传统审计方法范文

导语：如何才能写好一篇传统审计方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

我国是一个有着五千年文明历史的泱泱大国,几千年来我国人民在长期的生产、生活斗争中创造了灿烂的民族传统文化,它是我国人民的宝贵财富,是艺术教育教学工作取之不尽的源泉,是民族精神的重要载体。从长远的眼光来看,孩子是文化传承的核心。作为普及教育之一的艺术教育能否分担文化传承的忧患?能否将传统的民间文化镌刻在孩子们的心灵?长久以来我们不难发现学校教育是传承和弘扬传统艺术的重要途径,时代呼唤民间艺术教育走进校园,走进课堂,走进孩子们心中。

艺术类教师应对民间艺术作深刻思考,以促进自己的教学和创作。现在我就在音乐教学中如何更好地渗透传统艺术进行阐述。

一、探本求源,采风燃情。

“格物致用”,所以传统民间艺术都来自于日常生活中。于是各种不同形式的民间艺术作品默默地发挥着作用,曾给人们的生活带来了极大的惊喜。因为学生对民间艺术的了解很少,因此如何让他们接受,的确是件不容易的事。为了让学生了解传统民间艺术,激起学习兴趣,我主要从以下几方面开展活动。

1.走进家里去寻宝。

一对绣花枕头、一只彩陶花瓶、一把羊皮手鼓、一支竹笛、一件戏服、一条彩带……孩子们带来自己寻到的宝,课堂俨然像一个小小的博物馆。这样的活动,是让他们认识民间艺术的一种最直接的途径。

2.走向自然去寻根。

引导孩子带着一双发现民间艺术的眼睛,随时用相机收集、用录音设备记录蕴藏在民间的艺术:那里有最原生态的花儿,有悠扬的民歌,有生动的皮影,且一片树叶就能吹出旋律……让孩子在民间探古寻源,把生活变成大课堂,也是学习民间艺术最有效的方法。

3.走进节日去体验。

传统的节日本文由收集整理是民族文化的集中体现,也是民间艺术的大荟萃。走进节日,参与民俗活动,亲身体验民间艺术在这些节日中最具特色的东西,莫过于“过大年”,年画对联,剪纸窗花,舞龙高跷,唱大戏,扭秧歌,做祭祀,活动丰富多彩,可以说是民间传统艺术的“满汉全席”。

4.走近艺人去学习。

进入民间艺人的工作室,亲身体验民间艺术的创作过程。邀请秦腔艺术家走进学校课堂,现身说法,亲自指导孩子们学习戏曲的一招一式,让学生更加规范地学唱戏曲经典唱段。

5.走进网络去拓展。

网络是个更广阔、更丰富的空间,当孩子有了亲身的感受和体验,让他们走进网络去领略更丰富的民间艺术,使孩子们对民族文化有一个更全面、更深入的了解,丰富自己的艺术认识。

二、因地制宜,融入课堂。

课堂是教育的主阵地,传统艺术是否能以更大的比例进入艺术教学课堂,融进教材里,凸显民间艺术的价值,通过孩子主动、积极的建构方式来获得对民间艺术的重新认识和对民间文化的基本信念呢?这是我们几年来一直思考与探索的课题。为此我们做了以下努力:

1.整合民间艺术,丰富课堂教学内容。

如何在课堂里结合教材渗透家乡的民间艺术?把家乡的花儿、社火表演、秦腔唱段的学习等纳入音乐课堂中,并且定期开展民间艺术的综合实践活动,用多种多样的方式推介民间艺术。这样整合不仅丰富了课堂,更重要的是保证了民间艺术的传承,实现了教学的有序性和长效性。

2.坚持创立探索实践平台。

(1)开办各种民间艺术学习兴趣小组,充分利用第二课堂,让同学们行动起来,根据自己的喜好选择不同的小组亲身体验民间艺术魅力。

(2)建立校本课程,让所有老师都成为“德育先锋”。如,音乐课上,老师可以为学生播放现代戏曲选段,让学生分角色地模仿,换位体会旧社会民间艺人的苦难,进而更加珍惜现在的幸福生活。美术课上,进行“剪纸制作大赛”,锻炼学生的动手能力等等。

(3)反馈实践成果。同学们可将自己所学编排成一戏曲选段,在请教艺人和老师后,将它搬上舞台,进行自我展示。这既是对本土文化继承的一个缩影,又锻炼了学生,培养了学生的自信心。

三、创新学习,在实践中创作。

没有创新实践,便没有继承和拓展。虽然孩子的思维与民间传统艺术造型思维很相似,这样的思维结合也十分自然,学生在学习时也可以从中得到很大乐趣。但让孩子们学习传统艺术并不是一味效仿,而是既要在实践中继承优良传统,又要有新的拓展,有新的突破,使他们的创造潜能得到最大限度的发挥,这才是我们学习传统民间艺术的目的。

1.继承学习。

临摹、复制民间传统艺术,如秦腔的身段和唱腔、皮影、社火、秧歌等。让学生亲身体验民间传统艺术在学习和创作过程的创编、构思、构图、制作等,从实践中体味传统艺术构思的大胆想象,唱腔的独特,动作的巧妙,构图的无拘无束,造型的变化夸张、色彩的强烈热闹﹑线条的粗犷简略,取其糟粕,存其精华。

2.创作融入。

在模仿和复制之后,让孩子们在积淀了民间艺术精华的基础上,通过移情、变化、重组等手法进行一系列创新,创编出多种与自己生活联系紧密的艺术作品。也可尝试将民族的与世界的相结合,将中国的与外国的相结合。孩子们在不断吸取民间艺术营养的基础上,积极注入新时代的元素,使其在继承中发扬,在发扬中不断创新。这真正实现了音乐课程与学生生活经验紧密联系,使学生在积极的情感体验中提高想象力和创造力的新课程理念。

篇2

1、对审计环境的影响

传统审计是在企业的手工会计信息系统环境下进行的。由经济业务产生纸性的原始凭证，会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末根据账簿编制报表。企业从原始凭证开始到报表的形成每一步都有文字记录，都有经手人签字，整套账务系统都有纸介质保存，以便审阅。随着Internt的普及与发展，电子商务大大地改变了企业传统的交易模式，为企业开辟了更为广阔的市场。企业可以把产品资料、销售合同样本、付款方式与折扣条件等都放到企业的网页上，客户随时都可以访问查阅。客户可以从网上了解商品，询问价格，签定合同，发送订单，甚至可以直接在网上设计自己喜欢的商品。网络技术与电子商务不仅改变了企业传统的交易模式，而且使企业内部的经营管理发生了质的变化，促使了虚拟企业的产生。这些企业只要在Internet的一个站点上租用一定的空间，经过数字认证机构的认证，即可在网上接受订单、寻找货源、进行买卖。电子商务与网络经营使企业的经济环境、组织结构、经营方式与管理模式等审计环境发生了巨大变化，审计人员必须了解和适应审计环境的改变。

2、对审计目标的影响

传统审计目标只是停留在对被审计单位财务报表的合法性、公允性上，注册会计师收集证据的唯一目的就在于使自己能够对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表意见并出具真实合法的审计报告。由于网络账务系统的共享性，投资者或有关特定信息使用者可随时通过获得授权上网查询企业的财务状况和经营成果，信息的及时性大大提高。而作为事后反映的财务报表，对投资者、信息使用者的重要性已大大降低。在信息技术飞速发展的电子商务环境下，传统审计已不适应信息时代的审计要求。

3、对审计对象的影响

审计对象的本质是企业的财务收支及其有关的经营管理活动，而在电子商务中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了巨大的变化，各种业务隐性化和数字化，使舞弊行为更易发生。此外现代审计赖以存在的内部控制制度也出现了新特点，传统手段无法对新环境下的内部控制进行评价，也就无法得出正确的审计结论。网络经济时代管理思想进一步拓展，管理软件不断走向成熟，出现了企业资源计划(简称ERP)和业务流程重组(简称BPR)等以信息技术为基础的信息管理。ERP软件的应用和BPR的实施加剧了传统管理流程的变革，使审计面临的对象更加复杂，符合性测试和实质性测试的难度大大增加。计算机审计需要考虑的已不单单是财务管理信息系统，还需要考虑各种计算机管理信息系统。未来企业内外资源的有效计划及其优化和执行，将是一个基于共同知识体系的全球化的应用。新的观点认为单一企业的应用所产生的效果是非常有限的，只有群体的应用效果，才能为企业带来更大的利益。这就预示审计还将面临一种多公司交叉的更为广阔的网络系统。

4、对审计内容的影响

电子商务系统的特点及其固有风险决定了审计内容必须包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及完全可靠，这是传统审计所没有的。为防范金融犯罪，保证电子商务和网络财务的安全可靠，加强系统内部安全控制的审计将成为审计工作者面临的又一个崭新的课题。

5、对审计方式的影响

网络经济改变了审计信息的收集方式。收集审计信息主要是收集审计证据，我国的注册会计师审计准则规定，注册会计师在审计过程中可以采用检查、监督、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据。而在网络环境下，几乎所有资产都由计算机实时动态管理，企业所有的会计资料和相关资料都存放于互联网上，审计人员可采用网络交谈和发电子邮件等方式进行查询和函证，也可进行检查、观察、计算和分析性复核。这与传统审计相比，一是提高了审计证据的及时性和客观性，降低了收集审计证据的成本。二是改变了审计信息加工、传输和存储模式。传统意义上的审计工作被大大简化，只有在某种特定条件下还须由人来监盘实物库存、实地观察实物变动及其记录。

6、对审计方法与技术的影响

审计方法和技术是为了实现审计目标，对被审计单位实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成审计工作，提高审计工作质量的重要保证。一方面，电子商务的出现使无纸贸易成为现实，面对这种审计线索，电子化或无书面记录经济业务的审计，没有现代信息技术的支持是不可能完成审计任务的。另一方面，众多“网上实体”、“网上银行”、远离多主体的网上合作体迅速涌现，面对这些“网上实体”，其主要的资产是知识、信息及人力资源等无形资产，它们来自于“媒体空间”，对它们的审计就必须深入到媒体空间中去，运用传统审计技术无法做到这一点。

7、对审计风险的影响

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。传统审计中，注册会计师主要通过评审被审计单位内部控制来确定实质性测试的性质、时间和范围，以此将审计风险降到最低。而网络经济的发展使得被审计信息由纸张为信息载体转变为磁盘、磁带等磁性介质为信息载体，记录于磁性介质上的信息是不可见的，必须借助于计算机的翻译，才能以可见和易懂的文字形式打印或显示出来。对磁性介质上的信息进行修改可以不留下任何痕迹，也难以实现诸如签字、盖章等使信息证据化的操作。这些都可使得审计风险中的固有风险和控制风险加大。网络环境下的审计业务，主要的审计证据来自于系统网络，属间接证据，其可靠性依赖于网络内部控制制度的健全有效性，审计人员仅仅通过常规的审计测试程序难以确定企业有多少重大错报以及财务报表的部分或全部认定是否真实、公允，导致审计风险难以控制。

8、对审计线索的影响

审计线索对审计来说是极为重要的。在传统会计中，一般由经济业务产生纸质原始凭证，然后会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末再根据各账簿编制会计报表。每一步都有文字记录，审计线索十分清晰，审计证据主要由书面证据组成。而在交易及核算都实现网络化的环境下，企业与外部的交易和企业内部业务处理的凭据都以电子信息的形式保存，并在网上传递，编制记账凭证、登记账簿、编制财务报表都由计算机按指定程序执行，实现了会计核算自动化。凭证、文件的生成方式、传递路线和传递方向都发生了变化，审计线索似乎不见了，要跟踪某项业务发生的流程也显得尤为困难。

9、对审计报告的影响

传统审计一般是在审计人员完成外勤工作后经过一段时间的整理才能编制完成审计报告。从企业财务报表报送到审计报告完稿，往往间隔几个月，时效性不强，且往往发生期后事项，必须在审计报告中加以披露。而在电子商务环境下，由于企业的会计信息随时可通过授权获取，滞后几个月的审计报告对信息使用者的用处已不大，为发挥审计报告的应有作用，必须加快审计报告的报告速度。尽管现行审计报告有四种类型，但它们关注的重点是被审计单位财务报表的整体情况，对被审单位的预测信息和明细信息披露的很少，而未来预测信息及会计明细事项在知识经济时代恰恰成为审计的重点之一。因此，对传统审计报告的期间、内容、结构还必须作出深刻的变革来适应审计环境的变化。

10、对审计立法的影响

网络经济条件下，对业务是否合法合规必须以法律为依据。但是，目前的审计法规基本上是适应传统书面记录的，网络审计将导致许多新的法规问题尚待解决。例如，电子证据的无形性和易篡改性造成了审计证据确定的困难；电子签名因不同于手工签名而导致法律上难以认定；电子合同的瞬间完成使得合同签订和生效时间的确定存在争议等等。这在一定程度上使得网络审计工作，尤其是进行合法审计时处于无法可依的局面，需要立法加以明确。

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关键词 银行内部审计 职能 提升

中图分类号：F239 文献标识码：A

银行内部审计是银行进行自我约束的重要途径，通过内部审计的各种专业方法和手段，能够有效的抵制各种风险的出现，确保资金能够安全高效流通和运行，因此是公司治理中非常重要的一个环节。当前各家银行都非常重视银行内部审计的作用，积极学习国际现代商业银行运作模式，实施了各种形式的内部审计职能提升工程，能够很好地完善原有的监督职能，通过流程管理和服务支持等新型职能，更好地实现了银行业务的发展。意味着银行内部审计正在实现从管理审计向更加注重风险管理、控制和治理的方向发展，这标志着银行内部审计方向迈出了跨越性发展的步伐。

一、银行内部审计职能提升的意义

首先，银行内部职能提升工程是银行建立优秀的风险管理体系和公司治理的重要途径。内部审计的目标是与公司治理的目标相一致的，能够通过运用内部审计的方式来实现公司的治理目标。银行内部职能提升工程指的是银行高级主管通过对现行内部审计体系进行改革来达到公司的治理目标的做法。同时内部审计职能提升工程也是在现代商业银行价值型管理体系构建过程中的必然要求。价值型管理体系对内审体系有更高的要求，更好的内审效果、更低的内审成本和更高的内审效率 。最后，打造具有国际竞争力的现代金融企业也必然要实施内部审计职能提升工程。内部审计改变了传统业务中简单的复审模式，实现了风险模型智能识别控制目标的模式，符合现阶段国际银行业的现状，通过全新的方式实现了对传统模式的彻底改革，实现了人力资源、凭证和影像资源的优化配置，提高了内审效率和质量，更好地实现了银行内部的审计职能。

二、银行内部审计职能提升的方法

（一）以多种方式提高内部审计的独立性和客观性。

实现银行内部审计机构的独立性，可以通过学习国外内部审计机构设置的成功经验，通过在总行设置审计委员会，各级内审机构的人员实行总行派驻制，即各分行的内审人员直接由总行统一管理，其薪酬、人事权和审计等一切费用都由总行直接管理和拨付，审计结论和报告分别独立出来，只会对最高一级的审计委员会负责，最大限度地减少与同级别机构之间的影响关系，同时还能够减少本行利益冲突而引发的各种审计上报情况“失真”。同时，因为内审人员是直接代表总行实施监督检查权，由总行领导管理，其权力也有了很大提升，就将不再会出现问题确认过程中的各种关系协调等问题，大量的节省了时间和精力。

（二）由合规性审计向风险导向型审计转型。

合规性审计是中央银行内部审计的主要审计模式，也是其审计的基础，它会提出直观的、具有充分依据的各种问题，在内部审计兴起之初，通过合规性审计的方式检查出了一大批管理和操作中的漏洞和错误，很好地杜绝了中央银行各种风险问题的出现。然而，随着规章制度的日趋完善，管理也更加规范化，合规性审计已经越来越难以起到应有的作用，逐渐难以适应央行自身全面发展和对风险管理的要求。因此，央行内部审计现阶段实施合规性审计向风险导向型审计为代表的先进审计方式转变是非常有必要的，从而更好地实现审计职能的进一步提升 。风险导向审计是在传统审计模式的基础上发展起来的一种新兴的审计模式，既能够弥补和完善传统审计的缺陷，也是传统审计的继承和发展。

（三）深入开展信息系统审计。

信息系统审计并不是传统审计模式的简单扩展，是一门跨越了传统审计理论、计算机科学、信息系统管理理论以及行为科学的边缘学科。因为信息系统审计和传统审计风险分析、控制原则、审计技术方面完全不同，传统审计业务能够依据的控制标准已经难以在信息系统审计中继续使用。因此，需要尽快借鉴国外的成熟、权威审计准则，对人民银行信息系统审计控制标准进行规范是现阶段信息系统审计效率与质量提高的关键所在 。在对人民银行信息系统的审计标准规范制定时，必须要考虑到国内的现状，现阶段相关准则还非常匮乏，同时由于信息系统本身多样性、复杂性的特点，从大量分散、单一的系统中，找出其中有相似性的控制标准，为信息系统的审计实务设计一个相对完善的评价体系。

（四）积极促进内部审计成果的转化。

对内部审计发现成果进行二次利用，其实就是内部审计实现咨询的一种方式。内部审计咨询功能的实现同样也要以确认为基础，就是利用确认性工作中发现的问题，对管理、制度和控制等方面提出有针对性的建议，其实质就是内部审计人员根据以往审计过程中出现的问题进行总结，从而预测将来审计中可能出现的问题，并对这些问题进行提前预防，实现提前监督的重要举措。

三、结语

随着经济全球化的不断深入，我国经济发展的环境将会更加复杂，有更多的不确定性，这在一定程度上增加了银行履行提供金融服务职责的难度，在银行工作难度越来越大，工作任务越来越繁重的情况下，其各项工作的高效运转脱离不了完善的内控和科学的管理，对于这一过程审部门将会首当其冲的对自身的审计监督职能负责。因而，银行内部审计职能的发展，完善银行内部审计方式方法，消除对内审职能发挥造成不利影响的因素，既是在新形势下经济社会和时代进步提出的要求，也是内审工作发展的必然趋势，也是与时俱进的发展规律的直接体现。

（作者单位：中国农业银行审计局济南分局）

参考文献：

[1]韩媛媛.加强人民银行内部审计工作的思考.济南金融.2011（12）.

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［关键词］ IT审计；挑战；策略

随着信息技术的兴起，信息系统已经渗透到社会生活的方方面面，它在给人们带来便利与效益的同时，也带来了很多负面影响，如计算机犯罪案件的频频发生等，系统安全问题日益严峻。于是一个不容回避的问题——我国企业如何有效地开展信息技术审计（Information Technology Audit，以下简称IT审计），保证信息系统安全，摆在我们面前。本文拟对此进行探讨。

一、IT审计的定义及其特点

IT审计是指对信息系统从计划、研发、实施到运行维护各个过程进行审查与评价的活动，以审查企业信息系统是否安全、可靠、有效，保证信息系统得出准确可靠的数据。由以上定义可知，IT审计的目标是保证IT系统的可用性、安全性、完整性和有效性，最终达到强化企业内部控制的目的。

该审计过程具有以下特点：

1.IT审计是一个过程。它通过获取的证据判断信息系统是否能保证资产的安全、数据的完整和组织目标的实现，它贯穿于整个信息系统生命周期的全过程。

2.IT审计的对象综合且复杂。IT审计从纵向（生命周期）看，覆盖了信息系统从开发、运行、维护到报废的全生命周期的各种业务；从横向（各阶段截面）看，它包含对软硬件的获取审计、应用程序审计、安全审计等。IT审计将审计对象从财务范畴扩展到了同经营活动有关的一切信息系统。

3.IT审计拓宽了传统审计的目标。传统审计目标仅仅包括“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”；但IT审计除了上述目标外，还包括信息资产的安全性、数据的完整性及系统的可靠性、有效性和效率性。

4.IT审计是一种基于风险基础审计的理论和方法。IT审计从基于控制的方法演变为基于风险的方法，其内涵包括企业风险管理的整体框架，如内部环境的控制、目标的设定、风险事项的识别、风险的评估、风险的管理与应对、信息与沟通以及对风险的监控。

二、我国IT审计面对的挑战

IT审计和传统审计相比具有的上述特点是吸引我国众多企业引入IT审计的重要原因，但是这种方法的应用又会给企业提出巨大的挑战。

1.传统审计线索的消失。在手工会计环境下，审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，这些书面数据之间的勾稽关系使得数据若被修改可辨识出修改的线索和痕迹，这就是传统审计线索的基本特征。但是现在计算机网络信息系统中这些数据直接记录在磁盘和光盘上，无纸张记录，审计人员用肉眼无法直接看到这些数据如何记录，且非法修改删除原始数据也可以不留篡改的痕迹，从而为舞弊人员作案留有可乘之机。尽管许多审计机构要求已实现会计信息化的企业将所有原始凭证、记账凭证、账簿、报表打印输出，使用绕开计算机系统的审计方法，并以打印出的证、账、表作为基本审计的线索和依据。但是如果原始数据在业务发生时就被有意篡改，则其派生的记账凭证金额和账户余额及报表数据也一定会出错，打印出的数据也不能作为审计证据。因此即使打印出所有电子数据，传统审计线索也会在计算机信息系统下完全消失。

2.计算机信息系统的数据安全面临挑战。手工信息处理的环境下，审计人员无须将数据和会计信息的安全性问题作为审计的重要内容，但是在IT审计的工作中，网络电子交易数据的安全是关系到交易双方切身利益的关键问题，也是企业计算机网络应用中的重大障碍和审计的首要问题。例如计算机病毒的破坏、黑客用 IP地址欺骗攻击网络系统来获取重要商业秘密、内部人员的计算机舞弊、数据丢失等，都是传统审计从未涉及的，但又是IT审计的重点，这对当前我国的审计工作无论是操作系统，还是制度建立等众多方面都是一个很大的挑战。 转贴于

3.IT审计专业人才匮乏，适应IT审计事业发展的人才培养和管理机制还有待建立和健全。由于IT审计固有的复杂性，这项工作需要具备会计、审计、组织管理和计算机、网络技术等综合知识的人才，而且工作人员需要对内部控制和审计有深刻的理解，对信息和网络技术有敏锐的捕捉能力，在我国获得注册信息系统审计师资格的人数远远不能满足信息系统审计业务的需求。

三、我国IT审计应对策略

面对上述挑战，我们应当多方位、多角度制订措施，使IT审计工作更好地为我国企业发展做出贡献。具体措施如下：

1.审计线索的重建。根据计算机网络系统容易在不同地方同时形成相同“原本”数据的特点，可以重建电子审计线索：在电子化的原始数据形成时，同时在审计机构（包括内审机构）和关系紧密（签字确认）的部门形成原始数据的“原本”，或在不同部门各自形成相关的数据库（特别应当包括数量、金额和单价等主要数据项），这样不仅可以相互监督和牵制，还给计算机审计提供可信的审计线索。这种保留审计线索的方法，一方面成为有力的控制手段，另一方面可从审计线索中发现疑点。这种方法主要是应用专用的审计比较软件，同时将几个部门的同一种数据库进行自动比较形成有差异的数据记录文件，详细审查相关的数据文件和访问有关的当事人，从而取得有力的审计证据。上述比较审计方法是在不同部门同时形成业务数据文件的情况下应用，如果企业业务数据分离存放，如销售合同与销售发票、提货单在不同的部门保存，这种实质性测试也可采用比较审计法，应用专用的审计软件，结合相关的几个业务数据文件进行比较，查出有错误疑点的记录。

2.确保信息系统的信息安全。为了保证信息系统的信息安全，IT审计工作人员要在审计过程中评价企业的防火墙技术、网络系统的防病毒功能、数据加密措施、身份认证和授权的应用实施情况，通过面谈实地审查企业安全管理制度建立和执行的情况，查看企业是否为了预防计算机病毒，对外来的软件和传输的数据经过病毒检查，业务系统是否严禁使用游戏软件，以及是否配置了自动检测关键数据库的软件，使异常及时被发现；检测企业是否为了防范黑客入侵，网络交易的数据库采用离散结构，同时在不同的指定网点（如在交易的双方）形成完整的业务数据备份供特殊使用（如审计和监控）；此外IT审计人员还要注意检查企业的信息系统岗位责任实施、安全日志制度，审查有关计算机安全的国家法律和管理条例的执行情况。

3.建立一支完备的IT审计专业人才队伍。IT审计的发展必须有一大批专业化的IT审计人才，这就要求我们要采取短期培训和长期培养、操作层面上的培训与高层次人才的培养、在职人员培训与未来人才培养相结合的方法将这支队伍逐渐发展起来。此外我国可以从现有的审计队伍中选拔人员进行专门的信息系统审计培训，并考虑在注册会计师的资格考试和审计师职称考试中逐步加入计算机、信息系统和网络技术等与信息系统审计有关的内容，以及加强对从事信息化咨询的IT技术人员的会计与审计知识的培训。为了培养未来审计人员，应在高校会计、审计专业教学计划中增加信息技术和电子商务等内容，也可以考虑在高校中开设信息系统审计专业，直接培养信息系统审计专业人才。

当前我国IT审计正处于起步阶段，和传统审计相比，IT审计的显著特点决定了其势在必行，但是一种新的方法的引入和实施必定会给企业和审计人员带来巨大的挑战，面对种种挑战我们应采取积极措施，迎难而上，使IT审计工作不断发展完善。

主要参考文献

［1］张茂燕． 论我国的信息系统审计［D］． 厦门:厦门大学，2005.

［2］陈朝.我国信息化建设中信息系统审计问题研究［D］．长春：东北师范大学， 2006. 转贴于

［3］邓少灵． 企业IT审计的框架［J］．中国审计，2002（1）.

［4］李健，朱锦淼，王晓兵． IT审计——人民银行内审面临的新挑战［J］．金融理论与实践，2003（6）.

［5］李朝阳，胡昌振． 计算机审计系统的防护方法［J］．航空计算技术，2002（1）.

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一、大数据时代下CPA审计的特征

（一）传统CPA审计与大数据CPA审计的对比

传统审计主要以手动操作，纸质环境为主，来进行审计。大数据审计则利用了更多新技术，两者的异同点可分析如下。

1.相同点

传统CPA审计与大数据CPA审计都必须以《注册会计师法》以及相关准则作为业务标准和职业规范，以相关的法律法规和会计准则作为判断被审计单位的财政收支是否合法的标准。并且无论是传统还是大数据审计，其审计过程都必须经过筹备、实施与报告这三个阶段，通过调查了解、签订业务约定书、评估内控、确认重要性水平、分析审计风险、编制计划、对被审计单位内控进行测试、对报表实行实质性测试、整理在审计业务中收集到的审计证据、稽核工作底稿、形成审计意见、编制报告等基本审计程序来发表审计意见。

2.不同点

从审计证据上来说，传统CPA审计主要存在于纸质上，通过查找被审计单位的账本和相关资料来获取审计证据，而大数据CPA审计则减少了繁杂的纸质任务，经远程技术在对被审计单位进行收集审计证据；从审计程序上来说，传统CPA审计主要依赖于传统审计程序，而大数据CPA审计则加入了更多技术上的支持，使其更加便利；从审计方法上来说，传统CPA审计方法是抽样审计，大数据CPA审计则可以进行总体审计；从审计时间上来说，传统CPA审计是定期进行审计，大数据CPA审计更多采用了实时审计；从内部控制上来说，传统CPA审计要求被审计单位人工操作，大数据CPA审计要求被审计单位采用自动化控制；从工作职员来说，传统CPA审计人员需要专业技能，而大数据CPA审计要求审计人员掌握操作这些信息技术的能力；从审计思维上来说，传统CPA审计先需要分析审计对象的每个部分，再对其整合，总结，大数据CPA审计打破了传统审计思维，掌握审计对象，分析数据然后进行总体评价；从审计风险上来说，传统CPA审计因为主要是抽样审计所以存在的风险较多，大数据CPA审计实现了总体审计，在一方面减少了抽样审计风险；从审计质量上来说，传统CPA审计不能保障审计数据的全面而大数据CPA审计使审计人员能运用计算机技术避免人工误差，使审计对象更加全面完整，审计质量也变得更高。

（二）大数据CPA审计的基本特征

因为有大数据的支持，总体审计得以实现，即使面对大量样本，也不再使用抽样的方法，使审计风险降低，审计结果的准确性提高。大数据使得被审计单位可以利用外部数据，这样解决了传统审计难以获得及运用外部数据的弊端，并且可以从许多的方面察觉可能会存在的问题，提高审计的精确性。大数据下环境，审计人员直接利用原始数据就可完成相应的审计工作，减少了被审计单位舞弊的可能性，并且极大的节约时间、人力和物力。因为大数据下的审计工作在互联网上运行，使得审计人员不需要去被审计单位进行调查，也不用在固定时间进行工作，仅一网计算机，便可进行工作，使审计工作更加灵活，在很大程度上提高审计效率。大数据审计使预算定额指标的分类更加细化，使得指标值之间的可比性提高。大数据审计能降低审计成本，比如，审计工作底稿要存储大约10年，运用大数据的信息技术可以将数据保存在云平台上，减少纸张使用量。审计人员还可以运用云平台进行工作，则不受时间空间的局限，降低了相应的管理费用。大数据审计使内容从财务审计转变为综合绩效审计，以往审计主要关注的是被审计单位的收支情况，这使得审计监督仅仅分析了财务数据，不能深入分析被审单位的业务指标，导致审计结果不能全面的反映被审计的单位的绩效状况，而大数据审计使分析业务的数据变得信息化，因此使综合绩效审计得以实现。

二、大数据时代下CPA审计面临的机遇和挑战

（一）大数据时代下对CPA审计面临的机遇

1.审计质量提高

传统审计采用抽样审计的主要原因是因为企业需要审计的数据信息很多而且数据的采集需要一个很长的过程和时间，这在很大程度上限制了工作效率，因此只能运用抽样审计，大数据审计则实现了全面审计，极大提高了审计质量，由于可以运用大数据，审计证据也变得更多，更准确，更全面，并且在大数据审计下所有的数据都是公开透明的，所以不存在其他因素的干扰。正因为这些原因，审计质量将大幅提高。

2.审计风险降低

大数据技术拥有强大的处理信息的能力，这个能力使得审计工作的压力大大降低而且通过大数据技术还能够得出一个更为精确的答案，使得审计工作更加全面，进而减少了审计风险。大数据的应用还会使得舞弊现象减少，因为技术的应用使审计数据更加透明化，所有的信息都可以公之于众，在此情况下，通过修改会计信息来获利变得不可行，因此大大降低了审计风险。

3.审计成本降低

大数据技术下，审计人员的工作时间和空间变得灵活，一些资料的上传录入可以保存到互联网系统中或者云数据平台，这样可以节约了空间而且还能够永久性保存，在需要查找相关资料的时候，可以直接在互联网上查找，提升了工作效率；节约了时间和空间，使审计成本在很大程度上降低。

（二）大数据时代下对CPA审计面临的挑战

1.相关审计人员需要具有数据分析能力

从传统审计转换到大数据审计，审计方式等都发生了转变，仅仅靠之前的技能是远远不够的，在使用大数据审计时，要有对数据的敏感度还要有对数据的分析能力，并且要熟练得使用有关软件，对数据能进行分析处理，进而得出真实可靠的结论。除以上能力外，审计工作还要求具备法律、经济、管理等知识和人际交往沟通的能力、信息系统运用的技术、评价内部控制能力等，审计工作是知识全面复合型人才，在现阶段审计部门里面大多都是审计业务员工，缺少专业性技术分析人员，一些大龄的工作人员可能接受新技术的速度比较慢。这严重影响了审计工作在大数据环境下的发展，所以需要提高审计人员专业技术的能力，培养审计人员的工作能力，使其了解大数据技术以及在审计工作中的应用。

2.审计应用技术落后

大数据审计不同于传统审计，它是一种全新的审计方式，大数据审计不再依靠以往通过人工收集、整理和分析来的数据，这些工作将通过计算机来实现。但是计算机并不是直接的向审计工作人员提供精准的数据，而是提供图片信息和视频等传统的显示方式这些难以将信息精确的传达，所以就需要审计人员对这些数据进行处理使其再次可视化分析但是应用信息技术时，水平不高使数据精确分析能力降低。

3.数据保密问题

大数据审计结果都是通过网络上传，因此难以保证数据的保密性，审计工作涉及的活动由于具有很高的商业价值，一些审计师可能会披露违反职业道德的数据内容以获取利益。但是在目前这种云计算方式下，把对审计工作的监督、管理的工作做好的话是十分困难，由于审计结果由第三方管理，审计相关人员可以轻松逃避责任。另一个方面是网络系统的风险问题，这要求企业需要完善自己审计系统的防御能力，能够应对各种网络风险的能力，否则系统出现漏洞就会使信息泄露并且形成不可弥补的损失。

三、大数据时代下CPA审计的发展策略

（一）加强相关专业人才的培养

大数据审计的运用需要大量的具备专业技能的人才，而现在审计人员大多都不具备此能力，所以要对审计工作人员进行专业能力技能培训，并且要使审计人员的思想观念和思维意识转变，除了培养会运用大数据审计的工作人员还要培养审计队伍中的审计人员具备对审计大数据分析和评估的技能，这是为了更好地保证大数据的准确度及可靠度。在培养过程中，要因材施教，使每位参与审计的人员都具有个性化。

（二）建立自己的数据平台

在运用大数据平台时，收集数据和收集信息时容易受到阻拦，当被审计单位要求出具审计报告且无保留意见时，在被审单位要求以及审计准则要求时会相互矛盾，这时候，如果事务所拥有了自己的数据库和自身的数据平台时，事务所可以将客户数据进行录入，然后对其进行研究，运用这些数据能更加认识企业的过去现在，预测和分析企业将来的发展情况，进而可以扩大会计师事务所的业务范围，这样会计师事务所可以开展预测、税收、咨询和企业战略等业务，能扩展经营范围，为其带来更多收益。

（三）提高安全意识，加强风险防范

因为计算机审计结果都是通过网络上传，因此难以确保数据是否完全保密，首先要对大数据云平台进行加密处理，控制用户的访问，管控大数据来保护敏感隐私信息。其次在大数据采集分析过程中实施保护，在执行过程中需要使用不同管理者。最后，要建立一个通过网状的客户端进行检测的一个异构数据中心的安全平台，以便及时发现异常，这样可以从最基础的地方对数据进行保护。

（四）完善审计组织模式

传统的审计组织模式采用的是分散的方式，大多都是小组分析，对工作人员进行小组分工，然后通过小组来进行分析数据。而大数据审计模式是统一的一个整体数据体，是以数据的分析为基础的审计工作，并且以数据为核心展开工作，可以有效得整合资源，变得更加科学和精确。

篇6

关键词：消防部队 审计工作 转型

中图分类号：F239.6 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）01-187-01

随着社会经济的不断发展和消防部队建设的全面推进，传统部队审计模式已不适应当前消防部队快速发展的需要。深入开展审计转型工作，既是适应现阶段经济社会形势的需要，也是推进消防部队审计事业发展的内在要求。笔者现结合消防部队工作实际，浅析如何推进审计工作转型发展。

一、审计转型的定义

所谓审计转型是指由于形势和环境发生变化、受托责任关系有了新的发展，为了确保受托责任完全履行和审计工作自身发展，而对自身工作进行的根本性调整。它是一个主动适应的过程。

目前，公安消防部队审计工作正处在由传统审计向现代审计加快发展的重要转型期，需要大胆突破传统审计方式的局限，以服务部队中心工作为导向，以规范审计机制为重点，以创新审计技术为关键，以推进审计成果共享为途径,切实提高审计监督的服务层次和服务水平，不断推进审计工作改革创新。

二、目前部队审计工作转型存在的困难和不足

1.传统审计理念不适应部队审计工作转型发展形势。部队传统审计理念认为，审计主要就是查账，即查阅凭证和账本，审计结果只是通报发现的表面问题。传统的审计理念对产生问题的原因和如何解决问题没有过思考，针对审计发现的问题不能从宏观及完善管理机制上提出切实可行的审计建议。这样的审计理念已经不适应部队审计工作转型的发展形势。

2.审计队伍现状不适应部队审计工作转型发展节奏。目前由于体制和编制原因，消防部队基层单位没有专职审计人员，审计人员由财务人员兼任，专业审计人员严重不足。审计队伍总体上比较偏重财务方面的知识，缺乏基建、工程、网络等现代经济所需专业知识。审计队伍中缺乏具备综合分析能力、能运用效益审计知识的一专多能复合型人才，这样的审计队伍也无法适应消防部队审计工作转型发展的节奏。

3.传统审计方式不适应部队审计工作转型发展要求。当前消防部队审计方式主要以手工审计为主，审计方法单一，就账查账，一味追求看凭证，抄数字，抓不住重点，找不出、找不准实质的问题。信息化审计工作还处在起步和摸索阶段，现代审计手段和技术推广进度滞后，审计效率不高，无法达到审计工作转型发展要求。

三、如何加快消防部队审计工作转型

过去的一年是公安消防部队加快审计转型发展的关键之年。笔者认为，要实现审计转型，就必须以科学发展观为统领，努力实现自身科学发展，使审计工作适应部队建设要求，符合自身发展规律，具体要从以下三个方面着手。

1.强化理念引导是根本。推动消防部队审计工作转型，首先要从思想上切实加强审计理念引导。

一要进一步强化“责任”审计理念。审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受委托经营、受委托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。消防部队审计也是基于这种受托责任关系产生的。通过审计监督，管好用好纳税人的钱，给老百姓一个负责任的交代，是消防部队审计工作义不容辞的责任。不管消防部队审计领域如何拓展，审计工作如何转型，我们都应该秉持维护人民群众合法利益的目的和宗旨，都应该清楚地认识到自己所承担的审计责任。

二要进一步强化“服务”审计理念。对审计工作来说，监督只是手段，是外在的表现形式，服务才是目的，是本质的内核。只有真心实意、实实在在地为审计对象服务，为消防部队中心工作服务，为消防事业建设发展大局服务，为广大消防官兵服务，并在服务中充分发挥出审计工作的职能优势，审计工作才能真正体现其自身存在的价值。这种职能优势体现在提供确认服务和咨询服务，确认和咨询其实也是审计的两个延伸职能。

三要进一步强化“绩效”审计理念。效益审计是审计工作的发展方向，是现代审计的主流，也是全面履行审计监督的职能要求。消防部队效益审计简单地说，就是以最少的消防经费消耗，取得最大的社会效益。具体体现就是少花钱、多办事、办好事、办实事。开展效益审计，就是要在真实、合法审计的基础上，主要关注领导干部履行经济责任情况，关注领导干部是否在任期内由于管理的不规范和决策上的失误给单位造成了严重的资金和财产损失。只有这样，才能使经济责任审计结果真正成为科学评价领导干部履行经济责任状况的重要依据，才能促进领导干部落实科学发展观、树立正确政绩观。

2.提高人员素质是基础。在影响发展的各种要素中，人的素质是最为关键的因素。要全面推动消防部队审计工作转型，必须要在加强审计队伍建设、提高审计人员整体素质上下功夫。

一要创新选拔任用机制，改善审计队伍专业结构。各级消防部队要注重审计人员的“选拔关”，切实坚持“民主、公开、竞争、择优”原则，将政治合格、作风优良、为人正直、能力素质全面的干部选拔到审计部门工作。通过建立完善激励机制，调动审计人才的积极性和创造性，激发审计干部的活力和战斗力，推动消防部队审计工作科学发展。

二要加强教育培训力度，不断提升工作能力。针对消防部队的业务特点，定期或者不定期地对审计人员进行系统培训。通过培训使审计人员的知识结构从以财经类为主，向财经类、法律类、工程类、管理类等多学科、多领域转变，不断加快复合型人才建设步伐。

三要加强党风廉政建设，确保队伍清正廉洁。审计机构是经济监督部门，更是反腐倡廉的排头兵。审计队伍建设要以严格执行“八不准”审计纪律为切入点，全面加强党风廉政建设，筑牢广大审计人员拒腐防变的思想防线，使之自觉遵守各项廉政纪律和审计纪律，树立审计人员廉洁从审的良好形象。

3.改进工作措施是关键。只有改进了工作措施，才能真正实现消防部队审计工作转型，推进消防部队审计工作转型工作全面发展。

一要明确审计目标责任，拓宽审计领域。审计转型发展必须以有效覆盖、有效监督、有效服务为目标，拓宽审计领域，由微观审计向宏观审计拓展，事后审计向全程审计拓展，真实合法审计向绩效审计拓展，着眼预防和效益，确实发挥审计的“免疫系统”功能作用。

二要改进审计方式方法，推进信息化建设。加快审计转型工作的推进，要求审计人员改进审计方法，规范审计程序，采取现代化审计手段，拓宽审计思路，确定审计重点，大力推进审计信息化建设，为开展各项审计业务提供快速有效的服务，提高审计工作效率。

三要注重审计结果运用，发挥建设性作用。要加快审计工作转型，就必须注重分析和提炼审计结果，提升审计报告的应用价值，能够透过微观项目来透视宏观管理状况，为领导决策提供可靠依据，在较高的层次上发挥建设性作用。

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【关键词】建立责任制；按劳分配；责；权；利相结合

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）07-062-01

一、引进企业管理机制、建立内部责任制

实际事务所是自收自支的社会审计组织，要适应改革开放的新形势，走向市场参与竞争，必须提高审计人员的责任心，充分发挥他们的主动性，积极性和创造性，必须在审计事务所内部明确对每个岗位，每项业务应达到的标准和要求，建立起责、权、利相结合的工作责任制度，引进企业化管理机制，通过实现社会效益（向社会提供优质服务）来实现经济效益。

二、从实际出发、建立工作责任制

（一）建立平等竞争的用人制度

1.根据审计事务所规模，设置一定数量不同职级的，固定的业务骨干；2.与社会上优秀专业人才建立不同形式的聘用关系，其待遇从优，以适应开展各种业务需要；3.岗位分工和业务工作安排实行平等竞争，做到能者在位；4.审计小组组成采取指派和自由组合相结合的办法，实行优化组合。

（二）建立责、权、利相结合的工作责任制

为了提高广大审计人员的责任心，充分调动审计人员为社会提供优质服务的积极性，关键是将其工作效果与个人利益联系，建立责、权、利相结合，以实现社会效益和经济效益为中心的工作责任制。工作责任制的形式主要有；完成任务奖励制、百分考核制、超额收入提成制、费用包干制业务收入金额分成制等。

（三）转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术

在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。

三、制订层层分解落实到个人的工作指标，指标的确定应根据以下原则

1.合理性，工作指标的确定应参考上期完成情况，使审计人员通过努力是可以达到的；2.有用性，有利于提高审计人员的责任心和充分发挥审计人员的主动性，积极性和创造性；3.可控性，能按政策，计划和有关规定，对审计人员的工作活动进行控制。4.转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术。

在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。

四、实行分层管理，加强对责任制的考核

1.实行审计项目的主审责任制，主审必须有注册会计师担任，审计小组的主审对审计项目的工作质量及进度负责。

2.审计小组取得业务收入和费用支出要落实到每个人进行考核。

实行超额完成任务奖励和超额收入提成的人员，要按月进行考核落实奖惩。实行全额收入分成制和费用包干制的人员应在审计项目完成后，即对其完成情况进行考核落实奖惩。

五、体现按劳分配，建立责任制体系

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【关键词】电子商务 审计风险 审计范围

一、电子商务审计面临的挑战

（一）电子商务审计法律法规体系尚未完善

传统审计准则已经相当完善，而在电子商务环境下，有关电子商务签证的具体标准尚未出台，给电子商务企业审计带来实质性困难和风险。电子商务审计的法律依据明显不足，尽管电子商务已有一段时间的发展，但在法律方面还是一片空白。

（二）会计记录资料发生了改变

电子商务的出现，改变了财务会计信息的载体，使审计证据的形式发生了变化。在电子商务环境下，经济业务产生的原始凭证以电磁信息的形式在网上传递并储于磁性介质中，会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令执行。

（三）审计范围发生变化

电子商务环境下，审计范围已扩展到传统审计内容之外，传统的报表审计内容是指被审单位特定时期内的会计报表及其他相关资料及其所反映的经济活动。电子商务环境下还需对系统硬件环境进行审查，包括各部件的兼容性，信息通道的畅通性等。

（四）审计风险加大

相对于传统商务方式下企业的内部控制而言，电子商务环境下企业的内部控制发生了巨大的变化。在电子商务环境下，由于计算机数据处理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，传统的会计岗位职责被打破，使得在传统交易方式下的账簿控制体系失去作用，网络环境系统建立和运行的复杂性，导致内部控制的范围也相应扩大，电子商务引起的技术性风险可能使审计风险中的固有风险和控制风险增大。

（五）审计人员的素质有待提高

大多数工作在基层的审计人员虽然都接受了一些计算机知识培训，但一般多是初级程度的培训，远不能适应计算机审计的要求。此外开发实用性和通用性较强的审计软件所需的高层次、高水平的人员也很缺乏，人才的缺乏严重制约着我国计算机审计的发展。

二、对于电子商务审计挑战的对策思考

（一）加快电子商务审计法律法规的完善

制定我国计算机审计的各种规范化、标准化文件，包括计算机审计的法律准入规定，计算机审计准则，各类审计数据库或输出数据的标准格式等。应尽快制定有关电子商务的法律法规，把电子凭证、电子合同和数字签名的法律效力和保管要求，数字认证机构的管理，电子信息与网络系统的安全等相关内容以法律法规的形式明确下来，有关电子商务与网络经济的立法要立足我国的国情，同时借鉴国际上有关示范法或其他国家的有关法规进行立法，促进我国的电子商务审计法律法规的建立和完善，保证电子商务审计的有法可依。

（二）充分利用计算机网络审计

实现电子商务以后，电子商务审计的内容包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及安全可靠，这是传统审计所没有的。首先必须利用计算机网络技术对被审计单位计算机会计信息系统的一般控制和应用控制进行审查，然后根据一般控制和应用控制审查结果决定抽查的重点和范围，通过网络对被审计单位财会数据进行收集审核，审计人员在网上通过被审计单位赋予的审查权限，可以完成大部分审计工作，利用审计软件抽取样本，进行各种数量关系的配比分析与数据查询，对异常项目通过调查和数据分析进行测试、检查、分析与核对，这样可以达到降低审计风险的目的。

（三）加快审计的电子化应用技术

顺应电子商务发展的需要，加快计算机硬件和计算机审计使用环境的建设。从审计事业的长远发展出发，各级审计机关应对计算机硬件建设给予足够的重视，加大对计算机设备和系统的投资，着重审计机关内部局域网和审计资料库的建设，促进审计事业的现代化。要让审计人员尽快参与审计软件的开发研制，使审计软件突出实用性即具有审计特色，以便于今后计算机审计方法的应用和审计信息化建设能顺利实施。

（四）采取措施降低审计风险

审计人员要了解网络会计系统内部控制程序，系统中会计组织机构设置是否合理有效，岗位之间的牵制是否充分有效，根据自己处理传统舞弊案件的经验，运用相应的审计手段，对数据的不安全因素进行审计，审查操作人员是否通过篡改程序和数据文件导致会计数据的不真实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的，利用审计法规管理软件对系统合法性与合规性进行验证，利用审计接口软件获取充分、适当的审计证据，减少固有风险和控制风险，利用审计抽样软件进行符合性测试和实质性测试。审查磁性化的会计信息及其存储材料的完全性，计算机系统是否具有应急恢复功能，系统防火墙是否完备等，减少网络病毒的传播及黑客的攻击，以最大限度地降低审计的外部风险。

（五）不断提高审计人员的素质

要推动电子商务审计的发展，必须加强计算机审计人才的培养。因此审计人员应加强计算机网络知识的学习与培训，不断完善个人知识结构，进一步提高自身职业素质，以满足审计业务范围日益拓展的需要。并把计算机审计列为必修课，培养复合型审计人才，为电子商务审计的开展提供人才保障。

由以上所述可见，电子商务的出现对传统审计提出了严峻的挑战，但开展电子商务是国际大趋势所在，同时又给审计一个创新的机遇。随着我国审计法规的不断完善，审计人员素质的逐步提高，审计技术的逐渐进步，我们有理由相信，审计会对电子商务时代的到来充满信心。因此，我们必须迎接挑战，把握机遇，推动我国电子商务审计的现代化建设。

参考文献

[1]王晓东，蔡昌.电子商务环境下网络审计的初步探讨[J].中国管理信息化，2005（06）.

[2]杨锐.浅析电子商务环境下审计风险[J].东北大学学报，2003（02）.

[3]孙宝文，李辉.电子商务的风险管理与审计研究[J].中央财经大学学报，2003（05）.

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关键词：风险导向审计 产生背景 我国的运用思考

一、 风险导向审计产生的原因和内涵辨析

审计模式是审计期望、审计目的、审计范围和审计方法等要素的综合体现。纵观审计模式的发展史，从帐项审计到制度审计再到风险导向审计，推动审计模式变革的因素很多，其中风险导向审计产生的原因主要有以下几个方面：（1）审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会因；（2）经营失败带来审计失败使审计风险陡增是风险导向审计产生的内在原因；（3）传统审计模式的失效是风险导向审计产生的外在动力；（4）审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济因素；（5）信息系统的高度发展为风险导向审计产生提供了物质技术条件。在这五大主要因素的推动下，风险导向审计应运而生。

具体而言，风险导向审计以审计风险评价为中心的审计程序，是以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围，并对其实施进一步审计程序的一种审计方法。 2003年10月，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（IAASB）提出新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。

二、 风险导向审计的特征

区别与传统审计方法，风险导向审计尤其强调对被审计单位风险因素的把握，并由此为依据进行审计计划和实施相应的审计程序，它主要具有以下三大特征：（1）风险导向审计着重于从从宏观上判断被审计单位所面临的经营风险，这一目标的完成主要依赖于对被审计单位所面临行业经营环境、经营流程和内部控制制度等方面的综合分析判断。通过“战略分析――环节分析――会计报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。所谓“自上而下”：从企业的治理结构、发展战略、经营决策、外部环境上来分析、发现、把握风险；“自下而上”：通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见；（3）它较多地应用分析性程序来识别重大分析错报。注册会计师可以从风险源分析入手，以风险源为导向，在风险导向审计过程中充分运用分析性复核程序，进而确保更好地识别潜在的重大错报风险源。

三、我国如何正确运用风险导向审计

1、根据审计环境的现状，合理应用现代风险导向审计

立足我国国情，目前我国的审计环境无论是从外部环境还是内部环境都还不能完全满足现代风险导向审计的要求，还存在着差距和不足。因此，我们要根据具体环境慎重选择审计方法。而现代风险导向审计作为一种科学先进的审计方法，对审计环境必然存在一个高水准的要求。

2、培养复合型人才，让审计人员适应新的审计模式

培养复合型人才是当下之需。审计人员的职业道德素养、自身的技能、经验的积累、职业判断的能力等各方面的素质将直接影响审计方法的运用，而各种审计方法对审计人员又有着不同的要求。现代风险导向审计方法的运用，不仅要求审计人员掌握会计、审计知识，而且要求审计人员熟悉管理知识、了解行业环境，全球竞争环境及国外政治、监管环境，具备审计人员独特的敏锐性和判断力。

3、树立系统观点，注意综合运用审计方法

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关键词 知识经济 网络审计 挑战 对策

知识经济时代的到来，对很多学科产生了深刻的影响，审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为网络审计面临的挑战。那么何谓网络审计？网络审计就是基于互连网，借助信息技术，运用专门的，通过人机结合，对被审计单位进行远程审计。网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在商务时代的新，也是电子商务的内在需求。

一、知识经济对审计的挑战

（一） 知识经济对审计线索的影响

审计线索对审计来说是极为重要的。审计工作中，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据的。而审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中，每笔交易都有一个完整的审计线索，交易的每一环节都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根寻源，一直追溯到原始单据，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是，实现电子商务以后，传统的单据没有了，纸质记录消失了，取而代之的是存有数据处

理资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的，它们不再是肉眼所能直接识别的了。此外，原始单据进入机以后，中间的交易处理由计算机自动完成，传统的审计线索在这里中断、消失了，传统的审计方法，有的已不再适用了。审计线索的肉眼不可见性，一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也从心理上给审计人员造成了压力。

（二） 知识经济对审计内容和范围的影响

审计内容范围有了很大的变化。在原有审计中，审计范围要根据不同的审计对象和审计目标来确定，总的看来，审计范围比较狭窄、封闭。而在电子商务活动中信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及到交易关联方的各个方面；同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户，当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度。因此，承担不真实以及非法数据的责任人

就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台上的，审计活动面向网络。可见，网络审计的范围已被大大拓宽。

（三） 知识经济对审计人员素质的影响

实现网络审计以后，由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变，决定了对审计人员要求的提高。不懂得计算机的审计人员，会因为审计线索的改变而无法跟踪审计，会因为不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制，会因为不会使用计算机和网络系统而无法对电子商务活动进行审计。实现电子商务以后，审计工作的顺利开展，必须基于一定的计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面的综合运用，这对审计人员的业务素质提出了更高的要求。在这种情况下，审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯

、电子商务知识与技能。只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满足网络审计工作的需要。

（四）知识经济对审计方法和技术的影响

在网络环境下，审计的对象发生了变化，大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上，对这些证据，审计人员只能利用计算机技术进行审查，即把计算机当作基本的审计工具使用，迅速、有效地完成审阅、核对、、比较等各项审计工作，从而提高审计的效率与质量。在对网络活动进行审计时，单机系统环境下的审计方法有的已不适用。这主要表现在对网络活动进行审计时，所有测试都必须在不改变数据库或记录的要件下设计具体的测试方法。由于网络系统的持续运行，使得审计人员很难让其在某一特定时间停下来接受大规模的测试，如果测试会改变数据记录，就意味着

审计人员给系统带来差错。当然，可以设计能够纠正差错的测试程序，但被审单位是否允许这种改变记录的方法，令人怀疑。同时由于系统实时的特点，也使得这种改变记录的审计方法很可能产生后遗症。由于交易数据处理的高速性和处理程序的复杂性，使得审计人员很难对经过测试后的系统重新进行复原。因而，就审计方法而言，采用整体检测法及受控处理法等进行系统测试的审计方法，对审计人员审查和评价整个电子商务系统显得尤为重要。因此，在执行网络审计任务时，审计人员往往要在系统运行的同时进行审计。

（五）知识经济对审计准则的影响

网络审计使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化，人们以往在审计工作中逐步建立起的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况，需要建立新的审计标准和准则指导审计工作实践。例如，对网络审计人员的一般要求、网络审计的事前审计准则、网络审计各系统安全可靠评价标准、网络审计系统内部控制准则等。美、英、日等国都制定了有关计算机审计的审计准则。国际审计准则中，对此也有专门的条款，详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容，但针

对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新的，审计准则中尚存在许多空白。

二、知识条件下的审计对策

的诞生给审计带来了一系列的挑战。面对知识经济的巨大冲击，我们应当组织力量对未来审计进行，寻求对策，迎接挑战。

（一）针对“无纸化”，为了解决审计线索，从而更有效地审计机系统，应注意下列问题：（1）在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留；（2）审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的；（3）借助于最新研究开发的跟踪软件等。

（二）由于网络审计和范围的扩大，因而要做到以下几点：1、对于审计内容，注意原有审计业务的深度，考虑更深层次的审计要求，如无形资产的计算机软件的审计等。2、注意对系统的审计，尤其要考虑以下事项（1）审查和检测系统程序；（2）审查系统本身是否合规合法；（3）对系统的内部控制制度进行评审；（4）审查是否健全了机房管理制度。3、由于网络中更多公众的参与，还应关注相关公众的审计。

（三）针对网络审计对人才的挑战，一般可以尝试以下解决：（1）系统审计风险方面的知识，掌握新的审计方法。重视从审计立项到审计结论的每一个步骤，并采取相应的风险防范措施，使每一个环节的风险减少到最低程度。（2）更新审计监督观念。入世后，审计监督的重点应从有形资产审计转移到无形资产审计，重视管理方面和效益的审计，强化高新技术产业的审计，并促使其快速成长。（3）树立竞争观念，培养创新意识。知识经济条件下，信息化技术对经济的促进作用进一步加强，应提高审计人员对信息经济的认识，树立面向经济的竞争观念，?

嘌艚莸姆从δ芰痛蟮ù葱碌囊馐丁；剿魇视π畔⒕玫牧榛罡咝У纳蠹颇J胶头椒ǎ姹苌蠹品缦铡＃?）改革和培训模式，提高审计人员的素质和业务水平。未来知识经济的竞争是人才的竞争，要培养面向知识经济的高素质审计人才，就必须改革现有的教育和培训模式，建立面向知识经济的教育和培训模式，用新的方式、新的观念，全方位的培养和选拔人才。推行素质教育，实施终身教育；改革教育、培训方法和手段，教研结合，学研结合，以培养和造就一大批一流水平的审计人才。

（四）作为一个经济服务领域，审计应注意以下问题：（1）要充分利用和维护已有的适应于自己的维系共同利益的体系；（2）审计服务由于要处处体现其独立性，从而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身发展的法律来规范，这就需要建立起规范网络审计的审计准则。就新的审计准则而言，必须做到既有独创的一面，又有沿袭传统的一面。说它独创性的一面，主要表现在规范审计的网络信息系统为中心的一整套制度以及版本的业务约定书、管理层说明书、审计报告等电子文件的合法化，这些制度具有浓厚的网络特色，这与传统审计准则具有明显的

区别；由于网络审计在审计独立性、客观公正以及审计的职业道德等方面仍然类似于传统审计，并且有时还离不开实地审计的参与，所以在规范类似审计方面可以适当的沿袭仍适用的传统审计准则。基于上述网络审计法律环境的建立，网络审计的运作将更加规范，更有保障。

（五）迎接挑战，技术革新是关键。应注意以下方面：（1）适应知识经济的特点和要求，开发新的审计程序和方法。审计重点将由原来审计线索的审核与查找，转向系统、设计过程等。（2）充分利用信息和网络技术 ，革新审计技术手段。（3）建立健全现代信息技术下的内控制度。传统会计岗位职责的打破，内控制度复杂化，带来新的审计风险，要求建立全新的内控制度，制定更为周密的审计计划，开发更科学的测试内控制度的技术，以适应这一变化。

在网络经济的环境下，审计模式的改变，不再是简单的修补和完善，而是一次深刻的变革，这也充分体现出网络经济的特征。不管是审计的内容范围，还是法律环境，归根结蒂只有不断研究探索新的方法、新的途径，才能成为传统审计模式的重塑者，为传统审计模式的退出创造条件。

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李志方 《网络审计模式创新初探》 《财会通讯》 2002.01

杨 静 《知识经济对审计的挑战》 《财会通讯》 2001.10

王玉春 《论电子商务时代的网络审计》 《财会与会计》 2001.07

张金城 《电子商务对审计实务的》 《财会与会计》 2000.10