管理会计的方法范文
时间：2023-11-02 18:03:38
导语：如何才能写好一篇管理会计的方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
（一）
在20世纪初，随着泰罗科学管理理论的广泛推行和应用，在实际工作中会计如何为提高的劳动生产率，降低成本，增加生产效率和资本收益被提到议事日程上来。此时作为现代管理会计雏形的成本会计，开始引进与泰罗的科学管理方法直接联系的某些技术方法，如“标准成本”、“差异”、“预算控制”等。这些方法的引入和应用，大大丰富和扩展了成本会计的内容，在一定程度上，改变了原有会计体系的基本结构和主体内容，开辟了会计直接服务于企业管理的新途径，直接推进了成本会计向现代管理会计发展的进程。但是，限于当时科学技术水平，企业生产经营过程的复杂程度，管理会计本身的成长状况，以及相邻学科的发展情况，尤其是泰罗科学管理理论和方法的某些弊病和缺陷，管理会计赖以形成的理论（包括方法）和实践的基础与条件尚不成熟，所以，在较长时期，上述技术方法只被看作是会计配合推行泰罗的科学管理所作的一些尝试，只是作为原有会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的科学的理论与方法体系。
从20世纪30年代起到40年代中期，随着第二次科学技术革命的开始，系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的产生，现代管理成为一个集方法、手段、技术、理论为一体的整体，形成为管理科学。而包括“三论”在内的现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计在理论上起着奠基和指导的作用，充实了成本会计的内容。特别是现代管理科学方法论工具的广泛引入和运用，赋予它现代化的管理方法，成为现代管理会计方法的新的生长点，大大丰富了管理会计的方法体系。在现代管理科学的直接推动下，最终从传统会计中催生了管理会计，并使其成为在现代条件下主要致力于加强企业内部生产经营与管理，尤其是对企业的未来进行科学预测与决策，对生产经营活动进行事中、事前规划的新的相对独立的理论与方法体系。
（二）
所谓现代管理方法，是指能够有效保证管理活动正常进行，促进管理职能和管理目标顺利实现的各种专门方法和技术，它是管理的主体作用于客体的桥梁。现代管理方法以定量分析、系统性和择优性为其基本特征。它所包括的一整套管理技术，在现代管理会计中应用较多的有预测技术、决策技术、控制技术、规划技术、协调技术等。
在管理会计中具体应用的预测技术主要有：有资金、成本、销售、利润预测中采用的经验推断法，如：特尔菲法、基本因素分析法、相互矩阵法；时间序列预测法中的趋势预测法、趋势平均法、指数平滑法、直线趋势法、二次曲线法、指数曲线法；因果预测法中的简单线性回归预测法、多元线性回归预测法、非线性回归预测法，以及投入产出分析预测法、计量法、马尔科夫预测法等。
具体应用的决策技术主要有：确定型的决策模型、非确定型问题的决策模型、风险型问题的决策模型和博弈型问题的决策模型等，如，在多种产品生产数量决策中应用的逐次测试法、矩阵法、单纯形法；在定价决策中应用的微分极值法、边际分析法、0.6指数定价法、保利基础定价法、临界成本定价法以及最优价格一数量组合决策方法等；在存货决策中对于享有数量折扣时、因素不确定时、成本资料不完备时等条件下应用的经济订货量法以及挂签制度法、ABC分析法等；在投资决策中应用的净现值法、现值指数法、内含报酬率法、等年值比较法、投资回收期法和投资报酬率法等。
规划技术中应用较多的有线性规划、目标规划和动态规划等，如在存货规划确定经济订货量的逐次测试表法、图示法和数学模型求解法等。
具体应用的控制技术主要有：成本控制技术，如，在产品成本控制中采用价值分析方法控制产品设计成本（这是产品成本控制中最重要的一环），采用差异分析法等控制产品制造成本，采用标准成本制度控制产品成本（直接人工、直接材料、制造费用以及成本差异），采用定量订货控制法、双堆控制法、ABC分类控制法和定期订货控制法等控制存货成本；利润控制技术，如，采用本量利分析法控制利润，在确定情况下的本量利分析、在不确定情况下的本量利分析、非线性情况下的本量利分析以及本量利关系中的敏感性分析；预算控制技术，如，在生产经营全面预算控制中采用的弹性预算控制、概率预算控制、零基预算控制和滚动预算控制以及把总预算中确定的指标按照企业内部生产经营上划分的各个责任中心进行分解的责任预算控制等。
管理尤其是精密的数量学科方法的广泛引入和，在较大程度上改变了一些不具现实性的假设（长期以来，人们对管理的批判性强、务实性差、研究与实际相脱离等问题颇有非议，甚至说管理会计过时了）。如，假设处理和获取信息不需付出代价，交易成本为零；信息是充分和准确的，不存在不确定性；管理者（人）的利益与整体利益（或委托人利益）是一致的：企业产销平衡；固定成本保持不变；变动成本与产量呈完全线性关系；销售收入与销售量呈完全线性关系；销售中各种产品的品种结构固定不变以及所使用的会计数据是真实可靠的；强调统计显著性而忽略实际政策意义等。而且突破了管理会计研究方法的局限性，使管理会计的研究更符合实际情况，并在实践中取得了显著效果。
比如，用非线性方程来描述成本、收入与产销量之间的依存关系，这意味着当销售收入、成本均表现为曲线时，可以也需要根据原始数据进行加工，分别确定其各自反映的有关因素之间依存关系的函数表达式，然后建立利润函数式，并据以进行本量利。又如，当产品的销售价格、变动成本和固定成本都受到多种因素的时，对于它们的预期的变动，往往难以在事前掌握得十分准确，而只能做大略的估计，在这种情况下，利润将相应的增加或降低到多少，就有多种可能。这时若仅通过原来一项简单或单因素分析已不可能得到一个定值。当通过引入和动用现代管理方法中的概率分析方法，就可以估计和分析它们将在什么样的范围内变动，有关数值在这个范围内出现的可能概率是多少，然后加以综合考虑，最终就可以确定一个最可能达到的数值。“三论”不仅为现代管理会计的研究和进一步提供了坚实的理论基础，而且还直接成为管理会计中的实用方法和技术。
20世纪六七十年展起来的耗散结构理论、协同学理论、突变论（简称“新三论”）、超循环理论等又使管理会计有了新的飞跃。，直接起源于“新老三论”的现代管理方法，已成为管理会计中最富有生命力和创新精神的方法系列，它们有系统方法、系统模拟方法、信息方法、反馈控制方法、协同学方法、系统动力学方法、黑箱方法等。
比如，系统方法中的运筹学方法，就是在给定的目标及其约束条件下，通过建立数学模型进行运算和求解，对系统进行全面规划，统筹兼顾，从备选方案中选择出较优的方案，为决策提供的定量依据。它包括规划论、博弈论、决策论、库存论、质量控制、计划法等。而系统分析方法是根据目标需要，从系统整体性的观点出发，把系统分析对象作为一个系统等待，运用系统的思想、方法、程序、组织及各种技巧，对系统对象进行定量和定性分析、评价，使其在整体上达到最优目标的科学方法。它的主要特点在于它的整体性。
美国哈佛大学会计学教授Robort.S.Kaplan博士认为，运筹学方法和系统分析方法最终渗透到管理会计领域，是在60年代后期到整个70年代。运筹学方法和系统分析方法运用于现代管理会计中的具体方法及其解决的具体问题很多，涉及生产、营销、管理等领域。诸如：
——生产和销售限制因素条件下进行最佳产品经营组合决策时采用的线性规划法，包括图解法、逐次测试法和单纯形法等。
——针对企业生产中稀缺资源的利用情况，采用了影子价格，通过线性规划来确定内部转移价格。
——在企业存货控制过程中，利用库存控制方法研究订货量模型及其扩展模型与采用的ABC分析法。
——利用代数分配法等数学方法进行服务部门的费用分配。
——利用博弈论的方法，建立管理会计中有关部门人契约的通用模型、分类模型和基本模型，这其中涉及到包括责任会计、资本预算制度、参与预算、成本分配与差异调查、转移价格、监控系统、收入操纵、考核指标设置、信息系统选择权的分配、以业绩计量为基础的报酬制度等的方法应用。
——利用计划法（计划协调技术）对构成计划目标的所有任务，按其相互联系与时间关系组成统一的网络形式，对网络的各项工作进行、预测、调整。
——在资本投资经营决策过程中，利用决策论根据系统状态的客观信息提出各种可能选入的策略方案，并就这些策略方案对系统状态所产生的后果进行综合分析，以便按某种评价标准选取最满意的策略方案。如在不确定型经营决策中采用的决策表法，包括小中取大法、大中取小法、大中取大法、折衷决策法。
——在估量资本投资方案评价中的风险程度与风险报酬时，采用的数量统计方法，如决策树法、期望损益分析法等，包括净现金流量期望值、标准差、变化系数，包含风险因素的折现率等的方法，在不同投资方案之间进行资本总量的合理分配时，采用的0或1技术法、线性规划法等。
——在资本投资方案（经济评价）的对比与优选中，采用的差量分析法、费用现值对比法、年费用比较法、差额静态投资回收期法、净现值法、净现值率法、内部收益率法、现值指数法等。
——在具有不同寿命期的固定资产更新分析中采用的经济寿命周期法，在固定资产租赁或购买决策中采用的现金流量分析法等。
——在投资决策方案的评价过程中对主要经济评价指标的敏感分析方法和概率分析方法等。
——在短期经营决策中采用的差量分析法、贡献毛益分析法、本量利分析法、最优生产批量法、成本、计划评审法、线性规划法、非线性规划法等。
再比如，信息方法中的信息熵的原理与方法引入管理后，也成为其一大特点。从某种意义上说，管理会计就是“会计”与“管理”的有机统一体。尽管它与财务会计一样也要对的生产经营活动进行必要的计量、确认和核算，但它主要是紧紧围绕着“管理”即“规划”和“控制”展开的，而这展开的全过程都处处体现了信息熵的原理和方法。即管理会计的解析过去、控制现在和筹划未来的整个过程是一个不断减少熵的过程。展开来说：
——解析负熵。解析的负熵作用是通过对以会计信息为主的各种信息的加工处理，提升信息的决策有用性表现出来的。因此，管理会计的解析过去，主要是对财务会计所提供的资料做进一步的加工、改制和延伸，使之更适合于经营管理的需要。这种目的明确的信息加工处理，可以大大提高信息的相关性、精确性和有效性，有利于决策质量的提高，这显然是一种负熵作用。
——控制负熵。控制行为可以说是直接的负熵。由于企业经济活动的运行和变化都存在多种可能性，为了实现预定的经营目标，就必须采用多种手段对经济活动进行控制，使之成为严格按照预定的轨道卓有成效运行和变化的行为。管理会计就是通过落实责任，考核实绩和分析计划执行过程中的和偏差，对企业生产经营的实际进程进行严密的监控，这种监控行为意味着熵值的减少。
——筹划负熵。计划（预算）是筹划的主要形式之一，计划是管理有序化的过程。管理会计主要职能之一就是通过确定目标，编拟计划和制订计划的手段与措施，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划，这种筹划行为可以大大提高人、财、物和信息资源之间的协调度，并大大降低经济活动和管理中的盲目性与不确定性因素，因而筹划具有明显的负熵作用。
管理方法到管理会计中的具体方法很多，而且还处于之中。仅凭本文，笔者无意也不可能穷尽所有的具体方法，只是想以例举的方式说明现代管理会计广泛地吸收和采用了现代管理方法。从整体上来说，虽然上述方法的引用并没有从实质上扩大管理会计的领域，但却使管理会计对原有内容的认识更广泛、更深入、更严密、更了。使之从简单的、线性的、确定性的、对称性的研究拓展到了多元的、非线性的、不确定性、非对称性等的研究；使之转向企业目标、资源约束条件的多维认识。如，企业的目标由单一的利润最大化转向多目标体系，企业资源约束条件由单一转向多元化，企业决策的因素也由单一向多因素综合影响等方面发展：企业信息由完全、充分、对称性、确定性转向非充分、不完全、非对称和不确定性，企业委托人与人利益由一致转为并不一定一致，等等。总而言之，现代管理方法的广泛引入和应用，使得现代管理会计方法体系中渗透着管理科学化、高效化、系统化、定量化、自动化和人本化等现代化思想，从而大大推动了现代管理会计从描述性科学向精密性科学的转变。
（三）
在管理大规模武装管理，使之出现前所未有的繁荣景象和五彩缤纷的丰富的同时，不少学者回过头来从另一角度作了思考。他们感到在这一变化的进程中管理会计似乎迷失了什么，管理会计应该是什么样，如何对其进行定义，其特质应该有哪些，其基本内容应该包括哪些，其对象是什么，等等，对这样一些基本，广大会计学者仿佛在“摸着石头过河”。
从几十年来的实际情况看，广大会计学者在广泛的领域内自觉的借鉴和创新，使管理会计，乃至整个会计的由继承、衍接传统为主转向以借鉴、突破为主，使得当代管理会计科学乃至整个会计科学能与其他许多科学一样，出现分化与重组并立的现象，一方面，会计科学原有的许多内容分裂、衍化，另一方面，会计科学内容及其他学科的内容重组。这一并未完成的过程，尽管现代管理会计新的完整体系尚未最终建立，尽管其内容中多多少少还有人工斧砍的粗糙痕迹，以及也偶有出现学科内部之间发生内容重叠、观念冲突的现象，但这也从另一方面充分说明它是广大会计学者关注、关注会计科学而虔诚投入的结果，是管理会计与时代变革同步的突出体现。笔者认为，一方面，管理会计不仅不绝缘于其他学科领域，而恰恰相反，管理会计与其他学科是相融相通、互补互进、相得益彰的；另一方面，在整个现代管理会计发展的过程中，对吸收和其他学科的理论和，应采取一种开放发展的积极态度。半个世纪以来，管理会计也就是在这样一种精神指导下逐步发展、成熟起来的。笔者相信，伴随着当代科学技术的突飞猛进和生产组织的重大变革，以及现代管理科学的蓬勃发展，现代管理会计也将面临新的重要突破。
「
余绪缨主编：《管理会计》，沈阳，辽宁人民出版社，1996年版。
李天民编著：《现代管理会计学》，上海，立信会计出版社，1998年版。
朱海芳编著：《管理会计学》，北京，财政出版社，1990年版。
篇2
一、管理会计研究方法的演变
与悠久的财务会计相比，管理会计是一门新兴的学科。“二战”之前的管理会计是以标准成本和预算控制为核心的传统会计。“二战”之后，特别是五十年代以来，是以计划决策会计和控制会计为核心的当代管理会计的形成和发展时期。在此时期，研究者逐渐认识到的一个突出问题是：管理会计的一些新的技术方法，在实践中并未得到广泛，相反在理论研究中，或传统教科书中受到批评的方法，如全部成本法却在实践中得以广泛应用。这种理论和实践之间存在的间距 （Gap），一方面激发并促进了人们探究管理会计实践性质的兴趣；另一方面引起了管理会计研究方法的变化。
（一）当代管理会计理论的规范研究
七十年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。当时规范研究得以迅速发展，主要应归于两点原因：一是“不同成本服务于不同的目的”的指导思想，二是新古典经济学的引入。
众所周知，五十年代末六十年代初，新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计，并奠定了管理会计的基本理论基础，推动了管理会计规范研究的深入发展。在新古典经济学的理论方法结构中，与管理会计理论的规范研究相联系的理论假设主要有：“经济人”、无成本的全息决策环境以及决策者追求效用和利润最大化等；问题的基本方法是边际分析法。因此，在这一时期产生了管理会计中诸如“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多十分重要的概念。在这些理论假设、概念和方法论基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。这一时期的管理会计也因此被称作是“数量方法与技术的集合体”。七十年代以来，以机为基础的管理信息的开发和普遍应用，改变了管理会计实践和理论研究的环境。这一时期管理会计的研究者们在过去理论研究成果的基础上，把统计理论与方法应用于管理会计研究；另一方面，把统计分析理论应用于管理会计理论研究从而使得对不确定条件下的管理会计问题的研究分析有了支持工具。这样，由于管理信息系统和不确定性概念与技术的引入，信息成本和信息价值的概念愈来愈重要。与之相对应，在管理会计的理论研究发展中出现了卡普兰（Kaplan，R.S.）所称的第三种流派。这一流派试图把现代管理会计研究归入一个更为广泛的概念体系，即“信息经济学的方法体系”中，试图对信息“需求”进行计量，这种需求是以信息价值和提供信息所花费的成本为基础的。从概念上讲，信息经济学的方法是确切的，但是，到为止，这一方法在实践中对改进管理会计系统的作用尚未得到有力的证明。
在信息经济学的发展下，还产生了管理会计中的一个新的重要学说：即“理论”。这一学说主要是关于“委托人”和“人”之间如何订立并优化委托合同，从而实现在一定责权条件下双方利益一致化的学说。将其应用于管理会计研究，就产生了“委托—模型。这一模型在管理会计研究中的重要贡献就是它建立了规范的经济模型，通过模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案，从而使当代管理会计研究远远超出传统的相关成本、机会成本、标准成本等研究范畴。
应该指出，虽然我们上文强调了新古典经济学理论是现代管理会计的理论基础，但它并非是唯一影响管理会计研究的理论。还有其它一些理论，如管理学、组织行为学等，对管理会计的研究也产生了重要的影响。把有关组织行为学理论思想用于指导管理会计研究时，管理会计系统就成为人文系统的一部分，管理会计系统研究的变量和社会环境中的变量便联系起来，形成互动关系。组织行为理论对人的认识和古典经济理论有重大的区别：组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”。因此，人的行为会对组织的管理会计与控制系统的有效性产生直接影响。在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。
因此，管理会计理论规范研究的发展是依两条线索进行的：一是以经济学为基础的研究，一是以组织行为理论为基础的研究。
（二）现代管理会计理论的实证研究
70年代以来信息经济学及其衍生的理论的应用，对管理会计的理论研究所产生的另一重要影响是：研究者开始用实证研究和模拟模型去检验规范的管理会计研究所建立的有关假设和方法。从此之后，管理会计的研究重点开始从规范的演绎推理转向用经验实证解释管理会计实践的性质和现象。管理会计的理论研究由此进入以实证研究为主的阶段。
和上述规范研究一样，实证管理会计的研究也是依循两条线索进行的：从以经济学为基础的实证研究看，70年代以来的和管理实践的发展，促使管理会计研究者从实证方法论的角度反思规范管理会计研究所依据的新古典经济学的理论依据和假设，揭示了它的基本弱点：
（1）新古典经济学仅从以心理学为基础的先验命题（效用）出发，构造理论假设，其演绎推理过程也仅限于逻辑归纳，因而，不具有现实意义。
（2）其理论表述完全限于某种机械动力的形式，在完全理性和预期的条件下，为求解目标函数而进行数学推演，使理论成为假设中的理想之物。
（3）新古典经济学的一个十分重要的分析方法的假设是“如果其它条件均保持不变”，这实际上是在理论和实践之间设定了一个假想的超中介作用的实验场。
正是由于这些原因，70年代以来的实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。实证方法的主要特征表现为：一方面要求管理会计理论进一步严格明确化；另一方面理论要尽量与实际经济统计结果分析结合起来。因此，在实际中对理论和实践之间的间距采取了两种互补的研究方法：通过描述性研究揭示实践的性质；通过分析性研究提供解释实践的理论。应该指出，以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值，但这种研究也有其局限性。这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。
从以组织行为理论为基础的实证研究看，实证研究属于经验研究的范畴，它深受有关组织管理行为理论的影响。如权变理论、系统理论、组织与行为决策理论等提供的研究思想与方法，都被以组织行为理论为基础的管理会计学家运用于管理会计研究。这种研究有两种观点：一种是着重探讨组织的技术、环境对管理会计理论和方法的影响；另一种是以权变理论（Contingency ory）为基础的、新的管理会计体系。主张这种实证研究方法的研究者认为，以经济学为基础的实证研究忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，再加之“线性”技术处理，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。因此，他们主张管理会计的实证研究应深入企业组织现场进行所谓的实地研究。
二、管理会计中实地研究的方法结构
承上所述，实地研究从总的方法论来看，是以组织行为为基础的实证研究合乎逻辑地发展结果。所谓实地研究是：研究者们深入企业组织现场针对实际作业或过程，通过直接观察或访谈等方法，获取研究数据，从而取得真实和精确的研究结果的一种实证研究方法。这种方法在管理会计中的兴起并发展，直接与70年代后期的世界经济环境相关。
众所周知，本世纪70年代后期，起于欧美的新技术革命迅速席卷全球；在世界范围内，社会经济环境发生了一系列重大变化。就微观环境而言，迅速发展的先进的制造技术、日益激烈的全球性竞争和诸多行业管制的取消等新的市场条件，一方面深刻影响着企业组织的管理会计与控制的实践活动，另一方面向管理会计理论的研究与发展提出了挑战。众所周知，管理现代化实践的发展一直领导着管理会计理论研究的发展。在新的环境下，实践又走到了理论的前面；现有的管理会计理论已不能为企业组织的管理决策者应付“突如其来”的新问题提供有效的指导。管理决策者不得不随机应变，设法提高自身适应环境变化的能力。管理会计理论在新的环境下如何研究与发展、如何指导管理会计与控制的实践活动，从而保证管理会计理论能在新的形势下有效地指导企业管理决策等重大问题，引起了会计学家和实务会计师的共同关注。
在这种形势下，国际上一批著名的管理会计学家，开始反思管理会计理论研究在应用经济理论与统计方法、组织行为理论与方法等方面所处的种种困境，主张从理论研究方法上突破、改革和拓展现有管理会计与控制的理论研究；呼吁从事管理会计研究的人们要走出“象牙塔”，到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的，管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。为此，他们在信息经济理论、带领理论、组织行为理论和权变理论的基础上，倡导、宣传并亲身实践了一种新的研究方法，即实地研究。这些倡导使用实地研究的管理会计学家认为：只有以实地为基础的研究，才能把握和了解不断革新的脉搏；只有通过实地观察与调查，才能真正了解企业组织的管理决策者所关心的实际问题，在此基础上提出的解决问题的方案和进行的理论概括才具有真正的价值。
由上可见，管理会计中实地研究的直接目的是试图弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生命力。也正因如此，实地研究的思想方法，愈来愈多地被会计学家们所认识和接受，成为现代管理会计理论研究方法的最新发展方向。
作为一种新的研究方法，管理会计中的实地研究有其独特的方法结构。
一般地讲，管理会计中实地研究的方法结构是指对管理会计问题进行实地研究的基本步骤以及各个步骤所涉及的原则、工具与方法的综合。根据著名会计学家卡普兰教授等的研究，实地研究的基本步骤可归纳为：
项目选择研究设计数据的表达与解释研究结果评价
下面在上述实地研究基本特征的基础上，对方法结构进行具体讨论：
（一）管理会计中实地研究项目的选择
选择和确定具体的管理会计的实地研究项目是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。总的来说，一个好的项目或课题必须要对实践和理论有显著意义；具体来说，在选择项目或课题时应遵循以下原则：
1.现实性原则。这一原则要求一个研究项目必须反映企业组织当前的管理实践的需要，必须能为企业组织解决管理会计与控制的实际问题提供有效指导。国外研究表明，这一原则在实践中得到了较强的体现。八十年代以来，大部分从事管理会计与控制的实地研究者都选择了职业经理们在当前管理实践中所面临亟待解决的问题。例如，在弹性制造（FMS）、适时制（JIT）和全面质量管理（TQC）的背景下，人们对作业成本计算（ABC）、成本动因、作业基础弹性预算、作业基础责任会计、作业基础业绩计量与评价等具体管理会计问题的研究，对内部控制结构的审查、评价和报告的研究等都是如此。因此，项目的意义与质量，是通过它对企业组织管理当局的实践意义表现出来的。
2.性原则。管理项目的另一个来源是理论，即从理论引出具体的实地研究课题。按照这一原则的要求，实地研究所选择的项目，应对管理会计理论的拓展具有现实的或潜在的推动意义。根据统计，学者们对这类的研究多集中于两个方面：一是实践上已有了重大突破，但在理论上还没有人或很少有人进行研究和概括的问题，其研究的目的是丰富、填补有关理论，例如，早期的作业成本和作业管理的有关研究即属此类；二是实践结果和现行理论中的观点和知识似乎相矛盾的问题，其研究的目的是为了验证已有理论的有效性和可靠性，以修正某些理论内容。如，麦钱特和曼佐利教授在1989年对管理会计中利润中心预算目标可达性的研究以及马厄教授在1987年管理会计中相关业绩评价的研究等即属此类。
3.创造性原则。这一原则的体现和上述两个原则的贯彻有直接关系，但在此要强调的是研究者自身的研究背景与素质对选择管理会计实地研究项目的。首先，对“现实世界”中错综复杂的管理会计与控制现象的鉴别，直接取决于研究者对现实世界的观察力与洞察力；其次，研究者本人对实地研究的认识和理解程度，决定了他是否能以一种虚心的态度和胸怀，充分深入研究现场，运用灵活的进行实地研究；再次，选题过程本身就是创造的过程，因此，需要研究者对所涉及到的领域及其知识范围有足够的认识，并有解决问题的能力与激励策略。因此，创造性原则对研究者的素质要求更高。
（二）管理会计中的实地研究设计
在选定管理会计的实地研究项目之后，则要就所选项目进行研究设计。一般而言，研究设计是研究者取得相关信息的工具与方法的总称，不同的研究方法有不同的研究设计。在对所选定的管理会计问题进行实地研究设计时，要注意考虑研究设计对研究的内在效度和表面效度的影响。
根据实地研究的基本特征可知，实地研究的研究设计是非结构化的。它是相对于标准化的方法与工具而言的，其含义是指获得信息的方法与工具不是标准化的、通用的和固定不变的，而是随着研究进程的变化不断调整和改变的；而且，当同一种方法和工具被重复使用时，每次使用的条件都有很大差异。因此，非结构化的研究设计都是针对特定情况而言的。在管理会计研究项目选定的情况下，谨慎地考虑适于研究需要的研究设计，是成功地进行实地研究的关键。专家们根据实地研究的实践经验，将研究设计的内容归纳为以下几方面：
1.针对选定的管理会计研究项目选择研究现场。一般地，研究现场可理解为“样本”，选择研究现场可理解为“抽样”。选择抽样和选定的管理会计研究及其目的有关。就样本的组织特征而言，它既可是盈利性组织，也可是非盈利性组织；既可以是大型组织，也可以是中小型企业组织；即可以是企业组织整体，也可以是企业组织的某个部门、车间或工作单元；且样本规模也没有特别限制。总之，它要和选定的研究项目所界定的范围相适应。在抽样时，要考虑资源条件的限制。通常在有限的资源、时间和现有理论知识等条件下，相对集中地选择研究现场对于保证调查研究具有足够的深度十分重要。由于每个企业组织都是在大致相似的宏观环境下，采取不同的微观政策和管理系统，所以，在选择抽样时，必须把握好企业组织在微观方面的差异特征，保证样本在结构上的合理性，从而，保证抽样结构具有表面效度（ExternalValidity）。
2.采用实地方法收集研究项目所需的数据。数据是研究分析的依据，确定收集数据的方法是研究设计的重要内容。根据学者们的实地研究情况，在收集数据时通常使用的实地方法主要有：
（1）直接观察法。是指研究者在不进行任何干预的情况下，观察和记录研究对象所发生的事实或过程；而且这种直接观察大都是“参与性观察”即研究者参与到企业组织成员的具体活动过程中去，在参与活动的同时，完成管教和记录的工作。这种方法看似简单，但要达到预期效果，研究者除了有明确的目的之外，还须有足购的参与信心与技巧。
（2）实验法。这种方法也可列入观察法的范畴。它指在实地研究中，研究者对所研究的变量不加人为的操纵，而是由环境操纵。研究者只是利用一定的条件，按对象的自然顺序进行研究。这种方法和实验室实验法相比大大减少了人为因素对研究过程的影响。如果条件恰当，那么这种方法，即可保证有良好的内在效度（Internal Validity），又可保证有较高的表面效度，所以，越来越受到实地研究者的重视。例如卡普兰教授在其研究文献中就强调了这种方法对研究效度的作用。
（3）访谈调查法，是指实地研究者亲自访问被调查者，通过直接交谈、提问等或得数据。这种方法和标准调查表法（问卷调查）是相对的。为了保证访谈的效果，研究者在界定的范围内，要合理地安排访谈顺序、明确访谈主题，并要尽量对涉及特定的管理会计研究项目的所有人员进行访谈调查。
3.重视“三角剖析”，即用其它方法对各种变量数据进行补充分析。
上述三种方法是管理会计实地研究强调使用的方法，从现有的管理会计的实地研究文献看，研究者无一例外的使用了这些方法。但是应该指出，为了保证数据的充分有效，在实际中必须注意综合地使用这些方法，同时，要重视“三角剖析”，尽量创造性地使用其它方法，做到各种方法之间相互补充、相互印证。例如：尤斯卡教授在1992年对石油业管理会计中业绩计量与评价的研究中就运用了“档案资料调查法”来补充访谈调查结果；麦钱特教授在1987年研究公司忽视可控性原则的原因与程度时使用了“实验室研究法”、而在1990年研究报酬激励效果时则采取了访谈调查和问卷调查交替使用的办法来补充实地研究结果。总之，实际中有很多方法都可作为实地研究收集数据的补充手段，但这些方法只能是“有益补充”，而不能是实地研究方法的主体。
（三）管理会计中实地研究数据的表达与解释
这是指在利用获得的实地数据对研究变量进行分析研究时，（1）以什么方式来表示数据和控制变量及变量之间的相互关系；（2）对控制分析的有效手段和过程进行详细的解释和说明；（3）对最终研究报告的贡献进行解释和说明。从已有的文献来看，数据的表达与解释是管理会计实地研究中最薄弱的一个环节，存在许多问题。限于本文所界定的讨论范围，在此仅给出数据表达与解释所要考虑的一般原则性因素。
1.数据的表面效度。一般而言，管理会计的实地研究和其它研究相比，表面效度比较高，但在实践中，这种表面效度的高低要受到数据的表达与解释的影响。例如，为了保证有较高的效度，就要求数据要逼真，为此在引用一些经理们提供的数据时，要尽量用他们自己的原话来表示。这样，一个有知识的读者就可以把握研究者正在研究的管理会计问题的范围、解释数据的详细程度和研究的深入程度，进而保证这些数据具有较高的表面效度。
2.确定数据的意义。管理会计的实地研究不只是对研究数据进行原始说明，还要为所获得的数据赋予恰当的含义，以说明其研究和诊断结果的可行性。因此，研究者要发展和运用现有理论和概念来组织数据，保证数据具有较高的可接受性和可理解性。只有当报告的读者们获得充分的、意义贴切的数据时，他们才能有效地鉴别可选择的研究诊断结果。
3.数据要和管理会计理论相关。数据表达是综合性的，一个好的表达过程，其数据和管理会计理论的相关性应是自然的、不言而喻的。在这一要求下，研究者的知识背景被融入数据表达过程之中，其研究结果要和现有的管理会计理论和概念等相对应。这样，报告的数据结构、组织数据所运用的概念就很容易地和管理会计理论文献联系起来。研究表明，当一些最普通易行的模型和知识通过实地研究分析实际情况时，其实证结果往往能有力地支持对现有管理会计理论假设的证伪过程，并对新的建议和理论的产生，具有较大的潜在的推动作用。
（四）管理会计中实地研究结果的评估
所谓对研究结果进行评估主要是对研究结果有用性的评价，一般而言，研究结果的有用性，是通过它对管理会计实践和理论发展这两方面的潜在影响（意义）来评价的。一项成功的实地研究对管理会计实践的潜在意义会很快地通过管理会计实践活动反映出来。研究资料表明：由于实地研究者大都选择了经理们真正关心的实际问题，研究结果提出的种种建议很快被经理们采纳，并取得了良好的效果；因此，大多数的管理会计的实地研究结果在实践方面都表现出较好的有用性。
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关键词：成本核算；核算方法；相互结合
会计成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、变动成本法、作业成本法、标准成本法、定额成本法、目标成本法、生命周期成本法等等。随着时代的发展，市场环境的变化，会计成本理论更迭新生。这些理论彼此之间看似相互独立、自成体系，但却彼此相融，相互补充，一脉相承。新的理论并不意味着前期的理论退出历史舞台，新旧理论之间彼此互补，相互取长补短。同时，这些理论的此消彼涨体现了成本会计从单纯的成本核算、信息提供到与企业管理相融合的过程。从制造成本法、变动成本法、完全成本法为企业管理提供信息，到作业成本法融入到企业流程价值链管理中，到标准成本法、定额成本法、目标成本法站在企业的战略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法与企业管理的鱼水相融，每一个阶段的繁衍都是切合实际需求，理论与实际结合。本文从成本核算到管理会计的身份转化过程的角度，探究会计成本核算理论的相互融。
一、成本核算为主，信息提供为辅
20世纪早期，以美国纺织、铁路和钢铁制造业为代表的资本主义经济大规模发展客观上要求一种能够科学反映制造成本的核算方法。该阶段的会计主要通过成本核算和财务预算等方法，实施企业成本控制，进而实施财务控制，但重点在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及与企业生产产品或服务有关的间接费用(制造费用)构成。由于当时产品成本的主要组成部分是材料费用和人工费用，制造费用以车间或部门为归口，以产量为对象的分配标准(如工时)分配到车间或部门的产品上。该种分配方法适合机械化程度低、产品品种稀少、制造费用占总成本比例不高的市场经济环境，但缺点是分配标准单一，且制造费用的划分简单，对具体的损耗认定和分解没有统一详尽的说明。作为管理会计学的基本方法之一，变动成本法的理论方法是将制造成本按其与业务量之间的关系分为固定成本和变动成本，其中固定成本被视为期间费用而计入当期损益；而变动成本则与业务量成正比，在一定时期按照变动制造费用计价、与直接人工、直接材料一起核算产品成本。除了将间接费用划分成固定制造费用和变动制造费用之外，管理费用、销售费用、财务费用等依据业务量分为固定成本和变动成本。变动成本法的缺点是准确划分固定成本的变动成本的界限模棱两可，含糊不清。完全成本法(又称吸纳成本法或吸收成本法)根据产品的经济用途，把包括的直接材料、直接人工、间接费用(包括固定制造费用和变动制造费用)全部核算于产品成本中。该方法与产品产量直接联系，产量越高，成本越低，反之亦然，但缺点在于有时夸大业绩，不利于企业管理者分析、决策。
二、以价值链思维为导向，服务于企业战略，全成本、全过程参与企业管理功能体系
成本会计在由起初的成本核算、为企业提供信息的角色地位到今日的从价值链的角度审视思考企业的成本，站在企业发展战略的高度参与企业管理的期间，经历了一系列的核算方法的引入(如Dean预算方法)、调整变化。这一系列理论方法的提出依据客观市场环境变化而相应发展变化。市场国际化、竞争外延化，以及新的技术方法不断更新换代，产品生命周期缩短，加之企业内部规模缩小、业务外包、管理扁平化等等现象的出现，客观上要求成本由核算信息提供转移到能够有助于创造价值的方法上，管理会计的着眼点立足于企业价值的创造。(一)作业成本法(ABC)传统的制造成本法由于在制造费用核算方面笼统而缺乏精致的推算，因而核算出的产品成本不准确，进而导致利润核算、产品定价等不准确，不能为管理者及外部投资者提供准确信息。作业成本法依据企业作业流程，根据作业消耗动因设定作业中心，根据作业与对象之间的关系，设定合适的分配标准，进而计算产品成本。理论上讲，作业成本法站在企业价值链的角度，扩大了成本核算的范围和广度，核算企业的制造成本、作业成本、甚至企业全成本。挑出增值作业和非增值作业，不但利于成本的核算更加准确，而且使企业的流程再造成为可能。(二)标准成本法管理会计的重要组成部分之一的标准成本法，预先制定标准成本，通过实践中操作的成本和预制的标准成本做比较，核算和分析成本差异，找出原因，进行整改。该方法将事前分析、事中控制、事后评价有机结合起来。从公式标准成本法等于实际产量乘以单位产品标准成本中可以得知，计算出标准成本，需要企业各部门在生产经营条件及市场环境下经过分析研究制定出单位产品标准成本。标准成本法更适用于产品周期长、市场稳定的外围环境。(三)定额成本法于20世纪50年代引进我国的定额成本法，是基于标准成本法而形成的一种新的核算方法。该方法的运用即在事前进行分析、核算，在事中进行控制，最后在事后进行差异分析，从这一角度讲标准成本法也起到了这一功效。但区别在于，定额成本法则建立成本差异明细账户，在生产费用发生的当月将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。(四)目标成本法目标成本法是一种以市场为基础，根据客户的期望和竞争者的可能反应，估计未来某一时间点上市场售价，减去利润即得出目标成本。该方法的基本思想：计算、设定成本目标；计算分解目标成本；估计对比目标成本，是建立在作业成本法基础上，以企业战略为视野出发点的全过程、全方位、全人员参与的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世纪八九十年代的生命周期成本法是学术界乃至企业都很重视的理论。“生命周期成本”理论和方法有狭义和广义两种认识。狭义的是指在企业内部由生产产品而引发的成本，包括产品之初的策划、设计、生产、销售甚至物流等全过程与产品相关的成本。广义上不仅包括由生产产品过程中由企业负担的成本，还包括销售后的顾客产品使用成本、维护保养成本、放弃处置成本、甚至包括相应的环境成本等。该理论的思想是：细分基本的成本分类；归纳基本成本分类；定义和量化成本组成要素；估计生产体系的经济寿命；加总成本。在现代，以计算机为代表的高科技的投入，生命周期成本法的应用具有深远意义。
三、各种成本计算方法的融合
上述的成本计算方法产生于不同的时代背景、有着不同的环境应求。但看似自成体系的各种成本法却相互取长补短、甚至一脉相承。标准成本法、定额成本法、目标成本法经过核算实际成本后发挥作用；制造成本法、完全成本法、作业成本法及变动成本法在核算企业实际消耗成本，预估成本和实际成本双口径的有效对接实现企业控制成本。每种成本核算理论都有适用的经济领域。完全成本法主要应用于企业自身生产的产品及材料，以及对外财务报表的编制。变动成本法主要应用于企业自身产品、材料，以及对期间费用的分类整理分析。作业成本法不仅跳出了企业内部产品范畴，而且还将企业价值链、作业及客户等视角的成本囊括进了核算范围。标准成本法和定额成本法则专注于企业生产产品过程的成本控制。目标成本法则在产品的设计研究发展阶段设定好产品成本。生命周期成本法则将成本的核算从产品的开发、设计、生产、销售、售后等价值链进行核算。完全成本法、变动成本法与作业成本法结合。完全成本法将固定制造费用视作产品的组成部分，和其他与生产有关的费用一起核算成本；而变动成本法根据成本形态分析，将非生产成本和固定制造费用作为期间费用处理。因此，两种理论方法的关键平衡点在于固定制造费用。而作业成本法则通过成本对象与固定制造费用的消耗关系，较准确核算固定制造费用的成本消耗情况。作业成本法与目标成本法、标准成本法结合。作业成本法长于间接成本核算；目标成本法长于依据市场环境在产品的设计研发阶段做好产品成本定位；标准成本法长于企业生产产品过程中的成本控制，可以说目标成本法位于成本核算的顶端，标准成本法位于中间段，而作业成本法则位于末端。将三者有机结合起来，形成上中游三位一体的核算控制方式，更利于企业成本控制。作业成本法是制造成本法的良好补充，是与变动成本法相得益彰的核算方法。因为变动成本法设计的初衷是设定成本与业务量的关系函数，站在企业利润的角度控制成本，而作业成本法因其长于制造费用的核算而补充制造成本法和变动成本法核算的成本。变动成本的工作原理可以应用到目标成本法和标准成本法中。生命周期成本法则可以通过作业成本法核算产品生命周期内的产品成本。
四、结束
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管理会计的理论框架主要包括三个层次：管理会计的研究对象、管理会计的目标、管理会计的方法体系，其中管理会计的方法体系又包括技术方法体系和具有提纲挈领作用的研究方法体系。（见图1)
(一)管理会计的研究对象
正确界定一门学科的研究对象,是研究一门_学科的基石，管理会计也不例外，如果不正确解决管理会计的研究对象，那么整个管理会计理论体系的研究就会如同散沙。管理会计理论的研究对象是管理会计学科本质的高度总结，规定了管理会计的性质、内容及范围。
学术界对于管理会计的研究对象有几种不同的观点:第一,现金流动论,该观点认为在预测、控制、预算等管理会计的各个环节都贯穿着现金流动，并且通过现金的动态流动，可以及时、全面、系统地反应企业经营的主要过程，具有很大的敏感性。笔者并不赞同这个观点，管理会计的本质并不是现金流动，因此现金流动只是管理会计学科的表象。第二，经济活动及其信息论,持有这个观点的学者将管理会计和财务会计的研究对象等同起来，认为能控制和反应的经济活动及其信息是管理会计的研究对象。笔者认为这个定义太过宽泛，缺乏可操作性。第三,价值差量论，管理会计中的“差量”，既包括价值差量，又有劳动差量和食物差量，前者是综合，后者是基础。对于这种观点，笔者认为管理会计的主要研究方法是价值差量，研究对象显然并不能等同于研究方法。
本文认为管理会计的研究对象是成本——效益。理由如下：首先，传统管理会计包括三方面的主要内容：成本计算会计、决策会计、控制与评价会计，这三块内容是以成本——效益为基础形成的融为一体的知识体系。其次，以成本——效益为研究对象有利于企业经营管理的加强与改善。
(二)管理会计的目标
管理会计的目标是管理会计期望实现的结果，不同目标的确定，是依据所要研究的问题所定的。笔者综合考虑社会经济环境、企业目标、管理会计对象、管理会计信息等多重因素认为管理会计的目标包括两个方面的内涵:管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平，以此使企业获取更多的经济效益；管理会计的具体目标是参与企业经营管理，以便为企业内部提供管理和决策所必需的信息。
第一，关于管理会计的基本目标的论述。对经济效益的强烈追求是会计的基本目标，虽然管理会计是会计的一部分，但是把会计的基本目标定为管理会计的目标则显得太过宽泛,因此笔者提出管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平,以此使企业获得更多的经济效益，理由是成本管理、决策成本、控制成本信息的提供是管理会计工作的重点，而且无论从概念上还是从性质上管理会计的基本目标和会计的目标很接近，然而从内容上却又有所区别。管理会计目标的确定使得管理会计从根本上区别于其他会计分支体系。
第二,关于管理会计具体目标的论述。国内关于管理会计的具体目标大致有两类观点:第一种观点将管理会计的具体目标和管理会计的发展阶段结合起来,认为在不同的发展阶段如执行性管理会计阶段等具有不同的管理会计具体目标，第二种观点将管理会计的基本目标与管理会计的职能相结合，提出管理会计的具体目标包括预测目标、控制目标等。本文比较赞同美国管理会计公告中关于管理会计具体目标的描述。1986年，美国的管理会计实务委员会发表了《管理会计公告——管理会计的目标》，在这个文件中提出管理会计的具体目标有两个:一为管理和决策提供信息,二是参与企业管理。
(三）管理会计的方法体系
管理会计的方法体系有广义和狭义两个概念。狭义的管理会计方法体系是指一个有机整体,它是由管理会计各技术方法相互联系形成的，从内容上看可以分为两类:一是建立在成本性态分类基础上的比较传统的管理会计方法，如标准成本控制、本一量一利分析法等；二是与新领域息息相关的管理会计方法，如平衡计分卡等。
本文更倾向于广义的管理会计的方法体系,它不仅包括狭义的技术方法体系，还包括研究方法体系。纵观管理会计90多年的历史,无论是实务还是理论管理会计均出现了许多问题，究其原因是管理会计的研究方法有待探讨。实用主义的S潮自20世纪70年代在西方学者之间蔓延，管理会计的研究方法也转向了实证研究，规范研究自此得不到重视，这便造成成功的案例无法被发掘推广。与之相反，中国学者重视管理会计的规范研究，而对实证研究则不热衷，这便造成了中国的管理会计研究的实践性偏差。
管理会计的研究方法体系呈现以下几个点：一是模型模拟方法在管理会计的研究方法中得到普遍应用。管理会计的模型模拟研究方法是运用数学方法对管理会计进行加工、改造,并进行精确计量,找出不同的变量之间的相关关系，为决策提供理论依据。这种方法的优点是可以将现实的情况抽象化、单纯化，有助于对管理会计的本质的认识,它的缺点是模型模拟方法常常会由于研究的需要人为的设定一些假设，这些假设在大部分情况下会和实际情况有出入，另外模型逐渐变得复杂，难以为使用者所掌握。二是以人为中心的行为科学研究方法应用于管理会计的研究中。该方法有别于模型模拟方法,它将研究的方法由数学模型的定量分析法推进到个人、群体乃至组织的行为因素。它将行为科学的“社会人”假设替代了经济学的“经济人”假设,将人看做是积极的、主动的、有思想、有感情的社会人’并且它以满意为准则,替代了经济学上的最优化准则，使决策模型得到改进，实践性得到提高。
二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系
(一）回首中国管理会计发展历程
管理会计包括执行会计和决策会计，其中责任会计又是执行会计的组成部分。我国早在建国初期就己经有了责任会计的思想。此时在实践上，计划经济时代为了提高经济效益和生产效率，我国在企业中广泛推行“班组核算”和“经济活动分析”，这便是责任会计思想在我国企业中的应用。60年代的大冶钢厂的“五好”小指标竞赛便显现出“平衡计分卡”这种先进理念的精华。与美国的“标杆制度”很接近的“比、学、赶、帮、超”思想应用在成本管理的过程中。在理论上，1951年汪慕恒先生的《固定支出与变动支出》明白介绍了成本与利润的关系，可惜当时没有引起学术界的注意。
党的后，关于西方管理会计的译作开始在我国大量出现，这为管理会计在我国的生根发芽提供了理论上的准备，这时一些工厂、企业开始着手研究管理会计的理论并尝试吸收管理会计的理论将之运用于实践。在这期间形成了一系列的制度，如厂内经济合同制、责任价格控制法。比较成功的做法有：吉林的场内银行、邯郸钢铁集团的“模拟市场核算，实行成本否决”等。上述的实践是理论的延伸，是在理论的基础上进行的实践，又在实践中使理论得到了升华，使得我国管理会计的内容大大丰富。
近年来，有调查显示，我国采用本——量——利模型的企业占55.4%，使用敏感性分析模型的为13.2%,其余31.4%不采取任何模型，这是在短期经营决策时管理会计的运用情况，与之相对应的长期经营决策的模型则比较多，主要有内含报酬率法、净现值法等。
(二）构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的措施
1. 建立专门的管理会计的管理机构
管理会计在西方有很大发展，在我国却没有得到很大的发展，重要的原因之一便是我国没有专门的管理会计机构。这一机构主要做两方面的工作：第一，制定指导性的管理会计规范，颁布并且监督其实施。管理会计不像财务会计既要服务于企业的内部更重要的也要服务于企业的外部，管理会计主要用于企业的内部，因此它所受到的法律规范不必像财务会计那样严苛，同一的管理会计制度也显得没有那么必要。第二，设置专门的管理会计师考试，为管理会计的推广和发展储备专业性人才。
2. 创新管理会计的研究方法
通过前面的论述我们发现中国管理会计理论的实践起步较早,但是大规模的理论研究则是从20世纪80年代开始的，我们国内研究的侧重点则是对国外管理会计理论的翻译介绍，没有结合中国的实践、历史、社会文化环境进行系统的管理会计的理论研究。因此本文建议创新管理会计的研究方法，尽快形成中国自己的管理会计理论体系，比较可行的做法是：规范——经验——规范。事实上我们有大量的从西方引进的管理会计理论，这是规范研究的一部分，将规范研究和实证研究并行，并让它们相互促进，让实证研究检查规范分析的有效性，让规范分析更加深入的解释和升华实证研究。规范^~经验——规范模式中规范研究具有抽象性、发散性、创造性的特征，经验研究具有科学性、实践性的特征，将两者结合既弥补中国规范研究实践性差的缺陷，也弥补西方不重规范研究的不足；既有利于提高企业的生产效率，又对管理会计的长足发展大有裨益。
3.采用战略性的思维进行管理会计理论与方法体系的构建
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【关键词】循环经济价值链 系统思想 管理会计
会计具有管理的功能，对于企业日常管理起着重要的指导作用。在管理会计中价值链分析是其重要的方法，随着循环经济在社会中的广泛贯彻，管理会计对于价值链的形成丰富越来越起到至关重要的作用。将循环价值链的系统思想与管理会计方法的契合，有利于企业做出正确科学的战略决策，在市场经济背景下加强对于二者的深入研究非常重要。
一、循环经济价值链与其系统思想
（一）循环经济价值链
循环经济与价值链之间是不可分割的关系，价值链是基础与运行的基本方式，而循环经济的经济形态又对于价值链起着重要作用。
提到循环经济人们不假思索地会联想到资源的节约，确实如此发展循环经济是为了通过资源的节约来解决资源浪费与经济发展之间的矛盾，使人类社会与自然环境和谐发展，以最小的损失获得最大的利益，在坚持科学发展观的基本原则上促进人类社会的发展进步。循环经济是全新的经济运行模式，循环高效利用资源是其基本特征，体现了建设资源节约型社会与环境友好型的基本要求。
资源是一种重要的生产要素，在生产过程中由最初的原材料经过加工制造最终成为产品。在整个生产过程中资源在各个环节中流动，在流动中资源抑或转变为可以重复利用的再生资源，抑或最终成为产品，流通到市场中成为用于劳动交换的商品，为人们所利用。在投入与产出当中资源源源不断地产生新价值，形成了一个不断增值的过程，使得经济活动的价值链在循环流动中形成。在企业内部当中各业务部门之间的联系有效促进了资源的循环流动，同时通过企业各业务单元之间紧密的合作联系，促进企业与整个行业价值链的形成，毋庸置疑价值链无所不在。资源分为有形和无形两种形式，无论是哪种资源形式，最终都会被消耗、运用与转化，产生出真正意义上真实可见的资金价值。虽然价值链看似是一种很抽象的物质，但是依存于循环经济中，存在于社会经济生产活动当中，是资源流动方式与经济运行的综合体与经济系统。
（二）循环经济价值链的系统思想
系统思想是以小观大、开放和谐平衡的思想，系统论是其思想产生的理论基础。注重系统内部各组成要素之间的关系，协调整体与局部的关系，以充分发挥出整体的功能，创造出更大的价值。在循环经济中价值链的系统思想体现在整个生产环节中，各生产工序之间如何能够有序衔接，如何提高资源的利用率，充分节约资源，提高生产效率，为企业利益的增长做出重要贡献。与传统经济不同之处是循环经济更多关注的是企业之间合作关系，企业与消费者消费行为之间的关系，为促进企业之间友好合作，共同为营造和谐有序的市场奉献一份应有的力量，充分体现了人类与自然相处，可持续发展的科学发展观。
二、循环经济价值链的系统思想与管理会计方法的契合
（一）服务于循环经济价值链的管理会计
管理会计是管理与会计的结合，渗透于企业生产的各个环节，价值链又贯穿于生产的整个流程，因此价值链对于管理会计方法的实施与功能发挥有着重要作用。如果仅是在生产环节中价值链被限制于其中，管理会计会结合资源使用的实际情况，提供资源消耗的相关信息，为合理配置资源与控制成本提供有利的参考，为加强企业日常业务管理创造一条新途径，在为企业生产中提供方便快捷服务与规范管理的同时，促进了企业管理思想理论与会计技术方法的有机整合，促使对于合理有效控制企业成本方法的形成。但是这只是发挥出了管理会计的部分功能，全局性的企业管理还没有体现出来，从长远利益出发，企业除了在生产环节中加大管理会计的实施管理力度，而且把更多的目光投入到售后服务当中，通过加强对售后环节的管理，促进企业与消费者之间融洽的关系。
（二）系统思想与管理会计方法的契合
系统思想与会计方法的有机契合能够有效对价值链进行优化，在契合当中需要通过系统思想指导管理会计。价值链系统思想充分体现了在设计、生产、销售在各个环节当中的内部与外部因素的调节，促进各个因素之间的相互转换，将物质与信息良好地交融在一起，体现出物质资源对于循环经济价值链延伸拓展的积极作用，决定了管理会计方法的具体实施。作为循环经济的实施主体，就要坚定不移地坚持系统论的思想，真实反映出客观环境的变化。
系统思想是管理会计的指导方针，随着价值链的完善而发展，以适应不断变化的动态开放的经济环境。目前现代管理会计处于发展中的战略管理阶段，在其日常业务管理中与对会计成本的核算中，为循环经济价值链系统的形成提供了闭环运作环境，其中规范系统与负熵秩序的引入，实现了在闭环价值链中系统资源的优化配置。价值链会计功能的实现，最终是对会计信息的处理实施，为计量模型提供了多种途径，满足了对价值链的重构，实现了企业在发展循环经济的同时经济与社会效益的互惠互利。
三、结语
通过上述可知，本文从两个方面对循环经济价值链的系统思想与管理会计方法的契合展开了论述。第一部分是对循环经济价值链与其系统思想的论述，从中可以了解到循环经济价值链与系统思想是对各生产要素、各个环节的管理控制；第二部分主要论述了价值链的系统思想与管理会计方法的契合，管理会计是为价值链的延伸拓展，为企业获得经济效益与社会效益服务。应该看到尽管循环经济价值链符合建设资源节约型与环境友好型社会的要求，众多企业也在大力坚持发展循环经济，形成一条可持续发展的价值链，但是仍然存在很多问题，因此需要坚持科学的依据，采取科学的手段，探索出一条壮大企业发展的道路。
参考文献：
[1]陆学，陈兴鹏. 循环经济理论研究综述[J].中国人口.资源与环境，2014.
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一、我国管理会计的基本现状
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于本世纪七十年代末、八十年代初。短短二十年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。如间接费用分摊由单一数量基础分配发展到以作业的成本动因为分配基础;由单纯注重固定和变动成本的降低发展到强调全面质量管理;标准成本系统和贡任成本中心的建立;投资决策中充分考虑货币时间价值和成本、风险因素;采用投资报酬率等指标作为业绩评价标准;与此同时，已开始涉足从战略总体上进行成本管理。这说明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面硬待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。具体来说，尽管一些大中型企业"零敲碎打"地采用了管理会计的一些预测分析、决策分析、责任会计、成本控制等专门方法，但覆盖面不大，许多企业甚至没有设置专门的管理会计人员，不注重内部成本管理，成本分配方法单一，成本报表编制不及时，成本预算和控制更是流于形式。而对于战略成本管理方法的应用，更是无人涉足。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。
二、管理会计的发展趋势
近二十年来，企业经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，便企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营管理势在必行。全面质量管理、适时制、作业成本法等管理会计方法的出现，大大强化了企业质量管理水平，同时也提高了成本控制的有效性和成本计算的正确性。随着成本管理水平的提高和管理技术的发展，人们在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理，至此传统的管理会计也开始向战略管理会计转变。
战略成本管理以价值链分析为出发点，扩展到战略定位分析和成本动因分析。价值链分析主要分析从原材料供应商至最终产品的消费者相关作业的整合，包括与外部供应商和顾客的整合。按其分析范围又分为产业价值链分析、企业价值链分析、竞争对手价值链分析。战略定位分析从生命周期法着手，·选择发展、维持、收获的总体战略，采取成本领先或标歧立异战略开发持久竞争优势。而成本动因分析是对企业规模、范围、职工经验、生产技术水平、产品多样性等结构性动因以及员工参与程度、生产能力利用程度、全面质量管理意识、工厂布局效率性、产品设计及与供应商和客户关系等执行性动因的分析。
随着自然环境污染、资源短缺等社会现象的出现，企业外部环境的变化也成为企业内部成本管理的一个突出因素。着眼于环境因素，人们又提出了环境管理会计和资源外委制。环境管理会计涉及环境价值和环境成本，在保持资源平衡的条件下，归集环境预计成本，确认、追加分配特定环境成本，并在投资和产品评价中考虑环境因素。在环境管理会计中有效的应用方法为全面成本评估、生命周期法、可持续发展会计和环境业绩评价。只有对企业所处环境进行正确分析和判断，能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动。竞争者分析方法与基准调查方法的提出，都是通过比较最佳做法和竞争者之间的业绩状况了解企业现在和未来的成本状况，提高竞争优势，强化企业在激烈的竞争中与竞争对手抗衡的实力。目标成本法、生命周期法成为现代成本管理方法的核心，它们均以产品的研究、开发、设计阶段为起点，其中目标成本法以预期售价减去目标利润后求得产品目标成本，以此成本为目标着手设计新产品。而生命周期成本法是指将每项产品从其研究阶段起，按照产品规划与观念设计、初步设计、详细设计及测试、生产和销售及顾客服务五个阶段，按每一阶段累积其活动成本的成本管理方法。
综合上述管理会计的新方法和新课题，可以预计在下世纪前叶，战略成本管理将成为管理会计研究的重点。价值链分析、环境管理会计将是管理会计走向"战略化"的第一步。目标成本法、产品生命周期法、改善成本法将在成本管理会计中得到推广使用和发展，并成为管理会计的基本方法。除此之外，竞争者分析方法、价值链分析、基准调查将成为将财务指标与非财务指标信息相结合进行业绩评价的有力工具。随着管理会计范围、对象、目的进一步的扩展及理论体系的完善化，管理会计内容更具综合性，计量单位多样化，除货币量度孙，时间、实物量成为必要补充，管理会计的分析方法从主要重视定量分析发展到定且与定性分析相结合，甚至更加重视定性信息，"增加作业价值"的管理思路代替了传统单纯"降低成本增效"的狭隘观念。
三、我国管理会计的发展方向
大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。
(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流
目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范
围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。
(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析
随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，''''尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
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关键词：管理会计；信息技术；创新
一、企业现行管理会计工作弊端
一是信息技术在企业会计工作中的利用不充分。我国当前信息技术发展迅猛，信息技术在各行各业中充分利用，极大推动我国社会经济快速发展，业已成为我国企业发展和运行的不可或缺因素。企业想要在越来越激烈的市场环境中分得一杯羹，占得一席之地，必须考虑信息化建设在会计工作中的灵活应用。但由于各个企业的自身特征并非一成不变，应该充分利用信息技术，将成本会计、责任会计等管理会计工作作为企业内部管理的重要内容，将企业会计管理和企业经营发展战略目标相一致。二是企业内部控制欠缺，管理人员水平需要提高。国有大中型企业及股份有限公司企业架构较为完善，聘用业务水平较高的管理人员和管理团队运营企业。而更多的公司，资金薄弱，人员不足，部门不健全，无法形成较好的管理团队，形成牵制的工作岗位，信息披露较弱，内部控制欠缺，管理也比较松散，常常都是老总一发话，下面跟着干，毫无监督管理可言。管理人员往往是业务出身，管理企业只是运用朴素的知识，重点关注业务发展，管理会计理论基本没有，忽视管理效益，导致企业缺乏非常优秀的管理会计人员，无法形成有效的内部控制体系。三是企业缺乏强有力的制度约束机制。由于制度的约束，国有大中型企业和上市公司会建立较好的监督和管理团队，定期进行信息披露，形成三方制衡。而更多的企业由于种种原因，如考虑成本因素等，不会主动建立良好的监督约束机制，无法形成良好的监督管理队伍，缺乏强有力的监督管理，引起管理会计工作质量不高，会计管理工作优势未能充分发挥，影响企业的核心利益。
二、创新管理会计的方式方法
面对以上问题，中小企业应解放思想、改革创新、寻找解决问题的方法方式，在激烈的竞争中，闯出一片天地，塑造蓝海空间，应该做到以下几点：
(一)加大会计信息技术使用
时代的特征要求企业要加大信息技术的使用，不仅仅在产品的营销、创新上，优化管理更应该采用信息技术。U8、T3等相关软件的使用，能够综合企业的各个方面，降低企业的交易成本，合理配置企业的资源，用最小成本获得最大经济效益。这些软件的使用，可以让企业在发展运行过程，实现资产、资本、资源、资金、信息等高效转换，能够掌握客户具体需求，进行定制化服务，为会计管理提供一条全新的发展思路。即使中小企业财务人员未能使用U8、T3等综合性软件，也可以使用最为普通的EXCEL操作软件。Excel软件功能强大，包含大量财务函数，能够帮助中小企业的财务管理人员快速准确地进行复杂数据计算和统计，且该软件应用广泛，且使用成本较小，只需配备一台普通电脑，便可支持软件的运行和操作，降低企业费用支出。
(二)雇佣专业技术人员，加大人员能力培训
企业的任何管理制度和经营模式的创新，都离不开优秀人才，企业拥有核心技术人员和高级管理人员，能够促进企业质的飞跃。在第三次科技革命引起的大数据信息技术背景下，企业需要跳跃式发展，管理要跟上，技术要创新，思路要灵活，都离不开人才，要建立人才引进机制，加强对现有员工进行培训，使其具备更高的专业知识和责任意识，要引导员工积极参与到企业管理会计工作之中，让员工成为企业的主人，进而调动员工的主人公意识，提高员工的积极性和上进心，最大程度发挥员工的创新意识，责任意识，促进企业管理会计工作从整体上实现创新。
(三)优化企业的组织架构，做到效能最大化
企业应建立科学合理的组织架构，充分协调企业的运营管理，要做到效能最大化。企业财务部门，是联系管理部门、生产部门、销售部门的一个纽带，在管理会计创新建设过程中，财务部门作为组织架构中的重要一环，对企业发展具有重大影响。在信息科技日新月异的背景下，要将企业的“轻资产”理念贯穿其中，将一些“重资产”部门进行剥离，充分发挥组织架构的作用，对一些机构合并重组，必定离不开会计的充分参与。也只有会计部门的积极参与，详实论证，探讨组织架构之间协调性，必要性，才能让企业在优化组织架构过程中，达到效能最大化。
(四)谋划战略布局，提高管理的创新能力
将信息技术、人员管理和组织架构纳入到企业的战略布局之中，战略机制对管理会计创新具有重大影响，企业管理者的思想和战略布局决定企业发展，影响信息技术的应用，人员的合理搭配，组织架构的精准布局，会计管理思路能否顺利实施。企业应充分运用新信息技术，对生产运营以及各个条线员工进行综合管理，从战略出发，则可以帮助企业更好地做好管理会计工作。若企业战略不当，则对会计管理制度产生影响，企业会计人员无法进行有效工作，进而影响企业自身发展水平，不利企业可持续发展。传统的会计组织架构决策能力低、执行力较弱，限制企业发展，不能满足社会主义市场经济体制发展的需要，在“互联网+”的时代，企业必须依托信息技术，运用大数据、云计算、互联网等高科技信息技术，运用战略思维，建立科学合理的组织架构，形成相对平等、公正、开放、相互协作的新型组织架构，在采购、物流、库存、制造生产、产品销售、人才培养等方面，积累数据，不断改进，促进企业实现健康持久发展。
三、总结
根据以上分析，在信息技术背景下企业管理会计的工作思维，还有待进一步深入分析，信息技术是21世纪社会经济发展的必然趋势，大数据能够分析消费者的特征，精准发力，降低费用；专业技术人员和高端管理人员能够为企业发展提供智慧，寻找方向；组织架构的合理布局，节约沟通成本，提升企业效益；在整体战略布局下，提高企业管理的创新能力。不同规模企业，应选择适合自己的财务管理软件，积累数据，为管理会计提供资料，提升企业价值，做到成本效益最大化，让所有利益相关者均受益。
参考文献：
[1]陆凯，黄晓宇.管理会计中存在的问题与对策[J].中国电子商务，2013.
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【关键词】 管理会计工具方法 行政事业单位 应用
一、引言
新形势下，党的十做出了全面深化改革的决定，财政改革不断向建立现代财政制度、提高治理能力现代化方向迈进；另一方面，在激烈的市场竞争下，加强预算绩效管理成为行政事业单位的内在要求。因此，加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用成为必然要求。由于我国企业与外国企业所处的环境不相同，导致了管理会计工具方法的应用基础存在显著差异，通过引用并吸收西方管理会计的大量工具方法，我国的管理会计工具方法得到了完善和进一步发展。
二、管理会计的概念
1、管理会计的定义、特征
管理会计指的是会计人员采用专业手段和方法，通过对企业或行政事业单位的财务数据进行分析，辅助管理者进行决策以及对企业的日常活动进行规划，具有加强内部管理、提高经济效应的职能。
2、管理会计的内容
（1）规划与决策
会计人员在对企业或行政事业单位财务数据进行分析预测的基础上，运用相应的技术手段，对企业或行政事业单位的各种决策带来的经济效果进行评价，给管理人员提供值得借鉴的经验。
（2）控制与业绩评价
管理会计在事前对企业或行政事业单位的生产活动进行全面预算，达到控制成本的作用，保证各个环节的有序进行。
三、管理会计工具方法
1、管理会计工具的理论基础
管理会计工具方法作为管理会计的重要组成部分，它的每一次发展都是对管理会计的一次优化，具有举足轻重的作用。管理会计工具方法的发展大概经历了三个时期。
第一阶段是二十世纪初到二十世纪五十年代，主要表现在提高效率、降低企业成本方面，描绘了管理会计工具方法的蓝图，理清了主线。
第二阶段是二十世纪五十年代到八十年代之间，这个阶段正好是战后西方国家经济复苏、繁荣发展的阶段，为了适应经济的发展，全面预算与成本管理发展势头迅猛，打破了原有工具方法的垄断。
第三阶段是二十世纪八十年代到现在。在经济全球化的背景下，经济环境不断变化，从而衍生出许多新的管理会计工具方法，对于企业或行政事业单位的发展具有十分重要的意义。
2、主流的管理会计工具方法
在众多的管理会计工具方法中，笔者认为有六种主流工具方法，分别是价值链管理、平衡记分卡、经济增加值、全面预算管理、管理会计报告和作业成本法。
（1）价值链管理
价值链管理指的是通过改变作业管理策略，将企业或行政事业单位的战略目标变得更加合理、切合实际。这样，企业便可以抓住每一个机会，并充分利用。价值链管理以满足和超越客户的欲望和需求为目标，使得员工的工作紧紧围绕客户展开，这样便能够更好地解决客户的问题。价值链管理不仅提高了客户满意度，还降低了成本，大大提高了市场竞争力，增加了企业的市场份额。
（2）平衡计分卡
“平衡计分卡”（即BSC）的概念最早是在1992年由卡普兰和诺顿提出，“可以让经营者在最短时间内对企业的全部状况一目了然”。经过二十多年的发展，其逐步成为管理会计工具的主流方法，为大多数行政事业单位采用。平衡计分卡能适应不同单位的发展战略，以及对其进行量化评价，主要是在业务流程、财务绩效、创新能力和客户评价四个方面来进行评价。它的优势是能够把企业的战略目标转化成为具体的、特定的目标，为企业战略的成功实施奠定基础。但其需要与预算管理、作业成本和管理会计报告相结合，才能发挥强大优势。这种方式主要在发展战略明确、信息化水平高的行政事业单位中应用。
（3）经济增加值
经济增加值（即EVA）指的是从税后企业总利润中去除投入总资本的企业所得。它可以检测企业战略目标的实现程度，能够有效地对企业绩效进行评价。经济增加值作为能够有效承载企业战略目标的管理会计工具，具有以下明显优势。
首先，管理会计可以让行政事业单位在经营活动中更加注重价值创造、实现企业目标。其次，经济增加值与员工的奖金密切相关，经济增加值越多，员工的奖金就越多。这样不仅能够增强管理者的全局意识，还能够提高员工的积极性并且挽留人才。
（4）全面预算管理
预算管理来源于西方，是企业传统的成本控制手段，长期以来在企业中占据着关键位置。但是，随着企业竞争环境的不断变化，预算管理的弊端逐渐显现。于是，在预算管理的基础上便衍生出全面预算管理。全面预算管理以企业的发展战略规划为依据，对企业在未来一段时期内活动的各个事项进行详细预算，实现了全员、全方位、全过程的参与。它的主要内容为：财务预算、资金预算、经营预算、研发预算以及其它预算等。全面预算管理适用于各种企业，是执行企业发展战略的有力保障。
（5）管理会计报告
在行政事业单位中原本是财务报告为其提供财务数据的分析，但是，它含有的信息量小的特点限制了其发展（诸如只分析了企业的情况，没有对全行业进行分析），已经不适应现代企业的发展。管理会计报告实质上是基于管理会计的财务报告，它的出现不仅能够向管理者提供支持决策用的信息，还能够改善企业管理，创造更多价值。
（6）作业成本法
作业成本法（即ABC）是由卡普兰教授提出的，他认为要把生产作业作为确定分配企业生产活动间接费用的依据，并且将管理人员的注意力更多的转移到成本动因上。作业成本法以作业为核心，其基本内容包括确定企业生产的成本，确定成本的构成要素，确定成本和成本要素间的关系，确定成本动因，计算生产成本，进行成本管理。作业成本法能够通过计算实现对成本的有效控制，并将不可控的间接费用转变为可控的，达到合理分配资源的目的，为企业长远的战略发展做出了突出贡献。除了以上的优点以外，作业成本法还能提供准确的财务数据，为管理者制定决策作出强力支持。
3、其它管理会计工具方法
除了以上提到的主流方法外，还有几种不常用的管理会计工具方法。
（1）国有资本经营预算
我国《预算法实施条例》规定，国有资本经营预算是政府预算的组成部分。国有资本预算指的是国家依法对国有资本取得收益后，进行分配而产生的收支预算，包括收入预算和支出预算。这种工具方法能够实现规范化管理，适用于国有资产企业。
（2）内部控制与风险管理
内部控制与风险管理本是两个概念，但是在实践中，两者由于构成要素和目标相似，逐渐走向融合。两者相辅相成，共同致力于企业的稳定发展。
以上所介绍的管理会计工具方法都是互补的，它们相辅相成，在企业大的战略环境下，为企业管理的改善作出巨大贡献。
四、管理会计方法应用的现状
随着经济全球化的不断深化，行政事业单位所处的环境在不断的改变，传统的管理会计方法已经不适应行政事业单位的发展。于是，近年来，我国不断引进西方先进的管理会计工具方法，在经过本土化的适应性改革之后，对我国行政事业单位内部管理的改善作出有力支持。这些管理方法具有相对独立性，能够形成相应的管理体系。
然而，管理会计工具方法在我国的应用却并不如意。许多企业在应用管理会计工具时，盲目地认为工具方法越多越好，由此导致的各种工具功能的重复甚至冲突，使得企业在管理会计上产生一定的混乱，不利于企业的长远发展。
五、加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用
既然管理会计工具在实际应用中会产生冲突，为此，需要对各种工具进行很好的整合，这样才能为企业的健康发展作出贡献。笔者经过粗浅分析后，认为应以企业战略目标作为支撑点来构建整合框架。
1、在战略形成阶段进行整合
在企业的战略形成阶段，相关部门需要对企业的内外环境和竞争对手进行综合分析，根据实际情况制定企业的战略模式。在这个阶段进行整合，往往能够为管理者制定企业战略提供准确的数据。
2、在战略策划阶段进行整合
在完成企业战略形成阶段之后，接下来就是对企业战略进行策划。在这个阶段，需要将全面预算、平衡计分卡和经济增加值搭配使用。只有这样，制定出来的战略策划才能更加契合企业的实际。
3、在战略执行阶段进行整合
在战略执行阶段，全面预算已经不能够满足战略执行的要求，于是，需要将其与平衡计分卡和作业成本法相整合，这样便可以改善行政事业单位业务流程，对成本进行有效管理，避免了不必要的支出。
六、总结
众所周知，行政事业单位是在中国特有的政治体制下，行政单位和事业单位的统称。在复杂多变、竞争激烈的环境下，不以盈利为目的的行政事业单位也需要不断地增强竞争力，加强管理会计工具方法的应用成为必然要求。管理会计工具方法虽然在应用方面还有许多问题亟需解决，但相信随着我国研究人员的不断探索，管理会计工具方法能够不断地得到完善与提高。
【参考文献】
[1] 潘欣：加强管理会计在行政事业单位中应用的探讨[J].智富时代，2015（5）.
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[3] 李鑫：管理会计工具在流程银行的整合应用研究[J].国际商务财会，2013（3）.
[4] 赵息、李亚光、齐建民：基于集成创新理论的管理会计工具整合[J].天津大学学报，2012（3）.
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关键字：房地产 会计信息 失真
一、影响房地产行业会计信息失真的成因
会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。导致房地产行业会计信息失真的原因比较多，在宏观方面有政策不配套、法律制度不健全、相关制度不完善等一系列的客观因素，也存在微观上的会计基础工作薄弱、房地产行业管理制度不严密、会计人员业务能力和专业素质差和房地产行业业内部对自身利益的追求等。
（一）会计法规制度和会计法规尚不完善
我国的会计制度的缺陷集中表现对没有对新出现的会计业务做出规定，对某些经济业务和事项的核算不明确或不科学。正是由于应用会计科目不合理及使用上的串项等一系列的会计核算不规范造成了房地产行业成本不实，会计信息失实，收入、支出和结余虚假。我国目前的《会计法》的规定尚有待进一步完善。例如，《会计法》中只规定了违法人员的刑事责任和行政责任，而没有规定民事责任，降低了违法人员承担巨大成本的风险。此外，对会计人员的奖励和保护的法规还不明确。房地产行业的会计人员在违背单位、个人利益而遵守《会计法》要求时，国家要从法律上给予保护。如果缺少这方面的保护，很容易造成会计信息失真。
（二）房地产行业监督机制不健全
房地产行业的监督机制可分为内部监督机制与内部监督机制两种。第一，房地产行业的内部监督有一定的局限性。房地产的内部会计监督的主体是决策者，但是会计负责人又是由决策者直接聘任的，会计人员的薪酬也是由决策者直接决定的。也就是说，会计工作某种程度上是在为企业的决策者服务，随着决策者的意志而变化。所以，不少房地产企业的会计信息失真，没有真实反映经营成果。第二，房地产行业的会计工作的社会监督机制也不健全。目前，房地产行业的外部监督还是由房地产行业的主管部门实现的，而主管部门往往考虑到的是本部门的利益，对其下属的房地产行业采取保护的态度，不能够很好地监督。第三，一些社会中介机构彼此间进行不正当的竞争，或者是一些注册会计师职业道德水平差，出具虚假的会计验证报告。这就使有些会计信息即使被确认了但仍缺乏真实性。
（三）房地产行业会计人员自身素质较低
总的来说，我国房地产行业会计人员的自身素质并不高。会计活动的主体是会计人员。会计信息要经过会计人员对相关要素的计量和确认后才能生成，必然要对经济活动中的某些不确定的因素加以估算、推理和判断。所以，会计人员的素质直接关系到会计信息的质量。一直以来，房地产行业对会计人员的业务素质的提高并不重视，致使会计人员的素质和技能得不到提高，常发生原理性和操作性的错误。近年来，会计制度变化特别大，新增的内容很多，更增加了会计核算的难度，这也影响了会计信息的质量。素质不高的会计人员即使遵守了会计法规，但受到认识水平的局限，也可能使计量处的数据与实际情况不符，从而使会计信息不实。有些会计人员素质较低，不按会计法核算，迎合上级或自身利益需要，做假账、受理假凭证和编制假报表，使得会计信息失真。
二、对房地产行业会计信息失真的治理办法分析
（一）健全法律法规制度体系，建立科学的会计法律体系
会计工作的技术性极强，有它自身的工作规律。因此，会计法律法规的制定应当符合会计工作反映出的客观规律，特别是关于会计信息质量的判定标准和判定方法要具有较强的可操作性。国家要进一步制定实施会计法规的细则和详细的管理会计信息质量的法规，完善会计信息的披露制度，为管理人员的责任提供明晰的法律依据，严肃财经类法规，切实贯彻好以《会计法》为核心的整个会计法律体系。修订后的《会计法》明确了会计违法行为的法律责任，尤其是加大了打击会计提供虚假会计信息的力度。有关部门在执法时一定要做到有法必依、执法必严、违法必究，使提供虚假会计信息者受到法律的惩罚，力保会计信息的真实可靠性。转贴于
（二）强化房地产行业的监督机制，建立会计信息管理体制
一方面，房地产行业要建立起强化其内部管理的会计管理体系，制定内部稽查和财务监察制度，加强对内部的控制，为真实会计信息的提供打下良好的会计基础。完善内部监督，还应当建立内部审计机构并明确相关责任，实行好内部监督岗位责任制，增强内部会计监督的真实有效性。另一方面，房地产行业要健全社会监督机制，提高会计监督的权威性和全面性。大力倡导注册会计师事业的发展，充分突显出社会审计的客观公正作用。同时，也要增强对注册会计师的相关法律责任的监督，促使他们不断提高业务水准和职业道德水平。注册会计师审查鉴定会计信息的法律责任要明确，对违反法规和职业道德的注册会计师要加以惩处。财政、审计和税务机关都要依法加强对房地产行业的审计监督和财务检查。各个主管部门也要担当起相应的责任，要对所属的会计人员在业务上做好指导，监督和检查其核算情况，纠正其已经查处的问题，严肃处理有问题的会计人员。
（三）提高房地产行业会计人员的素质，建立一支过硬的会计队伍
房地产行业要加强对会计从业人员的道德品质、职业道德、遵守法律和业务素质等的思想教育，让每一个会计人员都牢牢树立起会计行业的诚信信念，全面提高自身的综合素质。首先，要实行会计人员持证上岗制度，强化会计人员接受再教育和职业道德、法律法规的教育。对会计人员要进行职业化的管理，完善他们的从业制度，严格遵守会计人员的从业和任职资格条件，由专门的机构定期考察。其次，要加强财务会计人员的业务培训，特别是计算机知识的普及，改变传统的单一的会计工作方式，转变为现代的全面的工作方式，逐渐从核算型过渡到管理型。最终使会计人员的素质与现代企业制度相符合，并能与国际接轨。最后，要适当提高会计人员的经济地位，保护其合法权益。会计人员的工作积极性要充分调动起来，将其会计职能充分发挥。人们已经意识到房地产行业会计信息失真是一个较为普遍的现象，要治理这一现象需要较长的时间，只有在国家、社会和房地产行业的一起努力下，才能彻底解决好会计信息失真的问题。
参考文献：
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大多数企业都存在内部控制制度不完善的问题，因此，很多企业在以下四个方面都存在明显的漏洞：1)定额管理方面；2)财务稽查方面；3)成本核算方面；4)财务收支审核方面。与此同时，由于企业的管理者时不时对会计工作造成非正常性的干预，因此导致会计的反映职能以及监督职能没有充分发挥的空间，再加上一些会计人员自制力不强，受到经济利益的诱惑，使得会计职能的作用无法发挥，不能有效的完成对企业管理的监督工作。
二、关于企业会计核算规范化管理的几项有效措施
1.尽可能的提高会计人员的素质和专业水平
(1)重视财会人员从业资格的管理。在为企业配置会计人员的时候应当充分考虑到企业规模和自身业务量这两个问题，必需保证会计人员的专业素质达标，其配置的人员数量也要控制在合理的范围内。(2)为企业会计人员提供受教育的机会。企业应当重视会计人员的专业知识水平，要尽可能多的为会计人员提供受教育的机会，使企业的会计工作能够与时俱进，通过不断灌输先进科学的业务知识来保证企业的会计工作处于领先的地位。(3)要让企业管理者深刻的明白会计核算的重要作用。由于会计核算对于企业今后的发展具有重要影响，因此，我们可以通过加大宣传的力度来使企业的管理者深刻的明白会计核算的重要性。不仅如此，还要让每一位员工对会计核算的工作有初步的了解和认识，这样十分有利于会计核算工作在相关人员中的顺利开展[1]。
2.完善企业现有的会计管理制度，更好的服务于企业管理(1)完善企业内部现有的会计管理制度，优化企业内部会计管理的工作。加大规范企业会计管理制度的力度，要尽可能的完善企业现有的会计管理制度，使其更加规范化、现代化。要积极转变企业内部会计管理的工作模式，从根本上杜绝人为干预会计工作的现象。(2)健全有关会计管理的法律法规，建立完善的外部监督管理制度。政府等相关部门可以通过制定一些关于规范企业的生产经营活动和会计人员行为的法律和法规来帮助企业监督检查企业的各项经济活动。通过加强法制的建设工作可以加速实现企业会计核算体系规范化的大目标。会计核算工作的规范化可以在很大程度上避免会计信息不真实的情况，而且还能避免企业在运营过程中出现违法违规的不良现象。与此同时，由于外部监督全程监控企业的会计活动，因此，能及时针对不规范操作的问题进行纠正[2]。
3.严格按照会计制度的要求来执行，要想最大程度的发挥出一项管理制度的效力就需要加大执行管理制度的力度。同样的，要想实现企业管理工作中财务管理规范化的目标，就需要会计人员在会计活动中根据相关的管理制度和法律法规来进行操作，要做到有法可依，有据可循。企业在运营的过程中往往会遇到做重大决策，或者是与财务工作相关的问题，当遇到这类问题的时候，企业管理者一定要在认真分析会计信息之后再进行下一步部署，不要盲目主观的下决定。与此同时，企业管理者要尽快规范会计核算的办事流程，对会计核算业务的处理程度和方法等都要根据相关管理制度进行规范，只有认真细致的处理会计信息，才能为企业做重大决策提供科学可靠的依据。
三、结束语
