车船税政策范文

导语：如何才能写好一篇车船税政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条依法应当在本市车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

第三条车辆的具体适用年税额为：

（一）大型客车540元；

（二）中型客车510元；

（三）小型客车4**元；

（四）微型客车300元；

（五）载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车按自重每吨90元；

（六）摩托车180元。

第四条船舶的具体适用年税额为：

（一）净吨位小于或者等于**0吨的，每吨3元；

（二）净吨位2**吨至**00吨的，每吨4元；

（三）净吨位****吨至10000吨的，每吨5元；

（四）净吨位100**吨及其以上的，每吨6元。

第五条从事公共交通运营业的纳税人，缴纳车船税确有困难的，对其公交运营的车船，可定期减征、免征车船税。具体规

定由市地方税务部门制定。

第六条车船税由地方税务部门负责征收。

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。代收代缴的具体办法由市地方税务部门另

行制定。

第七条车船税按年一次性申报缴纳。

机动车车船税由扣缴义务人代收代缴的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。

第八条车船税的纳税地点为：

（一）在本市机动车管理部门登记的车辆应当在车辆落户地办理纳税手续。

（二）新购车辆当年车船税在领取牌照所在地办理纳税手续。

（三）船舶在登记地办理纳税手续。

第九条车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税务部门加强对车船税的征收管理。

第十条车船税的征收管理按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务

院令第362号）、《中华人民共和国车船税暂行条例》及《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局

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中国机动车税费体系经过多年的建设已经初步体现控制污染物排放的思路，消费税改革、车船税改革、开征成品油消费税、对黄标车淘汰补贴，初步覆盖了车辆在购买、使用和淘汰的全过程。然而，现有机动车税费政策的调控力度仍然存在不足，主要体现在以下方面：1）汽车消费税对重型车辆调控缺失。重型车，指最大总质量大于3500kg的车辆(主要包括重型货车和大型客车)，并且主要采用柴油发动机。环境保护部的《2013中国机动车污染防治年报》显示，2012年全国柴油车CO排放量为421.2万t，HC排放量为93.9万t，NOx排放量为397.0万t，颗粒物排放量为59.2万t，分别占汽车排放总量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按车型分类，全国货车排放的NOx和颗粒物明显高于客车，其中重型货车是主要贡献者。在对车辆征收消费税的环节中，税率并未与车辆对环境的污染及对道路的破坏成正比。2008年9月1日，国家为了加大节能减排力度、减少机动车排放、改善大气质量，大幅度提高了大排量乘用车消费税：排气量>3.0~4.0L的乘用车，税率由15%上调至25%；排气量在4.0L以上的乘用车，税率由20%上调至40%；降低小排量乘用车消费税，排气量在1.0L(含1.0L)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。然而，对于污染最重的重型货车及车身长度大于等于7m，并且座位为10~23座的商用客车，依然不征收消费税，政策调控有所缺失。2）汽油、柴油消费税与成品油质量不匹配。

中国成品油消费税采用的是固定税率：无铅汽油1.0元•L-1，含铅汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根据油品标准实行差别税率。目前，成品油质量参差不齐，不同标准油品之间含硫量存在较大差异：国II标准中含硫量小于500ppm，国III标准中含硫量小于350ppm，国IV标准中含硫量小于50ppm，国V标准中含硫量小于10ppm，而含硫量直接决定污染物排放量。在全国范围内，国II、国III、国IV标准油都在使用，北京、上海率先推行使用了国V标准油；浙江、广东、福建、江苏等7个省市也陆续开始油品升级工作，用国III标准油逐步替代国II标准油。油品质量升级将带来很好的环境效果，根据初步估算，使用国III标准汽油每年将减少2.3万t的硫排放。但是，燃油含硫量的减少也带来成本增加，每吨国III汽油成本约增加160元。多次推迟柴油车国IV标准的原因之一就是国家没有对柴油品质升级需要的资金给予任何补贴，也没有通过减免成品油消费税等税收优惠措施减少企业负担，油品升级增加的成本完全由企业承担，导致企业对油品质量升级积极性不高。3）车船税征收标准“一刀切”。

车船税是汽车保有阶段的重要税收政策，然而作为财产税，在环保方面的调节作用尚显不足。2012年1月1日实施的新车船税，对乘用车按排气量计征税款，附带了节能减排的功能，税费从最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽车税率有所降低，而2.5L以上大排量汽车税率大幅增加。按排气量划分阶梯税率，更多地是体现车船税作为财产税的属性，实际上，排气量并不是决定污染程度的唯一指标。对于相同排量的车型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差别，因此，需要以排放量或者油耗为基础实行差别税率。例如，英国的做法是对高油耗的车辆加征一定的车船税作为惩罚性税款。4）新能源汽车行业财税优惠政策力度不足。作为一个新兴的高科技产业，新能源汽车行业对缓解城市交通污染有着重要作用。

然而，实践中新能源汽车的普及尚未达到理想的速度。2012年，全国新能源汽车销量仅为1.2万辆。一个重要原因是新能源汽车成本过高，消费者很难承担。新能源汽车行业作为一个高科技产业，产业链长，从基础原材料到车辆整车使用，经过多个增值税税负环节，企业税赋较重，成本最终会转嫁给消费者。目前，国家已经出台了部分政策加大对新能源汽车行业的财税优惠力度，其中财政部2008年下达的《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)，从鼓励环境保护和减少污染物排放入手，对一些环保领域的企业实施增值税优惠政策，但是优惠申请程序太过复杂，优惠幅度也较低。此外，新能源汽车企业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》(以下简称《目录》)范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。但是《目录》实际优惠范围偏窄，例如很多新能源汽车产业链上企业所需的环保设备没有列入范围；更新时间偏长，无法跟上行业的发展水平；优惠幅度过小，其中规定的专用设备投资额的10%不足以对企业产生很大的激励作用。

2政策建议

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关键词：新能源汽车产业；财税政策；财政补贴

    随着世界经济的发展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生态坏境日益恶化，环境保护问题越来越受到人们的重视，因此，循环经济、低碳经济成为这个时代的主流。在这种背景下，新能源汽车逐步进入人们的视野，成为发展低碳经济的必然选择和汽车产业发展的必然趋势。

    一、新能源汽车的基本特征及发展现状（一）新能源汽车的定义及特征按照国家发改委公告定义，新能源汽车是指采用非常规的车用燃料作为动力来源，或者使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置，综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术，形成的技术原理先进、具有新技术、新结构的汽车。新能源汽车包括混合动力汽车、纯电动汽车（bev，太阳能汽车）、燃料电池电动汽车（fcev）、氢发动机汽车、其他新能源（如高效储能器、二甲醚）汽车等各类别产品。

    新能源汽车使用非常规燃料作为动力来源，具有排放小甚至零排放的优点，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保护环境的作用，对可持续发展具有重要意义。

    （二）我国新能源汽车产业的发展现状我国在国家“863”计划重大专项的支持下，新能源汽车研发能力由弱变强，三类新能源汽车分别完成了功能样车、性能样车和产品样车试制，初步形成新能源汽车配套产业链。同时，新能源汽车的发展也存在着诸多障碍，主要表现为产业化的不发较慢，传统汽车关键技术落后的制约，持续开发投入不足，市场化扶植和激励政策不到位等。

    二、目前我国发展新能源汽车产业的财税政策2010年6月1日，财政部等四部委联合出台《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》，确定在上海、长春、深圳、杭州、合肥5个城市启动私人购买新能源汽车补贴试点工作。根据通知中的标准，插电式混合动力乘用车最高补助5万元/辆；纯电动乘用车最高补助6万元/辆；中央财政还根据试点城市私人购买数量和规定的标准给予补助。

    2010年工信部牵头制定了《节能与新能源汽车产业规划（2011—2020年）》此规划清晰和具体的描述了中国新能源汽车发展的方向和目标。其中，在财政上要加大补贴力度，2011-2015年的中央财政安排专项资金，重点支持新能源汽车示范推广和以混合动力汽车为重点的节能汽车推广；私人购买新能源汽车的示范推广试点城市应安排专项配套资金，主要用于支持私人购买新能源汽车、建设充电设施、开展电池回收，其中对私人购买新能源汽车的财政补贴比例，不得低于中央财政资金的50%。在税收上要加大减免力度，2011-2020年，纯电动汽车、插电式混合动力汽车免征车辆购置税；2011-2015年，中重度混合动力汽车减半征收车辆购置税、消费税和车船税，节能与新能源汽车及其关键零部件享受国家有关高新技术企业所得税税收优惠政策；2011-2020年，企业销售新能源汽车及其关键零部件的增值税税率调整为13%。新能源及其关键零部件企业按研究开发费用的100%加计扣除计算应纳税所得额。

    以上颁布的一系列有关新能源汽车产业发展的政策和措施，为新能源汽车产业发展构建了一个有利的财税政策环境，为促进汽车产业结构调整，推动新能源汽车产业化和规模化发展以及提升汽车产业核心竞争力提供了有力的技术支撑和政策支持。

    发展我国新能源汽车产业的财税政策建议（一）以中央和地方财政补贴的形式推动新能源汽车规模化、产业化发展目前，我国新能源汽车产业还不成熟，未形成具有规模的产业链条。而且新能源汽车研发费用大，成本较高，单纯依靠汽车生产企业的力量还比较薄弱，政府财政补贴就成为推动其规模化、产业化发展的有力武器。中央财政对试点城市私人购买、登记注册和使用的新能源汽车实施直接价格补贴，对生产新能源汽车的生产企业进行补贴。

 地方政府根据实际情况，并适当考虑规模效应和技术等因素，依据新能源汽车与同类传统汽车的基础差价对混合动力汽车、纯电动汽车和燃料电池汽车等进行专项补贴，推动国内汽车企业积极参与新能源汽车的组织生产。

    （二）加大政府公务车采购力度，发挥政府采购的导向作用我国目前约公务用车数目较多，每年消耗经费较大，政府汽车采购每年递增的速度较慢，占政府采购总量的比例不高，而且采购的汽车多数为大排量汽车。因此，政府采购公务车拥有巨大的市场空间，新购公务车应优先购买节能环保型汽车和清洁能源汽车，出台更有利的实施细则及标准，把新能源汽车列入政府采购清单中。不仅要采购新能源出租车和公交客车，而且要把新能源轿车纳入公务用车的采购清单中。

    （三）完善新能源汽车产业的相关税收优惠政策，以免税、减税带动产业的发展首先，应出台促进新能源汽车生产企业发展的所得税税收优惠，加大生产新能源汽车研发费用的税前扣除比例，在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税优惠政策。其次，调整现行的消费税政策，提高大排气量汽车的税率，降低小排气量汽车税率，对节能减排效果明显地新能源汽车实施零税率，帮助提高新能源汽车的销售量和使用量。最后，完善车船税、车辆购置税等特定税种，免征纯电动汽车、充电式混合动力汽车车辆购置税，减半征收普通混合动力汽车车辆购置税和消费税，对于新注册纯电动汽车和充电式混合动力汽车免征车船税，普通混合动力汽车减半征收车船税等。

    参考文献：

[1]陈柳钦.新能源汽车产业发展的政策支持.中国市场，2010，2.

[2]徐丽红.发挥政策功能推动新能源汽车发展.中国财经报，2010，11.

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关键词：河南省；产业结构；财税政策；供给侧改革

1引言

近年来，面对国际环境日益复杂和国内经济下行压力加大的双重困难背景下，河南坚持完善新思路、谋划新举措、寻求新突破。但是，在河南经济总量上升的同时，河南的产业结构与经济发展呈现出不相符的特征，税收与经济的发展密不可分，产业结构的变化也会影响到经济的发展。因此，将税收政策与产业结构结合起来研究不仅是可行的更是必须的。2015年主席提出了“供给侧改革”一词，具体来说，供给侧改革就是把经济运行中不平衡、不协调和不可持续的因素去除，把优化产业结构、投资结构作为实现提高人民生活水平的方法，并以此获得经济可持续高速增长。通过上述分析，加快河南省产业结构转型升级已势在必行，本文在供给侧结构性改革的背景下，探讨税收政策对产业结构调整的作用对促进河南省的产业结构优化具有重大意义。

2河南省产业结构现状及存在的问题

2．1河南省产业结构现状

河南地处中原，处于承东启西、联南通北的重要枢纽，交通地位重要。中原地区又是连接我国东西部的重要经济区域，在我国经济发展中具有不可替代的地位和作用。

2．2河南省产业结构存在问题

从三次产业对河南省GDP影响的角度分析。一般情况下，三次产业结构与优化产业结构发展的路径大致上是趋同的。从图中可以看出三次产业结构不协调，河南省国内生产总值的增长长期主要依靠第二产业来完成，只有在近两年的发展中，第三产业对GDP的拉动才与第二产业持平。第一产业对国内生产总值增长的影响一直处于较低，这从侧面反映当前关于农业方面的技术发展仍待加强。第一产业对GDP的增长贡献较低，发展效率低下；第二产业在三次产业中所占比重最高，但是多数产业竞争力不强，缺乏高附加值产品，这都映射在行业不集中、技术水平发展落后、企业规模结构不合理等因素上；第三产业发展较为滞后，没有达到现代经济发展需求的高度。解决对策，应将产业结构优化的重心挪到第三产业上，而不是依赖第二产业，让第三产业逐渐成为拉动经济前进的重大力量。

3税收政策对河南省产业结构的影响

税收政策调整产业结构源于税收政策能对一国经济增长产生影响，经济的增长与发展会影响到产业结构，这种传导机制最终到达了税收政策引导产业结构朝向高级化、合理化方向发展。因此，全面实施“营改增”是政府运用税收政策对产业结构进行有意识调节的一种宏观经济调控手段。

3．1影响服务业发展因素之一，税收的减负

税收负担是影响服务业发展的主要因素之一，国家全面实行“营改增”这一举措对服务业的生存环境具有较大的改善，这主要体现在税负减轻上。服务行业在“营改增”之前都是按营业额全额征收营业税，“营改增”之后只需要按增值额征收增值税，这样就避免了营业额中已经交过税的部分还要继续征税的弊端；由营业税该征增值税对企业最大的优惠是，当企业发生购买行为并取得增值税专用发票时是可以抵扣的，每个企业环环相扣，都处在这个产业链条当中即是买家也是卖家，从而达到减轻了整个产业链的税收负担。由此可以提高第三产业的发展进度。

3．2推动第三产业发展的催化剂

服务业的发达程度被看作是衡量一个地区或国家经济结构是否合理、城市新兴化程度高低和城市综合竞争力的总要标志之一。实行“营改增”改革后，第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条就打通了，极大地激发了企业采购现代服务业的积极性，企业将一些生产服务业务转向外包，继续把核心产业向高端化、专业化方向发展。这种非核心服务外包，则给现代服务业带来了前所未有的发展机遇，这对河南经济的发展将起到重要的推动作用。

4促进产业结构优化的税收政策建议

4．1无法真正享受“营改增”带来税收优惠政策的企业，给予地方财政支持

一些企业由于自身原因，无法享受“营改增”带来的税收优惠。在改革过渡期，会出现税负不减反增的反常现象。为了使改革红利普及到每个企业，调动企业发展自身的积极性，应对“营改增”过程中税负有所增加的企业，地方财政需据实予以过渡性扶持。由市与区县两级财政分别设立财政扶持资金，在缴纳税款时有税负增加现象的企业，可以向财政专项资金据实申请。财政部门依据实况予以分析，酌情拨付专项资金。

4．2将财产税作为河南地方主体税种

我国目前的财产税包括房产税、土地增值税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税等，属于直接税，具有不易转嫁、税源广、税基稳定等特征。由于近几年，河南省房地产业迅猛发展，房地产税收收入对地方财政的贡献度不断提高，所以把财产税作为河南省的主体税种是势在必行的。具体可以从以下几个方面来完善财产税改革。（1）开征房产税。我国房地产经济长期以来泡沫化严重，这与缺乏合适的税收调控政策有很大关系。因此，应把房产税作为地方第一大税种来培育，把开征房产税提上财税改革的重要日程。房产税不仅能增加地方税的税基，而且对社会公平和房地产的平稳健康发展也会起到十分重要的作用。（2）调整土地增值税。土地增值税是对出售或以其他方式有偿转让国有土地的增值部分征税，可以通过调整税率、改进土地增值税税率计算方式、改进土地增值税的征收方法以此来加强国家对土地开发和房地产市场的调控力度，防止土地投机行为。（3）调整车船税税率。近年来，河南省城镇居民收入不断提高，对汽车的需求量加大，这就造成城市交通拥堵以及环境污染等不良现象，这些给人民生活带来了极大的不便。如果可以提高车船税的税收收入，把这部分收入用于交通和环境治理，这就充分体现了“取之于民、用之于民”的原则。但是，目前我国现行税制体系中车船税的税率比较低，没有起到抑制不良现象的作用。

4．3扩大资源税征税范围，尽快加征环境保护税

资源税在实施全面“营改增”后将变成地方政府的主导税种。通过扩大资源税的征收范围，改变课税依据，提高税率，以此达到提高资源开发的门槛，这样就可以促进节能减排和资源有效利用，进而提高有效供给的目的。随着经济的高速发展，环境污染问题逐渐加剧，可以说是触目惊心。但是现行的制度中对污染环境多是采用行政性收费和罚款这种手段，相对税收的严肃性和权威性比较差。因此，要发展绿色经济，就要加开环境保护税，既能增加地方政府财政收入，又能借助税收的严肃性和权威性发挥对污染的调节作用。

参考文献

［1］王乐英．供给侧改革的财税政策分析［J］．商场现代化，2016，（21）．

［2］王小广．落实营改增改革完善税制促转型［J］．税务研究，2016，（11）．

［3］曾庆涛．供给侧改革背景下的税制完善［J］．商场现代化，2016，（28）．

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（一）国内学者关于绿色税制的研究概述

在早起阶段，我国对于绿色税收的研究文献很少。即使是出现在杂志报刊上的研究文献也多以介绍国外绿色税收的概况为主。直到进入21世纪，我国对于绿色税收的研究开始大幅增加。虽然我国绿色税收研究时间较短，发展较为薄弱，但还是在短短十来年的时间里取得了非常瞩目的成就。通过了解，我国针对绿色税收的研究主要集中在：国内外绿色税收的比较、我国征收绿色税收的理论基础以及构建我国绿色税收体系的一些构想。于1996年在《环境保护》中发表的《发达国家环境能源特征与我国征收碳税的可能性》中深入探讨了绿色税收对我国经济发展和环境改善的重要程度。于2006年发表的《建立公平与效率相统一的绿色税收体系》中则明确的提出了我国应当在完善资源税、流转税的基础上开展绿色环境税的征收。在短短的十几年的时间里，我国环境税制方面的研究取得了很大的进步，但是，这与发达国家之间还是存在着较大的差距。中国绿色税收的研究才刚刚开始，还需很长的一段路要走。

（二）目前国内绿色税收相关的税收概况及其缺陷

1.目前我国的资源税的对象主要针对的是煤炭、石油等重工业用到的碳排放量较高的自然资源。在一定程度上起到了节约资源，保护环境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在课税对象的范围太狭小，对于海洋、森林等更多的自然资源没有制定相关的税；第二，资源税在征收额度上并没有高于普通税种表现，因此对于促使企业节约资源并没有起到足够的牵制作用。2.消费税消费税是我国推行的一种在商品流转征收增值税的基础上对一部分商品增收消费税的税种。主要的征税对象是汽车、摩托、游艇、烟酒等消费品。消费税的税额一般较高，体现出限制污染，保护环境的意图。但是消费税存在的缺陷也很明显：课税范围较窄，一些容易给环境带来严重污染的商品如电池、氟利昂并没有列出征税的范围。3.车船费我国目前的车船税主要包括对于车船的使用税以及车船的牌照税。车船的动力来源于化石燃料，易于产生温室气体。征收车船税在一定程度上起到了保护环境的作用。但是问题在于车船税的征收标准是针对车船的吨位数或者固定的税额，而与环境关联最明显的使用度却不在征收标准当中。4.车辆购置税国家鼓励购买小排量的车辆，对于小排量车辆的购买设置较低的税，而对大排量的车辆设置较高的税款。这种措施很有效的控制住车辆废弃的排放，但对于环境保护而言却不是直接的作用。5.城市维护建设税城市维护建设税主要是针对在我国缴纳增值税、所得税的单位和个人征收社会建设和环境保护的费用。在某种层面上具有绿色税收的理念。但起作用有限。除了以上5种比较具有代表性的与绿色税收有关的税种之外，我国还有一些如土地使用税等一些具有保护环境作用的税种。总的来说，虽然我国目前尚且没有统一、完善的绿色税收体系，但是在环境保护和绿色税收上还是取得了一定的发展。

二、国外目前绿色税收的现状

（一）国外学者关于环境税制的研究历程

国外的绿色税收理念萌芽于上世纪20年代，最早是英国经济学家庇谷提出的环境外部性理论。经过国外经济学家和环境学家经过半个世纪的研究，国外在上世纪七八十年代就开征了排污税和费。初步形成了国外绿色税收体系的基础。到上世纪90年代左右，低碳经济在国外引起了足够的重视，以美国为首的一些发达国家开始征收生态税、绿色环境保护税等一系列税。这形成了现金国外一些发达国家绿色税收体制的核心。目前国外的绿色税收研究主要集中在环境税的设计与实施、环境税对社会经济等各方面的影响这两个方面。国外绿色税收体系的研究相比较与中国而言处于领先的地位，因此国外现在部分国家已经拥有了独立的绿色税收体系。其中以瑞典、荷兰、美国和日本的绿色税收体系为主要代表。他们提出了能源税和环境税这样的独立性绿色税种。国外的绿色税种相对于中国而言具有独立性强，概念清晰以及课税范围广的优势。

（二）国外现行的绿色税收制度

1.能源税以丹麦、荷兰为代表的绿色税收制度发展走在世界前列的国家而言，能源税是较早开始实行的一种绿色税种。其主要是针对矿物燃料和电等能源征收税款。尤其是丹麦更是率先提出了独立的碳税。与我国的资源税相比，国外的能源税在征收对象的范围上更加广泛。能够更加有效的减少二氧化碳等有害气体的排放，提高资源的利用率。2.环境税这一税种主要是针对破坏环境的行为进行征收税款。在生产和生活中，涉及到大气污染、水资源污染和生活环境污染就会征收环境税。其中对于排放二氧化碳等温室气体的生产工业会征收高额的二氧化碳排放税。3.税收优惠相对于以上两种具有鲜明的绿色税收特征的税种而言，税收优惠更像是绿色税收体系中的机制调节者。在低碳经济的时代背景下，企业为追求可持续发展和长久的竞争力纷纷开始向低碳经济转型，国家和政府通过税收的手段促进鼓励企业加快向地毯经济转型的步伐。通过对企业购买节能减排的设备和产品给予减税政策，对于发展新能源、清洁能源的相关企业给予政策优惠和所得税的税收减免以及节能减排设备抵减税款等手段和措施起到了保护环境和节约资源的作用。这一措施对于绿色税收的发展起到了至关重要的作用。

（三）国外绿色税收制度的特点

把国外绿色税收制度的研究发展历程以及国外现行的绿色税收制度的情况与我国的相关绿色税收相比较，我们可以看出国外的绿色税收具有以下的特点：1.征税范围广我国的绿色税收研究还处于初步阶段，一些与绿色税收相关的税种还比较狭窄，征税的范围有限，对于环境保护和资源节约起到的促进作用比较有限。相反，国外的绿色税收具有广泛的征税对象，在环境保护和资源节约上能起到更加全面的促进作用。2.环境税收、能源税等绿色税收在整个税收制度中有至关重要的地位通过资料得知，我国的资源税等一些与绿色税相关的税收在整个税收体系中占有的比例很小几乎可以忽略不计，而发达国家的环境税在税收中占有的比例平均水平达到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。环境税在整个税收中占有不可忽略的地位，更有利于绿色税收制度的发展。

三、国外绿色税收制度对我国的启示

通过对我国和国外绿色税收制度的研究历程和目前的绿色税收状况经行了初步的阐述和比较，可以看出我国目前绿色税收发展虽然取得了不错的成果，但是与国外一些发达国家相比，我国的绿色税收还有很长的路要走。为更好建设我国绿色税收制度需要借鉴一下国外先进的理念并结合自身的实际情况。1.完善现有的绿色税种我国目前已经设有的资源税、消费税、车船税、车辆购置税以及城市建设维护税等税种在一定程度上为我国现阶段的绿色税收做出了重要的贡献，但是这些税种的自身都存在局限性，征收范围狭窄，对于环境保护和资源节约起到的促进作用有限，故而我国第一步就需要完善目前现有的绿色税种。2.建设单独的环境税种结合国外绿色税收制度建立的过程来看，无不是先是在适当的时机推行独立的环境税这一绿色税种，我国虽然存在一些与绿色税收相关的税种，但是作为一个独立的绿色税种存在的税却是没有。因此，要建立适合我国的绿色税收制度首先就需要开设环境税。3.尽快建立起绿色税收制度的基本框架国家和政府需要尽快的建立起绿色税收制度，出台相关的准则和规范。为企业发展低碳经济，遵循环境保护原则提供统一的指导。先要确立绿色税收制度的基本框架然后在发展中不断的完善。横看国外那些绿色税收制度建设较好的国家无不是在实践中不断完善的。4.政府要发挥监督者的角色在绿色税收推行期间，政府要发挥监督者的角色，监督企业向低碳经济转型，监督企业绿色税的认缴。只有让绿色税收具有不可抗拒的强制性，才能保证其平稳的发展。

四、结语

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【关键词】 农业农村； 节能减排； 财税政策

国家“十二五”规划的节能目标是全国万元国内生产总值能耗下降到0.869吨标准煤（按2005年价格计算），比2010年的1.034吨标准煤下降16%；减排目标是：全国化学需氧量和二氧化硫排放总量比2010年各下降8%、全国氨氮和氮氧化物排放总量比2010年各下降10%。要实现这个目标，不能忽视农业农村的节能减排工作。

一、促进节能减排的财税政策现状

（一）现有的税收政策

对于节能减排的税收政策可以分为两类：一类是鼓励性质的税收政策，也就是对于有利于节能减排的主体和行为进行正向激励；一类是限制性质的税收政策，也就是对于不利于节能减排的主体和行为进行限制。现有的节能减排税收政策主要有以下几个方面：

增值税：2008年国家有关部门颁布了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和《关于再生资源的增值税政策的通知》，这些文件中规定了鼓励资源综合利用、节能减排的政策措施，有的行为免征增值税，有的行为实行增值税即征即退；另外，对各级政府及主管部门委托自来水公司随水费收取的污水处理费，免征增值税。

消费税：消费税的征税范围包括高耗能税目小汽车、不可再生能源成品油以及对环保不利的鞭炮焰火和轮胎。2006年，财政部、国家税务总局发文，对消费税税目和税率进行了调整，新增了5个税目，把不利于环保的木制一次性筷子和实木地板也纳入了消费税征税范围。

资源税：资源税是对在境内开采和生产原油、天然气、煤炭、非金属矿原矿、金属矿原矿和盐的单位和个人进行征收的，现在一刀切的资源税“从量计征”逐步转向“从价计征”，原油和天然气从2011年11月1日正式实施从价计征，这样更有利于节约能源保护环境。

企业所得税：从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；对符合条件的综合利用资源生产产品取得的收入，可减按90%计入收入总额；企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业也有所得税减免政策。

车辆购置税和车船税对节能减排也有一定的作用。

（二）现有的财政政策

支持节能减排的财政政策非常多，主要有：1982年颁布《排污收费暂行办法》，2003年颁布《排污费资金收缴使用管理办法》，把排污费纳入了财政预算，列入环境保护专项资金进行管理，筹集了大量资金，对节能减排有很大的贡献；2004年底，正式出台了《节能产品政府采购实施意见》，提出应当优先采购节能产品，逐步淘汰低能效产品；2008年8月，国务院下发《节能减排综合性工作方案》，对推进节能减排的财政政策提出了具体要求，中央财政形成了一套推进节能减排的财政政策体系来支持城市和农村的污水处理以及污染企业的整治；2011年6月，财政部、国家发改委《关于开展节能减排财政政策综合示范工作的通知》确定了第一批8个示范城市，以城市为平台，以整合财政政策为手段，加大资金投入，全面开展城市节能减排综合示范。

二、现有财税政策存在的问题

农业生产和农村生活的节能减排是社会节能减排体系的一个重要组成部分。现行的财税政策对农业生产和农村生产中的节能减排支持力度不够。

从现行的促进节能减排的税收政策来看，主要在增值税、消费税、资源税、企业所得税等税种里有条款涉及，没有形成系统性，没有专门针对节能减排或环境保护的税种；有些鼓励性的税收政策采取的是正列举的方法，跟不上日新月异的节能减排技术的变化，而且这些税种与农业生产和农村生活的关联性并不大；现行资源税只针对矿产品和盐征收，与农业农村密切相关的水资源、森林资源等没有包括在内，农村居民对资源税没有什么概念，不利于其节能减排理念的形成；现行的消费税经过2006年改革以后，已经增加了不利于节能环保的征税项目，但与农村生活相关的一次性塑料袋、电池、会破坏臭氧层的氟利昂等没有包括在征税范围之内。

从支持节能减排的财政政策来看，国家和各省级的节能减排财政支持与补贴大部分集中在生产企业、交通运输、建筑等行业，以城镇为主，对农业生产和农村生活的财政支持力度不够。排污费收费标准太低，没有包括放射性污染、电磁污染等，起到的限制作用有限，特别是对某些乡镇企业以及农村的个体工商户的污染物排放，限制的政策较少且起不到限制作用。

三、农业生产节能减排的财税政策

农业生产自身能源消耗所占的比例虽然不高，但农业生产中投放的农药、化肥、农机等是高耗能的产品。按农业部统计显示，我国农村能源消费总量占全国商品能源消费总量的四分之一，化肥利用率为35%左右，农药利用率为30%左右，灌溉用水效率为45%，农业生产中能源浪费情况严重。可以从以下几个方面实施推进农业生产节能减排的财税政策。

（一）建立农村节能减排服务机构，宣传节能减排理念，提高节能减排意识

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关键词：结构性税制改革 减税 增税 经济增长

引言

面对世界经济依然低迷的走势，我国迈进了第十二个五年规划，在“十二五”规划中如何通过不断优化税制改革以建立适应经济发展的新税收制度，充分发挥税收的聚财和调节职能具有重要的意义。这不仅关系到经济结构的优化调整，也是确保经济实现持续性稳定增长的保障。

我国结构性税制改革的历程

结构性税制改革，有别于全面的税制改革，是基于特定目的而针对特定税种实行的改革，是在整体降低宏观税负的基础上，选择性地降低一部分税种的税负，同时增加一部分税种的税负或开征新的税种，通过对部分税种的完善，不断优化税制内部结构，以建立适应经济社会发展的税收制度，充分发挥税收的调节作用（娄爱花，2009）。

（一）金融危机以前的结构性税制改革

自2004年我国就拉开了结构性税制改革的序幕，先后推行了一系列有增有减的税改措施，但改革的步伐较为平缓。2004年在农村开始农业税减免的试点，并于2006年1月1日起在全国范围内取消了农业税。2007年8月15日将居民储蓄存款利息税率由20%降到5%，2008年10月9日起暂免对个人储蓄存款利息征收个人所得税。2007年将城镇土地使用税的单位税额在原有的基础上提高了2倍；同时将外商投资企业和外国企业纳入征税的范围，将原来适用于外资企业和外国人的车船使用牌照税和适用于内资企业和中国公民的车船使用税合并为车船税，车船税统一适用于各类纳税人并将单位税额提高了一倍；2008年将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征收范围，并大幅提高耕地占用税的征收标准，每平方米的税额在原来的基础上提高了4倍。

（二）应对金融危机的结构性税制改革

2008年下半年金融危机的爆发在某种程度上推进了结构性税制改革的不断深化，为应对金融危机，使宏观经济保持平稳快速的发展，我国加快了税制改革的步伐，先后出台了一系列针对性的改革措施。

2009年1月1日起在全国范围内推进增值税转型改革，即由生产型增值税转为消费型增值税，允许企业在计算增值税时抵扣购进固定资产所含的进项税额，将小规模纳税人的征收率统一调低至3%。2008年1月1日起实行新的企业所得税，实现了内外资企业在适用税法、税率、扣除标准和税收优惠等四个方面的统一。为实现工薪阶层收入不缴税，中等收入者少缴税，高收入者多缴税的目的，先后多次提高个人所得税中工资薪金所得的费用扣除标准，2011年9月1日起个人所得税费用扣除标准提高到3500元，并减少工资薪金所得的适用级距，降低适用的最低税率。为扶持中小企业发展，2011年制定了多项旨在降低中小企业税收负担的措施，例如提高小型微型企业增值税和营业税起征点，将对小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大了适用范围等。2012年1月1日起在上海对交通运输业和部分现代服务业实行增值税扩围改革试点。

在实施减税措施时，也出台了调节经济的增税政策。2008年恢复对部分成品油的征税；2009年1月1日开始燃油税费改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消费税单位税额。2009年5月1日起，提高了烟类产品的消费税税率，并在卷烟批发环节加征5%的从价税。继续完善建立内外资企业统一的税制，对外资企业2010年12月1日之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税和教育费附加。2011年11月1日起，改革资源税中原油和天然气的计税方法，由从量计征改为从价计征，按其销售额的5%的比例征收。

我国结构性税制改革的效益以及存在的问题

（一）结构性税制改革取得的效益

旨在降低整体税负水平的结构性税制改革，在促进经济稳定增长、完善税制结构方面起到了很好的作用。通过制定积极的税收应对政策，实现了我国经济8%的预期增长目标。2009年国内生产总值335353亿元，比上年增长8.7%，2010年国内生产总值397983亿元，比上年增长10.3%。据国家统计局数据显示，2011年前三季度国内生产总值320692亿元，按可比价格计算，同比增长9.4%。在我国税收收入中占很大比例的增值税、营业税、企业所得税和个人所得税之间的关系也发生了微妙变化，虽都保持了较快增长，但表现出不同增长速度，同比分别增长18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。这种增长的变化从长期来看会促进我国流转税所占的比例不断下降，同时提高所得税的比重，有利于建立现代的税制结构，通过直接税充分发挥税收的调控职能。

税制结构的变化，也体现在地方税体系的完善方面，地方政府通过地方税获得的税收收入比重也在不断上升，地方政府的财政自给能力不断增强。以陕西省为例，陕西省财政收入由2006年的362亿元增长到2010年的957亿元，平均增长速度为27.57%，其中地方税收收入由2006年的198亿元增长到2010年的572亿元，平均增长速度为30.39%，地方税收收入的增长速度远远高于财政收入的增长速度，使地方税收收入在财政收入中的比重也不断上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。财政自给能力的不断提高为陕西地方政府发展地方文化、教育、科学、卫生和基础设施等公共产品提供了重要的财力支持，对促进陕西地方经济发展，构建和谐社会具有重要的意义（见表1）。

（二）结构性税制改革存在的问题

1.总量上的减税效应并不明显。所谓结构性减税，是指在“有增有减，结构性调整”下侧重于减税的一种税制改革方案，旨在根据经济发展形势的需要，通过一系列“减法”措施，对税制结构作进一步优化，从而使税收更好地发挥其宏观调控作用（贾康、程瑜，2011），但仅从税收数据上来看，减税的功能并未很好地实现。据国家财政部统计数据显示，2011年1-9月全国税收总收入完成71292.18亿元，同比增长27.4%，而同期经济增长的比率为9.4%，税收以高于经济增长的速度持续增长，使税收收入不断上升，税收负担的比率不断增加，2009年为17.75%，2010年为18.39%，2011年的前三季度为22.23%。由此可见旨在减税的目的还没有完全体现，应进一步推进结构性减税政策，充分促进民间私人消费和投资的增加，从根本上解决制约经济发展的问题。

2.结构方面有待进一步优化。据测算，第二、三产业对税收的贡献率远高于第一产业，第二产业对税收的贡献率高于第三产业（李波，2010）。这种产业间的不同税收贡献率促使地方政府大力发展第二产业，第二产业的产值始终维持在高位，特别是仍存在较多的高耗能、高污染企业，这些企业虽在短期可以带来较多的产值和税收，但是一种不可持续的发展模式；同时在第三产业的发展中存在着税负较重的现象，营业税所涉及的近一半产业的间接税负超过了工业企业（平新乔，2010）。因此，有待通过进一步深化税制改革遏制那些耗能较高、污染较重企业的发展，同时改变第三产业税负较重的状况，以实现经济结构的优化升级，推动经济的可持续发展。

3.在推动经济可持续增长方面仍需加强。在拉动经济增长的“三驾马车”中，我国过度依靠投资，而在促进消费拉动经济增长的方面仍任重而道远。2009年在拉动经济增长方面，投资对经济的拉动率为8.7%，消费对经济的拉动率为4.1%。消费的不足既和目前人们的收入水平不高紧密相关，同时也受流转税所占比重高和居民个人收入分配差距较大的影响。截止到2011年9月，我国流转税和所得税在税制中的比重分别为66%和27.8%，特别是所得税中的个人所得税仅为7%，其中较高比重的流转税在一定程度上推动了物价高涨，不利于消费的增长，而个人所得税制的不完善使其调节贫富差距的功能也大打折扣。因此，通过推进流转税和所得税的配套改革，建立有利于促进消费增长的税制，势必对经济可持续增长具有很好的拉动作用。

我国进一步深化结构性税制改革的对策

（一）继续深化以降低纳税人税收负担为目的的结构性减税

1.以增值税扩围改革为契机降低间接税的比重。扩大增值税征收范围，对货物和部分与销售货物密切相关的劳务统一征收增值税，将交通运输业、建筑安装业和销售不动产等适宜征收增值税的税目纳入增值税的征收范围，同时适度降低增值税税率，减轻商品课税负担，减少流转税的累退性，以刺激消费和投资的增加。

2.健全促进中小企业发展的税收政策。中小企业在促进我国经济社会发展中起重要作用，所创造的产值占GDP的60%，吸收了我国75%的就业人口，其发展状况直接关系到国民经济平稳快速的发展。面对当前中小企业经营的困境，应制定完善的税收政策，以降低中小企业的税收负担,如应将增值税和营业税的起征点改为免征额，并根据经济发展水平不断调整（刘佐，2011）。

（二）实施合理的结构性增税

1.推行环境保护税。将环保部门收取的排污费改为征收环境保护税，在征税的范围方面应采取循序渐进、逐步扩大的办法，目前应将工业废气、废水和固体废弃物纳入征税范围，并根据污染物的排放量和危害程度实行差别的比例税率。环境保护税的开征可以克服现行排污费设计不合理、收费标准低、征收刚性差的弊端，有利于稳定地筹集治理环境污染所需的资金，并遏制和减少污染物的排放，促进经济结构的优化升级。

2.推进个人所得税改革。为实现个人所得税调节贫富差距的功能，不应仅限于提高个人所得税减除费用标准。随着个人收入水平的提高和收入来源的多样化应实施综合性的改革，将目前按照不同所得分项征收的征税模式改为综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，充分发挥其调节功能，使高收入者承担较高的税负，同时降低广大的中低收入者的税负，以起到调节贫富差距的目的。

3.建立完善的消费税制度。通过改革，完善消费税的税目，将高档家具、高档家用电器、高档桑拿和歌舞厅等纳入征收范围并制定较高的税率，以增加高收入人群的税收负担。这样既可以弥补其他减税带来的税收收入下降问题，也可以在消费环节发挥税收促进纵向公平的作用。

参考文献：

1.娄爱花.促进经济社会协调发展的结构性税制改革[J].特区经济，2009（12）

2.贾康，程瑜.论“十二五”时期的税制改革—兼谈对结构性减税与结构性增税的认识[J].税务研究，2011（1）

3.李波.宏观税负、产业税负与结构性减税政策[J].税务研究，2010（1）

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一、税收优惠政策支持农业发展的理论依据

所谓税收优惠，是政府根据一定时期内经济与社会发展政策目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予税收鼓励和照顾措施。随着市场经济体制改革的逐步深化和完善，税收政策导向对经济增长的影响越来越大，利用税收优惠政策促进农业发展责无旁贷。

1．农业具有公共产品的性质。农业具有良好的外部社会效应性。我国农业是典型的小农生产，和国外农业农场制的生产方式明显不同。国外尤其是发达国家由于地广人稀、产业化水平高等特点，农业具有明显的商业化生产性质。我国农村人口比例大，土地资源稀缺，农产品商品化率低，土地不仅仅只是生产资料，已成为农业生产者生存保障的基础，因而农业承担了一定的社会职能。长期以来，我国工农业“剪刀差”一直存在，农业始终扮演着为工业和城市集聚资本的角色。因此，我国农业具有相当的公共产品的性质，国家应从税收政策等方面给予优惠和支持。

2．税收优惠影响农业技术进步。加快农业发展，最根本是要促进农业科学技术的发展。税收优惠政策对农业技术进步具有促进作用，主要表现在以下两个方面：一是利用税收优惠政策支持农业企业研究开发费用供给。为支持农业技术开发工作，可以将企业用于研究开发的支出看做是企业的一种投资，实行“费用扣除”和“所得税抵免”的双重优惠。二是税收优惠政策可以有效地促进企业承担更大的风险。常见的激励企业承担风险的税收措施有：资本性损失可抵免所得税，允许损失转期，降低资本利得税的税率并对投资于科技开发领域的资金给予特殊的税收优惠待遇等。

3．税收优惠政策影响农业结构调整。中国农村资源短缺，如何将有限的资源，尤其是短缺的资本资源用于农村经济发展的薄弱部门和对经济增长有着整体推动作用的主导产业，如何决定向哪些部门投资，哪些项目应当优先发展，政府部门可根据国家产业政策目标，利用税收优惠政策进行引导。税收优惠政策以其主动、灵活、直接、刚性的调节方式，成为政府调节产业结构和优化资源配置的重要手段。一方面对于制约经济发展的瓶颈产业可给予税收优惠政策倾斜，促使其优先发展；另一方面，可根据产业发展规律和经济发展长远目标，选择主导产业和支柱产业，利用税收优惠政策重点扶植，以推动产业结构的升级。从理论上分析，税收调节产业结构的机制有二：一是实行差别税率或通过税率变动来影响相对价格结构，相对价格结构的变动影响投资结构，进而引起产业结构的变化；二是通过税收优惠的激励措施调节税后投资收益，进而影响投资结构和技术状况来达到调节产业结构的目的。

二、我国现行农业税收优惠政策考察

除农业税废除外，现有税收政策在流转税、所得税、地方税等多个税种对农业发展给予优惠。按照其享受税收优惠的形式，税收优惠可以分为影响应纳税额的税率减免、税收抵免的直接优惠和影响应纳税所得税额的加速折旧、费用加计扣除的间接优惠。一般而言，直接优惠要企业盈利才能够享受，而间接优惠则与企业盈利与否无关，能较好体现政府与企业在技术创新领域风险共担的原则。本文结合财政部和国家税务总局的各种税收条款，对中国现行支持农业发展的税收优惠政策进行分税种、分形式考察，并按时间序列进行分类归纳。

1．支持农业发展的流转税优惠政策。流转税中支持农业发展的税种主要涉及增值税、消费税、关税等，多采用税额减免、税率减免等优惠形式，属于直接优惠，具体优惠措施（限于条款内容较多，本表只归纳了当前影响面比较大的主要优惠政策措施）。

2．支持农业发展的所得税优惠政策。支持农业发展的所得税优惠政策大部分是近几年出台的，税收优惠的形式主要是采用直接优惠，但随着税务管理水平的不断提高和企业会计制度的日趋完善，税前扣除等间接优惠形式也逐渐被应用。税收优惠政策的具体内容（表略）。

3．支持农业发展的其他税种优惠。为支持农业发展，中国在土地使用税、车船税、印花税等税种方面也有一定的优惠，（表略）

三、我国现行农业税收优惠政策存在的主要问题

1.税收优惠难以充分体现对农业的支持。我国农业税收优惠政策不少，对农业产前、产中、产后和涉农企业都规定了减免税优惠，这在一定程度上减轻了纳税人税收负担。但有些优惠政策并未充分体现对“三农”的支持。第一，增值税条例对“农业生产者销售自产农产品免征增值税”。由于农业产品的需求弹性小，增值税很容易转嫁，因而对销售自产农产品免征增值税，实际上是对农产品消费者的一种税收优惠，并非对农业生产者的免税照顾。第二，国家对农业生产资料给予减免增值税政策，政策初衷是为了照顾农民利益，减轻农民负担，但实际上真正获利的是生产厂家或经销商，生产资料水涨船高，农民并没有真正得到实惠。第三，农民购进农业生产资料所包含的增值税进项税款不能在销售农产品时得到抵扣而是由农民自己承担。据测算，农民购置农业生产资料的增值税税收负担率平均为农产品总产量的7.8%。在农产品总产量中，能够真正成为商品进入流通领域的仅占35%~40%。即使按40%计算，将农民购进农业生产资料负担的7.8%的增值税税款换算成销售农产品的商品所不能抵扣的增值税进项税金，则税负达19.5%（7.8%÷40%），比一般货物的增值税的税率还要高出2.5个百分点。农民从事农产品生产实际承受了比一般加工品生产还要高的增值税税负。第四，在车辆购置税方面，除个别车型外，农民从事农业生产购置的农用运输车需要缴纳车辆购置税；农民在生产过程中使用的载货机动车船、人力或畜力非机动车船还须缴纳车船使用税。这势必降低农民对农用车辆的购买需求。第五，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费免征增值税，对农业发展和农民增收并无实际意义。

2.税收优惠形式单一。目前针对我国农业发展的税收优惠形式主要是税收豁免和优惠税率等直接优惠，使得优惠政策对农业的照顾作用远大于鼓励作用。在涉农企业所得税税收优惠中，大多是以定期减免税的直接优惠方式为主，加速折旧、投资抵免等间接优惠方式较少运用。不利于农业企业利用税后利润来进行资本积累，完成产品结构调整和扩大再生产。单一的税收优惠虽然可以在一定程度上减轻纳税人的税收负担，但不利于农业及涉农企业的投资增长和技术进步，也不利于农业生产规模化、产业化发展，缺乏政策导向作用。

3.税收优惠环节不全面。现行税优惠政策主要集中在农业生产环节，农产品储运、保鲜和深加工环节的优惠较少。在加工环节，税收政策对农产品简单加工免征增值税、农产品初级加工免征企业所得税，没有形成从种养、加工、销售环节全程渗透激励机制。而农业产业化是一条从种（养）植、收购、初加工、深加工直至营销的链条。税收优惠环节不全面，一方面导致税收优惠政策割裂了生产与前后环节平衡连续性，没有激励从农产品的初加工向深加工转变和传统规模型增收向科技创新型转变的机制，也相应提高了农业产业化企业的税负。另一方面会导致税负不均，目前农产品收购环节增值税进项抵扣率为13％，而销售环节增值税率为17％，考虑到抵扣是按买价直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上农产品加工企业基本为劳动密集型企业，本身风险很大，产品利润少，农产品加工企业增值税实际税负过高。三是有失公平。现行增值税政策对从事种植、养殖并实行深加工的增值税一般纳税人来讲，主要原材料为自产不是外购，无法取得进项税额，从而造成税负畸重，不利于农业产业化经营。同专业化生产企业可按购进农产品依13％扣除率抵扣进项税额相比，税负不公平。

4.税收优惠范围较窄。第一，我国税收政策往往只对部分农产品实施优惠，而且一般只针对特定的初级农产品。初级产品是指种植业，养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。这割裂了农业产业链条的连续性，使农业加工企业被迫采取变通做法，人为割裂生产前后环节平衡连续性，增加了社会成本。而WTO所指农产品既包括上述初级产品，还包括以农产品为原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企业所得税法》实施后，免征企业所得税政策推广到大部分农业企业，但对花卉、饮料作物、香料作物的种植和养殖业特别规定减半征收企业所得税，而这些产业都是农业领域前景无限的阳光产业。第三，对土地承包经营权的流转，除了农村、农场和农民个人将土地承包（出租）、转让符合条件的给予免征营业税外，采取互换、拍卖等形式流转土地承包经营权的，税收上尚未明确。第四，对个人来源于农业企业等投资分红收益，按现行政策规定须缴纳个人所得税，挫伤了投资者投资的积极性。第五，缺乏对农村新兴产业的营业税优惠政策，如观光农业等。

5.税收优惠政策不利于农民专业合作社发展。我国农业生产规模小、数量大、经营分散，小农户与大市场的矛盾突出，制约着农村经济发展。农民专业合作组织可以在小农户和大市场之间起到连接纽带作用，提高农业生产的规模化，有效解决农民增收、农产品增值问题。但目前我国对农业专业合作组织的税收扶持政策并不到位。第一，优惠范围窄。现行支持农民专业合作社发展的税收优惠政策主要体现在农业生产、加工、流通和服务等方面，但范围过窄，力度不够，对合作社成员之间开展培训、技术、信息、认证等服务的税收优惠政策还是空白。第二，在农民专业合作社税收优惠政策上，没有对农民个人减免的税收优惠政策，不利于提高农民入社的积极性。第三，对农民专业合作社取得的社会力量捐赠、收入、政府资助等没有规定是否免税。第四，对社会力量向农民专业合作社提供服务，在企业所得税和个人所得税税前列支受到严格的政策限制。第五，对农产品主要销售者———农村经纪人没有优惠政策。

6.农产品出口退税率偏低。目前，我国农产品出口退税率实行5%为主、13%为辅的两档退税率，不仅低于一般发达国家水平，而且比国内其他出口行业平均15%的出口退税率也要低。这使得大部分农产品的出口价格中包含尚未退还的间接税，增加了农产品出口成本，削弱了农产品出口的价格竞争力。据了解，国家在2008年之前取消了给小麦、稻谷、大米、玉米等品种支付的13%的出口退税，部分品种甚至还增加了出口关税。此外，中国出口退、免税的税种只有增值税和消费税，随同增值税等三税征收的城市维护建设税等实质是增值税等的附加税，目前并不在退税之列。

7.税收优惠政策有失公平。（1）目前许多税收优惠政策存在城乡差异，有失公平。比如劳动就业服务企业减免税政策、再就业税收优惠政策、军队退役干部就业税收政策只局限于城市失业或就业人员，农村人员不能享受，在税收政策上没有体现出农村与城市、农业与工业、农民与工人之间的平等。吸纳下岗职工的企业享受税收优惠政策，不包括农业企业和乡镇企业。农业产业化企业也是劳动密集型的企业，却没有同等的税收政策扶持，显示出城市与农村、农业与工业、农民与工人的不平等性。（2）新改革的燃油税没有很好地顾及到农村。中国燃油税改前，农机用油没有税收压力，不需要缴纳养路费，享受免费过路、过桥的优惠政策。燃油税改后，农机用油也缴燃油税，其中包含养路费和部分过路过桥费等。这使农业机械作业成本大幅度增加，加重了农民的生产负担。国外实现农机化的国家普遍实行农机用油免税政策，农机供油征税明显不合理。（3）人民生活水平的不断提高，一些原先属于高档消费品的商品已成为普通消费品。如摩托车现在已成为大众化的交通运输工具，2/3的消费群体在农村，普遍将摩托车用于生产运输。消费税税目调整的滞后性影响了对这些商品的消费。

四、优化中国农业发展税收优惠政策的建议

1.完善增值税优惠政策。（1）对农户购入农用机械、种子、化肥等农业生产资料时，依据取得的收购凭证、普通发票或其他合法销售凭证，对其所含的进项税额实行退税。（2）对从事农产品加工的一般纳税人企业，不论规模大小、不论加工程度深浅，其增值税销项税率均降为13%。（3）对种养、加工、销售一体的企业给予一定期限增值税全免或全退，并对其长期给予低税率的政策鼓励，将税收优惠政策从注重生产向加工、销售转变，刺激农业投入和产业链的延伸，提高农业产业附加值。（4）对农业专业合作组织为农业生产提供的服务性收入免征营业税，统购统销的行为视同农业生产者给予免征增值税或即征即退政策。（5）扩大农产品初加工范围，对没有纳入农产品初加工范围的初加工项目或不合理的项目重新界定。

2.完善所得税优惠政策。（1）为支持农村中小企业发展，在费用扣除方面，对种植业、养殖业的科研费用，可全额从收入中扣除；对一些科技含量较高或价值较大的机器、设备折旧采用加速折旧法，以促进农业生产向科技化、现代化方向发展。（2）对农村兴办的农产品经销组织暂免征收企业所得税；对农村各类经济实体、社会中介机构举办的农民职业技能、教育培训，免征所得税。（3）对农民专业合作社从事生产、农产品流通、初加工，提供农业技术、培训、信息、仓储等服务所得收入免征企业所得税；对农民专业合作社成员的股息、红利、盈余返还等免征个人所得税（4）对个人来源于农业企业等投资分红收益，免征个人所得税；对农民和其他个人从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业所取得的收入免征个人所得税；对农民工打工收入免税，对农村村民、或者在农村村组投资经营的小规模纳税人免征个人所得税；对各级政府和部门给予农村科技人员的个人奖励，免征个人所得税；凡在从事农村义务教育工作的人员的收入全部免征个人所得税，对农村义务教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情给予一定的税收优惠照顾。（5）对农民专业合作取得的政府资助、社会力量捐赠、收入给予免税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量向农民专业合作社的捐赠支出，在缴纳所得税时全额扣除。（6）对农业产业化企业吸收农民就业的享受劳动就业服务企业税收优惠政策，对农民进城从事第三产业的享受下岗再就业税收优惠，鼓励农民走集约化和产业化之路。（7）对外发包的基础设施工程项目，如农村住房、公路、电信和供电、沼气、饮水、水利等，对取得此类建筑安装工程收入的施工单位和个人，可减征所得税。（8）对农村信用社向农业贷款收入给予减免所得税的优惠；对商业银行涉农贷款利息收入免征企业所得税。（9）对集体和个人投资开发荒山荒地造林，前三年内免征各种税费；对固定资产投入可免税和采用加速折旧法；经营亏损可享受延转期摊销；如遇自然灾害的年份，可享受递延纳税甚至减免税。（10）鼓励各类经济实体参加农村基础设施建设，改善农村居民生存环境。凡从事农村住房、公路、水利、饮水、沼气、电信和供电等基础设施建设的，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年减半征收企业所得税。

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内外需不振造成经济下行压力加大

从外需角度看，全球经济增速放缓、欧债危机不确定性增加导致外需疲弱。2012年年初以来，我国进出口增速均出现大幅下降，2011年一季度出口增长率为26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是进一步下降为4.9%，远低于对外贸易“十二五规划”中提出的10%的目标。虽然5月进出口形势有所好转，但在全球经济同此凉热的形势下，我国出口趋势仍不乐观。同时，非制造业采购经理人指数（PMI）出口订单指数也连续在荣枯分界线上徘徊，反映出短期外需好转可能性不大。

从内需角度看，无论是投资还是生产情况均不容乐观。1～5月固定资产投资同比增长20.1%，较1～4月继续回落了0.1个百分点，其中，中央政府投资增速维持在-7.7%的低位运行，而地方政府投资则继续呈现下降趋势。房地产方面，经历了“史上最严厉的调控政策”后，目前房地产行业处于去库存化和去泡沫化状态当中，1～5月房地产投资增速18.5%，较1～4月下降0.2个百分点，库存销售比为4.22 ，虽然小于4月的 4.79 ，但仍明显高于2008年的最高水平。尽管5月工业增加值相对4月份小幅上升0.3个百分点，但仍然远低于2011年13%～14%的平均水平，同期产品产销率为97.9%，较4月下降0.3个百分点，预示终端需求仍然疲弱。

从银行信贷数据看，贷款规模数次低于市场预期，反映了企业有效信贷需求持续不足。2012年4月，人民币各项贷款增速较去年同期下降0.5个百分点，较上月下降0.4个百分点，新增贷款仅为6818亿元，大幅低于市场预期。当月人民币存款减少4656亿元，社会融资规模为9569亿元，比上年同期少4077亿元。从贷款结构看，1～4月新增企业贷款中票据融资和短期贷款占比超过2/3，显示在经济增速下滑形势下银行对风险的警惕。

“稳增长”目标下的宏观政策势必预调微调

随着经济下行压力逐步加大，“稳增长”成为当前宏观调控的首要任务。5月23日，国务院常务会议强调，要“把稳增长放在更加重要的位置”，“根据形势变化加大预调微调力度，提高政策的针对性、灵活性和前瞻性，积极采取扩大需求的政策措施，为保持经济平稳较快发展创造良好政策环境”。2012年二季度以来，各部委密集出台了一系列宏观调控政策，旨在通过政策的预调微调，应对国内外经济形势变化，扩大需求，保持经济平稳较快增长。从目前已出台政策来看，具体调控内容主要包括以下几个方面：

加大基础设施建设和战略新兴产业投资力度。进入二季度以来，国家发改委项目审批速度有所加快，地铁、机场、钢铁基地等一批大型基础设施项目陆续获批：5月11日，批复黑龙江抚远、新疆石河子、甘肃庆阳、重庆江北等机场建设项目的可行性研究报告和项目建议书；5月23日，审核通过了首钢迁钢项目、广西防城港钢铁基地和广东湛江钢铁基地三大钢铁项目；5月21日当天，更是有近百余项目同时获批。有研究机构统计显示，截至5月末，发改委共审批通过近1300个项目，七大战略新兴产业相关项目占比约94%，其中新能源和节能环保类项目占比近80%，主要以风电和水电项目为主，目前发改委已核准8.8GW 水电站，相当于去年全年核准量的70%，获批规模提速明显。

同时动用存准和利率两大货币政策工具。5月，人民银行宣布年内第二次下调存款准备金率0.5个百分点，释放流动性超过4200亿元。更值得关注的是6月初时，人民银行宣布自2012年6月8日起下调金融机构人民币存贷款基准利率，一年期存贷款利率分别下调0.25个百分点。这是自2008年9月以来央行首次降息。同时，人民银行将贷款利率浮动区间由原先的0.9倍下调至0.8倍，使实体经济有可能以更低的资金成本获得信贷支持。存款准备金率和基准利率组合使用，显示货币政策放松力度加大，旨在通过价格工具为经济增长提供动力支持。

加大小微企业发展支持力度。4月，国务院出台《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》，从税收、发展基金、政府采购、金融、技术改造、知识产权、民间投资等方面为小微企业健康发展提供政策支持。特别是出台了包括提高增值税和营业税起征点、延长小型微利企业减半征收企业所得税政策、免征借款合同免征印花税、将中小企业技术类公共服务平台纳入科技开发用品进口税收优惠政策范围等一系列结构性减税政策，利用财政杠杆作用促进小微企业发展。

大力推广节能减排绿色消费。5月，国务院常务会议研究了促进节能家电等产品消费的政策措施，决定安排财政补贴265亿元，启动推广符合节能标准的空调、平板电视、电冰箱、洗衣机和热水器。除此之外，还将安排22亿元用于支持推广节能灯和LED灯、60亿元用于支持推广1.6升及以下排量节能汽车、16亿元用于支持推广高效电机，累计用于推广节能减排消费品的财政补贴达到363亿元。随后，财政部、国税总局、工信部陆续下发了平板电视、空调等产品的节能产品惠民工程实施细则和产品推广目录，包括在目录内的超过5000款商品将享受国家额度不等的补贴；下发了节约能源及使用新能源车辆减免车船税的车型目录，70余款车型自今年1月1日起将享受车船税减免优惠。

降低民间资本投资准入门槛。2012年1～5月，国内整体投资增长20.1%，民间投资增速则超过26%；民间投资占整个投资的比重达到了62.2%，比去年全年59%提高了将近3个百分点，可以说，民间资本成为今年稳定投资增长的主力军。自今年4月以来，科技部、国土资源部、交通部、铁道部、卫生部、国资委、银监会、证监会等10余个部委陆续出台针对国务院关于鼓励引导民间投资“新36条”的落实细则，为民间资本进入市政、铁路、公路、医疗、金融、能源等领域传统垄断性行业创造了条件。（如表1所示）

商业银行的业务结构调整

国家密集出台以“稳增长”为目的的预调微调措施，既为商业银行的业务结构调整提出了政策要求，又是其转变业务发展方式的良好契机。从前述近期出台的政策措施导向分析，商业银行未来将在以下五个方面调整现有业务结构和产业布局。

妥善应对利率市场化带来的挑战。人民银行在下调人民币存贷款基准利率，下调贷款利率浮动区间的同时，还将存款利率浮动区间上限调整为基准利率的1.1倍。此后两周内，五家大型银行、全国性股份制银行和部分城市商业银行开始对各自的存款利率进行调整，大多数银行执行1.1倍基准利率或接近1.1倍基准利率。至此，利率市场化进程在央行政策引导下又迈出了重要一步。从2012年以来，银行信贷投放力度趋缓，贷款扩张能力受存贷比监管指标和企业实际需求下降等因素制约，在存贷款利率浮动区间调整后，更加倾向于上浮利率用于吸收存款、下调利率用于投放贷款，这样一方面有利于银行让利于实体经济，另一方面，也促使银行加快业务结构调整，将传统的依靠存贷利差、依靠信贷规模扩张的同质化经营方式，转变为在资产负债业务上创新求变的差异化盈利模式，在为实体经济提供更加多元化产品和服务的同时，谋求自身长期可持续发展。

加大战略新兴产业信贷支持力度。2012年5月，国务院常务会议讨论通过的《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》中，将战略性新兴产业的发展定义为一项重要战略任务。商业银行应加强信贷政策与产业政策的协调配合，划拨专项信贷规模，优先安排信贷资金用于支持战略性新兴产业发展；探索推广产业链融资、知识产权质押融资、并购贷款等一系列契合战略性新兴产业特征的新型融资产品；针对战略性新兴产业在技术上高、精、尖及资产“轻型化”等特点，提高风险管理专业化程度，适当借助外界行业专家力量辅助信贷决策。同时，由于战略新兴产业大多处于初创期，银行应加强与创业投资基金、股权投资基金、证券公司等机构的沟通联系，把握信贷资金介入的时期和方式，为不同阶段的企业提供有针对性的服务。

进一步改进小微企业金融服务。小微企业因其在促进经济增长、增强创新活力、稳定社会就业、增加税收收入等方面的重要意义，近年来一直为国家和社会各界所关注。商业银行也愈加认识到发展小微企业客户对于银行可持续发展的重要意义，在加强小微企业信贷方面进行了连续多年的努力，连续几年实现了信贷增速和增量方面“两个不低于”的目标。目前，监管机构已出台若干针对小微企业金融服务差异化监管政策，商业银行应落实好、利用好这些政策，通过设立专营机构、加大信贷支持、优化审批流程、合理风险定价、发行专项金融债等方式，进一步改进小微企业金融服务，从而对接小微企业融资需求，实现业务结构调整和发展转型。

改善消费金融服务，发展零售银行业务。商业银行应利用国家陆续出台加大节能减排消费品补贴力度、推进汽车家电等以旧换新、加快宽带中国建设、鼓励太阳能灯新能源类产品消费等政策的有利时机，将相关领域消费信贷业务作为发展重点。同时，由于零售业务本身具有业务风险低、资本占用少、周期扰动小、经济附加值高的特点，商业银行应通过加大汽车信贷、信用卡消费信贷、耐用消费品贷款等有利于扩大内需领域的金融产品创新力度，逐步从以批发业务为主，向批发零售业务并重的经营发展结构转变，在落实国家“稳增长、扩内需”宏观调控方向的同时，实现业务结构的转型和调整。

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【关键词】现代服务业；服务外包；税收政策

服务业在一个国家和地区经济总量中所占比例的高低和水平，是衡量该国和地区经济结构的一项重要指标。服务业的发展，正日益深刻地影响着各国经济发展，成为国际竞争力的重要因素。加快服务业发展，有助于推进经济结构调整，加快转变经济增长方式；有助于缓解能源、资源短缺瓶颈，提高资源利用效率；有助于适应对外开放新形势，实现综合国力整体跃升。“十二五”规划纲要提出，要营造环境，推动服务业大发展，并特别强调“把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点”。

一、现代服务业的涵义及目前我国发展现状

现代服务业是指在工业化较发达阶段产生的，主要依托电子信息等高技术和现代管理理念、经营方式和组织形式而发展起来的服务部门。它有别于商贸、住宿、餐饮、仓储、交通运输等传统服务业，以金融保险业、信息传输和计算机软件业、租赁和商务服务业、科研技术服务和地质勘查业、文化体育和娱乐业、房地产业及居民社区服务业等为代表。“现代服务业”的提法最早在1997年9月党的十五大报告中，2000年中央经济工作会议提出：“既要改造和提高传统服务业，又要发展旅游、信息、会计、咨询、法律服务等新兴服务业”。现代服务业的发展本质上来自于社会进步、经济发展、社会分工的专业化等需求。具有智力要素密集度高、产出附加值高、资源消耗少、环境污染少等特点。现代服务业既包括新兴服务业，也包括对传统服务业的技术改造和升级，其本质是实现服务业的现代化。

截至目前，在我国工业增加值占GDP的比重已经超出发达国家工业化时期最高值的同时，我国服务业占GDP比重不仅低于中等收入和发达收入国家，甚至低于低收入国家。国家统计局公布的最新数据显示，2010年服务业增加值占GDP比重为43%，比2009年下降了0.4个百分点。十二规划要求，到十二五末期我国服务业增加值占GDP比重比十一五时期的43%，提高3个百分点。这与发达国家服务业占GDP比重69%的水平仍有较大差距。

当前我国服务业区域性发展不平衡、城乡二元经济结构导致城乡差别较大、部分服务行业市场准入限制及政府垄断、传统服务业的升级缓慢等等都不利于现代服务业的发展。

二、涉及现代服务业的税收政策及分析

在我国现行税制中与服务业无关的税种寥寥无几。影响服务业发展的税种主要有：增值税（批发和零售业、计算机软件业，以及其他服务业的混合销售行为）、营业税（除混合销售行为中缴纳增值税的外）、企业所得税、消费税（批发零售业相关）、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税等。其中增值税只涉及服务业中的批发和零售业及软件业等，对绝大部分的服务业行业难以产生很大的影响。而营业税和企业所得税几乎与所有的服务业行业相关，且收入规模较大。税收优惠政策上，营业税采用了免税、差额计征、起征点等优惠措施，所得税则对认定的高新技术企业实行低税率征收优惠。纵观现行税收政策，在促进现代服务业发展上存在以下不足：

1、税收政策体系上：缺乏统一的支持体系、力度不足。表现在：其一，针对服务业税收优惠政策散见于各个税种中，各项政策之间缺乏协调配合。各税种各自为政，大有“头痛医头、脚痛医脚”之嫌。其二，为支持区域经济发展，造成了分割的财税政策，形成了发展失衡的现代服务业，如：沿海经济开发区、科技产业园区、中部崛起、西部开发、服务外包业21试点城市，在税收支持上均出台了不同的优惠政策。同时，各地方政府在制定服务业发展的税收政策时，也主要考虑本地区经济发展的需要，地区间的税收政策差异大。其三，对新兴服务业、科技创新的支持力度不足。较多的税收优惠主要针对公共服务业（如教育、卫生、文化、公共管理），而对服务外包业、现代物流业及软件研发、工业设计、信息技术研发等高科技含量的现代服务业，以及农村现代服务业的相关优惠较少，支持度较弱，未能体现我国现行服务业发展的目标和重点。

2、具体税制上：其一是增值税，征税范围过窄。对如交通运输业、物流业、建筑业购入货物和固定资产较大的企业，因其是营业税征税范围，对购入货物和固定资产的进项税额不能抵扣，税负较生产性行业重，税负不公。其二是营业税，一是对服务外包业税收优惠集中于试点城市，优惠面过窄，同时在对服务外包业享受所得税优惠时，在高新企业的认定上不利于中小企业的发展。二是现代物流业上，运输、装卸、搬运、快递、仓储、配送、、信息服务为一体的产业链，在营业税政策上，人为地割断为不同的应税项目，实行3%、5%不同的税率征收。三是差别比例税率有待完善，差额计征范围虽有扩大，但未全面铺开，重复征税现象依然存在。

三、促进现代服务业发展的税收对策

加快现代服务业发展，推进我国产业结构的优化升级，已经得到了党和政府的高度重视。我国服务业的发展应本着突出发展重点，即以发展服务外包业和科技服务业为核心的现代服务业，同时加快公共服务业的建设。要充分运用财税、金融、产业等政策鼓励服务业技术创新、外包和集群发展，以促进我国早日由“工业性经济”国转变为“服务性经济”国，以加快我国现代服务业的又好又快发展。

1、规范税制，合理设置税率

其一，在增值税上，加大增值税改革力度，加快生产业的快速发展，应先将矛盾最为突出的交通运输业、建筑业、物流业等生产业纳入增值税征税范围，以解决增值税征税范围过窄所导致的增值税链条中断、重复征税和管理等方面的问题。其二，在营业税上，一是要进行相关税目调整，建议增设“服务外包业”、“物流业”税目。为促进文化体育业的发展，对目前已经越来越大众化，消费档次降低，获利水平较低的台球和保龄球，可从“娱乐业”税目划到“文化体育业”应税项目。二是进行税率调整。对美容、按摩等高收入、高利润的非生产项目处以高税率征收；对金融业、保险业等生产业及洗浴、理发、照相等低盈利行业，适度降低税率，逐渐拉开生产业与消费业税率间的差异。同时，应全面实施对服务行业进行差额征收的营业税政策。

2、建立合理有效的促进服务业发展的税收政策体系

（1）支持现代新兴服务业发展。其一是服务外包业。应综合运用所得税、营业税优惠措施，对承接转包、分包业务的服务外包企业，以扣除转包、分包费用后的余额计征；对服务外包企业承接的国际服务外包业务，其收入应实现出口零税制，转包、分包所发生的流转税负等应逐步实行完全退税，对企业因提供外包服务发生的合理费用进行税前扣除。在增值税政策上将部分生产外包企业与制造企业实行同等政策，纳入增值税征税范围，这样即有利于制造业企业细化分工、专注核心业务，增强企业核心竞争力，同时也有利于制造业企业增加对服务外包的需求，从而推动我国服务外包市场的进一步发展。其二是科技服务业，应实施有利于现代服务业技术创新的财税政策，将一批生产型服务外包企业纳入消费型增值税抵扣范围，鼓励服务外包企业加速技术革新；继续对技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的收入免征营业税；适当提高现代服务业的技术研发费用、研发人员工资支出在税前的抵扣比例，刺激现代服务业技术创新。同时对为农业生产提供技术服务或劳务所取得的收入应暂免征所得税。

（2）利用多种优惠形式促进服务业发展。我国已提出，在“十二五”期间要建立公平、规范、透明的市场准入标准，探索适合新型服务业态发展的市场管理办法，调整税费和土地、水、电等要素价格政策，营造有利于服务业发展的政策和体制环境。服务业税收优惠政策的目标不宜过多，应当重点明确、层次清楚。要区分基础公共服务业和准公共服务业；加大对高端服务业和新兴服务业，特别是信息技术、服务外包、现代物流等技术先进企业和生产业，农业技术的服务业，自主创新、节能减排、资源节约利用等服务业的税收优惠。在充分发挥直接优惠手段的同时，加大间接优惠手段的运用，从税后调节环节向税前调节环节转变。在优惠方式上，除通常采取的税率优惠、投资税收抵免、加速折旧、延期纳税等方式外，还可在成本费用列支、投资购置抵免等环节给予优惠。

 

参考文献

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