财税政策变化范文

导语：如何才能写好一篇财税政策变化，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：薪酬内涵；会计核算；主要差异

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）14－0045－02

企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬，职工薪酬的核算、制度的完善与否对于企业以及企业的职工都有着重要影响。随着企业制度改革不断深化，企业形式和劳动关系日趋多样化，劳动用工制度发生深刻变化，劳动者的薪酬的核算有待进一步完善。《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称准则）中对职工薪酬的解释是，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定，本文结合《劳动合同法》的实施作简要分析。

一、新准则职工薪酬内涵

职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分，但我国在新准则前对这一重要的概念没有一个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬的会计处理规定也散见于各相关规定。新准则职工薪酬的内涵要广泛得多。指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业薪酬准则所规定的职工薪酬主要内容与《劳动合同法》所规定的劳动报酬一致，将原单一核算工资、福利、社保等费用归一，明确企业为每一岗位职工所支付的全部报酬和企业成本。

二、新准则职工薪酬核算变化

会计核算时，设置“应付职工薪酬”一级科目，根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。准则统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用，但辞退福利除外。

三、职工薪酬的会计和税法主要差异分析

职工薪酬从涵盖时间和支付形式来看，包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币利；从支付对象来看，包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。会计上核算的其他与获得职工提供的服务相关的支出较广，税法上应仔细鉴别，有部分并非是税法意义上的工资总额内容。

计量职工薪酬时，应该按照国家标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪酬。

实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多提的应付职工薪酬。税法规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

1.职工工资、奖金、津贴和补贴。国家统计局的规定工资总额和新税法上工资的口径基本相同。从职工人员规定上来看，依照会计准则及指南会计上，职工人数的概念较广泛，包含与劳动法吻合的，签订合同的所有人员、职工；以及未签订合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；此外还有为企业提供了类似服务，也纳入准则的职工范畴。税法上，人员工资薪金能否作税前扣除，关键是看是否是本企业任职或者受雇的员工，是否是合理的工资薪金支出。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

2.职工福利费。新准则改变了以前按工资总额14％计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法。新财务通则改革企业职工福利财务制度，原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支。税法规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，按规定据实列支，超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额，实施条例继续维持了职工福利费扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。

3.社会保险费。指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

关于有关保险的税前扣除，税法强调的依国家有关规定缴交的可以税前扣除，不符合规定的不予税前扣除。

4.住房公积金。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除，超范围和标准的住房公积金不允许税前扣除。

5.工会经费和职工教育经费。企业分别按照职工工资总额的2%和1.5%或2.5%计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；税法上企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这些与科技部等六部委规定的比例及《工会法》规定的比例相衔接。

6.非货币利。企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，职工无偿使用企业资源，免费为职工提供商品或服务等。税法上对非货币利，是否应当计入工资总额还存在争议。或认为此情形个人并无可自由支配所得，因此不应当计入工资总额；或认为企业为职工个人负担的费用都应当计入工资、薪金所得。具体确认时应根据实际情况，原则上应可作为非现金形式的劳动报酬计入工资、薪金所得扣除，不符合规定的可作为福利费项目处理。

7.劳动经济补偿。企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系。或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。税法规定，职工没有选择继续在职的权利，企业支付的一次性生活补贴及一次性补偿支出等，原则上可以在企业所得税税前扣除或以后年度均匀摊销。若职工有选择继续在职的权利，属于或有事项，通过预计负债计入了费用。税法上对费用的税前扣除，原则上应为据实扣除，因此按税法规定对企业确认的预计负债而计入费用的金额不允许税前扣除。

此外，准则上职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。税法处理时，要注意和不作为工资薪金支出的项目相区别或予以剔除。凡是符合税法规定的企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出才可以在税前据实扣除。

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关键词：就业；财税政策；思路；对策

中图分号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-02

财税政策是国家进行宏观调控的重要手段。为了弥补市场机制的缺陷，国家使用财税政策主要的政策目标是充分就业、物价稳定、国际收支平衡以及经济稳定增长。可见财税政策与就业之间具有较大关系，它作为我国干预经济中的主要政策工具，不仅能为就业提供强有力的支持，还能促进我国社会主义市场经济的健康发展。

一、我国当前的就业形势

我国作为一个劳动力丰富的国家，面对的就业问题较为复杂。主要存在的原因包括两方面，其一，由于我国人口每年都会增加，并给就业增加了更多压力。同时，大量的下岗人数不断增加，一些农村劳动力不断向城市迁移，从而导致劳动力出现更多的闲置状态。其二，我国在长期发展中，都是以经济总量扩张方式，在发展劳动型密集产业中并没有遵循一定原理，从而导致由于自身资本不足制约着经济的积极发展。所以，在我国改革开放下，我国的就业形势发生较大改变。另外，经过预测，从2005年-2020年，我国年均人口将增量在800-1000万人之间，劳动力供需总量存在巨大缺口，并不断呈现扩大的趋势，就业增长率与经济增长率也未能实现同步。

二、金融危机对我国就业产生的影响

受金融危机的影响，我国就业面对较为严峻性。根据国际劳务组织相关数据的分析，我国也面对较为严峻现象，根据相关报告显示，从过去五年对公报数据的显示和分析，我国目前的就业人数大约为7.6亿人，其中，参加城镇养老保险的人数达到2.8亿人、参与城镇职工医保人员为2.5亿人。而且，受金融海啸的影响，我国的进出口不断降低，从而导致经济增长逐渐恶化。导致这些现象的影响因素主要表现在：其一，农村劳动力进入城镇的人员不断增加，受金融危机的影响，一些城市工业发展、建筑行业不断地位不断下降，甚至有一些企业出现经济萧条等，从而导致一些农民失去工作。其二，大学生在就业中面对较大困难，从而引起了社会的不稳定现象。其三，在对地域变化上，沿海地区受经济冲击比较大，对于一些中小企业，不仅倒闭了更多厂家，也造成了严重的失业状况。

三、财税政策促进就业中产生的问题

1.制约财税政策效应的发挥

在当前经济发展中，执行的主要战略制约着财税就业政策的积极发展。我国对资本密集型投资形成更多依赖。同时，随着经济水平的快速增长，就业能力也不断下降。因为财税政策在积极开展以及运行下，都是以国家的总体战略确定并开展的，从而导致财税政策在就业方向上形成较大制约。在表面上看，没有系统的就业财税政策体系，执行的政策引导性不够，无论是制度的设立还是财税政策的形成都不能提高其就业能力。

2.财税支出对就业的支持力度不够

财政对就业支持上没有充足的力度，特别在人力资源的投资上不够充足。从发达国家的就业情况上看，各个财政在就业支出上占有较大比重，而我国财政对就业的支持力度不够明显，在支出上相对于发达国家都比较低。导致该现象的主要原因是我国劳动素质比较低，不仅在基础教育上没有得到充足的投入，也没有重视就业培训问题，面对我国丰富的劳动力资源，不仅无法满足当前产业的积极发展，也增加了失业效率。

3.优惠政策不够完善

财税优惠政策建立的不够完善，在执行过程中降低其力度。当前的就业优惠政策中，主要针对一些下岗失业人员、城乡的待就业人口。但这种税收优惠政策在长期发展中将失去稳定性，不仅涉及到的方面比较少，申报的手续较为复杂，还影响了政策的有利执行[1]。

4.转型时期的制度

在转型时期，制度的存在降低了财税政策在就业方面产生的积极作用，受劳动力市场上的地区性分割状况，不仅降低了劳动力的自由性，还使一些弱势群体失去了就业的就会。而且，由于信息市场不够完善，导致一些求职人员没有获得充分的信息。其次，随着城乡一体化的形成，失业统计制度还未建立，对失业的情况不仅无法达到掌握的准确性，更不能真实的反应出市场上的变化，从而使财税政策出现一定的负面效应。

5.政府的干预

政府的干预使就业市场机制难以形成，为了促进经济的快速增长，解决就业问题，政府应积极扩大公共开支，并对资本密集型设施、公共事业以及各个领域增加更多投入，以保证在较短时间内促进新的就业机会形成。而且，随着就业吸纳能力的不断下降，过度的干预公共投资还有可能影响资源、设置的优化配置。

6.政府“政绩化”现象

财税在支持就业方向上，存在的“政绩化”现象更为明显，由于对政绩的分析，将其利用政治手段来实现，从而导致就业岗位无法与政府自身结合起来。如：购买公益性岗位，基于财政政策，不仅没有考虑长期发展效应，还将其作为一种工具，从而降低其执行效率。

四、促进就业的财税对策

1.一个思想的转变

为了实现合适的经济发展战略，就要将就业放在首位。但我国在发展中，将经济增长作为首位，从而导致严重的经济失衡现象。针对与此，我国要从根本上发挥其就业作用，根据自身体现的优势，要优化传统思维以及工业化发展，并保证能够在真正意义上建立以就业为主要目标的经济发展战略。在当前发展上看，其一，要制定事前防范政策以及劳动力就业政策，并确立好公共财政与就业投入的规模与比例，以保证我国在财政支出上能与发达国家相同。而且，还要将投资与就业相互联系起来，促进经济增长目标与就业目标的形成。其二，要改变投资地位，将财政投资职能转为社会服务型发展方向，根据财政政策以及成本的积极调整增加更多的就业渠道。并且，随着经济发展战略的不断转变，还要对安置的对象执行优惠政策，以促进产业化结构升级[2]。

2.两个难点的化解

优化大学生的就业问题，根据财政政策，积极引导大学生参与到基层工作、大中小型企业中工作去。而且，还要引导大学生学会创业、并了解财税优惠政策，以增强优惠政策的可行性。而且，随着高等教育的不断变革，对教育学科进行合理设置，以使大学生的自身技能得到有效提高，从而减少结构性失业现象。改变农民工的就业方向，因为随着城乡一体化的转变，农民工在就业中面对较大压力，所以，应对其加以重视。其中，根据财税政策，加大各种基础设施的积极建设，并为农民工吸引更多的就业机会。可以促进农村金融组织的积极改革，并在政策上给予更多支持。还可以推进城市进程，并为农民工扩大更多的就业空间。可以积极促进工业化生产，打破季节性限制，为农民劳动力提供更稳定的就业机会，从而缓解现实中的就业压力。

3.三套体系的完善

体系的完善主要从三方面完成，其一，促进劳动力市场体系的完善。利用财税政策能够保证劳动力市场的规范性，使劳动力能够自由发展，这样才能在市场中实现自主创业的结合发展。期间，可以建立统一的信息网络，并为劳动者提供一定的信息服务，从而减少信息不对称现象的存在。其次，要加强职业道德培训与技能培训，并根据相关的税收政策、财政补贴等提高劳动者的自身素质，以防止结构性失业现象的存在[3]。其二，加强社会保障体系的建设，主要建设防火墙、安全网，以保证社会层次得到有效保障。社会保障预算的完善，为了促进社会保障资金收支的平衡性，就要保证资金的规范运行，以提高资金的利用效益。其三，加强财税优惠体系的完善性，根据不同时期的优惠政策，制定出统一、规范的优惠政策体系，并保证税收优惠政策的规范性，以保证中小企业在不断进与发展中形成有利的环境。

4.重点的突出

将中小企业作为重点，因为中小企业与我国的就业水平存在较大关系，所以，应在财税政策上加强中小企业的建设发展，能够使中小企业在较为有利的环境中健康进步。重视第三产业，第三产业具有较大的就业空间，特别是劳动密集型产业，能够增加更多的岗位。重视一些非正规就业，根据税政政策具有的导向性，应鼓励人们发挥其自主创业意识，并加大其培训力度，以促进人力资源的有效开发。重视教育发展，其中，可以加大公共财政教育力度，以提高财政教育经费。还要充分发挥其税收政策，并根据企业与个人在教育上的投资方式，p少所得税，以保证个人、企业充分得以发挥。

五、总结

根据以上相关讨论的分析，在全球金融危机影响下，我国的就业形势面对较为复杂的状态，在经济社会、政治生活发展领域成为需要解决的根本矛盾。为了完成我国宏观调控的基本目标，扩大就业更需要受到重视，财税政策对促进就业发展具有较为重要的作用，利用好财税政策工具，不仅能实现经济的快速增长，还能实现充分就业的积极发展目标。

参考文献：

[1]刘永平.对于进一步完善我国就业财税政策的建议[J].环球市场信息导报，2013（43）：19.

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【关键词】税收优惠；政府补贴；研发活动；高技术服务类企业

一、引言

自改革开放至今，我国经济的快速发展到了转型时期，企业能否真正实现自身的技术创新在很大程度影响着企业的未来。而对于技术创新最为重要的就是企业内部研究与开发活动（Research and Development，R&D）。企业R&D投入强度（企业R&D经费支出占主营业务收入比重）已成为衡量一个企业发展潜力和竞争力的重要指标。然而，企业R&D投入具有公共性、外溢性、风险性等特性，在一定程度上抑制了企业的自主研发动力，仅依靠市场力量无法使企业R&D投入达到最优状态，这就给政府介入企业R&D活动提供了理论依据。一般来说，政府采用财政直接补贴和税收优惠政策这两种主要方式来鼓励企业R&D投人。这两种方式各有其优缺点，直接的财政补贴政策较易确定金额，但研究表明，政府的直接财政补贴会对企业自主R&D投人产生替代效应，不利于企业自筹资金，增加R&D投入。而税收优惠政策则更倾向于利用企业和市场的力量，具有普惠性，因而被国际上许多国家采用。

二、文献回顾

财税政策对企业技术研发的激励作用一直以来都是国外理论界研究的焦点。国外学者通过建立相关模型分析财税政策对企业的影响，如Bernstein（1986）使用加拿大1975～1980年27家公司的一组集合的典型数据和时间序列数据，在产品需求价格弹性的实际范围内评估税收激励措施，研究每损失l美元税收收入对企业R&D支出增加影响，发现政府税收收入每减少1美元，会带来多于1美元的企业新增研发投入资本。Bronwyn（1993）的研究肯定税收优惠政策对研发支出有促进作用，并进一步指出，这种促进作用的大小会因各个国家和地区税收政策的不同而存在明显的差异。总的看来，通过研究税收优惠与政府补贴对企业R&D的影响效应，比较两种政策工具的有效性是国内外学者研究的重点。国内的学者多从宏观和政策层面展开，以定性分析分析为主，而从微观层面进行的分析并不多见，这使得所提出的政策建议缺乏说服力。而高技术服务类企业技术更新速度快，也是我国服务业企业R&D投入最为集中的领域，因此，本文从这一微观的企业层面出发，运用实证分析法分析我国现行财税政策对企业R&D投入的激励效应，并比较这两种政策工具的有效性，进而为政府制定更为合理的财税政策提供依据。

三、研究假设

假设一：税收优惠与政府补贴对高技术服务类企业R&D投入都有激励作用。假设二：政府税收与企业R&D投入呈负相关性，同时不同税种对高技术服务类企业发展有不同的作用。假设三：企业自身资产规模越大，企业的营收能力越强，财税政策的影响规模效益更大，相应R&D投入也就会越多。

四、实证分析

（一）样本数据选择

根据国家统计年鉴，高技术服务业分类可分为七大类，其中结合高技术服务业的特点，软件类上市公司更具有代表性。因此，本文选取2011年至2013年沪深两市软件服务类上市公司作为研究样本。在样本选择中，剔除期间企业R&D投入没有披露、利润总额小于0以及重要解释变量缺失的样本，最终选取了50家从事计算机软件服务公司3年内的150个观察数据。通过这些处理后的数据能够最大化的避免不真实或不详细的数据所带来的影响，进而更好地研究财税政策对高技术服务类企业R&D投入的影响效应。

（二）变量选取与模型设定

高技术服务类企业区别于传统的服务型企业，具有高技术、高投入、高风险、周期长、高收益等特点，其发展受多种因素的影响。本文排除其他因素，重点考察财税政策对其研发投入的影响，即税收优惠和政府补贴是否对研发投入有激励作用，同时也发现企业规模在财税政策对企业研发投入的影响中有着重要作用。因此，本文结合已搜集到数据，参考许景婷、张兵（2012）等学者的研究，设计6个变量指标。①企业R&D强度。②流转税税负。③所得税税负。④政府补贴。⑤企业规模。⑥盈利能力。

根据研究假设及对以上变量的界定，为了考察各要素的变化率对企业R&D投入的影响程度，我们运用弹性的形式来比较税收激励与政府资助这两种政策工具的有效性。本文构建多元线性回归模型如下：RD=β0+β1TTB+β2ITB+β3GOV+β4SIZE+β5ROE+μ

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摘 要 财税政策是政府提供公共产品、弥补“市场失灵”的重要经济手段，我国政府在引导计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，财税政策一直作为宏观管理的重要手段。财税政策在促进我国经济稳定增长和社会各项事业健康发展中发挥了重要作用，财税政策的有效性不断得以提高。国家财税通过集中分配一定量的资金，培养经济增长点，优化经济结构。通过对相关政策手段、财税经济杠杆的灵活运用，达到产业结构调整和产业结构优化的目的。

关键词 财税政策 经济发展 调节杠杆

税收政策是财政政策的重要内容，是政府筹集财政收入进行资源配置的基本手段。随着时代的发展，需要不断地对税收政策进行调整，使其日臻完善。当前我国经济正处在改革和发展的关键时期，一些政策和体制因素还在不断变化，税收政策也在调整转换之中。实践证明，税收政策对促进经济增长功不可没，只是我国在扩大需求中运用税收政策还远远不够。因此，在构建与发展循环经济过程中政府政策的支持是必要的，财税政策无疑是理想的政策手段。但在社会主义市场经济的前提下，应严格将政府的介入限制在公共财政的范围内，只针对“市场失灵”的部分进行调节，实现行政手段和市场机制的完美结合，共同促进循环经济的发展。本文研究促进循环经济发展的财税政策选择，对我国循环经济发展和财税政策实施的现状进行审视，旨在立足我国国情的基础上，借鉴国内外先进实践，探讨适应循环经济发展的财税政策体系的构建。

一、实施结构性减税政策，推动经济增长

所谓结构性减税，至少包括两层含义：一是减税不是见者有份，更不能搞平均主义，必须有选择、有侧重点；二是减税是在优化税制结构的基础上进行的，而优化税制结构肯定包括增税因素。因此，减税和增税二者是相辅相成和相互联系的。当前，我国实施结构性减税策略的重点应放在以下几个方面：

1、改“生产型”增值税为“消费型”增值税，促进技术进步和产业升级。国有企业困难的主要原因之一，就是设备落后，技改能力差。我国国有工业企业的技术装备水平，属于20世纪60～70年代的占20%，属于应当淘汰的占55%--60%，陈旧但仍在使用的占20%--50%。而我国现行 “生产型”增值税，其弊端越来越明显和严重。

2、鼓励设备更新和技术改造。对企业实施清洁生产战略过程中需购置的大型节能设备，经申请可以给予财政支持。扩大税前扣除比例，企业技术改造引进的节能设备、测试仪器仪表等给予进口环节关税和增值税的减免。发挥国债贴息政策在鼓励企业技术改造中的作用，将节能项目列入技术改造内容，享受投资贷款贴息的优惠。鼓励企业投资节能项目，对能够取得明显经济效益和社会效益的节能项目投资实行加速折旧。

3、实现彻底退税，扩大外贸出口。真正意义上的出口退税应该是出口销项免税，按购入额计算退税，从合理退税方法考虑，应将依据外销额计算退税改为依据购入额计算退税。建议将报关出口的货物全部实行零税率；对生产性自营出口企业，应不折不扣地执行“免抵退”政策，纠正各地普遍存在的“先征后退”的变通做法；适当扩大“以产顶进”的范围，除钢材外，可再选择一部分需要支持的工业品，如成套机械设备、仪器仪表、技术含量高的高科技产品等，纳入“以产顶进”范围给予出口退税。

二、调整现行税收政策，带动经济稳步增长

1、健全个人所得税制，提高社会整体消费水平。合理调节个人收入水平、缩小贫富差距是维护社会稳定和促进经济发展的需要，也是个人所得税的主要目标。就目前我国的经济现状来看，个人所得税应重视对高收入阶层的调节，减轻一般收入阶层的税负，以利于刺激消费。基于这一指导思想，建议提高个人所得税的费用扣除标准并实行累进税率；

2、支持新能源的开发和利用。新能源是对现有能源特别是不可再生能源的替代，鼓励开发干净型能源、新能源和生物能源，降低对煤炭和石油的依赖，是促进循环经济的重要着眼点。对新能源的研发给予财政贴息或低息贷款，所用设施给予加速折旧，对新能源和再生资源项目的进口设备，免征关税和进口环节增值税。所得税方面，税前全额扣除企业的新能源研发支出，对企业研发人员的工资也给予税前全额扣除，取代按计税工资扣除的政策。

3、开征燃油税，优化汽车消费环境。我国应尽早建立、健全以燃油税为核心、车辆购置税和道路使用税为补充的汽车消费税收制度，以规范燃油税、车辆购置税和道路使用税取代现行名目繁多的各种收费，提高汽车消费税负担的透明度，从而使广大消费者能够放心大胆地购车。这是全面启动汽车消费市场，并使之尽快成为新的消费热点和经济增长点的关键。考虑到中央与地方的财政分配关系，可以将燃油税等汽车消费税作为共享税，由国家税务机关征收管理。

三、完善“绿色税收”分配机制

发展循环经济，必须充分调动中央和地方两个积极性，因此，要在中央和地方之间合理分配“绿色税收”收入。可以将资源税划为中央、地方共享收入，由国税部门负责征收；将环境税划为地方政府收入，由地税机关负责征收。在环境保护税收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央，由中央在各地区之间调剂使用，以利于全国范围内的环保事业和循环经济的协调发展。这样，中央和地方两个积极性都能得到充分调动，“绿色税收”作为专项财政资金用于环境保护和循环经济的发展，将有效推动我国的可持续发展。

参考文献：

[1]王成新，李昌峰.循环经济：全面建设小康社会的时代抉择.理论学刊.2003（1）：19-22.

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关键词：经济良性发展 财税措施 财税政策

在实现经济持续增长中，我国现行的税收制度发挥着重要的作用。实现财政经济良性发展，就要贯彻落实科学的发展观，实现科学理财，努力通过财政政策的适当倾斜和有效调节，让经济与财政发展的有益成果，让全国人民都能得到实惠。

一、促进经济良性发展的财税措施

（一）把财政问题纳入大局，要树立大财政思路

作为国家作用于社会经济关系的重要杠杆，财政部门要把财政问题纳入整个经济发展的大局，要树立大财政思路，着眼于财政经济发展，从财政大局出发，在财政工作的全过程之中，贯穿经济良性发展的引导，为经济发展努力创造更为优良的政策环境。财政部门要遵守市场规律，按照市场经济下的财政职能，把财政、计划以及金融三方面相互配合、相互制约的运行机制，完善的建立起来，形成职能配套而又科学规范的管理体系，以实现经济发展的良性循环。

（二）做好财源建设工作，加快外贸财源培植

要实现财政经济良性发展，其关键，就在于培植财源。要创造有利条件，做好财源建设工作，根据工业、企业以及商业等各种行业的特点，采取针对性的发展措施，重点做好以下四个方面：第一，树立“效益优先，兼顾公平”的观念，做好财源建设的工作，重点做好转换国有企业的经营机制，实现国有企业扭亏增盈；第二，巩固农业的基础地位，促进优质、高产、高效农业的发展，使基础财源得到巩固；第三，第三产业投资小、见效快，加快第三产业的发展，将之培植成主导财源；第四，加快培植外向型财源，采取各种措施，大力开拓产品的外贸市场，以出口创税，增加地方的财政收入。

（三）强化税收征管，优化支出结构

税务机关要依法收税，加强对税收的征管，避免税收的流失。严格依法征税，对违反税法的包税行为，要严格禁止。对税收减免，要严格控制，把该征收的税款，做到及时、足额的征收，才能保证税收财政的有效增长。对财政部门还没有介入分配的行业，要加强税收征管，争取开辟新税源，扩大税收的范围。大力推行纳税申报制和税收制，税收征管阳光透明，实行公开化、透明化收税，采取有效措施，堵塞税收漏洞。对于财政支出，要对支出管理进行深化改革，对支出结构进行优化，使财政支出的效益得到切实的提高，才能真正促进财政经济良性循环的实现。

（四）完善财税管理制度，大力推进费税改革

财政部门要勇于创新，与时俱进，大力推进费税改革，完善税收制度。对于那些不合理的收费以及基金，直接予以取消。对于那些具有税收性质的收费，进行改税措施。对于那些不宜改税的收费及基金，实行“收支两条线”管理，将之纳入到国家的预算管理。这样不断完善财税管理制度，有利于规范国家财政收入，改变国民收入分配主体的多元化，为实现经济发展的良性发展，奠定有利的财政的基础。

二、促进经济良性发展的财税政策

（一）优化资源开发利用的财税政策

首先要完善资源税的征收，扩大资源税的征收范围，把森林、草原以及野生动植物等资源列入资源税的征收范围；对土地使用税以及土地增值税等税种，统一进行税收管理，以提高土地使用税和增值税的税额；支持新能源的开发和利用。对开展新能源研发的企业，给予财政贴息政策。对于企业所用新能源开展的设施与设备，给予加速折旧的优惠政策。在企业及个人所得税方面，对于企业的新能源研发的支出，实行税前全额扣除的优惠。对企业环保研发人员的薪资，以及个人所得税，同样给予税前全额扣除的优惠政策。

（二）推动环境友好型产品生产的财税政策

要鼓励企业科学研究，大力进行进行设备更新以及技术改造。企业在实施环境友好产品生产的过程中，需要购置大型的节能机械和设备，政府经企业申请，可以给予财政优惠。鼓励企业投资节能项目，对取得明显经济和社会效益的节能项目投资，以及对环境友好型产品的生产企业，实行所得税优惠的政策，以吸引各种资本对环保项目的投资，促进环保事业更好发展。

（三）引导资源节约消费模式的财税政策

首先，要扩大消费税征税的范围，对不同的企业，根据其引导公众节约消费的程度，采取差别化收税，以加大流转税对消费模式的调节力度。对环境污染严重的产品及其他类似产品，征收消费税；降低环保产品的增值税，实行消费型增值税；对生产绿色产品及提供服务的企业，实行营业税减免的优惠，从而积极引导消费。其次，政府可利用部分财政资金，来建立废旧商品交易中心，并定期二手物品的待售信息，引导资源节约消费模式。

（四）鼓励资源综合利用的财税政策

在鼓励资源综合利用的政策中，作为支柱性的政策，就是税收优惠。对废弃物实行综合利用的企业，要加强税收优惠的力度，以提高对此类企业的支持力度。与此同时，要对污染环境的企业，开征污染排放税。污染排放税这一税种，最能体现生态税收的本质。此外，要加大污染治理力度。具体措施主要有两种，其一，对治理环境污染贡献突出的企业，给予财政上的减税等优惠；其二，由政府出资，建立垃圾处理站与污水处理厂，对排放垃圾和污水量大、严重污染环境的企业，征收垃圾处理费，所得资金，用于治理环境污染。

总之，我国应大力贯彻科教兴国战略，大力鼓励环保科研，通过优惠的财税政策，来引导企业建立经济可持续的长效机制，鼓励企业加大技术投入，延伸产业链条，提高资源综合利用率。实现经济的快速增长和新一轮经济腾飞。

参考文献：

[1]周宏春，刘燕华.循环经济学[M].北京：中国发展出版社，2005年

[2]刘晓萍.促进节能环保产业发展的财税政策研究[D].东北财经大学，2010年

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关键词：低碳经济；政府采购；专项补贴；绿色财税政策

一、现阶段低碳经济发展财税政策中面临的问题

（一）现行的低碳财税制度缺乏法制化建设，同时政策覆盖面不广

虽然近年来我国的社会经济得到快速的发展，但在气候变化和发展低碳经济的立法上，我国还处于起步阶段，与发达国家相比，现阶段我国的能源领域法律法规还缺乏其全面性及完善性。过去我国将发展的重点放在促进经济发展上，对低碳经济发展的重视度不高，意识较差，法律法规及相关指导文件形式较少，目前最突出表现为地方税收政策覆盖面狭窄且政策内容不完善及相关政策法规的实施度不高等方面，不仅体现了我国低碳经济发展的起步晚同时还制约了其发展进度。例如工业技术改造、工业污染物排放及节能是我国财税制度涉及面最广的方面，而在降低二氧化硫排放量和降低化学需氧量等方面的内容相对欠缺，且目前还没有明确的税收政策支持居民低碳消费限额和促进节能服务业的发展，与西方发达国家比较，我国低碳经济的发展还处于初级阶段，在不断发展低碳经济的技术及资金投入方面的支持还较少，技术水平及发展水平均还处在起步阶段[1]。

（二）缺乏强有力的财政政策支持

首先我国现阶段在公共财政支出方面还严重不足，虽然我国在逐渐深入落实可持续发展战略，在环境保护及污染治理方面的资金投入也呈现出逐年增长的趋势，但与其他财政支出占比相比，其整体占比还相对较小，且目前我国还尚未建立起支持发展低碳经济的专项资金，我国现阶段更加注重研发和生产领域是财政支持，而缺乏对消费、服务和回收等方面财政支持与投入[2]。其次，虽然早在2003年我国就推出了政府绿色采购，并正式实施《政府采购法》，在我国经济不断发展的过程中，为适应世界低碳环保经济的发展，我国近年来也逐步建立了环境标志产品、政府优先及强制采购节能产品等管理制度，但相比发达国家来讲，我国现阶段建立的政府绿色采购制度尚处在发展的初期，且发展缓慢，绿色采购的占比还需要进一步提高，同时需要做好其他采购途径的占比协调工作，并进行绿色采购操作过程的深入探讨与总结。

二、低碳化财税政策的改革建议与思路

（一）致力健全低碳经济发展财税政策

为促进我国的财税政策改革发展，进行改革使需要结合以下几点要素进行综合考虑：首先需要综合考虑我国的国情。综合考虑我国发展的实际情况，将政府及企业支持结合起来，使低碳财税政策符合我国国情及经济发展趋势。其次，整合多个经济调控手段，财税政策本身作为我国经济宏观调控一个重要手段，虽然可在我国的经济发展中可起到重要的作用，但其也被具有局限性，因此在促进低碳经济发展财税政策的建设健全过程中，必须将法律、环境保护制度及措施考虑进去，使各个因素间达到相互补充，促进各因素间的优势互补，促进形成碳经济发展综合推动力，最大限度避免政策重复而导致的公共资源分配不平衡现象[3]。第三个需要注重的是在商品生产、储存、运输、消费及再循环等各个领域中，注重低碳经济发展理念及政策在各个环节的灌输，制定符合国情的整体化低碳财税政策。

（二）注重提升财政支出及专项补贴力度

为促进低碳经济的发展，西方发达国家在环境保护及节约资源等方面，通过预算拨款、环境基金、金融补贴及建立特别基金会等方式进行，为促进资源保护及环境保护奠定坚实的财政基础。全面落实财政支出及进行强有力专项补贴力度，最主要的方向为环境技术发展项目的研发、环保设施建设项目、可再生能源开发和利用项目及废物回收项目。使政府预算成为资源保护及环境保护的主要资金渠道。我国的经济发展还处于初级阶段，低碳产业和发达国家相比相差甚远，因此，必须根据新预算法律的预算政策，加大投资力度，促进低碳经济的发展。可反映在两个方面：首先是设立专门的环保资金支出项目，按一定的比例将本年度的年财政收入将作为明年节能环保预算基金的资金来源；其次注重我国环保节能产业的建设及开发，运用贴现贷款及降低低碳事业贷款利率等方式刺激环保企业的发展和积极性，同时加大低碳环保经济发展模式的研究，调整能源结构，不断提升能源发展技术，不断强化财政补贴力度，为我国的低碳经济发展奠定坚实的财政基础。

（三）不断深化现行政府采购制度改革

绿色采购政策是政府采购改革中的一个重要的组成部分，因此在推进低碳经济发展的过程中，首先需要注重我国绿色采购政策的不断完善及落实，结合我国国情制定出一个统一化的“绿色采购”实施标准，其次，在制定采购计划时考虑到整个产品环境保护的节能减排要求，注重财政预算的支持。在促进绿色采购政策实施的同时，整合各个单位的不同需求和各预算单位的实际情况，实行统一采购，避免人力物力的浪费，从而达到降低采购成本的目的。政府大力推动绿色采购不仅是低碳经济发展的示范作用，同时也是还企业经营方式向绿色环保方向转变的引导者，刺激环保技术的研发与发展热情[4]。

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关键词：现代农业；财税政策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、宁波市发展现代农业取得的成效

“十一五”是宁波农业发展最快、农村变化最大、农民增收最多的时期，在工业化、城市化的加速推进的背景下，我市抓住机遇，勇于创新，敢闯敢试，加快农业转型升级，率先在全省开始现代农业建设。以下是我市2006年～2012年农林牧渔总产值统计：

从上表可以看出我市农林牧渔总产值逐年稳定增长，2012年与2006年相比，已翻了1倍。

（一）基本形成现代农业产业布局

到“十一五”末，全市建成和在建的农业产业基地和科技示范园区已分别达到105个和21个，涵盖全市十大主导产业，建设总面积117万亩，宁波市引导农业龙头企业和农民专业合作社积极投身农业产业基地建设，不断提高科技创新能力，大力提高农产品的加工质量、提升品牌和产品档次，注重农产品的精深加工和市场流通的带动，大力培育主导产业，全市农业十大主导产业创汇蔬菜、榨菜、蔺草、竹笋、茶叶、水果、花卉、水产养殖、生猪、禽蛋有了新的发展。

（二）农民生产组织化程度不断提高

为加快培育农业经营主体，健全利益联结机制，发展规模经营，我市逐步形成了“企业+基地+农户”、“企业+合作社+农户”、“合作社+农户”的产业化经营机制，初步改变了分散经营的状态，推进了生产方式从粗放管理向集约发展、经营方式从产品生产向商品经营的转变。

（三）现代农业科技支撑力度进一步增强

结合先进品种和技术推广，加大基层农技推广队伍建设，加快农业经营主体人才引进，逐步形成了公益性推广体系、社会化服务机构、经营主体技术队伍相补充的多元化农技推广网络，加快了科技成果向现实生产力的转化。

（四）农业生产环境进一步优化

近几年，我市不断探索农业防灾减灾新形式，逐步建立了以强化农业基础设施、健全重大动植物疫病防控体系、推进政策性农业保险和强化农产品营销为主要内容的风险保障体系，农业抵抗自然风险、市场风险的能力大大增强。

二、制约现代农业发展的瓶颈问题

（一）发展现代农业的主体缺位现象严重

发展现代农业的主体显然应该是有知识、懂技术、会经营、善管理的现代新型农民。但现在仍有很多从事农业生产的劳动者，思想保守，不善于学习，缺少市场经济意识，不懂经营，劳动技能原始，劳动的体力也逐年递减。

（二）农业的科技服务不到位

科技是现代农业发展中的重要因素，农业的发展对科学技术的依靠程度越来越高。现在农民对科学技术的重要作用已普遍认识，他们自觉运用已掌握的科学技术知识，在采用良种，使用化肥、农药方面，已明显提高了劳动生产率。但是，在防病虫害，更新种植技术，改变耕作方式，发展新的产品时，他们渴望获得具体的指导，农业科技人员的工作与农民的要求相差太远。农业科技服务不到位的形成，其主要原因是机构设置不科学，分工过细，又分头管理缺乏统一领导，很难发挥统筹协调、综合服务的功能。

三、完善宁波市发展现代农业的财税政策建议

加快推进现代农业发展，要充分发挥财税政策的引导作用，让资金发挥出最大的效应，起到四两拨千斤的效果。

一要出台财税政策，保证农业产业利润率，吸引新型农业主体。

农业发展必须解决农业主体缺位问题，要加大培养新型农民，通过吸收新型农业从业人员，帮助他们大力推进农产品品牌创建、申报无公害农产品、推进农产品流通体系建设、实现与市场的“无缝”对接等方式加大农业生产利润率，吸引和留住新型农业主体。这需要制定切实可行的财税政策，鼓励农户品牌经营。

二要出台财税政策，加强农业科技队伍建设。

切实加强农业科技人员队伍建设，健全和完善基层农技推广体系，着力提升农业科技队伍整体素质，建立服务到位、充满活力的新型农业技术推广体系。对聘用大学生农技人员的合作社和农业龙头企业，每年适当给予补助，帮助解决工资压力，让合作社和农业龙头企业留的住人，让优秀大学生愿意留在农村从事农业相关工作。加大农业科技产学研的研发力度，提高农业科技自主创新能力和科技成果转化率，努力建立农业科技成果进村入户的长效机制，提高农业新品种、新技术的推广普及水平。

三要出台财税政策，加强农业基础建设。

积极推进农村基础设施建设，加强农田水利建设、安全饮水、农网改造、通信设施等基础工程建设。积极推进土地整理，着力抓好耕地质量建设，加快中低产田改造，建设高标准基础农田。建立健全农业防灾减灾预警应急机制，强化监测预警能力。

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关键词： 生态文明 财政政策 税收政策

党的十把生态文明建设提高到前所未有的地位，把生态文明建设贯穿到经济、政治、文化、社会建设的各方面，党和国家战略总体布局拓展为“五位一体”，为进一步落实科学发展观，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展进一步指明了方向。财税政策作为国家重要的宏观调控手段，在建设生态文明中担负着重要的职责和任务。因此，完善促进生态文明的财税政策具有十分重要的意义。

一、财税政策干预生态文明建设的相关理论

（一）生态文明的概念和内容

1、生态文明的涵义

生态，指自然环境中的生物、植物以及生物与植物之间的生存状况，亦即自然生态。它们有着自身发展规律和存在形式。但是由于人类的存在改变了这种自然生态，这就是文明。

生态文明是人类文明的一种形态，以人与自然、人与人、人与社会协调发展作为行为准则，建立健康有序的生态机制，实现经济、社会、自然环境的可持续发展。生态文明着重强调人类在处理与自然关系时所达到的文明程度，重点在于协调人与自然的关系，核心是实现人与自然和谐相处，协调发展。生态文明强调人的自觉与自律，强调人与自然环境的相互依存、相互促进、共处共融，既追求人与生态的和谐，也追求人与人的和谐，而且人与人的和谐是人与自然和谐的前提。可以说，生态文明是人类对传统文明形态特别是工业文明进行深刻反思的成果，是人类文明形态和文明发展理念、道路和模式的重大进步。

从人与自然和谐的角度，吸收十成果的定义是：生态文明是人类为保护和建设美好生态环境而取得的物质成果、精神成果和制度成果的总和，是贯穿于经济建设、政治建设、文化建设、社会建设全过程和各方面的系统工程，反映了一个社会的文明进步状态。

2、生态文明的意义

生态文明的提出与不断完善，与全球日趋严重的环境问题密切相关。资源是有限的，增长不等于发展；自然环境的可再生能力是人类生存的基础和文明演进的前提；倡导生态文明已经成为一种国际化潮流。

建设生态文明是发展中国特色社会主义的必然选择。由于长期实行主要依赖增加投资和物质投入的粗放型经济增长方式，消耗各种资源速度快，导致自然环境恶化。人类社会发展经验告诉我们，人类赖以生存的生态系统要尽可能的满足人类生存的必需物质条件，否则经济社会的持续发展就会失去根基，进而整个人类文明都会受到威胁。在社会主义现代化的进程中，党和政府明确提出建设生态文明是发展中国特色社会主义的必然选择。

一方面，是由我国的基本国情决定的。我国人口众多，资源相对不足，人均主要自然资源和人均GDP都远低于世界人均水平，生态环境承载能力弱。因此发展已不能再走拼资源环境的老路，而是要清醒地认识发展的自身条件、外部环境和全球趋势，抓住和用好发展的新机遇，主动地融入到世界发展生态文明新趋势的大潮中；另一方面，当前中国的生态问题日益严重，特别是随着经济快速增长和人口不断增加，能源、水、土地、矿产等资源不足的矛盾越来越尖锐，生态环境的形势十分严峻，只有走生态文明的发展道路，才能推动中国特色社会主义的可持续发展。

党的十报告，将生态文明与政治、经济、文化、社会四种文明的建设并列，以“一体”来概括，表明各个领域的建设不可人为割裂，乃是需要和谐推进。生态文明是社会整体文明不可分割的一部分。一个生态遭到严重破坏的国家，即便其经济高速发展、政治清明有为、社会和谐稳定，也只能说这是一个存在文明缺陷的国家。事实上，当生态不文明时，民众生活必受影响，难以谈及和谐稳定；当生态不文明时，经济的可持续发展也很可能成为一句空话。

（二）财税政策支持生态文明建设的理论基础

1、生态文明的公共产品属性

简单地讲，生态文明就是人与（自然）环境关系方面积累的物质和精神成果。多数生态文明建设成果与人类生产、生活息息相关，其消费不具排他性。生态文明建设的成果不具有排他性。在这种情况下，私人或者市场可以通过不支付任何费用的情况下，“免费搭便车”享用其成果，导致投资成本难收回，投入效益难保证。生态文明建设的市场失灵必然压抑社会投资，造成生态环境产品供给不足。在这种情况下 “看得见的手”——政府必须介入，主要调控手段就是财政税收政策，也就是说，必须由财政税收政策来满足生态文明建设的需要。

2、生态文明的外部性理论

生态文明建设效益具有外溢性和滞后性，这可以从正负两个方面来阐述。正的外部性，实际上，建设生态文明具有高于一般的经济效益和社会效益。根据经济学知识可知，外部性的解决必须依靠外部力量，由政府出面予以解决。然而发达国家在工业化100多年分阶段出现的环境问题，在我国集中在经济发展的30年内出现，近年甚至到了集中暴发期。我国改革开放后很长一段时间内都奉行“高投入、高消耗、高排放、难循环、低效率”的经济增长模式，这种模式对生态文明造成了极大的破坏：人类对自然资源的大量消耗，使许多资源已接近枯竭的边缘；在20世纪，人类第一次出现人口老龄化的问题，第一次出现自然资源全面紧缺的问题，第一次出现增加农业用地的障碍；生态危机第一次成为全球关注的中心；松花江污染、太湖蓝藻事件等；北京长期出现大范围雾霾天气；天然草原退化……这些都是生态文明的“负外部性”带来的惨重代价。一系列财税政策的实施有利于保护生态环境，财税政策对生态文明建设有着重要的支持和促进作用。

二、我国生态文明建设财税政策实施现状和问题

近年来，我国生态文明建设逐渐得到了广泛的重视和关注。在十报告中，首次单篇论述生态文明。“把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展”。从“四位一体”到“五位一体”的表述，是我们党对社会主义建设实践经验的科学总结，体现了我们党关于生态文明建设的思想日益成熟，对生态文明建设的战略指导不断加强，引人关注，令人振奋。同时，“生态产品”的概念首次亮相党代会报告，而各级政府理应成为第一生产者、提供者，这也对各级政府加大环保投入、保障基本环境质量提出了更高要求。

近年来，促进生态文明建设的财税政策也得到了逐步完善。2000年以来，中国政府创新机制，中央财政不断加大投入力度，出台了一系列财税政策，为生态文明建设提供了有力保障。2000年至2009年，中央财政共安排1800多亿元资金，用于支持节能减排和新能源发展；安排900多亿元，用于支持天然林保护工程；安排约2000亿元资金，用于实施退耕还林工程。同时，还通过863计划、973计划、科技支撑计划等国家科技计划，加大对节能减排和应对气候变化领域科技进步和技术创新的支持力度；税收政策作为财政政策的重要组成部分，用税收手段落实生态文明建设任务是比较现实和可行的。税务部门一方面从生态文明建设目标出发完善现行税制，包括改革资源税、环境保护税、增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税等；另一方面继续落实结构性减税政策，优化纳税服务，为生态文明建设创造良好的税收环境。然而我国现行的财税政策在鼓励和促进生态文明建设方面还明显落后于生态文明发展的需要。

（一）财政政策方面

财税政策不健全影响生态文明建设。从财政角度看，近年来，虽然通过加大生态方面的预算投入、推行生态转移支付制度、设立生态建设专项资金、节能及工业循环经济专项资金等方式，通过以奖代补、财政补贴等手段支持循环经济发展，有效推进生态建设。但目前财政支持生态文明建设的形式还不够健全。如财政补贴数额相对有限，补贴环节较为单一，不仅直接奖励补助较少，而且环保设施没有财政运营补贴通道，存在环保设施建成后因运行成本高、投入渠道少，无法发挥环保设施应有的效益的现象。

（二）税收政策方面

从税收角度看，税收政策体系不完善。税收制度保持相对的长期性、稳定性是制度的本质要求。但是随着经济发展中出现的新情况、新问题，税收制度改革显得滞后。1994年实现分税制以来，我国还没有专门用于环境管理的税种——环境税，仅仅只是开征了与生态文明建设相关的间接税，大体有消费税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等。随着生态文明建设的推进，对环境保护税种开征的呼声也越来越强烈。独立的环境保护税种的缺乏，不仅制约了税收对生态文明建设的调控作用，同时也减少了用于生态文明建设的税收资金来源，从而减弱了税收对生态文明建设的推动作用。

三、生态文明建设可供借鉴的国际经验

财政手段与税收手段共同发挥作用。在财政政策方面，保障生态环境投入。从发达国家历史经验来看，污染治理投资占GDP的比重一般在1.5%～2%左右，如德国（1995）占2%，日本（1990后）在1.5%～2%之间，美国（1998）占1.6%，而我国不足1.5%。还有的国家根据宏观经济环境进行适量国债的发行，利用财政支持作用，实施BOT融资、贷款担保形势等。另外，对需要巨量资金支持的大型节能项目，美、日等国都以提供金融债券或贴息的形式予以支持也是值得借鉴的。税收政策方面，完善税收优惠政策。西方工业化国家从上个世纪70 年代以来就有支持节能和环保理念，采用有利于环保和节能的激励性税收优惠方式，对“三高”产品提高税率档次，从多角度优化本国税制的绿化水平。税收激励性优惠措施从只注重能源供应方的调节转向更注重消费方的调节。如美国以税额抵免的方式对纳税人的消费动机进行调节，引导纳税人的消费动机和行为。

总的来说，金融、财政和行政管制手段在许多方面具有税收手段所不具备的优点，如对特定优先发展项目的扶持，需要较强的能效评判标准及其管理措施等。而税收手段则在调节产品价格，干预节能产品市场方面具有普遍适用的优点。

四、建设生态文明的财税对策和建议

建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计。要围绕推进生态文明建设总体部署，整合资金政策，突出工作重点，强化工作措施，着力保障生态环境建设重点任务和重大工程的实施，着力健全促进绿色低碳生产、保护生态环境的财税政策激励约束机制，深入推进“生态立省”发展战略实施，积极有为地推动打造生产转型、天蓝水净、地绿山青的生态环境。财政税收政策作为政府重要的管理手段之一，应当在充满挑战和制约的生态文明建设中充分发挥财税的只能作用。

（一） 着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展。

坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式，从源头上扭转生态环境恶化趋势，为人民创造良好生产生活环境，为全球生态安全作出贡献。一是支持推进节能减排。用好节能减排专项资金，落实国家鼓励循环经济发展的财税政策，鼓励和引导钢铁等传统产业改造提升，支持发展新型建材等节能环保产业，推动传统产业绿色发展。强化排污费征收，扩大流域断面水质考核生态补偿机制实施范围，推进开展节能量、碳排放权、排污权、水权交易试点，建立保护环境和减少污染排放的财税政策激励约束机制，鼓励和引导企业节能降耗，加快淘汰落后产能。推进实施节能工程、节能技改项目建设和节能产品惠民工程，加大节能减排政府采购政策实施力度，推动生产、流通、消费各环节循环经济发展。二是支持绿色生态建设。积极争取中央财政支持，落实地方政府配套，加快实施南水北调、京津风沙源治理和“三北”防护林、沿海防护林等重点工程建设，同时，支持启动一批水资源配套和绿化示范工程。进一步巩固退耕还林还草成果，支持推进整山连片封山育林和飞播造林，尽快恢复林草植被，增强生态环境的自我修复能力。

（二）优化国土空间开发格局、全面促进资源节约、加大自然生态系统和环境保护力度、加强生态文明制度建设。

国土空间是一个国家进行各种政治、经济、文化活动的场所，是经济社会发展的载体，是人们生存和发展的依托。国土空间开发格局是一个国家的人民依托一定地理空间，通过长时间生产和经营活动形成的经济要素分布状态。要按照人口资源环境相均衡、经济社会生态效益相统一的原则，推动各地区严格按照主体功能定位发展，构建科学合理的城市化格局、农业发展格局、生态安全格局。提高海洋资源开发能力，坚决维护国家海洋权益，建设海洋强国。从宏观上看，优化我国国土空间开发格局，应重点打造承东启西、连南贯北的经济带；发展联系紧密、带动力强、影响力大的城市群；选择宜居宜业、具有战略意义的地区培育新的经济增长极；构建经济联系相对紧密、受到城市群辐射带动的规模较大的经济区；建设有较大规模、经济实力较强、有一定辐射带动能力的区域性中心城市。实现城乡统筹、东中西互动、经济社会与自然和谐发展。

（三）要加强生态文明制度建设。

完善环境和生态税费制度。我国已初步建立了环境税费制度和生态税费制度，但不够完善。适应生态文明建设的要求，尚需在总结我国环境治理、生态补偿实践经验和相关问题的基础上，对我国现行的环境税费和生态税费体系、种类、结构等进行分析，提出我国环境税费制度和生态税费制度的总量体系和结构优化的理论框架，以指导我国现行环境税费制度和生态税费制度的改革与调整。主要工作包括：把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制。建立国土空间开发保护制度，完善最严格的耕地保护制度、水资源管理制度、环境保护制度。深化资源性产品价格和税费改革，建立反映市场供求和资源稀缺程度、体现生态价值和代际补偿的资源有偿使用制度和生态补偿制度。加强环境监管，健全生态环境保护责任追究制度和环境损害赔偿制度。加强生态文明宣传教育，增强全民节约意识、环保意识、生态意识，形成合理消费的社会风尚，营造爱护生态环境的良好风气。

（四）进一步完善税制，为生态文明建设增加动力。

改革资源税。我国粗放型经济增长模式过分依赖资源，并造成严重的环境破坏。改革增长方式，就是要提高资源价格，从而提高资源利用的价值含量，增强经济发展中的节约意识。因此，进行资源税改革，提高征收范围和税率，既有利于增强节约意识，提高经济增长的技术含量，也可为资源丰富的地区筹集更多的资金用于恢复生态环境。因此，要从实际出发，制定出切实可行的环境税收政策，才能既符合效率原则又起到保护生态环境的作用。设置环境保护税包括对污染大气比较严重的二氧化硫等废气、废水和固体废物排放收费制度改为征收污染排放税；对煤炭、原油、天然气、山石、黄金等矿产资源的开采行为以及游览等自然保护区开发和使用行为征收生态保护税，以环境污染者自行负担控制污染的成本，调动企业治污积极性。具体来说，应在总结排污费征收经验的基础上，按照环境保护税的模式对其进行改革。按照国际惯例“谁污染，谁付费”的原则确定纳税人。同时，考虑将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物，城市生活垃圾废弃物，噪音等收费制度改为征收环境保护税，建立独立的环境保护税种。

参考文献

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[7] 王梅.浅谈贵州生态文明建设 [J]. 科技传播环境污染与防治，2010，（08）.

篇9

摘 要：本文从财税政策与能源节约的关系出发，阐述了政府财税政策在能源节约领域的作用边界和范围，结合辽宁能源利用现状及存在的问题，有针对性地提出了财政税收政策在辽宁当前的能源节约战略中可采取的主要措施。

关键词：能源节约；财政政策； 税收政策

中图分类号：F810.422文献标识码：A

文章编号：1000-176X（2007）02-0081-05

一、财税政策是政府能源节约管理和调控中最灵活、最有效和重要的政策措施

（一）政府在能源节约中的主导作用

市场和政府是两个最主要的资源配置主体，依据现代经济学理论，在资源配置过程中，市场配置资源具有经济效率高的优势。所以，在资源配置过程中，应主要发挥市场机制的作用。就能源节约方面来看，以煤炭、原油、电力、新能源等为代表的各种能源具有商品的属性，以市场定价为目标的能源价格改革，如煤价放开、油价与国际接轨和新建电厂还本付息定价等，对促进市场竞争、改善企业经营和抑制能源需求增长产生了积极作用。市场竞争促使企业自觉节能，特别是那些能耗占成本比重较高的企业大都积极采用节能新技术，加强节能管理，降低消耗，降低生产成本，提高效益和效率，以增强竞争能力。但是，能源节约具有公共事务的性质，市场机制的作用很有限，常常存在“市场失灵”现象，表现在：市场价格不能反映长远利益；投资者偏向能源开发项目，不愿投资于节能技术的开发利用；能源生产利用的环境成本未计入能源价格；消费者缺乏能源节约信息和技巧；政府不合理的财税政策和管制政策妨碍能源节约潜力的充分发挥等。因此，从“市场失灵”的角度看，有必要大力加强政府在节能工作中的地位和作用。据世界银行研究，市场力量对实现能源节约潜力的贡献率只有20%，市场经济国家的实践也表明，对于能源节约，政府必须起主导作用。

（二）政府与市场在能源节约领域的作用范围和边界

依据现代经济学理论，在资源配置过程中，应主要发挥市场机制的作用，政府调节应在以市场调节为基础的条件下，在市场失灵领域进行调解。由于市场机制、价格机制和竞争机制的存在，市场可以通过“无形的手”，自发地调节自身的资金流向，使资源发挥近似帕累托效率。而在能源产品的生产过程中，政府如果单纯依靠自身的行政力量提供，由于寻租现象的存在，有些时候不但效率低下，甚至无法提品，影响政策的顺利实施。因此，应注意发挥市场在能源节约中的地位。

政府在能源节约中的作用，重点应放在“市场失灵”和“信息不对称”的市场缺陷上来。在限制高能耗产品的同时，鼓励节能产品的技术研究和开发。具体来说：（1）限制高能耗产品，制定和实施最低能效标准，将高耗能产品从市场上淘汰，引导用能产品提高能效，弥补“市场”不足。（2）研究制定适应市场经济要求的节能激励政策；研究制定抑制资源过度消费、有利于企业开展节能的税收及税负转移政策；研究制定公共财政支持政策；对能源消耗高、污染重的产品和设备课以重税，强制实施高能耗产品淘汰的政策，建立基于市场的节能信息传播机制、能源管理技术服务，以克服节能新技术、新产品推广中的市场障碍等。

（三）财税政策在政府可以选择的调控政策工具中居于重要地位

政府在能源节约中可以采取一系列经济、法律以及必要的行政手段来对此进行干预和调控，而财税政策将是政府能源节约管理和调控中最灵活、最有效和重要的政策措施。节能技术的研究开发，既是一项基础性研究，也是应用性的科技推广活动。同时存在着初始投资大，即期经济效益不确定和社会效益的长期性，使得节能技术研究开发方面的投资存在一定的风险性，因此，需要政府灵活运用财税政策，对节能技术研究开发提供必要的、适当的政策优惠与扶持。财税政策作为经济、法律和必要的行政手段，其本身也是一个复杂、综合的体系。其中有税收减免、政府投入、政府采购、科研资助、开征能源税等。这些政策措施从不同侧面对节约能源、促进能源使用效率的提高产生作用。

二、辽宁省能源利用现状分析

2003年，东北地区等老工业基地振兴国策出台以来，辽宁省的经济增长出现了良好的上升态势。与此同时，经济发展与能源约束的矛盾也日益凸现。辽宁作为在工业化初期建设起来的以基础原材料工业为主的重工业基地，能源的消耗增长远远比能源生产速度快。从1970年以后，辽宁能源生产就开始停滞不前，而能源消费却迅速增长，能源消费总量远远高于全国平均水平。据有关资料显示，辽宁年能源消费量占全国的8％，其中工业用能比例高达75％。根据辽宁省的产业政策，在今后相当长的一段时期内，冶金、有色金属、石油化工、煤电等以基础原材料为主体的工业仍是辽宁省经济发展的支柱产业，能源消耗量依然较大。同时随着生活水平的提高，消费结构的升级，建筑和生活用能也大幅度上升，能源消费将进一步增加。而目前辽宁的能源状况并不乐观，表现在：

（一）能源约束矛盾突出

1.全社会用电需求长势强劲

辽宁是东北地区用电量最大的。从辽宁的电力供应状况看，虽然基本上可以满足需求，但是电源结构不合理和总量偏紧问题仍比较突出。近些年来，全省基本没有新的大型电源项目投产，现有装机挖潜空间越来越小，调节能力严重不足。事实上，无论从电力工业产值还是从发电设备容量、发电量来看，辽宁都曾位于全国各省区的前列，中国第一台2.5万千瓦、5万千瓦、10万千瓦、15万千瓦、80万千瓦机组都首现辽宁。即便如此，辽宁仍遭遇电源结构不合理和总量偏紧局面。初步预测，至2010年，全省年均用电增长速度为7%以上。

2.作为一次能源的煤炭紧缺

辽宁省曾是我国重要煤炭工业生产基地之一，“一五”期间，建设了海州露天矿、五龙立井和兴隆立井等重点工程项目，同时恢复和改造了抚顺、阜新、本溪、北票等4个老矿区。从“二五”开始先后新建了铁法、沈阳、南票等几个新矿区。但是作为一次性的基础能源来说，辽宁煤炭资源因多年的开采而开始走向枯竭状态。有关资料显示，辽宁全省煤炭现有地质储量55.52亿吨，可采储量只有24.83亿吨。如今，本溪、北票煤矿已整体破产，阜新、南票煤矿的部分矿井已经关闭，抚顺矿务局由于煤炭资源已近枯竭及“保城限采”政策的执行，年原煤产量已由过去1 000多万吨减少到目前的600万吨左右，所剩两矿分别仅能维持开采到2016年和2025年。目前，辽宁标准煤的需求缺口一直在6 000―7 000万吨，每年需从外省调入原煤7 000万吨。全省发电用煤（电煤）缺口达50%左右，大多数电厂的储煤率都在安全警戒线以下。预计到2010年，全省煤炭消费量将达到1.5亿吨，省外净调入量1亿吨左右。能源需求的快速增长对辽宁能源资源的可供量、承载能力以及能源安全提出严峻挑战。

3.原油对外依存度高

辽宁省是石油消耗的大省。2004年全省消耗原油5 216万吨，辽河油田生产仅为1 283万吨，缺口3 933万吨。2005年全省消耗5 410万吨，省内生产仅为1 260万吨，缺口4 150万吨。目前，每年从外省调入及国外进口大量原油。2004年进口原油659万吨，省外调入3 239万吨；2005年进口原油773万吨，省外调入3 565万吨。可见，辽宁的原油对外依存度非常高。

4.可开采的能源已经达到最大限度

目前，辽宁已探明一次性能源储量人均能源占有量161吨，为全国人均的1/4。探明的能源资源的动用率平均超过65％，水电资源开采率甚至达到85％，基本不具备再建设中型以上水电站条件。矿产资源原来排在全国第一位，现已开始逐渐萎缩。

（二）能源利用效率较低，能源浪费严重

由于辽宁能耗大的制造业所占比重高，以煤为主的能源消费结构，外加用能设备落后，致使辽宁能源消耗过快增长；同时，能源利用效率又比较低。从单位GDP能源消耗看，辽宁省能源利用效率仅为30％，比工业发达国家低近20个百分点，仅仅相当于工业发达国家80年代的效率水平；主要工业产品能耗比工业发达国家高30％，主要耗能设备效率低20％。目前，辽宁万元国内生产总值能耗比山东高出90％，万元工业增加值能耗比山东高出60％。而且，能源利用中间环节（加工、转换和储运）损失量大。

应该说，辽宁上述能源利用状况的形成，是体制、管理、政策等诸多因素共同作用的结果，其中财税政策的不完善也是其中的原因之一。财税政策实施不利表现在政府对节能产业的财政投入严重不足，刺激能源节约的财税政策手段单一，激励作用不明显等方面。 基于辽宁能源利用的严峻形势，依据上述对财税政策与能源节约关系的分析，辽宁在能源节约领域中应该充分发挥财税政策的作用。

三、辽宁能源节约中可采取的财税策略

（一）运用财政政策，促进辽宁能源节约

从辽宁的实际看，节能设备投资少，资金和能源节约任务不匹配，是长期以来辽宁能源节约工作面临的一个主要问题。目前除省级财政有少量的节能资金安排外，各市、县政府在财税政策支持方面几乎处于空白。由于缺乏政府投资的有效支持，能源节约技术改造主要由企业承担。能源节约技术是一项新兴的技术，市场不确定性较大；节能设备一般造价比较高，需要充足资金购置。企业作为节能投资的主体，投资能力较弱，也缺乏有效的融资途径，大量节能技改项目难以及时实施，很多好的节能新技术、新工艺、新产品难以得到推广和普及。因此，需要政府加大扶持力度。

1.制定鼓励企业节能的财政支持制度

财政支持是世界众多国家或地区用于促进节能事业发展的一项重要政策手段。针对辽宁的实际情况，可以考虑加大各级政府对节能的预算拨款，保证节能预算资金的稳定增长。特别应在财政预算中大幅度增加“资源节约与综合利用”专项经费，并专列预算科目。该项经费重点支持的领域应包括：能源节约综合利用方面的重大课题研究，支持能源节约重点行动计划和重大示范工程，加大对能源节约标准、规范制定的支持力度，支持企业对能源节约重大技术的开发、示范，引导能源节约先进实用技术、工艺和设备的推广。

2.对能源节约项目和能源节约产品贷款给予一定的财政贴息

为了进一步推动企业节能技术项目、节能产品的研究和应用，加快辽宁能源节约步伐，各级地方政府可以选择一些能源节约项目、能源节约重点产品，通过专项贴息贷款方式予以支持，加大利用信贷资金支持能源节约的力度。对于辽宁制造业基地生产节能产品出口的企业，可按出口收入给予一定的出口贴息，从而达到“四两拨千斤”的功效。

3.设立辽宁能源节约投资基金，吸纳社会资金促进能效提高

政府的财政资金毕竟有限，吸收社会资金，充分发挥财政资金的“杠杆”作用，也是市场经济国家公共财政支持能源节约的做法。基于辽宁老工业基地节能的紧迫性和艰巨性，可以考虑设立能源节约投资基金，对能源节约项目进行支持。节能基金的资金来源主要包括政府的直接财政投资和民间资金，政府投入部分追求保值，不要求回报。节能投资基金可以对外直接投资，作为项目的资本金，也可以向企业提供担保，为企业的节能投资融资进行担保。

4.积极运用政府采购政策，扩大政府对节能产品采购范围

政府采购，是政府财税政策中政府可直接引导和调控节能行为的政策措施之一。1993年4月克林顿总统签署总统令，规定联邦机构的所有政府采购必须是有“能源之星”标志的产品，这不仅使“能源之星”标识制度获得极大成功，也使之成为节能的全球基准。发达国家的经验表明，在降低生产者风险和鼓励高能效产品的生产与销售方面，政府采购起重要作用。因而，辽宁在实施能源节约过程中，应充分发挥政府采购的作用。可以考虑将节能型技术和设备纳入政府采购目标范围，具体说来，可采取三项措施：一是政府采购更多地集中于那些能效高的产品，政府统一采购的安排中，可以适当向生产有利于能源节约的新产品或运用有利于能源节约的新工艺的厂商倾斜，这样既可以鼓励企业对节能型设备或技术的开发，又可在社会上产生示范效应，从而鼓励、刺激其发展。二是由省政府做出相应规定，要求省、市、县等各级国家机关、事业单位和团体组织在用财政性资金进行采购时，应当优先采购节能产品，逐步淘汰低能效产品。三是政府公布采购标准，引导企业向高标准迈进，从而促进全社会能效的提高。同时，建议组织实施节能自愿行动计划，以促进能耗大户大幅提高能效水平。

以上分析可以看出，财政手段有助于能源节约战略的实施。辽宁作为耗能大省，与其他省市相比，节能工作更为艰巨，更需要政府的财政支持。然而，辽宁目前的财力状况并不乐观。辽宁作为计划经济时期上解中央财力最多的省份之一，改革后仍把计划经济时期的沉重负担保留在新体制中，致使辽宁在经济严重衰退的情况下毅然承担着计划经济时期向中央财政上解财力的重负。特别是1994年实行分税制财政体制改革后，为了大幅度提高中央财政占财政总量的比重，辽宁财政的上解负担更加沉重，使省级政府的财政力不从心。实践表明，政府对能源节约的引导作用，必须以一定的财力为前提。因而，为了相应增加辽宁的财力，建议国家应当给辽宁财政以一定的优惠政策，以增强省级政府的财力，从而使省级政府在能源节约战略中发挥核心作用。

（二）运用税收政策促进辽宁能源节约

1.降低企业能源投资成本，鼓励企业加大节能投资的力度

辽宁是全国的重工业基地，在国家实施倾斜式工业化发展战略前提下，辽宁形成了以石油化工、冶金、机械、电子等为主体，涵盖工业行业40个大类、197个种类、607个小类的门类齐全的工业体系，近年来，辽宁工业在各产业部门中占有绝对优势地位。与此同时，这些行业主要产品单位能耗非常高，因此，为企业创造节能的条件，降低企业能源投资成本，鼓励这些行业加大节能投资，对于加快辽宁能源节约步伐意义重大。税收政策上，可以考虑对积极节能者予以税收优惠，刺激和引导生产者采用节能方式生产。

所得税方面：允许企业在所得税税前利润中按一定比例扣除以废气、废渣和垃圾等为原料生产的产品所实现的利润，同时，对企业用税后利润投资于上述项目的，给予适当退税；对企业购置节能产品或设备，可按其投资额的15％从企业应纳税所得额中抵免，当年不足抵免的，可以用以后年度应纳税所得额延续抵免，最长不超过5年；对生产节能产品的企业给予必要的所得税直接优惠，其中专门从事节能产品的企业，减半征收企业所得税；对非专门从事此类节能产品生产的企业，就其生产经营节能产品取得的所得，减半征收企业所得税；对生产节能产品的专用设备，可以实行加速折旧法计提折旧。

增值税方面：对生产节能产品的企业，加强节能产品的认定与管理，依据节能的程度按不同的返税率(17%,13%,11%,8%,6%,5%,0%)实行增值税即征即退政策，减轻生产节能产品企业的税收负担。对企业购进消烟、除尘及污水处理等方面的环保设备允许抵扣增值税进项税额；对进口的环保设备、仪器及用于生产环保设备的材料、零部件等在进口环节给予一定的增值税减免税优惠。在目前辽宁仍作为增值税转型试点省份的情况下，建议将在辽宁部分行业实行的消费型增值税推广到高科技节能企业，使购入固定资产的价值在当年一次性扣除，从而可以提高企业对节能项目投资的积极性。

其他税种方面：将土地使用权、已有建筑、厂房转让给生产节能产品的企业用于生产节能产品，可考虑免征营业税。对建筑业根据所使用能源的数量实行从量累进定率税制，鼓励建筑企业使用耗能少的建筑材料，建设在实际使用中同样节能的建筑。对符合一定标准的节能生产企业，可以考虑在城镇土地使用税、房产税方面给予一定的减税或免税优惠。建议国家开征环境保护税，将一些超过国家规定标准的高能耗产品纳入征税范围，引导社会投资向节能型产品的生产转移。

2.引导社会制定节能消费倾向的税收政策

税收对节能消费的调节主要通过消费品的价格来体现。按照供求与价格关系的理论，消费者支付的商品价格上升，会使消费者对该商品的需求量减少，并导致生产者相应减少生产量，市场将因政府课税，引起商品供求变化形成新的市场供求均衡量。从引导社会节能消费倾向的角度考虑，可以采取以下税收政策：

调整现行的消费税政策。一是将目前尚未列入消费税征收范围不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围；二是对使用风能、太阳能等再生性能源的企业采取负能源消费税，即给予补贴；三是提高消费税中对汽油和柴油征税的税率。四是比照对低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％消费税的政策，对符合一定节能标准的节能产品，允许按照一定比例享受消费税减征的优惠。

调整车辆购置税、车船使用税政策。一是对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的车辆，可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；二是改革车船使用税的计税标准，对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收。

开征燃油税。国际经验表明，推行汽车燃油税是推动节油事业发展的成功举措。开征燃油税，对不同能耗的燃油或燃气，规定不同的税额予以征收，可以促使汽车生产厂家积极采纳节油技术，使技术先进、耗油量少的车主导市场；有助于理性消费理念的形成，在燃油税杠杆下会有更多的人购买和使用节能型、小排量汽车，改用柴油车，从而有效减少汽车对能源的大量消耗。

对消耗不可再生能源的产品，要设立一些新的税种，如环境污染税、碳税、能源消耗税等，对耗能大户由目前的实行单一的行政处罚手段变为实行经济（税收）调控与行政处罚相结合的组合政策措施，在抑制耗能大户发展的同时，客观上也是推动节能产业发展的另一个动力。

3.促进能源资源进行综合开发的税收政策

辽宁是我国历史悠久、基础雄厚的重工业基地，相当数量的城市属于资源型城市，其中不乏以采煤、采油等为主的能源资源城市，如抚顺、阜新、盘锦等。近年来，由于资源的约束和多年的过度开采，辽宁人均资源占有率不断下降，能源资源的占有率也随之降低。因此，对能源资源进行综合开发，进而提升能源资源的利用效率尤为重要。在税收政策上，可以考虑对利用煤矸石、煤泥发电，给予适当的增值税方面的优惠措施；对于进行废弃物资源化利用、油页岩利用和煤矸石综合利用的企业，减半征收企业所得税，并对油页岩综合利用免征资源税；对于国家需要重点保护或限制开采的能源资源，适当提高资源税的税额；改变资源税的计量依据，由现在的按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收，促使企业尽量提高资源的回采率，甚至可以采取从量定额征收与从价定率征收相结合的征税办法。

4.鼓励节能领域科技创新的税收政策

鼓励节能新技术、新产品推广是能源节约的重要渠道。辽宁具有非常好的生产要素条件：大量的科研人员、工程技术人员、科研院所及高等院校等，是国内许多地区所不具备的。结合辽宁省在装备制造业、原材料工业等产业上的优势，通过提高节能技术创新能力、开发节能新品种等政策，有助于推进辽宁节能事业的发展。为此，应加大对节能领域科技创新的支持力度。一是加大对节能设备和产品研发费用的扣除范围。对各类型企业的节能研发费用，在初始年度，均可实行据辽宁列支。在后续年，只要投入比上年增长10%以上，可以按150%的比例扣除。二是放宽费用列支标准。允许企业在税前列支一定比例（如3%―5%）的节能设备和产品研究与开发风险投资准备金。三是进一步扩大优惠政策的力度和覆盖面。凡企业将未分配利润转为投资，用于研究开发节能产品和技术，这部分利润应允许抵免企业所得税。这样做，既可以减轻企业负担，缓解企业流动资金不足的局面，同时又能够促进企业加大对节能技术创新的投入。四是对从事能源节约技术开发、转让业务以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收人免征营业税。

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篇10

【关键词】 金融危机； 出口退税； 机电行业

2007年美国次贷危机引发的金融海啸曾一度愈演愈烈，甚至严重影响到了全球经济的健康发展。2008年到2009年，从华尔街到全世界，从金融界到实体经济，各国都面临着严重的经济危机。2010年的国际经济形势虽有所趋好，但欧洲债务危机蔓延，使得我们仍然无法完全摆脱经济危机的阴影。对此，全世界主要经济体都采取了一系列措施促进本国经济的增长。作为符合WTO规则的政策工具，提高出口退税率成为许多国家促进本国产品出口，增强本国产品国际竞争力的重要手段。

作为“开放型经济”的典型代表，苏州对外贸出口依存度很高。而在苏州的出口产品中，科技含量较高的机电产品是“绝对主力”。2008年机电产品出口

1 044.64亿美元，占出口总额的79.30%；2009年机电产品出口935.18亿美元，占出口总额的81.95%。从研究出口退税政策调整对苏州机电行业的影响入手，可以进一步了解出口退税政策对苏州外向型经济的影响及如何有效发挥出口退税政策对苏州经济发展的促进作用。对出口退税政策仍然存在的一些不足加以审视，可以促进政策的进一步优化。

一、金融危机以来我国机电产品出口退税政策的调整

2008年至今，为应对金融危机的冲击，中国的出口退税政策先后多次进行调整，其中涉及机电产品商品的主要有以下几项：自2008年12月1日开始执行的《关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》（财税［2008］144号）规定：将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。自2009年1月1日开始执行的《关于提高部分机电产品出口退税率的通知》（财税［2008］177号）规定：将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%；将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。自2009年4月1日开始执行的《关于提高轻纺电子信息等商品出口退税率的通知》（财税［2009］43号）规定：CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源（UPS）、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17%。自2009年6月1日开始执行的《关于进一步提高部分商品出口退税率的通知》（财税［2009］88号）规定：电视用发送设备，缝纫机等商品的出口退税率提高到17%；罐头、果子、桑丝等农业深加工产品，电动齿轮泵、半挂车等机电产品光学元件等仪器仪表，胰岛素制剂等药品，箱包，鞋帽，伞，毛发制品，玩具，家具等商品的出口退税率提高到15%；部分塑料、陶瓷、玻璃制品，部分水产品，车削工具等商品的出口退税率提高到13%；合金钢异性材等钢材、钢铁结构体等钢铁制品、剪刀等商品的出口退税率提高到9%。

二、出口退税政策变化对苏州机电行业的积极影响

（一）增加了机电产品的出口额

2009年是公认的金融危机对苏州整体出口影响最重的一年。从海关的统计数据来看，2009年，苏州实现出口1 140.85亿美元，同比下降13.4%。2009年，机电产品出口总额为935.18亿美元，同比下降10.5%，低于2009年苏州出口总额13.4%的降幅。全市出口自2008年11月下降12.7%至2009年11月增长9.68%，历时一年。而机电产品出口的回升幅度显然强于整体出口的回暖程度，并率先于10月份起超过2008年同期水平（具体见表1、图1）。可见，出口退税政策的调整对苏州的出口特别是机电产品的出口起到了积极的推动作用，出口退税应该说达到了促进出口的预期政策目标。

（二）增强了机电出口企业的信心

此轮出口政策的调整不仅仅增加了机电企业的出口额，增加了企业的利润留存，更关键的是在金融危机威胁实体经济运行的情况下给企业注射了一剂强心针，增加了机电出口企业积极应对金融危机的信心。金融危机以来，总理曾多次指出“在经济困难面前，信心比黄金和货币更重要”。的确，只有让企业有信心，才能使其有发展的动力。

（三）增加了苏州机电行业的就业

出口退税政策的调整还对苏州机电行业的就业起到了积极的推动作用。据了解，苏州2008年春季人才交流大会共征集需求岗位12 232个。其中机械类

1 877人、电子电气类882人，分列需求量的第一位和第二位。而2009年苏州春季人才交流大会显示，虽受金融危机影响，总体需求同比略有下降，总共提供

9 407个岗位，但机械类759人、电子电气类511人的需求量仍然在需求排名前十的名单中，而根据苏州市人才服务中心公布的资料显示，2010年春季人才交流会总共提供岗位1.1万余个，而机械类

1 502人和电子电气类1 027人又回复到需求榜的第一位和第二位。

三、从苏州机电行业看出口退税政策仍存在的问题及对策分析

（一）采取“即征即退”的方式将退税额全部留存于机电企业

现行的出口退税政策仍然以“先征后退”为主要方式。在苏州的众多机电出口企业中有相当多的企业没有进出口经营权，也就是说先交税的是机电制造企业，而退税可能就直接退给了进出口企业，谁也算不清到底征多少退多少。也就是说出口退税最终退还的税款不能全部流回机电产品的实际生产企业。对此，应采取“即征即退”的退税方式，以保证退税款全部留在机电产品的实际生产企业。

（二）进一步完善政策，鼓励机电企业改进技术，调整产业结构

出口退税的调整是按出口退税产品目录来调整退税率，但目录上只有产品类别，而无法体现产品的附加值和其在价值链上的位置。这就需要进一步完善政策，在出口退税产品目录中进一步明确产品的技术标准和生产工艺标准等具体内容，以保证得到出口退税的是真正高附加值、高技术的产品，从而进一步促进机电产品产业结构的调整。

（三）采取相关配套措施，促进出口退税政策发挥效应

苏州机电产品的出口及企业的留存利润除了受到出口退税政策影响外，还受到国际市场的需求情况、人民币汇率、原材料价格、劳动力成本等多种因素的影响。因此为确保出口退税发挥其最大效应，政府还应该从多方面入手，完善相关配套机制和措施，从而确保金融危机下出口退税率提高能够有效刺激出口的增长，进而拉动经济发展。

四、结语

从统计数据来分析，应该说为应对金融危机的冲击，中国政府采取的出口退税政策对苏州机电产品的出口增长起到了较好的推动作用，并且在增加机电企业利润留存的同时大大增强了出口企业的信心，保证了机电行业的发展。同时在增加就业、促进苏州经济整体增长方面起到了非常积极的作用。但是从机电产业角度来看，目前的出口退税政策仍存在一定的问题，对此应采取改变出口退税模式，进一步明确退税产品的技术、生产工艺标准和采取相关配套措施，来促进出口退税政策能真正使生产企业得到退税的优惠，并将这些优惠进一步用于技术创新、品牌培养，以最终促进苏州整体产业升级，经济进一步繁荣发展。

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