内部审计过程范文
时间：2023-11-02 17:36:17
导语：如何才能写好一篇内部审计过程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
内部审计是通过对被审单位内部控制制度和管理效能进行审计检查，发现管理方面存在的问题，找出管理中的薄弱环节，促进被审计单位改进管理，提高管理水平。现结合实际工作中的切身体会，谈谈施工单位内部审计中的合同管理审计的几点认识：
一、当前项目经济合同管理存在的主要问题及产生的原因
（一）当前项目经济合同管理存在的主要问题
1、对合同签约对象资质审查不严、考察不力。在签订合同前，必须认真审查对方的履约能力，对合同签约对象，即施工分包单位有一定的资质要求。但在实际操作过程中，还存在个别工程合同缺少施工方的资质证明，或有的资质证明已过期、或多人挂靠一家单位的现象，严重危害到工程的安全和质量。个别项目对外协队伍资质证、安全许可证等资料的审查流于形式，准入制度执行不到位，导致不合规的外协队伍进场；或挂靠单位《企业法人营业执照》未年检、分包单位施工负责人无法人授权委托书、合同甲方主体与公章不一致等现象。
2、有的单位部分合同未按照合同范本，个别施工协议、补充合同未走正规流程进行合同评审，调整单价时未认真进行单价测算和分析。
3、部分劳务单价定价机制不规范、不合理，单价测算错误或缺少测算依据，或者单价调整依据不充分，个别劳务合同单价未执行即调整，且未按规定程序审批。
4、未足额收取或不约定履约保证金、质保金。
5、合同交底不清，部分业务人员职责不明。项目部对分包队伍出现结算错误、应扣未扣等造成损失的现象，除主观人为管理责任因素后，客观上部分项目部由于合同交底不清，或根本就没有进行过合同交底，一些管理人员如副经理、主管收方的领工员对于分包合同内容、双方的权利、义务等内容根本不知晓，执行起来难免出现问题。
6、违约责任未分清，合同条款执行不严
尽管合同一般都订有违约条款，但实际执行中即使发生违约现象，个别单位也没按照有关条款追究责任，存在部分合同条款失效的现象。
7、合同外计时工、临时机械费控制不严格。专业分包原则上不允许发生点工，特殊情况下发生的点工，要有详细的用工地点、时间、人数、工时、施工内容、工作数量等作为计价的依据。但有的项目收方计价资料未附依据，且点工发生数量较大，不符合相关规定。
8、执行物资采购合同不严谨。如某项目部与某某水泥有限公司结算散装水泥款，对散装水泥单价定价时，未严格执行中标约定的条款第10.2条，“以投标月单价为基准点，到货当月价格为结算点，按二者工程造价信息水泥单价差额正负20元/t外，纳入到合同结算出厂单价”，结算时主要是选取投标基准月不准及结算月小票不是送货当月。
9、补充合同调整合同单价与原合同条款不符。二次经营对业主变更尚未形成成果，却已给外协队伍收方计价，无计价依据，与合同条款不相符。合同对于应由我方提供的材料范围约定不清，执行困难。
10、合同文件等内业资料管理不善。部分单位缺乏一套完善的合同文件管理规定，没有做到合同资料的统一规范管理，因此造成合同文件管理较分散，且合同清单和部分合同资料不齐全的现象，同时，合同管理台帐、合同清单的编制也不规范，内容不完整，信息更新不及时，不利于对各项合同的持续监督和控制。
（二）产生上述问题的主要原因剖析
一是合同管理内部控制的意识不强。合同管理中存在诸多不足，主要是部分管理人员没有引起足够重视，有的甚至以“惯例”为借口，忽视了这些问题的危害性，认为反正没“出事”，问题也不大，内部控制的意识较为薄弱。
二是合同管理的内部控制制度不够健全，修订也不及时。公司目前尚未建立严格的合同履行结果验收制度、合同资料管理规定等制度，对合同履约过程、合同资料管理等方面的控制力度不够。
三是合同管理的内控制度执行不严格。尽管有些单位的合同管理和控制制度的制定较规范，但在实际工作中往往将其束之高阁，对于既有的合同管理制度没有认真执行。四是对合同管理情况的考核力度不够。目前，公司每年对下属各单位进行年度安全工作和经营管理工作的考核，建立了一套安全和经济指标考核体系，但其中对合同管理工作缺少相应明确的考核要求。
二、合同审计采取的主要方法
经济合同管理是实现项目成本、工期、安全、质量等目标的基础，是项目管理的灵魂，因此以审计合同管理情况为重点，加强对合同主体的资格鉴别、合同签订及合同履行等环节的审计监督，将能够在很大程度上防范工程项目风险，提高项目管理的效率。
1、审查施工合同条款
首先要审查合同，弄清合同条款内容和各条款之间的相互关系。按照《合同法》和公司有关规定，判定该合同是否有效，合同内容有无违背公司政策和其他规定，合同各条款之间有无自相矛盾内容，合同条款有无明显不平等内容，合同内容有无明显漏洞或缺口。
2、审查补充合同、协议、纪要等资料
实际施工中，项目经常签订有补充合同或协议，这些补充的书面资料与原合同共同构成该工程的全部合约，都具有同等法律效力。审计中要重点对这部分资料进行细致的阅读审查，看其内容是否有、超越、违背原合同条款内容的，有无人为的或因不了解建筑工程规定签订了留有活口的并有可能给公司造成损失的合约。
3、审查变更资料
审查变更要对照施工图和竣工图进行。在审计过程中，对合法变更对照施工图和竣工图及施工日志、隐蔽和现场记录，审查其真实性。
篇2
论文摘要：内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高经济利益，防范和降低经营风险，实现战略目标，增强组织的竟争能力等方面发挥着重要的作用。
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理，以及审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。它是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它的目标是协助组织成员有效地履行其受托责任，提供与所审查活动相关的分析、评价、建议、咨询和信息，包括以合理的成本促进有效地控制。企业应该充分利用内部审计工作成果，把内部审计成果转化为管理成果，督促组织改善运营、提高效益，使内部审计工作有回报、出效益，充分发挥内部审计工作的作用。
一、提高组织负责人的认识
领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。
组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。
二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质
内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的发展趋势，必须不断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书考试认为一种形式过过场。
内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着现代经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。
三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通
内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。
沟通与建立良好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审计结论得到各方的接受和支持。
四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实
为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。新晨
篇3
关键词：消防部队 内部审计工作 质量 成果
中图分类号：F239.6 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）02-190-02
审计质量是审计工作的生命线，是充分发挥审计监督作用的有力保证，审计质量控制必须贯穿于审计监督活动的始终。全面提高内部审计质量，正确运用审计成果，有利于维护财经法律法规，改善管理，提高效益，促进消防部队的内部经济活动健康有序的开展与各项活动目标的实现。但是，目前消防部队的内部审计工作开展得还不够理想，还存在着一些问题：（1）内部审计制度体系还不够健全，工作程序还欠缺规范性、有效性。一些项目审计工作准备不够，审计方案不全面，个别项目审计工作不彻底。（2）内部审计报告流于形式，对发现的问题描述太多，对产生问题的原因分析不够，没有从控制风险，提高管理与效益等方面提出有可操作性的有质量的建议。同时，审计报告往往是偏于专业化、程式化，难以对部队的长远发展起到实质性的作用。（3）对每次审计报告没有形成系统研究，特别是对具有典型意义的可以全面推广应用的审计成果，没有推而广之，在深入、细致、长久地引深和扩大审计监督工作意义方面，做得还不够。
古人云：“先谋后事者昌，先事后谋者亡。”为了进一步提高消防部队的内部审计工作质量，使审计成果得到正确广泛的应用，笔者认为，一定要做好以下几方面的工作：
一、必须进一步完善内部审计制度体系，大力促进消防部队内部审计工作健康开展
“凡事预则立，不预则废。”要想提高消防部队内部审计工作的质量，必须先要制定一套规范的内部审计制度，并且要自上而下地推而广之。全面细致的管理制度可以最大化地提高内部各成员之间管理的有效性与协调一致，能够令行禁止，确保各项工作正常开展。内部审计工作必须依靠健全的内部审计制度才能进行，这是内部审计实施过程随时要用的“尚方宝剑”。在内部审计工作中每一位审计人员必须清楚哪些工作必须要做，哪些工作可以暂缓做，哪些工作可以不做。对每一项工作应该如何开展，涉及到哪些环节，应该采取怎样的措施，都要按照内部审计制度有理有节、一步一步地开展。
因此，我们说消防部队的内部审计制度是开展审计工作的“尚方宝剑”，只有建立了全面的内部审计制度，才能使内部审计有法可依，有章可循，从而为全面有效地开展消防部队的内部审计工作提供有效的制度保障。
二、必须切实加强内部审计质量控制，全面促进消防部队内部审计目标的实现
1.在消防部队支队以上的单位建立内部审计质量控制组织机构，全面提高审计人员的素质。第一，要明确审计机构的任务、审计质量的标准与审计工作监督的管理职能，配备专职审计人员，建立长期的质量监督计划与监督目标。第二，要建立健全内部审计质量控制制度，比如，责任追究制度，领导离任审计制度，工作评价考核制度等。每一个总队或支队，都应该根据自己工作的环境、性质、规律等，进一步细化内部审计制度，将更加详细、操作性更强的细则，传达到每一位审计工作人员手中，让他们心中有数，更加大胆、深入、认真地开展工作。第三，要建立审计质量评价制度与内部考核制度。对内部审计人员要进行考核，奖勤罚懒，尤其要对“温吞水”式的老好人，进行批评教育，审计人员不能只做老好人，对损害国家与部队利益的行为视而不见，从而使审计工作走过场，有的还造成重大的恶性后果。要使每一位审计人员都深深懂得自己肩上的责任，真正把审计工作当作党和国家、部队交给自己的神圣使命。
2.对审计项目要开展全程控制，实时掌握项目的进度、资金使用情况以及其他必须随时了解的信息。内部审计人员在开展工作时，要对审计项目做好审前准备、审计实施、审计报告以及后续审计等工作，从而确保审计制度的落实和审计规程的执行到位。（1）审计准备阶段要做好以下几项工作：一是审前调查（了解被审计单位具体情况以掌握尽可能多的信息，做到胸中有数）；二是成立审计领导小组（抽调相关人员组成审计领导小组，根据审计项目的具体情况安排参加审计的人员与审计实施时间）；三是进行审计方案的编制（确定审计项目的主审方向、工作流程、工作进度，编制审计方案）；四是发放审计通知书（向相关部门与单位下达审计通知书）。（2）在审计实施阶段要做好以下几项工作：一是要求被审计单位对所提供的财务会计资料、报表与其他相关资料的真实性、完整性作出书面保证，承诺自己所提供的所有账簿、单据、报表都在法律允许的范围内，没有虚假信息。二是尽可能地收集与审计项目相关的审计证据，从而确保所掌握的各种数据的合法性、客观性与充分性。（3）内部审计人员在开展工作时，要注意随时保留审计底稿，同时必须要记录清晰、依据正确、内容完整、定性恰当、结论明确。能够正确地反映审计方案的实施情况，并可以及时了解所形成的审计结论与相关建议。另外，要实行分级复核制，最终审核人为审计组组长。（4）在审计报告阶段需要注意：一是撰写和审核审计报告。要按照制度规范，以规定的格式和内容进行编写，不能遗漏审计中发现的问题，客观地、实事求是地反映问题，提出建议。二是及时向被审计单位征求意见，虚心向他们了解情况，特别是被审计单位反映的客观与特殊问题，要给予耐心细致的倾听与讨论，对将要作出的审计结论，事实有无出入，证据是否确凿，运用法律是否恰当等等，都要举一反三，力争做到万无一失。（5）审计项目质量控制过程中，还有一个重要的环节不能忽视，即：后续审计。这一阶段的重点是检查与督导落实审计意见是否已被采纳，审计成果是否已被推而广之，并被综合运用。从而确定整改是否已经到位，还有哪些影响整改落实的因素，应该在下一步工作中如何避免，等等。另外，在每一个审计项目结束后，上级主管部门要及时召开座谈会、研讨会，对整改结论有一个新的（下转第192页）（上接第190页）更高的认识，并形成文字性的资料，以便为日后的审计工作提供有用的参考信息。
三、必须充分应用内部审计成果，进一步促进消防部队的经济管理
我们必须认识到，充分应用审计成果，可以提高消防部队预防和控制各种风险的能力，使自己真正成为“召之即来，来之能战，战之能胜”、党和国家信任、人民放心的一支铁军。因此，消防部队各级领导要给予高度的重视，尤其是对审计部门发现的可能存在着重大隐患的项目，要严防死守，调动骨干人员进行重点检查，“防患于未然”，切实杜绝一切可能发生的问题。对审计工作中发现的一些基础薄弱环节，要从基层单位抓起，一方面完善与健全管理制度，另一方面杜绝类似的现象再次发生。“打铁还得自身硬”，消防部队各级领导干部要带头执行部队纪律，遵守财务管理制度，“不越雷池一步”。各级审计人员要视党和国家、部队的利益高于一切，对那些屡查屡犯的问题，要一追到底，绝不留情。
另外，要注意审计建议的可操作性。部队不同于地方，提出审计建议时，要尽可能地考虑部队的实际情况，不能一概而论。从而以最小的代价使审计结果与审计建议得以落实，达到双赢的目标。在有条件的情况下，还应该建立审计成果资料室，实现信息共享，少走弯路，尽可能地减少部队损失。
四、结语
“骏足思长坂，柴车畏危辙。”笔者相信，在消防部队各级领导的支持下，广大审计工作者一定会以党和国家、部队的利益为重，不惧艰辛，不畏困苦，以最大的奉献精神，完成上级交给的各项审计任务。
参考文献：
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篇4
一、要强化制度建设和队伍建设
基建内部审计是具有较强专业性，对工作程序要求十分严格，因此对于基础工作和工作人员素质也有很高要求。首先，审计部门应制定内部基建审计办法等一系列文件，为开展工作提供制度上的保证，实现工程审计的制度化、规范化，使审计工作有章可循，有据可依，在保证内部审计工作质量的同时也可以规避审计上不可预料的风险。其次，基建审计由于专业性强，要求审计人员既要懂工程技术，又要懂经济，还要懂财会、法律、索赔。工程审计人员需要具备多方位、多层次、广泛的知识。这就需要有针对性地加强审计人员业务培训，不断拓宽视野，提高审计人员的业务素质和水平。第三，可以从外部积极引进掌握基建投资、精通法律和计算机的专业技术人员，整体提高审计队伍的业务实力。高校也可以将过程审计项目外包，聘请专业审计事务所参与项目过程审计，加大审计工作监管力度，提升审计工作质量。
二、事前审计阶段关键因素分析
事前审计是指建设项目开工前期，高校内审部门就应介入。具体要从项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等入手开展工作。监管的重点是工程项目的招投标和施工合同的管理。
（一）招投标环节
审计人员应参加招投标的全过程，主要审查招投标文件是否认真编写以及招投标文件的条款是否合理；审查招投标程序是否合法，招标单位是否当众开标；审查投标单位的资质证书、资质等级；审查标的以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项，各项费用的计算是否正确等。对于以上环节，内审人员均应参与并做出客观评价。当程序不规范时要及时指出。
（二）合同签订环节
审计部门要加强和完善对于施工合同的管理。学校内审部门要协同校内基建、资产、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查，其中审查的重点为工程项目的施工期限、工程质量要求、双方的权利和义务、承包方式、取费标准、合同仲裁和奖惩，以及协作条约和违约责任等条款。尤其值得重点关注的是现在有些项目通过补充协议规避《合同法》的管理规定，对此内审人员要认真审查所有施工文件，避免出现漏洞。
三、事中审计阶段关键因素分析
事中审计是对工程项目建设期间的审计监控，是控制工程造价的核心与根本。内部审计人员应深入施工现场、了解施工场地，与学校基建部门积极配合，做好以下几个关键环节的监控。
（一）严格控制工程变更
工程变更目前是基建项目增加造价的主要手段，审计人员应对工程变更严格控制，审查变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题。对于设计变更情况和因此引起的建设资金变化情况我们必须及时掌握，对于较大幅度变更引起的资金大幅度增加应该及时和相关部门通报并向校领导汇报，要严格审批权限，避免出现低价中标，高价结算的情况。
（二）严格控制隐蔽工程管理
隐蔽工程因为其隐蔽的特性，对整体工程质量的影响较为显著，很多工程质量问题均发生于隐蔽工程施工环节，而且所占成本也比较大。因此，为降低造价成本，堵塞资金漏洞，应该高度重视对隐蔽工程的审计监督。要求隐蔽工程必须保留相关资料，尤其是影像资料。审计人员一定要深入现场，实地勘测取证，在可能的情况下可以委托第三方实施过程审计，对施工过程实施多方审计介入。
（三）加强基建工程材料价格控制
对于施工单位供货的材料，建设单位要在价格上加强监督，甲乙双方未开工前应协商确定可调价差的材料和计算差价的方法，避免在结算价格上出现扯皮现象。同时对于大额主材，审计方可以会同相关部门监控供货商的价格质量，并以供货商的价格为基础确认结算价格。
（四）搞好跟踪审计的协作配合工作
实际工作中，学校要克服片面认识，审计工作除了工程结算时需要对工程造价审核外，在施工过程中还拥有对各环节的确认、决定和发言权，要防止有些部门有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，如果不了解情况，容易做出错误判断，从而难以实现全过程跟踪审计的目的。因此要正确处理好过程审计与相关部门的协作关系，参与项目建设的各个部门要形成共识，统一认识，自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。内审部门要与学校建设部门合理分工、协调互补，形成合力。
四、事后审计阶段关键因素分析
事后审计是指做好工程竣工决算、结算审计和投资总结分析，是控制投资造价的关键。基建项目在送审前，如有必要可以对工程进行预审核，从而降低结算审计的工程量，降低审计风险。
审计程序要确保各种工程审计资料真实齐全、手续完整，要对工程量、定额套价，取费、计算结果等进行审核。本阶段审计中需要关注以下几个问题。
（一）技术标部分指标是否重复
目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里。在工程决算时，一些施工企业又往往把标内应考虑的技术措施费的一些项目重复列入造价，计取工程费用，从而加大标的金额。
（二）施工图与竣工图是否存在变更或差异
施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大。在实际审计中要注意施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。
（三）变更签证联系单是否规范有效
基建项目变更签证要求及时、有效，签证单不仅要反映工程量的变化，又要反映工期的变化，更要有经办人签名和规范的 审批手续。特别要注意基建工作的主管部门在组织施工过程中没有按规范要求及时做好各种签证，如变更签证单既不是现场签证，又没有经办人签字和盖章，签证的内容和工程量含混不清，个别签证单甚至由施工单位随意签证。有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容，更换联系单内容等为多计费用埋下伏笔。
（四）提高材料价格标准
由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业虚报材料价格和材料用量。目前材料高估已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。
（五）曲解合同
施工合同目前均为格式合同，由于合同条款很多，如果在订立合同时不周密细致，容易导致双方对承包方式，施工工期、价差造价、让利幅度、取费标准、奖罚措施等产生歧义，而施工企业尽量往有利于自己一方考虑。
（六）虚设费用
有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等费用。
五、加强审计质量管理
内审外审相结合在工程项目审核过程中要注重质量控制。质量控制是整个审核质量保证的核心，高校内部审计部门应加强对审核过程的质量控制，以保证审核质量，降低审核风险。
（一）规范审核程序，严格执行三级复核程序
对每一个审计项目都必须从基础抓起，按操作规程一步一个脚印地做好各项工作。三级复核程序的关键在于自检，内审人员必须具备严谨、认真的工作作风，严格做好每项工作，并注意做好自己结果文件的自检工作。同时，三级复核的各级都应明确复核内容和责任承担，层层把关，级级负责。
（二）注重审计档案整理的工作
规范审核工作底稿的编制，要求底稿清晰明确，不论编制者本人还是其他审核人员，都能看懂。审核底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅和借鉴。
（三）内审外审相结合是降低工程成本，减低审计风险的有效手段
基建工程审计是一项专业性、技术性都很强的综合性工作，高校内部审计部门要完成各种各样的审计任务，必然要冒较大的审计风险。而社会审计拥有各种各样的专业人才。对于工程投资大、资料齐全、核算技术比较复杂的工程项目，可以在内审进行初审后委托社会审计进行审计。
参考文献：
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关键词:工程项目 跟踪审计 内部审计
工程项目全过程跟踪审计可以有效利用内部审计的优势，通过审计人员不定期的深入到施工现场去检查项目相关情况，发现存在的对项目施工不利因素、避免不利风险苗头的产生、及时发出预警和提示，促使项目采取预防控制措施，消除隐患，防范风险。通过对施工项目的跟踪审计，提高施工企业工程项目管理水平，增加企业的经营效益。
一、工程项目
工程项目是指在一定条件下，完成具有较为明确目标的任务，根据规定依法完成该项目的建设工程，而进行的一系列的活动过程。工程项目对于一个施工企业来说是最基本的保障，工程项目的施工情况直接影响着施工企业的效益，所以审计在工程项目的实施中就显得尤为的重要。
二、内部审计职能和作用
所谓内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计人员，根据国家的法规和内部有关规章制度，采用固定的方法，对被审计的单位的活动及相关的资料是否真实、正确、合规、进行监察，是具有评价经济责任，检验经济业务，改善经济管理、提高经营效益的独立监督活动。
内部审计的职能有：经济监督，这是内部审计的基本职能，是由审计性质所决定的，它主要是监察被审计对象的经济活动是否在规定的健康范围内正常运行。
内部审计的作用：首先，内部审计具有制约、监督等防护性作用，能够保障组织内部制定的有关规章制度的执行。其次，内部审计具有促进被审计单位加强内部控制的作用，能加强组织内部的管理，促进经济的正常健康发展。
三、工程项目全过程跟踪审计
工程项目的全过程跟踪审计，是指对建设项目施工的全过程进行审计监督的活动，跟踪审计的内容包括工前审计、建期审计和工后审计这三个主要部分。
工程项目施工前的审计是指对工程项目开工前的主要准备工作进行审计，审计的主要方向有审查施工工程项目的合同管理情况、工程项目部设立情况、工程项目管理目标责任书签订的情况、工程项目的资金筹集和使用计划、工程项目目标成本计划书的编制等。
建期的审计是对工程项目施工期间的工程管理的审计、施工进度的审计、工程项目的成本审计、以及工程项目中设计变更等事项的审计，主要的审计内容有：工程项目内部制度的执行情况，工程项目建设的工期和施工进度、工程款收取情况、资金使用计划的审批、施工所用的材料采购及流程监控、机械台班租赁及费用控制、项目人工费开支情况、项目设计变更、签证，施工索赔，新技术应用等。尤其是整个工程项目的成本控制是跟踪审计工作的重中之重。通过对上述情况的审计，对项目管理可能发生的偏差进行预测、预防、监督，对发生的偏差及时采取措施进行纠正，确保项目管理目标的顺利实现。
在全过程跟踪审计的过程中审计人员会随时根据项目财务数据进行分析、评价项目当前的管理现状，写出审计报告，针对审计检查中所发现的问题及时跟项目部进行沟通，并提出建议及整改方案。
工后审计是针对工程竣工之后对整个工程项目的施工及管理进行的审计和评价，主要审计项目的经济责任和效益两个方面。具体审计工程结算造价、工程项目管理目标完成情况、债权债务、工程款的收取、项目的盈亏和实际成本进行审计。
工前的审计、建期的审计和工后的审计始终贯穿着整个工程项目，构建起一个“防患未然、监察过程，预防为主，持续发展”的审计运行机制，由此可以看出这三个部分一脉相承，体现了工程项目过程跟踪审计的完整统一性。
四、全过程跟踪审计的特点和设计思路
在工程项目中采用的全过程跟踪式审计是多个学科综合运用的结果，在工程项目中采用全过程的跟踪审计，在技术要求上对于审计人员的要求则会比一般审计的要求更为严格，这就要求审计人员在掌握基本的审计知识和要求之外，还要更多的掌握其他领域的科学知识。与常规一般的审计相比，工程项目全过程跟踪审计有它特有的特点：
(1)审计时间不同，一般的审计是在工程项目竣工之后开展，而跟踪审计则是在工程项目开始便进行审计，这样可以随着工程建设的进程随时进行审计和监察。
(2)审计方式不同，一般的审计是在工程项目整体结束之后进行的汇总和审计，而跟踪审计则是在工程项目进行中及时的跟踪审计。
(3)内容不同，一般审计是在工程项目结束后进行的资料审计，而跟踪审计则是一种动态的审计，体现出审计预防的作用和过程的控制。
(4)作用不同，一般的审计主要是查错纠弊，而跟踪审计则能规范工程管理，提高工程的管理水平，从而进一步降低项目风险，这更能体现出绩效审计的优势。
(5)审计的风险不同，一般的审计属于是事后的审计，在审计的时候不能完全了解整个工程项目的全部，这样势必会承担更多的风险，而跟踪审计则是随着工程项目的进度进行审计，这样出现假象和风险的几率就会降低。
项目过程跟踪审计之所以有这么多的优点，主要因为跟踪审计贯穿于工程项目之中，在每一个环节跟踪审计都随时掌握工程项目管理进程，使审计结论具客观性和预防性。
五、结束语
审计是一门对人们所从事经济工作行为的一种监督性的工作。审计工作的展开可以查错纠弊、提高风险防范能力，审计工作在构建社会主义和谐社会上起到了十分积极的作用，审计可以在社会实践中增强企业效益、完善内部管理制度，为企业实现持续健康发展提供有力保障。
参考文献:
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关键词：高校审计 现状 效率 提高
中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（b）-0204-01
如今，高等教育事业蓬勃发展，高校的资金来源多种多样，高校教学设备和基建工程日新月异，科学水平日益提高，资金规模逐渐庞大，这就需要内部审计也要不断完善，提供及时的监督和服务工作，充分发挥内部审计的功能，但是高校审计的现状也不容乐观，具体表现在以下几点。
（1）部分高校审计预算及成本管理欠妥。
目前，高校内部审计部门是高校的一个处室，它们构成了一个整体，无法完成审计的独立核算，只是将办公经费，固定资产费，培训等费用都作为内部审计部门的内部经费预算，其中高校内配合审计成本并为纳入成本预算中，这就导致大量资源被占用，增加了可转移的成本，同时审计成本预算跟审计项目的数量挂钩，同时有部分审计项目属于外包范围，有本分高校审计人员在审计过程中对于稍有难度的审计项目，就选择外包，这直接导致成本增加。
另外，现在的高校财务预算管理多样，复杂，各部门缺乏成本控制意识，高校内部审计部门没有将高校的投入和产出结合起来，部分人员对成本控制意识淡薄，在审计过程中，工作效率底下，人员过多，时间冗长，在浪费了大量的人力物力的同时，对审计成本的浪费也是无可避免的。
（2）没有科学的审计过程和方式。
目前，高校内部审计程序过于死板，繁琐，教条，不灵活，成本增加，资源浪费现象严重，这就直接导致了审计目标无法实现。另外，审计方式和审计手段主要是对财务部门账目的审查，科学的审计方法没有运用到审计过程中，还有部分高校内部审计采用手工的手段，效率低下，无法保证审计结果的准确性。
（3）高校内部机制不完善，人员素质低下，无压力，效率低下。
审计人员必须具有较强的判断力，同时也必须具备丰富的经验和知识才能满足这个职业的要求，所以高校在选拔审计人员时要进行合理测算，选拔高素质的人才，对于机构中不能胜任审计岗位工作，冗余人员要进行精简，减少在审计过程中多种不必要的矛盾。另外高校审计部门要制定绩效考核机制，要对制定具体的绩效考核标准，同时要严格执行，不能让考核只流于形式。同时要建立比较完善的激励机制，充分调动审计人员的积极性和主观能动性，使效率提高，必须要将审计人员的薪酬要和审计项目，职务挂钩，实行多劳多得，按劳分配。
（4）审计资源浪费现象严重，整合力不强。
目前，高校内部审计资金、人员、时间普遍存在总体资源投入不足的现象。但同时也存在这样一种现象，由于没有对审计项目工作量和可用的有效审计资源进行配对，当具体的审计项目时来临时就出现了多则多配，少则少配的现象，有些任务时间和任务量并不是匹配，导致资源闲置。在有些项目实施过程中，有部分重点不明确，组织不当，调度缺乏灵活性，审计深度不深入，收入和产出没有达到正比的关系，成本无法有效降低，导致审计资源浪费现象严重。
如此多的问题出现在高校内部审计过程中，如何改善这样的局面并能充分发挥审计人员的效率，本文就此展开提出部分观念。
（1）控制预算，降低成本，提高效率。
根据国家规定，预算控制可以通过定额预算和加强预算编制的科学性两种方式来降低，国家可以通过这种定额定员管理的方式由人员定预算，由预算定经费，由经费定支出，这种方式来控制经费，另外，预算编制的科学性，可以通过经验工作总结，根据项目特点实行定额管理，尽力减少预算编制中人为因素，可以保证预算经费的科学性。
（2）通过改进审计方法和手段，完善审计程序。
审计程序是否完善，直接关系着审计成本能否降低，资源能否得到充分的利用，在设置审计程序时，审计人员要充分考虑审计过程中的各个环节，并认真评估在各个环节中所需要的经费，另外，要简化程序，不能出现叠加审计，当然，不能一味的降低成本而忽略了审计质量。
在审计过程中，要采用科学的审计方法，比如有效复合，重要性评估，内部评审等，这些方式能有效的控制资源浪费和审计不足带来的损失，而且能有效的控制项目成本，另外，计算机辅助审计也要在审计中发挥重要的作用，高校内部财务系统要和审计软件能够数据兼容，可以利用软件高效率的优势，降低审计时间，缩小成本。
（3）整合资源，优化组合。
目前高校内部有这样的现象，人员过多，人员素质良莠不齐，造成资源浪费，审计部门可以通过人员科学的配置，保证人尽其才的基础上合理限制内部审理人员编制。另外，资源的合理调度可以有效的将审计单位的规模和审计资源以及审计事项的繁琐程度相融合，经过充分分析研究，能全面把握审计事项情况，从而配置相应审计人员，通过合理的审计时间使资源达到最优组合。
能否有效的使用审计资源也是决定着成本高低的一个重要因素，有效的资源组织和管理，能让审计力量与审计对象配合最佳，从而达到控制成本的目的。高效的组合能促进审计工作的重点突出，目标明确。合理的计划安排，科学的内部组织机构，合理的调度，高一级审计部门与下级审计部门的协调配合，强有效的监督，都能使审计过程更具优势。
（4）有效的人才培养，合理的机制。
审计人员专业能力高低直接导致审计质量的好坏，审计项目的完成要建设到不同的学科知识，比如：会计，法律，国家政策，审计知识，这些知识如此数量和精通的人需要审计部门花时间和成本来进行培养，这也增加了审计成本，但这个成本的损耗是有必要的。同时，内部审计人员要具有较强的分析能力，能对审计对象充分理解，对审计过程中出现的风险和机会要能实时的把控。这些能力的获得都需要在培训过程中才能获得，成本的增加带来的是人员工作效率的提高，效率增高，反过来能促进成本的降低。
建立比较完善的机制，比如有效的激励和强有力的约束。充分调动内审人员的积极性，促进效率提高和成本降低。
（5）审计项目统一组织，统一管理。
高校内部审计统一组织，统一管理可以从全局系统掌握情况，知晓普遍存在的问题，提高审计结果的准确性和全面性，给决策者提高比较真实，全面的材料，也可以实现高层次监督作用。
高校内部审计部门要充分认识到目前审计过程中存在的不足，要从思想和行动上改变这些问题，不仅是停留在表面，还应上升到高效落实的层面。高校内部建立优质，高效，低成本的审计工作管理将成为每个审计人员的价值取向和行为取向，从而达到降低学校整体成本的目的。
参考文献
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[关键词]内部审计；风险；控制
随着社会义市场经济体制的建立和完善，经济组织的多元化和经营方式的复杂化，在内部审计工作中，内部审计风险也日益增加。如何有效地控制和规避审计风险，增强风险意识，提高审计质量，不仅是审计事业自身生存和发展的关键，而且对于维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济体制的发展有着十分重要的意义。本人拟从内部审计风险的涵义、内部审计风险的特征、形成原因和有效控制等方面谈谈自己粗浅的看法。
1 内部审计风险的涵义
内部审计是审计体系中的一个有机组成部分，因此，审计界所确定的关于审计风险的理论体系同样适用于内部审计。关于审计风险的涵义，国内外学者都做出了积极的探讨，理论界尚无完全的定义。但综合起来，人们在定义审计风险时主要有三种不同的观点：第一种是最狭义的审计风险，即指对有重大错误的财务报表而审计人员签发完全肯定意见的审计报告的风险，这是审计实践中最常见的风险，因而成为重点，国际审计准则和我国独立审计具体准则都作了这类审计风险的规定；第二种是狭义的审计风险，即发表不恰当审计意见的对象既包括被审计单位的财务报表也包括被审计单位其他有重要的经营活动，含义要广泛一些；第三种是广义的审计风险，即审计风险是审计人员在执行审计业务时面临的风险。这个含义已不局限于审计人员判断失误的风险，而且扩展到被审计单位和环境因素造成的使审计人员受到损失或不利的风险。
综上所述，结合我国目前实际，笔者认为内部审计风险，是指内部审计组织或审计人员在实施审计过程中，对存在重大错报或漏报的报表以及具有重大影响的经营活动审计后发表了不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担这种责任的风险。
2 内部审计风险的基本特征
审计职业的特征决定了审计风险既具备风险的一般特征，又具有其自身的特点，具体地说包括以下几个方面：
2.1 客观性
审计面临的风险与人类生存面临的风险一样，是客观存在的，不以人的意志为转移，人类不能完全消除它。也就是说，审计风险发生是必然的，不可避免的。尽管审计人员不能完全消除工作中的风险，但通过各种手段改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少所带来的损失是可以实现的。
此外，审计这个职业是需要利用知识和经验进行判断的，其中所用的大部分知识是难以用语言表达的，只有通过观察来了解和传递。有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的可能，就有风险。所以，审计工作的判断性质也决定了审计风险的客观存在。
2.2 潜在性
审计风险的潜在性是指审计风险只是一种可能，潜在地存在于审计工作中，当转化为现实的损失时需要一定的条件。如果审计人员在审计过程判断失误未被追究责任，那么即使其行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。或者审计人员在执业过程中，尽管发表了不恰当的审计意见，只要没有带来不良后果和造成损失，风险尚停留在潜在阶段，还不能称之为实在意义上的风险。所以，审计风险是一种可能的风险，只有当审计人员被追究失误责任并承担损失时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。
2.3 普遍性
审计风险普遍地存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节。任何一个环节出现失误，都可能导致或增加最终的审计结论出现偏差，形成审计风险。审计风险存在于所有审计项目，贯穿于整个审计过程。内部审计组织或审计人员在选择审计项目时就有立项风险；制定审计计划时有计划不充分的风险；搜集证据时有证据不足或不力的风险；编写审计报告时有措词不当，结论不准确的风险等等。这些具体风险又是由多因素构成的，包括审计对象方面的因素，如提供资料不全，内部控制薄弱，主观上不配合等，以及审计人员自身方面的原因，如使用审计不当，收集证据不充分，违反审计原则，不遵守职业道德等。
2.4 可控性
虽然审计风险是客观存在的，并贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，但这并不意味审计人员面对审计风险时束手无策，它是可以控制的。只要审计人员遵循职业道德，增强职业谨慎意识，尽可能地运用职业判断准确，实施合理的审计程序，采取先进的工作方法，就可以有效地降低审计风险，将其降至预先设定的较低的可接受的总体水平。
3 内部审计风险的形成原因
内部审计风险形成的原因很多，但综合起来无外乎客观和主观两个方面的原因。审计对象和环境及自身组织建设方面的因素属于客观方面的原因，审计人员自身素质及在审计过程中选用审计程序和等因素则属于主观的原因。
3.1 客观原因
首先内部审计机构的独立性和权威性欠缺直接带来审计风险。内部审计机构是单位内部设置的机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性和权威性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，并且内部审计也只是单位内部的管理手段之一。鉴于此，单位内部审计就很难客观、公允地对所进行的审计事项发表准确、公正的审计意见，就不能保证审计质量和规避审计风险。其次内部审计法律法规体系不健全，作业标准不规范。虽然现在有国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，但法律级次明显偏低，可操作性不足，并且对于具体作业标准未有明确规定。因此，内部审计法律依据不充分，不健全，使得内部审计人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行判断，在一定程度上了审计结论的正确性，增大了审计风险。
最后内部审计对象的复杂性加大了审计的难度。社会主义市场的建立和逐步完善，各种经济主体都得到了充分的和表现，其经营环境十分复杂，经营范围日益拓展，所进行的交易也日趋繁杂，使得内部审计的对象和也更加复杂，审计人员获取正确审计意见的难度增加，这些都使审计人员失察和出现差错的可能性增加，审计风险明显加大。
3.2 主观原因
内部审计人员自身素质的高低是决定审计风险大小的主要因素，包括从事内部审计工作需要的政策法律水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德等。审计经验是审计人员应有的一种重要专业技能，需要实践的积累。相对于复杂多变的审计对象和审计内容，审计经验和能力是有限的，也会做出误判。此外，内部审计人员是否遵守职业道德，具有工作责任心也影响审计风险，如审计工作中未保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，循私舞弊，打击报复，故意放弃对重大的追查和披露，提供与事实不符的审计结论等，不仅直接影响审计质量，还大大增加审计风险。
此外，审计程序和审计方法的选用也影响审计风险。由于审计对象和审计内容的广泛复杂，实际情况各不相同，审计目的也不同，实施审计时采用哪些审计程序和审计方法直接影响审计结果。如果采用不当，会造成审计时间延长，工作效率不高，也可能遗漏一些重要审计内容，未能发现重大错弊，使审计结论与事实不符，导致审计风险。
4 内部审计风险的有效控制
审计风险控制是多因素全过程的系统控制，审计风险控制既包括内部审计组织和审计人员主观上对审计项目和审计过程每一个环节的控制，也包括提高审计人员自身素质，优化外部环境以强化审计人员的风险意识，减少和规避审计风险。
内部审计人员实施审计时，就必须按规范的审计程序，选用恰当的审计方法，周密详细地编制审计计划，保证审计证据的充分，可靠和相关性，保持应有的职业谨慎，细致严谨，客观公正地出具审计报告，表述审计建议和意见，把审计风险控制在审计过程中的每一个环节，达到理想的效果。
此外，审计人员树立审计风险意识对控制审计风险也是至关重要的。树立审计人员的风险意识应从提高审计人员自身素质和优化审计活动的外部环境着手，其中首先要转变审计人员的思想观念，充分认识审计风险及其所带来的危害性；其次是提高审计人员的业务水平，这直接关系到审计风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着审计人员风险意识的强弱。其途径除了审计人员加强自我和在实践中锻炼外，还有重要的一点就是加强内部审计人员的职业培训，这样才能使审计人员的知识不断更新，在执业时能够关注新问题，发现问题时能准确定性，从而达到主动控制审计风险的目的。
优化审计活动的外部环境，首先要从组织形式上有效保证内部审计机构和人员在组织上和业务上的实质性独立。要真正发挥内部审计的作用，充分实现其职能，就必须设置独立的内部审计机构，配置专门的审计人员。领导关系选择上也要提高其直属领导层次，并需考虑与其他管理工作的关系，如财会工作，避免领导既管财会工作，又管审计工作，即自己监督自己。这样才能保证审计机构和审计人员开展业务时的实质性独立，在制定审计计划，实施审计程序，至最后提出审计建议和意见时不受任何干扰，保持应有的客观公正的态度，圆满完成审计任务，有效降低审计风险。其次建立健全有效的内部审计准则和法规，为内部审计业务操作提供规范和指南，使内审工作走向规范化，制度化和法制化。
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企业内部审计质量在很大程度上受审计过程的影响，在我国的企业内部审计工作中，审计人员并没有根据审计的实际情况及时调整审计的方案和计划，导致审计结果与审计的原本目的出现巨大偏差。而且在审计过程中，缺乏必要的监督和管理，审计各个环节人员之间的信息沟通不畅，不能准确的把握审计的实际情况，做出科学的分析和论证。而且由于我国企业内部审计起步比较晚，审计的方式方法也比较落后，在审计工作中，无法对审计问题进行深入、透彻的分析，还浪费了大量的人力、财力。
二、提升企业内部审计质量的对策
1.提高企业内部审计独立性。企业内部审计独立是促使审计工作开展的前提和基础，也是保证审计质量，发挥审计作用的有效手段。企业应严格按照相关规定，设立独立的企业内部审计机构，建立完善的管理制度，配备相应的审计人员，从而更好的规范和保证审计工作的开展以及审计质量的提高。审计部门的定位越高，审计工作的质量就越高，发挥的作用也越大，因此，应由企业领导机构管理企业内部的审计工作，这样企业审计部门就能够与企业决策部门同等的发言权，能够真正是审计工作发挥作用，而且审计工作要取得高质量和高效果，也需要企业领导层人员的支持，由惬意最高层人员参与审计工作的开展和落实，有助于审计质量的提高，也有助于促进企业的健康、持续发展。
2.建立完善的内部审计制度。企业的内部审计工作能否取得较高的质量，需要有完善的审计制度作保障，因此企业应建立完善的内部审计制度，严格规定审计工作的各个环节、流程，明确审计内容，规范审计方案的确定和实行，保证审计结果真实有效，强化审计工作的评价和控制体系，真正提高内部审计的质量。同时，对于审计的质量结果，企业审计部门要严格进行详细的复审，严把审计质量关，保证内部审计发挥最有力的促进作用。此外，审计工作之所以质量存在问题，还有一个因素是现场审计监管不到位，容易出现纰漏和问题。因此应加强审计现场的质量把关，明确审计的目标、方向、过程，加强审计过程的监管，及时发现问题、及时调整审计方案和计划，保证审计结果的科学、真实，为企业管理层提供高质量的审计报告。
3.提高企业审计人员的素质能力。提高企业内部审计人员的素质能力是确保审计质量的一个重要因素。原有的财务管理人员已经不能适应现代企业审计工作的需要，因此企业应加强高素质人才的引进，引入具有相关从业资格、掌握扎实专业知识和实践技能的审计人员，组成高素质的审计团队，并定期和不定期的对审计人员进行教育培训，加强内部审计人员的业务知识和技能的培训，加强企业内部审计人员与其他国内外企业审计人员之间的交流，吸取先进的管理经验和理论，不断提升本企业审计人员的素质和能力。此外，企业内部审计人员还应具备较高的职业道德素质，严格规范自己的行为，提高自己的责任感和使命感，不被外界环境所影响，不利用自己的权利谋取不当的利益。
4.改进审计方法。现代企业开展内部审计工作，处理要关注内部审计质量的控制工作之外，还应加强风险管理机制的建立，完善企业的管理结构。在企业的内部审计工作中，风险管理已经逐渐成为审计的主要内容，企业内部审计人员要具有较高的风险管理意识，明确风险监测以及管理的方法，把内部审计工作的方向转到风险审计上来。制定科学合理的风险预警以及防范措施，提高企业内部审计质量。并且在实际的工作中，提高对审计风险的认识，使具有高风险的项目能够优先得到审查，最大限度的降低企业发展所面临风险，并根据风险审计的结果，作出科学、合理的决策，保证企业不受风险的影响，能够稳定、持续发展。
三、结语
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【关键词】内部审计 错弊问题 风险 管控措施 审计质量
一、内部审计风险成因
（一）主观因素
1.审计人员缺乏应有的职业道德。职业道德是审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任，由于审计人员具备的世界观、价值观、职业观不同，接受的基础教育和专业教育各异，所持的职业操守易受不同社会组织、成员的影响，使审计人员在审计中不能坚持职业操守实施审计行为，影响审计结果的客观性，甚至发生违法审计纪律和廉政纪律问题，审计人员职业道德风险不时显现，诱发审计风险产生。
2.被审计单位人员对审计工作的不正确认识。对审计工作不正确认识主要表现是：一、惧怕审计发现影响个人或单位利益，对审计工作存在抵触情绪。二、单位和个人有错弊行为或事项，存在阻扰审计工作顺利实施想法。三、对被审计事项同存在认识分歧，产生不同的认定和评价。以上被不正确认识，影响和谐审计环境的构建，诱发审计风险产生。
3.管理层意志对审计工作的干涉。内部审计是为一定组织服务的，直接向组织管理层负责，审计结论一定程度反映和体现着管理层的想法和需求，同时也对管理层的管理思路和管理行为造成一定影响，因此在审计工作实施过程中，审计方向的确立、审计重点的把握、审计问题的揭示容易受到管理层主管意志的左右，如果审计目标或审计结果同管理层意志相悖，审计工作可能得不到组织成员配合和支持，易发生干扰和阻碍审计检查事件，诱发审计风险产生。
（二）客观因素
1.审计人员的专业胜任能力的局限。审计专业胜任能力包括审计人员掌握的专业知识和工作经验。专业知识和审计经验有限，不具备全面了解和准确掌握审计对象和审计内容的专业技能，不能将审计关注的事项检查反映到位，难以形成客观的审计结论，使审计质量难以达到审计项目要求，或审计结果不符合管理层和组织需要，为整个审计过程埋下风险隐患。同时，在审计实践中，由于内部审计人员来源渠道不同，专业背景和专业技能各异，使制定的审计方案、审计程序，运用的审计方法不尽相同，对被审计单位业务运行和管理经营活动存在的重大差异和缺陷揭示反映的客观性、准确性有限，审计技术风险随即产生。
2.审计人员采用的审计方法存在缺陷。内部审计强调审计方法同审计成本和审计风险的均衡性，采用的审计程序以允许存在一定审计风险为前提，并且分析性复核方法和审计抽样的应用贯穿于整个审计过程中，其中，分析性复核方法的科学性和取得证据的证明力，会因审计对象和内容不同而产生差异，同时审计抽样的方式、样本数量、抽样范围，受限于投入审计成本，会造成抽取样本的代表性不同，因此审计结果产生技术性误差是客观的，形成审计主观结论与客观事实的差异，直接产生审计技术风险。
3.审计监督所依据的政策法规不断变化。内部审计的审计依据大部分是行业内部管理规章制度，由于近年来国家社会经济发展迅速，行业改革转型日益深化和内部管理制度不断完善和细化，造成审计人员对变化的审计依据掌握有限或获取时间滞后，在审计过程中习惯用旧经验和老规定开展审计检查，不结合审计内容的发展变化去收集新的制度规范，不注重对规章制度变化的及时学习和掌握，容易产生“刻舟求剑”的审计认定，造成审计证据不充分、证明力不强，甚至审计认定结论有误的严重后果，审计风险随即滋生。
4.审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。随着各行业对内部审计要求的不断提高，内部审计范围不断延伸和拓展，已是一个渐大趋深的过程，推促内部审计对象趋于多元化，从早期审核组织财务收支活动的合规性，发展到对组织活动的多个方面和层次的审核评价；随着组织机构不断强化内部控制和管理效能，使内部审计内容趋于复杂化，开始关注组织业务运行和管理活动的的经济性和效率性，以及管理层的履职效果性，内部审计范围和内容的不断拓宽和复杂，无形中增加了审计人员对审计对象业务活动的认识和分析困难，致使获取审计信息的质量随组织活动的复杂性增大而降低，审计风险的产生风险在所难免。
二、审计风险规避措施
（一）树立正确的内审人员职业操守
从审计实践来看，审计风险的产生和审计工作质量的好坏，根本因素在于审计人员职业道德素质的高低。防范审计风险，不仅取决于审计人员具备的工作技能，更决定于审计人员的自身素质。因此，只有全面提高内审人员职业道德素质，才能把审计风险降到最低程度。
（二）审计人员来源多源化，提高审计队伍整体素质
从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。内审计机关应不断拓宽审计人员来源范围，积极引入多专业人才，适应内部审计范围不断拓展的发展形势，同时以内部审计转型发展为契机，加大对审计人员的培训力度，进行审计理论和实践的全面培训，造就复合型审计人才，建设一支合格的、高素质的审计专业队伍，以适应内审计工作发展的需要。
（三）开展审计风险评估，控制审计风险
根据审计项目和审计环境，现场审计前对审计风险进行评估，采取必要的控制措施对可能引发审计风险的隐患进行防范和化解，使审计风险降低到审计目标可接受的程度。审计风险评估时应考虑评估成本同审计项目开展成本的适应度，在合理评估被审计单位固有风险和控制风险的基础上，审计人员可以通过加强和改进审计监督手段，注重和强化审计规程管控等措施来调控技术风险，有效降低审计风险。
（四）建立内部审计质量评估机制，提高审计质量
建立和完善内部审计机构审计质量评估机制是规范强化审计程序，防范控制审计风险的有力保障，内部审计质量评估是审计机构内部控制体系的重要组成部分。内部审计机构应建立不同层级的内部审计质量评估制度，落实评估周期和评估责任，健全考核激励机制，不断降低审计风险，提高审计质量。
参考文献
[1]王辉，路勇.基层央行风险管理审计研究[J].金融发展研究，2013，09：44-47.
[2]王建平，刘玉洁.信息化环境下基层央行内部审计存在的风险及防范[J].北方金融，2015，06：53-54.
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关键词：建筑工程；造价；审计
中图分类号： TU198 文献标识码： A
一、建筑工程造价审计的基本途径
建筑工程造价审计，是指根据建筑工程设计图纸等相关资料，对预算（决算、结算）书进行审计，以此作为建筑工程各项决策的参考依据。从当前建筑工程造价审计的基本情况来看，主要有3种审计方式，且在实践中可能存在3种审计并存的现象，共同构筑一个完善的审计体系。
1.投资主体内部审计
投资主体内部审计是指投资方内部的审计部门开展审计活动，在这种审计模式下，审计人员与投资方的利益完全一致，并且对建筑项目的了解程度更深，这既可以避免审计人员与建筑承包者“合谋”抬高工程造价价格，又可以通过审计更好的了解工程建设的基本情况，从而为强化工程管理提供了便利。
2.建筑承包单位内部审计
对于建筑承包单位而言，对工程造价进行内部审计是一个必然的过程。一方面，这种审计可以帮助承包单位真实、准确的了解整个工程的成本结构，从而为成本节约奠定基础。另一方面，这种审计可以更为科学的帮助建筑承包商编制预算书，对于提高中标概率具有不可忽视的作用，而对于合理的编制结算书，弱化投资方与建筑承包方的差异具有重要的价值。
3.社会中介机构审计
社会中介机构审计一般是指中介机构接受投资方的委托开展审计活动。社会中介机构如工程造价咨询公司等由于集中了大量的专业人才，且长期开展工程造价审计工作，从而具有丰富的实践经验，能够发现工程造价中隐藏的一些问题，对于提高审计质量，降低审计成本具有重要的意义。
二、建筑工程造价审计存在的主要问题
建筑工程造价审计不仅涉及到多个主体，而且审计的专业性较强，持续时间较长，因而加大了审计的难度。从实践来看，建筑工程造价审计主要面临两个方面的挑战。
1.审计技巧有待加强
首先，审计方法运用不合理。建筑工程造价常用的审计方法有全面审核法、重点审核法、比较审核法等，在审计过程中，部分审计人员过多的采用全面审核法，依托设计图纸重新计数工程量，而比较审核法等审计方法由于技巧性相对较强，且容易被认为是“偷工减料”的审计，在审计过程中更多的是处于辅的地位，从而增加了审计的成本，降低了审计效率。其次，审计重点不突出，工程造价审计主要包括工程量计算是否正确审计，工程定额套是否准确的审计，工程计价、取费是否科学的审计，但审计应该突出重点，部分审计人员在审计过程中过于突出对工程量的审计，而其他方面有所忽视，部分审计人员则对每一项内容都进行全面审计，没有突出重点，增加了审计的工作量。
2.审计管理有待加强
首先，审计准备不足，主要表现在部分审计单位在审计过程中过于依靠图纸等资料，缺乏对现场的勘察和测量，从而使得审计人员缺乏感性认识，在审计过程中会“想当然”的进行审计，或者“生搬硬套”的利用工程造价软件进行审计，降低了审计质量。其次，审计过程管理有待加强，主要表现在由于审计过程涉及到多个环节，且参与人员数量较多，甚至某些环节需要多个主体的参与才能完成，如现场勘查需要施工单位、投资单位和审计单位共同参与才能完成，且为室外作业，从而使得审计过程管理难度大。再次，审计结果的管理有待加强，一方面，部分审计单位在审计过程中保密意识不强，容易将审计结果泄露，从而给审计工作带来了挑战，如对于预算审计，其结果会被用于招投标工作，如果泄露审计结果则会影响招投标的公平性。另一方面，由于大多数工程项目都会进行二审乃至三审，如何充分尊重并利用上一次审计结果，降低审计成本，还需进一步探讨。
三、加强建筑工程造价审计的对策建议
加强建筑工程造价审计，可以从规范操作，严格质量控制，提高工作效率三个方面着手。
1.以规范操作为中心改善审计工作
首先，要规范工程造价审计流程，在审计过程中，要参照《建设项目工程结算编审规程》等相关规章制度，在审计开始之前，要熟悉建筑工程的基本情况，在审计过程中，要严格根据建筑设计、施工、现场签证等相关资料开展审计工作，避免随意、主观性的审计，在审计结束后，要按照相关规定对资料进行移交保管，避免审计泄密。其次，要完善审计管理制度，如要完善对审计人员的管理，如规定审计人员不能单独与工程承包方接触等。再次，要科学的选择审计方法，要根据建筑工程的基本情况选择审计方法，如对于工程量小的选取全面审核法，对于工程量大的选取重点审核法等。
2.以质量控制为中心改善审计工作
首先，要建立完善的质量管理体系，要明确审计责任，对一审（二审）审计结果与最终审计结果差额超过一定额度的，要给予惩罚，对审计结果与最终结果相差不大的，可以给予一定的奖励，以此来调动审计人员的积极性。其次，要强化对审计人员的培训提高审计工作质量，一方面，单位内部要开展各种培训活动，如组织审计人员共同探讨审计中的疑难问题，另一方面，要积极与中介机构、高校等外部单位合作，利用外部力量来开展培训工作。
3.以工作效率为中心改善审计工作
首先，要积极利用信息化手段开展工程造价审计，一方面，审计部门要积极引进、更新工程造价软件，并帮助审计人员掌握软件使用方法，另一方面，要积极利用工程造价相关网站来辅助审计，如全国和各省都基本建立了工程造价信息网，可以利用其中的最新造价信息辅助审计工作。其次，在审计过程中要树立成本、效率观念，要按照审计的工作量，规定某一建筑工程的审计时间，从而“倒逼”审计人员集中精力，有效的开展审计活动，间接达到改善审计工作的目标。
参考文献：
