车船税的特点范文

导语：如何才能写好一篇车船税的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

两者具体概念：车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。

两者区别:车船税：是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。车船税属于地方税，由地方税务机关负责征收管理。对于机动车，为了方便纳税人缴税，节约纳税人的缴税成本和时间，条例规定从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代收代缴车船税，并及时向广州交通违章查询国库解缴税款。车辆购置税：车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征收范围单一（是以购置的特定车辆为课税对象，而不是对所有的财产或消费财产征税，范围窄，是一种特种财产税。）；征收环节单一（车辆购置税实行一次课征制）；税率单一（车辆购置税只确定一个统一比例税率征收，税率具有不随课税对象数额变动的特点，计征简便、负担稳定）；征收方法单一（车辆购置税根据纳税人购置应税车辆的计税价格实行从价计征，以价格为计税标准）；征税具有特定目的；价外征收，税负不发生深圳违章转嫁。

（来源：文章屋网 ）

篇2

（一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

（二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

（三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

四、改革财产税制的建议

（一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基础。

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

（二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

（四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。

（六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

篇3

关键词:低碳经济;发展;税收政策

中图分类号:F810.422文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)28-0196-04

一、中国现行税制中有关低碳经济的税收政策及其效应评析

(一)专门的碳税缺位,限制了低碳经济的发展

碳税是针对二氧化碳排放所征收的税,其以环境保护为目的,通过削减二氧化碳排放来减缓全球变暖的速度。目前,中国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性碳税。碳税应在环境保护税收制度中处于主体地位,它的缺位限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度,也难以形成专门用于发展低碳经济的税收收入来源,弱化了税收的环境保护作用。碳税的缺乏使得中国距离完善的发展低碳经济税收体系还比较遥远。

(二)现行降碳税收政策调节力度不够且缺乏协调配合

1.资源税存在的问题。(1)资源税征收面过窄。资源税的征收范围主要局限于不可再生的矿藏品,对大部分非矿藏品资源没有征税,征收范围仍大大小于世界其他国家资源税的征收范围,许多重要的自然资源,如森林、草原、海洋、名贵中药材、淡水资源等,未列入征税范围,不利于对自然资源的全面保护。这使非税资源的价格由于不含税收的因素而明显偏低,以非应税资源为主要原料的下游产品的价格也偏低,从而导致企业对非应税资源及其下游产品的需求畸形增长,使自然资源遭受严重的掠夺性开发,造成资源配置不合理,影响可持续发展。(2)资源税的计税依据不合理。目前,中国资源税的计税依据是:纳税人开采和生产应税产品销售的,以销售量为课税依据;纳税人开采和生产应税产品自用的,以自用量为课税依据。这使企业对开采而未销售或自用而积压的资源不需要付出任何税收代价,变相鼓励了企业对资源的过渡开采,造成大量资源的积压和浪费。(3)资源税的单位税额过低,只是部分地反映了资源的级差收入,这也使应税资源的市场价格不能反映其内在价值,造成资源的过度使用。

2.消费税暴露的缺陷。中国消费税设立之初并没有考虑这些消费产生的环境外部成本,但在统一征收增值税的基础上对这些产品另征一道消费税确实体现了限制污染的税收意图。特别是对含铅与不含铅汽油实行差别税率以及对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%消费税等,则更是保护环境有力的税收措施。2009年实施的燃油税改革理顺了成品油的价格关系,使价格变动直接传导到最终消费者,充分发挥价税杠杆调节供求、促进资源节约的作用。但是,消费税征税对象限于五大类、十四个税目的消费品,其中与环境有关的仅有八种,课税范围过窄,一些容易给环境带来污染的消费品没有列入征税范围,如电池、氟利昂、化肥、一次性产品(简易相机、剃刀、饮料容器、塑料袋)以及煤炭等,这对环境的保护也是极其不利的。

3.城市维护建设税作用还没有完全发挥。尽管每年征收的该项税额仅占年税收收入的4%左右,但由于该税具有专款专用的特点,已经成为城市环境基础设施投资的一项重要资金来源、对改善城市大气和水的环境质量具有特别重要的意义,是一项绿色税收,但它在环境保护方面的潜力还有待进一步挖掘。中国城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税实缴税额为计税依据,专门为城市维护建设(包括环境治理)而征收的一种地方税。税款具有专款专用的特点,但此税主要依赖于上述三税,税基不稳定。若三税减免,必然减少城市维护建设税,也必然使园林绿化、环境卫生等资金减少。

4.车船税的设计没有考虑污染程度且份额小。自2007年开始,中国对原来的车船使用税和车船使用牌照税进行了改革,开征了新的车船税,加大了对车船的税收调节力度。车船税中规定,机动车船主要按辆或载重吨位征收,对车辆对环境的损害程度则未予考虑,纳税人的税收负担与车辆对环境污染程度毫无关系。此外,由于车船使用税征收额度较轻,实际中很难利用该税种来缓解交通的拥挤和减轻大气污染,而更多地需要采用交通管制手段。

总之,现行涉及低碳经济的税种大都存在征收范围过窄、条款粗糙、税额设置不合理、环保意义不突出等问题。而且资源税、消费税、车船税等带有环境保护性质的税收条款,各自独立、互不衔接,难以形成合力进而系统地调控环境问题。

(三)发展低碳经济的税收优惠政策有待完善

中国现行税制中已包含一些有利于发展低碳经济的税收优惠政策,但这些政策多数限于直接的税收减免,没有充分利用加速折旧等间接优惠政策,形式过于单一,对环保科技进步与创新的优惠不足,而且这些优惠政策过于零散,没有形成一定的体系,相互之间的协调配合较差,作用难以充分发挥。另外,一些税收优惠政策客观上产生不利于环境保护的后果,抵消其他税种的环保功能。如对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定,在一定程度上支持了对金、银矿源的无度开采,加剧了资源的破坏与环境污染;对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值税规定,对土壤和水资源产生不良影响。因此,要使发展低碳经济税制真正产生积极的效果,必须从整体上制定协调统一的低碳经济税制。

二、中国发展低碳经济的税收政策选择

中国经济发展方式还没有实现根本性转变,税收体系的绿化程度一直较低。近年来,中国税收体制改革一直在进行,但从促进产业结构优化和经济增长方式转变角度看,从发展低碳经济的角度看,需要进一步深化。发达国家在运用税收政策推动低碳经济发展方面有着广泛实践,给我们提供了很多有益的借鉴。结合中国实际,借鉴国际经验,笔者认为,可以从反向抑制、正向鼓励和改革相关税种三种方案进行突破,逐步构建中国的支持低碳经济发展的税收政策体系。

(一)反向抑制方案――对高排放、高污染企业征收碳税

碳税,是二氧化碳排放税的简称,是针对化石燃料使用征收的税,旨在减少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中国开征碳税的必要性,应当说已不容置疑。碳税开征已成为中国减缓国内外压力的需要,有利于中国树立负责任的国际形象,它对于经济发展方式的转变和产业结构调整优化具有重要作用,也是完善中国环境税制的客观需要。

作为反向抑制方案,碳税的设计必须结合中国化石能源比重极大的国情、中国的发展战略和国际应对气候变化的斗争。综合各方面考虑,现阶段碳税税制基本要素初步设计宜作如下安排:征收范围和对象可确定为:在生产、经营等活动过程中因消耗化石燃料直接向自然环境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所产生的,因此碳税的征收对象实际上最终将落到煤炭、天然气、成品油等化石燃料上。纳税人可以相应确定为:向自然环境中直接排放二氧化碳的单位和个人。其中,单位包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

税率形式采用定额税率形式。由于采用二氧化碳排放量作为计税依据,且二氧化碳排放对生态的破坏与其数量直接相关,而与其价值量无关。因此,需要采用从量计征的方式。考虑到中国社会经济的发展阶段,为了能够对二氧化碳减排行为形成激励,同时不过多影响中国产业的国际竞争力和过度降低低收入人群的生活水平,短期内应选择低税率,然后逐步提高。同时,还有必要根据中国经济社会的实际发展状况和国际协调等方面的需要,建立起碳税的动态调整机制。

碳税收入的归宿应确定为中央与地方共享税。碳税不仅影响整个宏观经济、产业发展,还涉及到国际协调问题,应当作为中央税,但中国目前地方税税收收入较低,为了调动地方政府的积极性,采用共享税较为合适,分享比例可以动态调整。

中国碳税的开征,涉及国际协约中发展中国家在应对全球气候变化上承担义务的确定问题,中国政府在应对全球气候变化上的态度,与现有对化石能源征税的税种之间的协调,矿产资源、能源等生产要素价格形成机制的完善程度,以及制定相关法律等多方面因素的影响。为了减少碳税实施的阻力和负面效应,碳税需要遵循渐进的改革思路,采取税率逐步小幅度提升等措施。开征碳税无疑会增加企业的成本,如果让税率一步到位,公众可能会接受不了,还可能大大降低本国企业的竞争力,甚至影响整个经济的发展。应采取国际通行的做法,引入碳税时实施预告和渐进时序策略。给企业一个缓冲期和充足的调整时间。

(二)正向激励方案――进一步完善降碳税收优惠政策

除了运用税收政策对碳排放进行反向抑制以外,利用税收优惠这一杠杆对企业和消费者进行正向激励也是促进低碳经济发展的有效手段。笔者认为,促进低碳经济发展的税收优惠应该包含以下几个方面:

1.取消不利于低碳经济发展的税收优惠政策。按照国务院关于限制“两高一资”(高能耗、高污染、资源性)产品出口的原则,逐步取消或降低这类产品的出口退税(率),使出口退税政策真正成为鼓励出口产业升级换代的产业政策手段。

2.严格碳税税收优惠政策的运用。对二氧化碳排放削减达到一定标准的(超过国家排放标准)企业给予奖励。对于不同时期受影响较大的能源密集型行业享受税收优惠必须规定严格的条件,如与国家签订一定标准的二氧化碳减排或提高能效的相关协议,作出在节能降耗方面的努力。

3.鼓励企业进行低碳技术研发、应用和交流。根据低碳企业产品生命周期的不同阶段,制定不同的税收优惠政策。相比商品化阶段,处于研发阶段的时候应该给予更多的扶持,对从事低碳技术研究和成果推广给予支持。鼓励引进国外的先进技术,促进国内外技术交流,提高中国企业的技术水平,实行技术转让收入税收减免、技术转让费税收扣除、引进技术的税收优惠等。

4.鼓励发展可再生能源。开发利用可再生能源是保护环境、应对气候变化的重要措施,可再生能源在中国能源消费构成中不到2%,远远低于8%的国际平均水平,因此要对风能、太阳能、生物质能等可再生能源的生产和运用在现有的税收优惠基础上给予更多的增值税和所得税方面的优惠(如进一步降低税率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓励发展循环经济。对销售工业余热、热电联产、煤气综合利用项目给予税收优惠,可以采取免征增值税和所得税形式。通过税收优惠大力推行节能产品,对循环经济的科研成果和技术转让可以通过免征营业税和所得税加以鼓励。

6.鼓励环保产业发展。改革中国现行税法中的一些环保优惠政策,以税式支出鼓励和支持环保企业或个人。目前,环保相关产业已成为中国新的经济增长点,国家应加大力度扶持、引导环保产业的发展,对利用废弃物、资源综合利用和清洁生产继续给予一定形式的税收优惠。如对环保投资、再投资、捐赠予以退税或所得税税前扣除等;对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加速折旧制度;对环保类企业和一般企业的环保类的研究与开发费用允许加倍扣除;对从事环保科学技术研究和成果推广给予支持;对用于清洁生产的进口设备、仪器和技术资料,免征关税和进口环节增值税;对废旧物资回收企业实行免税政策;鼓励家庭安装节能设备,教育公民增强环保意识,实现环保的综合治理,造福子孙,给后代留下蔚蓝天空。

7.鼓励消费者购买低碳产品。发展低碳经济需要每一个社会公众的参与,我们不仅要大力宣传低碳生活方式,更应通过税收政策等手段积极引导社会公众消费低碳产品,对消费者个人购买低碳产品应给予财政补贴或税收优惠,引导和鼓励居民自觉地保护环境,节约资源,改变不可持续的消费方式,为构建低碳社会奠定坚实的社会公众基础。

对高碳企业征收碳税和对低碳企业给予税收优惠是一个问题的两个方面。征收碳税虽然能够在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企业导向低碳经济发展的轨道上来,企业完全可以发展其他的经济模式。单就发展低碳经济来说,对低碳企业给予税收优惠能够起到更好的导向和激励作用。最好的策略是税收优惠与征收碳税齐头并进,双管齐下。要发展中国的低碳经济,不宜采取单一的模式,应该两者兼顾。当然,前提条件是对“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有较明确的限定,使得方案本身能落到实处,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相关税种,完善其降碳功能

中国现行发展低碳经济的税收政策是在长期的税收实践中形成的,实践证明也是行之有效的。这些税收政策,奠定了中国发展低碳经济税收制度的基础。今后的环境保护税收制度建设,应将改进和完善低碳经济税收政策作为一项重要内容。笔者认为,可以以中国现行税制结构为基础,通过增加特定税目、调整适用税率或改变计征方式等做法绿化税制结构,实现发展低碳经济目标。

1.加大消费税的降碳功能。现行消费税在环境保护上主要是通过调控能源消费中占较低份额的石油产品或其互补产品(摩托车、小轿车)来实现的,由于没有将煤炭这一主要能源消费主体以及其他一些容易给环境带来污染的消费品纳入征税范围,其环境保护的效果并不突出。为了增强消费税的环境保护效果,可以对消费税进行以下改革:(1)在近期可以考虑增设含磷洗涤液、汞镉电池、一次性餐饮容器、塑料袋等产品的消费税税目。(2)在远期可能的条件下增设煤炭资源消费税税目,根据煤炭污染品质确定消费税税额。采取低征收额大征收面的方式进行征收,对清洁煤和型煤免征消费税。(3)对低标号汽油和含铅汽油提高税率或者征收附加,利用差别税率鼓励高标号汽油的使用,推动汽车燃油无铅化进程。(4)在继续试行对不同排量的小汽车采用差别税率的基础上,应对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而试行区别对待,并明确规定对使用“绿色”燃料的小汽车免征消费税。使用燃油的助力自行车也应和摩托车、小汽车一样征收消费税。

中国现行消费税仍属于有限型消费税,设置的税目偏少,调节功能偏弱,即使同许多发展中国家相比,也有较大调整空间,应根据经济和社会发展情况及时增减税目,调整税率。应当讲,上述关于消费税的改革措施是切实可行的,目前中国消费品的选择空间很大,从环境保护角度进行的调整并不会对生产和消费产生多少负面影响,并不会有较大阻碍,对于低收入家庭产生的影响完全可以通过一定的财政补贴来解决,而对煤炭行业征税则是一个逐步推进的过程,具体征税安排也要视国际范围内的情况不断进行调整。

2.增强资源税的降碳功能。现行资源税是为了调节级差收入和促进资源合理开发利用而开征的一个税种。从实际运行来看,对节约资源和降低污染作用并不大。由于资源税中与污染相关的项目主要在矿产品中的能源产品上,但就减少污染而言,在资源开采环节征收资源税没有在消费环节征收消费税的效果明显。反倒是通过消费的调节可以影响到开采,因为当消费者不使用具有污染的资源产品时,矿业企业也就不会去开采这种资源。因此,中国资源税对环境保护的作用应该主要体现在保护资源、促进资源合理开发利用上。对此,目前资源税的一个明显缺陷是没有把水资源、森林资源、草场资源等也包括到征收范围中来,实现对全部资源的保护。为了提高资源税的环境保护作用,可以对其进行如下改革:(1)扩大征收范围。现行资源税征收范围仅限于七种矿产品和盐,征收范围过窄,不仅不利于资源的适度开采和保护,反而加剧了资源的过分开采和环境破坏。应将那些必须加以保护的资源列入征收范围,如淡水、森林、草场、土地、海洋、滩涂和生物等自然资源。(2)调整计税依据。把现行的以销售量和自用数量为计税依据,调整为以开采或生产数量为计税依据,并提高单位计税税额,对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税,以限制掠夺性开采与开发。进一步应考虑择机将从量征税改为从价征税,以充分发挥其调节功能。(3)将现行其他资源性税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税,并将各类资源性收费也并入资源税。(4)制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策,提高资源的利用率,使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。

资源税税率提高与征收范围的扩大必然在一定程度上推高资源产品价格,并会向下游产品传导,此时,相关配套措施,如以保护资源为目的的激励措施应尽快出台,以鼓励企业通过节能降耗来消化成本的上升,而不是单纯向消费者转移;同时,应加强对于地方政府所征收的税款的管理,将一部分增收主要用于资源环境的治理及节能降耗。此外,应考虑将一部分税款用于补贴消费者,以缓解物价上涨的压力。中国经济发展的资源制约已经变得十分突出,转变经济发展方式实现低碳增长已经成为十分紧迫的战略任务。改革现行资源税是推进这一战略任务实现的重要举措,有利于实现国民经济整体效益的提高,虽然改革不可避免地会遭遇多种阻力,但是我们必须下决心稳步推进,只要时机选择适当,改革中注意对受影响较大的企业的合理处置,就一定能顺利完成资源税的改革。

3.改革城市维护建设税制度。城市维护建设税为城市环境基础设施建设提供了主要的资金来源,其中就包含了环境基础设施的建设资金。为增强其在筹集环境保护资金上的作用,可以进行的改革有:(1)城市维护建设税作为一个独立的税种,应改变其附加税的性质,使其拥有独立的税基,根据受益与负担相一致的原则,可以纳税人的经济活动总量,即销售(营业)收入为计税依据,实行普遍征收。(2)重新确定税率。由于中国地域辽阔,存在各地经济发展水平及其城镇维护建设的资金需求不一等实际情况,在税率的确定及其他管理权限方面应给地方一定的“自”,以便使各地根据实际情况,因地制宜,合理确定。国家可采用幅度税率的形式,规定最低限度,进行宏观控制,既防止地区间税负过分悬殊,又便于各地根据实际情况确定适宜的税率。

改革后的城市维护建设税收入应归属地方政府,由地税机关负责征收。以经济活动总量为计税依据能较好地体现公平原则,也有利于改变作为附加税时征管混乱的状况。为保证改革后的城市维护建设税能顺利实施,不至给企业带来较大的成本影响,总体税负设计应在目前基础上略有提高,以后再根据经济发展情况进行适度调升,对于受影响较大的企业(主要是“三税”减免较多的企业)可设置一个减免过渡期加以缓冲。

4.完善车船税制度。与对车辆征收消费税一样,车船税同样是作为燃料的互补品来发挥环境保护的调控作用。国际惯例是按照排量和吨位的差异来征税,但中国现行的车船税基本上是根据车船的吨位数和固定税额进行征收,与其使用的强度无关。考虑到车船税税负偏低的情况,为了增强对汽车尾气和噪音的消减作用,应该适当提高税额标准或者征收污染附加税,应采取车船税差异化政策。需要注意的是,对于车辆等交通工具的征税税率的确定,应该综合考虑所有与车船等交通工具有关的税种以及收费来进行。车船税的修改完善是与相应的国家管制政策相配合的,具有较强的可行性,有利于抑制高耗能高排放车船的生产与消费,尤其是实行差异化政策既可提高税收收入,又不影响消费,并鼓励中低收入群体保有车辆,还可保证国家节能减排和减少碳排放目标实现。

参考文献:

[1]陈昀,赵旭.中国实行绿色税收改革初探[J].环境科学与技术,2006,(2).

[2]邓禾.环境税比较研究及其对中国的借鉴[J].税务与经济,2007,(3).

[3]付伯颖.论适于中国国情的环境税模式选择[J].现代财经,2009,(11).

[4]郭宏.建立和完善中国的环保税制的分析与路径[J].涉外税务,2006,(6).

[5]谭光荣,李廷.环境税与环保税制体系的调整[J].财经理论与实践,2008,(3).

篇4

一、行政事业单位涉税业务会计处理实例分析

(一)行政事业单位处置不动产的会计处理行政事业单位因各种原因对不需用的不动产进行处置时，除按规定缴纳销售不动产营业税、城建税及教育费附加外，还应缴纳土地增值税。

[例1]由于机构改革，某行政单位将其撤销的下属事业单位的一幢楼房转让，该楼房建于1998年，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价格计算，建造同样的房子需要600万元，该房子为7成新，已按500万元出售，并支付了营业税、城建税及教育费附加27.5万元。其应交纳土地增值税计算过程为：(1)评估价格=600×70％=420(万元)；(2)允许扣除的税金27.5万元；(3)扣除项目金额合计=420+27.5=447.5(万元)；(4)增值额=500-447.5=52.5(万元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)应纳税额=52.5x30％-447.5×0=15.75(万元)

借：经费支出――其他商品和服务支出　157500

贷：现金　157500

(二)行政事业单位公车缴纳车船税的会计处理2007年1月1日起实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》取消了原有公车免税条款，除军队、武警专用的车船和警用车船以外，其他政府机关和事业单位使用的公车，都要按规定缴纳车船税。

[例2]某行政单位已经实行国库集中支付制度，2007年3月份在办理4辆小轿车交通强制保险过程中，收到了保险机构开具的车船税代扣代缴凭证，凭证上注明金额为1200元，会计处理为：

借：现金　1200

贷：零余额账户用款额度　1200

借：经费支出――基本支出――办公费　1200

贷：现金　1200

(三)行政事业单位房产出租的会计处理根据《房产税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》的规定，事业单位自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。但事业单位将房产用于出租后，房产的使用性质已由“自用”变为“经营用”并产生了经营性收益，应当依法缴纳房产税和城镇土地使用税。同时根据《印花税暂行条例》以及《印花税暂行条例实施细则》的规定，如果事业单位出租房产时与承租人签订了租赁合同，应当按规定缴纳印花税。另外，事业单位将房产出租，还须按地方政府规定缴纳“非转经”占用费。

[例3]2007年1月12日，A事业单位经批准将闲置房产出租给B公司，合同书约定年租金为120000元，租赁期为3年，租金合计360000元。该房产的土地使用证书登记面积100平方米，该地段适用的城镇土地使用税的年税额为4元/平方米，“非转经”占用费按租金收入的8％计算，教育费附加按应交营业税的3％计算。

A事业单位2006年应交纳税费计算过程如下：应交房产税=120000×12％=14400(元)，应交城镇土地使用税=100×4=400(元)，应交营业税=120000×5％=6000(元)，应交城市维护建设税=6000×7％=420(元)，直交教育费附加=6000×3％=180(元)，应交印花税=360000×1‰=360(元)，应交“非转经”占用费=120000×8％=96000(元)。其会计处理为：

(1)缴款时应做会计分录：

借：应交税金――应交房产税　14400

――应交城镇土地使用税　400

――应交营业税　6000

――应交城市维护建设税 420

――应缴教育费附加　180

――应缴“非转经”占用费 9600

贷：银行存款　31000

(2)收到租金时应做会计分录：

借：银行存款　120000

贷：其他收入――固定资产出租收入　120000

(四)行政事业单位所得税的会计处理企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税具有计税依据为应纳税所得额、应纳税所得额计算较为复杂、量能负担、实行按年计征分期预缴征收等特点。

[例4]某企业核定的全年计税工资总额为120000元，2007年实际发放工资150000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为60000元。该企业2007年利润表上税前会计利润为1500000元，所得税税率为33％。企业采用应付税款法的会计处理为：

借：所得税　56100

贷：应交税金――应交企业所得税56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事业单位涉税业务会计处理的强化措施

(一)完善配套法规建设作为政府部门和市场部门之外的法律法规，有关行政事业单位的立法层次太低，仅有一些行政法规和政策文件难以支撑起一个法律体系。应建立与宪法中关于与公民结社原则相衔接的结社法律、捐赠法律、规范非营利事业和非营利机构的单行法，全面规范事业单位的性质、法律地位、管理体制、运行机制等，将各类事业单位及其相关事业纳入法制化的轨道。建立与事业单位法律相衔接的实施细则和单行法规。同时要在立法工作中，注重事业单位相关法律法规的配套，形成较为健全的法律体系。

(二)适当分离会计与税法在税法升格为基本法律之后，财政部门制定的会计法规等部门规章在层级效力上就应当遵从税法规定，这样确保税收法规决定会计制度的格局能够顺畅运行。税收法规与会计制度的制定工作应当吸收会计、法律、财税方面的专家共同参与，以便更好地实现会计制度与税收法规的同一化。会计制度在遵循会计一般原则的前提下，应减少其与税法的差异和纳税调整事项。但因两者目标差异的存在，不可能做到完全同步。因此，财务会计与税务会计应分离，由财务会计负责企业基本信息质量，保持其基本规范，而税务会计承担纳税调整事项，由企业按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时再按税法规定进行纳税调整。同时税务会计准则的内容按照税法规定进行优化，确立税务会计准则在会计制度体系的优先地位。

篇5

自“五五”普法工作启动以来，*市地税系统在“五五”普法与依法行政上找准结合点，开展“法律进机关”活动，做实宣教文章，促使干部法治意识不断增强、依法行政能力不断提高、纳税服务水平不断提升，并推动各项地税工作有序发展。10月11日，*市召开市直“法律进机关”活动启动大会，*地税局先行一步的做法及先进经验作为典型在全市推广。*地税局“五五”普法资料档案、“法律进机关”展牌及电子课件得到了与会领导和参会单位的一致好评。

一、抓组织，定规划，形成整体联动的新格局

为了加强对“五五”普法工作和“法律进机关”工作的组织领导，该局成立了以局长为组长，其他局领导为副组长，相关科室负责人为成员的“五五”普法领导小组，并成立了“法律进机关”工作专班，安排工作人员，明确工作职责，理顺工作机制。按照“五五”普法规划确定的工作重点，该局自去年下半年起启动“法律进机关”活动，并制定了具体实施意见，细致安排每个月的活动，并把每项活动细化到责任单位，明确工作要求和落实时限，形成领导抓面、普法办抓线、各科室抓点，一级抓一级，层层抓落实的工作格局。

二、抓创新，调思路，搭建普法学习的新平台

一是切合行业特点，确定了6项主要普法内容，分别是《宪法》、《公务员法》、《税收征管法》、保障全市经济社会发展的法律法规、与群众生产、生活密切相关的法律法规、整顿和规范市场经济秩序的法律法规。二是依托信息技术，确定了法制讲座、法制展览、法制专栏、主题宣传、集中培训、警示教育、公众评议、网络宣传8种活动形式。既有传统宣教方式，也有结合全省地税系统开展的“税收信息标准化建设”而建立的普法学法信息平台。在市局局域网建立“五五普法”专栏，在专栏内设置普法动态、经验交流、电子图书库、普法笔记、税案分析、学法用法等子栏目，将其打造成宣传法律法规，了解法制动态，学习法律知识，交流学习心得的空间。从去年开始到今年上半年，仅市局机关已举办10多次讲座，内容涵盖《宪法》、《公务员法》、《条例》、《税收征管法》、国防知识、政务礼仪、党风廉政建设、警示教育、税收法制、稽查业务等十几个方面。针对临时人员清退和公务员登记导致工作突出的实际，市局党组中心组专题安排了一场《条例》的学习培训，对有效解决隐患、依法化解矛盾发挥了积极作用。

三、抓宣教，促和谐，推进纳税意识的新提高

充分利用每年四月份税收宣传月和“法制宣传日”的机会，积极组织各类税收宣传活动，推出了一批税收宣传精品项目。尤其是今年开展的有*市及各县市区主要领导参与的“党政领导谈地税”活动，引起社会广泛关注。*市委常委、常务副市长黄建宏带头撰文，以《做实服务文章促进征纳和谐》为题，深入浅出地阐述了地税部门优化纳税服务的重要性。各县市区主要领导也纷纷撰文或以访谈的形式论述加强新时期地税工作，产生了强大的社会影响力。

在对外宣传中，该局特别注重对社会关注和新出台税收政策的宣传。近两年中，对“两税”移交、残保金和水资源费代征、个人缴纳社保费、车船税和土地使用税政策调整、12万元以上所得个人所得税自行纳税申报等政策，多次开展专题培训和主题宣传。系统上下严格执行上级政策，保证了“两税”实施“先税后证”控管、残保金和水资源费代征、个人缴纳社保费由商业银行代核代收、车船税由保险公司代征、12万元以上所得个人所得税自行纳税申报和检查等各项工作的顺利开展。

四、抓规范，求实效，取得地税工作的新成绩

篇6

时间成本：

有车一族要缴纳车船使用税。随着北京市地税局关于2005年度个人机动车车船税可通过指定银行进行网上缴纳通告的，北京地区车主们必须到地税局或工行、农行网点排队的历史结束了。车主们可以直接在网上办理缴纳2005年度个人机动车辆车船税的业务，不需任何注册手续。

不仅如此，客户在网上缴税时可选择“邮寄发票”的服务。只要填写正确的邮寄地址、邮编、收件人等信息，就可以收到免费邮寄的缴税发票，无须再到银行网点打印。而且，由于今年起车辆检测场安装了北京市地税局的车辆纳税查询系统，用户在办理车辆年检时已无须出示纸质的完税证明。只要输入车辆牌照号码，就可以查询到车辆的完税情况。车主上网几分钟所花费的时间与费用，比起开车或坐车到地税局或银行网点排队，几乎可以忽略不计。

交易成本：

网上银行汇款可以降低交易成本。比较汇款费用，一般来说，邮政汇款按每笔1％，最低2元，最高50元收费。每笔汇款额最高不超过5万元，银行柜面汇款也基本按每笔1％，最低1元，最高50元收费，没有汇款额最高限额。而网上银行汇款不仅方便，而且还是最经济的。目前只有少部分银行网上汇款收费同柜面收费相同，多数银行网上汇款都比柜面便宜，不同银行的网上汇款可按汇款金额的0.6％、0.3％，甚至0.2％收费。

运营成本：

据国外的调查统计，实体银行网点每一笔交易所需的费用为1.07美元，电话银行为0.45美元，ATM自助银行0.27美元，而网上银行每笔交易的成本是0.01美元。工商银行电子银行部有关负责人曾透露，工行网站投入1亿元时，实现的业务量相当于替代了大约4000个营业网点。按照每个网点100万元建设费用来算，仅这一项就节省了40亿元。

正是由于交易成本低、资金周转方便、不受时间和地域的约束、覆盖面广等一系列相对于传统银行的优势，使得网上银行近年来一直保持着阶梯式发展的趋势。从2002年到2004年，工商银行网上银行交易额从5.35万亿元迅速增长到34万亿元，网上银行企业客户超过11万户，个人客户接近1000万户。

在银行网络化过程中，银行的信用中介、支付中介、创造货币等职能不但没有消失，反而面临着全新的挑战。网上银行的终端可能进入未来的任何领域。

案例一深圳商行：虚实结合的银行社区

深圳商业银行网上银行系统是一个以Web为中心的平台，系统可以很方便地实现客户和商业银行互动的功能，给客户和银行一个Web化的信息流平台。

网上银行系统除了快捷、方便、专业等特点外，还有以下几点特别之处：

首先，网上银行系统给行内提供一个办公信息流平台，满足行内给单位和员工办公信息流的需要。这个工作先以内部为试点，将与网上银行业务关系密切的部分办公信息流Web化，实现“随时随地”的现代化办公。在取得经验后，逐步向全行推广。

其次，建设一个深圳商业银行和客户、行内单位之间以及行际的资金流Web化平台。这个工作以现在的网上银行业务内容为试点，初步实现网上客户和深圳商业信行之间的资金流Web化，并在总结经验教训的基础上，逐步扩大网上银行业务的品种和服务范围，向最终的资金流Web化的目标迈进。

再次，深圳市商业银行网上银行除了账号操作功能之外，还努力使网站体现人性化、自动化、智能化。网站的大部分功能，建立在虚拟银行社区的基础上，在相应的模块中，授权用户可以具有通常增加、修改、删除、浏览相应信息的能力。系统对用户操作有一定的记录、统计、分析功能，对数据库中的信息有合理的组织。通过网上银行，客户可以得到三个方面的内容：定制化的金融理财信息，便捷操作自己的资金账号，以及个性化的客户经理贴身服务。

最后，与网站功能相对应，深圳商业银行分别组建了金融信息编辑部和客户服务中心的实体单位，来对网上银行进行支撑，再加上原有的银行交易柜台，就组成了一个比较完整的、虚实结合的银行社区。

案例二宁波商行：安全第一位

宁波商行推出了ATM自动取款、自助银行、96528电话银行、网上银行等先进的电子服务网络，为客户提供全天候的金融服务，服务范围涵盖了整个浙东地区乃至华东三省一市。网上银行是宁波商行重点推广方向。

宁波商行的网银系统客户端证书采用基于标准SSL的CFCA颁发的X.509证书。宁波商行建立本地的RA系统辅助发放CFCA客户端证书，包括企业客户及个人客户。整个网银应用系统具有如下特点：单点登录、用户自行定制个性化界面、信息及检索、主机报文处理、网银交易XML定制实现等，并具有一套完整的客户身份认证机制。

网银系统采用128位SSL加密技术加密，在Internet上传输敏感数据，如客户登录密码、交易信息等。采用Web服务器根证书保证Web Server的合法性，客户端浏览器通过验证Web服务器根证书来验证Web服务器的合法性。

网络结构上采用两层防火墙。在Internet和应用服务器之间采用硬件防火墙分隔出停火区，防止任何不合法的访问。第一层防火墙，隔离Internet和Web Server。第二层防火墙，隔离Web Server和应用服务器。只允许网上银行系统的数据包通过，其他一律拒绝。在银行业务主机和应用服务器之间，通过防火墙的设置来限制对业务主机的访问。即只允许应用服务器和通讯服务器之间通过指定的端换数据包，其他数据通讯一律拒绝。

宁波商行网上银行系统的用户可区分为个人银行用户、企业银行用户和商行内部操作员三大类。网银应用系统要求各类用户拥有唯一的登录名称及密码。除个人过客及匿名用户外，其他类型的客户均通过SSL加密通道访问网银系统。

链接

网上银行历史回顾：

1995年10月，在美国亚特兰大诞生的SFNB(安全第一网上银行)是世界上第一家网上银行。

1998年，中国银行、招商银行开通网上银行服务。此后，工商银行、建设银行、交通银行、光大银行以及农业银行等也陆续推出网上银行业务。

2002年8月，东亚银行经中国人民银行批准，开展个人网上银行业务。

2002年12月，香港上海汇丰银行有限公司在中国内地开始向当地居民和国际客户正式推出网上个人银行服务。

2003年初，花旗银行获人行批准，对公司和个人同时提供网上银行服务。

2004年1月起，香港恒生银行也在深圳、上海、广州、福州等分行推出个人网上银行服务。

点评

面临的难点

由于网上银行在我国尚处于起步阶段，因此存在众多难点亟待解决。

一、社会信用环境缺位

网上银行缺乏应有的信用环境。首先许多企业不愿采取客户提出的信用结算交易方式，而是向现金交易、以货易货等更原始的方式退化发展。其次，在网络经济中，获取信息的速度和对信息的优化配置不高，海关、税务、交通等电子支付相关部门的网络化水平未能与银行网络化配套，制约了网上银行业务的发展。

二、法律法规不健全

既有的法律规范对于我国传统商业银行的发展起到了较好的规范作用，但面对网上银行新兴业务的发展则规范不够。例如税收征管法中对于电子商务的规定极少，特别是对网上支付方式的税收问题没有做出较好的规范。

三、安全问题依然突出

随着网上银行业务发展，必然出现很多金融业务创新，也必将涉及到现行金融管理体制和政策的空白点或。同时计算机及计算机网络系统极易遭受黑客和病毒的袭击，内部技术和操作故障都难以避免。在网络环境下，银行业一些传统业务的风险将被放大，使银行面临的更大风险。因此，银行安全防范还要做得更多。

四、网络建设缺乏整体规划

就目前国内网上银行业务的基础环境来看，由于基础设施落后造成资金在线支付的相对滞后，部分客户在网上交易时不得不采用“网上定购、网下支付”的办法。虽然不少银行都建立了自己的网站，但在网站的构架和服务内容上，仍然离电子商务和网络经济的要求有很大距离。同时，商业银行乃至整个金融业网络建设缺乏整体规划，使用的软、硬件缺乏统一的标准。

篇7

为全面贯彻落实市、县经济运行会议精神，确保完成全年税收任务，实现“三保一促”目标，地税局进一步采取措施，加大工作力度，全力以赴抓好后四个月组织收入工作。

一、统一思想，提高认识

一是于9日召开科所长会议，全面贯彻落实市、县经济运行工作会议精神。各单位负责人对本地区1—8月份的入库税收情况、后四个月减收因素及税收增长点进行了详细分析和汇报，对全县收入形势进行科学判断，准确把握各征收单位收入进度，做到心中有数，有的放矢。

二是召开组织税收收入再动员会，牢固树立税收任务是工作第一目标的理念。全员主动放弃节假日，加班加点工作，形成人人有措施，个个抓落实，从上到下齐抓共管抓收入的局面，确保年度税收收入的完成。

三是重新敲定后四个月的收入任务，细化量化目标责任，实行领导包片科室包所责任制。

二、加大力度，强化征管

（一）根据目前税收征管的薄弱环节，在全县范围开展三项专项检查，寻找新的税源增长点，彻底堵塞征管漏洞，确保应收尽收。

1、成立以局党组书记为组长的专项检查领导小组，并将建筑安装、房地产业、房屋租赁业等明确到班子成员和相关站所。

2、开展建筑安装业和房地产业专项检查，以委托代征单位、企业筹建期间工程、行政事业单位办公楼装饰、20*年以来新投资的房地产开发项目等为重点检查对象，重点对委托代征单位是否按规定取得发票、纳税人是否将行政事业单位自购材料纳入计税基数，房地产开发企业取得的预售房款和定金是否按规定申报缴纳税款等进行检查。

3、开展偏远地区专项检查，针对偏远地区税源分散、不易控管的特点，在清查中采取三项信息比对措施。与工商部门建立密切联系，将税务登记户数与我局掌握的管户信息比对，从中发现漏管户线索；将现有的纳税户与我局掌握的管户信息进行比对；将综合征管系统中的纳税人信息与系统外掌握的纳税人信息进行比对，区分起征点执行情况，把起征点一下纳税人的管理纳入监控范围。同时检查小组，实行分片包干，责任到人的管理制度，在辖区内进行税源清查，彻底消除征管死角。

4、开展房屋租赁业专项检查，加大对房屋出租税收的管理。对辖区内所有出租房屋的纳税户进行“拉网式”清查，及时对已清查出的房屋租赁业情况进行造册登记，建立房屋租赁业底册，并按照底册对房屋租赁业税款做初步测算，真正做到了底子清，税源清，切实做到清查一户，登记一户，落实一户。

（二）对重大项目进行跟踪管理，实行重点分析、定期上报制度。对诘龙电厂建设项目、高速公路建设项目等32个重点项目建立重点税源管理台帐，按期召开重点项目管理协调会，将项目的管理、税款缴纳等情况及时进行反馈，为领导提供准确依据。并通过纵、横比对分析，找出重点税源内部管理和税收管理方面存在的深层次问题，制定制度，完善措施，使行业税收增幅与经济发展相适应。

（三）加强地方税种的征收管理，促进地方财政收入稳定增长。加大房产税、土地使用税、印花税、车船税等小税种的管理力度，加强与房管、土地、城建、交管等职能单位的协作，实施源泉控管，堵漏增收。

三、科学评估，重点稽查

结合工作实际，每月制定详细可行的纳税评估计划，有针对性的开展纳税评估。

篇8

【关键词】 税务内控； 税务风险； 风险控制

说起企业内部控制，对于每个企业来说已不再陌生，它已成为巩固企业防范风险舞弊的一面“防火墙”。但是作为企业内部控制制度的一个重要组成部分，税务内控还没有得到足够的重视。税务内控并不是一个简单的流程，而是一项复杂的系统工程，每个企业应当根据自身情况建立适合自己的税务内控体系，使其成为税务风险防控最有效的手段。

一、采油厂存在的主要税务风险

税务内控的根本目的就是在防范税务风险的基础上，创造最大的税务价值。要防范税务风险首先要知道自己的税务风险来自于哪，对采油厂来说主要来自以下三种风险。

（一）管理风险

管理风险主要是受胜利油田管理体制限制所带来的风险。目前，胜利油田的计划经济体制仍占主导地位，很多决策仅考虑油田如何加强管理，如何挖潜增效、降低成本，而不考虑此种管理是否符合规范，是否会增加企业的涉税风险。如供料问题；符合资本化条件的资产由于无投资计划挤占成本的问题等，都带来了很大的涉税风险。

在日常生产经营过程中，税务风险控制应当在签订合同之前就充分考虑，而不是在合同已经签完，交税已成既成事实时才引起关注。因为一旦合同签订，在税法层面上各种税负就已经确定，此时往往已无回旋余地了。由此可见，企业商务部门签订和执行合同的过程才是真正产生税负的过程，等到了财务部门，能做的就只是按照税法规定缴税了。实际中往往是到了缴税环节，才开始关注如何控制，但此时风险已失控了。就像水龙头里的水在哗哗地流，财务部门不断地堵，还是堵不住。真正该做的是要拧住水龙头，将税务管理和风险从源头控制住。

（二）核算风险

核算风险是指在企业纳税核算过程中未能正确有效遵守税收法规而带来的风险。如财务人员由于缺乏责任心造成的核算错误风险；重要交易过程没有企业财务部门的参与，企业税务部门只是交易完成后进行纳税核算，影响了纳税准确性的风险等。而后一种风险是采油厂现在存在的核算风险中最主要也是最难控制的风险。在生产经营过程中，具体生产管理部门与财务部门缺乏必要的、有效的沟通，企业发生一项业务事先不与财务人员沟通，往往财务人员是最后知道该业务的部门，等到财务人员最后发觉该业务的有些方面不合适的时候，已经无法补救了，给企业带来了很大的涉税风险。另外一项业务有时往往牵扯许多部门，各部门之间根据自己的需要进行管理，部门之间平时不联系，各人自扫门前雪，相互之间采集的数据差异巨大，有时各部门还根据各自不同的需要，对采集数据进行不同程度的加工，造成各部门的数据千奇百怪，而且难以自圆其说，给采油厂纳税管理带来很大的困难和风险。

（三）理解风险

理解风险是指对税收政策的理解和适用不同所带来的风险。这既包括采油厂财务人员在财务核算中对政策的理解风险，也包括生产经营管理人员对税法政策的不知和少知带来的风险。针对这种风险，除了加强对采油厂财务人员和涉税各生产经营部门人员的税法知识培训外，聘请有经验的注册会计师和税务师事务所进行定期审计也可减小此种风险。

二、通过有效手段建立一套适合采油厂的税务内控管理体系

（一）设立有效的税务组织及岗位职责

进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要。在采油厂涉税业务层面，合理的涉税岗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名专职税管员负责日常涉税业务处理。涉税岗位不仅仅是指税务岗的人或者财务的人，还包括公司与税收联系紧密的其他人员，应当由采油厂副厂长（级）领导税务工作，因为只有管理层的支持才能有效地推动采油厂税务岗位和其他部门之间的沟通和合作，并委派财务科长负责税务工作。现以采油厂涉税岗位的设置为例说明如表1所示。

（二）建立各环节风险管理流程控制

内控机制属于预防性控制机制，是防范风险的前提和基础。内控制度包括为保证企业正常运作、规避和化解风险所采取的一系列必要的管理制度和措施。进行企业内部税务控制，就必须建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。

采油厂可以根据情况，对各个涉税环节的风险点进行控制，即建立一套各税环节的风险控制流程，通过这些流程的有效运行，对涉税风险进行有效控制，最终达到防范涉税风险，创造税务价值的目的。

采油厂主要涉及的税种有增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、营业税及其附加。其中营业税及其附加金额年发生额较小，房产税根据采油厂ERP中资产数据库房屋原值计提，车船税由车辆保险机构代扣代缴，因此风险点主要存在于其余几个税种中，其风险控制流程如下：

1.增值税

增值税的纳税风险主要存在于所发生的所有应税收入是否足额计提销项税，抵扣的进项税是否符合税法规定及不应抵扣而抵扣的进项税是否进行进项税转出等。针对以上风险，可以进行风险控制流程如图1。

2.企业所得税

由于采油厂只是分公司下属一二级单位，无独立法人资格，因此无需对企业所得税进行纳税申报，只在每年末上报企业所得税税前调整项目。而由于企业所得税涉及采油厂生产经营的方方面面，因此成为最重要也是最难控制的风险点。风险控制流程如图2。

3.个人所得税

个人所得税的风险点主要是发放的所有工资奖金是否足额计提税金。在实行个人所得税全员全额申报后，个人所得税的风险完全可以依据全员全额申报表进行风险控制。图3为风险控制流程。

4.印花税

印花税的风险主要是法定合同类别的合同是否全部计提印花税及印花税税率的使用是否正确。针对以上风险，每年可以聘请税务事务所进行审查，最大减少风险。风险控制流程如图4。

（三）建立完善的内部风险汇报制度

风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高采油厂对涉税风险的反应速度。汇报制度以厂级管理的高度，明确重大涉税事项必须要向厂级领导进行汇报。哪些属于重大事项，很难一概而论，必须根据实际情况进行针对性的分析，一般而言税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用、税额超过万元以上的涉税风险等都属于必须汇报的事项。

汇报标准解决各部门涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，以便于汇报文本在不同部门、不同人员签字流转中的统一理解。比如，税管员在工作中发现采油厂存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的主管科长及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务主管科长可能与其他部门的主管领导进行沟通，并向主管副厂长（总会计师）汇报。

（四）建立内部税务风险测评制度

建立风险测评制度，就是从采油厂管理的角度对税务风险测评进行明确，作为采油厂日常管理的一部分。

一是要提高每个员工的风险控制责任感和敏感度。加强培训，尤其对涉税业务岗位、生产经营人员进行基本税务知识培训，使其对涉税风险有全面认识和深刻理解，同时培养端正的风险效益观。

二是各涉税科室及三级单位应当定期（每月或每季度）对本部门的业务进行涉税风险评估，对于存在的风险应当及时整改，消除风险，对于可预见的将要发生的风险可以合理规避，防患于未然。

篇9

内外需不振造成经济下行压力加大

从外需角度看，全球经济增速放缓、欧债危机不确定性增加导致外需疲弱。2012年年初以来，我国进出口增速均出现大幅下降，2011年一季度出口增长率为26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是进一步下降为4.9%，远低于对外贸易“十二五规划”中提出的10%的目标。虽然5月进出口形势有所好转，但在全球经济同此凉热的形势下，我国出口趋势仍不乐观。同时，非制造业采购经理人指数（PMI）出口订单指数也连续在荣枯分界线上徘徊，反映出短期外需好转可能性不大。

从内需角度看，无论是投资还是生产情况均不容乐观。1～5月固定资产投资同比增长20.1%，较1～4月继续回落了0.1个百分点，其中，中央政府投资增速维持在-7.7%的低位运行，而地方政府投资则继续呈现下降趋势。房地产方面，经历了“史上最严厉的调控政策”后，目前房地产行业处于去库存化和去泡沫化状态当中，1～5月房地产投资增速18.5%，较1～4月下降0.2个百分点，库存销售比为4.22 ，虽然小于4月的 4.79 ，但仍明显高于2008年的最高水平。尽管5月工业增加值相对4月份小幅上升0.3个百分点，但仍然远低于2011年13%～14%的平均水平，同期产品产销率为97.9%，较4月下降0.3个百分点，预示终端需求仍然疲弱。

从银行信贷数据看，贷款规模数次低于市场预期，反映了企业有效信贷需求持续不足。2012年4月，人民币各项贷款增速较去年同期下降0.5个百分点，较上月下降0.4个百分点，新增贷款仅为6818亿元，大幅低于市场预期。当月人民币存款减少4656亿元，社会融资规模为9569亿元，比上年同期少4077亿元。从贷款结构看，1～4月新增企业贷款中票据融资和短期贷款占比超过2/3，显示在经济增速下滑形势下银行对风险的警惕。

“稳增长”目标下的宏观政策势必预调微调

随着经济下行压力逐步加大，“稳增长”成为当前宏观调控的首要任务。5月23日，国务院常务会议强调，要“把稳增长放在更加重要的位置”，“根据形势变化加大预调微调力度，提高政策的针对性、灵活性和前瞻性，积极采取扩大需求的政策措施，为保持经济平稳较快发展创造良好政策环境”。2012年二季度以来，各部委密集出台了一系列宏观调控政策，旨在通过政策的预调微调，应对国内外经济形势变化，扩大需求，保持经济平稳较快增长。从目前已出台政策来看，具体调控内容主要包括以下几个方面：

加大基础设施建设和战略新兴产业投资力度。进入二季度以来，国家发改委项目审批速度有所加快，地铁、机场、钢铁基地等一批大型基础设施项目陆续获批：5月11日，批复黑龙江抚远、新疆石河子、甘肃庆阳、重庆江北等机场建设项目的可行性研究报告和项目建议书；5月23日，审核通过了首钢迁钢项目、广西防城港钢铁基地和广东湛江钢铁基地三大钢铁项目；5月21日当天，更是有近百余项目同时获批。有研究机构统计显示，截至5月末，发改委共审批通过近1300个项目，七大战略新兴产业相关项目占比约94%，其中新能源和节能环保类项目占比近80%，主要以风电和水电项目为主，目前发改委已核准8.8GW 水电站，相当于去年全年核准量的70%，获批规模提速明显。

同时动用存准和利率两大货币政策工具。5月，人民银行宣布年内第二次下调存款准备金率0.5个百分点，释放流动性超过4200亿元。更值得关注的是6月初时，人民银行宣布自2012年6月8日起下调金融机构人民币存贷款基准利率，一年期存贷款利率分别下调0.25个百分点。这是自2008年9月以来央行首次降息。同时，人民银行将贷款利率浮动区间由原先的0.9倍下调至0.8倍，使实体经济有可能以更低的资金成本获得信贷支持。存款准备金率和基准利率组合使用，显示货币政策放松力度加大，旨在通过价格工具为经济增长提供动力支持。

加大小微企业发展支持力度。4月，国务院出台《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》，从税收、发展基金、政府采购、金融、技术改造、知识产权、民间投资等方面为小微企业健康发展提供政策支持。特别是出台了包括提高增值税和营业税起征点、延长小型微利企业减半征收企业所得税政策、免征借款合同免征印花税、将中小企业技术类公共服务平台纳入科技开发用品进口税收优惠政策范围等一系列结构性减税政策，利用财政杠杆作用促进小微企业发展。

大力推广节能减排绿色消费。5月，国务院常务会议研究了促进节能家电等产品消费的政策措施，决定安排财政补贴265亿元，启动推广符合节能标准的空调、平板电视、电冰箱、洗衣机和热水器。除此之外，还将安排22亿元用于支持推广节能灯和LED灯、60亿元用于支持推广1.6升及以下排量节能汽车、16亿元用于支持推广高效电机，累计用于推广节能减排消费品的财政补贴达到363亿元。随后，财政部、国税总局、工信部陆续下发了平板电视、空调等产品的节能产品惠民工程实施细则和产品推广目录，包括在目录内的超过5000款商品将享受国家额度不等的补贴；下发了节约能源及使用新能源车辆减免车船税的车型目录，70余款车型自今年1月1日起将享受车船税减免优惠。

降低民间资本投资准入门槛。2012年1～5月，国内整体投资增长20.1%，民间投资增速则超过26%；民间投资占整个投资的比重达到了62.2%，比去年全年59%提高了将近3个百分点，可以说，民间资本成为今年稳定投资增长的主力军。自今年4月以来，科技部、国土资源部、交通部、铁道部、卫生部、国资委、银监会、证监会等10余个部委陆续出台针对国务院关于鼓励引导民间投资“新36条”的落实细则，为民间资本进入市政、铁路、公路、医疗、金融、能源等领域传统垄断性行业创造了条件。（如表1所示）

商业银行的业务结构调整

国家密集出台以“稳增长”为目的的预调微调措施，既为商业银行的业务结构调整提出了政策要求，又是其转变业务发展方式的良好契机。从前述近期出台的政策措施导向分析，商业银行未来将在以下五个方面调整现有业务结构和产业布局。

妥善应对利率市场化带来的挑战。人民银行在下调人民币存贷款基准利率，下调贷款利率浮动区间的同时，还将存款利率浮动区间上限调整为基准利率的1.1倍。此后两周内，五家大型银行、全国性股份制银行和部分城市商业银行开始对各自的存款利率进行调整，大多数银行执行1.1倍基准利率或接近1.1倍基准利率。至此，利率市场化进程在央行政策引导下又迈出了重要一步。从2012年以来，银行信贷投放力度趋缓，贷款扩张能力受存贷比监管指标和企业实际需求下降等因素制约，在存贷款利率浮动区间调整后，更加倾向于上浮利率用于吸收存款、下调利率用于投放贷款，这样一方面有利于银行让利于实体经济，另一方面，也促使银行加快业务结构调整，将传统的依靠存贷利差、依靠信贷规模扩张的同质化经营方式，转变为在资产负债业务上创新求变的差异化盈利模式，在为实体经济提供更加多元化产品和服务的同时，谋求自身长期可持续发展。

加大战略新兴产业信贷支持力度。2012年5月，国务院常务会议讨论通过的《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》中，将战略性新兴产业的发展定义为一项重要战略任务。商业银行应加强信贷政策与产业政策的协调配合，划拨专项信贷规模，优先安排信贷资金用于支持战略性新兴产业发展；探索推广产业链融资、知识产权质押融资、并购贷款等一系列契合战略性新兴产业特征的新型融资产品；针对战略性新兴产业在技术上高、精、尖及资产“轻型化”等特点，提高风险管理专业化程度，适当借助外界行业专家力量辅助信贷决策。同时，由于战略新兴产业大多处于初创期，银行应加强与创业投资基金、股权投资基金、证券公司等机构的沟通联系，把握信贷资金介入的时期和方式，为不同阶段的企业提供有针对性的服务。

进一步改进小微企业金融服务。小微企业因其在促进经济增长、增强创新活力、稳定社会就业、增加税收收入等方面的重要意义，近年来一直为国家和社会各界所关注。商业银行也愈加认识到发展小微企业客户对于银行可持续发展的重要意义，在加强小微企业信贷方面进行了连续多年的努力，连续几年实现了信贷增速和增量方面“两个不低于”的目标。目前，监管机构已出台若干针对小微企业金融服务差异化监管政策，商业银行应落实好、利用好这些政策，通过设立专营机构、加大信贷支持、优化审批流程、合理风险定价、发行专项金融债等方式，进一步改进小微企业金融服务，从而对接小微企业融资需求，实现业务结构调整和发展转型。

改善消费金融服务，发展零售银行业务。商业银行应利用国家陆续出台加大节能减排消费品补贴力度、推进汽车家电等以旧换新、加快宽带中国建设、鼓励太阳能灯新能源类产品消费等政策的有利时机，将相关领域消费信贷业务作为发展重点。同时，由于零售业务本身具有业务风险低、资本占用少、周期扰动小、经济附加值高的特点，商业银行应通过加大汽车信贷、信用卡消费信贷、耐用消费品贷款等有利于扩大内需领域的金融产品创新力度，逐步从以批发业务为主，向批发零售业务并重的经营发展结构转变，在落实国家“稳增长、扩内需”宏观调控方向的同时，实现业务结构的转型和调整。

篇10

[关键词]生态税收；可持续发展；环境保护税；生态税收优惠

生态税收又称绿色税收、环境税收，是指保护环境和资源的各种税收的总称，包括一切对生态环境与资源保护有作用的税种和税收条款，甚至可以包括各种法定征收的费用。在国外的文献中，虽然生态税收的名称不少，但研究的内容是一致的，即如何通过税收手段来实现对环境与资源的保护。可见生态税收的含义是十分广泛的，并非简单意义上的单个税种，而是由多个税种和多项税收措施组成的科学、完整的税收法律体系。它是与流转税、所得税并列的一个大类。生态税收体系具体有以下内容：一是税收限制。即对污染环境、破坏生态资源的特定行为和产品征税，如二氧化硫税、二氧化碳税、垃圾税、水污染税、噪音税、开采税等。二是税收引导。即利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源的优化配置。目前国际上采用的生态税收优惠措施主要有减税、免税、投资抵免、加速折旧、提取公积金等。税收限制是一种事后的惩罚，带有消极性与被动性；税收优惠则是事前的鼓励，具有积极性和主动性。但是，由于征税所得款项都必须依法用于治理相应的环境污染，使得征税的消极性和被动性相对减弱。这不仅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同时也为环保事业提供了专项资金。鉴于此，在生态税收体系中征税始终处于主导地位，而税收优惠则只能作为配套措施来运用。

一、我国生态税费政策的现实考察

（一）生态税费政策现状

改革开放以来，我国的经济发展取得了极其显著的成绩，但也产生了严重的环境问题。资源短缺、环境污染、生态破坏已经成为制约经济可持续发展的最重要瓶颈之一。虽然目前我国并不存在纯粹意义上的生态税收，但近年来采取的一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。其内容主要包括三个方面：一是对环境污染行为实行排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际上却具有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等。三是为了保护生态环境、减少污染行为而采取的分散在其他税种中的税收优惠措施，如增值税对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或者给予免税优惠；企业所得税对环保企业给予的税收优惠；农业税对改良土壤、提高地力、增加肥力、植树造林等有助于环境保护的农业生产活动给予税收优惠，等等。上述税费政策通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向。但是，面对日益严峻的环境形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收在环保方面应有的作用尚未得到充分有效发挥，还存在着很多问题。

（二）生态税费政策问题分析

1主体税种缺位，环保资金难保证。随着环境污染程度的加剧和污染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日益艰巨，要求财政提供的资金不断增加。世界各国的经验表明，在保护环境的各项措施中，税收具有举足轻重的作用，而征收环境保护税则是筹集环保资金的最有效方法。然而，我国现行税法中却没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税种，即环境保护税（以下简称环保税），环保资金主要通过征收排污费筹集。环保税在整个生态税收体系中应处于主体地位，该税种的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，而单纯依靠收费筹集的环保资金已经很难满足日趋严峻的环境形势的需求，开征环保税已势在必行。

2排污收费制度立法层次低，征管不到位。我国的排污收费工作始于1982年，虽然2003年对1982年的《征收排污费暂行办法》进行了修订，重新颁布了《排污费征收使用管理条例》（以下简称《条例》），以行政法规的形式确立了市场经济条件下的排污收费制度，进一步规范了排污费的征收、使用、管理，使新的排污收费制度出现了一些新的重大变化，但仍存在着一些问题，主要表现在以下两方面：（1）立法层次低，征收不规范。作为辅助行政手段运用的排污收费属于政府行为，立法层次低，权威性差。在大量的乱收费和乱摊派使企业负担能力很低的情况下，排污费难免会使污染者认为是在承担政府的某种“摊派”，因而产生抵触心理。再加之征收工作缺乏刚性，随意性强，征管不到位，有法不依、执法不严的现象普遍存在。在一些地方甚至出现了“议价收费”、“感情收费”等不正常的现象，大大降低了其应有的调节作用。（2）对拒缴和挪用排污费者的处罚力度不够。《条例》规定对逾期拒不缴纳排污费的，处以应缴纳排污费数额1倍以上3倍以下的罚款。这样规定罚款的额度明显过轻。对于追求利润的企业来说，缴纳排污费比起对环保的投资依然少得多，所以他们宁可缴纳排污费或罚款来代替对环保的投资。同时该罚款数额与《税收征管法》的不缴或少缴税款的处以50%以上5倍以下罚款的规定也不一致。此外，《条例》对环保专项资金使用者不按批准用途使用的行为，仅仅规定责令限期改正，逾期不改正的，剥夺其10年申请专项资金的权利，并处以挪用资金数额1倍以上3倍以下的罚款，这也是极其微弱的处罚。因为作为挪用者怀着侥幸心理，如果挤占、挪用资金能够产生更大经济效益的话，那么剥夺其申请权利就无足轻重了。

3相关税种设计时环保因素考虑不够，生态功能难以有效发挥。（1）资源税。首先，性质定位不合理。按照征收目的的不同资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税，目的是通过对国有自然资源的有偿使用达到政府保护资源和限制资源开采的意图。级差资源税是对占用开发国有自然资源者因资源条件差异获得的级差收入而征收的一种税，目的是通过调节资源级差收入为企业创造平等竞争的外部条件。由于大多数自然资源属于公共产品，生产者与消费者往往因不需要或很少需要支付费用而过度使用，因此，为了更加有效地保护资源和合理利用资源，其他国家的资源税多采用普遍征收为主、级差调节为辅的原则。我国现行资源税的指导思想为“调节级差与普遍征收相结合”，但实际上却以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税。这种性质定位不仅与世界潮流相悖，而且由于其没有给出资源价格，不能将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。其次，征税范围过窄。我国现行资源税只对矿产品开采和盐的生产征税，使大量具有生态价值的水、森林、草原、滩涂等资源长期处于税收监控之外。这不仅与公平税负原则不符，同时也使利用资源生产的后续产品的比价极不合理，从而导致了非税资源的过度消耗和严重浪费。第三，税额设置不合理。由于历史的原因，资源税单位税额设置偏低，而且纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，弱化了税收对资源的保护作用。第四，计税依据有待调整。现行资源税的计税依据是纳税人开采和生产应税资源的销售数量或使用数量。这意味着对企业已经开采而未销售或使用的应税资源不征税，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，造成了资源的积压和浪费。（2）消费税。消费税设立之初并没有考虑消费应税产品的行为所产生的外部环境成本，但在统一征收增值税的基础上再叠加征收一道消费税，以及对含铅与不含铅汽油实行差别税率和对生产、销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车实行税额减征等，确实体现了限制污染的税收意图。但是，消费税征税对象限于5大类、11种消费品，其中与环境有关的仅有8种，课税范围过窄，一些容易给环境带来污染的消费品没有列入征税范围，如电池、氟利昂、化肥、一次性产品（相机、剃刀、饮料容器、塑料袋）以及煤炭等，这对环境的保护也是极其不利的。（3）城市维护建设税和车船使用税。城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税的实缴税额为计税依据，专门为城市维护建设（包括环境治理）而征收的一种地方税。税款具有专款专用的特点。但此税主要依赖于上述三税，税基不稳定。若三税减免，必然会减少城市维护建设税，从而影响环境保护的资金来源。在车船使用税中则规定机动车船主要按辆或载重吨位征收，而对车辆由于性能、油耗和尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素则不予考虑，纳税人的税收负担与车辆对环境的污染程度没有关系。此外，由于车船使用税征收额度较轻，实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生态税收优惠形式单一，整体协调性差。我国现行税制在流转税、所得税和其他税种中直接或间接地含有环保性质的税收优惠，在环境与资源保护方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）税收优惠在形式上过于单一，仅限于减税与免税，受益面较窄，且缺乏明显的针对性与灵活性，影响了税收优惠措施的实施效果。（2）分散在某些税种中的生态税收优惠措施过于零星、分散，大多为临时性、阶段性的保护政策，缺乏系统性与前瞻性。有些税收优惠措施在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对生态环境的保护却起了负面作用。如增值税中为支持农业发展，规定对农膜、农药尤其是剧毒农药实行低税率等。

二、构建我国生态税制的模式取向

（一）对排污收费实行费改税，开征专门的环境保护税

根据中央“清费立税”的精神，对现行排污收费制度进行税收化改造，提升其立法层次，开征专门的环保税。在实行费改税的过程中应注意把握以下几个问题：（1）征税范围要合理。鉴于我国当前首要的生态环保目标应是扭转水污染、大气污染及工业固体废物污染不断加剧的趋势，因此，应首先选择工业污水、二氧化硫、二氧化碳、工业固体垃圾以及超过国家环保标准的噪声作为课税对象，待条件成熟后，再进一步扩大征税范围。（2）税基确定要准确。可借鉴国外的通行做法，以污染物的排放量及浓度作为税基，即按照纳税人某种活动所产生污染物的实际数值或估计值来计税。这样做一方面可直接刺激企业改进治污技术，减少其废物排放；另一方面这种以排污量为税基的做法使企业可以选择最适合自己的治污方式，以实现资源的优化配置。（3）税率制定要适中。税率不宜订得过高，以免抑制生产活动，导致社会为“过分”清洁而付出太高的代价；也不能过低，否则其调控功能将难以有效发挥。因此，最优税率应使企业的边际控制成本与边际社会损失成本相等。可采用弹性定额税率从量计征，以便使防治污染的总成本在每一时期都能趋于最小化。（4）税收征管选择要科学。可作为地方税，由地方税务机关负责征收管理。各级政府应按照“专款专用”的原则，严禁挤占挪用，确保环保资金的使用效益，真正做到“取之于环保，用之于环保，造福于社会。”同时，应加强环保部门与税务部门之间的联系，明确各自职责。环保部门负责定期对污染源进行监测，及时向税务部门提供计税信息，而税务部门则负责税款的征缴。（5）惩罚力度要加大。对违法者惩处一定要严厉，使拒缴税款和挪用环保专项资金的风险远远大于其收益。建议对上述违法行为统一适用《税收征管法》，实现与征管法的有效衔接。

（二）改革相关税种，增强其环保功能

1改革资源税。主要应从以下几方面入手：（1）确立普遍征收为主的征收机制。建立一般性质的资源税，弱化其原有的调节级差收益的功能，向所有自然资源开采、生产单位和个人普遍征收，并合理确定资源的价格，最终实现政府通过征税调节自然资源的供给和需求，进而影响自然资源配置的目的。（2）扩大征收范围。首先应将水资源、森林资源和草场资源纳入征税范围，以解决我国日益突出的缺水问题和森林、草场资源的生态破坏问题。待条件成熟后，再将其他资源（如土地、海洋、地热、动植物等）纳入征收范围。这里需要说明的是，由于对土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加规范、完善，建议将土地使用税、耕地占用税统一并入资源税中，不管是城市还是农村，只要是采伐、垦荒、兴建工程以及生活设施建设用地等，都应根据土地的地理位置、开发用途、使用期限等情况征收资源税。这将有利于缓解我国人口多与耕地不足之间的矛盾，促进有限的土地资源得到优化配置。（3）调整税率。首先，对铁、煤、石油等非再生的金属和非金属矿产品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法，即先在开采或生产环节实行定额税率从量计征，之后在销售环节根据销售价格再实行比例税率从价计征，力争使资源税在节约非再生资源、稀缺资源方面切实发挥作用。对其他资源则仍采用定额税率，统一在开采或生产环节从量计征。其次，对所有应税资源普遍调高单位税额或税率，并适当拉大税档之间的级距。通过提高税负和运用差别税率强化国家对自然资源的保护与管理，防止资源的乱采滥用。（4）完善计税依据。对从量定额征收的应税资源的计税数量由销售或使用数量改为实际开采或生产数量，而对是否已经销售或使用则不予考虑。上述做法不仅可以使纳税人能够从自身利益或市场需求出发合理开采资源，提高资源的开发利用率，杜绝损失浪费的现象。同时也便于源头控制，防止税款流失。

2完善消费税。（1）扩大征税范围。将那些用难以降解的材料制造、在使用中会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品列入消费税的课征范围。（2）在继续对不同排气量的小汽车实行差别税率的基础上，对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，以体现对具有环保功能的汽车在税收上的优惠，从而促使消费者做出有利于降低污染的消费选择，提高消费税的环境保护效果。（3）提高税率。应对既危害健康又污染环境的香烟、鞭炮、焰火等消费品以及用引起公害的不可再生资源为原料生产加工的汽油、柴油等消费品课以重税。

3改革其他相关税种。改革城市维护建设税，首先将其由附加税改为独立税，使其拥有独立的税基，成为独立的税种；其次，把征税范围扩大到乡镇，税名改为城乡维护建设税。改革车船使用税，首先应统一现行的车船使用税和车船牌照使用税为车船税，使之成为一个真正的财产税税种；其次，根据车船污染程度确定不同的差别税率，按污染程度分档征收，并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予适当的税收优惠；第三，适当提高征收标准，使其缓解交通拥挤和减轻大气污染的生态效用得以充分发挥。

（三）完善税收优惠措施，优化生态税收体系

首先，增加生态税收优惠形式。除继续保留必要的减免税优惠形式外，还应增加投资抵免、加速折旧、提取公积金，充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向，激励企业治理污染、保护环境。其次，尽可能取消或调整不利于环保的优惠政策。如取消对能源的不合理补贴；在适当时机取消对农膜、农药特别是剧毒农药的优惠增值税税率的待遇。此外，还应根据我国的环保目标，严禁或严格限制有毒、有害化学品及可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。

[参考文献]

[1]李兰英对构建符合中国国情的生态税收体系的思考[J]中央财经大学学报，2002，（8）：39-42