财税政策研究范文

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关键词：小微企业；发展；财税政策；研究

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

众所周知，小微企业是推动产业结构升级的底层力量，也是支撑国民经济增长的基石，因为小微企业在市场竞争中处于不利地位，所以，与大中型企业相比，小微企业更需要得到政府的扶持。国家在财税政策方面支持小微企业，能够解决小微企业的经营困难，能够激励私人进行资本投资。笔者在本文中介绍了小微企业现行财政政策的不足，并针对这些不足提出了一些促进小微企业发展的合理建议。

一、现行财税政策不能促进小微企业发展的原因

1.现行财税政策对小微企业的扶持力度不大

小微企业是促进国民经济发展的重要力量，小微企业能够增强国民经济发展活力、调整产业结构、扩大就业机会，小微企业的发展与社会稳定和民生问题有着十分密切的关系。目前，我国没有专门针对小微企业税收的优惠政策，各大税种的税收立法要求小微企业与大中型企业承担相同的税收负担。我们都知道，小微企业的盈利能力不强，近年来，小微企业的税收负担一年比一年沉重，可小微企业的效益不可能年年递增。可见，现行财税政策对小微企业的扶持力度不大，小微企业的健康发展没有强大的财税政策做后盾。

2.我国增值税制度中存在的不足

小微企业是小规模纳税人，小规模纳税人的征收率虽然已经统一调整为3%，但是小规模纳税人不得抵扣进项税额，这样导致小规模纳税人的负担还是比一般纳税人沉重，除此之外，小规模纳税人没有权利使用增值税专用发票，如果经营活动中需要开发票，只能申请税务机关代开。增值税是一种间接税，小微企业只能采用提高产品含税价格的方式把税收负担转嫁给消费者，这就使小微企业的服务和产品失去了价格竞争的优势。中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税起征点的适用范围只局限于个人，提高增值税起征点可以使小微企业中的个体工商户受益，但是，还有很多小微企业因为不符合条件不能享受税收优惠政策。

3.现行财税政策中营业税制度的不足

国务院于2011年10月举行常务会议，会议中确定了支持小型、微型企业发展的财税政策，提高了对小微企业营业税的起征点，可营业税的受益者只是小微企业中的个体工商户，其他的小微企业不能享受营业税带来的优惠政策。所以说，我国财税政策中的营业税制度仍然存在不足之处，小微企业还是面临着发展困难的问题。

二、促进小微企业发展的财税政策研究

1.制定全面的税收扶持制度

针对小微企业生产成本高、生产经营困难的现状国家可以进一步提高营业税和增值税的起征点；针对小微企业开业阶段利润空间小、创办成本高的情况，政府可以免除小微企业开办前三年的企业所得税，并让小微企业在第四年和第五年享受所得税减半的优惠政策。政府应该出台相关的财税政策支持小微企业进行自主创新，调整小微企业的研发费用可以使小微企业购买所需的先进设备，也可以让小微企业吸引更多的科技人才。政府应提高个人技术转让收入扣除比例，使其有利于中小企业开展技术创新工作。

2.加大政府财政政策对小微企业的扶持力度

2012年2月，国家提高了小微企业营业税和增值税的起征点，出台了很多新的优惠政策，这些优惠政策体现了国家对小微企业的扶持，但是这些优惠政策没有与企业的发展构成一个完整的扶持体系，除此之外，国家出台的这些政策不属于长期有效的税收制度。国家应根据小微企业的成长周期全面的制定税收扶持制度，改变优惠政策的时效性，明确规定与小微企业相关的优惠政策。国家应建立健全小微企业税务制度，并保证这些税务制度长期有效。

3.发挥税收政策的作用，缩小财政直接投资规模

在政府支持小微企业的重要渠道中，包括政府对小微企业的财政补贴，近年来，政府出台了很多扶持和引导小微企业发展的财政政策，这些财政政策能够帮助中小企业健康、有序的发展。国家在2012年2月决定扩大小微企业专项资金的规模，中央财政设立了中小企业发展基金，安排的发展资金高达一百五十亿元。针对专项资金使用重点不突出、使用分散的问题，政府应该采用无偿资助的形式支持小微企业的发展，笔者认为，政府应该用公平的税收扶持政策帮助小微企业发展，对小微企业的专项资金进行统筹整合，缩小财政资金的直接支持的规模。除此之外，政府应该增加项目评审程序的透明度，根据公正、公开、公平的原则制定相关的考核体系，对小微企业专项资金的使用效率进行客观的评价，只有这样，才能真正发挥出专项资金的作用。政府采购是政府支持小微企业的重要途径，我国政府应该从先进国家吸取采购经验，然后采用多种措施提高采购小微企业服务、工程和货物的比例。

结语

与大企业相比，小微企业的盈利能力很弱，如果让小微企业和大中企业按照一样的税收政策纳税，就会间接的加重小微企业的税收负担，为了促进小微企业的发展，政府应设置长期性的专项资金予以支持，还应该针对小微企业制定特殊的税收扶持政策。只有这样，小微企业才有足够的创业发展基金、技术开发基金和国际市场开拓基金，小微企业才能吸引更多的人才。小微企业有了足够的高科技人才，就能提高自身的综合竞争力，进而在激烈的市场竞争中有立足之地。

参考文献：

[1]张郁.浅谈我国中小企业融资的财税政策研究[J].中国商界，2012（2）.

[2]郑曦.建立和完善创业就业服务体系的财税政策研究――基于福建省的分析[J].中国财经信息资料，2011（32）.

[3]牛琥，华珊，李涛，王宏康.资源型地区可持续发展的财税政策研究――巴州绿洲经济可持续发展[J].巴州科技，2011（1）.

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关键词：中小企业；科技创新；财税政策

基金项目：2015年东莞职业技术学院科研基金资助项目（项目编号：2015C28）

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2016年9月27日

一、引言

东莞作为一个中小企业制造名城，在经过30多年改革开放大格局下的高速增长之后也步入“新常态”，正处于结构调整和转型升级爬坡越坎阶段，产业层次整体不高的局面亟待改变，突破关键就在于大力实施创新驱动，大力培育新的经济增长点。因此，能否准确识别阻碍中小企业科技创新的瓶颈因素，并采取适宜的措施予以消除，无论是对于中小企业的可持续性发展还是东莞经济的转型升级都具有重要意义。

二、东莞中小企业科技创新现状及影响因素

（一）东莞中小企业科技创新现状

1、创新活动的研发投入强度不够。企业的自主研发投入是技术创新的核心基础，技术创新是中小企业可持续发展的根本因素。本文以研发费用与企业销售收入比值来说明创新活动的科研经费投入强度。根据以往的经验，研发费用不足销售收入1%的，企业难以生存；达到3%的，企业可以勉强维系；达到5%的，才有可能与其他企业竞争；而只有达到8%的，才有机会发展壮大。通过对东莞在中小板、创业板和新三板上市企业中的惠伦晶体、正业科技、硕源科技、粤林电气等8家资源较丰富的企业财务年报的测算，近三年研发投入平均也只有4%上下，而其他数量众多、资源贫乏的中小企业的研发投入就更不乐观。

2、创新成果有限，产业化程度低。由于东莞过去多数民营企业以出口加工贸易为主，从事低附加值的生产环节，没有掌握核心技术，整个产业链也比较低端，导致中小企业长期未能形成良好技术创新意识。尽管在大众创新和产业转型升级的大背景下，中小企业技术创新状况明显好转，但是由于中小企业自身经济资源先天薄弱，导致技术创新的研发投入严重不足，直接影响技术创新成果的数量和质量。即使企业形成了专利技术，由于技术创新市场导向机制不健全、创新成果商业化与产业化程度不高，导致许多授权专利成果只停留在纸面上，没有完全转化为现实生产力，进一步削弱了中小企业进行技术创新研发投入的积极性。

（二）东莞中小企业科技创新的影响因素

1、企业经营成本过重，融资困难。节能减排和量化宽松货币政策的实施导致各类生产材料、能源价格上涨，用工荒致使企业人工成本迅速增加，在各种生产要素联合涨价的压力下，中小企业运营成本也大幅度攀升。由于中小企业规模小，抗风险能力弱，对宏观经济形势更加敏感，在外需低迷、内需收缩的局面下，中小企业发展指数（SMEDI）自2011年第一季度开始下降到100以下，至今仍然未超过100这一“枯荣线”。中小企业科技创新由于天然高风险性和规模弱势，在经济不景气且经营持续成本上升情况下，很容易出现资金短缺，靠自身积累获得技术创新资金比较困难；同时，银行等金融机构更倾向于为大型企业提供资金支持，以降低贷款风险，加上风险投资、信用担保制度等还不够完善，以致中小企业外源性融资渠道极其有限。中小企业受制于资金短缺，难以制定和实施长期的技术创新规划，是一直以来限制中小企业科技创新发展的瓶颈因素。

2、中小企业创新人才基础薄弱，人才流失严重。尽管中小企业提供了大量的城镇就业岗位，但对高素质创新人才吸引力明显不足。因为中小企业无论工作稳定性、薪金待遇、职位晋升等方面在短期内都无法和大型企业相比，导致多数高素质人才不愿意选择高风险的科技创新型中小企业就业。根据课题组成员对东莞松山湖高新技术产业开发区部分中小企业人力资源的随机抽样问卷调查显示：企业员工本科学历绝大部分都未超过50%，这对于以创新为使命和生存手段的高新技术企业来说无疑折射出人才储备不足。代表东莞最高科技水平的松山湖开发区中小企业况且如此，其他镇区的中小企业人才资源就可想而知了。由于中小企业人力资源管理水平有限，企业并未进行系统的职位分析和职位价值评估，导致制定薪酬制度不合理，绩效工资或期权没有起到足够激励作用，同时企业内部人才培训体系不完善，影响员工对企业文化的认同感，以上原因都是加速中小企业科技创新人才流失的主要因素。

三、东莞促进中小企业科技创新财税政策存在的问题

（一）政府财政科技支出强度不够。近年来东莞在产业转型升级和创新驱动的背景下，财政科技支出绝对量不断增加，对企业的科技扶持力度持续增强。由于无法获得具体的中小企业创新财政科技投入，但东莞是中小企业制造名城，所以用总的财政科技拨款数据来替代中小企业财政科技支出也不影响总体判断。地方政府对中小企业科技创新的扶持力度用财政科学技术支出占地方财政总支出比例来衡量。深圳作为产业转型升级成功典范的创新之城，近五年深圳市财政投入科技创新的资金占地方财政支出的比例基本维持在5%以上高水平，带动了全社会研发投入强度稳步提高。如图1所示，尽管东莞的财政科技投入力度不小，相对强度基本都在3%以上，但是和深圳这种标杆性的创新之城比较，差距还是十分明显。在2009～2013年度期间，从绝对财政科技投入来看，东莞的最高投入年份是2012年的18.54亿元，而深圳即使是最低投入年份2011年也有70亿元；从财政科技投入强度来看，东莞除了在2011年的财政科技投入强度略微高于深圳之外，其他的四个年度都远远落后于深圳。所以东莞在财政科技投入强度上有待于加强。（图1）

（二）扶持中小企业融资担保财政政策不到位。目前，东莞还没有建立起健全的有效支持中小企业创新发展的投融资体制，中小企业融资难、融资贵的问题还没有得到彻底缓解。首先，财政补贴的重点本应向吸纳就业和促进技术创新的中小企业倾斜，而在实际操作中，财政补贴在一定程度上具有普惠性，财政补贴面广量小，对中小企业创新的支持力度非常有限；其次，政府扶持中小企业融资担保的杠杆效应还不突出，还不能够以有限的财政资金撬动整个信用担保体系的大发展。尽管政府财政直接投资设立的政策性信用担保机构有一定规模，但是对互助担保机构投入不足，对再担保投入建设滞后，也影响了财政资金扶持中小企业信用担保体系的杠杆作用，不利于形成社会多元化投资、机制灵活有效、面向市场的担保机构体系；最后，财政扶持推动担保风险分担和补偿机制建设滞后，同时由于创新性中小企业具有天然的高风险性和规模劣势，最终导致金融机构对中小企业资金融资扶持积极性不高。

（三）政府采购政策不利于中小企业。政府采购是“需求拉动”政策，既可以为中小企业创造稳定的市场需求，降低中小企业的科技创新风险，又可以通过其示范效应引导全社会对高新技术产业的投入，对中小企业科技创新发展有极大促进作用。虽然东莞政府采购制度也有鼓励自主创新的相关规定，但是由于对中小企业高新技术产品的政府采购比例不高，同时缺乏可行产品认证制度和自主创新企业评价标准，且政府采购实施细则也不够完善、政府采购的监管不到位等一系列问题，导致政府采购对中小企业科技创新的扶持作用并不明显。

（四）税收优惠政策中小企业难以享受到位。现行促进科技创新的税收优惠政策侧重所得税为主，流转税优惠相对较少，且对中小企业科技创新的优惠政策覆盖面窄、优惠力度较小、设计内容分散、扶持环节较片面、地方财政执行力度也不够，导致现行税收优惠政策对中小企业科技创新促进效果不显著。同时对人力资本加速形成的税收激励措施也不够完善，削弱了科技人员的创新意愿等，增加了中小企业科技创新投入的负担和风险。这种不以科技研发投入为核心优惠对象的税收政策，容易脱离激励科技创新的初衷，也严重影响了中小企业创新能力培养的成效和质量。

四、完善中小企业科技创新财税政策建议

（一）建立稳定的财政科技投入增长机制。东莞近年来财政科技支出的绝对总量虽不断增长，但财政科技支出占一般财政支出的比重相对量却波动幅度过大。政府应该通过地方立法明确规定每年财政预算中财政科技投入的增长幅度应高于经常性财政收入的增长幅度，并且财政科技支出占一般预算财政支出的比重不得低于5%，实现财政科技投入的制度性增长，充分发挥财政科技支出的导向作用和乘数效应。同时科学合理编制年度财政预算，优先安排对中小企业科技创新投入，并加强预算的监督管理工作，确保预算中安排的中小企业财政科技创新支出能够得到严格的执行。另外，在提高地方政府对中小企业财政科技投入的同时，必须确保企业科技投入的主体地位。

（二）健全和完善多元化、多渠道的融资体系。地方政府除了继续改善银行抵押和担保贷款这种传统的中小企业融资环境，也要大力发展融资租赁、知识产权质押融资等比较新型的融资渠道。中小企业的融资风险是金融机构无法回避的现实问题，所以政府要从政策层面缓解中小企业融资难的问题，就必须按照国家相关政策的指引，贯彻政府主导的理念，建立健全的中小企业贷款风险补偿机制。对担保机构为符合条件的中小企业提供新增贷款担保而产生的风险，财政给予担保风险资金支持，通过这种财政资源配置给政策性担保、再担保机构，间接促进中小企业的发展。地方政府应该设立产业投资基金及中小企业技术创新投资引导基金，完善其风险投资机制，并聘请专业的创业投资机构进行运作和对其所投项目进行跟踪管理，立体构建“拨、贷、投、贴”的财政金融联动投入机制，推动金融机构为中小企业科技创新提供融资支持。

（三）加大政府采购对中小企业科技创新的激励。政府采购政策可以为创新的中小企业提供稳定的产品市场，有助于降低中小企业研发风险和市场竞争风险。因此，地方政府应该制定比较完善的政府采购管理办法，明确政府采购规模占GDP的比重，逐步扩大政府采购范围。同时逐步完善《东莞政府采购实施细则》等配套措施：一是要建立对自主创新产品的认定标准和认证制度，进一步明确中小企业专用采购目录和采购比例；二是要初步探索中小企业创新产品的“首购”和“优先购买”制度，以便降低中小企业科技创新市场竞争风险，为中小企业创新发展开拓市场；三是要降低中小企业参与政府采购的准入条件，比如降低单笔采购合同金额，降低对企业资质信誉的要求等，并适当给予其投标价格一定优惠。

（四）加大中小企业科技创新的税收优惠力度。国家近年来大力推行结构性的减税，多项促进企业科技创新的税收政策也陆续出台，但经济下行压力局面依然十分严峻，中小企业经营依然困难重重。东莞作为中小企业制造名城，应该进一步加大税收优惠力度便于促进中小企业在有限财力中加大创新投入，释放更大经济活力。建议允许科技创新型的中小企业建立科技开发准备金，借款利息支出允许企业所得税税前据实列支，并可以无限期递延扣除政策。科技开发准备金用于企业研发、引进技术吸收、知识产权保护利用、技术培训等方面。鼓励科技型中小企业及时更新设备，允许其采用加速折旧方法，同时对技术转让或提供技术服务实行免于征收增值税。对初创期科技型中小企业实行三年免征房产税和土地使用税。财税部门要提高对中小企业税务服务意识和服务质量，减少中小企业获得创新税收优惠的成本，把提升中小企业的科技创新能力和促进中小企业发展作为培育税源的重要保障。

（五）完善科技创新人才优惠政策。高水平的科技人才是中小企业创新的源泉，所以政府不仅应该鼓励企业对现有员工进行再教育培训，而且应该为中小企业引进科技创新人才搭建平台，提高科研创新人才的优惠待遇。因此，东莞地方政府可以对中小企业的职工教育经费实行一定配套补贴，对于企业购置的用于员工培训的设备等投资提高贴息贷款，以降低员工培训成本。在提高科技创新人才的优惠政策方面，对中小企业发放给科技人员从事科研创新活动的各类奖金、津贴允许在税前据实扣除。对中小企业科研人员参与自主创新项目所取得的收入给予一定的税收优惠，因参加研发项目所获得的奖金和专利权等特许权使用费收入，可将缴纳的个人所得税实行一定比例的税收返还。同时，应进一步完善企业科技人才在子女入学、住房福利补贴、户籍、医疗保健、职称评审、科研经费资助等方面配套措施。

（六）建立财税政策监督管理和绩效评价机制。大力推进绩效评价，完善项目管理制度，提高绩效意识，切实加强对财政专项支持中小企业科技创新资金的监督检查。东莞政府应首先明确划分权力与责任范围，组织财政、审计、中小企业局等部门联合调查组对科技专项资金的使用情况进行全程监督管理；其次，结合东莞中小企业实际情况，研究制定绩效评价管理办法、实施方案、实施细则、指标体系，明确绩效考评管理要求，推进绩效评价管理体系建设。在财税政策实施之前，对科技创新型的中小企业进行科技资金申请流程和使用范围进行辅导，同时不定期的进行常态化期中检查，对发现的问题及时寻找原因并提出相关整改措施；最后，项目结束后进行总结和评估，其结果也同时作为今后立项、确定预算及改进管理的重要依据。对专项资金使用、管理中骗取、挤占、挪用专项资金等行为，按相关法律规定予以处罚，并追究有关单位及相关人员责任。

主要参考文献：

[1]贾康.论支持科技创新的税收政策[J].税务研究，2015.1.

[2]陈华.山东省运用财税政策支持战略性新兴产业发展的对策建议[J].经济研究参考，2014.45.

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关键词：新型城镇化;财税政策

一、新型城镇化的内涵及其财税收入效用

（一）新型城镇化的内涵。城镇化现象是农业比重下降、工业化不断发展的必然产物，是工业化的配套设施，是自然经济向社会化大生产转变的过程中人类聚集的需要，是地区由乡村变为城镇的历史过程。新型城镇化是通过精细化管理来推进与完善城镇化，实现城镇化健康环保、和谐幸福、民主平等的推进，同时实现基础设施现代化，资源的高效转化，空间布局合理，产业向高端化升级。

（二）新型城镇化的财税收入效用。由于国外的城镇化进程较早展开，外国经济学家早就开始关注城镇化问题，并对城镇化与财税收入的关系进行过研究和探讨。许多学者通过理论与实证研究证明城镇化对经济发展是正相关的关系，对财税收入增长有着明显的促进作用。同时许多学者认为在城镇化进程中会出现许多社会矛盾，只有开展新型城镇化，有国家规划与推进，国家通过财政拨款进行投资建设，这样才能促进道路交通、供水、供电等基础设施的完善，缓解城镇化进程中带来的社会矛盾，同时通过新型城镇化的推进增加农民收入，缩小城乡差距，推进国家全面发展[1]。

二、财税政策支持新型城镇化发展的现存问题

（一）城镇独立税源的缺乏。城镇虽然担负新型城镇化建设的重任，但根据现行的财税运行体制，城镇缺乏独立税源，事权和财权不相匹配，这最终导致地方政府没有能力满足大量的关于城镇建设的资金需求，或即使完成了城镇的基础设施建设，也由于没有资金维持其日常运营而导致基础设施形同虚设，并未给城镇居民的工作与生活带来便利，满足城镇居民对公共服务的需要。

（二）城乡分割的财税体制支农力度有限。由于国家财税体制是以城乡分割为原则，在这种二元化的财政体制框架下，相对于城市，国家对于农村拨款有限，扶植力度有限，导致城乡收入差距逐步扩大，全面实现农村现代化的目标变得遥不可及，农民为获得更好地生存条件，向城镇大量迁移，但又受到农村户口等因素的限制，无法在城市享受与城市居民同等的待遇，而这种农民向城市迁移，使得农村主要劳动力流失，也严重制约了新型城镇化的发展。

（三）财税政策的功能乏力。目前，由于我国处速发展和社会转型阶段，许多相关的制度难以协调运行，无法适应时代的发展。如社会保障体系不完善，教育资源不公平，这些因素的制约使财税政策的功能更显乏力。在这样的综合体制和复杂的社会状况下，现有的财税政策无法很好地作用于新型城镇化建设[2]。

三、财税政策支持新型城镇化发展的动力机制

（一）拓宽资金投入渠道的需要。新型城镇化建设是一个长期复杂艰巨的项目，是我国的战略规划之一，是一个宏观层面的问题，同时又关系到百姓的幸福。新型城镇化建设必须要国家统一规划并给予极大的财政支持才能有效实现的。只有通过财政拨款为新型城镇化建设提供大量充足的资金支持，才能有效保证新型城镇化的进度与质量，即拓宽资金投入渠道的需要成为财税政策支持新型城镇化发展的主要动力机制。

（二）创新融资机制的诉求。当前地方政府通过土地财政进行新型城镇化建设的主要融资渠道，而新型城镇化建设是一个长期的过程，这种融资方式无法为新型城镇化建设提供长期的保证，且由于缺乏监管，这些资金是否真正用在城镇化建设上，也往往无从得知。因此，财政政策对于市场有调节作用，财政政策不仅能够财政拨款上体现出对于新型城镇化建设的大力支持，还可通过创新融资机制，形成推进新型城镇化发展的又一重要动力。

（三）提升城镇化质量的呼唤。财税政策作为国家指示的风向标，其对于新型城镇化进行支持，可以提高相关部门的重视，从而努力在加快城镇化建设的进度的同时，注重城镇化建设的质量，注重城镇化建设的均衡性、全面性、有效性。因此，财税政策也可起到呼唤城镇化质量提升的作用，形成推进新型城镇化进程的又一动力机制。

（四）改善民生的根本目标。强化财税政策的功能，能够体现新型城镇化建设以人为本、和谐推进的基本思想，能够实现城镇的精细化管理，切实改善人民的生活质量。因此，实现改善民生的根本目标也是财税政策支持新型城镇化发展的重要动力。

四、促进我国新型城镇化健康发展的财税政策改进措施

（一）改革完善分税制财税体制。只有改革完善分税制财税体制，才能有效改善独立税源的缺失问题，平衡地方政府在新型城镇化进程中的财权与事权，强化地方政府的自我生存与发展能力。在划拨相应的财权给地方政府的同时，还需建立与实施良好的监督机制，以保证划拨资金投入到了新型城镇化的建设当中。此外，国家还需结合实际情况，为实现新型城镇化建设，适时对一些税种进行调整，并开征新税种，优化城镇税源结构，为新型城镇化的长期发展提供保证。

（二）完善公共财政框架及服务机制。要推进新型城镇化建设，需转变政府职能，加强其服务意识，增加公共服务能力，重视社会的全面协调发展，在加强基础设施建设的时候，要结合当地的实际需求，同时也要注重科教文卫事业的全面推进。在这样的理念基础上，深化改革新型城镇化建设的投入模式和管理体制，完善公共财政框架及服务机制，加强市场监督，充分发挥财税政策的功能作用，提高划拨款项的利用效率。

（三）调整财政支出结构和转移支付政策制度。国家应结合新型城镇化建设的需求，提高财税政策诸如社保、教育等方面的支持力度，为农民进城创造良好的条件，使农村变成城市的同时，农民也能快速适应这种变化，实现农村居民到城镇居民的身份转变。同时要结合地方优势与特色，在资金投入规划上全面考虑投入产出比，将有限的资金放在刀刃上。此外，还要在调整财政支出结构的基础上完善转移支付制度，增加新型城镇的包容性。

（四）完善财税绩效评价体制。完善财税绩效评价体制是提升新型城镇化建设中财税资金利用效率的保证。对新型城镇化实行绩效管理，对城镇化进程中的核心要素的财税投入产出进行定量评价，对于推进城镇产业升级、农民转市民的步伐有着重要的意义。此外，为保证税源，杜绝腐败，国家应建立全面的监督惩罚体制，对于偷税、漏税、贪污等行为予以惩罚，保证财税政策能够有效地实施。完善财税绩效评价体制能够使财税政策设计得到优化升级，更快地促进新型城镇化的发展。

结语：新型城镇化顺应了时展的潮流，对现代化的发展有着重要的战略意义。国家财政收入是新型城镇化建设的主要资金来源，财税政策的大力支持是新型城镇化建设顺利展开的重要保障。因此，以新型城镇化发展为背景，探讨我国财税政策的现状和改进措施，对于我国新型城镇化良好的推进与发展有着重要的意义。

本文分析了财税政策支持新型城镇化发展的现存问题和动力机制，提出了改革完善分税制财税体制、完善公共财政框架及服务机制等促进我国新型城镇化健康发展的财税政策改进措施。

参考文献：

[1] 张明斗，王雅莉.中国新型城镇化发展中的财税政策研究[J].现代经济探讨，2013（11）.

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关键词：贵阳； 转型期； 财税

Abstract: the countries carrying out the strategy for western development, especially in the "eleventh five-year plan" period, guiyang area economy development was obviously improved, but development speed slow, development depletion is still facing the region of guiyang two key questions. Therefore, the current economic operation in guiyang face of economic transformation and upgrade of industry of urgent need. This paper focus on the present economic transition that embodies the economic thought, finance and tax principle concept, and considering the economic market environment and tax policy environment, through the analysis of the current fiscal policy and development of coordination, put forward to promote the economic transformation of guiyang city area and industrial upgrade of the finance and tax policy adjustment proposal.

Keywords: guiyang; Transitional Period; Finance and tax

中图分类号： DF432 文献标识码： A 文章编号：

一、贵阳市经济发展及其转型预期

自西部大开发以来，贵阳地区作为贵州省省会，黔中经济圈的核心，其经济发展水平有了显著提高，但是，由于贵阳地区长期以来的经济基础薄弱，导致发展方式粗犷，产业结构不合理，创新意识差，人才外流现象严重仍是其发展过程中面临的不可避免的问题。 “十二五”规划明确表明，在未来发展阶段中我国将开启经济与社会的双重转型，转变发展方式和调整经济结构将成为我国各区域经济发展的主线。因此，贵阳地区经济运行面临经济发展方式转型和产业升级的迫切需要。

贵州现阶段发展的首要任务应是打造一个经济增长的“增长极”，并以此“极点”为核心发挥其经济辐射作用，带动其周边区域的经济增长。“黔中经济区”的适时出现应是贵州不应错失的难得机会，“抓好培育发展黔中经济区”也成为下一阶段贵州省实施西部大开发所部署的重点之一。恰逢2012年1月12日,国务院颁布了《关于进一步促进贵州经济社会又好又快发展的若干意见》即国发〔2012〕2号文件。在国家政策扶持下，贵州的经济发展必然面临着大转折，如此而来，贵阳地区的发展将具备发展任务艰巨和发展前景广阔的双重特质。

贵阳地区拥有发展经济的厚实基础，其区位条件重要、特色工业发达、能源矿产资源富集、生物多样性良好、文化旅游开发潜力大等优势；面临着深入实施西部大开发战略和加快工业化、城镇化发展的重大机遇；初步形成了带动能力较强的黔中经济区，具备了加快发展的基础条件和有利因素，正处在实现历史性跨越的关键时期。但于此同时，贵阳市作为内陆典型的欠发达城市，与全国和东部经济发达城市区域相比较，目前仍处于工业化初期或由工业化初期向工业化中期过渡的阶段。经济基础差，缺少产业集群、中小企业发展困难、自主研发能力差，创新意识薄弱、人力资源匮乏、资源利用率低，环境污染趋势严重、产业结构不合理等致命问题仍是贵阳地区经济发展的强大阻力。

“十二五”规划以及国发二号文件的方向引导以及政策支持使贵州省遇见了新的发展契机，贵阳作为黔中经济圈的核心，其发展前景巨大。但必须从传统的发展模式中解脱出来，要讲究科学发展，借鉴别人的成功模式，绕开别人走过的弯路。所以贵阳，既要工业强市，也要以生态文明理念引领，走一条新型工业化道路。其中包括，大力开发高新技术以及技术产业，落彻贯实科学技术作为第一生产力的发展引向作用；注重提高资源利用率以及环境保护，力争将贵阳市从资源输出发展模式转变为资源开发模式，提高资源利用率，提高环保效率；大力发展特色工业，如特色食品及民族制药，将贵阳特色作为核心竞争力；延续旅游业优势，注重品牌打造等。

贵阳力求把后发赶超与加快转型有机结合起来，在发展中促转变，在转变中谋发展。把改革开放作为加速发展、加快转型、推动跨越的强大动力，不断破除体制机制障碍，不断优化投资和发展环境，不断提高对内对外开放水平。

贵阳市现行财政政策的局限性

（1）税负过重，无利于人才引进、企业发展

贵州省地区经济实力相对较薄弱，相比全国仍处于经济欠发达状态。为了保证财政收入，相应地税收征管较严，行政收费较多，甚至存在收过头税费的现象。

贵阳税负长期以来均居高不下，仅以2011 年为例，贵阳市人均财政收入为9279.79 元，而广州市人均财政收入仅为7558.57元。而财政收入的90%以上来自税收，这意味着，平均下来，贵阳市每个人缴纳的税负要比广州人多1700多元，但贵阳人均收入仅为广州的56.62%,从数据中不难了解到，贵阳地区过重的税负明显打压了经济发展，对企业发展以及人才的引进都起到了一定的负面作用。

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1.小微企业特点

小微企业数占我国企业总数的97%，创造了80%的就业，为国家贡献了半数以上的GDP和税收。具有如下特点：一是企业科技创新能力不强导致产品服务科技含量低。二是企业多分布在劳动密集型传统产业，在高科技产业等现代科技产业占比相对较低。小微企业在市场竞争中与大中型企业相对比比较弱势，在上下游供应链上缺乏一定的市场定价权。同时，小微企业规模小，自己独立分销渠道缺失，依赖于大的经销商，同时产品的易模仿性比较高，产品利润率比较低。小微企业资产规模较小，而且人才培训体系不完善，对外部人才缺乏吸引力，因此会出现以家族为单位的经营主体。由于血缘关系或者朋友关系而组建的企业，会在短期克服劳动力短缺问题，但是人才的欠缺确是无法弥补的，这导致小微企业技术创新迟缓，企业管理家庭化，不利于向现代企业转变，长期增长缺乏动力源泉。

由于小微企业管理能力相对薄弱，面对经营风险的化解和处置能力较为薄弱，长期家族式或者个人经营而导致没有建立起有效的现代企业制度，企业透明度较低，交易方风险较高，总体比较而言信用风险高于大中型企业，面对透明度较低和无抵押物的小微企业，银行等金融机构为其授信的意愿比较低，出现融资难融资贵的现象。由于资金来源和资产规模的限制，小微企业自有资金和经营资金比较少，向社会筹集资金的渠道很有限，加上本身企业的高风险特质，小微企业经常遇到资金无法周转而倒闭的情景。同样，在资金管理、人力资源管理等方面小微企业与大中型企业相比也存在很多劣势。

2.助力小微企业的紧迫性

（1）最近几年外部需求降低，海外订单不断下降，营业收入下降；从成本上讲，国内劳动力成本攀升，小微企业融资难融资贵而导致财务成本高；从税收角度来看，在我国小微企业与大中型企业按同等税收政策纳税，相对于自身实力，小微企业比大中型企业承担更大的税收压力；这三方面加总在一起，给小微企业的发展带来严重的困扰。

（2）过去中国经济改革的主要对象是国有经济，思考如何激活国有企业活力，增加国有企业产出，比如股份制和股权激励。但是，随着中国经济的发展，国有经济在国民经济中的相对比重已经明显的下降，而小微企业则迅速攀升。小微企业的GDP贡献已经超过50%，因此国家再也不能忽视小微企业的发展问题。小微企业的发展关系全局。

（3）从美国等先进经济体的经验可以看到，小微企业是新经济的代表，它们发展带来的技术创新具有很大的外部性，能够帮助传统产业转型升级，完成中国经济的转型与发展。

二、财税政策

1.财政政策

财政政策一般指政府采购、财政补贴、优惠贷款和信用担保等，它们对企业的刺激作用有着不同的路径。文章主要介绍两种作用比较大的政策，政府采购和财政补贴。政府采购是指政府按照政府预算，为政府自身发展或者社会发展进行的资本性或者消费品的购买活动，这是政府税收收入的一大主要的支出。政府支出在凯恩斯经济学中是一个强有力的政策工具，因为财政支出具有杠杆效应，也就是说政府花一元钱，可以为社会创造出比一元多很多的社会产出。因此，政府采购是政府调控宏观经济的一个常用的政策手段。财政补贴是指国家为了社会发展或者其他经济目的，而向企业提供的一种减少其成本的补偿，也是一种为了宏观经济和社会福利而调节国民经济的政策手段。比如，我们经常可以看到的财政给予农民的补贴或者国家给予创新型企业的补贴，是一种激励经济体更好发展的政策手段。

2.税收政策

税收政策主要是如何为企业设定税收总量和相对税率。具体可以看到，设定税收总量会影响企业的可支配收入，从而产生收入效应，即是因为可支配收入的变化对企业行为产生的影响；设定相对税率改变一种经济行为相对于另一种经济行为的成本而影响企业行为，这也就是税收的替代效应。税收政策还有一个问题，就是税种的起征点问题，即多高的收入是相对合理的收税起征点，这包含了财政收入总量与社会公平的考量。

三、财税政策如何助力小微企业发展

1.财政政策

我们可以看到，财政政策主要政府采购、财政补贴、优惠贷款和信用担保等，文章我们更强调政府采购和财政补贴的作用。

（1）对于政府采购而言，长期以来与大中型企业相比，小微企业没有技术优势和品牌优势，没有很强的信誉保障，基本上没有进入过政府的采购目录。从政府对小微企业采购的空白，我们可以看到如果政府在采购中向小微企业倾斜，降低小微企业的准入门槛，使得小微企业与大中型企业一起在政府采购竞标，从而大大促进小微企业发展。比如，政府加大科技创新型小微企业产品的采购，这就会刺激小微企业更多的从事科技创新性活动。

（2）对于财政补贴而言，则存在两方面的问题。第一是财政资金逐年上升，但与小微企业实际需求相比仍然比较小，总量上比较小。这也有现实财政资金的限制，因此文章提议如果将财政资金与金融资金配套使用，那会怎么样呢，我们相信会得到更多的资金。比如，财政补贴不再以非营业收入进入小微企业，那样只会给企业增加与财政等额的资金流，那如果是以银行信用贷款保证金的形式进入企业的银行账户呢，以财政补贴资金为银行贷款保证金，这样可以利用金融杠杆为小微企业提供几倍于财政补贴金额的资金。第二是面对小微企业发展的专项补贴形式比较少。由于小微企业处于初创期，遇到的科技创新风险和人才流失风险远大于大中型企业，政府应该在这两个着力点发挥作用，以创新形式来促进企业创新和留住中高端人才。比如，政府部门可以设立专项面对高中端人才的创业就业补贴，吸引高校毕业生或者海龟来加入小微企业进行创新创业活动；对科技创新型企业进行科技研发的奖励与补贴，刺激企业从事具有风险的但有用的科技创新，这样会为社会提供更多更有益的创新成果。

2.税收政策

我们看到税收政策可以从总量和税率来改变企业的经营行为。

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【摘要】十二五时期浙江提出了“创业富民、创新强省”总战略目标，提出以自主创新、深化改革、扩大开放为动力，大力实施工业转

>> 激励企业自主创新财税政策研究 促进企业自主创新的财税政策研究 关于促进企业自主创新的财税政策研究 推进中国制造业转型升级的财税政策研究 激励我国中小企业自主创新的财税政策研究 推进湖南道路运输业自主创新的财税政策创新研究 提高我国信息产业自主创新能力的财税政策研究 论促进企业增加研究开发投入进行自主创新的财税政策 鼓励企业自主创新的增值税政策研究 运用财税政策支持企业自主创新 我国财税政策对企业自主创新发展的作用研究 促进中小企业自主创新的财税政策 支持中小企业自主创新的财税政策分析 提升广东中小企业自主创新能力的财税政策 北京市激励企业推进自主创新的政策研究 “双创”战略下激励江西省企业创新的财税政策研究 贵阳市经济转型期财税政策研究 以自主创新推进产业转型升级 促进我国产业结构升级的财税政策研究 创新视角的中小企业发展约束及财税政策研究 常见问题解答 当前所在位置：l，2014-01-22.

[7]浙江省统计局网站.2008年以来浙江工业新产品生产情况分析[ER/OL].，2014-02-25.

基金项目：本文为2013年浙江省自然科学基金一般项目《以企业自主创新推进经济转型升级的财税政策研―以浙江省为例》（LY13G030018）阶段性成果。

作者简介：章国标（1977-），男，汉族，浙江绍兴，硕士，教授，高级会计师，注册会计师，研究方向：高新企业税收政策。

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关键词：河南省；中小企业；财税政策

基金项目：河南省社科联、河南省经团联调研课题阶段性成果（课题编号：SKL-2012-3452）

中图分类号：F81 文献标识码：A

原标题：新形势下促进河南省中小企业发展的财税政策研究

收录日期：2013年3月2日

改革开放以来，我国中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。但中小企业由于自身规模和国家政策扶持力度不够，自身发展后劲不足，抗风险能力较弱，市场竞争能力不强。

一、河南省中小企业在经济发展中的重要作用

据统计，截至2012年5月，河南省中小企业数量已经超过了40万家，占全省企业总数的92%。2011年中小企业创造的产品和服务价值相当于全省GDP的61%，上缴税收为全省税收总额的51%，同时为全省85%以上的新增就业人员提供了岗位。中小企业以其灵活的运行机制和市场适应能力，以及对于搜索营销等新技术的灵活使用，成为推动全省经济社会发展的重要力量。

（一）有助于完善社会主义市场经济体制。由国家发改委制定、国务院批转的《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》提出，完善扶持小型微型企业发展的财税金融政策，支持中小型企业上市融资，继续推进中小企业服务体系建设，有助于深化流通体制改革，完善社会主义市场经济体制。

（二）有助于增加财政税收收入。2011年中小企业创造的产品和服务价值相当于全省GDP的61%，上缴税收为全省税收总额的51%。2012年全省全年地方财政总收入3，282.75亿，其中：税收收入1，469.54亿元，增长率16%，中小企业继续为全省的财政税收做出重大贡献。

（三）创造劳动力就业机会，促进社会和谐稳定发展。企业规模与吸纳劳动力就业边际成本成正向关系，企业规模越大，吸纳每一个劳动力就业成本越高。而中小企业规模相对较小，资本集中程度低，吸纳同样多的劳动力所需成本较低。“船小好调头”，中小企业经营灵活性大，能够较快地适应外部环境的变化，保持较高的就业机会，能够促进社会和谐稳定发展。

（四）推动科技创新与技术进步。在科技创新中，大企业是引领者，中小企业是重要担当者。中小企业提供了全国约65%的发明专利、75%以上的企业技术创新和80%以上的新产品开发，已成为促进我国科技进步的重要主体和生力军。无论是在信息、生物、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、工业设计、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃。大量新技术、新产品和新服务、新的商业模式源自中小企业。改造提升传统产业，培育发展战略性新兴产业，中小企业都是重要的担当者和关键之所在。

二、河南省中小企业发展中的问题

中小企业在河南省的经济发展中发挥着非常重要的作用，但经济危机下其发展也存在着很多问题。

（一）税收负担重

1、有些中小企业实行定额税制，使得中小企业无论有无收入都要缴纳定额税金，纳税已与实际经营状况严重脱钩。而且小规模纳税人的增值税进项税额是不能抵扣的，这样增加了税收负担，使得税收成本上涨，造成资金流动困难，制约其发展。

2、小微企业所得税税率虽然为20%，但20%的优惠税率高于两税合并前的税率18%，反而提高了小型微利企业的税负，而且受多种因素影响，很多企业无法实际受惠，其实际税率仍然为25%。

3、自2012年以来河南省开始收取地方教育费附加，凡是缴纳增值税、消费税、营业税等流转税的企业都要缴纳2%的地方教育费附加，进一步加重了中小企业的税收负担。据统计，中小企业的实际税负已超过30%，近半利润用于缴纳税费。

国家也相继出台了一些政策与举措来缓解中小企业的税收负担，但效果不是很明显。首先，这些税收优惠政策仅仅局限于降低税率和起征点两种手段，形式比较单一。其次，优惠力度小、优惠条件高，使得这些优惠政策难以达到扶持中小企业的效果。

（二）融资难。中小企业由于其自身的原因以及外部环境的影响，使得其在筹集资金时遇到瓶颈困难。

1、我国金融体系发展不健全，中小企业融资渠道窄。中小企业抵抗风险能力弱，贷款难，主要依靠自有资金，外部主要借助银行贷款，而且多为短期贷款，无法进行中长期投资，风险高；而且中小企业固定资产少，可以申请抵押贷款或信用贷款的几率很小，企业通过发行股票或债券进行直接融资难度大，从而制约了中小企业的发展。

2、经济危机下，中小企业劳动力成本上涨、原材料价格上涨、人民币升值压力、税收负担加重，使得中小企业自有资金不足，自身抗风险能力下降，进一步加剧了中小企业融资困难。

（三）政府政策支持力度不足。国际上主要发达国家，如美国、英国、日本等都有相对完善的中小企业扶持政策。为解决中小企业融资难问题，世界各国都建立了中小企业政策性金融体系，以中小企业政策性贷款机构为核心，涉及政策性担保机构、风险投资基金和证券市场。但目前我国中小企业政策扶持力度不足。据了解，我国目前尚没有独立的中小企业管理部门，中小企业缺乏代言人，没有专门的中小企业政策性银行。政策性担保机构、风险投资基金规模小，发展滞后，运作不规范，市场化程度低，杠杆作用不明显，无法发挥应有作用。

（四）乱收费现象严重。根据国家相关法律法规，行政性收费必须遵循法定原则、控制监督原则、收费标准成本核定原则、保护当事人的财产权不受侵犯原则、公平原则、效率原则以及服务原则等七大原则。但是，在当前地方政府财政收入来源紧缺以及中央与地方分税制的原因带动下，乱收费、乱罚款现象层出不穷。截至2011年底，面向中小企业征收行政性收费的部门仍有18个，涉及的收费项目高达69个大类。尤其是在财政收支难以平衡的情况下，许多地方依靠增设名目繁多的费用来解决财政困难的重要渠道，非税收入成了增加财政收入的重要手段，给中小企业的发展造成了很大的困难。虽然河南省也不断出台措施来治理“三乱”、减轻企业负担的力度在不断加大，但这些措施主要针对国有企业特别是国有大中型企业，而中小企业的“三乱”负担问题并没有得到很好地解决。

三、推进河南省中小企业发展的财政税收政策建议

（一）加大税收优惠力度，切实降低中小企业税收负担

首先，取消或逐步取消中小企业定额税制，改为定率税制，切实按照销售收入的一定比例来缴纳税费。这样，中小企业就可以按照企业正常的销售情况照章纳税，使纳税与实际经营情况相匹配，销售额高，缴纳税款就多，销售额小，缴纳税款就少，没有销售，就不纳税。

其次，扩大中小企业税收优惠范围，减轻其税收负担。建议重点采取以下税收优惠政策：（1）进一步提高中小企业研发费用的加计扣除比例，减少中小企业的研发成本，降低创新风险。（2）强化对中小企业引进科技型人才的税收优惠，在个人所得税方面，提高中小企业科技人才的所得税的免征额，吸引大量的科技型人才到中小企业进行自主创新活动。（3）为促进创新人才的培养，允许中小企业按高于一般企业的比例提取职工教育培训经费，从而增强中小企业对人才的吸引力和提高职工素质，有利于中小企业创新活动的进行。（4）对在研发过程中用于研发实验的投资，应允许从应税所得额中作为费用扣除；对研发后的成果收益，应予以税收的减免，从而鼓励中小企业进行科技转化、使用科技成果，提升产品品质，提高生产效率，增强市场竞争力。

第三，对中小企业普遍实行低税率或适当地降低税率，以鼓励民间资本注入，促进就业，转移农村剩余劳动力，进一步增进社会和谐。如“营改增’，之后，虽然增设两档增值税税率6%和11%，但还是高于之前3%和5%的征收率，对达不到一般纳税人标准的小规模纳税人应采取轻税政策，对实际税负偏重的应尽快调整。

（二）完善金融体系建设，缓解中小企业融资困难

首先，完善我国资本市场，尽快建立多层次资本市场体系，完善市场层次结构、产品结构和投资者结构。加快中小企业市场和三板市场（场外交易市场）建设，增加中小企业板上市企业数量。应以“代办股份转让系统”为基础，打通和连接地方产权交易市场，扩大市场容量，丰富其功能和作用，引导有条件的中小企业通过股权融资、项目融资、债券融资、租赁融资、境内外上市等途径开展直接融资。

其次，加大金融对内开放力度，逐渐建立一批以中小企业融资为主要业务的、以社区为业务范围的中小民间金融机构。完善民营金融机构市场准入和退出机制，逐步放松民营金融机构准入限制，股东、资本金、经营者资格及其他有关条件达标即可注册登记组建金融机构；扶持农村信用社改制，引导民间资本合理介入；促进民营资本投资银行、保险、信托与基金管理公司等发展，引导民间流动性向创业投资、产业投资集聚；考虑将经营状况优秀的中小企业担保公司升级为中小企业银行，推广城市中小企业贷款公司。

第三，加大政府财政投入力度，拓宽其他融资渠道。中小企业所需资金大部分是通过信贷渠道解决，针对目前中小企业的情况，政府应加大财政投入力度，积极支持发展。采用灵活的方式解决中小企业资金需求，建立中小企业发展基金，有针对性地帮助中小企业解决困难。政府应鼓励条件成熟的中小企业到境外上市融资，以及在国内的深圳交易所中小企业板块上市。

（三）加大对中小企业财政资金扶持力度，减轻中小企业负担。首先，在技术、服务等指标满足采购要求、报价相当的情况下，应优先采购非公有制企业和中小企业生产的国家和省自主创新产品、新产品；在采购普通货物、工程和服务时，严禁采购单位人为提高采购准入条件，限制中小企业参与竞争；其次，利用政府采购信用为中标中小企业提供金融支持，非公有制企业和中小企业生产的国家和省自主创新产品、新产品积极培育中小企业成为政府采购定点供应商；第三，在省级财政预算中安排扶持中小型企业发展专项资金，加大对中小企业贷款融资补贴，降低中小企业融资成本。

（四）规范和清理对中小企业的收费制度。约束、规范财政管理机关自身的行为，任何单位和个人不得非法干预中小企业的合法经营活动，不得在法律、法规和国务院财政、价格主管部门规定的收费项目之外，向中小企业收取费用，不得以任何理由强行要求中小企业提供各种赞助费或者接受有偿服务，坚决取消不合理收费项目，为中小企业的良性发展创造良好的外部环境。

主要参考文献：

[1]何涛，演克武.促进中小企业发展的财税政策思考[J].企业经济，2011.1.

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关键词：生态经济；财税政策，贵州省

中图分类号： F810

文献标志码:A

文章编号：1673-291X（2012）20-0147-02

一、贵州可持续发展的现实性和紧迫性

贵州地貌类型多样，生态环境相对复杂，生物多样性丰富。但随着地区经济的发展，生态环境恶化的问题越来越突出，主要表现在以下几个方面。

1.石漠化问题严峻，水土流失未有效控制

贵州石漠化面积达3.31万平方公里，占国土面积的21.53%，石漠化县有78个，占全省县市的88.6%，是全国石漠化面积最大、等级最齐、程度最深、危害最严重的省份。目前贵州石漠化的面积每年还在不断的扩张。不仅如此，贵州还是全国水土流失程度最为严重的西部省份之一。在全国第二次水土流失遥感调查中，贵州全省水土流失面积占全省国土面积的42%，达7万多平方公里，严重地降低了该地区的综合生产能力，加剧了群众的贫困。

2.资源综合利用水平低，资源环境压力大

贵州虽然资源较为丰富，但多以初级产品生产为主，加工利用程度低。一直以来，贵州的经济增长方式仍呈粗放型特征，许多企业经济的增长仍然是依赖于对资源的高投入。贵州工业特别是高能耗工业的发展仍然呈现出的是“高投入、高能耗、高污染、低效益”的模式。在能源资源方面，消耗高，浪费大。2010年，贵州省万元生产总值消耗能源2.248吨标准煤，远远高于全国和西部地区的平均水平。突出表现为资源产出率低、资源利用效率低、资源综合利用水平低和再生资源回收和循环利用率低等方面。

3.环境污染严重，环境形势严峻

由于技术上的落后，产业结构的不合理再加上环境保护方面的投入不足等多种因素的影响，使得对环境的破坏大大的超过了其自身的承载能力，生态环境面临着边建设边破坏的格局，生态环境破坏的范围在不断的扩大。贵州环境承受着大规模范围的生态恶化和高风险自身污染的双重压力。

二、建设生态经济是发展贵州的现实选择，需要财税政策支持

贵州属于欠发达欠开发地区，贵州要实现跨越式的发展，必须实施工业强省战略，走新型工业化的道路。特殊的生态地位和贫穷落后的省情，决定了处理好加快经济发展和保护生态环境的关系，是贵州实现科学发展的首要问题。生态经济模式正是发展新型工业化道路的最佳形式。它以科学技术为依托，通过制度创新，对资源能源实施控制，使其减少对环境和资源的破坏，提高社会经济活动的生态效率，实现经济、社会和环境效益三方面的统一。生态经济作为一种新的技术范式、一种新的生产力发展方式，为新型工业化开辟了新的道路。在众多促进生态经济发展的政策中，财税政策是政府进行宏观调控、合理配置资源的重要手段，贵州发展生态经济显然也是离不开财税政策这重要杠杆的支撑。因此，必须根据贵州省的实际情况，借鉴其他省份或国家的一些成熟做法，在充分调动全社会力量的同时，全方位地实施财税政策手段。财税政策必将为贵州生态经济的发展发挥重要的作用，并为其提供强有力的保障。

三、促进贵州生态经济发展的财税政策建议

1.调整税制结构，完善现有生态环境税收体系

一是要完善资源税的改革。首先，要进一步扩大资源税征收的范围，在现行资源税的基础上，应将一些尚未纳入资源税征收范围但又必须加以保护、开发和利用的资源纳入资源税的征收范围中。其次，要改革与完善资源税的计税依据。虽然修订后的资源税暂行条例增加了从价定率的资源税计征办法，然而像煤炭等其他资源品仍沿袭了原来的从量计征模式。二是开征环境保护税。在现行税种中与环境有关的税种只有增值税、消费税等少数的税种，这些税种对环境的覆盖面小，调节功能较弱。因此，可以考虑单独设立环保税。同时，推行合理的费改税，如现行的排污、大气污染等收费制度可考虑改为征收环保税。三是调整消费税。首先，要进一步扩大消费税的征税范围，把过度消耗自然资源及对环境污染较大的产品和消费行为纳入消费税的征税范围。其次，消费对环境污染严重的产品及以稀有资源或不可再生、不可替代资源为原料的产品的行为要课以重税。

2.加快产业结构优化调整，转变经济增长方式

贵州地区经济的发展比较依赖其资源产业，单一产业结构这一弊端日益凸显。产品初级化和其附加值较低，造成经济发展速度较为缓慢，而且资源一旦枯竭，对于整个区域经济的增长和财政的增收将是一个致命的打击。因此，要发展好生态经济，就要加快经济的转型，在充分利用好自然资源，区域条件，人力资本等各方面相对优势的同时，要加快对后续产业多元化的培养。首先，要按照国家对产业方面的政策要求，逐年增加对基础产业的投资，如农业、交通、能源、水利等。其次，要大力支持有利于发展生态经济的主导产业，支持高新技术产业，淘汰衰退产业及落后生产能力与工艺，鼓励企业自主创新、科技进步、节能减排及引进实施一些附加值高、能耗低，技术含量高、排放达标的重大项目。再次，应通过政府财政贴息及加速折旧等一系列方式来调整与引导市场经济主体的行为。

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文章编号：1004-4914（2015）07-016-02

中小企业作为我国经济结构非常活跃的因素，在推动国民经济快速健康发展等方面发挥着非常重要的作用：其一，吸纳了大量人员就业，成为大学生就业、下岗职工再就业、退伍军人、农村富余劳动人口等就业的重要渠道；其二，为国家贡献了超半数的税收、创造了大量的财富；其三，是推动技术研发创新、经济结构优化、产业转型升级的重要力量。然而，当前经济新常态下，经济增速由高速转变为中高速，由要素、资源驱动的粗放增长转为依靠创新驱动的内涵增长，我国中小企业面临着巨大的挑战：融资难融资贵、自主创新能力不强、产品与服务的在全球的核心竞争力不强、抗风险能力不强，税费负担重、人才匮乏。财税政策扶持中小企业发展，是实现快速成长发展的核心政策工具之一，其导向性、优惠性、扶持性十分明显；但现行有关促进中小企业发展的财税还存在诸多有待完善之处。本文简要分析新常态下我国中小企业面临的机遇与挑战，现行支持中小企业发展的财税政策的不足之处，并提出完善的对策建议。

一、新常态下我国中小企业面临的机遇与挑战

（一）机遇

经济结构优化、产业转型升级为中小企业发展创造了契机。互联网技术快速发展、被广泛应用于经济社会生活的方方面面，与许多产业跨界融合发展，为许多中小企业孕育着新机遇。新常态下许多企业在倒逼机制的作用下催生了转型升级的机会，以节能环保、新一代信息技术、生物、高端装备制造、新能源、新材料和新能源汽车七个产业为代表的战略性新兴产业在各种利好扶持政策下，获得了加快发展的机会。在依靠创新驱动发展的背景下，许多基于高新技术的第三产业获得了跨越式发展的机会。此外，我国城镇化的加快发展、中西部地区崛起的强大带动力、“京津冀协同发展”“一带一路”发展、中国企业“走出去”、改革红利不断释放、国际经济形势逐渐好转的迹象，中小企业的税费不断降低及扶持政策不断的出台、发展环境不断优化、我国企业面临的出口环境在好转等这些都是中小企业在新常态下面临的新的机遇。而且，国家鼓励创业的政策不断出台，掀起了创业的热潮，特别是2015年国务院出台了《关于进一步做好新形势下就业创业工作的意见》提出了大众创业、万众创新等政策导向，为中小企业发展带来了历史性机遇。

（二）挑战

在经济新常态下，经济增速趋缓，这样区域之间、不同产业之间的竞争会更加激烈，各地促进中小企业发展的政策会产生同质、资源重复配置的问题。中小企业发展面临的头号难题――融资难、融资贵问题还没有从根本上得到缓解。中小企业的自主创新能力依然有待加强，提供的产品与服务的核心竞争力不强，在全球的竞争优势不足。中小企业依然缺乏适应经济新常态的人才。相比国有企业，中小企业面临着政策歧视、市场歧视、管理体制不合理、支持其发展成长的各项政策措施需要进一步完善优化。

二、当前支持中小企业发展的财税政策存在的问题

已有的支持中小企业发展财税政策，对激励中小企业快速成长发展，创造就业岗位，驱动其技术研发创新，优化经济结构等方面发挥了一定的积极作用，但依然存在着一些方面有待完善。主要表现以下几个方面：（1）财税政策支持手段单一、立法层次低、各种工具配合协同作用不足；（2）财税政策对中小企业自主创新激励不足；（3）支持中小企业融资的财税政策力度有待加强；（4）支持中小企业人才吸收与培养的财税政策有待加强。（5）对中小企业减税、免税的力度有待加强。（6）有关中小企业社会服务体系的财税激励政策有待加强。

三、经济新常态下完善促进中小企业发展的财税政策建议

（一）建立健全中小企业的财税法律体系

我国应在借鉴西方发达国家先进经验的基础上，结合我国中小企业发展的实际，完善《中小企业促进法》，加强针对中小企业的立法建设，建设体系完整的财税法律体系。提高立法层次，颁布支持中小企业发展的纲领性文件。完善政府采购法，将政府采购促进中小企业发展纳入其中。修改充实现有的针对中小企业的财税法律。

（二）加大财政投入力度，优化支出结构与绩效

各级政府应进一步加大财政投入力度支持中小企业发展。设立扶持中小企业发展的财政专项资金，比如专门用于人才培养，用于技术研发创新等。加大各项财政补贴对中小企业的扶持力度，这样能极大地促进中小企业快速成长发展。与此同时，应优化财政补贴扶持中小企业的支出结构，财政补贴应优先向中西部、老少边穷等欠发达地区倾斜，在其使用领域方面，应优先用于技术研发创新、低碳绿色发展等方面。财政自己扶持中小企业发展的绩效应进一步加强监管与提高。

（三）完善促进中小企业自主创新的财税政策

财税激励中小企业自主创新应进一步加强。加大财政直接投入用于中小企业的自主创新。设立财政专项资金用于中小企业自主创新。税收优惠政策支持中小企业研发创新应加大优惠幅度与惠及面，比高新技术企业所得税享受低税率，可考虑放宽条件，扩大中小企业的受益面；对科技研发支出在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除，对符合一定条件的中小企业，可考虑增加扣除比例。对中小企业吸纳科技人才、高科技产业园区建设、产学研结合等可考虑给予一定的财政补贴和减免税。比如：对中小企业用于研发创新等设备投资，可考虑在计算企业所得税应纳税所得额时，在3―5年内按设备投资成本一定比例税前抵扣应纳税所得额；对中小企业实行技术转让、技术咨询和技术服务实行满足一定条件免征企业所得税和流转税。

（四）完善促进中小企业投融资的财税政策

中小企业由于其具有规模相对较小，抗风险能力较差，一直面临着融资难融资贵的难题。政府应加大财税扶持政策引导，多方引导民间资本投资介入中小企业，对向中小企业提供资金融通的银行等金融机构给予更大力度的财税扶持政策。可考虑设立支持中小企业发展的投资基金。进一步健全激励中小企业投融资的税收优惠政策体系。比如，对向中小企业提供融资的银行等金融机构可考虑符合一定条件，给予免征营业税或增值税（金融保险业营改增之后）；对符合条件的信用担保机构为中小企业提供信用担保或再担保（符合一定的条件时），给予免征营业税或增值税（金融保险业营改增之后）。此外，对激励中小企业投资方面的税收优惠政策方面，比如，可考虑个人投资者从被投资的中小企业获得股息和红利可给予免征个人所得税的优惠；对中小企业（符合一定的较宽松条件）实行鼓励投资与再投资的退税优惠政策。

（五）财税政策应加大对中小企业人才培养与吸纳的扶持力度

我国对中小企业人才培养与吸收方面的财税激励政策还较欠缺，不利于中小企业快速健康成长发展。比如对吸纳高校毕业生较多的中小企业可考虑加大财政补贴力度与税收优惠幅度。在企业所得税和个人所得税方面给予一些优惠措施，激励中小企业人才的培养和发展。允许中小企业（符合一定条件）高于一般企业提取职工教育培训经费，在计算企业所得税应纳税所得额时从税前扣除，对该产业的企业直接用于教育科研的公益性捐助或大学设立中小企业人才奖学金的费用，允许税前全额扣除。有关中小企业的个人所得税优惠政策可考虑从如下方面完善：扩大中小企业对个人获得的省（部）及以上颁发的教育、科学、技术方面的奖金，免征个人所得税的范围；中小企业科技人员以科技入股所获得的股权收益，减免企业个人企业所得税等等。

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【关键词】科创板；研发投入；财税政策

为了落实创新驱动发展战略，提高企业的竞争力，我国在上交所设立科创板。在科创板上市将有利于企业拓宽融资渠道，缓解企业普遍存在的融资约束。2019 年4 月，上海证券交易所的《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定，满足“最近三年累计研发投入占最近三年累计营业收入的比例不低于15%”及相关条件的企业，可以在科创板上市。因此，如何支持企业提高研发投入是推动企业成功上市科创板的首要问题。江苏省是我国经济发展位居前列的经济大省，制造业发达，本文以江苏省企业为例，研究支持企业提高研发投入的相关财税政策设计问题，这对于推动企业上市科创板有重要意义。

一、财税政策对企业研发促进作用的理论分析

Bloom等（2013 ）研究认为R&D具有公共产品特征，但由于经济外部性，存在企业因研发投入获得的企业收益有可能低于为社会公共产品所付出的成本，导致企业研发投入效率处于次优状态，即主观投入意愿低。在这种情况下，研发的公共产品性质和资本市场的不完善就具有了“市场失灵”的经济后果，这也为政府的公共干预提供了理论依据。相应地，各国政府设计了税收优惠、财政补贴、低成本贷款、补贴能源或原材料等公共干预政策，以鼓励企业增加研发投入。其中，财政补贴和税收优惠是最常用的政策手段。

（一）财政补贴与企业研发

为了应对市场失灵和信息不对称所引发的研发活动经济外部性问题，政府倾向于使用财政补贴以促进企业开展研发活动。然而在关于政府R&D补贴在激励企业研发的有效性方面，国内外理论与实证研究都没有得出一致的结论。一方面政府的财政补贴对企业R&D的支持降低了研发活动的单位成本，增加了受资助的研发项目的预期盈利能力，从而鼓励受补贴的企业增加研发活动投资。Lerner（2000 ）研究发现受研发相关财政补贴的企业增长速度更快，获取外部融资的能力也更强，并会对研发活动进行更多的投资，产出更高的社会回报。Guo等（2016 ）发现受中国最大的R&D计划科技型中小企业技术创新基金支持的企业，与不受该项目支持的企业以及该基金设立之前的企业相比，产生了更高的科技创新产出，且最终实现商业化的比例也更高。另一方面，企业可能会用财政资金代替企业本身对研发项目的投资，导致了挤出效应。Dimos和Pugh（2016 ）研究显示，政府补贴对63%企业的研发起到了促进作用；而其他研究发现要么存在挤出效应，要么根本没有影响。此外，相当多的研究还表明，除了中小企业或研究导向的项目，政府R&D补助计划没有刺激企业业绩（Howell，2016 ），或产生的积极作用有限。Darong（2018 ）发现，少量的财政补贴可以提升企业的生产力，而获得更多的补贴却会产生负面的影响。以上分析表明，理论上财政补贴政策是激励企业扩大研发的有效政策工具，但其实际应用效果可能会受一些因素影响或制约，“一刀切”式的政策设计有必要进一步细化，也有必要设计相应的配套机制以提升财政补贴的效果。

（二）税收优惠与企业研发

相对于财政补贴的直接干预，税收优惠是一种市场导向的、为弥补研发企业为社会付出多而回报低而进行的设计，因为它保留了让企业选择如何开展研发活动以及研发活动所预期达到目标的权利。但从目前效果来看，税收优惠政策还有进一步优化的空间。2008 年我国正式在全国范围内实行了研发投入税收抵免政策。在该项政策设计中，居民企业可以在企业所得税按150%加计扣除符合要求的研发费用（2019 年全国两会后，该比例提升至175%）。Lin（2019 ）研究表明，研发税收抵免政策可以使企业所得税税负减少7.5%―12.5%左右，然而在实践中2010 年至2014 年研发税收抵免只占研发支出总额的4%左右，说明实际的政策实施效果尚未达到最优的政策设计目标。另外，从政府角度来说，税收优惠应该给予那些为公共产品付出较多而企业所获得回报较少的项目。然而，以利益最大化为目标的企业却倾向于利用税收优惠去投资有最高回报率的项目。因而从理论上来说政府可以通过制订差异化的政策来优化财税政策的设计。

（三）研发中存在的信息不对称问题

对于科创型企业，研发活动及成果是其核心的竞争力，过多披露研发信息有泄露企业商业机密的风险，因此企业可能不愿意披露过多的研发信息，这样会有以下后果：一是为了获得政策支持，企业可能会提供虚假的研发信息，从而影响财税政策对企业研发的激励效果。政府关于研发激励的财税政策，面临政策实际受益者与政策制定目标相偏离的问题。由于难以获得整个技术研发市场的全部信息以及市场上缺乏可供决策的有用信息，此时作为信息获取劣势方的政府，更倾向于采取“一刀切”的研发财税政策。然而由于科创型企业之间存在相当大的差异，这样的政策很难能够适用所有的企业，导致原本应是政策激励目标的企业实际上却难以享受到相关的政策优惠。二是信息不对称会引发政策执行中的道德风险问题。为了获得政策支持，企业会利用自身信息优势地位做出隐瞒信息和操纵研发等行为，这同样会削弱政策的激励作用。因而因地制宜地对企业现实情况进行充分考量，制订相应的政策，以缓解信息不对称及其对政策实施效果造成的不利影响，是政策制定亟待解决的问题。

二、江苏省企业研发现状分析

（一）江苏省企业研发投入及产出情况

为贯彻落实国家关于“稳增长、调结构”战略部署，促进经济转型升级，保持经济平稳健康发展，江苏省近年来致力于推动本省创新水平的提高。根据2013 ―2017 年的数据来看，江苏省企业研发经费内部支出总额逐年持续增长，从2013 年的891.16 亿元增长到2017 年的1196.75 亿元，平均增速达7.66%。经常性支出四年间增长了34.29%，资产性支出增长了13.04%。从江苏省企业研发产出的层面来看，专利申请数，尤其是能够体现企业核心技术能力的发明专利也是逐年上涨，其平均增速分别达到了4.84%和8.46%。

（二）江苏省企业研发投入存在的问题

虽然江苏省企业研发投入规模和产出都显示出上涨趋势，但从研况来看仍然存在强度不足、增长乏力的问题。研发投入强度是研发投入与GDP之间的比值，它反映了研发与经济发展之间相匹配的程度，体现了经济在多大程度上依靠科学技术创新驱动。江苏省企业的研发投入强度在近几年都达到2.1%以上的水平，且在2008 ―2013 年增长迅速，但在2014 ―2016 年该指标出现增速放缓的趋势。此外，与广东省等省份相比，江苏省政府科研财政投入支出规模略显不足。通过比较江苏、广东两省统计年鉴中的财政投入数据，2017 年广东地方财政科技投入达到821.41 亿元，接近江苏省当年财政科技支出的两倍。在科技支出占财政支出的比例上，江苏省近年来基本维持在4%左右的水平，而广东省在2016 年及2017 年的该项指标分别为5.53%和5.46%，反映了江苏省科技投入相对不足的问题。

三、推动江苏省企业科创板上市的政策设计

推动企业成功上市科创板的关键是激励企业提高研发投入，但由于信息不对称等，目前支持企业研发的财税政策并未完全达到应有的效果，而江苏省企业研发的现状也说明需要进一步激励企业扩大研发投入，因此，有必要对既有政策进行优化，并辅之以相关配套措施，以推动更多的江苏省企业在科创板成功上市。

（一）基于企业生命周期的财税政策设计

企业一般会经历成长期、成熟期和衰退期等阶段，处于不同发展阶段的企业，在进行研发活动时面临的技术需求、研发设备配置、融资约束等不尽相同，因此财税政策应用于不同发展阶段的企业效果上会存在差异。朱学义（2019 ）调研发现江苏省科创型企业中处于成长期的企业占据大多数，这类企业尤其是科创型企业会有以下几个特点：企业外部融资能力相对较弱因而面临着更强的内外部融资约束；有一定的技术基础但缺乏对市场的理解以及将技术转变为市场的能力，即使研发已具有成果但仍面临因市场开拓不利、新产品无法适销对路的风险。在财税设计时，需要基于江苏省科创型企业的上述特点，做到有的放矢。对于技术基础薄弱和研发经验不足的成长期科创型企业，由于这些企业研发风险太大，研发意愿不强，因而财政补贴政策的激励作用较小甚至产生挤出效应，而应更多地采取税收激励，并探索采用产学研合作以及配套金融支持等政策工具。对于有一定研发基础的成长期科创型企业，为了促使其进行技术革新换代并达到科创板上市要求以助力其长远发展，需要加强对其税收和补贴的扶持力度。由于所得税税收抵免对于缺少盈利的成长期企业作用有限，应直接给予其税收优惠，以降低企业融资成本。此外由于成长期科创型企业缺乏在其行业领域内经营管理及市场开发经验，其研发成果难以产业化，其技术积累难以转变为实质性优势，针对这一问题政府部门应对已完成研发且成果产品化的企业侧重采用政府采购政策，引导社会资金对其生产销售环节进行投资，为新产品寻找市场以提供确定的销路，实现研发活动与产业发展相结合。

（二）基于企业所处研发环节的财税政策设计

企业的研发作为高技术密集型科学活动，需要经历研发方向研讨、产品线布局、研制开发、产品试制等环节。新产品试制成功之后，企业还面临产品营销和开拓销售渠道等研发成果市场化环节。只有当各个环节相关资源需求得到充分满足才能保证整个研发项目的完成，因此针对研发活动各个环节的企业的切实需求提供差异化的政策支持，这也是财税政策优化的方向。在企业研发项目立项启动阶段，政府部门采用财政补贴政策，引导企业将资源投向那些具有广阔技术前景和市场前景的新兴产业，以提升企业研发项目质量，加速企业转型。而在项目正式实施阶段，企业往往需要根据设定计划进行技术人员聘任、设施建设以及设备物料购入等工作，会需要大量的资金，因此政府应重点加强财政补贴的力度，缓解企业的资金压力；同时建立健全的财政补贴配套政策，优化审批机制，加强对企业补贴使用情况的审计监督，督促企业建立健全现代化的研发管理机制，引导各项资源集中到最重要的项目中去。

（三）完善财税政策的配套机制

1.促进江苏省多层次资本市场建设，为企业研发提供资本保障。以江苏省各地方产权交易市场为依托，建设包括各类产权、股权以及衍生交易的权益类产权交易市场，完善场外交易市场管理，推动江苏省多层次资本市场建设，解决科技企业的融资难题。此外，培养江苏省股权投资机构发展并吸引更多优质证券公司在江苏省建立分支机构，完善和净化资本市场环境，为科创型企业上市融资消除后顾之忧。2.引进风险投资，促进江苏省科创型企业提升内部治理水平。风险投资的高风险偏好与科创型企业高成长性相互匹配，是科创型企业有效的融资渠道。此外风险投资还可以扮演一个鉴证者的角色，通过发现、筛选等机制克服企业内部与外部投资者之间的信息不对称问题。同时在风投的背书下企业可以向市场传递一种积极的信号，使其可以获取之前无法获取的外部资源。政府部门应引导风投机构向优质企业倾斜，吸引更多风投机构助推江苏省科创型企业发展。3.优化政府投资基金运营，与财税政策形成协同效应。江苏省政府投资基金（JSGIF）于2015 年9 月25 日正式成立，在促进江苏省产业升级方面发挥了重要作用，进一步提高了财政资金的使用绩效。为了进一步优化政府投资基金运作，政府部门应首先做好项目落地和投资管理工作，市场化选择专业的基金管理机构；此外政府应增大让利力度，协调母子基金投资目标上的差异，加强风险监测并实行风险共担和风险补偿机制，从而激励创投机构扩大资金规模以促进对科创型企业的支持，形成对江苏省科创型企业的长期助推力量。

【主要参考文献】

［1 ］BloomN，SchankermanM，ReenenJV.IdentifyingTech⁃nologySpilloversandProductMarketRivalry［J］.Econo⁃metrica，2013 ，12 （3 ）.