离任审计的审计内容范文

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关键词：文人画；题款；审美作用

很多时候我们一直在讲究绘画中题款的艺术，然而我们对于它的起源及其历史却是知之甚少。“题款”，顾名思义，即“题写画作、为画而题字”。是中国传统书画发展过程中的普遍现象，是书法、绘画结合的重要形式。

文人画的题款，内容包含“题”与“款”两个方面的内容：在画上题写诗文，叫做“题”。在画上记写年月、签署姓名别号和铃盖印章等，称为“款”。对题与款的区分并不严格，有时笼统称为题款。题款不仅要求诗文精美，同时具备较高的修养。

一、文人画与文人画家

想要了解文人画题款艺术，我想首先要了解文人画及其文人画家在其发展中不可忽视的作用。文人画与文人画家文人在现代汉语词典中的解释为“会做文章的读书人”。文人画是泛指中国古代封建社会中文人、士大夫所作之画，以区别于民间画工和宫廷画院职业画家的绘画。北宋苏轼提出“士夫”画，明代董其昌称道为“文人之画”，以唐代王维为首创者。题款艺术随文人画的兴盛而得到繁荣和发展，这与文人这个特殊群体以及文人对绘画强调的文化内涵是有着密切关系的。文人在古代中国主要指那些以求道、经世和治文为本行，自小与四书五经为伍，以经史子集为伴，以求取功名为目标，以天下兴亡为己任的读书人，他们是中国文化的继承者和传播者。同时，在长期的学习和探索中，他们在书法和诗词方面的造诣很少有人能与之相媲美。能作一首好诗、能写一笔好字是古代传统儒学教育的出发点，也是文人们通过科举考试进入仕途的一个重要前提。那么如今文人画已成为中国画主要载体之一，从当今画坛关于文人画繁多的学术研讨和各级展览就可见一斑。何谓“文人画家”画家和诗人一样，原本是属于文化人的行列，另外冠名以“文人画家”可见其特殊的涵义所在，文人画家的思想和行为更契合中国传统人文精神和文化精神，他们是绘画史学上一批学养超群的艺术家。

二、文人画题款的主要内容

文人画题款的主要内容主要包括了题画诗、题画记、题画跋。

（一）题画诗是文人画题画的一个最重要的内容，广义的题画诗，包括所有的画内与画外题诗（含词、曲）；狭义的题画诗，则单指画内题诗（含词、曲）。我们所涉及的文人画题画诗概念均是狭义上的。

（二）题画记作为文人画题画的另一个内容，从体裁上看，属于散文，其内容为画家的记述，是文人画家自题的一种文体。这种文体可以单题，也可以与题画诗并题，或系于诗前，或缀于诗后。文人画最早的做题画记的可推晋代具有“文人画”特点的王宾。据《历代名画记》载：澳画《孔子十弟子》中就记载了他画的起因是为了勉励王羲之的。

（三）题画跋大都是题他人或前人的作品，也就是在别人作品上题记，文体与题画记相似。唐代文人画中的题画跋已有据可稽。如《韵语阳秋》载有陆羽题王维《襄阳孟公马上吟诗图》的跋文。宋元以后，文人画中题画跋数量日多，内容或叙师友情谊、或品评艺术造诣、或论画法渊源、或鉴画之真伪、或叙画之收藏经过，非常丰富，可谓五彩缤纷。

三、文人画中题款内容的审美作用

（一）题画诗中的审美作用

1、增加了文人画家主观感情的表现性

文人画家都有意识的要求表现自己的个性和思想感情，他们会以题画诗补充其在绘画中的主观感情的表现性，常常通过对绘画形象的移情，而到达增强主观感情表现性的目的。

文人画家运用题画诗通过移情来抒发思想感情的，大致分三类：（1）由我及画的移情，既将作者在某种情境下的印象和感情，移注入某种和作者所处情境相似，或有某种联系的画境之中。（2）由画及人的移情，即将从画中物象某种特征所获得的印象和感情，移注于人际或社会现象。（3）由画及物的移情，即将对画中物象的感情，移注于画外的事物，以抒发作者的感情。

2、题画诗中的抒情性

题画诗在绘画中和绘画的意境是相承相容的，画中一旦题了诗，绘画的情和境的烘托和渗透，从而起到了丰富绘画意境的作用。绘画意境有着复杂的多样性，或以景写情，偏重于客观景物的描写，或以情写景，赋予描写对象浓厚的感彩。

3、题画诗中表现的能动性

绘画作为空间平面造型艺术，它所表现的物象是具体的、可视的，它使生活某一瞬间的动态美，成为永恒的静态美，这是绘画的特点，也是它的局限性。题画诗在一定程度上可以弥补绘画在这一方面的局限性，强化绘画的表现的能动性。（1）化静态为动态。（2）以有限的平面表现无限的时空。

4、题画诗中的艺术批评

绘画艺术批评，对提高和促进绘画艺术的发展有着极大的推动力。因此文人画用题画诗成为艺术批评的有效方式之一。（1）对自我艺术的批评。如徐渭题《画梅》云：从来不见梅花谱，信手拈来自由神；不信且看千万树，东风吹着便成春。（2）同时代画家间对艺术的相互批评。在同时代画家之间，通过题画诗相互进行艺术批评，他们互为师友，对彼此之间的艺术特点较为熟悉和了解，因此在批评作品时，也多入木三分、一语中的。（3）对前人绘画艺术的批评。后世画家在前人绘画作品上题诗，或对前人绘画艺术成就进行品评，或对师承关系进行论述，或对历史上画家表示倾慕之情，内容极为丰富。

（二）、题画记的审美作用

题画记多为短文，写作比较自由，但因题在画中，文字不能太长，即使少数长题，文字多至数百言，然大多均为数十字之短文，因此，要求语言精练，言简意深。题画记除了具有与题画诗相似性的审美作用，其更多的是记述作品的创作缘起，以及画家的行踪，记述画史画论和画家的创作心得等。这些题记或有助于增强观众对绘画作品的理解，或有助于加深观者对画家艺术观的认识。

（三）、文人画中题画跋的审美作用

题画跋，一般题在他人或前人作品上，内容极其纷繁，或评论画家和作品，或记观赏与品评，或涉画论画理，或鉴审作品的真伪、收藏次序，或诊视绘画内容。题画跋中尤为绘画史料和理论阐述，是我国绘画艺术批评的一种传统形式。

参考文献：

[1]沈树华《中国画题款艺术》，学林出版社，2009年

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一、存在的主要问题

1、干部离任后再审计，造成对离任审计重视不够。现在实施的干部离任审计，大多是“先离任，后审计”，由于审计工作的滞后，在一定程度上影响了审计的效果，使离任、新任干部及审计人员思想上产生了一些错误的认识。第一，离任干部认识不到位，总感觉自己已任新职，审计只要不查出个人有贪污行为，其他问题都无所谓，反正不会影响职位变动。因此，对离任审计工作不予重视，对审计中需要配合的事项，往往以新单位工作忙等理由进行拖延和推卸。也有的离任干部在谈问题时敷衍塞责，避重就轻，使一些问题长时间难于澄清。第二，作为新任干部，存有“离任审计是审前任，与己无关”的思想，对审计工作不重视、不关心、不过问，不配合，应付思想严重。第三是审计人员重视不够，缺乏动力和责任感。一些审计人员认为离任后再审，审计不过是走过场，搞形式，审不审一个样。

2、离任审计任务繁重，审计机关力量薄弱，使审计工作质量难于保证。一是通常干部离任相对集中，涉及人员多，审计单位数量大。如石家庄市裕华区2002年6月至8月机构改革时共调整干部90多人，需要进行经济责任离任审计的就有35名同志，离任审计任务十分繁重；二是离任干部任职时间长，审计时间跨度大。凡离任干部任期少则三、五年，多则十几年，造成审计时间跨度大，大大增加了离任审计的工作量；三是有的离任、新任双方财务交接不彻底、不规范，使一些问题未能在交接中予以认定和查明。如应收资金是否能收回，固定资产帐实不符的原因等等，而审计人员又不可能对每笔应收或应付款及固定资产逐一核实、清点，从而影响了审计质量；四是一些被审计单位下属部门和单位多，财务往来频繁，帐务处理复杂，加大了审计工作难度；五是离任审计结果往往急需在短时间内提供，而基层审计机关人员编制有限，专业人员少，审计力量不足，在短时间内难于保质保量地完成审计任务，使离任审计的时效性和权威性受到了一定影响。

3、经济责任离任审计的作用未能全面发挥出来。一是对有问题的离任干部处理较轻。有些领导干部任职期间虽然违反了财经制度，但本人没有行为，增加了组织处理的难度，大多是以批评教育为主。二是对新任干部警示教育作用较小。由于新任干部在思想上存在着与己无关的模糊认识，往往对离任审计报告中提出的整改意见，未能引起足够重视，出现屡查屡犯的现象。如现金管理不严，购置固定资产不入帐，控购商品不办控购手续等等，影响了离任审计约束作用的发挥。三是影响审计人员的积极性。由于审计结果不能引起足够重视，审与不审一个样，挫伤了审计人员的工作积极性。

二、解决问题的对策

为使离任审计工作真正发挥其应有的效用，并日益规范完善，针对上述存在的问题，我们认为，应从以下几个方面加以解决：

1、加大对离任审计工作重要性和必要性的宣传力度，使广大干部群众都能正确认识，全方位支持、配合审计部门搞好这项工作。尤其要教育离任干部和新任干部，严格遵守离任审计制度，离任的要给自己留个清白，给他人交个明白，接任的同志更要以对党和人民的事业负责，对国家财产负责的态度，认真对待审计工作，积极配合审计部门开展工作，保证自己接一个清楚帐，减少遗留问题。

2、进一步健全审计制度，明确审计内容，严格审计程序，使离任审计真正步入经常化、制度化、规范化的轨道。离任审计是一项政治性和业务性都很强的工作，审计中遇到难题很多，纪检、组织、审计部门应进一步加强协作。遇到棘手问题，审计部门要及时反馈，纪检和组织部门要积极予以协调。对拒不接受审计或不予配合而影响离任审计的行为制定相应的惩处措施，保证离任审计工作的正常进行。在离任审计中，各级组织部门应起到牵头抓总和协调调度的双重作用。审计前，由组织部门组织被审计单位的新任领导、财会人员和被审计人员及审计工作人员召开协调会，制定工作方案，公布审计时间、内容、程序，强调纪律，对新任的领导和被审计对象提出积极配合审计人员工作的明确要求。在审计中遇到问题时，审计人员应及时向组织部门进行反馈，由组织部门负责协调解决。在审计组织上，实行分级分层审计。如审计力量不足，可由审计机关委托社会审计组织实施。在审计内容上，要突出“五查五看”。即：一查资产家底，看国有资产的增减状况；二查财政财务收支，看其有无违反财经纪律问题；三查管理制度，看其有无流失、损失、浪费等问题；四查债权债务，看其有无虚列漏记问题；五查清理移交情况，看其有无转移、隐匿问题。为进一步提高审计效率，使任期审计更具有客观性、科学性，可建立领导干部任期审计台帐，被审计单位每年将财政、财务收支及国有资产保值增值和重大经济活动情况，报审计部门存档，以便离任审计时查阅，进行比较分析。

3、改变“先离任，后审计”的单一程序。一是将离任审计同干部的考察、考核工作有机结合起来，使离任审计寓于干部考察、考核中，行于干部任免前，克服“先离任、后审计”引发的弊端，使离任审计结果真正成为评价干部、使用干部的依据之一。二是建立干部任职审计制度。将任期审计与预算执行审计、经常性审计、专项审计相互融合，做到“一次审计，成果共享”，既提高审计工作效率，又做到了审计内容上的相互完善和补充。2001年石家庄市裕华区成立之初，区委就研究制定了《关于实行科级领导干部任职审计制度的暂行办法》，除了对离任干部进行审计外，对在职干部也有计划、有重点地进行审计，在一定程度上弥补了离任审计的不足。

4、落实审计结果，严格审计处理。凡是审计出问题的，对责任人要坚决按照有关规定进行严肃处理。该诫勉谈话的由组织部门进行诫勉谈话，该给予党纪政纪处理的由纪检监察部门进行处理，该依法处理的交司法机关处理，决不能迁就照顾。如果照顾了一个就会影响一大片，形成极坏的社会影响。石家庄市裕华区2001年实行离任审计以来，共对40多名干部进行了离任审计，有5名干部因被审计出有经济问题而受到了党政纪处分，收到了较好的社会效果。

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自然资源是人类赖以生存的基础，涉及社会安全、经济安全和人民生命健康。多年来，我国不少地区的发展片面地依靠自然资源；领导干部为了短期利益和迫于自身政绩考核压力，对自然资源资产进行无序开发、低效使用等问题日益突出。

基于我国目前生态环境破坏日趋严重的情况，党的十八届三中全会提出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。”

二、自然资源资产离任审计的构成要素

（一）审计目标。崔振龙、蔡春、许萍、陈献东、姜龙、林忠华等在内的学者们对审计的目标进行了不同的阐述，主要可以概括为以下5种：（1）国家治理观。自然资源资产离任审计的目标是为实现国家生态文明化、国家治理现代化和经济社会科学发展而服务的。（2）责任观。自然资源资产离任审计就是按照国家相关法律法规的要求，对领导干部任职期间内自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计，从而客观反映领导干部对自然资源资产受托管理责任的履行情况。（3）资源管理观。自然资源资产离任审计的目标是加强和改进自然资源资产的利用和管理。（4）免疫系统观。自然资源资产离任审计的目标是发挥审计的“免疫系统”功能，对领导干部任职期间自然资源资产开发、利用及保护责任的履行状况进行考评，规范自然资源管理，促进自然资源有效利用，以维护自然资源资产安全。（5）机制完善观。自然资源资产离任审计的目标包括促进建立生态环境损害责任终身追究制、健全自然资源资产管理的保护制度和建立节能降耗的市场机制和长效机制等内容。

（二）审计主体。对于审计主体主要存在一元观和多元观等观点。安徽省审计厅课题组（2014）通过对自然资源自然属性、社会属性，以及各审计主体职责权限的分析研究，认为开展领导干部自然资源资产离任审计的主体只能是国家审计机关。李冰和李学岚（2014）也持相同的观点，认为自然资源资产产权性质决定我国自然资源资产将形成以国家审计机关为主的审计主体。

陈献东（2014）认为国家审计机关是开展党委政府直管领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；内部审计机构是开展部门、单位内部管理领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；中介组织接受委托参与对领导干部开展自然资源资产离任审计；另外社会公众也可通过不同方式参与审计。

蔡春（2014）认为自然资源资产离任审计的主角是国家审计机关，但是自然资源资产保护的责任不仅仅是政府的责任，还是其他社会组织的责任，所以其他成员也可参与。

（三）审计内容。在审计内容的阐述上，虽然学者们的具体分类标准和表达方式不同，但是包含的内容是大致相同的，主要包括以下几方面：（1）财政财务方面。具体包括自然资源相关的财政收入是否及时足额收取，财政资金是否按规定的用途和拨款进度拨付到自然资源相关的项目，自然资源统计信息是否真实可靠，还包括自然资源资产负债表的审计。（2）战略与政策方面。重点关注国家自然资源资产保护重要战略和国家重要政策的实施效果。（3）合规性方面。重点关注与自然资源资产保护相关的法规、制度的实施情况，责任主体从中央政府、地方政府到社会组织，以检验各级政府及其领导干部对于自然资源资产保护相关法规的遵循情况，以及领导干部在履职过程中是否存在重大失职、渎职和腐败行为。（4）绩效方面。重点关注自然资源资产保护的经济性、效率性和效果性，主要检查、评价领导干部履行自然资源资产所有权职责和公共管理职责所实现的经济效益、社会效益和生态效益。

（四）审计方法。学者们提出了多种多样的审计方法。大致可以概括为自然资源资产负债表审计观和经济责任审计观。持有资产负债表审计观的一般为院校学者，而持经济责任审计观的大多为审计实务人员。在笔者看来两种观点并不矛盾，因为作为新生事物的发展，刚开始的探索阶段必定十分艰辛和缓慢，资产负债表的编制是十分复杂艰难的，而实践工作可能无法等待，所以可以先制定明确的切实可行的考核指标和责任标准用于实践。但是，资产负债表的编制也要不断探索，因为审计最终离不开会计。这两种观点的结合更利于自然资源资产离任审计的发展。因此，等到时机成熟，必定会产生资产负债表审计观和经济责任审计观并存的局面。

三、开展自然资源资产离任审计存在的问题与相应建议

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    现实问题剖析领导干部离任经济责任审计(以下简称离任审计)是监督干部的有效形式,是考察了解干部、教育保护干部的重要手段,也是纯洁干部队伍,规范干部行政、经济行为的主要途径。然而,由于我们开展离任审计工作的时间不长,实践经验不足,在体制、机制、制度建设等方面,还有许多规律性的东西未被完全认识和准确把握,致使目前的工作还存在一些亟待改革和完善的深层次问题:

    一是审计时限紧,被动应战问题比较突出。离任审计是一个十分复杂的操作过程,不仅需要充裕的时间,而且需要配置相当的人力资源。由于干部免、审、任的时间差很小,或未审先任,或审任同步,导致时间仓促。再加之目前审计力量普遍偏少,审计方案中确定的重点范围和内容又要求审深审透,而领导干部一般任职期限都较长,这些单位形成的会计资料繁多,问题情况很复杂,且财务人员更换频繁,新的财务人员对过去的一些经济事 实不甚了解,结果导致对离任干部的经济责任审计失之于粗、失之于宽。

    二是体制不顺,“走过场”问题比较突出。独立性是审计工作的灵魂,然而在现行的双重领导体制下,各级审计机关的人财物均操控于地方政府,它实质上仅是地方政府的一个内审部门。在这种体制下,有一些审计干部屈从于行政官员权威,淡忘了职业道德。个别审计人员受复杂人际关系和不良风气的影响,拿原则做交易,导致审计结论文不符实, 为被审对象“遮风挡雨”。此类“走过场”的离任审计带来了消极影响和现实危害,造成审计工作深入难、取证难,在一定程度上丧失了监督功能。对上述问题,应采取措施尽快加以解决。

    制度创新建议审计理论创新。现代监督理论与实践经验证明,在各种监督制约机制中,最有力、最有效、最权威的是自上而下的垂直监督,其他监督是否奏效,都取决于垂直监督机制是否健全强化。国家审计的本质是监督,而监督的效能也同样取决于领导体制上的突破与创新。党的十六大从深化政治体制改革,强化对权力的监督与制约的高度,赋予 了审计机关更重要的职责。为此,建议国家审计的领导体制应由现行的双重领导体制尽快向相对垂直的领导体制(即实行人财物省以下垂直领导)转变;离任审计的重点也应向全面评价其是否规范地依法行政、有无重大决策失误造成严重损失浪费、有无因搞“政绩、形象工程”等而造成本级政府或本单位严重负债、有无重大违法违纪问题、有无重大责任事故等方面转变。

    法律法规创新。随着社会的发展和改革的深化,审计的地位和作用不断提高,现行审计法律法规有些已经跟不上时展步伐。加强对权力的监督制约,也需要国家的审计法律法规与时俱进,不断地进行适应性调整。除在审计领导体制改革上提供法律支持以外,还应对离任审计工作统筹进行依法规范,由单纯的合法性审计向合法性审计与效益审计兼顾转变;由单纯的低层次财务收支审计向高层次的客观评价领导干部的经济责任转变,并从领导体制、管理机制和实施程序等方面,为离任审计提供适应性较强的法律保障。

    协调机制创新。开展高效能的离任审计必须确定科学的协调机制,即通过相关权力的合理分割,建立权力的制衡和约束机制,从而有效地防止权力的滥用,克服权力异化现象,使权力的运作从属于人民的根本利益。这就要求各级党政机关必须统筹协调好各有关部门,使离任审计形成整体合力。

    首先,各级党政主要领导应进一步统一思想,切实加强对离任审计的组织领导,提高广大干部认真接受离任审计的主动性和自觉性。其次,组织部门作为干部离任审计的牵头单位,应提前向审计部门提供待审对象名单,合理安排免、审、任的时间差,为审计部门开展工作创造良好的外部环境,提供强有力的组织保障。再次,纪检监察机关应向审计机 关提供被审计对象的有关情况,及时调查处理离任审计移交的有关问题。此外,还要健全领导干部离任审计的报告制度。审计结果报告应同时抄送本级和上级党政有关部门,上级领导机关应区别问题的不同性质,采取相应的查处措施。

    方式方法创新。首先要强化审计工作的“阳光操作”。在干部离任审计过程中,要通过召开座谈会、通报会、个别走访等形式,广泛发动群众,拓展取证渠道;充分利用内审成果和民主理财、政务公开、财务公开等有关资料,深化离任审计重点,建立并完善审计结果公示制;要重视群众质疑,对群众提出的疑点,应深入调查,辨明真伪,不留盲点。

    其次,要关口前移,将任前、任中、离任审计有效结合。通过任前审计从源头上净化干部队伍;通过任中审计,较好地解决单纯离任审计存在的“马后炮”问题,实现监督的连续性,而且任中审计所积累的审计结论可以直接为离任审计所应用。将此三者有机结合起来,可有效整合审计资源,降低审计成本。

    再次,要认真落实党风廉政建设责任制。对群众反映强烈的重点单位和重点人员,应该推行下审一级和异地交流审计制度,使审计摆脱地方保护和人情干扰,维护离任审计的客观性、真实性和权威性。

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第一条离任交接对象

离任交接的主要对象为:因调任、提拔、转岗、免职、辞（离）职等岗位变动的所有人员。一般管理岗位人员离任交接工作，由部门负责人确定，比照本规定执行。

第二条离任交接内容

一、工作目标任务交接：年度/月度工作目标、预算及执行情况、公司重大决策执行情况、重大事故及善后处理情况、尚未完成的重要工作、未履行的承诺事项。

二、档案资料交接：人事档案、文书档案、财务档案、业务档案、工作档案。

三、资产交接：固定资产、公用财物、个人保管的公物。

四、社会关系交接：日常工作相关的政府机构、服务机构等社会关系，供应商、厂家等业务单位的清单及联系方式。r/>五、离任审计结果交接。

六、其它需要办理的事项交接。

第三条离任交接职责

一、离任者对移交工作的及时性、真实性、完整性负责。

二、离任者上级负责对离任者的工作交接进行审核。

三、接任者负责对接收的工作进行查对核实。

四、人事中心负责对交接工作全过程的组织监办和协调。

五、财务中心负责离任审计。

第四条离任交接程序和方法

人事中心负责离任管理的组织工作，必要时可组成网工作组，制定成员分工和工作实施计划。人事中心负责向离任者、分管上级、接任者、财务中心等发送《离任交接工作通知书》，并组织监督做好离任交接工作。

一、离任审计。财务中心在接到《离任交接工作通知书》后，按《离任审计暂行规定》在一周内完成审计工作，出具审计报告。未经离任审计或离任审计中发现有重大问题的，不能进行离任交接。

二、财务交接。在规定时间内，财务签字权自然人从原任转为新任人员，凡发文后原任人员签字的财务帐单一律无效，财务收支等情况应在随后签署的《离任离任工作交接清单》中予以明确。

三、工作交接。

1、交接时间：一般在规定时间一周内完成交接。

2、交接仪式：交接工作由人事中心主持，离任者、接任者、直接上级及人事中心负责人在《离任工作交接清单》上签字生效。

3、资料保存：《离任工作交接清单》归公司保管。

第五条离任交接纪律

一、离任者须充分配合交接工作，不得借故拖延交接时间。未按期办理交接手续的，相关部门不予办理离任相关手续及工资、福利发放。

二、对正在办理、尚未完结的工作，离任者应详细说明情况，明确工作程序及重点，有责任继续给予工作支持，以保证后续工作开展的连续性。

三、交接的资产、资料损坏、丢失，致使无法正常使用的,由离任者负责赔偿。

四、工作交接后发现离任者隐瞒未报的待处理事项，若离任者仍在公司任职，由离任者负责处理。

五、因接任者对接收资产、资料未认真核对，公司利益受到损害或工作不能延续的，由接任者负责赔偿。

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关键词：县级以下领导干部；经济责任审计；关键问题分析

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01

经济责任审计是指对法定代表人在履行经济责任期间应承担的经济责任所进行的审计。主要目的是将法定代表人在该期间所担负的经济责任分清楚，为组织人事部门选拔任用干部和纪检监察机关追究相关人员责任兑现承包合同提供参考依据。随着县级以下领导干部的经济责任审计内容不断增加，出现了审计和责任人认识不统一的问题，应给予解决，才能提高审计效率。本文就县级以下领导干部经济责任审计的关键问题进行如下分析。

一、县级以下领导干部经济责任审计的关键问题

1.审计标准不明确。目前，我国县级以下干部经济责任审计没有明确的审计标准，使得经济审计工作难度增加，审计效率上不去，严重影响了审计质量。如我国某些乡镇单位同时设置两个并列职位，镇长和党委书记，二者并虽有详细的工作界定，但在行使经济审计工作时，权利出现严重交叉，进而导致审计工作模糊不清，出现相互推让的现象，从而使审计工作难度加大。为了提高审计效率，虽然制订了相关的评价指标体系，同时召集学者专家进行研究探讨，但仍旧存在着明显的局限性：首先，评价方法不全面，如只采用了归纳法，并没有采用其它统计方法，使得评价指标之间的关系不明确。其次，评价标准不统一，如在经济审计时，通常采用不同的评价指标，使得审计工作缺乏一般性。再次，评价方法不同，使得审计工作容易出现重复，从而增加了不必要的操作流程。

2.审计原则没有有效落实。我国大多数乡镇行政单位普遍存在一种现象，即在某领导离任之后才召集经济审计工作，而在此之前，并没有进行此工作。这明显违背了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，因为该规定要求，在政党干部离职之前，必须做好经济审计工作，在审计中如果发现问题，应明确交代清楚，才能离任，否则，应承担一定的法律责任。这种先离后审的审计方式很容易造成严重的后果，如，如果前任领导在任时存在一些经济问题，但并没有及时查明，使其存在一些侥幸心理，而后任者由于前任的经济问题，负担加重，便会出现一种松懈心理，使得审计工作无法有效开展，同时也形成了一种恶性循环。据调查，这种现象在一些乡镇单位普遍存在，严重影响了经济审计工作有效开展。

3.经济责任不明确。首先，由于县级以下行政单位工作具有长期性特征，如果出现一些经济审计问题，很难分清楚是上任的还是现任领导的。其次，镇长和党委书记的权利存在着交叉。根据规定，党委书记的工作主要是负责该镇管辖地区的宏观经济，同时主管责任。而镇长主要负责经济工作。这两种权利由于界定不清，使得经济审计量加大，同时削弱了其它人员的监督力度，使得廉政效果无法达到。再次，乡镇行政单位在经济责任方面缺乏统一标准，如在乡镇集体和被审个人的经济责任，缺乏界定标准，使得经济责任承担者不明确，进而导致经济审计工作无法有效开展。

二、提高县级以下领导干部经济责任审计效率的措施

1.完善经济审计指标。由于经济审计工作涉及面广，再加上审计对象多样化，使得审计工作在开展上存在一定难度。以此，应遵照国家颁布的审计指标及相关的法律规定，制订较为统一的审计标准。在审计标准制订时，制订人员应当认识到，经济（责任）审计的目的不局限于纠正经济错误，而是实现有限资金高效使用。由于各地的经济情况不同，所以在制订时，需要着眼于当地的基本情况，在实践中探索出一条适合于该地区的经济审计标准。此外，还要考虑到行政单位的性质职能，考虑到它们的经济目标，再结合领导干部的工作情况，制订出一套合理的经济审计标准，使特殊性和一般性相统一。

2.处理好离任和审计之间的关系。目前存在着先离任后审计的审计弊端，使得出现的经济问题无法解决，也使先任领导存在侥幸心理，后任者有鉴于前任的事迹，也出现松懈心理，在工作中投机取巧，严重影响了当地的经济发展效率。以此，县级以下领导干部在离任之前，必须做好严格的审计工作，才能做出离任决定。只有这样，才能对现任领导形成警示，让他们在就职期间做好当地的经济工作，才能让他们全身心的投入到当地的经济建设中去。另外，实施先审计后离任的原则，还会起到禁止违法乱纪的行为，对于廉政执政具有重要作用。此外，该原则还避免了先离任后审计所带了的弊端，使经济审计工作能够有效开展，提高了审计质量。

3.明确领导干部的经济责任。首先，由于县级以下的经济工作具有连续性，并且时间跨度大，在较短时间内无法分清前任和后任的经济责任。所以，应聘请专业经济工作人员，采取专业的分析方式作出合理的审计方式，使各领导干部的经济责任得到明确划分，使他们在离任及就任时担负相应的责任。其次，做好领导者的责任划分工作，使镇长和党委书记两者的工作更加清晰分明；使审计个人和集体具有明确的界定，以免出现经济审计问题时，相互推卸责任。

4.提高审计效率。首先，由于县级以下领导干部经济责任审计工作内容广泛，所以应合理使用当地的资源，才能提高审计效率。如在出现审计人员缺乏时，需要向上级部门申请增加审计人员，还可以专门聘请专业审计人员，使他们长期从事审计工作，此外，可以和相邻乡镇做好沟通工作，做好联合审计工作。其次，随着我国经济快速增长，一些县级以下的乡镇地区也呈现出繁荣景象，对审计人员也出现了较高要求。以此，这些乡镇审计机关应聘请专业审计人员，还应积极引进金融、会计专业的人才，以弥补审计方式单一、审计人员缺乏等不足。另外，还应做好审计人员培训工作，使他们专业技能不断提高，以适应现阶段的经济审计工作。

三、结语

目前，我国县级以下乡镇地区经济快速增长，原先的审计标准已经不能适应现阶段的发展需要，需要制订新的经济责任审计方案，才能满足经济审计工作，才能避免审计中出现严重弊端。本文就县级以下领导干部经济责任审计的关键问题进行分析，希望具有参考价值。

参考文献：

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一、主要问题分析

（一）审计人员多为财务会计专业，知识结构单一，重财务报表审计，轻经营管理审计。

从现阶段电网企业财务经济责任审计工作能够看出，当前审计人员大多为财务会计专业，其经济责任审计知识并不全面，在一定程度上存在着重视财务报表审计而轻视经营管理审计的问题，这种情况极大阻碍了电网企业经济审计工作的科学有序开展。

（二）未建立标准化的审计流程和完善的审计工作底稿模版。

当前经济责任审计工作没有建立健全标准化审计流程，同时审计工作的底稿模板也没有进行有效的完善，导致很多审计工作在进行时或工作结束后没有相应文件以供查阅。

（三）审计评价制度不具备科学规范性。

企业经济责任的审计评价作为经济责任审计活动的重点内容，其不仅是对被审计人员和企业进行简单的经济责任评价和考核，同时其也对管理团队的经济管理效果和管理能力进行全方位、综合性的评价，因此就需要建立健全一套科学合理的评价指标和评价体系。但是从当前情况来看，审计组织尚未建立一套完善的审计评价标准，尤其是在非经济性事项评价方面，因而缺乏应有的约束性和法定性，很难得到被审对象的认可。

（四）尚未形成完善的经济责任重大事项交接机制。

经济责任审计工作没有制定出相应的交接机制也是工作进行时最为主要的问题之一，致使前后工作的衔接存在很多问题。与此同时，由于领导干部在离任时经济责任的交接手续存在严重问题，很多经济事项的前后责任都混乱不堪，公有财务丢失现象十分严重，并因为这类事件的常见性，导致很多经济损失都无法做到有效的评估，致使公司财产得不到有效的保护。

（五）审计结果的运用不规范。

近年来我国经济责任审计工作虽然取得了一定发展，但是在审计结果运用方面仍然存在很多不足之处，审计结果的之后致使审计质量得不到有效保证，审计结果的规范性和透明度不够也是重要的问题之一。

二、问题解决措施

（一）成立联合审计组，审计人员专业组成多元化，加强对工程管理、营销管理、资产管理、生产运行管理的审计力度。

通过引入中介机构及抽调相关业务部门人员，成立由财务审计专业、工程造价专业、管理专业、电网运行专业等人员组成的联合审计组。

（二）推进标准化建设，完善审计模板。

为了更好地开展审计工作，需要大力推进标准化建设，制定一套标准化的流程和工作模板，包括《经济责任审计工作指引》、《项目审计计划》、《经济责任审计工作组成员及工作职责分工表》、《经济责任审计框架指引》、《审计实施方案》、《经济责任审计工作情况汇报表》、《访谈记录表》、《审计作业底稿》、《审计发现确认表》、《审计发现汇总表》、《中介机构现场工作评分表》、《经济责任审计档案归档流程》、《经济责任审计工作资料审核确认表》等。

（三）建立健全审计评价体系，使审计评价内容规范化。

审计评价体系应从非经济性和经济性两方面入手考虑，以单位负责人在任期内损益、负债和资产的真实性作为主要依据，再结合企业所属单位管理的特点建立健全评价标准和评价指标。其主要包括：损益、负债和资产的效益性评价及合法性评价等。评价体系的建立工作是一项长期工程，必须要有主次，循序渐进。第二，应做到适时调整、与时俱进，应根据企业自身管理的特点和变化适时对评价体系进行修改，并以经营为最终目的，实现建立的评价体系的科学合理性，与此同时，企业所属单位的考核指标应根据市场形势的发展而采取相应的应对措施，适时改变评价目标的内容，真正做到与市场形势接轨，脱离传统的照葫芦画瓢的弊端。

（四）建立完善的领导干部任期经济责任事项交接机制。

1.建立完善交接制度。建立领导干部离任前重大经济责任事项和公有财物交接制度，以规范领导干部经济责任履职行为、区分前后任领导的经济责任、有效防范和规避经济责任风险。

2.严格交接手续。领导干部离任重大经济决策事项、领导干部任期借出资金情况、领导干部任期借出（租出）资产情况、领导干部离任或有负债、领导干部任期对外投资情况、领导干部离任公有财物交接表，对经济事项名称、党政会议讨论时间、执行（发生）时间、涉及金额、批准人、执行进度等，在交接表中进行细化，为制度的有效执行设计了规范的操作内容和严格的操作程序。凡涉及领导干部离任办理书面交接手续，经离任领导、接任领导及监交单位代表签字确认。

（五）完善审计联席会议体制。

企业经济责任审计结束后，开由财务、审计、监察、人事、纪委等相关机构组成的联席会议，对经济责任审计活动进行指导、协调和总结，解决和研究审计活动中存在的弊端，协调并督促审计意见和审计成果的落实与应用。

总结

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一、目前高校处级领导干部内部经济责任审计结果运用存在的问题

1.“先审计、后离任”的原则得不到有效贯彻，制约了审计结果的利用转化。

目前，高校领导干部经济责任审计大部分属于离任审计，很少开展任中审计，“先审计、后离任”的原则得不到有效贯彻，这种做法有一定的滞后性，制约了审计成果的利用转化。

2.审计力量不足及审计任务繁重，导致审计结果不能及时有效运用。

大部分高校审计处只有三人左右，审计人员只能组成一至两个审计组，由于批量任免、调动、退休，集中开展审计，每批经济责任审计任务，少则有三四个，多则一二十个被审计人员，在进行离任审计时，要对被审计人整个任期进行审计，少则两三年，多则三五年，有的时间甚至更长，审计期间跨度大，还存在政策规定有变化、人员变动、业务量大等原因，而且在经济责任审计的同时，审计组成员还要参与部分基建（修缮）项目隐蔽工程的签证和测量工作、基建工程材料市场询价及定价、物资设备采购验收、大宗物资采购的市场询价、各种审计制度的制定及完善、办公室收文发文等工作，这样用于经济责任审计的时间更紧了。由于审计时间短，任务繁重等因素限制，不可能审得过细，导致审计证据收集得不足，许多问题未能被发现，得出不恰当的审计结论，难以保证审计质量，直接影响到审计的效果，导致审计结果不能有效运用。

3.审计人员的知识结构受限与高校经济责任审计内涵加大产生矛盾。

随着高校办学自的扩大，高校拥有了越来越多的融资渠道。经济责任审计内容涉及财务、基建、大额专项资金、校办产业、后勤社会化、科研经费管理、高校收费、助学贷款、社会捐资助学、国家“两奖一助”奖学金、勤工助学各项资金管理等经济行为，需要对经济责任人的经济管理水平、工作业绩、决策水平、管理能力、廉政情况等作出全面的定量或定性评价。审计人员的知识结构局限与审计业务内容的广泛产生矛盾。另外，审计人员受职业、知识面限制等，对审计结果往往注重微观的多，宏观的少，影响了经济责任审计结果的层次质量，造成有的审计结果不能被直接运用。

4.经济责任审计结果运用的配合机制不健全，审计结果得不到合理转化。

（1）与审计结果运用有关的部门之间协调配合尚未实现经常化、制度化。组织部、人事处和纪检监察室如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、谈话、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。

（2）工作人员间的配合不够默契。由于审计人员对干部管理与监督的知识掌握不够，对组织部门管理干部的意图理解不够，导致有的审计行为脱离了审计目的；另外，组织部、纪检监察室的工作人员对审计专业知识、审计定性含义与评价、审计职能作用等的了解也不多，反过来又影响了经济责任审计结果与干部管理、监督之间的对接。

5.经济责任审计结果运用不透明，影响了运用效果的发挥。

按照规定，经济责任审计结束后，审计处根据审计情况写出审计报告，在报组织部的同时，抄送纪检监察室和其他有关部门，经济责任审计结果不公开披露，未将经济责任审计报告归入被审计领导干部本人档案，审计影响限定在被审计单位和部分领导这一小圈子里。

6.没有制定监督审计结果运用的责任制。

没有建立健全通过组织部、人事处、纪委监察室等多部门联合监督的责任制，也未建立保障机制、责任追究机制来规范审计结果的落实。再加上内部审计机构与被审计单位是平级关系，没有处罚权，独立性不强，缺乏权威性和强制性。

二、进一步深化高校内部经济责任审计结果运用措施和建议

1.前移审计关口，推进任中审计，进一步增强经济责任审计结果运用的时效性。

在目前“先审计、后离任”原则难以落实的环境下，加大任中经济责任审计力度，不失为一项重要的补充措施。

审计署刘家义审计长说，经济责任审计在原来以离任审计为主的基础上，大力推进任中审计，力求尽早解决存在的问题，避免“秋后算账”，发挥“治本”作用。按照中央要求，审计署2009年和2010年审计的37名省部级领导干部中，有33名是任中审计。

2.进一步整合审计力量，建立信息共享系统和领导干部的廉政档案库等。

（1）目前，审计任务重与审计力量不足的矛盾比较突出是个不争的事实。就经济责任审计而言，之所以“先审计、后离任”的原则落不到实处，不仅是委托部门任务安排滞后的问题，即使委托部门在被审计领导干部离任前安排审计，审计处也因为上述矛盾而无法按时保质完成任务，进而影响到审计结果在干部考察任用中的运用。

（2）建立信息共享系统，实现审计结果运用。

对同一被审计单位来说，不同审计任务的审计目标、要求和时间虽然各不相同，但是审计的内容、程序和结果却存在着许多相同点。将相关信息输入信息共享系统，其他审计人员在审计同一被审计单位时可查阅相关信息，这样，可以大大提高审计效率，有效地运用审计结果。

（3）建立经济责任审计结果档案管理制度。审计处还应建立审计台账，将被审计单位财政财务收支审计和专项资金审计等查出的违纪违规问题，分清责任，记于相关领导干部名下，形成领导干部个人经济责任审计档案。如遇到审计时间紧的情况就可利用以前年度的审计成果，特别是对任职时间较长的领导干部进行经济责任审计时，只需将其任职期间尚未审计的时间段进行审计或财务检查，就可达到全面审计的目的。

3.创新审计方式和理念，加强复合型人才队伍的建设。

创新审计方式和理念，将传统的财政财务收支审计与现代的计算机审计相结合。建设一支既懂审计业务又懂计算机操作的复合型人才队伍，全面提高经济责任审计的质量和效率。

4.探索研究完备的、可操作性强的经济责任审计评价标准体系。

经济责任审计具有很强的特殊性，它所评价的对象是领导干部，所鉴定的内容是领导干部的经济责任，直接目的是为监督和管理干部提供重要依据，最终落脚点是“评人”，关系到被审计者的命运，政策性非常强。因此，经济责任联席会议单位必须通力协作，研究制定经济责任的界定标准和审计评价规范，建立一整套科学的评价标准体系，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。

5.建立审计联席会议制度，提高经济责任审计的联动性。

建立审计联席会议制度有以下作用：一是审计对象更具针对性，在计划的安排上注意突出重点；二是加强了审计交流；三是方便了重大复杂审计事项的移交；四是促进了审计意见的落实。

6.将审计结果分级，创新审计结果运用的形式和平台。

（1）坚持把审计成果分为优、良、中、差四个级别，纳入领导干部考核、任免程序，不见审计结果不做结论。

（2）探索创新扩大审计结果运用的形式和平台。

一是实行审计结果公开制度。将审计结果进行公开是一把双刃剑，既是对审计机关审计质量的考验，也是对被审计单位、被审计领导干部存在问题的曝光。

二是建立审计结果综合分析通报制度。审计机关每年将审计结果归纳、总结，重点对发现的问题进行原因剖析和根源挖掘，并提出审计建议，形成审计结果综合分析报告。

三是完善审计查出问题整改情况反馈制度。通过审计回访、召开专题会议等形式定期调度被审计单位落实审计结论和整改的情况。

四是将审计结果运用与干部任前公示相结合。将经济责任审计结果纳入干部任前公示的内容，提高经济责任审计在群众中的威信和地位。

五是将经济责任审计报告存入被审计领导干部的廉政档案中，并作为党风廉政考核的一项重要内容，直接影响领导干部的考核等次。

7.完善经济责任审计结果运用工作责任制。

（1）按照“谁审计，谁负责”的原则，对造成审计结果不真实、责任评价不客观，影响审计结果运用的，视情节轻重追究有关责任人的责任。

（2）出现任用干部偏差的应首先追究任命部门的责任，防止和杜绝领导干部“带病上岗”、“带病履职”、“带病提拔”等问题。

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关键词：领导干部 经济责任审计 对策

领导干部经济责任审计是科学发展关的贯彻与落实，为了确保领导干部确立的正确运行，在新的形势与任务面前，加强对领导干部经济责任审计，有利于完善干部内部的考核与监督，有助于加大反腐力度，从根本上解决领导干部责任审计中存在的问题。

一、我国领导干部经济责任审计中存在的主要问题

（一）领导干部经济责任审计的力度还有待加强

随着干部的交流愈加频繁，交流的范围也越来越广泛。因为领导干部经济责任审计的力度与广度不够，导致审计效果不明显。再加上在同一时段内，组织部门如果不能够做到及时与审计部门进行沟通、交流，而直接就为开展经济审计工作，可能会由导致原先的计划受到现在的审计任务的干扰，现在的审计任务也会因为时间紧迫而完成不了。最终可能会导致领导干部经济责任任务完成效率低下，审计的既定目标也无法实现。

（二）采用先离任后审计的方式

尽管在相应的细则中已经规定了审计先审后离的原则，但可能是由于审计部门的人力、精力有限，所以在实际工作中，所采取的领导干部经济责任审计的方式一般都是为先离后审，或者是边离边审，这就会导致领导干部责任审计中存在着许多的不足，如果领导干部已离任，或者已上任，审计则对之前的任用不能产生直接的影响，从而影响审计效果。

（三）领导干部经济责任审计的方式过于单一

对于领导干部经济责任审计的实施手段很简单，可能只能停留在旧账查账的基础上，所以该方式不能满足当前形势所要求的审计方式。总体来说，就事论事的多，综合分析评价的少，因此缺少对于由于部门资产总量、随意改变资金方向、挪用预算资金方面而造成的重大损失的量化对比分析，导致评价不够具体、深入，审计的质量低下。

（四）领导干部经济责任审计评价不规范

由于审计人员的职业素质参差不齐，有部分审计人员的工作能力无法胜任经济责任审计工作，导致升级评价工作难以开展，或审计质量得不到保证。当然，导致领导干部责任审计评价不规范的原因还有很多，首先，一些领导干部存在越权评价的问题。在审计评价中，界定一些与经济责任无关的或是与工作业绩无关的结果进行评价；其次，在审计过程中，评价过于片面、狭隘。一些领导干部认为经济责任审计与一般的财政收支审计区别不大，所以在审计时，只进行财务收支审计，而忽略了经济责任审计，从而只对财务收支审计作出评价而无法对经济责任作出评价；最后则是在进行经济责任审计评价存在较为主观的问题。造成该问题的原因可能有以下几点：一是没有具体的审计材料作为支撑，如果出现超越正常审计范围的问题，则难以进行准确的评价，导致审计风险增加；二是审计的内容过多，有许多单位便将一般的财务收支审计与内部控制制度审计相结合进行，这样容易导致审计评价的目的不明确。为了避免该问题，在进行评价时，要注意就事论事。三是未能建立全面的评价指标与标准体系。虽然经济责任审计也进行了几年，可是由于未能建立全面的评价与标准体惜，导致评价缺乏标准作为指导。

二、对领导干部经济责任审计提出几点建议

（一）抓住领导干部任期经济责任审计的重点

评价领导干部经济责任审计应该从被审计者在任职期间经济活动是否具有合法性、效益性与真实性进行评价，根据以上三点原则，客观公正进行具体的审计工作。首先是评价被审计者经济活动是否合法。主要审查的内容包括与财政收支有关的行政管理、财务活动以及经营业绩，反映被审计者的各项指标完成情况。其次是评价被审计人在任职期间的资产是否真实。主要是从审计人是否履行了对国有资产的保值增值责任，被审计人是否保证了资产存量、国有资产变动以及资产变动的真实性、完整性、合理性进行审查；最后是审查被审计人的重大经济决策是否具有效益性，主要是从投资项目决策的是否具有科学性与投资的收益水平等方面进行审查，对于重大项目的决策是否能达到预期经济效益进行评价。在被审计人在职期间的单位内部控制制度进行重点审计，主要以单位内部的成本管理、财产核算、财产流转的控制情况为审计重点，进行全面、合理的审计，从领导干部在实际工作中的执行情况进行效果评价，从而对其管理能力与水平作出评价。

（二）以客观公正的态度对领导干部任期经济责任审计进行评价

审计评价是审计报告一部分，也是最为重要的一部分。是否能够客观公正的对领导干部在任职期间的经济责任审计进行评价，一方面关系到审计的风险，另一方面也关系到审计报告的质量。所以审计人员在进行审计时，必须要以事实为依据，客观公正、实事求是地进行审计，同时也要把握好审计评价的尺度。

（三）加大领导干部任期经济责任审计力度，提高审计工作的针对性和有效性

如今，对于领导干部经济责任审计工作中的“先审计后离任”制度尚未真正实施，很多情况下都是领导干部先离任，再进行提审与审计，导致审计工作缺乏一定的时效性。想要做好领导干部任期经济责任审计工作，就必须加强监督领导干部任期内履行责任的情况。要做到先审计后离任，将离任审计变为任中审计，既方便组织部门及时掌握领导干部的工作完成情况，也便于审计机关全面、调查获取全面的审计方面的资料。实践证明，先离任再审计往往造成局面无法扭转的情况，会为审计工作带来很多的不良后果。一方面改变了审计财务收支的不间断性，一方面导致审计结果不能充分运用。同时，想要做好领导干部离任审计工作还需要其他领导干部们的配合与支持。如果审计单位的主动配合性高、对于审计中出现的问题进行及时解决，同时及时落实审计决定与意见，这对任中领导干部经济责任审计工作是大有裨益的。

（四）结合实践，建立健全领导干部经济责任审计制度

1、制定相关法律法规

制定相关的法律法规，不断完善领导干部经济责任审计制度，主要从加快领导干部经济责任审计规范与准则的制定方面进行。主要目的是为了解决审计内容不够明确、评价标准不统一、立项与授权不明确的问题。务必进行的客观评价，得出准确的评价结论。

2、制定相关的考核办法

对于经济责任各主管干部组织，必须明确各个单位、部门的工作重点，针对领导干部经济责任审计现状，制定一套与现代干部考核管理相适应的全面考核办法。

3、建立健全相关部门配合协调规定

领导干部经济责任审计工作是一项涉及多个部门的综合审计工作，所以对于审计部门来说，不能将审计工作作为能够独立完成的工作。所以想要做好领导干部经济责任设计工作，必须要协调好各省级部门于各个单位之间关系，相互合作，共同完成。

（五）加强队伍建设，提高审计人员素质

加强审计队伍管理、提高审计人员的素质是防范审计风险的根本，首先要切实加强审计单位各部门人员的业务培训，将领导干部经济责任审计业务作为培训重点，在以后的工作中，也要注重加强后续教育；其次是鼓励相关审计人员学习与了解对党和政府重大方针政策，引导审计人员树立全局观念，培养其宏观意识，引导审计人员全面、系统、辩证的看待问题；最后利用典型案例进行目的性较强的教学，使得审计人员能够适应相关的审计工作的发展要求，尽快投入工作当中，将建立一支务实、高效、清正廉洁的审计队伍作为根本目标，做好领导干部经济责任审计工作中的风险处理工作，规范审计程序、加强审计人员的风险意识，从根本上提高审计质量。

（六）规范审计工作程序，强化审计质量控制

审计工作是否能够严格执行关系到审计工作的质量。从确定审计计划、送达审计书、取证、领取审计报告、征求审计单位意见，一系列的过程都需要按照规定的程序进行，防止出现审计工作的不严谨的情况。同时要加强审计工作的审查、管理工作，最好是可以实行审计质量考察，制定相关的复核制度，严格控制好审计程序，从而切实提高审计工作的质量，力求明确每个程序的规则，以降低升级过程中的风险。

三、结束语

开展领导干部责任审计，对于国家经济体制改革有着很大的推动作用，通过该制度的建立与实施，可以加强对领导干部的监督，遏制腐败，是促进在任领导自我反省、搞好廉政建设的有效途径。所以，想要更好的实施该适度，就必须不断地实践、探索，不断地完善该制度。

参考文献：

[1]王冬莲.关于企业内部任中经济责任审计的探讨[J].经济研究导刊，2009，（12）：101-102

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【关键词】 供电企业; 经济责任审计; 内部审计

《中央企业任期经济责任审计管理暂行办法》所指企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价活动。按照该项规定,电网公司对领导干部开展了经济责任审计,并按干部任免权限“谁任命,谁审计”的分级负责、分工审计原则,根据“全面审计,突出重点”的要求,加强对重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金的检查,对领导干部职责范围、经济责任履行情况进行审计评价。在实际开展市级供电企业经济责任审计过程中深刻感受到,遵循科学的审计程序,获取领导的支持,取得充分适当的审计证据,做好经济责任审计评价,实行审计成果转化,提高审计人员综合素质等,对于成功开展任期经济责任审计工作具有重大影响。

一、市级供电企业经济责任审计的实施程序

(一)审前准备

市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位(县电力局、专业管理所或相关多经企业)的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神,进行审前调查,制订审计方案,成立审计组,选派审计人员,确定审计任务,听取被审单位离任领导任职期内的工作自述,查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料,了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况,在调查研究的基础上找准审计切入点,确定审计分工和完成审计目标的具体日程。

(二)审计实施

审计实施中,审计人员通过实施审计程序,采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据,同时作好审计记录,写好审计工作底稿,并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计,正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。

(三)审计终结

审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告,在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时,针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点,对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有:售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况;对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等;对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。

主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后,要做好审计档案归档保管工作。

二、几点体会

(一)领导重视是做好经济责任审计工作的前提

1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的,已成为一项具有中国特色的经济监督制度,是一项政策性很强的工作,从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式,日益受到电网企业各级领导的重视,国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南,促进了经济责任审计工作的顺利开展。

2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程,上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中,审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见,并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。

3.经济责任审计内容广泛,审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析,对业绩指标采取纵横对比法,对重大经营决策和特定问题作出分析。通过分析比较,摸清家底,肯定成绩,指出存在的问题,提出管理建议。离任者自觉接受审计,配合审计,明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路,尽快适应新的环境,保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量,全面了解单位的真实情况,进一步规避和控制风险,确定其经营决策。

(二)获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键

中国内部审计具体准则指出“审计证据,是指内部审计人员在从事审计活动中,通过实施审计程序所获取的,用以证实审计事项,做出审计结论和建议的依据”,它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关;充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见;可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力,而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。

证据的类型取决于审计目标,经济责任审计内容广泛,包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等,需要获取多方面的证据。其中:财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对企业财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价,取证目标是证实会计报表所作的各项认定;绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上,从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性,取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况;电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素(即电力产品、价格、地点、促销)效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性,回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果;工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程(预)结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。

在实际工作中,市级电网企业领导干部任期短至1~2年,长至7~8年,跨越时间长的经济责任审计项目有些证据可能难以取得。同时,由于“先离任后审计”现象的存在,导致审计发现情况不能及时向当事人了解,而继任者受到对情况不了解或不愿触及矛盾等因素的影响,有可能增加审计发现和落实问题的难度,在一定程度上影响了审计证据的质量。

(三)审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节

经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上,对其任期内履行经济责任情况作出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求,供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括:企业财务状况评价;企业经营成果评价;企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是:以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价,确定资产经营责任和工作目标的完成情况;采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价,分析任期内取得的成绩和存在的问题;以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价,寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定,分清直接责任和主管责任。

经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等,传统审计对事不对人,领导干部任期经济责任审计是一种政策性强,且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大,而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清,造成对接任认定困难;二是离任者非常关注审计评价,成绩多本人感到满意,问题多离任者不肯接受,因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。

经济责任审计评价要遵循客观性、相关性、公正性、发展性和定性与定量相结合的原则,熟练掌握相关政策,谨慎评价,建立在全部事实的基础上,全面看待被审计人的功过。同时认定经济责任不脱离当时当地的客观环境和历史条件,严格按照国家有关规定,对审计范围内的经济责任履行情况,注重数据,作出真实、客观、公正的评价。对非审计事项、审计中未涉及的事项、审计证据不充分的事项不作评价,坚持数据评价原则和准确性原则,使用规范语言。

(四)审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在

审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节,也是经济责任审计工作的关键和价值所在。

电网企业应坚持先审计、后离任的要求,内部审计部门要强化服务意识、大局意识,不断创新,把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排,分工协作,建立任期经济责任审计档案,共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实,明确专人负责,有针对性地安排后续审计或审计回访,加强对审计建议、意见的整改落实,督促被审计单位加强对被审问题的认识,以促使其加强管理。审计成果的有效利用,一方面,能够促进提高内部审计质量,扩大内部审计影响力,提高内部审计监督的有效性;另一方面,能够加强干部管理监督,促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。

(五)提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证

由于经济责任审计专业性强,且实行的时间不长,在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中,普遍感觉到,要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任作出一个较准确的定量、定性评价,难度较大,且具有一定的风险。因此,内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德,实事求是,客观公正,在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前,市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主,而经济责任审计对审计人员知识面要求高,客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态,需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德,必须熟悉会计业务及其风险控制,了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识,了解和掌握新技术的运用,学会与企业不同专业人员交流、沟通,具备较好的文字表达能力,从而保证任期经济责任审计工作的质量,提高内部审计工作的科学性,增强审计风险防范能力,把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。

【主要参考文献】

[1] 中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委7号令,2004.

[2] 张连华.内部审计实务精要[M].湖南教育出版社,2006.