财税减免政策范文
时间：2023-11-02 17:37:37
导语：如何才能写好一篇财税减免政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
【关键词】 北部湾经济区； 财税优惠； 会计处理
财税优惠是促进区域经济协调发展的最基本且运用最广泛的一种财税政策。当前，由于广西北部湾经济区发展经济的财力基础相对薄弱，政府对其从财税方面实施减免等优惠政策，以鼓励企业投资建设北部湾经济区，促进其开放开发。为更好地利用财税优惠政策，本文针对北部湾经济区企业所享受的财税优惠政策及其会计处理进行探讨。
一、北部湾经济区财税优惠政策的现状
2008年12月广西壮族自治区人民政府颁布了《广西壮族自治区人民政府关于促进广西北部湾经济区开放开发的若干政策规定》（以下简称《若干政策规定》），明确对北部湾经济区实行税收优惠。根据《广西壮族自治区人民政府关于促进广西北部湾经济区开放开发的若干政策规定》精神，2009年5月广西壮族自治区财政厅、国家税务局和地方税务局联合下发了《关于贯彻落实自治区人民政府促进广西北部湾经济区开放开发若干税收优惠政策规定的通知》（以下简称《规定的通知》），就《若干政策规定》中促进广西北部湾经济区开放开发财税收优惠政策相关条款做出进一步的详细解释和政策细化。
（一）财政优惠扶持政策
⒈给予贷款贴息或以奖代补扶持
在财政支持方面，自治区财政预算安排的经济和社会事业发展资金，将重点投向经济区并优先考虑重大产业、重大基础设施和重大社会公益设施项目。对投资开发建设和经营旅游景区及配套设施的外商投资企业，除享受相关的税收优惠政策外，对符合国家和自治区产业政策，实际到位资金在1亿元人民币以上的旅游开发建设项目，所在地政府可以给予贷款贴息或以奖代补扶持。
财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等，也可以是单项的，比如仅限于固定资产贷款项目。财政贴息主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
以奖代补扶持属于一种财政拨款补助。为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请以奖代补扶持。比如鼓励企业安置职工就业的奖励等。
⒉安排发展专项资金
根据《若干政策规定》，2009―2012年四年内，以2008年沿海三市上缴自治区的海域使用金为基数，每年安排一定资金用于支持自治区重点推进的重大项目用海建设。2008―2012年五年内，自治区本级每年安排十亿元广西北部湾经济区重大产业发展专项资金，重点用于支持经济区重点产业园区及其相关基础设施建设。
（二）税收优惠减免政策
在广西北部湾经济区，6类企业免征属于地方分享的企业所得税（企业所得税减四成），16类行业免征自用土地的城镇土地使用税和自用房产的房产税。
⒈减免企业所得税，免征属于地方分享企业所得税
（1）除国家限制和禁止的行业外，对北部湾经济区内享受国家西部大开发鼓励类政策减按15%税率征收企业所得税以及“两免三减半”中减半征收期税收优惠政策的企业，给予免征3年属于地方分享部分的企业所得税。比如，北部湾经济区内某家企业已享受西部大开发优惠税率15%，那么现在只需按9%的税率缴纳企业所得税。
（2）对北部湾经济区内经批准实行减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业，享受国家减半征收税收优惠政策的软件及集成电路生产企业其减半征收部分，给予免征5年属于地方分享部分的企业所得税。
（3）对北部湾经济区内新办的石油化工、林浆纸、冶金、电子信息工业企业，除国家限制和禁止的项目外，自项目取得第一笔生产经营收入起，第一年免征属于地方分享部分的企业所得税，随后四年减半征收属于地方分享部分的企业所得税。
⒉减免城镇土地使用税和房产税
（1）对北部湾经济区内石油化工、林浆纸、冶金、轻工食品、高新技术、海洋等工业企业，以及物流业、金融业、信息服务业、会展业、旅游业、文化业、广播电视、新闻出版、体育、卫生等服务企业，可免征企业自用土地的城镇土地使用税和自用房产的房产税。
（2）对北部湾经济区内经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起，给予5年免征5年减半征收城镇土地使用税。
另外，无论是企业的总机构还是分支机构，凡是在北部湾经济区范围内从事生产经营管理的，符合条件的都可享受以上税收优惠政策。据广西税务部门统计，自2008年北部湾经济区开放开发正式被纳入国家战略至2010年初，税务部门为经济区内的企业减免税款逾7亿元。
二、北部湾经济区财税优惠政策的会计处理
（一）北部湾经济区财政优惠政策的会计处理
北部湾财政优惠政策是政府对企业的经济支持，根据《企业会计准则第16号――政府补助》（以下简称政府补助准则）规定，政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金属于该准则规范的内容，其会计处理按如下要求：
⒈与收益相关的财政优惠
与收益相关的政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，也就是说其确认有两种情况：
（1）用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；
（2）用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
从对与收益相关的财政优惠的具体会计处理上又可以分为两种情况：
（1）企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。
（2）不确定的或者在非日常活动中取得的政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
例1，北海市某旅游企业正在开发符合国家和自治区产业政策，实际到位资金为1亿元人民币的一个大型旅游开发建设项目，所在地政府给予该企业贷款贴息。20×9年9月该企业从某银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×9年10月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照该企业的实际贷款额和贷款利率拨付给该企业贴息资金。
该企业的账务处理如下：
（1）20×9年10月，实际收到财政贴息54万元时：
借：银行存款 540 000
贷：递延收益540 000
（2）将补偿20×9年10月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：
借：递延收益 180 000
贷：营业外收入180 000
20×9年11月和12月的分录同上。
⒉与资产相关的财政优惠
（1）资产相关的财政优惠的处理原则
企业取得与资产相关的政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
（2）资产相关的财政优惠的具体会计处理
与资产相关的政府贴息、以奖代补扶持和发展专项资金通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将有关的财政扶持用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
（二）北部湾经济区所得税优惠的会计处理
北部湾经济区所得税优惠政策主要是针对一些特定的企业，如北部湾经济区内享受国家西部大开发鼓励类政策减按15%税率征收企业所得税以及“两免三减半”中减半征收期税收优惠政策的企业，实行免征一定时期内属于地方分享部分的企业所得税，这部分免征的所得税为应纳所得税税额的40％。
企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。
北部湾经济区企业所享受的所得税优惠属于政策性减免，对实行先征后返（政策性减免）而收到返还的所得税冲减收到退税款当期的所得税费用，对国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理，即不管是冲减收到退税款当期的所得税费用还是不作账务处理，最终均是将减免的所得税体现为增加企业的税后留利。但如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免，则企业应该将减免的所得税额直接记入“资本公积”。
例2，钦州市某新办石油化工企业，在2009年取得第一笔生产经营收入，按北部湾经济区税收优惠政策规定在2009年该企业免征属于地方分享部分的企业所得税。该企业2009年度应纳企业所得税为1 000万元，企业所得税优惠实行先征后返。2010年3月，该企业收到税务部门返还的属于地方享有部分的企业所得税400万元。
2010年3月，该企业收到税务部门返还的企业所得税400万元时：
借：银行存款4 000 000
贷：所得税费用 4 000 000
另外，北部湾经济区企业所享受的所得税优惠是需要经过审批的，一般在获得批文之前应按全额计提税项，获得批文后，冲减获得批文的年度的所得税费用。例如某企业在2010年6月获得减免2009年度所得税的审批文件，应冲减2010年度的所得税费用，而不是做以前年度损益调整冲减2009年度的所得税费用。
（三）北部湾经济区城镇土地使用税和房产税优惠的会计处理
北部湾经济区企业获得城镇土地使用税和房产税优惠，其会计处理应视具体情况而定，根据《企业会计制度》的规定，有三种会计处理情况：
⒈企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税和城镇土地使用税时，如果是属于当年度的减免税，则应冲减“管理费用”。
⒉企业收到属于以前年度的城镇土地使用税和房产税减免税，则通过贷记“以前年度损益调整”处理。
⒊企业获得的城镇土地使用税和房产税优惠属于国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理。
财税政策环境是投资环境的重要组成部分，对促进地区经济社会发展有重要影响。北部湾经济区实施财税优惠政策，必将加快推进该区域的开放开发。北部湾经济区的企业及其会计工作者应尽快学习和掌握好政府给予北部湾经济区企业的财税优惠政策，并结合会计准则的相关规定，做出正确的会计处理，以尽可能享受到政府的优惠政策，促进北部湾经济区的发展。
【参考文献】
［1］ 中国注册会计师协会.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.
篇2
一、深入开展“保增长、渡难关、上水平”活动，认真落实服务企业的政策措施
一是深入企业开展财税综合服务。抽调局领导及工作人员，全程参加市服务企业工作组的活动，协调解决有关企业生产经营中遇到的矛盾和问题。同时机关处室和基层单位积极策应相关工作，主动深入企业开展现场服务、跟踪服务，帮助企业解决实际困难。
二是切实减轻企业负担。及时制定并落实帮扶企业的各项财税政策，加大行政事业性收费清理力度，在取消和停止征收25项行政事业性收费的基础上，再取消和停止征收9项收费。大力精简审批事项，取消合并市区两级审批事项21项，减少企业申请要件43件。进一步优化办税流程，简化办税程序，简并报表资料，积极开展税收政策宣传和解读，帮助企业用好用足有关财税政策。
三是进一步提高办事效率和服务水平。以加强服务和提高效能为目标，建立和完善绩效评估、效能投诉、效能告诫、诫勉教育等制度，市局机关和有关基层单位主动公开24小时联系电话，接听企业诉求。同时，按照审批事项大提速和审批环节无缝链接的要求，为企业开辟了行政审批“绿色快捷通道”。截至目前，财政地税系统已经深入43家企业开展服务，帮助企业解决涉及财税业务的问题60余件。
二、适应新形势新要求，加快建设服务导向型财税管理服务创新机制
财税机关作为重要的综合经济管理部门，在全市“保渡上”活动中担负着重要的职责，需要进一步转变作风，提高效率和服务水平，努力构建财税管理服务的新机制。
第一，及时制定完善财税政策，为企业持续经营和加快发展提供有效支持。全面把握宏观经济走势和发展变化情况，及时制定实施有针对性的政策措施，建立财税政策与经济运行协调联动机制，为经济平稳较快发展营造良好的政策环境。一是，大力支持大项目好项目加快建设，通过加大贷款贴息、财政资助、税收优惠等政策措施扶持力度，推进项目早投产、早见效，尽快形成新的经济增长点和支撑点。二是，加速高新技术企业资格认定，使更多符合条件的高新技术企业及时享受到15%企业所得税优惠税率和提高费用扣除比例等财税优惠政策。三是，全面落实商品房购销的财税政策，通过减免房屋交易环节税费等方式，促进房地产市场健康发展。四是，完善政府采购政策，使用财政性资金购买车辆、电子办公设备的，对同等条件的本市产品或供货商给予优先选定优惠。五是，积极组织实施家电下乡活动，进一步扩大市场，对购买纳入推广范围家电产品的农户，按照销售价格13%给予财政补贴。六是，完善税费减免政策，对国家重点扶持企业、符合条件的微利企业、民营经济等，给予相应的税费减免优惠，促进各类企业协调发展。
第二，发挥财政资金的引导作用，为企业发展提供资金支持。一是，加大财政贷款贴息资金投入，鼓励金融机构增加信贷投放规模，重点支持市场需求大、发展势头强、投资见效快的企业和项目。二是，加快建立融资担保体系。市财政集中资金5亿元，区县财政按1:1比例配套，筹集资金10亿元，支持区县普遍建立中小企业贷款担保基金，进一步缓解中小企业融资难问题。研究制定《中小企业信用担保体系建设的指导意见》，规范贷款担保行为，不断完善中小企业贷款担保服务体系。三是，加大财政资金投入力度，通过采取适当降低社会保险缴费率、困难企业缓缴社会保险，以及财政补贴、专项资金支持等政策措施，帮助企业缓解当前面临的困难，稳定就业局势。
篇3
关键词：小额农户贷款；税收优惠；调查；国库经理
为反馈国家税收优惠政策对金融支持农村经济发展的效应，国家金库樟树市支库对辖内农户小额贷款税收优惠落实情况开展了一次跟踪调查。调查显示：对2009-2013年涉农金融机构发放农户小额贷款实行营业税和所得税优惠，直接减轻了涉农金融机构税收负担，对解决农民贷款难、加大金融支持农村实体经济力度，起到了正向激励作用；同时，由于农户小额贷款额度标准偏低、税收优惠风险覆盖程度不足、小额农户贷款利息收入确认不及时等问题，衰减了税收优惠政策的力度与效果，应引起足够重视。
一、农户小额贷款利息收入税收减免落实情况
为支持农村经济发展、解决农民贷款难问题，财政部和国家税务总局于2010年联合下发《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）（以下简称《通知》）。《通知》规定，2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构发放给农户5万元以下（含5万元）小额贷款的利息收入，免征营业税；在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。《通知》还明确金融机构自2009年1月1日至发文之日应予免征或者减征的营业税、所得税税款，在以后的应纳税额中抵减或者退税。此项政策出台，对促进金融机构发放小额农户贷款起到了积极的推进作用。
据统计，樟树市涉农金融机构有4家，即农商行、农行、邮储银行、村镇银行（因无农户小额贷款，故未能享受优惠政策）。2009年至2013年，上述涉农金融机构每年按季预缴各项税收，并于次年5月31日前，汇算清缴在税务局申报核定的农户小额贷款减免税收。初步统计，4年间，全市涉农金融机构免收小额农户贷款利息收入营业税492.1万元，减收所得税324.7万元，两项合计816.8万元。以上减免税款方式均为在当年的应纳税额中予以抵减（详见下表）。
二、税收减免落实中遇到的问题
（一）税收减免的农户小额贷款额度标准偏低
随着经济的快速发展，农业生产经营方式的转变，农村融资需求发生显著变化。农村外出务工人员增多，借款人的范围在缩小，但金额在扩大；农户从事农业生产的应急贷款需求在减少，但农民专业合作社、家庭农场、种养大户贷款需求在增多。涉农贷款中小额贷款正在逐年呈萎缩趋势，而大额需求正在逐年增加。以樟树市农商行为例，2009年-2013年农户小额贷款占农户贷款的比例分别为57.2%、25.1%、14.9%、7.5%、5.5%。《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，金融机构发放农户小额贷款金额在5万元以下（含）才能享受税收减免政策。将农户小额贷款金额设定在5万元以下（含），额度标准明显偏低，难以满足现代农业发展过程中规模性经营和机械化生产的信贷需要，对调动金融机构涉农贷款积极性的刺激作用有限。
（二）农户小额贷款税收优惠风险覆盖程度不足
虽然此项政策对涉农金融机构有一定的激励作用，但由于农户小额贷款大多属信用贷款，即无抵押也无担保，风险较大，形成不良率较高，而农户小额贷款税收优惠形成的收益不足以覆盖不良贷款产生的金融风险，涉农金融机构发放小额贷款的意愿不强。以樟树农商行为例，2009-2013年减免税款相当于农户小额贷款利息收入的5.5%，仅占利润总额的3%。2009-2013年农户小额贷款不良率与工商业贷款的不良率相比，前者高出后者分别为19.66、25.37、30.37、15.98和18.5个百分点，减免税款对金融机构涉农贷款损失的弥补作用较为有限。
（三）农户小额贷款利息收入单独核算难度较大
一方面，受核算系统制约，贷款利息收入分类核算难度较大，据调查，农商银行、邮政储蓄银行由于功能限制未能单独对农户小额贷款利息收入进行核算，与其他小额贷款产品集中核算，区分难度较大，只能每年12月末通过接收其由上级行导出的相关数据后进行手工核实明细，往往形成税务机构减免税收要到次年上半年才能真正到位，影响到涉农金融机构资金管理的流动性与收益性。
三、完善农户小额贷款税收优惠政策的相关建议
（一）提高农户小额贷款税收减免的额度标准
进一步完善农户小额贷款政策，扩大政策支持面，提高金融支持农户力度，建议根据农村经济发展水平，适当提高减免税收设定农户小额贷款额度标准，将原设定的1-5万元调整为1-10万元。
（二）涉农金融机构要进一步完善会计核算功能
针对贷款集中核算难以区分的现状，涉农金融机构核心业务系统程序设计应考虑数据分类统计功能的前瞻性，完善现行核算系统功能，确保优惠政策落实到位。
篇4
现将《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔*〕111号）转发给你们，对实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的范围、方式，省国税局、省地税局补充如下意见，请一并遵照执行。
一、实行简易备案管理的企业所得税减免优惠项目
实行简易备案管理的企业所得税减免优惠项目，由纳税人在汇算清缴结束前（包括预缴期）按下述规定报送相应的资料，税务机关受理后，纳税人即可享受该企业所得税减免优惠。
1．国债利息收入（《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第二十六条第一款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表，（国税部门使用的格式见附件一、地税部门使用的格式见附件二，下同）。
2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（企业所得税法第二十六条第二款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
3．符合条件的非营利组织的收入（企业所得税法第二十六条第四款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖公章的登记设立证书复印件；
（3）有权单位出具的非营利组织的认定证明。
4．投资者从证券投资基金分配中取得的收入（《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（以下简称财税〔*〕1号）第二点第二款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
5．软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款（财税〔*〕1号第一点第一款、第六款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
6．国家需要重点扶持的高新技术企业（企业所得税法第二十八条第二款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。
7．规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业（财税〔*〕1号第一点第三、第六款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门公布的国家规划布局内的重点软件企业或集成电路设计企业名单文件或证明复印件。
8．其他
报送资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
二、实行备案登记管理的企业所得税减免优惠项目
实行备案登记管理的企业所得税减免优惠项目，由纳税人按下述规定报送相应的资料，向主管税务机关提出备案申请，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。具体包括预缴期可开始享受和只在汇算清缴期享受的减免优惠两种情形：
（一）预缴期可享受企业所得税减免优惠的项目
纳税人享受预缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目，可在预缴期间向主管税务机关提交下述规定的预缴期报备资料，主管税务机关受理后，纳税人即可在预缴企业所得税时享受该企业所得税减免优惠；年度汇算清缴期，纳税人享受下列第1至第8点减免优惠项目的，应按下述规定提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案，税务机关接到纳税人备案申请后，在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。纳税人在预缴期享受上述减免优惠项目的，应单独核算预缴期可减免的金额，否则应在汇算清缴期进行备案后享受该项减免优惠。
1．从事农、林、牧、渔业项目的所得（企业所得税法第二十七条第一款）
预缴期报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
汇算清缴期补充报备资料：农、林、牧、渔业项目或农产品初加工的说明及核算情况表（附件三、附件四）。
2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（企业所得税法第二十七条第二款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门核准从事公共基础设施项目的核准文件；
（3）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。
汇算清缴期补充报备资料：国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营情况及核算情况表（附件五）。
3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（企业所得税法第二十七条第三款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件；
汇算清缴期补充报备资料：环境保护、节能节水项目情况及核算情况表（附件六）。
4．符合条件的技术转让所得（企业所得税法第二十七条第四款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的技术转让合同复印件。
汇算清缴期补充报备资料：取得技术转让所得的情况及核算情况说明（附件七）。
5．企业综合利用资源（企业所得税法第三十三条）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）《资源综合利用认定证书》复印件（*年取得省经贸委颁布证书的企业在*年度申报时提供）。
汇算清缴期补充报备资料：资源综合利用情况及核算情况说明表（附件八）。
6．软件生产企业或集成电路设计（生产）企业（财税〔*〕1号第一点第二、第六、第八、第九款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门颁发的软件企业证书（名单）或集成电路设计企业证书及年审证明复印件。
汇算清缴期补充报备资料：软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况表（附件九）。
7．经济特区新设立高新技术企业（国发〔*〕40号）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。
汇算清缴期补充报备资料：经济特区新设立高新技术企业税收减免情况表（附件十）。
8．证券投资基金及证券投资基金管理人（财税〔*〕1号第二点第一、三款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表。
（2）加盖企业公章的证监会批准文件复印件。
汇算清缴期补充报备资料：证券投资基金免税收入情况及核算情况表（附件十一）。
9．民族自治地方企业（企业所得税法第二十九条）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）省级人民政府的批准文件。
10．其他
预缴期报备资料:
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
（二）汇算清缴期享受的申请备案登记管理的企业所得税优惠项目
纳税人享受汇算清缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目，应在汇算清缴间向主管税务机关提交下述规定的资料，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。
1．符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款）
（国税部门仍执行广东省国家税务局《关于小型微利企业实行备案管理的通知》（粤国税发〔*]〕149号）及相关文件）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）小型微利企业情况表（附件十二）。
2．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（企业所得税法第三十条第一款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
（4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件十三）；
（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
（6）委托、合作研究开发项目的合同或协议；
（7）纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；
（8）《企业研究开发项目审查表》（*年已通过科技或经贸部门初审的企业在*年度申报时报送）；
（9）无形资产成本核算说明（仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。
3．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）在职残疾人员或国家鼓励安置的其他就业人员工资表；
（3）为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员购买社保的资料；
（4）残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明复印件；
（5）加盖企业公章的纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的劳动合同或服务协议（复印件）。
4.创业投资企业（企业所得税法第三十一条）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门确定其为创业投资企业的证明资料；
（3）创业投资企业的章程；
（4）被投资的中小高新技术企业基本情况、章程及高新技术企业认定证书复印件；
（5）向中小高新技术企业投资合同的复印件及投资资金验资证明等相关材料。
5.固定资产、无形资产加速折旧或摊销（企业所得税法第三十二条、财税〔*〕1号第一点第五、第七款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附件十四）。
6.企业购置专用设备税额抵免（企业所得税法第三十四条）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（附件十五、附件十六、附件十七）；
（3）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件；
（4）购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。
7．其他
汇缴期备案资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
三、减免优惠期限超过一年的，纳税人可在首次享受该项优惠的年度一次性提交《企业所得税减免优惠备案表》，但本通知规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起十五个工作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。
篇5
关键词：低碳经济；财税政策；发达国家；借鉴
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006－5024(2012)01－0176－03
像工业革命划破中世纪的夜空，低碳革命风暴正席卷全球，带来了持续发展的曙光。自2003年英国能源白皮书《我们能源之未来：创建低碳经济》公布以来，发达国家财税政策出现了低碳化倾向，深刻影响着后危机时期世界经济的走势。低碳经济至少有三方面含义：第一，其实质是积极发展清洁能源，提高能源利用效率，减少对碳基能源的依赖，实现人类经济活动低碳化，维持全球生态系统平衡；第二，其目标是降低碳基能源的温室气体排放量，避免气候灾难性变化，实现经济社会可持续发展；第三，其核心是发展低碳技术，包括能效、节能、可再生能源和温室气体减排等技术，转变产业结构和人类生存发展方式。借鉴发达国家实施低碳财税政策的经验，对我国构建低碳财税政策体系，大力发展低碳经济，推动能源消费观念、经济发展模式和生活方式的根本性变革，都具有重要的现实意义。
一、发达国家低碳财税政策体系分析
(一)发达国家低碳财政收入激励政策
1.低碳税收正激励政策
(1)税收减免。在奥巴马上任后，美国政府鼓励民众树立低碳生活意识，不断公布节能优惠政策，如按规定购买及安装地热、太阳能电板、太阳能热水器、小型风能设备4类产品可享受总价30％的抵税。
2007年萨科齐上台后，法国政府举办了“全国环境协商大会”，制定了“GRENELLE”法令，推出了“可持续发展净纳税额免税优惠”、“生态零利息贷款”、“增值税减至5.5％”等税收优惠措施，鼓励民众实施节能改造工程。其中，“可持续发展净纳税额免税优惠”规定，业主购买或建设不高于50KWH／M2／年的低能耗住宅。其贷款利息可连续7年享受40％的纳税额减税优惠。
(2)投资抵税和加速折旧。国外已有20多个国家对符合规定的节能设备减免所得税。日本节能投资促进税制规定，购置政府指定的节能设备并在1年内使用的，可按购置费的7％从应缴所得税中扣除(以20％限)，同时可在普通折旧基础上按购置费的30％提取特别折旧。加拿大购置节能和可再生能源设备可按购置费的30％加速折旧。
2.低碳税收负激励政策
(1)限制高碳产品的税收政策。奥巴马政府新能源政策要求，未来10年将大幅减少对进口石油的依赖，并规定当油价高于80美元／桶时，对国内石油采掘公司征收暴利税，收入除补贴消费者外，还将用于新能源技术研发。
(2)征收碳税。1990年，由芬兰率先，丹麦、荷兰、挪威、意大利、瑞典等国相继开征碳税。碳税是针对化石燃料的生产、分配或使用造成的环境和社会成本的补偿需要，根据化石燃料燃烧排放碳量征收的行税，以减少污染性燃料消耗并提高能源使用效率，提高清洁能源的成本竞争力，碳税收入还可用于发展低碳技术、开发低碳能源、促进就业与长期经济发展。据估计，1990－2006年瑞典GDP增长了44％，而同期温室气体总排放量下降了9％。
英国2000年“气候变化计划”规定，所有非民用部门能源产品供应商都须缴纳“气候变化缴款”(climatechange levy)，计税依据是煤炭、油气及电能等高碳能源的使用量，如使用清洁能源或可再生能源则可减免。该税在每年减少250多万吨碳排放量(相当于360万吨燃煤)的同时，约筹措12亿英镑，其中8.76亿英镑以减免社会保险税的方式返还企业；1亿英镑作节能投资补贴；0.66亿英镑拨给碳基金。
(二)发达国家低碳财政支出政策
1.政府低碳预算拨款。实施新科技发展战略，2008年加拿大政府拨款6600万加元支持制定工业废气排放法规框架；承诺5年拨款2.5亿支持环保型汽车开发创新计划。继续支持开发清洁能源，计划到2020年90％的电力需求将由水电、核电、清洁煤和风能等零排放能源提供。此，拨款2.3亿执行生物能源技术计划，将继续支持生物燃料、风能和其他替代能源的研究，还拨款3亿支持核能发展。
德国联邦教研部加强气候保护、特别是节能领域基础研究，建立了持续资助能源研究的机制。2008年拨款3.25亿欧元用于能源研究，其中约2亿资助亥姆霍兹国家研究中心，至少1.25亿用于资助项目。2010年项目资助增加30％以上、金额超过4亿，研究重点集中在能源效率和可再生能源领域。
2.财政补贴政策。1994年日本实施家用太阳能发电设备补贴政策，光伏发电在家庭开始普及，但2005年该项政策终止。金融危机爆发后，创造新的经济增长点，力争世界环境话语权，政府决定于2009年恢复对光伏设备用户发放7万日元／千瓦的补贴。经济产业省补助清洁柴油车购买者，希望普及环保车辆，增强日本清洁柴油车企业的国际竞争力。
英国完成2020年可再生能源目标，2008年颁布《能源法案》补贴可再生能源。2010年能源与气候变迁部(DECC)推行新的“可再生能源电力强制收购补助计划”，规模小于5MW(百万瓦)的小型太阳能发电系统用户每年补贴900英镑，年限10－25年不等。政府还公布了“可再生能源供暖补贴”政策，规定从2011年4月起，每户采用可再生能源供暖的家庭平均补贴1000英镑，在全球首先以类似电价补贴的形式鼓励可再生能源采暖。
3.政府采购。1992年美国环保署(EPA)推出了“能源之星”(Energy Star)商品节能标识体系，推广符合节能标准的商品。1995年美国能源部(DOE)的加入，使产品认证范围涵盖办公设备、家用电子电器、冷暖空调、照明，甚至商业和工业建筑等50多类产品，已成节能国家标准和标识体系，是政府和民众采购耗能产品的决策依据。美国《政府采购法》明确规定，联邦政府采购的耗能产品必须是能源之星认证或联邦能源管理办公室指定的节能产品；凡涉及用能产品的服务采购，包括公共建筑的设计、建造、改建或维修，供应商必须提供能源之星认证的节能产品。这项措施促使“能源之星”标识制度获得极大成功，并成欧盟、加、日、澳等节能标准。
二、我国发展低碳经济的财政政策体系选择
我国处于工业化、城市化、现代化加速发展阶段，加上“富煤、少气、缺油”的资源禀赋条件，经济增长的高碳特征十分明显，经济发展与资源、环境的矛盾非常突出。据碳监测行动(CARMA)网站数据显示，我国2009年碳总排放量达31.2亿吨，已超过美国(28.2亿吨)、远
高于印度(6.38亿吨)而成世界老大。我国在坚持“共同但有区别的责任”原则的同时，向国际承诺2020年单位GDP碳排放比2005年下降40％到45％的减排目标，实现减排目标的任务异常艰巨。在全球金融危机的冲击下，“碳关税”已正式构成发达国家新的“贸易壁垒”，成打压我国传统优势产品出口的王牌。据统计，美国若征收30美元/吨的碳关税，我国对美出口将下降近1.7％；若上升60美元／吨，出口降幅将增加到2.6％以上。巩固中国作全球第二大经济体的国际地位，摆脱高碳工业化、城市化、现代化造成的内外交困陷阱，我们必须贯彻落实科学发展观，借鉴发达国家低碳财税政策经验，大力推行低碳经济发展模式，抢占新时期国际竞争的战略制高点。
(一)我国低碳财政收入政策选择
1.逐步调整完善现有税种。面对紧迫的节能减排任务以及不利的外部金融环境，减少税制大幅变动对经济主体的负面影响，保证经济总量持续增长，笔者认，我国低碳财政收入政策应首选整合现行税制中具有低碳功能的税种，调整其税制要素，初步构建低碳税制，具体调整如下：
(1)关税低碳化。对可再生能源、环保节能设备以及获得低碳标志的产品给予关税优惠；对大量消耗自然资源或可能污染环境的产品和技术征收高关税。
(2)增值税低碳化。对不可再生、非清洁能源按17％的税率征税；对风能、太阳能、生物能等可再生、清洁能源.对利用清洁能源生产的无污染产品减免增值税或实行即征即退政策。
(3)消费税低碳化。将易污染环境的消费品，尤其是破坏臭氧层的氟利昂产品等纳入消费税的征税范围；对资源消耗量小、循环利用资源生产的消费品，以及不会对环境造成污染的清洁产品减免消费税；对高能耗的享受型交通工具实行较高的消费税税率。
(4)资源税低碳化。扩大征税范围，将全部不可再生资源以及必须加以保护的水、森林等资源纳入资源税征税范围；适当提高现行资源税的税额，对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，可采取从量定额征收与从价定率征收相结合的征税办法；将现行资源税计税依据由按应税资源产品销售数量或自用数量计征改按实际生产数量计征，使有限资源得到充分利用。
(5)所得税低碳化。对生产可再生能源和低碳产品的企业应视同高新技术企业给予税收优惠，给予加速折旧、再投资退税和递延纳税等多种所得税优惠方式；加大低碳产品研发费用的税前扣除比例，允许企业税前据实列支；鼓励单位和个人购买及使用可再生能源与低碳新产品，允许其购置费用在所得税税基中一次性抵扣30％。
2.酝酿开征碳税。碳税是税制低碳化的根本标志，开征碳税除了能有效降低CO2排放外，还能提高我国工业能效及其竞争力，是低碳税制建设的必由之路。当然，根据国情，碳税开征有一个逐步酝酿、择机推出的渐进过程。我们初步构想未来碳税税制要素：征税范围和对象是在生产、经营等活动过程中消耗化石燃料、排放CO2的行；纳税人排放CO2的单位和个人；税率设计采用从量计征、定额税率形式；实施过程先象征性征收以形成框架，再逐步提高税率水平，加大征收力度，从而更好地引导企业节能减排技术的改造。同时，在不同时期对受影响较大的能源密集型行业，可通过税收减免与返还机制给予适当照顾。
(二)我国低碳财政支出政策选择
税制低碳化发展的主要问题并非该不该收、能不能收到，而是税收收入拿来干什么、与低碳经济发展关系多大，这就取决于财政支出政策低碳化选择的正确性。
1.建立支持低碳经济发展的预算投入政策。首先，充分发挥政府政策导向作用，在各级政府经常性预算中增设支持低碳经济发展的支出科目，安排相应的财政支出预算，并立法规定其支出额度和增长幅度，建立财政预算支持低碳经济发展的长效机制。其次，在建设性预算中，加强财政对低碳经济发展的投资力度，稳步提高低碳经济发展投资占预算内投资的比重，促进低碳技术的提高与进步。最后，建立预算资金专款专用制度，充分发挥各级人大、财政及社会舆论的监督作用，有效治理目前存在的资金使用不规范问题，提高低碳经济发展资金的使用效率。
篇6
[关键词]中小企业;财税支持;国际比较
目前,中小企业在促进我国经济发展、增加就业、推动创新、催生产业、维护市场公平竞争和社会稳定方面发挥了重要作用。但在后危机时代,随着投资经营环境和出口环境的不断恶化,我国中小企业的生存和发展遭遇了前所未有的挑战。因此,如何加大对中小企业的财税支持力度,以有效缓解中小企业融资困境并促进中小企业健康发展,是摆在我们面前亟待解决的重大难题。
一、发达国家(地区)中小企业的财税支持政策
为帮助中小企业解决融资困境难题,发达国家(地区)都制定了以税收优惠、财政补贴和政府采购等政策为主的中小企业财税支持体系。其中,税收优惠是最直接的资金援助方式,是适用于所有中小企业的一般性政策。而与税收优惠不同,财政补贴和政府采购等这些选择性政策的使用是有限的。具体如下:
1.-般性政策
发达国家(地区)中小企业的税收约占其增加值的40%.5%.在实行累进税制的情况下,中小企业的税负相比以前减轻了一些,但也占其增加值的300/0左右,负担仍较重。为进一步减轻税负,各国(地区)采取了一系列的措施,如降低税率、税收减免、提高税收起征点和提高固定资产折旧率等。下面以美国、日本和韩国为例,简要介绍一下其税收优惠政策。
为了减轻中小企业税负,美国国会于1981年通过了《经济复兴法》,将与中小企业密切相关的个人所得税降低了25%,资本收益税下调至20%;1997年又颁布了《减轻税收负担法》,进一步明确了政府减轻中小企业税收负担的意图。根据此法,中小企业在今后的十年中将会得到数十亿美元的税收减免…(P120)。
日本支持中小企业发展的税收优惠措施主要包括:减轻中小法人的法人税率,如资本金在l亿日元以上的普通法入的法人税税率为37.5 010,而对资本金在1亿日元以下的中小法人的年度所得分两部分征税,即800万日元以下按28%的税率征税,超过800万日元的部分按37. 5%的税率征税。对具有公益法人性质的中小企业的年度所得按27%的税率征税;对中小法人债务准备金的特别处理,如日本规定按债务比例每年积累的债务准备金作当年的坏账冲减次年的所得,而中小企业在次年不必全部清账,可提取16%作为积累;实行促进创业和技术高度化的税制;对固定资产的特别处理,如对企业协会、医院或诊疗所等所拥有的固定资产以及环保设施中的特定固定资产,免征固定资产税。此外,日本在消费、取得不动产、继承事业、促进研究开发、环境保护、节约能源、废物利用等方面也采取了一系列的优惠税制(P117 -118)。
韩国通过税收优惠来支持中小企业的技术创新和发展,一般采取直接支持和间接支持两种方式,其中以减免税收、扣除所得和扣除税额等直接支持方式为主。如《租减法》第15条规定,创办中小企业所得税和法人税实行免三减二,即开始三年免税,其后两年减半征收。《短减法》第19条规定,中小企业技术所得,在国内转移时扣除全额所得,向国外转移时扣除50% [2](P314)。
2.选择性政策
发达国家(地区)对中小企业实行的选择性政策大致如下:
(1)对新建企业的支持,并鼓励中小企业在落后地区发展。实践表明,中小企业在增加就业、技术创新、促进经济增长、满足人们日益变化的生活需求等方面发挥了十分重要的作用。为此,发达国家(地区)对新建或扩大投资的中小企业给予了较大扶持,对落后地区的中小企业也实施了某些特殊的政策和措施。如德国对在落后地区新建的中小企业给予免缴5年营业税的优惠,对新建的中小企业所消耗完的动产投资给予免征500/0所得税的优惠,对中小企业内部留存资金进行投资的部分免征财产税,对在德国东部投资的中小企业提供总投贤额15~23%的财政补贴。韩国规定,对在农渔村及首都以外地区和首都地区新创立的技术密集型中小企业,分别减免6年和4年的国税部分的所得税及法人地位税,并减免2年内取得的事业用财产的地方税部分的注册税、所得税的50%,同时减免5年的事业用财产的地方税部分的财产税、综合土地税的50%[4l(P271)。
(2)对吸纳就业人员的支持,即按中小企业提供就业岗位的多少而给予相应的财政补贴。如英国政府为了帮助失业者自谋职业,鼓励他们创办中小企业,制定了中小企业就业补贴计划,规定对自主开业的失业者,每周补贴40英镑。到20世纪80年代中期,已有3万多个中小企业得到了补贴,且帮助了6.6万名失业者实现了再就业。德国规定,凡失业者创办中小企业,给予2万马克的资助,每招收一名失业者再资助2万马克‘P269)。
(3)对人力资源开发项目的支持。为支持中小企业聘用优秀人才并加强职员培训,发达国家(地区)制定了相应的专项政策。如德国各地都有政府部门开办的为当地中小企业培训徒工、对中小企业职工进行知识更新或改行培训的职业教育中心,经费一般来自于政府拨款,中小企业只为自己的职工承担部分培训费用。德国政府还帮助中小企业到就近的大企业培训自己的职工,并提供必要的财政补贴。据有关资料统计,德国于1994年共办培训班6.5万个,为中小企业培训员工73万人,政府用于培训补贴的支出为1. 47亿马克(P270)。
(4)对研究开发项目的支持。发达国家(地区)政府对中小企业研究与开发的资助主要是设立政府专项基金,通过制定中小企业技术创新与开发计划,对符合条件的中小企业给予专项补贴。如美国的“小企业创新研究计划”要求年研究开发经费在1亿美元以上的联邦政府机构,要按一定比例拨出专款用于资助中小企业的创新研究;研究开发经费在2000万美元至1亿美元之间的联邦政府机构,每年要为中小企业确定科研项目和目标。为促使中小企业的设备现代化,日本在一般折旧之上又增加了特别折旧(如超过过去5年设备投资的平均值时,第一年可折旧30qo)。对于企业为提高技术能力而购人或租借的机器设备,在第一个年度里或是给予300/0的特别折旧,或是免交7010的税金。1985年,日本还出台了中小企业技术基础强化税制,规定中小企业在税制适用年度投入试验研究费总额的6%可从法人税或所得税中扣除,但扣除额不能超过税制适用年度法人税或所得税的15% (P313-314)o
(5)对中小企业结构调整的支持。如台湾地区为促使产业顺利升级,在:请记住我站域名20世纪90年代出台了《促进产业升级条例》以取代《奖励投资条例》,对一些从事产业升级有关的功能性投资给予了详细的税收优惠,如公司为研究和开发新产品、改进生产技术、改进提供劳务技术及改善制程所支出的费用,可以在150/0一20%的限度内抵减营利事业所得税(P125)。
(6)对中小企业出口的支持。发达国家(地区)为鼓励出口,对中小企业制定了出口退税和出口补贴政策。尽管直接的出口补贴受到了越来越多的限制,但各国(地区)政府支持出口的方式逐步变得复杂而隐蔽。如韩国为促进中小企业出口,制定了支援中小企业出口的中长期方案,方案规定在2002年把中小企业在出口总额中所占的比例从上一年的42%提高到50 010.主管中小企业的中小企业厅在各道、市设立支援中小企业出口中心,负责向企业提供咨询服务,协助企业获得ISO等国际认证。政府有关部门挑选了1万家中小企业的5万多种产品,在因特网上建立“中小企业”主页,向国内外宣传,并牵头组织中小企业与贸易商洽谈,以扩大企业的贸易机会(P172)。
(7)为处境比较困难的中小企业提供政府采购合同。为使中小企业在国民经济和社会的某些方面充分发挥作用,有些国家(地区)通过给予有选择性的政府采购来扶持中小企业发展,但有时也会通过政府采购专门扶持一些处境比较困难的中小企业。如美国中小企业在联邦政府采购合同中占有一定的比重,2000年所占比重为23q00 2000年5月,克林顿签署了一个特别命令,要求联邦政府采取切实可行的措施,将政府采购合同的至少5%提供给妇女创办的中小企业(即企业中一个或几个妇女拥有的股权超过51%的企业)( P156 -157)o
(8)对中小企业破产倒闭的救助政策。如法国除了给予正常经营的中小企业贷款外,还为负债过重、濒临倒闭的中小企业设立了再投资特别贷款。日本实施了加强中小企业体制的“经营稳定对策借贷制度”,如由中小企业金融公库向缺乏资金但有发展前途的中小企业提供低息贷款,设立互助基金等,以防止由信贷紧缩而导致的中小企业破产倒闭和结构性倒闭。为防止中小企业连锁性倒闭,中小企业金融公库和国民金融公库将向资金周转比较困难的中小企业提供低息贷款,对因相关企业倒闭而存在资金困难的中小企业提供紧急低息贷款等)(P167)。
(9)对遭遇自然灾害的中小企业提供特殊贷款。如美国向遭受自然灾害的中小企业提供的自然灾害贷款。对那些经营状况良好、在自然灾害中损失较为严重的中小企业,美国将为它们提供特殊的援助,以帮助它们重新创建企业。在日本,遭遇自然灾害且需要重建的中小企业将会得到中小企业金融公库、国民金融公库和商工组合中央金库提供的1000万日元以内的低息贷款3 (P167)。
篇7
[关键词]财政性资金 打理技巧 税收政策
作为企业,要有长远的发展战略规划,也要有相关的财务战略规划;作为欲做大的企业,更应从高处着眼学好相关政策,从小处着手处理好有关账务。在年终将至,如果企业有财政性资金的来源款项,应认真学习和把握其真正内涵,使其处理的洽到好处。关于财政性资金,从新所得税法到所得税法实施条例,再到财税[2008]151号及财税[2009]87号均作了精确的解释,现分别阐述如下。
财政性资金,根据财税[2008]151号的文件要求,将政府及其有关部门给予企业的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,此文件特别指出即征即退、先征后退、先征后返的各种税收及直接减免的增值税也包括在其中,但是按有关规定取得的出口退税款不列入其中。针对财政性资金是否征企业所得税的涉税问题,财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》作了进一步明确规定。以上两个文件结合起来的准确应用,应从以下几方面着手,方能较全面领会财政资金的精神,使财政资金实现价值最大化。
一、精准理解“财政性资金”的含义
1、政府及其相关部门给予企业包括财政拨款在内的资金均为财政性资金;
2、仅有增值税并入直接减免应税收入,其他税种的直接减免额不能并入;
3、享有即征即退、先征后退、先征后返这三种形式优惠的所有税种,应当计入企业当年收入总额,即先足额征收,再由税务部门或财政部门退还已征的全部或其中部分的金额应当并入当年收入总额;
4、针对出口退税款这一块,是否应该并入收入总额的问题,明确为不应当计入收入总额。因出口退税关键是“退”,此处应该认真把握退的是上一环节的进项税,切不能误认为是本环节实现的税收,那是企业购进货物时已经负担的那部分;
5、计入企业当年应税收入的还应包括少数地方政府因促进地区经济发展所需,而采取各种财政补贴等变相的“减免税”形式给予企业的优惠。
二、财政性资金与财政拨款的区别
财政性资金不仅仅是指财政部门拨付的资金,还包含政府及其它有关部门拨付的有关资金,而且,财政性资金也不仅限于税法所指的财政拨款,税法中所说的财政拨款只是财政性资金的一种。据企业所得税法实施条例规定,除国务院财政、税务主管部门其它另外规定外,确切的讲财政拨款应当是仅指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。而财政性资金的概念必须认真区分和领会,认识不同,处理方法即不同。
三、财政性资金涉及的相关税收政策
企业所得税法及其实施条例规定,就国务院规定的其他不征税收入作了特别说明,即企业取得了符合财税[2008]151号规定的需同时满足如下三个条件的针对专项用途的财政性资金即为不征税收入,三个条件概括的讲:第一,财政性资金,去除属于使用后要求归还本金的以外;第二,就企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,可以作为不征税收入,并在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;第三,把纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门以及上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,并在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
不征税财政性资金的规定是经国务院批准,由财政部、国家税务总局联合发文财税[2009]87号,就企业取得专项用途的财政性资金涉税问题如何处理的规定。取得来源是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门,另外,要同时符合以下要求:第一,企业应当提供资金拨付文件,并且文件中规定该资金的专项用途;第二,财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;第三,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
四、执行的有关条件
1、时间条件:在2008年1月1日至2010年12月31日期间。目前只有该期间取得的才可以作为不征税收入。因为只执行到2010年底,那如果是立项在先,如2010年,取得在后,如2011年,就不适用该政策;但如果是在此期间一次性取得全部所得的,2009年一次就取得2007年-2010年的全部所得,但是在2007年立项的资金,税法要求取得当年一次性作为不征税收入处理,即使会计上做递延收益处理。
2、补贴的条件:强调了级别县级以上的各部门,不仅是财政部门。尤其注意的是对企业的上级拨款行为不属此规定。
3、具体条件:要求是同时具备财税[2009]87号文所提的三个条件,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
五、注意事项
1、按照实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不准在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
篇8
引言
2009年大学毕业生总量达610万，约占城镇新成长劳动力总量的一半以上，加之历年累积，今年要求就业的大学毕业生将达到700万人以上。与此同时。受国际金融危机影响，企业用人需求总量减少，可供给大学毕业生的就业岗位将进一步减少，这“一增一减”导致我国大学生就业形势极为严峻．大学生就业难也引起社会各界的广泛关注。为此，国务院办公厅下发了《关于加强普通高等学校毕业生就业工作的通知》，要求把高校毕业生就业摆在当前就业工作的首位，各地方政府也纷纷出台了相应的促进大学毕业生就业的财税政策。但从目前来看，很多政策并没有落到实处，也没有发挥应有的作用，可以说，现行的财税政策存在着相当程度的缺失。笔者认为，客观认识当前大学生就业形势，正确分析大学生就业障碍，理性出台财税优惠政策，是应对大学生就业难的根本方法。
一、现行的优惠政策
就现行的优惠政策而言，中央政府并没有制定太多全国统一的政策，主要是由中央出台纲领性的文件，起政策引导作用，同时，安排一定金额的就业补助资金。各地方政府，结合本地情况，制定政策措施，并安排相应的补助资金。各地方政府的政策措施主要有以下几类：
(一)鼓励和支持大学毕业生自主创业
由政府拿出一定数额的创业扶持资金，虽然国务院下发的通知允许登记失业的自主创业大学毕业生可申请不超过5万元的小额担保贷款并可按规定享受贴息扶持，两人及以上团队创业的可适当放宽，但很多地方都突破了这个限度。比如，西安规定，毕业生可根据创业项目的实际资金需求，可申请不超过50万元的小额担保贷款。对大学毕业生从事个体经营符合条件的，免收行政事业性收费，对毕业生新办从事特定行业的企业或经营单位，可免征一定年限的企业所得税。还有些地方取消个人经营出资限制，规定出资1元即可注册公司。对于大学毕业生创办的企业吸纳大学毕业生就业的，有些地方还将给予2000～4000元一次性岗位补贴。
(二)鼓励企业吸纳和稳定大学毕业生就业
引导企业不裁员或少裁员，更多地保留大学毕业生技术骨干，对符合条件的困难企业可按规定在2009年内给予一定社会保险补贴或岗位补贴。困难企业开展在岗培训的，给予一定资金补助。劳动密集型小企业招用登记失业大学毕业生达到一定比例的，可按规定享受最高为200万元的小额担保贷款扶持。
(三)鼓励和引导大学毕业生到基层就业
对到农村基层和城市社区就业的大学生给予社会保险补贴、公益性岗位补贴、薪酬补贴以及生活补贴。对到中西部地区和艰苦边远地区县以下农村基层单位就业、并履行一定服务期限的大学毕业生，以及应征入伍服义务兵役的大学毕业生，其在校期间的国家助学贷款本息由国家代为偿还。
(四)提升大学毕业生就业能力
逐步建立和完善离校未就业大学毕业生见习制度，鼓励见习单位优先录用见习高校毕业生。对接纳大学毕业生见习的单位，由地方财政按照一定标准给予支持，对毕业生按照一定标准发放生活补贴。对到定点培训机构参加创业培训的失业登记的大学毕业生，按照一定标准发放创业培训补贴。比如，湖北省按每人400～800元的标准给予创业培训补贴。
二、存在的问题
尽管中央高度重视大学毕业生就业问题并将其摆在当前就业工作的首位，各地方政府也以税收减免、财政贴息、财政担保、财政补贴等形式出台了许多相应的财税优惠政策．一定程度上的确起到了促进大学毕业生就业的作用。但不论是从整个政策体系．还是某些单一政策的细节上看，这些优惠政策仍然存在着相当程度的缺失，主要表现在以下几点：
(一)现行的财税优惠政策层次比较低
各级政府出现了越位、缺位现象，各个地方政府为了促进本地大学生就业，都出台了一系列的优惠政策，有些政策的确收到了比较好的效果，但很多政策却干扰了市场主体的正常经济活动，出现了越位现象。与此同时，国家层面的优惠措施却很少。中央政府只是在政策方向上给予了引导，却没有在具体措施上给予较多的照顾，比如，个人所得税，出现了缺位现象。中央以及地方各级政府的职责范围不清晰。
(二)现行财税优惠政策结构不合理
主要表现在现行财税优惠政策体系中，财政优惠政策多，税收优惠政策少。财政贴息、财政担保、财政补贴、建立毕业生实习基地、工商证照费用减免等主要优惠政策都集中在财政领域，而税收领域却只是对大学生新创办的企业免征一定年限的企业所得税。且这些优惠力度并不大，对创业大学生没有实质性的帮助。因而继续完善财政优惠政策的同时，还应更多的出台税收领域的优惠政策，降低大学生的创业风险。
(三)现行的财税优惠政策落实状况不佳
主要因为政府出台政策后相关职能单位并没有认真贯彻和宣传。使得很多毕业生并不知道有这些优惠政策。享受某些政策的条件比较苛刻，申请手续繁琐。缺少项目也是一些贷款者望而却步的重要原因。比如，广州市出台了多项鼓励大学生创业的优惠政策，至今只有极少数人申请成功，而且调查显示，目前应届毕业生中自主创业的比例仅为0.3％。又比如．对于创业贷款，其用途仅限于企业的生产性固定资产购置以及流动资金需求，而且期限一般不超过两年。延期也不能超过一年，对刚起步的企业而言这些政策显得过于苛刻。
三、对策与建议
面对日益严峻的就业形势，进一步建立和完善促进大学毕业生就业的财税政策体系，切实缓解大学生就业压力既是国家宏观经济政策的重要目标，也是广大就业者的迫切要求。解决大学毕业生就业问题，笔者认为应从以下几个方面进行：
(一)明确各级政府职责
首先，应该明确中央以及地方各级政府的职责，合理划分各级政府的职责范围。中央政府在起指导作用时，更应该出台一些具体的措施，增加国家层面的优惠措施。加大优惠力度或者给一个大致的范围，允许地方政府根据实际情况自行决定。同时，中央政府还应该对一些全国统一的政策或补助安排更多的专项资金，以保证相关政策能落到实处。地方政府应该根据中央的精神依据自身条件出台配套措施，安排足够的配套资金。具体来讲，全国统一的财政优惠政策．中央与地方应根据实际情况按比例分摊，但各地方的财政优惠政策主要应由地方政府承担。至于税收领域优惠政策．由于中央与地方就各税种已有明确的划分，所以，这部分的税式支出可按规定比例直接分担。
(二)优化财税优惠政策结构
财政优惠政策的特点在于一次性，很多情况下都缺乏时间上的连续性，不论是财政担保、财政贴息，或者是工商证照费用减免都具有这样的特点．这些政策对刚刚创业，需要连续性扶持的大学毕业生而言，缺乏应有的支持力度。相比之下，税收优惠政策就具有连续性的特点．不论是对个人所得税，还是对企业所得税的减免都可以起到连续扶持的作用。总的说来，两类政策各有优缺点，在开办企业时财政优惠政策更有利，在维持企业正常运转时税收优惠政策更有利。因而在继续完善财政优惠政策同时，还应更多的出台税收优惠政策，考虑到大学生创业起初阶段多是开办小商小店，建议个人所得税实行综合与分类相结合的税制后对新创业的大学生在费用上加计50％进行扣除，降低大学生的创业风险。适度放宽对大学毕业生新办企业享受企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加的行业限定，并适度增加优惠年限。从而优化财税优惠政策结构，降低大学生创业风险。
(三)落实现行优惠政策
篇9
清丰县城关镇新华福利印刷厂是开办多年的印刷福利企业，符合国家福利企业标准，2006年12月换发了新的“社会福利企业证书”符合促进残疾人就业税收优惠政策之规定。据此现就减免2010年度企业所得税申请报告如下：
一、 企业基本情况 ：
本厂属集体企业，位于县城青峰路66号，注册资金61.4万元，法人代表李朝林，现有职工16人，其中管理人员2人，生产人员14人，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%.本厂实行独立核算，自负盈亏，有严格的财务管理制度，帐簿设置齐全，能准确计算收入和核算税收并能及时报送各项报表。
本厂主要产品商标印刷及其它印刷 ，很适合“四残”人员工作。
二、 减免税的原因：
我厂有健全的管理制度，为残疾人员建有“四表一册”和个人挡案，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%，同时给每位残疾职工办理了基本养老，医疗，失业和工伤保险，通过银行向每位残疾职工支付了不低于省政府批准的600元最底工资标准：本厂所从事的印刷业适宜“四残“人员工作，都有适当的工种和岗位，及适应残疾人自身特点的安全生产保护措施。
鉴于上述理由，根据财税（2009）70号文件的规定，呈请清丰县地方税务局减免2010年度企业所得税20113.80.
三、经营情况及申请减免数额：
2010年度实现收入1612322.67元，销售成本 1493018.58元，销售税金及附加10993.40元，管理费用27855.51元，销售利润80455.18元，全年实际支付残疾职工工资总额81716.00元，依据财税（2009）70号文件100%加计扣除法纳税调整减少额81716.00元，应纳税所得额为-1260.82元，申请减免2010年度企业纳税所得80455.18元， 企业所得税20113.80元。
四、减免税的用途：
享受优惠政策取得的款项，用于技术改造和扩大再生产，提高产品质量，发展残疾人事业，提高经济效益。
五、声明：
以上各项申报资料真实准确，如有虚假内容愿承担法律责任。
清丰县城关镇新华福利印刷厂
篇10
清丰县城关镇新华福利印刷厂是开办多年的印刷福利企业，符合国家福利企业标准，2006年12月换发了新的“社会福利企业证书”符合促进残疾人就业税收优惠政策之规定。据此现就减免2010年度企业所得税申请报告如下：
一、 企业基本情况 ：
本厂属集体企业，位于县城青峰路66号，注册资金61.4万元，法人代表李朝林，现有职工16人，其中管理人员2人，生产人员14人，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%.本厂实行独立核算，自负盈亏，有严格的财务管理制度，帐簿设置齐全，能准确计算收入和核算税收并能及时报送各项报表。
本厂主要产品商标印刷及其它印刷 ，很适合“四残”人员工作。
二、 减免税的原因：
我厂有健全的管理制度，为残疾人员建有“四表一册”和个人挡案，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%，同时给每位残疾职工办理了基本养老，医疗，失业和工伤保险，通过银行向每位残疾职工支付了不低于省政府批准的600元最底工资标准：本厂所从事的印刷业适宜“四残“人员工作，都有适当的工种和岗位，及适应残疾人自身特点的安全生产保护措施。
鉴于上述理由，根据财税（2009）70号文件的规定，呈请清丰县地方税务局减免2010年度企业所得税20113.80.
三、经营情况及申请减免数额：
2010年度实现收入1612322.67元，销售成本 1493018.58元，销售税金及附加10993.40元，管理费用27855.51元，销售利润80455.18元，全年实际支付残疾职工工资总额81716.00元，依据财税（2009）70号文件100%加计扣除法纳税调整减少额81716.00元，应纳税所得额为-1260.82元，申请减免2010年度企业纳税所得80455.18元， 企业所得税20113.80元。
四、减免税的用途：
享受优惠政策取得的款项，用于技术改造和扩大再生产，提高产品质量，发展残疾人事业，提高经济效益。
五、声明：
以上各项申报资料真实准确，如有虚假内容愿承担法律责任。
清丰县城关镇新华福利印刷厂
