实行新经济政策的主要目的范文

导语：如何才能写好一篇实行新经济政策的主要目的，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）企业市场营销操作

企业市场营销操作是指企业在产品营销活动策划与管理过程中，采用的有利于市场销售的营销理论与营销操作技能，主要包括：现代化市场营销管理理念；制定企业营销发展战略；市场营销环境因素分析；目标市场的营销管理战略；企业产品策略；企业产品定价策略；网络营销。4P营销理论在我国被广泛应用，关于4P营销理论，可以将其具体归纳为四个基本策略的组合“产品（Product）—价格（Price）—管道（Place）—宣传（Promotion）”。之所以将其称为4P营销组合，主要是由于“产品”、“价格”、“管道”、“宣传”这四个词的英文字母开头都是P，我们在企业市场营销策略规划与制定过程中，通常将其称为“4Ps”，其中的S是指Strategy—“策略”。

（二）经济环境

在社会主义市场经济体制中，经济环境是企业市场营销环境的重要组成部分。所谓经济环境，主要是指构成市场上企业生存与发展的社会经济状况，同时还包括国家的经济政策，这些外在的市场经济环境，都严重影响与制约着消费者的购买能力、支出模式，如图1所示。

经济环境构成及其对企业市场营销的影响

（一）经济环境构成

企业在市场营销活动的过程中，会受到各种外在经济环境因素的影响与制约，关于企业市场营销中经济环境的构成因素，主要分为消费者收入、消费支出模式、消费者储蓄与信贷、现代化市场环境的变化等。1.消费者收入。关于消费者的收入，主要包括消费者的个人工资、红利、租金、退休金、社会保障补贴等各种经济收入与来源。在消费者经济来源及收入中，又可以将其分为“可支配的个人收入”和“可随意支配的个人收入”两个部分。从货币资金以及实际收入的角度来分析，可以得知“可支配收入”部分对消费者购买能力的决定性作用。2.消费支出模式。关于消费者支出模式的思考，首先可以肯定的是，消费者支出模式受到消费者收入水平、经济能力的影响。根据德国著名统计学家恩格尔提出的“恩格尔定律”可以认识到，消费者的消费支出模式主要受制于消费者的经济收入水平。通常情况下，随着消费者家庭收入的增加，用于购买食品的支出占到家庭收入的比重会逐渐下降；同时，用于住宅建筑的家庭收入，在消费者家庭总收入中所占到的比例基本保持稳定；而消费者家庭娱乐、卫生、交通、教育等方面的消费支出，在家庭总消费中占到的比重会大幅度上升。3.消费者储蓄与信贷。在某种程度上来讲，在某一个社会经济时期内，市场中消费者储蓄的多少会直接影响到消费者的购买能力，进而决定消费者的支出模式。消费者储蓄之所以是市场经济环境中比较关键的部分，主要是因为储蓄可以衡量一个国家或地区区域内，市场环境经济发展的基本状况，同时还包括储蓄额、储蓄率、储蓄增长率三个经济指标。4.现代市场环境的变化。当前社会是以知识经济为核心的信息化发展时代，世界经济的发展在客观要求并促使着全球经济一体化，所以，全球经济一体化必然也会导致全球市场一体化、国际化，这些都是国际上潜在的经济环境因素。在国内，通货膨胀、通货紧缩以及社会失业情况不断出现，在短时间内又得不到国家宏观调控经济政策的支持，将会严重降低消费者的货币购买力，造成企业产品价格的增长，从而影响我国企业市场营销管理活动的有效实施。

（二）经济环境的特点

企业在生产经营以及市场营销操作过程中，所受到的经济环境的影响因素，其特点表现如下：相关性。相关性是企业市场营销操作中与经济环境之间最密切的联系，主要是指构成企业市场营销操作的各个要素指标之间，它们都存在着一定的相互关联性，这种关联性主要体现在，其中任何一个经济指标要素的变化，都有可能引发、导致其他各要素随之发生变化；客观性。其主要体现在企业市场营销操作中的客观性、企业市场营销经济环境的客观性，这种客观性首先就证明了它们基本不受到主观因素的影响，受社会经济以及市场经济发展规律决定。在这种经济环境下，企业可以根据市场经济发展的状况，并结合企业自身的经济管理制度，制定出相应的市场营销操作管理机制；不可控性。其主要体现在本身的不均衡性、客观性。不均衡性是指企业市场营销中经济环境的变动具有不可控性，包括一些有利于企业市场营销的经济环境因素，也有一些不利于企业市场营销的经济环境因素，这些不同性质的经济环境相互交织在一起，就表现出了明显的不均衡性。

（三）我国社会主义市场经济结构

我国社会主义市场经济体制的产业结构模式，对于企业实现市场营销操作具有很强的促进作用。首先，社会经济结构主要是指国民经济中不同的经济成分、不同的产业结构经济部门以及社会上各个方面的国民经济体。当前我国市场经济结构的主要内容包括以下五个方面：社会经济分配制度、社会经济消费制度、技术结构、交换结构、产业结构。

（四）经济环境对企业市场营销的影响

经济环境对企业市场营销的影响主要包括国际经济环境对我国企业市场营销的影响和国内经济环境对企业市场营销的影响。1.国际市场营销的经济环境。在经济全球化的进程中，世界发达地区的大型跨国企业逐步成为了世界经济舞台的支柱与经济核心，替代了传统的经济发展格局。因此，包括我国在内的世界上的许多国家、地区，都将面临着更加激烈、严峻的市场外在因素的冲击与挑战。从国际经济的发展角度来分析，可以具体从我国的企业市场消费结构的基本状况来探索，因为一个地区、国家的社会市场内，企业市场的营销活动以及消费者的购买能力、购买行为等，都可以准确、真实的反映出一个地区、国家的经济发展水平。2.国内市场营销的经济环境。我国的基本经济体制决定了企业市场营销的发展方向，经济体制规定了政府部门与企业之间的经济关系、行业与行业之间的经济关系、同行业内企业与企业之间的经济关系、国内企业与地方各级经济部门之间的经济关系。通俗点讲，企业市场营销环境中，经济体制只是社会经济发展的一种表现形式，政府或者社会组织、企业单位可以通过这些经济管理政策、手段，结合自身的实际发展状况，围绕着市场销售，规划并制定有利于企业全局发展战略的市场营销活动方案及措施。

当前国内市场营销经济环境现状与发展趋势

（一）市场营销经济环境现状

我国自从实行改革开放政策以来，经济建设以及市场经济发展的重心都发生了巨大的转变，重点发展城镇经济以及城镇化建设，从而在很大程度上忽视了农村经济的发展，从而造成了城镇地区与乡村地区经济发展的不平衡。这种不平衡主要体现在国家宏观经济政策上的不公平、经济体制的缺陷等方面。根据消费者的收入水平，可以将其划分为三个社会消费者群体：高收入消费者群体、中等收入消费者群体、低收入消费者群体。根据2013年度经济统计年鉴文献资料信息得知，中等收入消费者群体的人均年可支配收入为23884元，其中家庭年均收入为61520元，占到我国城市人口的12%，其市场产品购买力占到全社会市场消费购买力总和的18%。因此，这类消费者群体是企业市场营销重点发展的。在消费者的储蓄与信贷方面，我国广大的消费者已经养成了一个习惯，就是储蓄习惯，随之带来的就是储蓄总额的增加以及储蓄增长率的增长。这也是制约企业市场营销活动发挥效益的最大阻碍因素，因为我国居民将收入储蓄起来，主要目的就是用于供养子女、老人、婚丧嫁娶等，包括对父母的赡养、对子女的教育支出等。因此，随着消费者储蓄总额的增加，我国企业的产品价值就很难实现预期的营销目标，这也是当前我国企业在市场营销经济环境中最为头疼的问题。所以，对于企业来说，只有充分的调动消费者的潜在需求，才能真正发挥出企业市场营销操作的预期目标，甚至超越企业的市场目标。

（二）市场营销经济环境发展趋势

首先，经济全球化的进一步深入发展，促使着国内企业在服务行销市场中的竞争度将会变得更加的激烈。包括国际跨国公司进入国内市场的影响，全球经济一体化就决定了全球市场一体化、全球科技一体化。在以知识经济为核心的信息化时代，先进的生产应用技术早已公开，各行业、各公司的产品质量、品牌也更加趋向于统一，在这种经济环境背景下，企业要想在市场中“独占鳌头”，那是完全不可能的。企业只能更加科学、合理、高效的把握住经济环境中的每一个细节，才能在这种市场世界里走出去，走出自己的发展道路。其次，也是前面所提到的，企业要有适合自身发展的特色市场营销道路。关于这一点，本文认为企业可以着重于“服务型营销模式”的构建，包括售前服务站、售中服务站、售后服务站等，这也是当前新时期经济环境下，市场服务行销全球化的本质和必然要求。

新经济环境下现代企业市场营销的理念与创新

新时期，在以知识经济为核心的信息化市场时代，在如此残酷的市场竞争经济环境下，企业只有改变传统、陈旧的市场营销理念，创新现代化的市场营销管理思想与营销手段，建立适合企业自身实际发展需求的营销发展战略规划体系，才能在新经济环境下，实现市场营销的最终目标—企业经济效益、社会经济效益、自然生态环境效益的协调统一。

（一）创新市场营销方式

建立一套与经济环境各要素指标相适应的企业经济管理模式。有的企业本身的经济管理体制没有问题，而是因为时代在发展、社会在进步，原有的那一套企业经济管理体系显然无法满足新时期经济环境的发展需要，造成企业知名度下降和市场占有率降低。在新经济条件下，各行业、各市场及其产品、服务需求都在不间歇的发生着改变，所以，企业的市场营销操作体系也要随着经济环境的变化而做出改变，运用先进的市场营销管理理念，创新市场营销模式。

（二）创新企业产品市场营销渠道

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关键词：可持续发展；环境保护；绿色税收；税制结构；调控

中图分类号：F810.42 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2012）09-36 -02

引言

当前，全球经济一体化与生态环境的关系日益紧张，各国都在制定可持续发展的经济政策。为了有效协调经济增长与生态环境的保护，从欧洲发达国家开始相继开征了具有环保特征的税种，它以保护生态环境和自然资源为主要目的，称之为“绿色税收”。绿色税收的征收能够破解经济发展与环境保护的难题，成为财政政策工具之一，受到了各国政府的重视。对于我国这样的发展中国家而言，经济的快速增长，过度地消耗了能源和资源，人们的生活环境污染比较严重，为此，我国各级政府都制定了相关的环保措施，并在税收政策方面突出了对资源的再利用和废弃物的回收利用，但是，这样取得的效果比较有限，我国应针对现有的绿色税收体系，进一步加强和完善绿色税收体系，开征专项环境税。这样才能促进我国经济和环境的相互协调，实现可持续发展的战略目标。

一、国外绿色税收政策的介绍

由于欧洲的发达国家最早开始了工业革命，在经济上取得了辉煌的成就。但是，这些国家的生态环境遭到了破坏，严重危害了人们的健康。为此，欧洲各国的环保工作开展的也早，并取得显著成效。环保措施之一就是建立了相对完善的环境税收政策体系。这种绿色税收的实施，一方面通过生产厂商的产品收费和消费者的收费，并实施排污交易等市场方法，这些共同发挥绿色税收的调节作用。另一方面，政府采用税收优惠、差别税率等税收政策，鼓励和引导社会资金流向环保领域，产生良好的经济、生态效果。例如：法国的绿色税收政策就是以保护环境为目的，并且提高特定区域的开发，实现经济发展与环保的双重目的，其采取的措施是专项筹资专项使用。绿色税收实行专款专用，这些绿色税收的环保支出由法国环境保护部控制，拨给全国各地的环境保护中心，编制专门的预算，同时，审计院负责监督预算的执行与资金的使用，以便环保中心安排各项支出。再以美国为例，美国的“绿色税收”制度包括对特定化学品征收的消费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其他征税、开采税、对固体废物处理的征税等。

二、我国绿色税收体系的不健全之处

我国的经济发展与环境保护的问题由来已久，在改革开放发展经济的初期，人们重视的是经济的增长，忽视了环境问题。此后，由于生态环境的破坏，抑制了国民经济的可持续发展，我国陆续出台政策以保护环境。对于绿色税收方面，我国的绿色税收体系不健全，环境税费政策不完善，税种方面缺少单独开征的环境税。

（一）绿色税收体系缺少税种

当前，我国的环境污染税费主要来源于水污染和固废污染的收费，以及排污费和生态环境恢复费。这样的绿色税收难以发挥应有的环境成本调节作用，难以实现加强环境保护的专门税收收入，缺乏强制性和稳定性的税收收入，削弱了绿色税收的生态环境保护效果。

（二）绿色税收体系中的现有税种的不健全

以资源税来说，我国的资源税的征收范围比较小，税收收入少，不能有效发挥绿色税收的调节经济和保护环境的功能，资源税的缺陷表现为未能实现资源的社会成本定价和可持续成本定价，对于水资源、森林资源等再生资源没有开征资源税。资源税的税率比较低，难以反映资源的市场价格变化，也难以抑制自然资源的盲目开采和开发，给环境带来了破坏。对于消费税来说，一些消费税税目设计不合理。汽车的消费税忽视了燃料状况，难以实现绿色税收引导社会资源投向资源循环利用领域。再以城镇土地使用税和耕地占用税来说，其税率偏低，不能发挥对土地资源的合理保护，导致土地的过度开发和耕地的滥用。

（三）绿色税收体系中的税收优惠形式单一

当前，我国各地政府对环保产业给予了一定的税收优惠，但是项目比较少，还不能形成体系，绿色税收缺乏灵活性和有效性。

三、加强与完善我国绿色税收体系的有效措施

我国各级政府在科学发展观的指引下，高度重视生态环境的保护，并将绿色税收作为财政政策工具，实现有效保护自然资源、研发绿色技术、推广清洁生产技术的目的。绿色税收体系的完善具有促进我国实现可持续发展战略的现实意义。

（一）完善绿色税收体系的税种

通过我国一些地方的绿色税收推广实践，我国绿色税收体系得到了进一步的完善，发挥了环境保护的调节功能，同时自然资源得到了合理的开发。对于资源税来说，实现其调节自然资源的市场供给与需求的平衡，达到合理配置自然资源的效果。要扩大资源税征税范围，将可再生资源、矿藏和非矿藏资源纳入资源税的征收范围。要提高资源税的征收标准，对污染程度不同的资源可实行差别税率。对于消费税来说，同样需要扩大税收征收范围，提高税率。对自然资源的消费行为应进行征税，鼓励和引导消费者和生产者做出有利于降低环境污染的行为选择。对于城镇土地使用税和耕地占用税来说，应提高税率，对于征用耕地而囤地的开发商应加成征收。

（二）绿色税收体系的专项环境税的开征

绿色税收体系的完善必须开征专项环境税。在环境税的税种选择上面，以水污染税、大气污染税和固体废物税为主。在环境税的税率方面，中央政府对环境税每个税目制定不同的税率体系，对每一个税目，把全国分为合理的几个主体功能区，对每个区域设定不同的税率。在环境税的税基选择方面，以污染物的排放量为税基、以污染企业的产量为税基、以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基。在专项环境税的征管方面，依靠各地的各级税务部门，并与环境部门进行合作，实现税收监督与环境监控相配合。

（三）增加绿色税收体系中的税收优惠形式

鼓励企业进行资源回收利用，给予所得税税收优惠。利用差别税率鼓励绿色产品的生产和消费。在增值税中，对有利于环境保护和资源合理利用的产品采取减、缓的优惠税收政策；在企业所得税的征收中，可以按照其环保设备的投资比例、环保效果评价结果或环保研发投资比例确定享受税收优惠。对环保科学技术研究和成果推广进行税收减免待遇。

四、结论

通过对基于可持续发展的我国绿色税收体系的构建研究，得出我国应在可持续发展战略目标下，建立完善的绿色税收体系，实现对生态环境的有效保护，促进经济社会环境的协同进步。当前，我国较快经济增长的背后，资源综合利用率、能源利用率还很低，在自然环境支撑力不足的情况下，经济的可持续增长就难以实现。经济社会的可持续发展战略的实施，绿色税收的调节手段就更加重要。我国通过调整经济结构和产业升级，推行清洁生产技术，建立生态产业园区，提高了资源的利用率，同时，以绿色税收实现调节环境成本，这些都有利于环境的保护。我国绿色税收体系的建立和实现，需要社会各界的协同推动，要在社会上创新和推广开发绿色技术、鼓励绿色消费，实行绿色核算，这些措施作为绿色税收体系实施的保障支撑力量，推动我国经济社会的可持续发展。

参考文献：

[1] 常夷.基于节能减排新经济模式的绿色税收政策[J].经济论坛，2009，（03）.

[2] 秦艳，蒋海勇.发达国家绿色税收理论与实践及对中国的启示[J].生态经济，2010，（08）.

[3] 陈漫，张玲，朱春华.我国绿色税收体系的建立与完善[J].中国商界，2010，（08）.

[4] 安钢.我国绿色税收体系现状分析与对策建议[J].北方经济，2009，（03）.

[5] 张立立，诸大建.提高资源生产率的绿色税收效应研究[J]. 统计与决策，2012，（14）.

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论文关键词：中小企业 会计信息 治理对策

一、引言

随着世界经济全球化的不断发展，信息已成为一种重要的社会资源。作为经济信息的一种——会计信息，则成为社会的稀缺资源。人们将会计信息视为商业机密，对其真实性、可靠性日渐重视。在我国，会计信息是国家制定宏观经济政策的重要依据之一，是企业经营管理决策的重要依据，也是企业关系人(债权人、股东、职工、业务伙伴等)了解该企业经营状况、确定经济行为的主要依据。近年来，我国会计信息(如年报)失真之多，危害之大，已到了令人担忧的地步。特别是中小企业由于自身规模小、管理制度不完善、会计核算不健全，就产生了逃税漏税的现象。为此，本文结合目前中小企业会计信息失真的现象及原因，提出了一些治理中小企业信息失真的对策及建议，从而保证企业会计信息的质量，以全面推动中小企业的健康发展。

二、企业会计信息失真的现象及其危害

中小企业会计信息失真，是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。在由高度集中的计划经济向社会主义市场经济体制转型期间，中小企业会计信息未能与转型相适应，出现了失真，并造成了危害。

（一）会计信息失真的现象

1.原始凭证虚假。有些单位的原始凭证要素填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限，甚至开具假发票，虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2.财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账实严重不符。

3.虚列成本，虚计收入。人为调节会计报表及会计处理方法，以计划数、预算数代替实际数，造成会计报表失真现象。现实社会中，例如安然公司的破产就是造假的典型案例，说明了会计报表严重失真已成为相当普遍的问题。

4.资产、收入、负债、成本费用失真。（1）资产不实。一些单位违反会计制度，不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧，不按规定摊销预提费用，不定期对存货进行盘点，对坏账也不按规定计提，造成虚增资产。（2）收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际情况，致使收入流失，会计信息失真。（3）负债登记不全。大量负债游离账外，形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠来维持，靠借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债；有的领导在既无资金渠道，又无资金来源的情况下，为搞“形象工程”，大搞基本建设，形成大量账外工程欠款。（4）成本费用不实。原始发票的虚假是成本费用不实的主要原因。在会计核算中采取支出挂账，不列当期成本费用的做法，或多摊多提费用，截留利润，偷逃税款，私设“小金库”，搞账外行为等等，造成成本费用不实，亏损加大。

（二）会计信息失真产生的危害

1.导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

2.损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者与债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。同时，信息失真会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择。

3.有损会计队伍自身形象。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。

4.影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营作出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动。长此下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。

5.会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

三、中小企业会计信息失真的成因

（一）利益驱动，导致会计信息不实

追求利润最大化是企业的主要目标，然而，在市场经济条件下，大部分中小企业规模小、技术落后，无法与同行业的大企业竞争，中小企业的经营者为了维持其生存与发展，保护其利益不至于减少或丧失，大肆造假，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用不开或少开发票，不计或少计收入的现象普遍存在，甚至还有企业建内外两套账目，以应付检查机关，严重损害了会计信息的真实性。

（二）部分会计人员业务水平低造成会计信息质量低下

经济的快速发展，使会计人员严重短缺，很多素质较低的人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化的普遍现象，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上。这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地会作出错账，造成会计信息失真。同时，个别会计人员的职业道德和政治素质低，可能因迎合领导或图谋个人私欲，编造、篡改会计数据，造成会计信息失真。

（三）行政领导、经营者的功利主义造成会计信息失真

有些地方党政领导为突出政绩，给企业分指标，压任务，逼着企业作假，用虚假政绩去争名夺利。某些企业经营者为取悦上级，达到自己的某种目的，常常指使会计人员违反法规，对会计资料进行粉饰、修正，以获得贷款，逃避税收，截留收入，化公为私。

（四）会计法规系统不健全导致会计信息失真

虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施，但随着新经济业务的不断出现，这些法规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。

（五）社会及企业内部审计监督不力导致会计信息失真

注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供签证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反，有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。同时，一些企业的领导由于不懂《会计法》，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。

（六）由于采用计算机记账带来的问题

当前会计人员的计算机素养普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性。

四、治理中小企业会计信息失真的对策

（一）加强法制建设，加大执法力度

治理会计信息失真，首先必须建立和完善法律法规，使各项会计工作有章可循，有法可依，同时要健全各项法律法规的实施细则，并注意与有关其他方面法律的衔接，避免执法上的混乱，确保会计法规的全面、配套、及时，以使会计法规具有科学性、严谨性、实用性和可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。其次，加大执法力度，严格执法，，对于违反有关法律、法规的单位和个人应当依法处理，依照2001年7月1日颁发的《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位会计工作全面负责，明确规定单位负责人对会计资料的真实性所负的责任，要求单位负责人一定要提高法律意识，认真做到依法办理，并明确提出凡是单位领导授意、指使、强迫会计人员编造、篡改会计数据、弄虚作假的，必须依法追究其法律责任；执法部门应该冲破各种阻力，严格依法处理，决不姑息迁就，同时对违法的会计人员也要给予相应的处理，确保会计信息资料的真实性和合法性。再次，相关职能部门应该支持协助各单位和企业严格执行会计的法律法规，使会计信息真实可靠，同时要求职能部门本身严格执法，特别要下大力气根治乱收费、乱罚款、乱摊派的“三乱”行为，消除行业不正之风，切实减轻企业负担，为企业发展创造良好的社会环境，提高其会计信息质量。

（二）实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性

会计委派制是由政府成立会计局，对企业会计人员实行统一委派、考核、调遣、奖罚、任免和管理，即企业会计人员受国家委派进驻企业，在企业中履行会计核算和会计监督的职能，代表国家利益对企业的经济活动实施直接监督。实行会计委派制可以有效地摆脱会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好地发挥作用。让企业的会计或会计主管由董事会(所有者)任免，对董事会(所有者)负责，而不是由厂长(经理)任免，从而使会计能够独立自主地工作。

（三）提高会计人员的素质

首先，加强对会计证的管理。目前，虽然工商、税务部门在年检、登记时要求出示会计证，对会计管理是个很大的支持，但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，对非法办班、办证者要严厉打击，使其无法生存，以保证会计证的权威性、严肃性。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，并通过考试，就能取得一定的技术资格，而最后的聘任和年度考核会由所在单位进行，这样主管单位难以对会计人员履行有效的监督。国家应明确，对外提供真实信息是聘任，考核会计人员的重要内容，并把这一重点赋于会计主管部门——财政部门。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质和职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，使之树立良好的职业道德，提高业务素质，以确保会计信息的真实可靠。

（四）加快企业改革步伐，建立现代企业制度

过去，我国对企业改革的重点是“放权让利”，实践证明，这种方法已不再适应新形势的需要，传统的企业管理体制框架并未被打破。因此，只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。

（五）规范会计准则的应用，减少会计人员的主观随意性

首先，会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化具有一定的超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。其次，要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相互制衡关系，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为。再次，要尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息不实问题。最后，在进行会计确认和计量中，要依据会计确认和计量的标准反映，注意避免主观随意性的发生。

（六）进一步完善会计核算办法，促进中小企业会计核算规范化

首先，进一步完善会计核算制度，加大对会计核算的约束力度。如会计凭证、会计账簿、会计报表的格式应当符合国家统一的会计制度的规定并由各地财政部门统一监制。其次，国家还应成立专门管理中小企业的机构，实施统一领导，分级管理。该机构除了为中小企业提供政策辅导、行业分析、系统管理等服务外，各地区中小企业管理部门还应认真考察本地区内中小企业会计核算的现状，针对实际情况，制定相应的监督管理办法，做到有计划、有步骤地推进中小企业的会计核算逐步实现规范化，对不合格的企业限期整顿，合格的则不定期复查，使中小企业会计核算的规范化得到落实。

（七）大力发展注册会计师事业，完善注册会计师审计制度，不断强化社会会计监督

一方面严格注册会计师执业标准，强化注册会计师职业道德观念，清除一批严重违反职业道德的注册会计师，对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任，受到法律制裁。另一方面，要提高注册会计师社会监督地位，转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系，不断强化社会会计监督力度。改变现有的注册会计师聘任制度，例如每三年强制性更换会计师事务所，以免因会计师与企业过于亲密而丧失独立性。对事务所“审计业务”以外的收入比重作出明确规定，防止事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性。同时，对注册会计师的服务质量进行抽查，发现舞弊行为，及时果断处理。

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关键词：俄罗斯金融服务市场监管法律制度

中图分类号：DF438（512）文献标识码：A文章编号：1673-8330（2013）04-0150-11

广义而言，俄罗斯金融市场包括银行业、保险业、外汇市场、股票市场、国债市场、地方债券市场、企业债券市场、货币市场、期货市场等。在对金融市场进行调整的过程中，法律、政治、经济、公共政策等均发挥了作用。尤其是经过了两次大规模金融风暴洗礼以后，俄罗斯建立起金融服务市场的监管法律体系，体现为以部门法为主体框架，并辅以其他单行法规和部门法中的特殊规定。

一、俄罗斯金融服务市场监管制度溯源

俄罗斯的金融服务市场监管制度与前苏联的制度具有承继关系，与前苏联和俄罗斯的社会历史背景也存在密切联系，自前苏联解体至今，经过两次金融危机的冲击，俄罗斯的金融服务市场监管制度发生了较大的变化，形成了以中央银行为核心、联邦金融市场管理局为辅助的监管格局。

（一）前身——前苏联银行监管制度

由于历史原因，俄罗斯的金融制度和监管体系直接承继前苏联，其整体框架由前苏联构建。

1917年12月14日（俄历），全俄中央执行委员会颁布法令，所有私营股份银行及私人银行一律收归国有，同国家银行合并为统一的俄罗斯苏维埃联邦社会主义共和国人民银行，同时宣布银行业务由国家垄断。①可见，前苏联初期银行业监管的目标是国有化，虽然其监管职能比较模糊，但已经出现雏形，全俄中央执行委员会为了对按人民委员会的凭证拨款实行监督，设立了财政小组委员会，该小组委员会的设立是首次对私有银行业务进行监管的尝试。但是，由于银行国有化进程是在全国各生产行业全面国有化的大背景下发生的，银行国有化法令并不适用于信用合作社，导致了部分银行业监管的失控。1921年10月，新经济政策已经开始执行，苏维埃政权建立了新的中央银行，即国家银行（Госбанк），苏联的银行业发展由此拉开帷幕。②20世纪20年代，为适应新经济政策，前苏联各行业、各地区、各经济实体作为基本单位，建立各自独立的银行信贷组织，以促进其相互竞争，国家则对它们进行间接控制。30年代起，前苏联工业国有化和农业集体化运动展开，以行政管理为特征的集中垄断型银行体制逐渐形成。1959年，前苏联银行体制进行了再次改组并逐渐发展成了四大银行体系：1.国家银行：整合了中央银行与商业银行的职能，负责制定货币政策、国家金融计划，并监督其他银行，处于核心支配地位；2.建设银行（Стройбанк）：③隶属于国家银行，是国家管理基本建设投资的专业银行；3.储蓄银行（Сбербанк）：最早成立于1841年，④1963年成为国家银行的一部分，承担办理公民储蓄业务；4.外贸银行（Внешторгбанк）：由国家银行、外贸部、部分大型外贸企业入股，组成的垄断对外贸易和经济工作的银行。可见，四大银行系统实际上仍是一个系统，即国家银行体系。前苏联实行的集中管理的监管方式一直持续到戈尔巴乔夫改革前夜。90年代，苏联银行业再次重组。1990年12月11日，苏联最高苏维埃通过了《国家银行法》（Закон о Государственном банке СССР）和《银行与银行业务法》（Закон о банках и банковской деятельности），⑤以法律的形式固定了银行业监管模式。此后又出现了三大专业银行：农工银行（Агропромбанк）、工业建筑业银行（Промстрйбанк）和住房公用事业与社会发展银行（Жилсоцбанк）。在这次重组过程中，原国家银行逐渐转化为类似西方国家的中央银行（Центральный банк），并逐渐脱离国家行政体系，成为直接向最高权力机关负责的金融管理机构。遗憾的是，随着戈尔巴乔夫整体经济改革的失败，银行业的重组没有取得预期效果。

（二）建立——俄罗斯联邦金融服务市场监管机制

1991年前苏联解体，俄罗斯全面继承了前苏联的金融遗产，包括金融资产和管理体制。1992年，俄罗斯政府采取“休克疗法”向市场经济体制快速转轨，其中调整金融市场管理体制是改革的重点内容之一。改革主要参照当代西方金融制度，建立起以中央银行为主导、商业银行为主体、多种金融机构并存，同时具有各类金融市场的金融体制，同时伴随着大规模的私有化进程。1991年11月，俄罗斯联邦颁布了《中央银行法》（《Закон о центральном банке РФ》），开始运用法律手段构建新的金融监管框架。历史上的国家银行正式改组为中央银行，形成了以中央银行为领导、商业银行为主体、多种金融机构并存的分工协作体系，明确了中央银行的主要职责是管理货币政策。货币政策成为国家宏观调控的主要手段。信用形式已由单一的银行信用向包括银行信用、商业信用、消费信用、国家信用和民间信用发展，形成了包括商业票据、国家债券以及各类债券在内的多样化的金融工具和金融手段，建立了统一的外汇管理机构，实行以贸易商品成本作为决定因素的卢布统一汇率体制。⑥1993年7月俄联邦颁布法令，对在俄罗斯境内的外国银行实行严格限制，禁止全部和大部分由外资拥有的银行为俄罗斯客户服务，旨在保护本国银行业免受外国银行竞争的影响。⑦与此同时，20世纪90年代初期，俄罗斯的证券业也逐渐形成规模。1996年，俄罗斯颁行了《证券市场法》（《Закон о рынке ценных бумаг》）。90年代后期，保险业才逐渐起步，直到今天，发展规模仍很有限，但《保险业务组织法》（《Закон об организации страхового дела в Российской Федерации》）却早在1992年就已经颁行。

俄罗斯金融服务市场的发展前期，其监管职能主要集中于中央银行，它直接向国家杜马负责。中央银行虽然是统一的监管机构，但是当银行与其他金融市场发生交叉经营时，则监管权能也会发生分散，如商业银行经营证券业务，则由中央银行和证券业管理委员会共同监管。目前，俄罗斯的监管机构仍然以中央银行为核心，主要监管银行信贷等业务，联邦金融市场管理局（Федеральная служба по финансовым рынкам，简称ФСФР）成为了监管除银行业以外的其他金融业务的主要机构。⑧前苏联解体以后，休克疗法也很快宣告失败。从那时起，俄罗斯金融服务市场改革的步伐就一直没有停止过，立法工作虽然稍晚于市场出现，但基本也可以认为是同步进行。1998年和2008年两次金融危机给俄罗斯的金融服务市场带来沉重打击，虽然在一定程度上打乱了俄罗斯国家金融体制改革的步骤，但并没有动摇改革的大方向，而且加速了其立法进程和重组过程。

二、俄罗斯金融服务市场监管法律体系构造

历经二十多年的改革历程及两次金融危机的考验，俄罗斯金融服务市场监管法律体系基本形成。

中央银行法》第57条规定，俄罗斯银行为信贷组织和银行集团确定执行银行业务、会计核算和会计制度，建立内部控制，形成和提供会计和统计报表及联邦法律规定的其他一些信息必须遵守的原则。俄罗斯银行按照理事会确定的清单，有权向信贷组织索要和获取其必要的活动信息，并要求解释。俄罗斯银行有权为银行集团股东提供活动信息制定程序。

在这些方面，根据《中央银行法》第59条的规定，俄罗斯银行有权作出信贷组织国家登记的决定，为了实施其监管职能，编制信贷组织国家登记手册，发放信贷组织银行业务许可证、暂停许可证的效力和吊销许可证。

中央银行法》第75条规定，俄罗斯银行为了查找威胁信贷组织存款人和贷款人合法利益和俄联邦银行体系稳定性的情况，而对信贷组织（银行集团）的活动进行分析。当存在这些情况时，俄罗斯银行有权采取本法第74条规定的措施，同时根据理事会的决议采取信贷组织财务健康化措施。第76条规定，为了保护存款人和贷款人的利益，俄罗斯银行有权向被吊销银行业务许可证的信贷组织派遣全权代表。在俄罗斯银行全权代表工作期间只有在全权代表的同意下，信贷组织才有权从事联邦法律许可的交易。从清理委员会建立或者仲裁法庭委派仲裁管理员之时起，俄罗斯银行全权代表停止工作。

（一）银行业监管法律制度

俄联邦1990 年12月通过了《国家银行法》（即后来的《中央银行法》）和《银行与银行活动法》。《中央银行法》成为调整整个银行业，监管银行市场的最重要法律规范，其不仅规定了国家银行在整个金融资本市场的运行规则和业务范围，还详细规定了银行在金融资本市场的调解和监督功能。

1.中央银行的地位

《中央银行法》第56条规定，俄罗斯银行是银行调节和银行监督机关。它对信贷组织和银行集团遵守银行立法、俄罗斯银行法规和法定指标的情况执行日常性的监督。维持俄联邦银行体系的稳定性，保护存款人和贷款人的利益是银行调节和银行监督的主要目的。俄罗斯银行的调节和监督职能通过其常设机关银行监督委员会来执行。

2.银行业务的监督

[JP2]在俄罗斯的银行业务领域，其最大的业务内容就是投资信贷服务，债权人、债务人、存款人和信贷机构之间发生的各种法律关系都是围绕着信贷组织亦即银行产生的，因此，关于银行业务的监督，《中央银行法》主要着眼点就是对银行信贷业务的规定，制定了针对信贷组织（银行或银行集团）的详细监督制度，用以平衡信贷组织、债权人、债务人以及储户之间的权利关系。

具体内容包括以下几个方面：一是针对信贷市场动态信息的掌握，这是履行监管职责的前提。⑨二是对信贷组织的设立和活动程序进行规制，从而确保其有序合法，避免违法侵权的发生。⑩此外，还规定了银行理事会制度、贷款额度通报制度、信贷组织保障制度、重大信贷风险额度限制制度等。三是惩罚措施。为了执行银行调节和银行监督的职能，俄罗斯银行有权对信贷组织（及其分支机构）进行检查，责令他们消除其活动中的违规行为，并对违规行为采取本法规定的制裁措施。在信贷组织违背联邦法律以及未按俄罗斯银行依据联邦有关法律制定的法规和条例提交信息或者提交不完全或者不真实信息的情况下，俄罗斯银行有权要求其撤销其违法违规行为。具体措施包括罚款、限期限制业务范围和规模等。更加强有力的是，俄罗斯银行有权依照联邦《银行及银行活动法》规定的理由吊销信贷组织从事银行业务的许可证。信贷组织违规行为的追溯期为5年。俄罗斯银行可能因其对信贷组织的罚款或其他制裁而被上诉至法院。四是强调对存款人和贷款人权利的保护。

3.投资业务的监管

俄罗斯中央银行的另一项重要任务是保障本国利益，限制外资的发展。按照《中央银行法》和《银行与银行活动法》规定，外资银行认购俄资银行股权时需要履行通知报告义务，达到10%以上时还需要征得俄联邦中央银行的同意。俄罗斯地方政府经过国家杜马授权可以限制外资银行进入境内从事经营活动。

总之，俄罗斯银行业的监管措施对维护本国信贷秩序、防止外资控制金融市场、保护存款人利益发挥了重要作用。

（二）保险业监管法律制度

[JP3]1992年11月27日，俄罗斯颁布实施《保险业务组织法》。1999年11月20日，又对该法进行了补充和修改，主要是限制外国公司在俄罗斯的经营活动，此外，俄罗斯还通过一系列的法律案对其进行修正。2004年3月11日，俄罗斯联邦保险监管局（Федеральная служба страхового надзора，简称ФССН）依据总统法令成立，隶属于财政部，负责对保险市场进行监管，2011年3月4日并邦金融市场管理局。

该条规定，国家对保险机构的监管（以下称保险监管）旨在使保险机构遵守保险业立法，预防和制止保险机构对本法所规定的法律关系的破坏，保障被保险人、其他利益方，以及国家的权利和法益，有效地发展保险事业；保险监管本着法制、公开、组织统一的原则进行，保险监管机构在其指定的出版印刷机构出版印刷公开信息，例如对职权范围的说明、登记注册信息、牌照效力信息、许可证信息等等。

第29条规定了保险公司年度账目公开的要求：账目中的内容得到确认以后，要按照联邦法律规定的期限和程序公布年度财务账目；通过公共传媒在保险公司业务活动的地区公布年度财务账目，保险公司必须在保险业监管机关公开信息的通知。

目前，俄罗斯规范保险业市场最重要的法律依据就是《保险业务组织法》。

1.调整目标。《保险业务组织法》明确规定了该法的调整目标，包括调整保险业务所涉及的主体的权利义务关系，以及国家对保险业务经营主体的监管等。一个突出的特点是，该法对市场监管主要针对外国投资者作出规范，设定了诸多对外国保险业进入俄罗斯市场的限制，旨在保护本国产业。

2.监管主体及职责。《保险业务组织法》确定了调整和监管保险业的两个主体：国家、保险机构协会。国家是从法律层面监管保险业务的最高机构，而保险机构协会属于行业自律组织，主要职责是协调保险组织之间的活动，代表和维护其成员的共同利益，组建工会和其他协会组织。该法第30条专门规定了国家对保险业的监管职责。该条第4款并规定了保险监管的具体内容：（1）保险机构的牌照发放、保险精算师认证、在国家保险机构或保险机构联合组织的目录中登记注册等。（2）监督保险立法的执行情况，包括在保险机构工作现场检查工作、核实其财务报表等，以确保保险公司的金融稳定性和偿付能力。（3）在本法规定的以下四种情形出现后的30天内由保险监管机构发出许可：一是依靠外国投资的保险组织扩大投资规模的；二是履行外国投资者参与的保险组织股权（投资份额）转让合同；三是在保险业务领域开设外国保险组织、再保险机构、经纪机构等代办机构的；四是外国投资的保险公司开设分支机构。（4）保险公司的义务，包括提供业务财务报表和金融状况信息；遵守保险立法，执行保险监管机构关于停止违反保险法行为的命令；提供保险监管机构因其监管职责所需的信息（涉及银行秘密的信息除外）。该法第31条还规定，俄罗斯联邦反垄断机关依据反垄断立法预防和制止保险市场上的垄断行为和不正当竞争行为。

3.为了降低金融风险，《保险业务组织法》设定了一系保保险公司金融业务稳定的措施，如再保险、共同保险、互助保险、转保险等等。此外还规定了保险准备金制度、会计核算制度、账目公开制度等。

（三）证券业法律制度

在证券市场，俄罗斯先后颁行了若干法律法规。1996 年4月22日，颁布《证券市场法》；1995 年12月26日，颁布《俄罗斯股份公司法》（《Закон об акционерных обществах》）；1999年3月5日，颁布《证券市场投资者权益保护法》（《Закон о защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг》）。2000年以后，俄罗斯证券市场得到长足发展，上述法律至今仍然没有停止修订。2001年俄罗斯又通过了《投资基金法》（《Закон о инвестициионных фондах》）。

1.证券市场监管体制

俄罗斯证券市场监管包括两个层面，即自律组织和国家政府的双重监督。

其一，国家监管。《证券市场法》为国家对证券市场实施监管提供了法律依据。根据该法第38条的规定，国家监督和调整证券市场主要通过以下措施：制定证券市场从业人员活动的义务要求及其标准；国家对证券发行和说明的登记注册，以及证券发行人符合条件和遵守义务的监督；颁发证券市场从业人员许可证；建立起保护投资者权利、以及监督证券发行人和从业人员对投资者权利尊重情况的系统；禁止和取缔违反许可的证券市场经营活动。

例如保护投资人的知情权，要求证券发行人必须向投资人提供联邦法律所规定的必要信息，包括发行人自身信息和相关证明文件、股本比例等。《证券市场投资者权益保护法》第6条。

其二，行业自律。俄罗斯《证券市场法》也为行业自律提供了法律依据，俄罗斯证券业行业自律组织的主要监管权限是：获得按照证券市场联邦权力执行机关（证券市场联邦权力执行机关的地方办事处）设定的程序对其成员工作检查结果的信息；确定其成员业务活动的规则和标准，其中包括证券业务，以及签订和履行与衍生金融工具相关的合同业务；监督成员遵守行业自律组织制定的从业规则与标准的情况；对公民进行证券行业的培训，此外，经过证券市场联邦权力执行机构派遣或委托，行业自律组织还可以进行技术考核并颁发技术证书。

如上所述，《证券市场法》通过国家监管和行业自律组织监督的办法，从规范证券市场和保护投资人权利两个方面着手，逐步改善证券市场的秩序。2004年3月，联邦证券市场委员会被取缔，其对金融市场的控制和监督职能转至联邦金融市场管理局，该管理局成为一个负责调节和控制证券市场参与者活动的专门国家机构。该机构对金融服务市场参与者的活动进行严格监管，规范证券市场的交易行为，打击滥用内部信息的行为和非法操纵证券市场的行为。

2.证券市场投资人保护

在证券市场，相对于《证券市场法》来说，对投资人权益保护更为有力的是《证券市场投资者权益保护法》《Закон о защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумар》。该法的立法目的就是从国家和社会层面为投资者（包括自然人和法人）的合法权益提供保障。该法详细规定了投资人在证券市场的各种权益和保障措施，还专门设定了保护投资者权益的法律诉讼程序，而且规定证券市场联邦权力执行机关有权为了维护投资者权益而参与到诉讼程序之中，有权向法庭并要求索赔等。近年来，俄罗斯越来越重视个人在金融服务市场的权益保护，根据2008年12月的《2020年之前俄罗斯联邦金融市场发展战略》，俄罗斯进一步提出了增强证券金融市场的监管力度，加强对投资者利益的保护，不断改善投资环境等举措。可以说，这提示了未来俄罗斯金融服务市场改革和立法的重要发展方向。

其次，在法律体系方面，部门法主导监管，缺乏统一协调。

俄罗斯调整金融服务市场主要依靠的是部门法，即《中央银行法》、《保险业务组织法》和《证券市场法》等等。其中，《中央银行法》处于支配性地位，在《保险业务组织法》和《证券市场法》没有出现之前，俄罗斯几乎完全依靠银行法来调整金融服务市场，因此，俄罗斯在金融服务市场上具有明显的混业监管特征。《保险业务组织法》和《证券市场法》的出现虽然使监管内容得到了细化，但并没有实质性改变银行法的支配地位，其根本原因在于，俄罗斯国内主要的金融监管主体就是中央银行，保险市场和证券市场最初的监管部门缺乏独立的权能，直至2004年，俄罗斯才将除银行业外的金融监管事务统一归到俄罗斯联邦金融市场管理局项下，试图打造一个集立法与执法功能于一身的金融服务市场全能监管者。

历史上，俄罗斯的金融市场监管，尤其是银行业监管，经历了从分散到集中，再到分散，然后又出现集中的趋势。十月革命前，各类银行分散管理，十月革命后逐渐变成国家银行统一管理，前苏联解体后，俄罗斯大力推行自由化和私有化，银行再次呈现分散管理的现象，但两次金融危机使俄罗斯又一次开始趋向于集中管理。目前俄罗斯每个市场具有独立的监管依据，但在实际操作中却力图采取混业共管的方式，其间难以协调统一。《金融服务市场竞争保护法》可以说是统一监管的初步尝试。

（二）金融危机的因应

1.1998年金融危机

1998年俄罗斯爆发了大规模的金融危机，众多银行倒闭，经济遭受重大打击。因此，该次金融危机带来的最大影响就是对银行信贷业务的应急改革措施。改革中涉及诸多方面的措施，其中最重要的就是银行系统的重组，通过充实银行资本金、改善资产质量、重组银行债务、促进资金流动性等办法改善银行经营状况，同时还采取了完善法律制度，加强对金融市场监管等措施来帮助银行系统重组。需要指出的是，上述种种措施并不是在金融危机爆发期间完成的，而是在金融危机爆发时及以后若干年内逐步得到落实的。俄罗斯中央银行在重组制度保障方面采取的加强监管手段主要包括如下内容。

（1）完善法律制度，增强对个人权利的保护。前文已述，俄罗斯在1990年已经通过了《国家银行法》和《银行与银行活动法》，初步建立起了俄罗斯金融服务市场监管体系。金融危机的发生对银行业打击沉重，存款人或者普通债权人的利益受到的伤害更大，银行的不安全性引起了重视。1998年俄罗斯通过《信贷组织破产法》（《Закон о несостоятельности （банкротстве） кредитных организаций》），用以规范金融机构的破产程序，从而保护债权人的利益。2002年11月俄罗斯通过了《自然人银行存款保险法（草案）》，该草案规定国家有关机构承担居民储蓄保险责任，由国家和接受个人存款的银行共同组成保险基金，用以在银行破产时补偿存款人。该草案2003年正式由普京签署颁行。2006 年12月， 俄罗斯对《中央银行法》和《银行及银行活动法》进行了修改补充，进一步严格了银行破产的条件和程序， 加强防范银行负责人滥用破产权力， 加强对破产银行的资产保全措施，以确保债权人利益。这些措施对于增强存款人对银行的信心、增加银行流动资金都具有积极意义。

（2）加大对银行经营活动的监管力度，严格准入门槛。俄罗斯经历了金融危机以后，意识到执法力度的重要性，开始加大监管力度。在银行系统内部，俄罗斯开始进行严格的检查。发现存在违反联邦法律和中央银行规定的，同时也丧失了实际偿付能力的银行或其他信贷组织，则中央银行可强制吊销其经营许可证。如果被吊销许可证的银行或者其他信贷组织经过自查，采取措施恢复了偿付能力，财务状况发生实质性的改善，则中央银行可以恢复其已经被吊销的许可证。

（3）建立银行破产预警制度，降低未来风险。银行破产预警制度是根据俄罗斯《信贷组织破产法》的规定建立起来的，是银行系统重组的重要内容之一。根据该法的规定，信贷组织在最近6个月内不能满足债权人的货币债权要求，付款义务到期后三天内由于资金不足不能履行给付义务的；在违反俄罗斯银行义务性规范的同时，信贷组织的绝对资本比照最近12个月的最大资本额减少了20%以上的；违反俄罗斯银行所要求的自有资金充足的规范的等等，当出现这些法定事由时，就应启动预警机制，及时调整，采取必要的财务恢复计划，尽可能减少破产信贷组织的数量，降低金融服务市场的风险。

1998年金融危机发生时，俄罗斯的金融服务市场初具规模，金融法律框架虽然已经具备，但体系还比较粗糙。金融危机爆发以后，俄罗斯在调整国内金融服务市场方面主要运用的还是经济手段，立法工作是逐渐进行的，仍然与其原来的金融法制改革紧密结合，直到2008年金融危机再次爆发。这期间，金融服务市场的法律制度对于稳定金融市场、恢复国民经济还是发挥了相当大的作用。金融危机的爆发也使俄罗斯认识到加强金融监管、规避金融风险的必要性和迫切性。也正因为如此，俄罗斯逐渐建立起多层次立体化的监管体系，其自上而下的监管主体分别是：中央银行、行业自律组织、银行自身，此外整个社会也负有监管金融服务市场的职责。

2.2008年金融危机

2008年在世界范围内再次掀起新一轮的金融危机，俄罗斯没有幸免，刚刚恢复的金融服务市场秩序再次受到重创。俄罗斯银行数量迅速减少、股票暴跌、货币贬值、资产大幅度缩水、外商纷纷转移投资，本国优势产业，诸如石油、矿业和钢铁等也受到沉重打击，失业率走高，人民生活受到显著影响。金融危机爆发以后，俄罗斯联邦采取了一系列应对措施，其中在法律政策方面主要进行了调整税收、救济失业和挽救金融服务市场等措施。挽救金融服务市场的重中之重是对银行业的调整，兼顾其他金融服务市场，最大限度地保护存款人的利益。金融风暴期间，俄罗斯先后出台了多个法律案，几乎所有的措施都是围绕改善银行经营状况展开的。

（1）改善银行经营状况。2008年10月13日，俄罗斯颁布了该年度第171号法律案《对中央银行法第46条的修订法案》（《Закон о внесении изменения в статью 46 федерального закона о центральном банке РФ》，简称2008年《171号法案》）和第173号法律案《支持金融体系补充措施法》（《Закон о дополнительных мерах по поддержке финансовой системы РФ》）。前者为俄罗斯中央银行增加了新的融资工具，规定央行有权向拥有一定评价等级的商业银行提供最长6个月的无担保融资。判断债务人偿还能力的评定和评定机构，以及具体的融资条件均由央行理事会决定。同年12月30日颁布的第317号法律案（《Закон о внесении изменения в статьи 46 и 76 федерального закона о центральном банке РФ》，简称2008年《317号法案》）又将最长融资期限延长到一年。这些规定对于缓解商业银行融资压力起到了巨大作用。根据《支持金融体系补充措施法》，俄罗斯开发银行和外经银行（Внешэкономбанк）有权为企业偿还外债提供外汇供给，有权取得企业海外债权人的请求权。根据该法，中央银行有权与其他信用机构签订契约，并约定央行承担该信用机构与其他信用机构交易时发生损失的补偿义务，央行还可以给企业借贷提供信用供给，协助开发银行向民间银行融资，以无担保方式向最大商业银行和储蓄银行提供贷款等。

（2）防范银行风险措施。俄罗斯除了采取措施改善银行现状以外，还采取措施预防未来风险。2008年10月28日俄罗斯颁布了第175号法律案《截至到2014年12月31日前增强银行系统稳定性的附加措施法案》（《Закон о дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года》，简称《附加措施法》）。根据该法案的规定，当银行的财务状况出现不稳定的迹象，有可能会威胁到银行系统的稳定性和存款人的合法权益时，俄罗斯中央银行和存款机构将主动干预，采取防止银行破产和快速恢复银行系统稳定性的必要措施。该法案在很大程度上优化了银行系统内部财务制度，扩大了存款保险机构的权限，也增强了中央银行对商业银行的监管能力。

（3）增强金融市场活力。金融危机爆发后，大量流动资金为了回避风险纷纷退出金融市场，为了增强金融服务市场的活力，增大资金流量，俄罗斯采取了修改银行立法、颁布法律修正案、制定鼓励政策等办法。根据前文提到的173号法律案，俄罗斯启动国民福利基金向商业银行和证券市场注资。根据2008年10月15日第766号政府决定，国民福利基金再次投向证券市场，包括向股市和公司债券市场注资。俄罗斯启动国民福利基金在一定程度上保障了金融服务市场充足的资金流动性。2008年10月28日俄罗斯颁布了第176号法律案《中央银行法及证券法第12条修正案》（《Закон о внесении изменений в закон о центральном банке РФ и статью 12 закона о рынке ценных бумаг》，简称2008年《176号法案》）。在修订以前，中央银行与国内外的信用机构，以及俄罗斯政府之间在公开的金融服务市场可以进行国债交易，根据该法案的规定，现在又增加了有价证券的交易，明显扩大了交易范围，当然也就增加了资金流动性。

（4）保护市场个人利益。根据上文中提到的2003年颁行的《自然人银行存款保险法令》，当银行破产时，由接受个人存款的银行共同组建的特别基金对个人存款提供最高10万卢布的补偿。2008年金融危机爆发后，大量国内存款有外流的倾向，同年10月13日颁布了第174号法律案《银行个人存款保险法第11条和其他俄联邦法令的修正案》（《Закон о внесении изменеий в статью 11 закона о страховании вкладов физических лиц в банках РФ и некоторые другие законодательные акты РФ》，简称2008年《174号法案》），该法案将个人存款保护的限额从原来的10万卢布提高到了70万卢布。这项举措对于保护存款人利益、防止国内储蓄外流产生了积极作用。

（三）评价

1998年和2008年两次金融危机无疑沉重打击了俄罗斯金融服务市场，但从另一角度看，也是俄罗斯金融法律体系的试金石。从前苏联解体至今的20年里，俄罗斯的金融服务市场法律体系从无到有，不断发展进步，期间经历了多次的变革动荡，再加上两次金融危机的洗礼，反而加速了法律制度的完善，推动金融服务市场朝着规范化的方向发展。

首先，在制度内容方面，安全优先于效率，符合发展规律。

俄罗斯金融服务市场的法律制度旨在保障国家金融市场的正常发展，保障各个参与者的权益，维护国家经济运行的良好状态。在市场建设初期，结构比较简单，主体数量有限，业务关系清晰，矛盾也不多，但随着改革深入，市场不断发展壮大，很多矛盾也越来越突出，为了维护市场正常秩序，就需要相应的法律予以规制。俄罗斯在制定相关法律法规时，对众多利益权衡之后，将金融市场的安全作为立法的首要目标，运行效率以市场安全为前提。另外，从俄罗斯金融市场短短20年的发展历程来看，经历了社会变革、经济滑坡和金融危机，金融市场屡次陷入信用危机之中。对于俄罗斯金融服务市场来说，重中之重是恢复和维护其安全稳定性，提高信用等级，防止资金外流。在俄罗斯金融服务市场法律规定中，众多关于行业市场监管的规范，如对监管主体、程序、方式等详细的规定，均表明俄罗斯高度重视行业秩序的维护、存款人利益的保护，以实现对金融体系安全的保障。当然，这些严密的监管措施在发挥维护安全作用的同时，也会相应抑制市场的自由竞争和创新，使行业发展速度和市场经营效率有所降低，反过来也会对国家监管本身造成一定的负面影响。但是，从俄罗斯金融服务市场的发展程度来看，当前的法律制度在内容方面更多倾向于安全是值得称赞的，是符合市场发展对法律政策要求的客观规律的。

其次，在价值取向方面，国家向个人过渡，重视权利保护。

如上文所述，曾经长期处于中央集权社会的历史背景，对俄罗斯金融服务市场立法及法律制度的完善都产生了重大影响，最明显的表现是，其法律制度更多关心的是国家社会的利益，而不是个人的权利，即公权力的维护高于私权利的保障。前苏联解体后，俄罗斯联邦对众多法律进行了修订，开始逐渐构造民主社会的法律体系，虽过程艰辛，但已见成效。这从俄罗斯金融服务市场的立法过程即可看到，如《中央银行法》、《保险业务组织法》和《证券市场法》中都包含了保护金融服务市场消费者权益的内容，为存款人、保险参与人、投资者的利益保护提供了法律依据，与此同时，还通过行业协会增大保护个人投资者和债权人权利的力度。《自然人银行存款保险法》的出台，再一次体现俄罗斯在金融服务市场中保护公民个人利益的决心，如一度将银行破产带来损失的补偿金额从10万卢布提高到70万卢布。个人利益与金融市场的整体利益是相辅相成的，因此，对市场的监管与对个人权利的保护是密不可分的。事实上，俄罗斯加强对金融服务市场的监管，其效果之一就是对金融消费者的保护。俄罗斯在金融服务市场立法价值取向上，从强调国家利益绝对化发展到重视金融消费者的权益，是与当今世界范围内金融服务市场法律制度发展的大趋势相一致的。虽然，目前的俄罗斯金融服务市场法律制度并不完备，对投资人、存款人的保护执行情况有待提高，救济程序尚需完善，保护程度还有相当大的提升空间，但这也恰恰是处于社会变革、经济转型中的俄罗斯需要逐步完善的内容。

再次，在修订完善方面，立法与改革并进，社会需求优先。