国有中小型企业800万家左右,占全国企业总数的99%。在新经济下,网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息,这对中小型企业的管理者与财会人员来说是绝对需要的。因此,建议有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息,督促企业建立健全管理制度,逐步把管理会计工作开展起来。

    4.提高企业领导层与会计人员的基本素质

    作为企业的决策者,企业领导层应当不断学习管理会计的相关知识,补充自己的理论基础知识,充分认识到管理会计对企业发展战略制定起到的重要作用。另外,还要加强企业会计人员的基本业务素质,提高其专业知识水平,以更好的开展管理会计工作。

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管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。

1.缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

2.管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

3.实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

4.管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

5.缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

二、加强我国管理会计应用的对策

1.管理会计的基本理论研究需进一步加强

加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识，是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。

2.克服理论与实践相脱节的弊病

英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。

3.调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计

将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。新晨

4.努力提高企业决策者和会计人员的素质

企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

5.大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展

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[论文摘要]本文从介绍管理会计在我国的应用现状入手，剖析影响管理会计在我国应用的因素，最后对其在我国今后的发展作了进一步的思考。

我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。

一、管理会计在我国的应用现状

20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。

二、影响管理会计在我国应用的因素

（一）我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于政治目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。

（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为②。

（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视

近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限⑤。

三、对于管理会计在我国的未来发展的思考

（一）加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1．建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2．管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

（二）加强管理会计教育

理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。超级秘书网

总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

注释

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》，1997年第4期。

④暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《会计研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理会计在企业中的运用透视》，《会计研究》，1997年6期。

⑥原国家经委副主任袁宝华于1983年1月召开的“学习外国管理经验的座谈会”上提出的学习外国管理经验的16字方针。见1983年1月22日的《经济参改》。

参考文献

[1]潘飞，文东华。《实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向》，《会计研究》，2006年02期

[2]余绪缨。《管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识》，《财会通讯》(综合版)，2007年02期

[3]潘飞，徐健儿，张丽萍。《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世纪的中国管理会计》，《会计研究》，1999年10期。

[5]王建胜，朝来东。《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2007年8月2日23版

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1.缺乏完善的理论体系

理论研究的深入是管理会计得以发展和完善的基础，而当前我国对管理会计的研究，仍停留在概念到概念，不仅解释不了管理会计的现象，更谈不上解决实际问题。实际上，我国现阶段的管理会计理念大多数是源于西方的经验，虽然引进了一些所谓的前沿，但是却使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理论体系建设。进而导致了管理会计内容的不确定性和方法的单调性，限制了管理会计在我国的实践推广。

2.行政利益为导向的企业目标

企业运行以完成上级规定的各项指标作为目标，管理上领导者的意志主宰了一切，其往往会采取一些短期行为，进而忽视企业长远的市场价值，不会考虑到会计人员在预测、决策、规划中的作用，也不会建立和完善管理会计系统，从而制约了管理会计的发展。

3.缺乏高素质的应用主体

从事管理会计的人员不仅需精通财务会计和相关法律政策，并且还需掌握丰富的现代企业经营管理知识。而由于我国管理会计推广较迟，掌握和学习管理会计知识的途径非常有限，因此造成这方面的人才非常匮乏。

4.与财务会计重叠

当下很多企业都没有单独配备专门的管理会计机构人员，虽然有不少企业已将管理会计运用于实践，但是仅把相关任务分解到财务会计等职能中去，例如将预算职能分配给财务部门，将控制职能分配给生产部门等。这样，管理会计的作用未能得到很好的发挥。

5.缺乏统一标准的应用体系

当前我国管理会计的研究尚处于无序状态，没有明确的系统理论作为指导。加上我国企业内部管理比较薄弱，且公有制的产权结构较私有制更加复杂，因此设立统一的管理会计标准并加以规范势在必行。

二、推进我国特色管理会计的迅速发展

1.构建我国特色管理会计理论体系

年初财政部的《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》对我国管理会计体系的建设有四个方面的工作要求，其中就将理论体系的建设作为第一项任务来抓，可见理论建设对我国管理会计的发展所起的重要作用。而理论体系的建设需要立足于我国国情和企业的实践，进一步增强与企业实际情况的契合度。《征求意见稿》对构建我国特色管理会计理论体系的要求是加强对管理会计基本理论、概念框架和工具方法的研究。

2.发展有利于管理会计推广应用的企业文化

培育先进的管理思想、共同的价值理念、规范的管理制度，和最大限度激发员工作用机制等的企业文化，以及企业在市场经济体制下所需具备的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念和竞争观念等，对推进管理会计在企业的运行具有重要的作用。

3.提高管理会计人员的素质

要形成我国特色的管理会计，要求管理会计应用主体能很好掌握企业的具体情况，依据现有的资料，并采用一定的管理会计方法对企业未来的经济活动进行预测。要完成这一活动，就需要提高管理会计人员的素质，使其具备更强的数据分析能力，以及其他相关能力。《征求意见稿》中提出的具体措施有改革会计专业技术资格考试的内容，增加管理会计专业知识的比重；从高校入手，加强对管理会计专业方向的建设和管理会计高端人才的培养；形成以会计人员参加继续教育、企业事业单位总会计师和会计后备人才为框架的管理会计人才培养体系。除此之外，我们可以尝试建立管理会计行业自律组织。由于我国会计人员数量众多，可以参考国外管理会计师管理模式，设立管理会计师协会，实现管理会计人才队伍的自律管理和自我服务。

4.加快推进面向管理会计的信息系统建设

“工欲善其事，必先利其器。”管理会计理念与方法的实施，离不开信息技术的支撑，管理会计要行使其计划、决策、控制、评价等功能，一切都要以信息为依据。特别是近年来，随着云计算、移动互联等新兴技术的快速发展，会计信息化得到了更多的关注，各单位建立起面向管理会计的信息系统势在必行，实现会计与业务活动的有机融合，以发挥管理会计的功能。当下的网络技术应用已经使信息技术从工具变成会计工作的环境，同时与组织的构架、企业文化、业务领域等因素相互作用，推进了会计形态的变化，财务共享的实施就是很好的例子，其不仅体现了规模优势带来的成本降低，同时使得会计工作形成了专业化分工，管理会计工作得以从原有会计部门中分离出来。打造管理会计的“利器”，推进管理会计的发展离不开政府、学术界以及研究机构的支持，而更重要的则是企业自身的实践。以会计信息化建设支撑管理会计的发展，以管理会计发展促进会计信息化建设，开拓我国会计的大发展、大繁荣的新时代。

5.制定管理会计准则，形成一套统一的标准体系

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管理会计的概述

管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。它是通过对财务或非财務信息的归纳和加工利用，为管理部门的预测、决策、规划、控制等经济活动提供依据，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。

管理会计在行政事业单位的应用现状

我国行政事业单位管理会计起步较晚，在实际工作中，虽然有些行政事业单位在管理的过程中有意或无意中运用了管理会计。但是，从总体上说，行政事业单位没有充分地发挥管理会计的作用。

管理会计应用于行政事业单位的理论体系不健全。管理会计要想得到快速的发展，就必须有先进的管理会计理念。然而，管理会计在我国起步较晚，许多理念基本照搬国外，对我国的管理会计进行理论研究的时候仍旧存在着很多的问题和误区，理论与实践相脱离的情况严重。再就是管理会计主要应用于企业，对行政事业单位管理会计的理论研究较少，案例研究更少。缺乏先进理论体系的指导，严重制约了管理会计在行政事业单位的发展。

管理会计人才缺乏。管理会计较财务会计而言，更需要大量的专业性、复合性人才。管理会计人才首先需要熟练掌握管理会计及相关领域的专业知识，精通管理会计工具和方法的应用，譬如预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告和分析等领域的基本理论、发展前沿和未来趋势等。其次，管理会计人才还需要具备了解所在行业、所在单位的市场环境、管理特征和业务特点等技能。同时还要具备沟通、协调等能力。然而，目前我国传统的财务会计人才已严重过剩，能够提高单位综合效率和绩效的管理会计人才却极度缺乏。在实际工作中，有些财务人员素质不高，编制会计信息不正确，影响了会计信息披露，也严重阻碍了管理会计的发展。

管理会计应用环境基础薄弱。行政事业单位的管理会计应用主要依赖于单位的内部控制体系，而现阶段我国行政事业单位的内控体系还在积极建设中，内控制度不健全、内控体系不完善。有的单位甚至内部控制形同虚设，只是为了应付相关部门的检查，没有真的起到财务监督的作用。其次，行政事业单位缺乏管理会计应用系统。目前，行政事业单位应用的信息系统很多，有财务记账系统、固定资产系统、预算系统、人事工资系统等等，它们都是相互独立而存在的，数据统计口径不统一，信息孤岛问题严重，缺乏一套完整的财务信息系统。再次，一般单位仅仅关注本单位的内部财务信息，而对非财务信息关注较少。这些都对管理会计在行政事业单位的应用造成了不利影响。

行政事业单位管理会计应用对策

加大对管理会计在行政事业单位应用的理论研究，形成完整的理论体系。我们应当在借鉴西方管理会计先进的理论体系，结合我国实际，站在国家治理的高度重视和发展管理会计工作的研究。通过各级财政、学术界及行政事业单位管理会计人员的共同努力，构建中国特色的政府管理会计制度体系。将政府需求导向和市场导向相结合，形成《管理会计基本指引》《管理会计实务指南》。同时强化理论创新和应用转化，更好地引领和指导管理会计实践在行政事业单位中的应用。

加快人才队伍建设，提升管理会计人员业务水平。政府主管部门要对政府会计人员重新定位，在人才选拔的过程中更加注重专业素养和工作能力，让有真才实学的人才在推行管理会计中起到先锋作用；同时，对原有的会计人员必须加强管理会计培训学习，让财务人员必须懂业务，培养管理会计人员的国际视野、战略思维，让其转变观念，跳出财务看财务，树立一体化的会计思维模式，不断拓宽知识面，将“业务”与“财务”有机融合，打造高素质的管理会计人才队伍，以充分发挥管理会计的作用。

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管理会计的理论结构概念，在我国会计界尚未引起足够的注意，更未有权威性的结论，我认为很有必要深入探讨这一问题。管理会计理论是由管理会计研究者从管理会计实践中概括出来的有系统的结论。管理会计的理论结构是由相互关连的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系。

一、研究管理会计理论结构的意义

1.有助于指导管理会计实践。在会计界有人认为管理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我认为这与管理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展管理会计工作，需要我们有准确系统的管理会计理论来加以指导。因此研究管理会计的理论结构，对于指导管理会计实践具有长远的战略意义。

2.有助于管理会计学科体系的建设。翻开中外各种管理会计教材及专著，虽然有许多相同或相似的内容，但各自的体系还是有许多的差别，这与过去人们对管理会计的传统认识有关，似乎就应该如此。其实，这也是由于缺乏对管理会计的理论结构进行系统研究造成的，这样长期下去，不利于管理会计学科体系的建设。

3.有助于制定较为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。管理会计原则是管理会计理论与管理会计实践的桥梁，同时也是管理会计理论的重要延伸。只有通过深入研究管理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的管理会计原则。如果对管理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的管理会计原则必然是片面的，甚至是违背管理会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。

4.有助于对管理会计理论各要素作出科学界定。在人们对管理会计理论要素认识尚不明朗，对管理会计中的一些基本概念认识不一致的情况下，系统地研究管理会计的理论结构，从内涵到外延上对各管理会计理论要素加以界定，便于人们更准确地应用，同时也促进管理会计理论的发展。

二、管理会计理论结构的要素

管理会计理论结构的要素是指构成管理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不统一。

第一种看法认为管理会计理论结构的要素包括：

1.管理会计理论和方法的基础，

2.管理会计的本质，

3.管理会计的目标，

4.管理会计的对象，

5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流量等，

6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管理会计——透视与展望》，《会计研究》1995年第11期。）

第二种看法认为管理会计理论结构的要素包括：

1.起点理论层次，具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。

2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。

3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。

4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）

第三种看法认为管理会计理论结构的要素包括：

1.管理会计的目标。

2.管理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。

3、管理会计原则。

4.管理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）

笔者认为管理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。管理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一项世界性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外管理会计的理论与实践。

基于以上认识，我认为管理会计理论结构的要素有以下一些内容：

1.管理会计的本质，即管理会计概念，

2.管理会计对象，

3.管理会计职能，

4.管理会计目标，

5.管理会计任务，

6.管理会计环境，

7.管理会计假设，

8.管理会计原则，

9.管理会计道德，

10.管理会计哲学，

11.管理会计文化，

12.管理会计程序，

13.管理会计方法，

14.管理会计行为。

1—5项我称之为基本的管理会计理论要素，它阐明管理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。

6—9项我称之为规范的管理会计理论要素，它说明管理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的管理会计理论要素的延伸与发展。

10—14项我称之为行为的管理会计理论要素。管理会计实践活动是在一定的管理会计哲学的指导下进行的，而且脱离不了管理会计文化的影响。管理会计程序虽然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，管理会计方法是管理会计实践的有力工具，管理会计行为是一切管理会计理论的充分体现。

构造管理会计理论结构要素的逻辑起点，我认为应当是管理会计的本质。上述列举的三种观点均不以管理会计的本质作为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从管理会计的本质出发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地统一起来，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。

只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正将管理会计与其它管理活动区分开来。管理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示管理会计的本质作为自己研究的根本任务，管理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。

只有科学地揭示管理会计的本质，才能知道管理会计的性能和发展方向，对管理会计本质认识的正确与否，必然会对管理会计其它理论要素的建立和发展及整个管理会计理论体系的构造产生决定性的影响。

美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿著《会计理论结构》，中国商业出版社，1989年8月第1版。）这也给我们一个重要启示，研究管理会计理论结构，也应从管理会计的本质作为逻辑起点。

管理会计理论的核心，应当是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计本质决定的，而不是管理会计目标决定管理会计本质。这一点必须明确，在构建管理会计理论结构时应摆正这一关系。（

管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计性质、面貌和发展的最基本的特点，是决定管理会计发展的那种基本规定性。我认为它至少有以下三层含义：它是一个以提供经营管理信息为主的会计信息系统，它是现代会计的新发展和重要组成部分，它是一项最能动的会计管理活动。市场经济越发展，管理会计越重要；科技水平越高，管理会计越成熟；经营管理越复杂，管理会计的内容越丰富。

三、管理会计理论结构要素的定性描述

1.管理会计本质（概念）。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。

2.管理会计对象。管理会计的对象是什么，众说不一。我认为管理会计对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。

3.管理会计职能。管理会计职能是管理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。管理会计职能随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。我认为目前管理会计职能主要是预测经济前景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，分析经济效益，考核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。

4.管理会计目标。管理会计目标是管理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要求。它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。

5.管理会计任务。管理会计任务是管理会计人员应完成的工作，应负的责任。管理会计任务是由管理会计职能和目标决定的，管理会计任务是否合理，对于管理会计目标的实现，对于管理会计职能的发挥都会产生一定的影响。管理会计任务应结合企业实际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励管理会计人员开展工作。

6.管理会计环境。管理会计环境是指对企业管理会计活动及其发展产生各种直接和间接影响的客观条件和状况。主要是指管理会计的社会环境。它主要受社会经济、政治制度、社会经济发展水平、社会科技发展水平、企业经营管理水平、企业领导者及员工的素质、管理会计人员自身的素质、以及企业管理会计制度的完备情况的影响。

7.管理会计假设。管理会计假设是市场经济条件下开展管理会计工作的前提条件或制约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断。管理会计假设主要有：管理会计主体、持续经营、会计期间、责任主体、相关范围、货币时间价值、投资风险价值、会计信息的近似性、币值可变化、计量多变性、方法灵活性、重置成本计价、未来可预计、机会成本、未来收益与成本的确认与配比等。

8.管理会计原则。管理会计原则是管理会计工作中应遵循的各项基本准则，是规范管理会计活动的指南。管理会计原则可以分为两个层次，即一般的管理会计原则和具体的管理会计原则。管理会计原则的制定受众多因素的影响，要在对管理会计有全面认识的基础上来描述其各项原则。

9.管理会计道德。管理会计道德是管理会计人员应当遵守的行为规范，它体现着管理会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具有丰富的内容，是管理会计原则的必要补充，是提高管理会计人员精神境界的重要营养。管理会计道德着重解决管理会计人员所面临的各种利益冲突，协调好管理会计工作中人与人之间，人与企业之间，人与社会之间，人与自身心灵世界的关系，求得一个最佳的平衡。

10.管理会计哲学。管理会计哲学是从管理会计学自身发展过程中“生长”出来的，但它又是超越管理会计学而上升到更高理论层次的实践哲学。管理会计包含着哲学，管理会计需要哲学。因为它使人们对管理会计的认识形成了更高的理论概括，进而为管理会计实践提供更高的理论指导。

11.管理会计文化。管理会计文化是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，通过企业管理会计人员的长期培养和倡导，在长期的管理会计实践过程中，所创造出来的物质成果和精神成果表现形态的总和。管理会计文化反过来影响管理会计工作及管理会计人员的行为。管理会计文化建设对管理会计活动将产生长期的潜移默化的作用。

12.管理会计程序。管理会计程序是指开展管理会计工作所采取的步骤。可以分为总体的管理会计程序和具体的管理会计程序。总体的管理会计程序即管理会计循环，它与企业的经营管理循环相配合。具体的管理会计程序即管理会计工作的具体步骤，因工作内容不同而有很大差异，要结合企业具体实际加以确定。

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管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。

管理会计工作是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立完善现代企业制度、增强企业价值创造力的制度安排；是推进行政事业单位加强预算绩效管理、降低行政成本的重要抓手；是财政部门进一步深化会计改革、推动会计升级转型的重要方向。

“十三五”时期，是贯彻落实《指导意见》，以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计广泛应用的关键时期。

一、管理会计体系建设

按照理论、指引、人才、信息化加咨询服务的“4+1”有机体系开展。其中，“理论体系”是基础，解决目前对管理会计认识不一，缺乏公认的定义和框架等问题；“指引体系”是保障，与时俱进地拓展和开发管理会计工具方法，为管理会计的实务应用提供指导示范；“人才队伍”是关键，是该体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点：“信息系统”是支撑，通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展：“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。

加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。

1.关于管理会计基本指引

2016年，财政部印发《管理会计基本指引》将管理会计普遍规律上升到标准，对管理会计的基本原则、基本目标、基本要素等内容进行了总结、提炼，为单位全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向，有利于加强单位管理会计工作。同时，《管理会计基本指引》构建了管理会计概念框架，回答了会计理论界关心的管理会计目标、原则、要素等基本理论问题，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。

2.关于管理会计应用指引

按照管理会计应用领域将应用指引划分为战略管理、预算管理、营运管理、成本管理、投融资决策管理、绩效管理、风险管理和其他等应用领域，每一应用领域下再按照具体工具方法排序，即包含若干项工具方法指引。

3.关于管理会计案例库

案例库的建设坚持典型性和广泛性相结合的原则，在统一框架结构、基本要素、质量特征等案例标准，形成案例规范格式文本的基础上，分不同性质、不同行业、不同规模等情况，逐步提??若干管理会计案例，并不断予以丰富和完善。同时，既提炼总结管理会计整体应用案例，也针对管理会计的某些领域和应用指引中的相关工具方法提炼专项应用方案。

全面推进管理会计体系建设，尤其是以深入实施管理会计指引体系为抓手，积极指导企业和行政事业单位会计工作从记录价值向创造价值拓展，是顺序会计科学发展的必然选择。

二、管理会计体系应用

1.在应用环节上

管理会计贯穿于规划、决策、控制、评价等各个管理环节，融合业务活动的全过程，形成完整的循环，贯穿于单位管理水平提升的始终。在规划、决策环节，管理会计在业务活动开始就介入其中，进行信息搜集、整理、加工、通过做好相关信息支持，参与战略规划似定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑，并融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层根据战略规划做出决策。

在控制环节，管理会计可以通过设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规则。

在评价环节，管理会计可以基于管理会计信息等，合理设计评价体系评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。

2.在应用领域上

管理会计强调财务与业务活动融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等各领域，辐射单位管理活动的方方面面，推动单位价值创造能力的全面提升。

在战略管理领域，管理会计可以通过应用战略地图、价值链管理等工具方法，从战略分析、制定、实施、评价和调整等环节，指导单位加强战略管理的科学性和有效性，促进单位实现战略目标。

在预算管理领域，管理会计可以通过应用滚动预算管理、零基预算管理、弹性预算管理、作业预算管理、全面预算管理等工具方法，促进单位提高预算编制、执行、控制、分析、报告、考核的水平，促进单位加强预算管理，提高资源配置的合理性和有效性。

在成本管理领域，管理会计可以通过应用目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促进单位优化成本结构，削减无效成本，拓展成本控制和分析维度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在营运管理领域，管理会计可以通过应用本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等工具方法，强化营运控制，提高营运效率和质量，优化单位营运管理。

在投融资管理领域，管理会计可以通过应用贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等工具方法，降低投融资风险，健全投融资决策机制，优化融资结构，提高投资效益。

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（西南交通大学，四川 乐山 614202）

摘 要：管理会计的良好发展能够对我国的经营管理起到很大的作用，它能够为我们的经营决策提供一系列的资料和方案。但目前，我国管理会计这方面的发展还存在着一些问题，这些问题的解决对于促进我国的社会发展有着重要的意义，本文就这一系列问题进行了探讨研究。

关键词 ：管理会计；影响因素；发展趋势

中图分类号：F234.3 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0064-01

一、我国管理会计的现状

管理会计在我们国家的形成和发展的时间还不是很长，但是这一理论在我国的发展对指导和改进经营管理起到了一定作用，但根据我国的国情来看这一理论还存在着一些不足需要改进。管理会计理论的结构、研究的范围以及应用等多个方面还有待不断完善。还有就是理论和实践存在着脱轨的现象，没有真正重视到管理会计的应用。

二、造成这一现状的因素

1.国家的社会制度和管理体制存在着一定的特殊性

我们国家目前的社会主义市场经济体系还不是很完善，政府对于企业和市场的发展还存在着处于政治目的的干预，这样就使得我国发展管理会计理论的大环境与西方国家是不同的，致使管理会计在我国的应用效果与西方国家是有一定差异性的，由于我们的这一理论是对外国理论的引进，也造成了一定的不适应性。

2.管理会计的基本理论体系不规范不完善

在管理会计的研究上，不管是中国还是西方都存在着问题，都是注重了对于方法的研究而没有重视到对于理论结构上的研究，也忽略了对于整体性的把握。一个学科发展的基础是这一学科完备的理论体系，这是关系到其发展和推广应用的关键所在。由于西方研究没有重视到整个理论体系的研究，而我们国家对这一理论还停留在翻译介绍的阶段上，使得我们也停留在了这种脱离整体理论体系的研究上。

3.学术界对这一理论的研究缺乏兴趣，实务界不够重视

就这些年的观察来看，我国会计界的研究重点还是放在了财务会计这个方向上，比如对于环境会计和人力资源会计的研究，对于这个方面的研究还是停留在本利的分析、预测以及决策还有绩效的评价和激励的机制上。对于这些理论这是简单地翻译引进不能进行对于理论整体上的总结和提升，在务实界在理论的应用上也得不到推广。这主要表现在财务人员的观念陈旧，管理会计知识水平较低，不能恰当合理只用管理会计的方法。4.会计教育上存在着滞后性

我国的会计教育还是停留在传统的教学内容和方法上，缺乏一定的创新性。这使得会计教育培养出来的人才是不能带动这一理论的创新和发展的。所以我们应该在现行会计教育的内容和方法上进行一定研究。

三、管理会计在我国发展的主要趋势

1.成本计量的目的要多元化以及成本概念的结构要形成多维化

我国的经济体制改革在不断深入发展，市场经济体制也因此为逐步完善和健全起来，企业是市场经济中的重要主体，这一主体面临着产品的经营等多方面的问题，其中一个重要的方面就是成本控制和考核分析。为了做好企业地预测以及决策和计划等目的，就要建立起一套规范合理科学地计划成本和标准成本以及目标成本、责任成本的计量制度，这就提出了一个相对较高的要求就是我们不仅要得到本企业多年以来的成本资料还要尽量多地掌握外国本行业的成本资料。

2.目标成本法以及作业成本法会成为应用上的一大主流

作业成本以及目标成本目前在我国的理论界已经有了基本的定论，但还没有形成一套完善的理论体系，在应用实践方面也只是停留在小部分的制造行业之中。实际上作业成本法相对于其他行业也是同样适用的。我国的企业现在还是采取着品种较多、批量方式较小的生产方式，如果这大本分企业能够提高会计管理人员的成本计算方法和管理方法，不仅能够为企业地发展制定出科学合理的决策，增强企业地核心竞争力，也能更好地促进我国的经济发展以及社会建设。

3.将作业链分析作为基础，逐步迈向战略成本管理的价值链分析

经济全球化的发展趋势让全球的竞争变得越来越激烈，我们的发展面临的环境也变得越来越复杂，为了更好地适应这样的发展变化我们要逐步引入战略管理思想。作业管理主要是从顾客的角度来思考问题，从而在顾客那里来获得更多的利润。

4.非财务和财务的指标上的平衡会成为在管理会计的绩效考核中的重要方式

随着经济的发展和企业规模的不断扩大这个指标也呈现出了一些问题，有些时候会给企业带来一些相对虚假的投资信号，这样也在一定程度对有些部门的实际业绩有了掩盖性。而且如果只重视企业的投资效果就会出现忽视消费者的满意度以及产品的质量的问题，这样也是不科学合理的。

四、结语

随着社会的发展和市场经济的不断发展，管理会计对于我国的社会经济发展的重要性也日渐凸显出来，为了更好地迎合经济全球化的发展趋势我们要努力将这一理论立足我国国情，实现一定的创新和发展。但就本文分析来看管理会计在我国的发展还存在着诸多问题，这些问题的解决引起了我们的思考，希望本文就这些问题的论述能对以后的研究起到一定积极意义。

参考文献：