审计在内部审计的重要性范文

导语：如何才能写好一篇审计在内部审计的重要性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】内部审计 现状 作用

中图分类号： E232.6 文献标识码： A

一、概述

（一）内部审计的定义

《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”。国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”

（二）内部审计的发展

审计是独立于被审计单位之外的经济监督行为，基本职能是监督与控制，鉴证与评价。经过长期的尝试和实践，审计人员逐渐认识到，企业资产的安全与否、会计资料的正确与否和发证错弊的多少与企业内部控制有着密切的关系，在评价内部控制系统基础上抽取样本进行实质性审计，将审计导向由经济业务资料转换为内部控制系统，从根本上引发了审计方法、程序以致审计观念的改变。

当前我国审计工作面临的挑战是审计任务越来越重和审计资源相对不足的矛盾日益突出，但目前采用的详细审计或抽样审计方式却难以在确保审计质量的前提下降低审计负荷，这也证实探索内部审计的动因，因此，在企业建立成熟的内部控制体系，开展有效的内部审计工作具有极其重要性。

二、内部审计在企业管理中的作用

（一）监督控制作用。内部审计工作就是对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序；通过检查监督企业各部门执行制度情况，保护企业利益，有利于企业将抗发展。因此，披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，保证资料信息真实、准确、及时、合理合法的反映事实，纠正经济活动中的支不正之风，是内部审计工作的重要作用之一。

（二）鉴证评价作用。内部审计的鉴证作用体现在开展任期内经济责任设计和领导干部离任审计，强化内部监督机制，实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。

内部审计的评价作用主要体现在通过被审计的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理，审查评价企业管理和控制孩子读的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。审查评价企业财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。

（三）服务增效作用。有效的开展经济效益审计是当前企业内部审计的重点和关键。内部审计的服务作用是该项工作对组织和环境要求的主动响应。而降低成本提高效益是内部审计的关键所在，内部审计人员应重视生产经营情况，提出有效措施 ，为企业资产良好运营做好咨询服务工作。

三、企业内部审计普遍现状与问题

（一）企业管理层对内部审计缺乏认识

内部审计建立在受托责任制的前提下，管理层只关注经营结果，不注重控制过程，而往往在出现问题后才想起内部审计。内部审计的价值未被普遍认识，很多公司的经理层对审计的认识还仅仅停留在查错防弊，所以审计工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，导致内部审计工作难有很大作为。

目前很多企业没有设立专门的内部审计部门。由于受长期传统经济的影响，有些企业未把制约机制引入到企业管理的思维中来，片面认为内部审计机构只是在国家审计机关的推动或干预下被动设立的，对企业的实际运营没有重要作用。基于此，内部审计部门就没有被所在企业真正接受。有的企业内部审计机构或合并到其他部门，或直接取消。内部审计部门由于未受到足够的重视，于是无法全面展开职责范围内的工作，这样就大大降低了内部审计的作用。

（二）内部审计人员的专业水平不高

《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，还应有足够的经验和良好的审计职业道德。但目前我国内部审计人员素质总体偏低，这就大大降低了审计工作的科学、严谨性，增加了审计工作的法律风险。给内部审计工作带来了巨大的负面影响，从而不能科学的发挥其作用。

（三）内部审计的相关法律法规不够完善

为规范和健全企业的内部审计工作, 2003 年3月, 国家审计署了新的《关于内部审计工作的规定》,根据这个规定和《审计法》及相关法律法规, 中国内部审计协会组织有关方面的专家、内部审计实务工作者、法律工作者, 制定了一套既符合国际内部审计惯例, 又适合中国国情的内部审计准则, 首批公布并于2003 年6 月1 日起施行的有《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及10 项内部审计具体准则。

四、改善企业内部审计现状与问题的措施

（一）完善内部审计方面的法律法规

一方面，在现有法律法规基础上明确衡量内部审计质量的标准，第一个层次的标准是《内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》；第二个层次的标准是内部审计章程；第三个层次的标准是由内部审计机构指定的审计手册，企业内部适用于内审机构的政策和程序，适当的审计技术和工具，企业和内审机构的发展计划等组成。另一方面，继续完善相关法律法规的制定，使内部审计工作的开展有法可依，有章可循，进而保证其结果的权威性。

（二）明确企业内部审计的定位

在企业内部开展有关内部审计的培训，使企业相关人员全面充分了解内部审计的重要作用，并积极营造内部审计的环境。内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。一方面，内部审计是企业所设定的短期或长期目标实现所必需的条件，内部审计通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。另一方面，要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，且内部控制系统能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部审计的有效监督与客观评价。

（三）保证内部审计机构的独立性和客观性

保证企业内审部门工作的独立性和权威性，这是内审部门重要特点，也是保证其工作客观性的重要基础。实践证明：力量弱的监督力量强的只能是一句空话，平级之间的监督大多以妥协收场，因此，审计可借鉴我国财会系统会计委派制的做法，实行审计委派制，甚至可以根据需要在系统内实行内部审计机构垂直领导，使其在地位上高于其他职能部门。另外负责审计人与被审计人不应存在任何经济利害关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。

（四）提高审计人员的综合素质

审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对提高审计质量起着根本性作用。因此，提高审计人员的素质就尤为重要，这一工作可从以下几方面入手：一是加强内审人员专业技能的培养并且提倡继续教育，不断学习，由企业组织定期培训。内审人员不仅要精通财会知识，还要熟练其他相关专业技能，提高业务水平；二是鼓励审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，定时做工作总结并讨论当前存在的问题和解决方案。不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领，和应对复杂多变的工作局面的能力；三是要在进一步完善审计队伍的招聘制度，实行执证上岗，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，发挥主观的能动性。激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；四是加强内审人员政治素质教育教育，树立内部审计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的责任心，高度的事业心、良好品质以及处理问题的能力。只有具备这些良好的素质才能在内部审计工作中取得优异的效果。

（五）通过计算机实现内部审计专业化

1.建立健全有关计算机辅助审计制度，包括具体岗位职责的划分、具体操作管理制度、信息化档案管理制度等，从制度上来规范和指导内部审计

2.大力开发引进审计软件，与有实力的软件开发公司合作，引进适合内部审计工作的审计软件。

3.加强对内部审计人员计算机辅助审计的培训。李金华审计长有一句名言：审计人员不掌握计算机技术就将失去审计资格。当前，审计人员只有掌握计算机技术，熟练运用审计软件，才能不断推动审计工作的发展，从而不被社会所淘汰。

五、实行内部审计的重要性

内部审计时随着现代企业的发展和现代企业制度的建立而产生的一种企业内控机制。由于现代企业大多是所有权与治理权相分离，作为公司的所有者的股东，他们并不亲自参与公司日常的经营管理，而是委托公司的管理层来管理公司。管理层代表股东的利益行使管理权，管理公司，但在实际操作过程中，管理层的利益可能会与股东的利益发生冲突，为了防止股东的利益受到损害，就产生了公司治理的问题。所以具有特殊地位的内部审计就成为了企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段，它是现代企业制度的重要组成部分和重要特征，企业管理者只有正确认识内部审计的重要作用，注重加强企业内部审计机构的建设和完善，充分发挥企业内部审计的作用，才能使企业不断完善间接控制，不断加强宏观调控，最终使企业不断提高经济效益，不断变大变强。

参考文献：

篇2

一、内部审计在内部会计监督中的主要作用

当前，很多的企业都会开展内部会计监督的相关工作，这在确保企业资产的完整性与安全性的同时，还能能够有效提升自身的经营与管理水平，从而使得其所进行的经营活动是在国家法律范围内进行的。一般情况下，内部会计监督工作需要通过对于会计资料进行的内部审计与财产清查等工作实现，但由于这些内容在处理的过程中是非常的复杂与专业的。所以，必须要对相关会计人员的具体职责与权限进行充分的明确，在保证重要经济事项决策与执行程序的合法性以后，内部会计的监督性与内部审计的价值才能够得到真正的实现。

企业的内部审计内容则一般都有工程和财务的收支，以及内部控制、经济的职责与决算，还有经济效益与风险管理审计等等。而不论是企业的内部审计或是内部会计监督都是有着极强的监督作用的，企业的内部审计与内部会计监督之间是有着非常紧密的作用的，二者互为基础相辅相成。企业内部审计主要针对的是与财务收支有关的经营活动，其是否具有效益性与合法性。而只有确保会计核算的及时性与准确性，内部审计职能才能够得到有效的实现，所以内部审计对于内部会计监督有着支持的作用。因此，企业内部审计与内部会计监督之间的关系是极为密切的，其二者所表现出的相互补充的关系，都能够使得企业的内控制度更加完善，并满足企业经营的实际需求。

二、企业内部审计在内部会计监督中的主要问题

（一）企业内部审计的内容还比较简单

在全球经济化的影响之下，企业内部审计的内容也在进行着不断的变化，当前已经由管理审计的阶段向风险管理与治理的阶段进行转变。此外，企业也仅仅关注了自身资产情况与生产效益方面，还没有关注到更加全面的内容。具体来说，仅仅以企业内部审计的内容来说，仍旧是在管理审计的层面停留，其内容较为简单、不全面，一定程度上也影响了企业内部监督的水平。

（二）缺乏足够的企业内部审计观念

当前，在我国的大多数的中小企业中，相关人员还不能对内部审计的重要性进行正确的认识，导致其缺乏正确的企业内部审计观念，还觉得企业的内部审计只是简单的进行查账就醒了，根本不用专门进行内部审计工作，这样对于企业内部会计监督水平的造成了严重的影响。此外，更为严重的是，很多企业的管理者与领导者也不能对其进行足够的重视，导致当前很多企业虽然有进行内部审计工作，但都流于形式，没有取得良好的效果。

（三）没有较为健全的内部审计管理系统

虽然有些企业已经认识到了内部审计的重要性，但由于其没有比较健全的内部审计管理信息系统，使得其所进行的内部审计无法在会计监督中得到有效的应用，同样影响了会计监督效率的提升。具体来说，也就是由于一些企业不能对比较健全的管理信息系统进行建立，使得企业的内部信息无法及时有效的进行传达，损害了企业的利益。

（四）有关人员缺乏较高的综合素质

当前，还有很多企业中所聘用的内审人员缺乏较高的综合素质，其主要表现在两个方面：首先，没有良好的专业素质，就导致其不能保证审计项目是有序和全面进行的。其次，还有部分审计人员缺乏责任意识与自律性，导致审计工作开展的混乱性，对于企业的发展也造成了严重的影响。内审人员的综合素质不仅直接影响了企业内部审计的水平，同时也影响着企业内部审计在会计监督中的实施效果。

三、企业内部审计在内部会计监督中的实际应用

（一）适当丰富企业内部审计的内容

在将传统制度作为开展内部审计工作基础的同时，除了要将账项作为工作的主要内容，还要能够对企业审计的范围进行扩大，使其内容得到有效丰富，并对投资效益与市场状况等方面的内容进行审计。此外，在工作开展的过程中，还要重点的协助相关企业，促使其利润水平的提升，使得企业内部审计所具有的建设性职能得到更好发挥。同时，还要对潜在风险进行预测，通过风险防范措施的应用，避免企业发生严重的损失。通过对于企业内部审计内容的丰富，也使得企业内部审计在内部会计监督中作用的发挥有了良好的基础。

（二）丰富企业内部审计的工作依据

想要保证企业内部审计工作的实际作用得到有效的发挥，就必须要根据企业审计的规范性以及有序性的实际要求，对相关的标准进行适当地的提升，并通过加强约束方法的应用，使得企业会计监督水平的充分提升，从而使得企业竞争力得到提升。就企业的增收领域而言，要能够坚决贯彻国家有关的重要精神，确保相关法律法规与指导意见的有效落实，将其当做内部审计与内部会计监督的根本依据，从而使得内部审计可以更加直接的给企业的发展提供良好的服务。

（三）对企业的内部控制制度进行完善

想要使得内部审计在内部会计监督中所具有的作用得到充分的发挥，就必须要能够对企业的内部控制制度进行健全与完善。其首先就要强化内部会计监督，根据自身的实际情况对符合企业发展的会计控制制度进行有效建立，同时还要关注到信息安全制度与预算控制制度以及绩效考核制度，包括风险评估制度等的有效完善，使得内部会计监督与内部审计工作有着良好制度保障。

（四）提升企业内审人员的综合素质

篇3

关键词：内部控制　内部审计　风险管理

一、引言

2006年7月15日中国内部控制标准委员会成立，标志着我国企业内部控制正式提上日程，这是继2006年2月15日新企业会计准则颁布以来国家经济领域的又一重大决策。作为内部控制专家的内部审计，能否抓住这次职业发展契机实现跨越式发展，直接关系到内部审计职业的未来。本文的研究焦点是内部审计如何发挥在内部控制中的作用。关于内部审计在内部控制中作用，国内外不同学者持有不同观点，不同准则也有不同规定，对于知识结构相对单一的我国内部审计人员来说，很难依据企业所处的内外部环境来准确定位其在内部控制中的作用。本文在追溯国内外内部审计的发展历史的基础上，从理论基础和现实动因两方面分析内部审计如何介入内部控制；在系统梳理专家观点和准则规定的基础上，总结出内部审计在内部控制中的评价、监督和咨询作用，并进一步提炼出内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架。笔者希望通过本研究，明确内部审计在内部控制中的应有作用，使内部审计人员认识到其在内部控制中作用的不足之处，进而依据内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架来准确定位其在内部控制中的作用。

二、文献综述

(一)国外文献　关于内部审计在内部控制中的作用，国外学者Flint(1998)从受托责任观和评价职能入手研究指出：“凡是有审计的地方，一定存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是确保受托责任履行的控制机制，是对内部控制的再控制”。现代内部审计之父LawrenceSawyer(2005)从另一个角度指出内部审计在内部控制中的作用，他认为控制评价是内部审计人员的“执业秘诀”，“内部审计人员通过评价内部控制制度和指出需要加强的内部控制的弱点，成为有力的管理工具”；内部审计专家Robert Moeaer(2006)也指出“内部审计人员评价组织机构各专门领域的内部控制的技能是他们渗透到组织中的敲门砖”。显然，Flint、Lawrence Sawyer和RohertMoeUer的观点都反映出内部审计在内部控制中的评价职能。Barley(2003)根据内部审计最新发展，在《ResearchOpportunitiesiIIInternalAuditing》中详细列示了内部审计在内部控制中的作用，包括“测试内部控制的遵循性”、“协助管理层设计综合评价方法”、“协助管理层编制关于内部控制有效性的报告”、“识别重大控制缺陷”、“推行计算机测试技术和推动控制自我评估”。早在1999和ⅡA颁布的内部审计新定义，就明确提出内部审计在内部控制中的确认和咨询职能，2004和ⅡA新的“国际内部审计专业实务标准2120―控制”中规定：“内部审计活动应通过评价控制的效率与效果、促进其持续改善等工作，帮助组织维持有效的控制系统”，“在开展咨询服务时，内部审计人员应当了解与此工作相一致的控制事项，并且应警惕是否存在控制薄弱环节”。国外学者通过实证研究发现，内部审计在内部控制中的作用呈现出多方面特点。如Nagy和Cenker(2002)的调查表明，“内部审计职能从传统的确认职能导向到价值增值和咨询导向，各个公司存在显著差异”，所以，不同公司中内部审计在内部控制中作用的侧重点也不同。RobertMoeller(2006)也指出，在不同规模的公司中内部审计在内部控制中的作用不同：大型企业中内部审计部门比较强大，内部控制比较健全，内部审计工作的重点是评价内部控制的有效性；而在中小企业中内部审计很难承担起评价内部控制的重任，在内部控制不健全的公司中内部审计应该将工作中心放在协助管理层建立健全内部控制上。内部审计在内部控制中发挥作用还表现出明显的法规遵循导向：201)4年澳大利亚内部审计师协会、新西兰内部审计师协会和安永(澳大利亚)会计公司进行了一项题为“澳大利亚和新西兰内部审计发展趋势”的调查，其对象是澳大利亚证券交易所(ASX)的前200位的公司和新西兰证券交易所(NZSX)前100位的公司，结果显示，95％的被调查者表示“内部控制确认和对风险管理程序、系统的确认”是内部审计的主要工作(ⅡA-Australia等，2004)。很显然，这是遵循《萨班斯一奥克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct，SOX)的必然结果。因为SOX法案规定：每份年度报告的文件中都应该包含一份内部控制报告，该报告应该声明建立并实施适当的内部控制是公司管理层的责任，同时公司管理层在年度报告日之前对内部控制的有效性进行过评估。内部审计作为对管理层极具价值的资源，必然成为内部控制评估的主力，内部审计的工作重心转向对内部控制的独立评价。所以，外部监管法规会影响内部审计在内部控制中作用。

(二)国内文献　我国学者在学习和借鉴国外学者观点和国际内部审计准则规定的基础上，对内部审计在内部控制中的作用进行了许多前瞻性研究。王光远教授(2005)认为内部审计准则的最核心概念有两个：内部控制与风险。内部审计与内部控制之间是相互依存的：内部审计是内部控制的要素之一，其职能是对其余内部控制要素的再控制；内部控制又是内部审计的直接对象。通过内部审计的检查、评价能不断促进内部控制的健全完善，内部审计对内部控制的关注远远超过了政府审计与独立审计。曹伟、桂友泉(2002)认为内部审计在内部控制中可以发挥下列作用：评价内部控制；参与重大控制程序的制定与修订；监督内部控制的运行；提供管理咨询等。王桦、庄江波、陈汉文(2003)提出了内部审计职业化的一种营销战略观，分别从宏观和微观层次对内部审计的环境进行分析，认为内部审计要在企业中寻找发展之机，就要在企业内部控制、风险管理中发挥作用，提供更多能体现其价值的咨询建议，树立“咨询专家”的公众形象，同时还要增进职业内部对这种形象的认识，积极推广这种职业形象，获得社会认可。张先治、孙文刚(2003)认为内部审计在内部控制中的作用有两方面：首先是内部审计要对内部控制的有效性进行评价，从而促进整个控制系统高效运营；其次，内部审计人员通过与各部门、各层次管理者的会晤，了解经营中的实际情况，帮助解决各种问题，从而提高控制系统的管理效果。卜淑珍(2006)认为内部审计在内部控制中的作用主要体现在三方面：培养全员控制意识，加强“软控制”，主要体现在内部审计作为控制专家宣传与培训内部控制；协助建立有效的信息沟通网络；推动内部控制自我评价(CAS)。但2003年中国内部审计协会

颁布的《内部审计基本准则》中；将内部审计定义为：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。虽然定义中将内部控制作为内部审计的对象，但对于内部审计在内部控制中的作用仅提到了“审查和评价”，而未涉及到咨询作用，这是充分考虑我国内部审计实务水平的权宜之计(王光远，2005)。显然在规范研究领域，国内外学者已经认识到内部审计在内部控制中不仅有确认职能还应发挥咨询职能，但在具体职能的表述上非常凌乱，侧重点也不尽相同。在理论研究方面，虽然国外学者很早就提出过一般审计理论框架，如莫茨和夏拉夫(1961)提出以哲学为建基点的五要素组成的审计理论框架，安德森(1977)提出以审计目标为起点的七要素审计理论框架，尚德尔(1978)提出以假设为起点的五要素框架等，但尚未有学者提出内部审计在内部控制中作用的理论框架。而在我国，鲜有学者对内部审计在内部控制中的作用进行实证研究。笔者认为这是因为长期以来内部审计在内部控制中的作用仅限于单一的监督，我国也没有类似SOX的法案，所以没有研究的必要性。但随着内部控制建设提上日程，内部审计在内部控制中的作用也将丰富多彩起来，对此进行实证研究，特别是研究影响和制约内部审计在内部控制中发挥作用的因素必将是非常有意义的事情。我国也自1986年就开始了内部审计相关理论的研究，如阎金锷(1996)构造了审计本质―审计目标―审计假设―审计原则―审计准则的五要素框架，蔡春教授(1994)提出了以本质为起点的审计本质―审计假设―审计目标―审计规划―审计信息―审计控制手段和方式的六因素框架，王若山和张建军(1996)构建了以审计目标为起点的内部审计理论，刘明辉构建了以审计环境和审计报告使用者为起点的审计理论。但尚没有学者提出内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架。笔者认为，虽然内部审计在内部控制中发挥作用的理论具备审计理论和内部审计理论的普遍属性，但也有其特殊性，所以不能以审计或内部审计理论框架来代替内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架。

三、内部审计介入内部控制的理论基础

(一)受托责任理论　生产力的发展和财富的剩余带来了分权，分权带来了互相牵制，随之产生了受托责任，由于信息不对称，需要有人来监督承担不同职权的人的工作，内部审计作为委托人的监督机制而产生。委托人为了监督受托人认真履行内部控制受托责任，确保受托人的报告是真实的，需要独立于受托人的内部审计人员对受托人的经济活动进行监督，对其报告进行鉴证；受托人为了证实自己的报告与业绩，解除受托责任，取得自己应得的利益，需要接受内部审计。内部审计的存在符合关系中委托人与受托人的共同需求。受托责任按照层次不同可分为外部受托责任和内部受托责任见(图1)；按内容不同可分为受托财务责任和受托管理责任，这里的受托管理责任采用王光远的观点，指的是狭义的管理责任，主要包括经营和计划责任。内部审计介入内部控制的历史体现了受托责任的发展过程：萌芽状态下的内部审计，其职责是协助管理层确保内部财务控制方面的受托责任有效履行，是对内部受托财务责任的一种控制方式；近代股份公司和家族企业集团的发展，股份制度的形成更凸显了受托责任的重要性；20世纪40年代，原材料和劳动力的短缺使管理层更加关注生产安排以及对规则的遵守，内部审计从关注内部受托财务责任转向内部受托管理责任，协助管理层对企业内部控制特别是内部管理控制进行监督成为内部审计的日常工作；企业经营活动的范围不断扩大，各国政府对社会经济活动的干预有所增强，外部环境对企业影响日益加大。内部审计也逐步将外部受托责任作为其关注点，在内部控制中表现为：协助董事会及其审计委员会对内部控制的有效性和充分性进行独立评价，从而帮助高级管理层履行内部控制方面的外部受托责任；20世纪90年代起，人类社会迈入信息时代，环境的多样化和多变性使风险管理成为受托责任的核心，公司治理和内部控制积极引入风险理念，一旦风险得不到适当的管理。组织目标的实现将受到威胁。于是内部审计开始关注风险，研究如何识别风险和协助管理层建立适当的内部控制来规避或控制风险。

(二)价值链理论　1985年波特在《竞争优势》中首先提出价值链理论，认为企业的各项活动都可以描述为价值链中的基本活动和辅助活动，通过价值链分解可以得到更细微的价值活动，也可以在分解过程中合并得到新价值活动。这种分解能帮助企业考查每个价值活动的成本优势，并分析每个价值活动产生歧异优势的可能性。即价值链分析可以帮助企业确定某项价值活动是否具有价值，从而决定将该活动内置、外包还是流程再造。内部审计作为企业的业务活动，也可以用价值链理论进行分析。首先，内部审计活动是有价值的，体现为对买方即内部审计服务的利益集团的效用。其次，根据波特对价值活动的分类和基本的价值链图，内部审计属于辅助活动中的企业基础设施活动，它通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用，是企业竞争优势的重要来源，见(图2)。最后，根据价值链分解的方法，内部审计活动还可以细分为若干价值活动，结合内部审计师责任说明书(SRIA)中关于内部审计职责的规定，可将内部审计价值链描述为(图3)。内部审计在内部控制中职能的拓展体现了价值链分析方法在内部审计职业发展中的应用。1981年SRIANO.5颁布之前，内部审计服务的买方是所有管理者，内部审计服务对于买方的效用集中在协助管理者加强企业管理控制；1981年之后。内部审计服务的买方扩展到整个组织，对于组织来说效用更多地体现在决策的科学性和效果方面，所以内部审计注重对内部控制的充分性和有效性进行独立评价；随着信息化时代的来临，组织更加看重内部审计在识别和规避风险方面的效用，内部审计对其价值进行反思后提出了以风险为导向、以增加企业价值为目标、更加注重在内部控制中的咨询职能的新思路。由此可见，买方和买方效用在内部审计介入内部控制的过程中起了重要作用。

(三)管理进化论　1776年亚当・斯密(Adam Smith)在著名的《国民财富的性质和原因的研究》(也称《国富论》)中提出了系统分工理论。分工思想经过几个世纪逐渐发展成熟，并导致了工业革命的爆发与股份公司制度的建立。在工业革命和股份公司制度的相互促进下，企业的管理活动日益复杂并产生了内部多层次受托责任。这一切都为内部审计制度的建立与完善提供了有利条件，内部审计作为一种天然的控制手段介入到对受托责任的控制中。20世纪初弗雷德里克・泰勒提出了科学管理理论，使管理学成为一门独立的学科，亨利・法约尔创立了一般管理理论，从组织管理的角度来改进管理，提高企业效率。这些理论的提出使内部审计摆脱了财务的限制。进入了更为广阔的业务领域，由财务导向审计过渡到业务导向审计阶段，协助高级管理层对内部控制进行监督成为内部审计业务之一；20世纪70年代之后，出于对企业外部环境的关注，管理大师彼得・德鲁克的目标管理理论和其他现代管理理论的提出，使注重高层管理活动成为管理理论的主流，同时，公司治理

问题逐渐凸出，内部审计将关注点转向高层的管理目标、方针及决策，所以协助董事会及其审计委员会对高级管理层设计和实施的内部控制进行独立评价成为内部审计在内部控制中的工作重点。90年代以来以迈克尔・波特为代表的战略管理理论以及以迈克尔-哈默及詹姆斯・钱皮的企业再造理论为代表的新管理理论，对内部审计的发展产生了一定影响，同时，公司治理问题的研究也逐步走向成熟，促使内部审计从积极兴利的管理审计转向价值增值的战略审计阶段，为规避风险实现增值目标，内部审计的关口前移，更加注重在内部控制中的咨询职能，充分发挥最高的客观陆和熟悉企业情况的特点协助管理层建立和健全内部控制。

四、基于内部控制的内部审计理念转变

(一)事后审计向全程审计转变　《内部控制基本规范》第六条指出，企业建立和实施内部控制应遵循“全面性”原则，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。由此可见，内部控制强调全过程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作为对内部控制负有监督、控制之责的内部审计，也必将变为全过程审计，由传统的事后审计变为事前审计、事中审计与事后审计相结合。(1)事后审计的内控功能与作用。事后审计是我国传统内部审计的方式，主要侧重于事后的监督和评价，对内部控制进行查缺补漏。内审人员对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面检查报告并作出相应处理。事后审计是对内部控制制度进行内省反思的过程，其侧重点包括战略的正确性、财产的安全性、法规的遵循性、财务报告的可靠性及经营的效率效果性，企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。当经济活动结束后，内部审计人员应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。企业应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出和实施改进方案，不断健全和完善企业内部控制。对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事长、审计委员会和经理汇报。(2)事中审计的内控功能与作用。事中审计侧重于审计的实时性，对内部控制制度的建立和执行过程进行实时跟踪，借助于网络技术、信息技术和软件技术，实时审计和远程审计都将成为可能。内审人员要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。实时审计能够及时纠正内控制定过程中对既定战略目标的偏离倾向和内控执行过程中发生的偏差，实现对生产管理系统、营销管理系统、预算管理系统、财务会计管理系统等的实时监控，不断提高内部控制的效率与效果。在实施事中审计过程中，内审人员应重点关注以下领域和环节：在财务报告和信息披露方面弄虚作假；未经授权、或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产；在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益；企业高级管理人员舞弊给企业内部控制和经营管理可能造成的重大影响；员工单独或者串通舞弊给企业造成损失。对在监督检查中发现的违反内部控制规定的行为，及时通报情况和反馈信息，并严格追究相关责任人的责任，维护内部控制的严肃性和权威性。(3)事前审计的内控功能与作用。事前审计是一种积极防御性审计方式，审计关口前移，体现了“要我审计”到“我要审计”的理念的转变。内审人员要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。事前审计实质上是对内控体系进行风险评估和识别的过程，防患于未然，扼杀风险于萌芽状态，最大限度地保证企业战略目标的实现和财产的安全完整。事前审计强调在内控制度建立和执行之前就对风险进行评估，及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。内审人员应当根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。内审人员应当充分关注包括管理层凌驾、串通舞弊、人为错误或者疏漏、制度滞后等内部控制的局限给企业带来的风险，并采取适当的措施将可能发生的风险控制在合理的范围之内。内审人员应当根据风险分析情况，结合风险成因、企业接体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平，确定风险应对策略。风险应对策略一般包括风险回避、风险承担、风险降低和风险分担等。事前审计是一种积极预防性审计方式，是内部审计未来发展的方向。

(二)财务审计向管理审计转变　内部控制强调会计控制与管理控制的结合。内部会计控制的目标是会计信息的相关性与可靠性。内部会计控制这一目标既包括保证会计信息的相关性与可靠性两方面，又包括保证财务会计信息质量和管理会计信息质量两方面。因此，会计控制不仅是通常所理解的财务会计控制，实际上应包括财务会计控制和管理会计控制。财务审计主要关注的是会计控制的内容，对会计控制制度的执行情况进行确认、评价和监督。传统的内部审计即是以账项为基础的财务审计，主要关注财务事项，专业的审计人员遵照有关法律法规测试检查会计资料、会计程序及会计控制，以评价财务报表是否真实，保证财务报告的可靠性和透明度，企业资产是否完整，组织权益是否得到维护与保障，进而确认、解脱受托人的财务责任，体现了内部审计查错防弊的传统目标。随着经济的发展，组织的变革，企业经营管理的内在需求，基于会计控制的的传统财务审计将向基于管理控制的管理审计方向发展，这是内部审计发展的基本趋势。内部审计的评价、确认、监督的领域不再局限于会计控制，而是转向更为广阔的管理控制的各个环节，包括计划、组织、执行、领导、人事、沟通、激励、协调等诸多管理环节。从国际内部审计实务上讲，1947年ⅡA的“内部审计责任说明书”将会计和财务事项作为内部审计的首要对象，在之后若干次的修改中，内部审计的责权已逐步走向管理审计。内部管理控制的目标是经营活动的有效性。有效性包括经营活动的效率和效果两方面。效率是经济学的核心，也是经营活动的基本目标，效果或绩效是管理学的核心，也是经营管理的基本目标。内部管理控制将效率与效果作为目标，它是内部控制的主导和关键，也是组织内部控制的核心与目标。新兴的管理审计是以评价管理经营责任为主要的业务内容，通过对经营管理活动进行审查与评价，并采用一定的标准来衡量其经济性、效率性及效果性从而找出差距，挖掘潜力，提高效益，或证实效益优劣，评价管理绩效，提供咨询意见，增加公司价值。

(三)基层审计向高层审计转变　企业内部控制从控制主体角度可分为三个层级：一是以董事会为主体的战略控制；二是以经营者为主体的经营控制；三是以员工为主体的任务控制或作业控制。三种主体的战略控制、经营控制及作业控制是紧密相关、相互作用、相互影响的，内部控制必须要搞好三者的有机结合。(1)作业控制与作业审计。以员工为主体的内部控制，称作业控制或任务控制，其主要任

务是有效地执行特殊任务的过程。执行这些任务的规则可被描述为经营管理控制过程的一部分。对作业控制的评价、确认和监督即是作业审计的主要内容。作业审计是对内部控制的业务层面和工作环节进行监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。作业审计重点关注如下环节：评价员工专业胜任能力；员工在开展业务活动中是否非法使用企业资产牟取不当利益员工是否单独或者串通舞弊给企业造成损失；评估具体业务层次上的可接受风险水平，建议管理当局应当实行风险回避、风险承担还是风险分担，合理保证将具体业务与事项的剩余风险控制在可接受水平之内；评价不相容职务是否分离及员工岗位责任制的履行情况；评估财会等关键岗位员工是否建立规范的岗位轮换制度和必要的强制休假制度；评价各岗位员工的预算执行情况。对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，强化对各部门和员工的激励与约束。(2)经营控制与经营审计。以经营者为主体的内部控制其主要任务是经营控制，包括资源投入控制、经营过程控制、产出成果控制、利益分配控制。资源投人控制、经营运作控制、产出成果控制和利益分配控制四种控制类型由于经营循环的联系，它们之间相互联系与包容，后者通常包容前者，即经营运作控制要以资源投入控制为基础。产出结果控制要以经营运作和资源投人控制为基础，利益分配控制则要以前三种控制为基础。经营审计主要审查经营者是否努力改善和充分利用企业的物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性，诸如是否厉行节约，是否改进了生产工艺，不断更新了设备等。经营审计就是对经营循环的全过程，包括投入、运作、产出、分配各个环节的效率和效果进行评价、确认、监督。(3)战略控制与战略审计。以董事会为主体的内部控制是基于公司治理的战略控制，包括企业目标确定、公司经理人员的责任与权利、公司监督机制建立、企业战略选择、战略规划和战略计划全过程的控制。从内部控制角度看战略控制，主要是战略制定，即决定组织目标和达到这些目标的战略的过程。战略是大的和重要的计划，它反映了高级管理者对其组织的发展定向。组织目标有财务目标和非财务目标；在战略制定过程中，组织目标通常看作已知，但有时战略制定也强调目标本身。―个组织可选择许多方法以实现其目标。不同组织的战略制定采用不同的方法。战略审计是由董事会下设的审计委员会对各层次的战略管理活动以及战略管理的全过程所进行的分析、评价与监督。战略审计是公司制定战略之前必须实施的准备工作，包括对于企业内外环境的分析、过去战略实施效果的评估；评价现行战略的适当性和战略执行的有效性；同时还要对战略的执行过程进行监督，监督有关的责任人认真履行与战略管理有关的受托责任；评估公司的管理绩效。战略审计是正式的战略考察过程，它同时对董事会和管理层施加约束。纵观内部审计发展的历程，先后经历了以任务(账项)为导向的作业审讨、以制度为导向的经营管理审计、以风险为导向的战略审计，体现了一个由基层审计向高层审计发展的趋势。由经营审计向战略审计转变，是西方内部审计发展的十大趋势之一(韩晓梅，2002)，面向21世纪的内部审计应以战略审计为重点(于玉林，2000)。

(四)督查审计向风险审计转变　没有风险就没有控制，控制只为管理风险而存在，控制与风险如影随形，不分析风险而想有效的评价控制是不可能的。COSO于2004年颁布了《企业风险管理――整体框架》，其中指出：“内部控制是企业风险管理的有机组成部分，企业风险管理包含内部控制，并形成一个(比内部控制)更为广泛的管理概念和工具”。从COSO的报告可看出，风险管理与内部控制是包含与被包含的关系。内部控制的最终目的就是为了控制风险，内部控制就是控制风险，控制风险就是风险管理，或者可以说内部控制和风险管理是控制风险的两种不同角度的表达。随着经济全球化、市场化、信息化。企业的控制链大大延长以及计算机舞弊的增加，使企业面临的风险普遍增大。在这种情况下，企业开始注重风险管理，内部审计的重点也从以制度为基础的审计(英国、澳大利亚等国的提法)或称内部控制评审(美国和加拿大的提法)转向以风险为基础的审计，或称风险导向审计。企业内部控制强调风险控制，内部控制与风险管理的联系日益紧密。而内部审计作为内部控制的重要组成部分，必然对风险管理的整个流程进行评估和监控，增强内部控制过程的有效性。COSO报告将风险评估引入了内部控制并将其列为控制的核心，在风险管理上向前迈进了一步，不仅是管理上重要的里程碑，也是审计特别是内部审计发展的重要的里程碑。以风险评估为基础的风险导向审计使审计人员开始关心组织所面临的风险，使审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来。在企业开始注重风险管理的情况下，内部审计的重点也从内部控制评审转向风险导向审计。IIA在1999年对内部审计重新定义，即内部审计是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，帮助组织实现其目标。这一新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。两者的融合正是企业提高经营管理效率的客观需要和追求自身发展的必然结果。风险导向审计的本质是以风险管理为核心，确保受托责任履行的控制机制。其目标在于提高审计的效率和效果，增加企业价值，实现企业目标。HA所述风险导向内部审计的对象包括三个：风险管理、控制以及治理程序，由此可见，风险导向内部审计的对象已经扩展为公司治理和COSO报告中的风险管理框架下的内部控制。风险导向内部审计阶段的主要方式是融风险管理、公司治理和内部控制于一体的综合审计。这种综合审计更强调关注公司治理框架中风险发现与风险管理，关注管理者及其经营管理行为可能出现的风险，关注组织在整个治理过程中的决策风险与经营风险。风险作为一种核心理念，贯穿在整个内部审计过程中。管理以及治理程序等新领域，为组织做出贡献提供新机会。风险导向阶段，内部审计职能有了很大的发展空间，从传统的监督、评价发展为确证(Assurance)及咨询(Consulting)，这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目标发展而来的。

篇4

关键词：内部审计；内部控制；煤矿企业

中图分类号：F270文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）07-0162-01

经济全球化进程在不断的加快，我国也加入了竞争非常激烈的国际市场，我国的企业在国内和国外的双重竞争压力下，也在不断的改进和完善企业的管理方式。越来越多的企业在这种情况下，开始将内部审计放到工作中首要解决的高度上，可见，内部审计在企业中的重要性。企业建立适合自身的内部控制和内部审计制度，才能更好的实现内部控制的目标，确保经营目标的实现。

一、内部审计与内部控制的关系

（一）内部审计是以内部控制作为前进方向的

目前，内部控制的范围已经发展到对公司管理的控制、公司风险的控制、公司模式的控制和公司效益的控制上来。内部控制已经不仅仅起到对企业内部进行监督的作用，最主要的目的是服务于企业。因此，内部审计是以内部控制作为引导者的。内部审计的内容与内部控制的内容是相同的，并且会随着内部控制内容的改变而发生变化，内部控制的变化会在一定程度上推动内部审计的发展。在内部控制系统比较完善时，内部审计的范围会精确到很小的值；相反，如果内部控制不够完善，审计存在的风险也会增大。

（二）内部审计是实现内部控制的重要手段

近年来，被审计资料的正确性和准确率不能很好的被作出判断。内部审计的主要方式是以结果为基础，既要求对结果的重视度，又要求加强对过程的监测。对于内部控制的结果进行分析，我们可以得出：内部控制实施的程度决定内部审计实现的意义与范围。

二、内部审计在内部控制过程中发挥的重要作用

（一）内部审计在企业内部控制体系建立中的作用

目前，我国大多数企业在建立的内部控制系统时，都会在建立中邀请社会上的会计部门对其进行技术指导，并在发展中学习国外先进的技术和手段。内部的审计人员随着企业实力的增强而出现，原来的外部审计不能满足企业现在的发展，外部审计人员不能很快地对公司进行全面的了解。而内部审计人员可以在任何制度中找到公司的各方面漏洞，并将其合理化。因此，对于企业来讲，优秀的内部审计人员可以为公司的发展带来巨大的监督作用。

企业在建立内部控制体系时，应该利用内部审计的强大优势。在建立初期，企业各项制度的完善是非常重要的，在企业的发展中，内部审计人员会就对出现的问题进行客观的描述，并提出改进意见；在企业的运营中，要全面提升企业的整体素质和高度，就要利用科学、全面、系统的体系对公司进行监督和审核；内部审计有时会作为公司沟通的一个桥梁，可以有效地采集到公司所需要的信息。

（二）内部审计对内部控制的评估中有很大的作用

在实际的企业操控中，内部审计人员可以根据已经建立的内部控制体系制定相关的战略，并有计划地对企业的建设和发展提出具有建设性的意见。内部控制的完整性是一个大的管理状态，随着企业内部的发展，可以影响其发展。内审部门不仅可以在出现问题时解决问题，还可以在企业平稳发展中提供有力的保障。

三、我国在煤矿企业实施内部控制审计的困难和意见

（一）内部控制审计在煤矿企业实施中出现的问题

从我国现阶段煤矿企业的发展来看，内部审计成为企业所关注的热点问题。由于内部控制审计在我国应用的比较晚，在应用中存在一些问题。

首先，目前我国内部审计在煤矿企业内部控制中并没有出现一部与之符合的法律法规，我国企业现在使用的内部控制都依照《企业内部控制基本规范》，在该规范中针对的是所有的企业内部控制，并不是专注于煤矿企业的，因此，在某些方面，煤矿产业的发展不能完全遵循该规范；其次，在内部控制审计中没有符合煤矿产业发展的准则。

（二）煤矿企业本身对内部控制审计造成的问题

首先，煤矿企业对内部控制审计的需求力度不够，煤矿企业在我国起步晚，与国外的煤矿企业相比，内部控制体系还不够完善，不能很好地进行执行，大多数内部控制体系都是摆设，并没有发挥其作用；其次，煤矿企业大多采用委托的，对内部控制审计的权力进行了压制；最后，审计人员的职业素质不高，作为内部控制人员应对企业内的一切流程进行深入了解，不断提高自身的专业技能和素质，降低煤矿企业发生危险的概率。

对内部审计在煤矿企业内部控制的问题上，要深入研究内部审计与内部控制的关系，制定出一条合理的煤矿企业内控制度；作为煤矿企业本身，要让内控系统得到最大程度的发挥，不断加强对公司内部的管理。

煤矿企业作为我国一项重要的企业，其管理方式和内部操作非常的重要，如何利用内部审计对煤矿企业的内部进行控制是企业在未来的发展中需要协调和解决的问题。

参考文献：

[1] 张海元.业公司内部控制存在的问题和对策[J].内蒙古煤炭经济，2012(11).

[2] 刘伟.内部控制与内部审计[J].辽宁经济，2007(6).

[3] 刘冠杰.如何加强公司的内部控制[J].蒙古煤炭经济，2005(4).

篇5

关键词：建筑 建筑企业 内部审计

一、建筑企业内部审计的职能

（一）增值职能

内部审计的职能是通过为建筑企业提供相应的增值服务和帮助建筑企业进行风险控制，内部审计增值功能是建立在内部审计功能基础上演化而来的，是当前时代的产物。当前建筑企业内部审计实施的目的是为建筑企业增加价值并保证其能够正常的运行，从而帮助建筑企业实现预期的目标。这样使内部审计工作和建筑企业的之间的价值联系的更为紧密，从而能够有效地保证将建筑企业的损失降到最低。

（二）风险控制职能

内部审计还具有风险控制职能，建筑企业内部审计的目的主要是为防控风险的发生，而且通过对建筑企业内部控制审计能够为建筑企业经营管理者和投资人提供最为准确的决策信息，帮助建筑企业管理者和投资人更好的把握投资风险，确保建筑企业经营管理水平的稳步提升，保证投资人的合法权益不受到损失。建筑企业内部审计工作加强对风险的识别功能，并具有较强的防范意识，能够将建筑企业面临的风险降到最低。

（三）监督职能

审计人员进行的内部审计最终要形成报告上报给建筑企业领导层，这样就能够对各部门、各岗位存在的问题通过审计报告让领导获悉，从而尽快加以纠正和完善，因此内部审计还具有监督职能。

（四）评价职能

建筑企业内部审计人员在审计过程中以及审计后，要对建筑企业的各项岗位工作情况进行评估，尤其是对财务管理以及计核算工作的情况评估，并且为建筑企业管理层提供相应的财务审计报告，以便建筑企业管理层能够对各部门的岗位工作情况了解和掌握。

二、建筑企业内部审计常见的问题

（一）内部审计岗位设置单一

审计是一项具有独立性的经济监督活动，是建筑企业强化自我约束机制的重要手段。而相应的针对建筑企业的相关内部审计的准则知识则处于初步阶段。在设立内部审计机构时，有些企业并没有完全的认真思考自身建筑企业的特征，而是选择了机械地套用某些其他成功企业的机构设置，从而导致了内部审计机构设置上的不规范、不清晰。

（二）建筑企业内部审计人员素质较低影响审计质量

公司内部审计人员并不具有参与建筑企业的高层会议的资格，因而无法对建筑企业的整体规划进行了解并及时的提出具有建设性的意见。内部审计对建筑企业相关的整理措施体系无法得到有效评价和监督，发现存在的问题得不到及时的上报，这样建筑企业管理者可能无法及时的发现其存在的不足，并且予以妥善的进行解决。内部审计工作是一项对专业性要求很高的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。

（三）内部审计范围过于狭窄，内容不全面

现代建筑企业管理中的绩效管理是非常重要的，但是在北京西玛通科技有限公司进行调查时发现，公司的绩效管理并没有完善落实到位，只是对销售部门、生产部门进行了绩效考核，而对财务部、人力资源部以及采购部并没有制定行之有效的审计规定，因此，存在内部审计范围过窄的问题。

（四）内部审手段和技术还不够成熟

目前，建筑企业各项管理差不多都已经采用了电子化和电算化管理，从采购到生产再到销售都是一条龙的电子化管理，尤其是财务部门已经采用了会计电算化，这对于建筑企业内部审计而言是非常有利的，但是由于部分领导对内部审计重视不够，投入不足，专业的内部审计人员缺失等问题，造成公司内部审计在审计手段上，技术上还不够成熟，这无疑也是公司内部审计问题的表现。

三、建筑企业内部审计改善对策

（一）提高对内部审计的重要性的认识

公司领导以及管理人员都要认识到内部审计的重要性和审计功能所在，要通过学习有关审计方面的书籍，收看国外先进的审计管理案例，尤其是世界500强企业对内部审计的管理经验以及国内知名建筑企业在内部审计上的做法，从而深刻理解到只有加强内部审计，才能够使建筑企业向现代化管理迈进，才能够降低各种风险的发生，而且有助于提高员工的工作积极性，这样才能够提高对内部审计重要性的认识，从而大力支持内部审计工作，并在公司上下形成重视内部审计的良好氛围。

（二）强化内部审计人员素质，提升内部审计质量

要保证建筑企业内部审计的效果最主要的因素体现在执业人员的专业胜任能力上。内部审计人员必须能够严格按照相关法令和规范来约束自己的行为，从而保证自身从业行为的公平、公正性，以实现对内部审计人员职业道德素质的要求。当然，这只是一部分要求。对执业人员的专业技能能力要求则较高：内部审计人员必须要具备基本的审计底蕴和相关的管理方面的知识，能够运用正确的程序处理在工作中遇到的问题。

（三）扩大内部审计范围

将现有的内部审计范围从生产部、销售部扩大到采购部、人力资源部、以及重点的财务部，并且还要针对重要岗位上的重要人员的离职、调岗、升迁等进行离职审计，对各部门进行部门审计，从而是审计范围扩大到公司管理的方方面面。

（四）增加内部审计内容

根据北京西玛通科技有限公司经营现状，在内部审计内容上，可以依据资金流向、风险预估以及审计经验来确定审计的内容，如：依据建筑企业采购部采购的资金流，对采购的价格、物流情况登进行审计，对采购人员的采购管理尤其是招标的审计；对财务部门的财务风险预估的审计等等，只有这样有目的、有计划的科学的增加审计内容，才能够使内部审计工作落到实处。

参考文献：

[1]《审计》.注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社.2016

[2]2013年8月中华人民共和国审计署以公告形式新修订的《中国内部审计准则》

篇6

关键词：内部审计 内控管理 作用探究

一、银行内部审计可以帮助内控管理准确的定位人员的职能

内部审计工作可以有效的连接银行内部审计实务和内部审计理论，从实质上来看，其实开展内部审计实务的过程，就是将审计职能付诸行动的过程。银行内部管理在控制审计时，可以从这些方面来对职能定位进行考虑：一方面需要将内部控制审计方面的需求充分的纳入考虑范围，另一方面是要对内部控制审计的内涵和本质进行熟练的把握。可以这样说，银行内部审计控制的职能就是这两个方面的交集。

控制银行内部审计其实就是在为银行的经营管理提供服务。银行的内部审计与一般的管理行为存在着很大的差异，它不包括一般管理行为的很多内容，比如决策、控制、组织以及计划等等。银行内部审计在分工的时候，主要依据的是管理层职责的不同，这样就可以有效的评价和检查经营机构内部的控制状况，并且依据这些评价检查结果还可以对其进行完善。在实施的过程中，评价和检查银行内部控制时，需要保证采用的形式是规范和系统的，应用的态度是客观和独立的，这样可以及时的找出错误和不足，从而有效的进行预防和控制，实现银行经营效率和银行价值提高的目的。

二、银行内部审计可以更好的执行内控管理五项原则

在内部审计的时候，需要严格的遵循这些原则，成本效率、重要性、全面性、制衡性、和适应性原则。因此，在进行银行内部控制检查和监督时，就需要紧密的结合这些原则。具体包括这些方面的内容：

一是合规性，指的是银行的内部控制不能够违背国家的相关法律法规和政策，并且不违反证券监管机构的相关要求和规定；二是全面性，指的是银行内控包括银行经营活动的各个方面，在银行的经营管理活动全部过程以及工作人员中都会体现银行内部审计的控制和监督，每一个员工都有着一定的责任，并且，其他的人员和制度也需要对内部审计执行过程进行制约和监督；三是不相容情况及内部控制，内部控制就是建立一种关系，来有效的制约各个岗位、各个员工和各个部门；四是奖惩和权责，就是对被审单位进行审查和检查，保证被审单位在对工作人员和各个部门的职责权限进行明确以及权衡奖惩等是合适的，严格依据了相关部门和工作岗位的性质和职能来进行，保证不会出现一些越权行为；五是成本的效益型，也就是要将成本效益牢固的贯彻于内部控制中，这样可以保证在减小控制成本的基础上，实现经济效益的最大化；六是可操作性，指的是内部控制应该结合银行的具体情况来进行，依据实际来对业务流程的控制点进行设置和确定，同时保证项目权限的授权能够符合于银行的现状，并且还需要仔细的考虑实际管理工作的可行性，保证能够正常的操作和运行。

三、银行内部审计有助于正确的理解内控管理五个要素之间的关系

要想有效的建立和实施企业内部审计控制，就需要协调处理好内控管理五个要素之间的关系，分别是内部监督、控制活动、风险评估、内部环境以及沟通和信息等。具体来讲，内部环境是内部审计实施的基础，而风险评估则是内部审计控制实施过程中非常关键的一个环节，控制活动作为一个载体来有效的支撑内部审计控制的实施，并且也是内部审计控制实施的具体手段，沟通和信息则是必要的条件，有效的指导内部审计控制的实施，内部监督是保证内部审计控制实施质量的保证。在通常情况下，实施的过程是这样的，首先建立一个良好的内部环境，它需要有积极的企业文化、科学的人力资源政策、合理的分配职责以及健全的治理结构等等，这样就可以保证风险评估的顺利进行，依据风险评估的结果，采取一系列的内部审计控制手段，来达到减少和控制风险的目的。同时，还需要对相关的信息进行及时的加工和整理，这些信息获取的来源主要是内部审计控制活动的过程、分项评估以及内控环境等等各个方面，并且，在银行的内部，还需要互相传递和沟通这些信息；总之，在内部审计控制活动的过程中应该有足够的信息，从而有效的反映银行的经营活动。此外，还需要对银行的内部审计控制过程进行严格的监督，这样可以保证能够正常的运转内控体系。

四、结语

随着时代的发展和社会经济的进步，银行占据着越来越重要的地位；银行之间的竞争也日趋激烈，在新形势下，要想保证银行发展的健康和稳定，就需要不断的完善银行的内部控制制度，将内部审计的作用最大限度的发挥出来。我国银行目前已经初步建立了内部审计体系，并且发挥了很大的作用，但是，需要正确的认识到，由于种种原因，比如腐败问题和舞弊现象的存在等等，严重制约到了内部审计职能的发挥；那么，就需要引起人们足够的重视，不断的对内部审计进行完善和创新。

参考文献：

[1]张丽琴.浅谈银行内部审计在内控管理中的作用[J].中国外资，2013，2（2）：123-125

篇7

关键词：内部审计内部控制作用

内部审计是内审人员在单位负责人领导下，依法对本部门、本单位的财务收支及其经济活动的合法性和有效性进行审核 ,并提出建议和意见 ,借以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动 。事业单位的内部审计也必须具备完善的内部审计制度，要建立独立有效的内部审计机构和拥有一批高素质的内部审计人员。内部审计机构应当对内部控制的有效性和科学性进行监督检查，针对发现的问题，采取相应的措施加以解决，在不断的监督检查、发现问题、解决问题的过程中逐步完善事业单位的内部控制系统。就内部控制而言，内部审计在事业单位各级机构中的地位既重要又特殊。加强内部审计工作就是从更高的层次完善事业单位的内部控制制度，内部审计是事业单位内部控制的控制 。

一、事业单位内部审计工作的定位

1、确立内部审计的独立性和权威性

事业单位应当在董事会下设立审计委员会,负责审查企业内部控制的实施和评价工作的监督和管理，审计及与其权力的实施关系密切的机构的设置应高于其他职能部门，以确保内部审计部门和机构的独立性和权威性，这样才能实现内部审计作用的最大和最有效发挥。

2、事业单位内部审计职能要转变

内部审计的职能要逐步实现向管理服务型转变。内部控制制度建立后，内部审计更多的是在事前预防和事中控制这两个环节发挥作用，并对事业单位内部控制的全过程进行全方位、多层次的监督。总而言之，转变后的内部审计职能更多的是为单位的战略目标服务，是实现单位战略目标的重要工具和保证，而不是以往单纯的监督查错职能。

3、高效率的内部审计需要配备高素质的内部审计人员

配备一批高素质的内部审计人员并适时对其进行内部审计技能和职业道德的培训是建立内部控制制度起码要求。现代内部审计工作涉及的领域不在局限于审计这一狭小的范畴，它已经拓展到企事业单位的管理和经营等组合多方面。这就要求内部审计人员掌握多方面的专业知识和技能，不仅要懂财务、审计，还要拥有一定的管理和经营才能。我国的市场经济正处于高速发展时期，经济法律和法规在不断的增加和完善，事业单位要吸收引进有丰富经验的内审人员同时加快业务更新与培训，以保证内部审计工作高效率和高质量。

二、内部审计功能的延伸

从当前事业单位的内部控制制度来看 ，内部审计的功能包括内部财务审计和内部经济效益审计两方面内容，其在内部控制体系运转过程中的重要性不言而喻。但是从很多事业单位的内部控制制度的实施来看，内部审计的重要性仍然被弱化了，内部审计的作用没用得到最大的发挥，内部审计的效率低下。我国市场经济地位的确立和我国现代企业制度的不断完善，要求事业单位的内部审计功能在工作范围、审计内容的深度及广度 、审计方式等方面加以完善和深化。内部审计机构功能除上述两点之外，还应该包括评价内部控制制度是否完善、评价事业单位各个部门和组织结构执行内部控制制度的效率性。这是现代企业制度下对事业单位内审工作提出的新要求。这样，内审机构才能最大程度发挥其应有的总用，为事业单位经营管理目标的快速、有效实现保驾护航。

三、事业单位内部审计的重要作用

内部审计作为内部控制系统的重要组成部分，它对内部控制制度进行全面、深刻的检查与评价，不断健全和完善事业单位内部控制，促进事业单位各项目标的实现。由于各个单位经营方式、内部结构等方面存在或多或少的不同 ,内部控制的程度和内部控制的执行效果不可能相同。由于内外部环境的变化，同一单位在不同时期的内部控制的程度和效果也会存在差异。因此，不可能存在一个标准统一的内部控制制度适用于所有的事业单位，同时，一个事业单位某一时期的内部控制制度可能能够收到良好的成效，但是绝不可能一成不变。这就必然需要由相对独立于财务等的部门定期或不定期的进行检查评价。通过不断的检查评价内部控制制度的设计与执行情况，并从中总结经验和教训，有利于内部控制制度的进一步完善。内部审计部门的独立性和权威性特点可以有效的保证评价的客观性和公正性。具体地说 ,现代事业单位内部审计的重要作用主要体现在以下两个方面：

1、对内控制度设计进行评价

显而易见的是，内部控制制度越严密、控制力越强，所需的成本也将越高。现代事业单位的内部审计通过对内控制度设计的评价，纵然可找出内部控制系统的漏洞及薄弱环节，但是另一方面必须坚持成本效益原则，合理确定单位内部控制体制的健全程度。控制成本高于控制收益的控制系统都是不恰当的。正因为如此，内部控制过程中要学会抓住重点，对于关键环节和对象加大控制力度，对于重要性不是很足的可以考虑放弃。内部控制制度的控制程度随控制成本的增加而提高，随着控制程度的提高控制收益也随之增加。通过对内部控制设计的评价，内部审计可及时发现存在的缺陷、不足和控制过度的现象，合理确定控制强度，利于设计和实施一套符合单位自身内外部条件的控制体系，提高事业单位的经济效益。

2、对内控制度执行情况进行评价

事业单位内部审计对内部控制执行情况进行的评价采取和社会审计类似的方式。首先，充分调查内部控制的执行情况，这是对内部制度执行情况进行评价的基础和前提。在此基础上，针对容易出问题的环节和关键环节制定具体计划。然后，内部审计人员通过各种审计方法对各项内部控制措施的执行情况进行审查。检查内部控制措施的执行情况是否符合各项经济法规和单位的制度规定，分析其对于内部控制体系的作用。最后，由内部审计人员独立编写内部控制执行情况的评价报告，把评价详细情况上报单位负责人，并提出改进意见，不断完善内部审计。

四、更好的发挥内部审计在内部控制系统中重要作用的改进措施

内部审计是实施内部控制环境的基础环节，要建立健全内部控制制度，首先就必须规范化和制度化事业单位的内部审计工作，更好的发挥内部审计在内部控制系统中重要作用，这样才能使事业单位内部控制的总体工作取得良好的成效。

1、要转变内部审计观念-

传统的内部审计以纠错为主，发展到今天，传统的内部审计问题重重，已跟不上高速发展的市场经济步伐，取而代之的是服务性的内部审计。因此，在市场经济条件下，内部审计应侧重于为管理者和决策者服务，以单位的经营管理目标为最终服务对象。新型的内部审计主要体现在工作范围和审计工作方式两个方面上。首先从工作范围上看，不在局限于财务审计领域，是事业单位内部控制制度的积极制定者和监督者 。其次，从审计工作方式看，新型的事业单位内部审计积极制定年度、季度乃至月度审计工作计划，改变了以往内部审计等候管理部门命令的工作方式，是一种积极、主动的工作方式。新的服务型内部审计的最大优点在于实现了传统内部审计的事后控制向事中、事前控制的转变。

2、提高和确保内部审计的独立性和权威性

目前，我国绝大多数事业单位内部审计机构的设置形式都是在财务部门内部设置内部审计部门，内审部门成了财务部门的下属机构，受制于财务部门，使得内部审计的权威性与独 立性大打折扣，甚至很多事业单位的内审部门形同虚设。事业单位应在董事会设立审计委员会，领导内部审计工作，才能有效提高内部审计监督和评价的权威性合独立性。

3、运用现代控制技术实现审计方法的转变

随着网络技术的发展和推广以及会计电算化的普及，事业单位可以运用现代控制技术，使用计算机来实现账簿系统及财务报告系统的控制功能。现代内部审计对审计方法提出了更高的要求，传统的对财务收支活动和会计资料的审计手段已经不能适应新要求，取而代之的是以网络技术为依托的计算机审计对内部控制制度的审计。计算机内审在具体操作上可以实现事前审计与事后审计的有效结合，财务审计与效益审计并重。审计方法的转变有助于内部控制体系的深化与完善 。

篇8

内部审计与社会审计的比较

内部审计与社会审计都是我国审计组织体系的重要组成部分，两者在审计方法和审计程序基本相同的情况下，在审计重点、审计范围和取证方式等方面存在着一些差异。

社会审计的审计手段更加先进 内部审计的审计手段相对落后，现场审计需要翻阅大量的凭证、账簿和报表，计算机的应用不够广泛。在被审对象的业务处理已经电子化和网络化的背景下，审计技术手段落后与被审对象业务处理电子化的反差制约了审计工作的效率和审计工作的质量。在内部审计工作中，审计人员的工作经验在整个审计过程中也起着举足轻重的作用。社会审计报表审计模板比较成熟，有数据的自动核对功能，可以通过控制单元格来印证报表明细数据与总账数据的一致性，保证数据的真实性。审计人员的计算机应用水平普遍比较高，即使没有任何审计工作经验，经过短期培训，审计人员就可以利用审计模板对大量的报表数据进行分析，对发现的疑点，要求被审行提供支持性材料来进行印证，审计手段比较先进，这正是社会审计在审计人员流动性很大的情况下，工作仍然能够正常开展的关键。

二者的工作角度不同

社会审计的出发点是对广大投资者负责，为满足对外信息披露的要求，其审计重点更侧重于对报表的整体把握，对报表总体的真实性和公允性予以分析、审计，并按照重要性原则，对重大问题进行披露。社会审计对国际公认会计准则的理解把握优于内部审计，按照审慎性原则、权责发生制原则、收入和成本配比原则，通过审计调整将现行会计核算体系下的账务调整为符合国际会计准则的信息对外披露，但对具体细节的关注不如内部审计。内部审计更侧重于对损益真实性、各种业务操作的合规性和内部控制的有效性进行检查，对发现的大小问题、潜在隐患均如实上报，努力防范经营活动中的各种风险。

内部审计缘于长期对业务的了解，比较熟悉各项业务流程和岗位制约情况，能够抓住主要的业务风险点，内部控制检查往往更加有针对性，针对业务流程、岗位设置和授权权限等方面存在的问题能够提出切实可行的审计建议。社会审计在内部控制审计中多采用符合性测试，由于时间的限制和对业务不够了解，主要借鉴内部审计对内部控制的审计评价结果，仅靠被审对象提供一些支持性的证明材料对内部控制进行印证，而内部控制测试往往抓不住主要风险点，从而使内部控制审计相对弱化。

社会审计更加注重证据的证明力

以银行系统内往来资金为例，内部审计通常是通过审核凭证、核对银行与客户之间签发的对账单来判断往来资金的真实性。与内部审计不同，社会审计在做保证金存款、公积金存款、系统内往来资金和贷款审计时，通过向存款客户和贷款客户寄送询证函的方式取得审计证据，同时要求被审行提供对账单，使不同来源的审计证据能够相互印证。询证函由审计人员编制，由审计对象以外的第三方去确认，并直接送回到审计人员手中，这种审计证据的证明力更强。另外，社会审计在审计过程中还大量采用了访谈和问卷调查的形式。

社会审计更加关注资产的流动性风险

在财务报表审计中，社会审计将资产负债表作为基础报表，更加关注所有者权益。除各个时点的账务数据外，社会审计的审计调查表中还设计了《资产流动性情况表》，把各项资产负债按照剩余到期日和原到期日分不同期限进行分析，更加关注资产的流动性和现金流量。而内部审计在进行财务报表审计中，往往将重点定为各项收支核算的合规性和损益的真实性，更加关注损益表。实际上，资产负债表能够更加全面地反映出企业的资产状况，能够传递出更多的信息，能够更加真实地反映出企业现在甚至未来的财务状况。

社会审计注重审计的咨询功能

内部审计对审计发现的问题以审计意见书的形式反馈给被审对象，审计意见书主要包括审计发现问题和整改建议，要求被审行限时整改。而社会审计在做完一个审计项目时，除了对审计发现问题按照国际会计准则进行调整，出具审计调整分录要求被审单位确认外，同时会给被审单位的管理层出具管理建议书，这正体现了审计的咨询服务功能。管理建议书对被审计单位和有关业务部门改进工作、提高经营管理水平能起到积极的促进作用。

内外合璧，提高审计效率

尽管内部审计与社会审计的工作出发点、侧重点不同，但外部审计一些先进的做法是很值得学习借鉴的。同时，内部审计与社会审计如何相互补充又避免重复审计也是一个值得我们去认真思考的问题。

首先，内部审计应发挥不同于社会审计的审计效能。由社会审计定期进行报表审计，对财务状况和关联交易进行信息披露。通过前面的比较，社会审计作为独立的第三者，更注重发挥审计的鉴证职能，对被审单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见，根据审慎性原则和权责发生制原则对财务报表按照国际会计准则进行审计调整，披露企业真实的财务状况，社会审计在这方面无疑是有优势的。但受委托目的的限制，社会审计往往更关注结果，而对过程的关注相对差一些，具体表现在内部控制审计方面相对弱化。因此，内部控制体系的有效运行必须有内部审计的参与，内部审计应体现出深入性、及时性和针对性，着力提高查处隐蔽性风险的能力，充分发挥审计的监督职能，以风险为导向，侧重于经营审计和内部控制审计，加强对主要经营风险的甄别、评估，在全局上抓关键风险，在局部中抓突出风险，着眼长远抓苗头性风险，有重点、有针对性地实施审计。同时，积极参与新产品的开发和业务流程的再造，同步跟踪新业务、新产品的推广进程，分析规章制度和业务流程是否存在风险控制不足或控制过度之处，及时发现风险苗头，不断健全和完善内控制度，以保证规章制度、业务流程的先进性和有效性。

其次，内部审计在有效发挥审计监督职能的前提下，应将咨询服务功能作为内部审计基本职能的一种有益补充。在监督评价后提出有实用价值的审计建议以提高运作效率，才是内部审计要达到的真正目标，这实质上就是履行现代内部审计的咨询职能。通过服务职能的有效发挥，可以促使内部审计的监督职能更加到位，发挥内部审计应有的作用。对此，内部审计可以借鉴社会审计给被审单位出具管理建议书的做法，提出比社会审计更有针对性、更有价值的管理建议，对审计中发现的各类问题进行系统的归纳整理，将属于制度、流程方面的问题定期向相关业务部门出具管理建议书，帮助业务部门优化有缺陷的业务流程，及时弥补规章制度中的空白点，使内部审计为各家银行的改革发展提供更好的审计服务，促使业务部门不断提高管理能力。

篇9

【关键词】 内部审计 企业内部控制 应用 建设作用

内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。就现代企业制度而言，内部审计部门就是依照相关法律法规制度对企业进行合理化规定，有效地整合人力、物力、财力等资源，从根本上解决企业经营权与所有权的分离，促使企业把全部的注意力转移到提高效益上。通过内部审计部门把关的经营管理，企业可以建设建立规范的法人治理结构，更好的促进企业资产保值增值。由于企业自我经营、自我发展的需要，因此迫切需要完善自身的内部审计部门的控制系统，强化内部审计的约束机制。

一、内部审计

1、内部审计的定义

2001年1月国际关于内部审计师协会（IIA）新版的《国际内部审计专业实务框架》对内部审计的全新定义为：内部审计是一种客观独立咨询活动，旨在确认增加价值以及改善企业的运营。内部审计通过应用规范系统的方法，评价并改善企业风险管理、控制以及治理过程的效果，以帮助企业实现其目标。

我国现行的内部审计主要是按照2003年6月中国内部审计协会所的《内部审计准则》对内部审计的方案，即“内部审计是针对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

2、对内部审计的认识

在我国现行的企业内部审计制度中，内部审计的独立性包含两种，一种是内审人员履职时免受威胁，另外一种是审计企业机构的独立，即与企业总体汇报关系的独立。这两种企业内部审计制度使得企业内部审计更具法律性。内部审计是以评价和改善风险管理、控制和提高公司治理流程有效性，帮助企业实现其目标等为目的；内部审计的关注领域主要侧重于经济活动的目标达成、合法合规、经营效率等；内部审计的业务范围包括以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的审计活动；内部审计的审计标准则是非法定的公认方针和程序，如IPPF；内部审计的专业胜任能力要求从业人员具备较高的管理知识水平，以帮助企业实现其目的，改善机构的运作，增加价值，因此要求内部审计人员应具备较高的管理水平与知识。

二、企业内部控制建设及其要素

企业内部控制是针对专业管理制度基础，以重点防范风险、有效监管为目的，全方位建立过程的控制体系。要素包括：内部环境、控制活动、风险评估、内部监督、信息与沟通。其中，企业内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计、企业文化以及社会责任等，这些都是企业实施内部控制的基础。企业内部控制建设控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。企业内部控制建设风险评估是企业及时系统分析识别经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理整合风险评估，做出应对策略等。企业内部控制建设内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，包括日常监督检查和专项检查，以此评价内部控制的有效性，针对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。企业内部控制建设信息与沟通是企业准确、及时地收集传递与内部控制相关信息，以确保信息在企业内部、外部之间进行有效沟通交流。

三、内部审计对企业内部控制建设

1、内部审计对企业内部控制建设的应用

内部审计对企业内部控制建设的应用可以从以下的几个方面入手，分别是：实物、账务、规则、责任人等。以实物为例，审计部门可以对企业内部的存货、固定资产以及货币资金的时点状态、期间状况进行合理审计。如：固定资产构建及处置审计、存货清查审计、资金收支审计等。以账务为例，审计部门可由因销售商品、提供或者劳务产生等的债权债务产生依据，对企业销售过程和时间状态进行审计。如：账期审计，回款期审计，坏账审批审计。以规则为例，内部审计可以对企业内部制度、任务、计划、标准、流程等执行的过程以及结果进行审计。如：目标完成情况审计，供应商入围政策执行审计，采购审批流程审计，预算执行情况审计，折扣权限与审批审计。以责任人为例，内部审计可以对企业经济责任人进行期间责任、期末状态等进行审计，如：责任人目标成本审计，负责人经济责任审计。

2、内部审计对企业内部控制建设的作用

企业内部执行预算方面，内部审计可设定预算系统的功能，根据设定预算项目以及财务，实现财务数据与预算数据、财务指标与预算数据、预算指标对比分析，找出差异的原因，监管企业内部专项经费，专项经费来源总额和分项金额以及支出总额和分项金额来检查专项经费的来源和支出的执行情况；检查收支执行情况是否存在超支现象，检查专项经费支出是否存在串户和不规范核算情况。监督企业内部销售业务，对销售业务的监控，使销售数据在系统中实时更新，这样可以及时对销售的收入、单位成本、单位利润等销售数据进行分析，使企业管理人员能及时掌握市场状况，尤其是同一产品在不同市场的销售价格等情况，以便做进一步的市场战略调整。

企业内部财务管制方面，系统中财务系统的实时监控，是通过相关监控程序对财务核算系统中日常核算数据进行实时跟踪、监督来实现的，如果财务核算系统的处理出现背离审计界限或参数的情况，监控程序会自动向审计人员发出信号。控制企业内部财务规范以及现金坐支：可以根据现金坐支检查公式进行监控。异常凭证监控：审计人员可以根据会计制度和内部财务制度的规定自行定义异常凭证中的科目对应关系，凭证发生时系统可以及时提示并记录这些异常对应关系凭证，并提示这些异常凭证所涉及的内控制度缺陷。

分管企业内部财务分析方面，允许设置、组合财务分析工具提供的方法，定义分析的标准，以及违反标准的结论，形成具体的分析方案，并且每一条分析，可以预先设置其分析结果，通过分析的结果可以发现管理过程中发生的问题。设置疑点分类监控的方法，将在审计作业过程中发现的审计疑点根据重要性原则进行监控提示，帮助审计主管明确审计详查的方向。控制企业内部经济指标方面，系统定义好的经济指标，设置指标数值范围、指标数值趋势、指标同比数、指标预算数的控制。对现金、银行存款账户大额收支监控限额的设定，对收支的金额过大或数量过多时，监控程序会自动向审计人员发出预警信号。

审计企业内部相关作业方面，帮助审计工作人员依照法律规定和企业授权开展审计监督作业，实时监控，及时预警和查处违法违规问题。并通过对审计作业实际进度和计划进度进行比较，设置计划进度，完成差异指标监控，当出现较大差异时，及时进行监控提示，帮助审计主管及时了解在审计作业中可能存在的问题及严重程度。监督企业内部重大违规金额方面，可设置违规金额分类标准的方法，监控在审计作业过程中查清的违规金额，帮助审计主管根据重要性原则进行监控提示，提示审计主管审计项目在违规金额方面的重大程度。对企业内部违规问题应急，设置对违规问题重要性标准，监控在审计作业过程中违规问题的属性和重要性，帮助审计主管判别问题严重性程度，提示审计主管审计项目在违规问题方面的严重程度。

3、内部审计对企业内部控制建设的未来发展趋势

新形势下，企业内部审计呈现出总体发展趋势为：内部审计由合规导向型向管理导向型转变，使审计工作方法标准化、职能组织集中化；通过内部审计机制培养企业自己的经理。

内部审计由合规导向型向管理导向型转变。企业调查显示，有三分之一的企业内部审计为管理导向型或偏向管理导向型，以增加企业内部审计的附加值；大型国有企业应努力向国际接轨，从传统的合规导向型内部审计转向管理导向型内部审计，帮助企业提升价值。内部审计工作方法在企业范围内逐步标准化。企业调查显示，67%的企业的内审标准化处在一个平均水平，掌握高标准化内部审计体系企业比内部审计标准化开展度低的企业多出了17%。内部审计职能组织由分散化管理向集中化管理转变。内部审计职能的集中化管理有助于企业执行较为简单的标准化审计流程，同时确保企业更加有效地部署内部资源。由此可见，大部分的国际大型企业都对其内部审计职能进行集中化的管理。这种方式不仅有利于内部审计资源的调动，也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。大型国有企业应努力与国际先进实践靠拢，集中化管理内部审计职能，促进企业内部审计的转型。

企业倾向由内部审计机制培养自己的经理。企业完成了对内部审计人员要求上的重大转变，内审成为准经理培养的一个重要步骤，审计师成为企业各业务职能部门准经理的候选人。调查显示，大部分（80%以上）的企业采用了招聘合乎岗位需求的审计师，并通过行之有效的职业生涯培养方法，最终使审计师晋升成为企业准经理的内审人力资源战略。大型国有企业应参考国际大型企业的做法，增加内部审计职位的吸引力，为企业招揽了大量高素质的人才从事内部审计工作。调整内部审计人员职业发展方向，吸引更多高素质的人才加入到企业内部审计的队伍当中来。

总之，内部审计已成为现代企业生存和发展内部控制系统中所不可或缺的组成部分。企业内部审计从各方面帮助并支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、促进企业信息沟通、评估企业风险、监督企业活动等诸多方面都发挥作用。内部审计工作的重要性已不言而喻。所以我们应采取有效措施，学习并借鉴国外内部审计的先进经验，不断完善企业内部审计工作，使内部审计在内部控制系统中发挥更大作用。但由于目前企业内部的审计人员结构较单一，企业应根据内部审计发展要求，尽快培养出相应的一批内部审计高素质人才。要保证审计人员具备满足业务发展的需求，重视各相关专业如财务会计、经营管理、市场营销、计算机、法律等知识的培训，加强对内部审计人员的后续考核，不断进行知识的更新，增强内部审计竞争力，以适应现代企业内部审计的要求。

【参考文献】

[1] 程新生、张宜：中国制造业上市公司内部审计模式实证研究[J].审计研究，2005（1）.

篇10

关键词：风险管理；房地产；内部审计

一、房地产企业内部审计在企业风险管理的价值

当下经济发展方式的转变使得经济正在经历着换挡。在这样的特殊阶段，房地产企业的风险特别是资金风险变得越来越大，对其资金风险管理的能力要求越来越高。在企业的资金管理过程中，企业的内部审计是重要的环节之一，是及时发现其资金风险点以及采取相应应对措施的重要基础。因此，房地产企业应该积极改进自身的内部审计方式和措施，引入全面风险管理理念，全面提升企业的资金管理能力，提升审计效果，规避企业风险。

二、当下房地产企业的内部审计现状

(一)制度方面

在市场经济和现代管理理念的双重作用下，内部审计已经成为众多企业进行企业内部控制和管理的标准手段之一。对于房地产企业来讲，内部审计的重要性不言而喻，企业的领导者和管理层都深知这一点，因此在内部审计制度建设方面的动作比较频繁。但是，在众多的房地产企业中，都或多或少的存在着一些问题，主要体现在两个方面：一方面是制度本身的合理性和科学性；另外一方面是制度对于企业本身的适应程度。对于制度本身的合理性和科学性，当下的房地产企业由于受到自身知识水平、技能以及经验的限制，在制度设计的合理性和科学性方面存在着一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前审计和事后监督评价，制度的更新频次较低，导致制度的设计逐渐落后等等方面。对于制度对企业自身情况的适应程度方面。房地产企业在进行制度设计的时候，或多或少会对先进企业的内部审计制度和方式进行学习和借鉴，但是也正是这样的借鉴可能会导致其脱离企业自身的实际情况，形成没有实际效果和实践意义的“空制度”。

(二)人才方面

良好的人才资源和储备是科学的制度建立的基础。房地产企业在制度建立的过程中，通常受到人才技术的限制。总体来看，当下房地产企业的内部审计人才问题主要集中在质量上面。由于经济环境的变化，导致企业在面临新的经济环境时需要及时的调整相关的管理方式和策略，同时，随着管理本身的发展，企业内部审计的管理理念及方式也在不断的更新和进步，这几点要求企业的内部管理人才就需要具备较强的学习能力以及持续不断学习的意识，只有这样，才能使自己企业的人才结构和人才所带来的知识和技能不会落后，也就从基础上防治制度和执行方面的不科学合理以及脱离实际。我国房地产企业的内部审计人才结构就存在着一定的落后的问题，一方面是企业的人才更迭机制不足，另一方面也是人才自身的惰于学习，以至会导致并使得在经济环境和管理目标变化时，房地产企业的内部审计人才显得较为落后和能力不足。

(三)激励和控制方面

在激励和控制方面，这是房地产企业内部审计制度切实落地的过程，是内部审计发挥其应有效果的过程。在房地产企业的内部审计执行过程中，由于房地产企业项目复杂度和周期交错度较高，其建造的设计、材料等价格具有一定的隐蔽性，内部审计结果可能涉及相关人员利益等，这就给内部审计增加了很大的难度，也是房地产企业亟待提升内部审计能力的重要原因。总体来看，当前的房地产企业在内部审计的执行和监督方面，有一些流程化的东西，发挥着重要的作用，但是也存在着“形式重于实质”的现象。针对房地产企业项目的地域跨度大、信息不流畅的问题没有着手解决，对经营过程中可能存在较为隐蔽的舞弊行为没有提前预判，导致企业的内部审计流于形式，达不到预期的效果。

三、案例浅析

作为中国房地产企业集团——恒大地产，其在经营过程中显示出来的前瞻性和稳定性是毋庸置疑，其在内部审计完善和优化方面也必然有值得借鉴和学习的地方。在今年的年度工作会议上，恒大集团董事局主席许家印先生发表讲话，其在谈到2017年的重点工作时，就以单列的形式强调了内部监管和约束机制的建立，而在内部监管和约束中，内部审计就是一个重要的环节。由此可见，尽管恒大集团拥有很强的资金管理能力以及内部控制能力，但是仍然将以内部审计作为重要环节的内部控制和约束作为工作重点。具体来看，恒大集团今年在内部审计方面的工作主要由以下几个方面。一是加强内部审计部门自身的建设，这包括制度建设、流程建设、队伍建设等等；二是加强巡视和专项检查力度，最后是强调相关人员要加强自身学习，打铁必须要自身硬。从恒大集团的相关措施来看，对于内部审计工作的完善和健全，主要从制度完善，强力执行和人才学习等方面进行。房地产企业也可根据自身情况，借鉴和学习其适合自己的地方，提升企业内部审计能力。

四、基于风险管理导向的房地产企业内部审计措施

(一)制度方面

针对房地产企业内部审计制度科学合理性以及切合实际两方面的不足，企业应该着力从制度入手，建立和不断完善内部审计制度和流程，提供通畅的运行通道和流程。具体来讲，房地产企业应该积极把握当下经济形势下的管理目标和方向，在国家抑制房地产泡沫的大背景下积极加强自身内部控制，提升管理水平。一方面，房地产企业应该和具有良好关系的兄弟企业建立起良好的合作关系，相互探讨和研究关于风险管理的制度设计和执行工作，并且在此基础上根据自身的具体情况，遵循自身企业发展规律，因时因地制宜，建立起本地化的内部审计制度。另一方面，企业应该深刻认识到房地产业务过程中的资金信息隐蔽性，做好各个环节的公开和可追溯，建立起追溯体系及追溯责任制，使得相关的审计工作能够在“可查”的基础上进行，提升内部审计的效率和效果。

(二)人才方面

“打铁要自身硬”，这是恒大集团内部控制管理针对人才培养和优化方面给我们的重要启示。房地产企业的内部审计工作由于行业特性，显得较为复杂和多变，一方面需要扎实的专业知识技能，另一方面也需要丰富的实践经验。因此，房地产企业除了在人才引进方面做好工作外，还要加强内部的学习、交流和培训，营造进步氛围，打造相关的学习体系，保持人才结构和人才知识的新鲜度。一方面企业可以与本地高校相关学院建立良好的沟通交流机制，做好人才和知识储备；另一方面，企业可以与关系良好的企业建立合作关系，取长补短，共同培养内部审计人才，达到内部审计能力提升的共赢。

(三)激励和控制方面

在激励和控制方面，房地产企业应该积极践行相应的内部审计制度，并且在实践中不断的总结和摸索，逐步优化企业内部控制制度。具体来讲，一方面企业应该建立相关的执行和时间流程，做好各个环节的责任制下放，环环相扣，做好监督和审查，奖惩并举，做好激励工作；另一方面，企业要结合人才方面的措施，着力提升执行人员的业务水平，增强执行和实践的效果以及反馈能力，为后期的总结和优化奠定良好的基础。

五、练好内功任重道远

在房地产市场深入发展的今天，经济增长方式发生着较大的改变，房地产市场面临着较大空间的泡沫抑制以及政策调控，各家房地产企业需要审时度势，根据自身的具体情况积极适应这样的大情势、大背景，在做好外部转变的同时积极进行内部管理的优化和完善，进一步练好内功。内部审计工作是企业内部管理重要的一环，总体来讲，企业应该立足内部审计制度的建立和优化，逐步探索和研究相关课题，为后续的制度完善提供理论和经验支撑。同时，企业应该做好人才方面的优化，在做好人才引进的同时逐步建立内部培训体系，达到企业的长期人才战略和短期人才战略的并行和融合，促进人才资源的可持续发展。最后，企业应该做好后续的执行和监督工作，以期达到总结经验和激励执行的效果，为房地产企业的健康发展进一步练好内功作出应有的贡献，这是一项十分重要的任务，我们要不懈的努力，任重而道远。

参考文献：

[1]王玉宝.浅议房地产开发企业的内部审计与风险管理[J].中国商论，2015(17).

[2]秦霖.基于企业风险导向内部审计控制理论研究[J].财会学习，2015(14).