审计相关法规范文

导语：如何才能写好一篇审计相关法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：开发区建设；项目规划；审批；批后管理

项目规划是为实现项目目标而制定的具体实施计划，是开发区建设的重要组成部分。在开发区建设的项目规划中，建设单位按照项目目标，对项目的任务、进度和所需要的各项资源进行科学合理的计划和推断，有利于开发区建设项目的顺利完成。目前，相关部门在对开发区建设项目规划进行审批时，还存在着一些缺陷和不足，不仅影响到部门本身的工作效率，而且对开发区的发展也极为不利。因此，加强开发区建设项目规划审批及批后管理具有重要的意义。

一、开发区建设项目规划审批概述

所谓开发区，是指经国务院或者省、自治区、直辖市人民政府批准，在特定城市规划区之内设立的各类开发区的总称，以经济技术开发区和高新技术产业开发区为代表。由于国家会采取相应的优惠政策对开发区的发展给予鼓励和支持，目前开发区已经成为地方经济发展的引擎，对我国经济发展的整体局势具有积极的促进作用。

开发区建设是开发区发挥地方经济发展引擎作用的基础，为了更好地促进开发区建设，建设单位在对开发区进行具体建设之前需要制定开发区建设项目规划。所谓项目规划，是指立足建设工程的实际情况，根据已经掌握的信息和材料，科学合理地预测项目的未来状况，确定建设工程将要达到的目标，判断或者预估建设过程中可能遇到的问题和困难，在此基础之上提出实现目标、解决问题的有效方案和措施的过程。

开发区建设项目规划是开发区建设的重要组成部分，关系着开发区建设的实际进展状况以及开发区建成之后未来的发展情况，是开发区建设的重要组成部分和首要环节。开发区建设项目规划的制定和实施效果，不仅关系着建设单位能否顺利完成开发区建设项目工程，而且对开发区未来的发展和地区经济也产生着一定的影响。

项目规划是开发区建设的首要环节，制定科学合理的项目规划是开发区建设顺利进行的基本条件。因此，相关部门在对开发区建设项目进行审批的时候，应该特别注重对开发区建设项目规划的审批工作，促进开发区建设项目规划本身的完善和发展，监督开发区建设项目规划的实施，确保开发区建设严格按照已经制定的项目规划有效进行，以便将来更好地促进地方经济的发展。

二、加强开发区建设项目规划审批及批后管理的注意事项

（一）严格遵循审批流程

简单地说，开发区建设项目规划审批就是相关部门对开发区建设的项目规划进行的审批，建设规划审批是建设项目审批的一部分。我国的建设项目审批是在相关的法律法规的指导下进行的，审批具有严格的流程，加强开发区建设项目规划审批首先应该遵循审批流程，明确项目规划审批的主要步骤和要求。

通俗地讲，开发区建设是在一定的区域内进行的，开发区建设的项目规划也是在已经具备了建设用地的基础上制定的。因此，加强开发区建设项目规划审批应该是在对开发区建设的选址进行审批的基础之上进行的。在特定的城市规划区内进行开发区建设，建设单位必须向相关部门出具规划设计条件和建设项目规划选址图，由相关部门根据建设单位提供的资料核定开发区建设的用地位置和界限，按照相关程序和步骤核发建设项目选址意见书。只有开发区建设的选址首先被认可，开发区建设项目规划中的具体措施和建设手段才能有用武之地，开发区建设项目规划审批工作本身才是有意义的。

（二）加强对设计方案的审批，确保项目规划本身的可行性

项目规划是对项目的具体规划和总体设计，设计方案是项目规划的书面材料。开发区建设项目规划的设计方案是项目规划的具体呈现，按照项目规划设计方案进行开发区建设能够确保开发区的功能、风格等各方面的特征符合项目最初的定位，能够更好地促进开发区未来的协调发展。因此，加强开发区建设项目规划审批，相关部门首先应该从规划本身入手，重点审查项目规划的设计方案，确保开发区建设项目规划本身的科学合理性。

因此，相关部门在对开发区建设项目规划的设计方案进行审批的时候，除了按照相关的法律法规要求建设单位出具土地文件、设计方案等必要材料之外，还可以要求建设单位出示规划设计图纸、数据分析以及其他有利于说明其规划的合理性的材料，确保规划本身的可行性。另外，相关部门对于建设单位的规划设计方案的审批，不仅要依据其提供的书面材料，还应该派专门人员进行实地的现场勘查，进一步确认设计方案的实际可操作性。

（三）扩大审批范围，注重批后管理

所谓开发区建设项目规划，是为了保证开发区建设项目的顺利开展、项目目标的最终实现，开发区建设部门根据已经掌握的信息提前对于项目进行中可能遇到的问题进行预估，进而针对性地提出解决措施以及应对方式和手段的过程。项目规划不仅包括项目目标、项目实施过程和方法，还包括建设单位对于建设项目所需要的各种资源和技术手段的预测、项目的具体工作计划和人员计划等等。因此，加强开发区建设项目规划审批还应该扩大审批范围，不能将审批范围仅仅局限在对于规划设计方案本身的审查。

随着经济的发展和社会的进步，可持续发展理念越来越深入人心。加强开发区建设项目规划审批，相关部门可以要求建设单位根据当地区域的实际发展状况提供相应的环境保护或者文物保护设计方案，提高开发区建设的综合社会效益。

除此之外，为了保证开发区建设项目规划的顺利实施，相关部门还应该注重开发区建设项目规划审批的批后管理工作。开发区建设项目审批不是工作的结束，相关部门还应该派专门人员通过定期检查的方式对开发区建设的施工现场进行监督，确保建设项目是在严格遵守相关法律法规的基础之上进行的。批后管理是对建设工程的监督，开发区批后管理既是一项独立工作，也是项目规划审批的完美收尾，相关部门应该加强对这项工作的重视。

结语

项目规划是从现实出发进行思考，估计可能出现的问题，进而提出解决方案的过程。它是为完成项目而进行的前期准备工作，是建设工程的重要环节，要想保证开发区建设的顺利进行首先应该制定开发区建设项目规划。加强开发区建设项目规划审批及批后管理，不仅能够促进项目规划本身的完善和发展，监督开发区建设项目规划的实施，而且有利于开发区建设的顺利进行，有利于带动地方经济的发展，具有非常重要的意义。

参考文献：

[1]卫英娟，姚叶.建设项目规划审批文档一体化管理的实践――以杭州市城市规划档案馆为例[J].浙江档案，2011（02）

[2]李新民，张国强.城乡规划管理审批档案的日常管理[J].城建档案，2013（07）

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一、建立招标采购项目管理规章制度

没有规矩则不成方圆，招标采购项目管理机构首先应依法建立、逐步完善规章制度，先立规章，才好按章办事。招标采购法规体系包括相关的国家法律、行政法规、地方法规和规范性文件，按照《中华人民共和国立法法》的规定，该体系的法律、法规条款有其规律可循，可谓是一脉相承，任何招标机构的规章均受上述法规体系的制约，所以制定规章可根据本单位的实际情况，但不可逾越上述法规体系的基本规定。

在招标采购项目管理实践中，招标机构的规章中往往容易出现与相关法规体系相抵触的条款，在源头上存在管理缺陷，造成招标采购项目的争议、质疑、投诉、流标等后果，为招标采购工作带来难以预料的麻烦。实践中，招标机构订立的规章与相关法规体系相左的情况，主要出现在招标采购中涉及的时间、日期、保证金金额、专家人数比例的规定等方面。通过梳理招标采购的相关法规体系，招标采购工作相关规定因招标项目类型的不同略有差别。

投标相关法律法规等政策性文件与行业专业资料，为依法、有序、高效地开展招标采购工作提供保障和技术支持。其中招投标相关法律法规是开展招标工作的强制性、纲要性文件，在一定时期内相对稳定，只要在日常工作中稍加留心搜集、整理即可。行业专业资料的搜集、整理、更新却是一项长期、细致的工作，需要专人负责。

行业专业资料收集应侧重在资料内容和资料来源渠道两个方面。资料内容包括行业专业的标准规范、发展的方向和最新动态，投标人的名录 （包括资质、业绩、信誉等 ）、市场信息资料等等。

资料来源渠道主要有：

第一，本部门日常工作积累整理的档案资料。

第二，相关网站、期刊、报纸资料。

第三，企业 （投标人）信息资料、市场价格信息资料。

第四，行业学术交流、同行信息交流资料。

第五，多种形式的调研学习活动的资料。

二、加强项目后续阶段管理

获取质优价廉的标的是招标采购管理的重要目标，但仅此不能算是项目的完善管理。按照目前的管理制度，项目招标与实施、使用是不同的组织管理，作为招标采购管理机构，在完成项目招标工作后，应由专人负跟踪走访项目的合同谈判签订、实施、验收、使用等环节，充分了解项目全过程的管理，建立每个项目运行的详实档案资料。后续管理对提升招标采购管理机构的整体素质、管理水平大有裨益，亦有利于阳光项目的实现。

基础审计和制度基础内部审计，单纯崇尚风险导向内部审计。

做好各部门的相互协调风险导向内部审计本身是一项系统工程，要求施工企业全体员工都能充分意识到防控风险的理念，尤其是企业管理层各部门做好相互配合、相互协调工作，使风险导向内部审计真正实现为企业价值增值。从施工企业风险导向内部审计特点和实施中我们不难看出，风险导向审计涉及到施工企业各个生产经营环节包括投标报价、物资采购、合同管理、财务管理、工程施工技术、安全、质量等多个部门，这就要求内审部门具有很强的协调能力，在发现问题后能上行下达，充分与领导和各管理部门沟通，督促其自觉防控企业风险。

项目招标采购完成后，招标采购管理机构是否应进行后续管理，如何开展后续管理，是个新课题、新问题，需要业界的思考探讨，必要时还需出台相关的法律法规的支撑。

三、提高管理者的职业素养

招标采购遵循公开、公平、公正的原则，也是招标采购管理者的工作原则。实现招标采购项目的目标，尽管有多重要素构成，但管理组织者、各方参与者人的因素永远是第一要素。整个过程程序公开合法，资格、业绩要求、评审标准及方法要公开、公平、公正，方能保证在合法的竞争环境下获得质优价廉的标的。这个过程是考验招标采购组织者对项目的充分熟悉和了解，相关法律法规的正确应用、组织规章制度的完善建立、专业知识的掌握、组织者的管理协调及职业道德水平等的综合素质，要求招标采购管理者的职业能力、道德素养不断提升，作为一项长期的工作。

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一、大数据及电子商务解析

大数据作为信息领域全新的抽象的概念之一，提出的时间较短。实际上大数据及其应用并不是新鲜事物，在国外已经兴起很长时间，在国内也是早有应用，只不过发展得较为缓慢。一方面，国内对数据收集有着严格的管控制度，导致数据基础设施建设迟缓；另一方面，大数据的观念还没有普及，大部分大数据应用的思想只为专业人士所掌握。大数据虽然没有明确的定义，但是其4V特征却得到各方面较为一致的认可。所谓4V特征即：体量（Volume）巨大、种类多（Variety）、速度（Velocity）快、价值（Value）密度低。当今社会已进入信息时代，互联网的繁荣发展，使得在网络上可检索到数以亿计、千亿计的数据信息，这些数据量，即为大数据的一部分。大数据涉及的范围十分广泛，并不仅仅局限于网络上的信息，还包含社会各领域、各行业以及日常生活中方方面面的信息。随着经济的发展，大数据将发展成为一种“资产”，并将贯穿于各个领域行业，同时为其增创价值。电子商务一般是指主要利用Internet从事的商务活动。联合国国际贸易程序简化工作组对电子商务的定义是：采用电子形式开展商务活动，它包括在供应商、客户、政府及其他参与方之间通过任何电子工具，如EDI、Web技术、电子邮件等共享非结构化商务信息，并管理和完成在商务活动、管理活动和消费活动中的各种交易。从该定义中可看出，电子商务是使用各种电子工具从事商务活动，只不过Internet是众多电子工具中的一种。电子商务主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消费者（Consumer）三方。电子商务按交易对象可以分为很多种类，常见的如以阿里巴巴为代表的B2B模式、以京东商城为代表的B2C模式以及以淘宝为代表的C2C模式。此外，还有企业对政府的电子商务（B2G），消费者对政府的电子商务（C2G），商、商家、消费者三者相互转化的电子商务（ABC）等。大数据处理为电子商务提供了广阔的平台，一方面大数据处理为市场营销提供便利。企业利用大数据处理，对市场进行分析，尽量达到成本最低化、效率最高化目标，在找到营销中的利润点和市场的潜在价值后，为更多客户提供所需的商品。另一方面，通过大数据处理为客户提供个性化服务。随着生活水平的提高，人们对物质需求的个性化更强，在大数据处理模式下，通过对用户的数据分析来改变过去传统商业模式的处理，从而满足用户的习惯性需求或潜在需求。

二、大数据背景下的电子商务对审计的影响

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计按照执行主体分类，可以分为：内部审计、社会审计和政府审计。大数据背景下的电子商务存在着鲜明的特点，对各类审计产生了深远的影响。

（一）对内部审计的影响

科技的发展，特别是大数据处理的发展，使得电子商务的自动化、无纸化、数字化等特征更加明显。这就对企业内部审计过程造成了影响和制约。首先，相关配套法律法规不健全，这些法律法规包括会计、审计方面，也包括与电子商务有关的方方面面；其次，内审人员整体素质不适应电子商务内审工作的要求，知识结构单一的审计人员已经适应不了大数据背景下的电子商务审计；再次，审计风险复杂化程度加大，除了固有风险，审计的控制风险和检查风险更加不易掌控；最后，某些审计程序和方法不适应电子商务环境。比如，大数据的广泛应用，一是审计不仅仅局限于被审计单位证账表等单方面信息，通过大数据分析得到到全覆盖信息已经成为可能；二是应用大数据可以实现审计机关与其他部门的联合审计；三是大数据的应用，在审计范围方面可以实现由抽样审计到全面审计的转变，充分体现审计的事前监督的作用。

（二）对社会审计的影响

在社会审计中，注册会计师要通过搜集证据对被审计单位会计报告的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。传统会计中的会计报告是对企业财务状况和经营成果的事后反映，主要考虑了会计信息的可靠性，而相关性与及时性不足。电子商务环境下，会计信息使用者可通过获得授权等方式随时查询企业信息，使得及时性大大提高。审计人员完成审计报告的时间距离会计报告的完成时间往往间隔几个月，当信息使用者得到的滞后的审计报告时，有些信息已经过时。对于海量的数据，审计人员如何进行处理是个难题。比如，大数据处理将使电子商务数据资产化，这类资产如何进行确认、计量、记录和报告，就是摆在会计和审计人员面前的一个难题。当然，社会审计和内部审计一样，需建立健全相关的法律法规；在人员素质方面，社会审计对人才的需求更高，社会审计的某些审计程序和方法不适应电子商务环境的表现也更突出。

（三）对政府审计影响

电子商务和政府审计关联紧密的内容就是政府采购方面的审计。当前将电子商务引入政府采购、实现采购人在线直购的地区不断增多，这成为电子商务的一种新形态，同时也符合电子政务的需求。政府采购范围几乎涵盖了公共机构和部门采购活动的全部，货物，工程和服务都是政府采购的对象。政府采购采用电子商务后，可使价格趋向统一、采购过程透明、审批环节简化。政府采购规模大、品种多，产品差异化大等特点使得采用电子商务后能大大提高政府采购的效率。政采电商化在节约了时间成本的同时，还降低了财务成本。政府采购模式的变化，使得政府审计受到了很大的影响。首先，相关法律不够健全。政府采购法律中涉及电子商务的内容不够健全完备。其次，审计过程中尤其是对采购执行结果的审计，在确定审计项目、审计范围和程序方法方面都和传统审计有所区别。在知识结构方面，政府审计对审计人员的要求虽然没有像内部审计和社会审计那么高，但政府审计自身的特点也对人员素质有着独特的要求。

三、完善大数据背景下电子商务审计的对策

（一）建立健全相关法律法规

关于内部审计、社会审计和政府审计，以及电子商务相关的法律法规已经建立了很多，但详细规范电子商务和审计的法律法规少之又少。我国应该加快相关的法律法规建设，一方面，加快中国电子商务立法的步伐，并随着网络交易、信息保护、物流快递、电子支付、跨境电商、食品安全、互联网金融等一系列的电商行业相关法律法规的陆续出台，为电子商务行业的健康发展保驾护航；另一方面，制定和完善审计相关法律法规中和电子商务有关的内容。把审计的内容和电商内容以法律的形式明确下来，使得在操作上更具有可行性。另外，大数据等审计信息化建设也需要在审计领域“大数据”技术应用的相关法规建设。需要注意的问题是，大数据背景下的电子商务从空间范围来看是全球性的。电子商务的业务范围涉及全球的各个角落，这就不可避免地存在国家之间的交易和联系。制定和完善相关法律法规时一定要有国际视野，制定出既有利于电子商务发展的，又能够解决国家之间争端的法规。

（二）建设大数据平台，加快审计信息化建设步伐

大数据平台的建设应充分利用“金审工程”的建设成果，加大大数据背景下的审计研究力度。各类审计要充分利用平台上的数据，达到资源共享。应当建立企业中央数据库，得到有关电子商务方面的信息。光有数据还不够，还要有数据分析平台，通过这些平台得到电子商务方面的信息，为各类审计所用。同时也要注意各平台数据的综合运用，如政府采购中心电子商城平台与审计信息化数据库的共享与运用。

（三）加大审计人员的素质培养力度

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关键词：会计师事务所；审计；风险

一、会计师事务所审计风险特点

（一）客观性

会计师事务所审计风险是客观存在的，当注册会计师按照审计程度对被审计单位的财务状况进行审查时需要确定误差范围，这些误差便由会计师事务所的风险来承担，这些审计风险是不可免得，但是注册会计师可以根据自身能力，将审计风险控制在最小范围内。

（二）潜在性

在注册会计师审计的过程中，如果没有对偏离客观事实的账务进行披露与调整，极有可能对会计师事务所造成一定的潜在风险。比如注册会计师审计师，发现一些较小的问题，觉得影响不大，并没有作出披露，但是这些问题很有可能经过时间的积累转化为一定的风险，影响企业的发展。

（三）普遍性

会计师事务所的审计风险具有一定的普遍性，是指注册会计师通过将审计工作的实际标准与可能产生的结果之间加以对比与分析，从而寻找出有可能导致审计结果出现偏差的各个因素，以此来调整审计工作的流程与工作重点，从一定程度上降低审计错误率。

（四）可控性

通常情况下，注册会计师可以根据审计正确性并结合自身的工作经验分析出被审计单位的风险存在点，并通过一定的合理化手段对审计风险加以防范，若果审计风险降低，则会计师事无所也可以相应的降低客户标准，会计师事务所必须很据审计风险的可控性来决定审计客户标准，从而提高审计工作质量。

二、会计师事务所审计风险存在的原因

（一）会计师事务所的原因

1.注册会计师职业道德水平较低，风险意识薄弱

我国审计行业整体面临着注册会计师职业道德水平较低，风险意识薄弱的问题，许多注册会计师为了一己私利，违反职业道德，甚至为被审计单位隐瞒财务问题，出具假的审计报告，这严重影响了审计报告使用者的切身利益；同时，由于一些注册会计师风险意识薄弱，其在审计过程中往往对较小的问题忽略不计，并没有这对这些问题提出相应的处理办法，长此以往，这些问题将积累起来，对企业与会计师事务所造成较大的风险。

2.选择审计对象具有一定的盲目性

许多会计师事务所之间存在着恶性竞争，为了抢夺更多的客户资源，提升事务所的业绩，盲目的选择审计对象。许多会计师事务所为了获取更多的经济利益，在选择客户时，主动降低审计标准与审计价格，甚至为了争夺一些客户，明知审计风险较大，也依然接受，这些恶性竞争情况导致会计师事务所必须降低审计成本才能够盈利，这就迫使会计师事务所简化审计程序与审计工作环节，缩短审计时间，这将严重违反审计风险的可控性，为会计师事务所带来更大的风险。

（二）被审计单位的原因

1.存在违法、舞弊行为

许多被审计单位为了获取一些经济利益，与其他企业联合起来精心编造一些假的财务数据或者进行一些违规操作，从而实现偷税漏税的行为，而为了维护自身的利益，被审计单位往往向事务所提供一些虚假的财务信息，注册会计师进行审计时，往往采取抽样调查的方式，即使会计师事务所的审计人员能够在审计工作中恪守审计标准，但是也不能够保证发现被审计单位的所有财务问题，这无形之中为会计师事务所的审计工作带来了一定的风险。

2.内部控制不够完善

在许多被审计单位中，其内部控制还不够完善，这也将为会计师事务所的审计工作带来一定的风险。这些被审计单位对内部控制的重视程度不都，内部控制的建立与实施都存在着一定的问题，员工参与内部控制的积极性不强，信息的传递工作存在一定的漏洞，这都导致许多会计信息在上报过程中受阻，甚至发生错误，这使得被审计单位的财务结果存在一定的偏差，也将增加会计师事务所审计风险。

（三）法制环境有待加强

从目前来看，我国颁布的相关法规法规还不够完善，事务所审计时能够遵照的明确规章制度还不够详细，尤其是一些特殊的行业中，能够参照的法规依据更是少之又少，这都导致被审计单位在进行账务处理时存在一定的盲目性，同时，注册会计师在审计时也很难拿捏好审计分寸，这将严重增加会计师事务所的审计风险；另外，现有的法律法规对企业与注册会计师违规操作的惩罚力度还不够，这也容易因为一些人为原因加大审计风险。

三、会计师事务所审计风险的防范措施

（一）会计师事务所方面

1.提高注册会计师职业素养，增强风险意识

针对目前注册会计师的整体情况来看，注册会计师协会要肩负起责任，加强对注册会计师职业道德与风险管理的培养，设立培训班，提高注册会计师的职业素养，并增强其风险意识，使其能够了解自身工作的重要程度，肩负起责任，本着对自己与对企业负责的态度，在以后的工作中更加注重细节，不忽略每一个微小的问题，及时发现并及时提出解决建议，从而在最大程度上降低会计师事务所的审计风险。

2.谨慎选择审计对象

会计师事务所在选择客户时，要先做好事前的考察工作，充分了解被审计单位的具体情况，判断其审计标准与审计风险，不要为了与其他事务所盲目竞争，争抢客源就随便接收客户，要尽量选择财务数据清晰、经营管理工作较为完善的单位，从根本上降低审计风险，同时，在审计过程中，要维持审计秩序，不得随意更改审计环节与审计流程，保障审计工作能够合理、有序进行，确保审计工作严谨、完善，尽可能的降低审计风险。

（二）被审计单位方面

1.提供真实的财务信息

被审计单位要自觉准遵守相关法律法规，不得为了一己私利，篡改财务信息，要保证其账务处理工作合理、合法，保障财务数据的真实性，为企业打下良好的工作基础，本着“对企业负责，对他人负责，对社会负责”的原则，为会计师事务所提供真是、可靠的财务信息，以便于注册会计师在审计过程中，能够掌握被审计单位的真实状况，及时发现财务环节中的不足之处，并加以指正，从而降低会计师事务所的审计风险。

2.完善内部控制建设

被审计单位需要加强其内部控制建设工作，完善内部控制体系，确保内部制度能够涵盖企业生产经营的方方面面，并营造良好的内部控制氛围，鼓励员工积极参与到内部控制中去，确保内部控制工作能够在企业内部顺利展开，不再受到任何阻碍，保障各部门的财务数据能够及时、准确的传送到财务部，提升财务信息的时效性与准确性，为财务工作提供有力的基础保障，提升财务工作效率，为审计工作顺利展开奠定良好的基础，从一定程度上降低审计风险。

（三）完善相关法律法规

我国相关法律部门要加强审计工作的法制建设，建立健全相关法律体系，为企业的会计人员与审计人员提供更多的法律法规作为参考依据，为企业的会计人员账务处理工作指明方向，也为注册会计师在审计过程中提供了强有力的制度参考。同时，针对审计风险来看，我国相关法律部门也要加大对注册会计师与企业在工作中出现违规操作的处罚力度，确保其能够坚持原则，遵守相关的法律法规，从而降低会计师事务所的审计风险。

四、总结

综上所述，会计师事务所审计风险是由多种原因造成的，想要控制审计风险，必须要从多方面着手，第一，会计师事务所要提高注册会计师职业素养，增强风险意识、谨慎选择审计对象；第二，被审计单位要提供真实的财务信息并完善内部控制建设；第三，相关法律部门也要完善相关的法律法规，为注册会计师审计提供有力的制度参考，才能有效控制会计师事务所的审计风险。

作者:汪晓飞 单位:宿州十一中

参考文献：

[1]成焕玲.论我国会计师事务所审计风险管理[J].中国证券期货，2013（07）：147.

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关键词：内部审计；特点；突出问题

引 言：

我国市场经济正保持着平稳发展的态势，现代企业因不断增长的经营业绩、日益复杂的经营业务、多元化的管理模式、多样化的经营方式以及分散化的经营场所，使得管理者面对着错综复杂的生产经营管理系统，从客观的角度来看就需要一个完善的审计监督机制，在审计监督机制中内部审计是无可替代的关键环节。内部审计属于一种主动性的管理审计，它具有独立性、简化性及广泛性等特点，并从企业的整体利益去考虑，发现、分析问题并找到解决问题的方法。但是我国当前企业内部审计不管是在审计制度方面，还是在审计人员的综合素质及独立性方面都难以满足企业对内部审计的现实要求。

一、内部审计具有的特点

1.审计工作具有独立性

与外部审计相同，内部审计也需要具有独立性，在开展审计工作时，必须要按照国家相关法规及财务会计制度、准则，对本单位和本部门进行独立检查和评价，包括所属相关单位和部门的财务收支，以及有关生产经营管理活动，使国家利益得到保护。从另一个角度看，在本单位、部门内部设立的审计机构，其相关审计人员都是内部的员工，这就在很大程度上给审计的独立性带来了障碍。尤其是出现本单位、部门的利益与国家利益产生冲突的情况，本单位、部门的利益将会给内部审计机构在决策上的独立性产生不良影响。

2.审计程序具有简化性

内部审计的主要程序有四个阶段：规划、实施、终结及后续审计，正因对本单位、部门的具体情况非常熟悉，在开展具体的审计工作中，内部审计机构的各阶段工作都会大量简化。首先，在规划阶段中有不少工作都能与日常工作进行合理结合，进而减少规划的工作量，这样就可以极大缩短时间。内部审计机构的审计项目计划正常是依据本单位、部门和上级主管部门的具体情况来制定的，并且报送本单位、部门的领导，领导批准以后才能实施。其次，在实施内部审计过程中，具有较强的针对性，大量的调查资料都来源于相关审计人员的日常积累。最后，当审计报告被内部审计机构提出后，一般是由本单位、部门做出审计决定，或者是出具审计意见书。对于审计决定、审计意见书存在异议的，被审计单位、部门有权向内部审计机构所属单位、部门的相关负责人提出来。

3.审计范围具有广泛性

内部审计是服务于单位内部经营管理的，这就使得其审查范围必然会涵盖单位内部所有经济活动。内部审计既能够开展建设性审计，又能够开展防御性审计；既能够开展事前和事后审计，又能够开展内部经济效益和内部财务审计。审计人员的审查工作要根据本单位、部门的领导要求去做，其审查内容要与领导要求保持一致。

二、当前我国内部审计面临的突出问题

1.内部审计缺乏独立性

在单位内部设置的内部审计机构所开展的工作是由本单位负责人带领下进行的，它是服务于实现本单位的经营目标。所以与外部审计相比，其独立性明显缺乏，在开展审计工作中，必然会受到本单位利益的影响。从内部审计的本质来看，它只是企业的一个管理方式，只是为企业管理者服务的管理工具，体现出的是管理者的主观意志。因此，企业进行的内部审计难以从客观公允的角度出发，无法客观公正、合法合理的对企业财务情况做出评价。尤其是在负责人直接干预或者是违法违规时，内部审计就失去了它的现实意义。当企业的内审机构遇到这样的情况，如果听从了负责人的安排，就无法有效监控企业的财务状况，无法做出客观公正的评价，随之而来的是虚假的审计报告，这就会给企业的发展埋下重大隐患。

2.审计人员的综合素质偏低

内部审计相关人员是否能够完成自身的工作职责，其关键就在于是否拥有较高的审计判断和技能水平及知识储备，对企业经济活动是否了解，对资本市场中的投融资规则及惯例是否熟悉，与人交流的技巧是否掌握等。我国企业在逐步建立现代企业制度，这对内部审计相关人员的综合素质、职业操守提出了越来越高的要求，为了约束审计行为、提高审计质量、完善审计理论，就必须要逐步规范、完善内部审计体系，这样就能为外界提供评判的依据。依据现代审计要求，对知识的更新和扩展必须要引起审计相关人员的重视，对国家的法律法规及经济政策要熟悉，熟练掌握应用经济管理知识。尤其要注重开展培训教育工作，如从财务、统计、税务、分析经济活动、市场营销及计算机知识等方面对审计相关人员进行培训教育，提高他们准确的判断力和敏锐的洞察力。对审计相关人员要求坚持客观公正、廉洁自律的原则，本着为企业提供服务的意识及认真负责的态度，履行财务监督、评价的职责。要想提高内部审计独立性，就需要一批具备良好的综合素质和较高职业道德水平的内部审计人才。然而我国内部审计相关人员不但知识更新慢，而且他们的学历偏低，缺少基本技能，难以很快适应内部审计的发展需要。正是因为内部审计相关人员综合素质偏低，国际上运用的很多先进的审计技术都不能应用到企业的内部审计中。

3.缺乏完善的内部审计制度

我国当前实行的内部审计相关法律法规很多条款只是进行原则性的规定，相对比较宽泛笼统，缺乏可操作性，导致在实践操作中花样百出，无法体现内部审计中的严肃性、规范性。尽管我国颁布了《审计法》和《内部审计工作的规定》等相关法规，但从行业、部门的角度看，这些法律法规并不完善，尤其是在经济方面相关法规、制度的建设尚不健全，对内部审计相关人员的工作纪律、职业道德和提高审计工作质量的法规、制度缺乏系统性，导致审计人员对各种经济活动的检查、评价和处置违纪违规问题时缺乏可靠的依据，在实际工作中遇到具体问题时往往无所适从。

三、完善我国内部审计所采取的应对措施

1.内部审计要与现代企业制度相结合

在市场经济体制下，要想转变经营管理模式，使企业成为自我约束、遵纪守法、高效运营的市场主体，就必须加强内部管控能力，经常开展内部审计监督工作，就需要建立一个客观的相对独立的内部审计机构。现代企业制度的主体是完善的规范的企业法人，其核心是有限责任制度，它是一种新型的企业制度。内部审计机构要想真正履行协助企业管理、维护企业资产安全、监督管理者资本运作等职责，就必须建立健全产权监督体制，明晰产权主体，在产权主体的带领下开展内部审计工作，内部审计工作代表的是产权主体的利益，在内部审计中树立起独立性和权威性，使以往内部审计无效的情况得到改变。现代企业制度在《公司法》中提供了其模式，其中现代企业领导制度的一个重要内容就是法人治理结构，它是由股东会、监事会、董事会和总经理构成的框架体系。当今内部审计机构在各国设置的类型有以下几种：第一，在董事会领导下的模式；第二，在监事会领导下的模式；第三，在董事会、监事会双重领导下的模式；第四，在总经理领导下的模式；第五，在财务总监领导下的模式；第六，在总经济师领导下的模式。以上不同模式各有自身的利弊，这其中由董事会领导的和监事会领导的两种内部审计机构层级较高，相对而言具有较强的独立性，属于比较理想的企业内部审计机构模式。

2.提高内部审计人员综合素质

要想做好内部审计工作，除了内部审计机构需要具有独立性以外，还需要一支综合素质高的审计队伍。首先，内部审计人员需要拥有较高的政策分析和职业道德水平，这就需要开展专门的培训教育，提高他们的政策水平和道德水准，熟练掌握财经法规及企业制度，这样才能客观公正的去审计、评价企业经营管理活动和相关财务收支情况，为企业管理者提供科学合理的经营决策依据。其次，需要提高他们的业务能力，内部审计人员需要熟悉审计、财务、法律、金融、贸易及企业管理等多方面的知识。最后，还要不断加强学习，更新自身的思想观念。在信息时代下，知识的更新速度比以往任何一个时代都快，所以必须加强内部审计人员的学习培训，更新他们的知识结构，提高他们的综合素质，以便满足审计工作的需求。

3.建立健全内部审计制度

相关部门要对《审计法》、《内部审计准则》等法规进行明确细分，使得业务规范更加具体，操作指南更加明确，以便提高内部审计法规的可操作性。另外，企业要依据《审计法》等相关法规来规范其内部审计，制定出满足自身需要的相关内部审计制度，进一步提高内部审计的可操作性，保障内部审计工作顺利开展。具体、严谨的内部审计准则和标准，既是保障内部审计客观公正的基础，又是完善我国内部审计体系的必然选择。从法律制度的角度上对内部审计人员的资格做出具体要求，实行内部审计师考试认证制度。

四、结论

综上所述，社会经济的高速发展及现代企业制度的逐步形成，这既给内部审计工作带来挑战，又为其发展创造的新的机遇。我国内部审计还面临着各种问题，这就需要企业将内部审计要与现代企业制度相结合、提高内部审计人员综合素质、建立健全内部审计制度。建立健全内部审计体系，是实现企业管理水平不断提高的必经之路。

参考文献：

[1]耿建新、宋常.《审计学》[M].中国人民大学出版社，2007

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[关键词] 财政预算;信息公开;问题;策略

[中图分类号] F810.3 [文献标识码] B

近年来，我国不断推荐财税体制的改革，在这种社会背景下，政府财政预算信息公开也逐渐受到社会各界的普遍重视。预算经费关系着我国各级政府的运转，而预算经费则大多来自于税收，只有加强财政预算信息公开，才能保证预算经费“取之于民，用之于民”。财政预算信息公开需要经过执行、编制、监督、审批、变更、决算等过程，根据相关法律采取合理途径加以实现。确保财政预算的公开不仅可以有效推进廉政建设、防止腐败，还能够增加预算透明度，提升财政经费的使用效率，进而促进责任政府和阳光政府的建设。

一、财政预算公开的必要性

（一）有助于深化财税改革

总理在政府报告中明确指出要制定公开透明的预算制度，打造阳光财政。可见，推进财政预算信息的公开，是深化财税改革的重要措施，对预算调整、编制、执行、审批等环节适时公开，确保社会大众可以及时了解财政经费的筹集、使用、分配程序与结果，进而增强财税改革的科学性、规范性、合理性与公正性，防止资金使用过程中出现“打埋伏”、“暗箱操作”等不良现象，进而推进财税改革的不断深入。

（二）有助于加强行政权力监督

政府运转所需经费都源于公众缴纳的税款。因此，若要保证这些经费用之于民就必须加强预算公开，详细、全面的向社会各界公布经费的支出方向、数目和使用效果，接受社会各界的监督，保证政府权力可以依法运行，防止随意“开口子”和“批条子”。此外，通过财政预算信息公开，公众还可以了解政府是否将经费用于人民需要的地方，使用途径是否合理，进而对政府工作进行监督，并提出合理意见和建议，减少政府行政的失误，从而规范政府行为。

（三）有助于发展民主政治

我国《宪法》明确规定：中华人民共和国的一切权利都属于人民，人民通过各种形式依法管理国家的经济文化事业、社会事务和国家事务。这正是财政预算信息公开的法律渊源。因此，人民通过财政信息公开对财政经费的分配和使用进行监督，不仅是宪法赋予的权利，还是在履行自身职责，这也是民主政治的内在要求，是公众行使监督权、知情权和参与权的重要渠道。只有加强财政信息公开，才能发展民主政治，增强政府各项工作的民主性，营造民主、和谐的社会氛围，实现民主理财、依法理财和科学理财。

（四）有助于防止腐败

财政预算管理制度的不规范会导致财政领域出现违纪违规、行为，因此，若要切实减少腐败行为的发生，就要加强财政预算监管，建立规范、健全的财政预算公开机制，确保公众能够了解和监督财政资金使用、分配的各个环节，加强财政预算的透明度，减少政府权力寻租机会，进而防止贪污、受贿等腐败行为的发生。

二、财政预算信息公开存在的问题

（一）缺乏统一的预算执行标准

目前，财政预算执行中还存在许多不规范现象，例如，一些预算在审批时还未能具体落实，这就在一定程度上弱化了预算的约束作用，扩大了预算执行阶段的操作空间。这些现象的出现主要是由于缺乏统一的预算执行标准。此外，出国经费、大金额会议费、车辆购置费等资金也未能完全归入部门预算中。同时，一些部门在调整预算规模时没有按照既定程序进行。

（二）财政预算监督不力

财政预算也是人民生活资源的一部分，也属于公众知情权的范围。因此，人民应当享有预算监督、查询的权利。但现阶段，部分部门和地区受传统行政理念的影响，在政府管理活动中依然抵制公众的参与和监督。脱离了民众监督、民主程序、法律约束，部分政府部门或个体逐渐放松对自身的要求，出现了贪污、受贿等现象。因此，财政预算改革不能仅仅依靠政府部门的自我约束，还需要构建健全的预算科目体系，尊重公众的监督权，增强财政预算的公开性、透明性、阳光性。

（三）相关法律法规有待完善

目前，我国已经出台了《政府信息公开条例》、《预算法》等法律法规，为我国的财政预算公开提供了一定的法律依据，但总体而言，这些法律法规只是对财政预算信息公开作了基本规定，缺乏明确的法律条款，对财政预算信息公开的形式、主体、责任、内容和范围没有明确规定，这就使具体操作过程中存在弹性空间，导致一些行政部门在预算公开过程中自由裁量。此外，当前实施的财政预算信息公开规定大部分都是地方性法规，法律权威相对较低，这就在一定程度上制约了预算信息公开的稳定性与权威性。除此之外，现存的财政预算信息公开法规在保障措施、责任追求等方面也有待完善，这都在一定程度上影响了预算信息公开的落实。

（四）责任制度虚化

目前，对违反《政府信息公开条例》的行为没有明确的法律惩罚措施。这就导致责任制度虚化。根据媒体报道情况，公开条例实施以来，申请者众多，但真正做到信息公开的政府部门却很少。此外，执法不严也在一定程度上造成责任制度虚化。公开条例明确指出“各级政府应健全信息公开责任追求制度、考核制度和社会评议制度，并定期进行评议和考核。”但在现实工作中，却很少落实到位，也鲜有媒体报道，政府部门因未执行财政预算公开而受到相关处罚。可见，无法可依或执法不严都会造成责任制度虚化，进而影响财政信息公开的贯彻和落实。

三、财政预算信息公开的具体策略

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工程项目财务审计在工程建设中具有非常重要的作用，通过依法执行而展开的工程项目财务审计工作确保了工程投入的准确性、真实性。本文结合笔者多年的工程项目工作经验，分析工程项目财务审计的主要特点，浅谈工程项目财务审计的必要性。

关键词：

工程项目；财务审计；特点；必要性

一、工程项目财务审计的特点

工程项目财务审计是基于同时掌握财务审计能力与工程项目建设相关专业知识的审计工作者而展开的经济活动，审计工作者依据国家相关法律法规，以第三方公正的角度进行工作，因此它具有公正、合法、真实、准确等性质。而从另一个角度看，真实有效的财务审计管理，同时是满足国家经济建设的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程项目财务审计的必要性

(一)工程项目财务审计的真实性和准确性是项目评估的重要依据

工程项目的可行性是基于真实、准确的数据背景下分析研究所得出的，没有准确真实的数据支持的可行性分析报告只是一个空谈，不具有科学有效性。因此，通过工程项目财务审计的方式对可行性报告进行审查是十分必要的，它为工程项目的可行性分析提供有力的保障，是工程项目投资风险的重要规避措施。在实际的可行性报告审核过程中，应当注意以下几个方面的要点。工程项目建立依据的审查。一般包括工程项目的建立背景、工程概况、项目市场前景、投资金额、方式，以及财务分析等方面。工程项目可行性分析。项目可行性分析是在项目建立依据审查的基础展开的，通过项目建立依据的真实准确性审查，分析项目是否具备建设前景，项目建设是否存在竞争对手以及当前环境是否满足工程建设要求等，着重分析工程目标前景与投资的关系，尤其需要考虑工程目标是否存在竞争，以及工程的竞争力和工程风险的预测。工程项目的规模分析。项目规模分析应包括经济投入成本预测，项目目标收益预测，效益指标分析，工程风险说明，财务指标分析结果，以及阶段性经济投入预测等。可行性研究报告审核结论。工程项目可行性分析专家通过上述3项的审核结果，就工程可行性给出审核结论，并提出相应意见。工程项目可行性报告是工程建设开展的第一步，是必须经过有效的科学手段验证才可以作为有效的工程建设参考依据供企业高层决策使用。工程项目财务审计的真实性和准确性是体现在工程项目财务审计工作的整个流程之中的，它是工程的实际投入和产出的真实表现，是工程财务管理必不可少的手段。

(二)工程项目财务审计有效的反映了工程的经济性、效益性

工程项目的经济性和效益性是工程建设的核心内容，任何的项目都是建立在其为国家社会能够带来经济效益的基础之上，因此工程项目财务审计能够真实有效反映工程经济效益性的这一特性的重要性不言而喻。工程项目财务审计在工程的各阶段都具有不可或缺的重要性，具体体现在如下几点。在工程项目施工之前，通过结合工程设计资料以及国家建设相关法律法规进行工程预算，通过预算审计的方式，将工程的造价控制在设计所需的概预算范围内至关重要，是项目前期准备工作中的重要一环。通过预算审计、风险评估等方式将工程投资控制在一定范围内，制定阶段性工程资金投入计划，通过有计划的资金投入，可以减少不必要资金浪费，规避资金无计划投入带来的资金周转不周等情况，有效提高资金的使用效率。在工程项目的实施阶段，实时的工程项目动态投资审计则有效监控了工程的投入情况和工程实施进度。在工程的实施阶段，各种的突况产生的停工，设计变更造成的工程变更，以及应业主要求产生的工程变更等都会使工程的投资预算发生变动，通过审计将这些施工过程中发生的变更收集并记录下来，是工程最终经济评估的真实、有效性得以保证的不可或缺的依据；同时通过阶段性的工程审核，对阶段性的工程进度分析以及经济指标分析，可以实时的掌控工程进度，并针对当前工期进度、和经济指标实现动态调整，确保工程的按时完工和资金投入动态平衡，总投资可控。工程竣工前，结合工程预算、工程变更以及工程建设过程中的发生一系列经济活动，审核工程的最终造价。竣工决算的审计包括工程竣工图纸的现场复核，竣工图纸工程量审核，工程变更签证审核，以及工程合同项目单价外的项目单价审核、材料价格动态调差等，基于工程合同、有效的工程变更以及相关国家法律法规所得出的工程最终造价是真实、准确、有效的，确保了工程项目投资的资金使用效率，是工程项目经济效益的直观体现，是工程项目财务管理必不可少的重要环节。

(三)工程项目财务审计是依法进行的，是企业财务管理的必要手段

工程项目财务审计的基础是国家的法律法规，相应的法律法规对工程项目财务审计是一种约束也是一种规范，财务审计的真实、准确、有效也是通过法律法规的方式实现的。国家法律法规对财务审计过程起着主导作用，财务审计的主要工作任务则是依据法律法规对企业的相关经济活动进行监督和审核。在法律法规的约束下，经济活动应当符合以下内容：一、国家颁布的相关法律、法规以及各项方针政策、规章制度等，例如《中华人民共和国审计法》。二、国家及地方各级政府、事业单位等编制的预算计划，以及工程项目招标、评标、定标、合同签订等规范要求。三、满足国家现行行业规范，定额指标等。

工程项目财务审计是需要由获得国家相关职业任职资格的人员编制执行的，是需要相关审计工作人员承担相应责任的，因此它具有法律的普遍约束效力，是可以真实反映工作财务投资状况的财务管理手段。财务审计工作的成果上报给审计单位的高层领导决策、评价，并采用复审的方式，进一步确保工程项目财务的真实性，准确性和有效性，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入、降低成本、提高效益。

三、结束语

总而言之，工程项目财务审计使工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节，通过合法有效的财务审计工作，可以有效保障工程项目投资的效益；是提高企业财务管理效率，促进企业经济和社会经济发展的必要手段。

作者：国庆斌 单位：菏泽市公路管理局工程三处

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【关键词】内部控制；研究综述

一、内部控制相关法规

（一）国外相关法规

国外内部控制五大发展过程涉及的相关法规如下表1-1所示：

《内部控制—企业风险管理框架》（又称ERM框架） 明确要求美国上市公司都要在年报中提供“内部控制报告”，对其公司内部控制设计及执行的有效性进行评价，并且注册会计师必须对内部控制报告进行审计；增加了“保证企业战略目标实现”这一目标，并将原来内部控制目标中的“财务报告可靠性”扩展到“报告可靠性”，内部控制要素新增了“目标制定、事项识别和风险分析”等三个风险管理方面的要素

（二）国内相关法规

我国的内部控制理论研究开始于20世纪80年代，起步相对较晚，研究时间比较短。我国近年来的关于内部控制的相关文件如下表1-2：

二、学者观点

（一）国外

对内部控制的研究起步早，思路也较成熟，研究成果非常丰硕。这些研究主要集中在内部控制理论、内部控制具体的方法和程序、内部控制披露、内部控制实施和评价等方面。在研究方法上，国外学者对内部控制的研究主要是实证性研究，一般采用行为研究、调查问卷和构建模型来解释现实中的现象，来验证其结论。

Hopwood（1976）通过实证研究证明管理绩效和预算参与之间会受到中介变量的影响，二者并非简单的直接相关关系[1]。

Ashton和Kramer（1980）通过实证研究发现审计师执业过程中会计的判断和经验对审计的判断有着很大的影响，甚至会影响到企业的内部控制质量和结果[2]。

Kinney（2000）对内部控制的有效性进行实证研究，发现积极有效的内部控制对企业管理者的管理决策、保护企业的资产安全和保证企业目标的实现等方面具有推动作用[3]。

规范性研究较少，主要是对内部控制的涵义、内容等进行研究。

Goold Michael（1994）依据管理程序将企业内部控制分为战略计划、战略控制和财务控制三个方面[4]。

杰格迪什·谢斯，金德拉·西索迪亚（2004）强调了战略在企业中的重要地位，指出战略的制定和管理是一个企业保持持续成长和发展的必然选择[5]。

Steven J.Root（2004）在对1992年COSO委员会的《内部控制—整体框架》进行系统分析，指出其不足，将内部控制监督是为公司治理的一项主要职能，并超越COSO整体框架范围，重构了一个机遇管理方法的内部控制框架[6]。

（二）国内

我国对内部控制研究时间较短，研究方向则主要集中在内部控制框架、内部控制评价、内部控制与公司治理、风险管理与内部控制等几个方面。

第一，内部控制框架研究。

潘秀丽（2001）对内部控制的一些问题进行研究，认为企业对内部控制的设置可以按照业务循环来进行，具体实施借鉴COSO报告和我国台湾地区的做法[7]。

潘爱玲，吴有红（2005）对企业集团内部控制的构建进行了研究，其中强调内部控制要为集团战略的实现提供支持和保障依赖于两个必要条件：资本保全与获得来自子公司决策有用的信息[8]。

王海林（2008）主要对IT环境下的企业内部控制进行了研究，指出IT环境下的企业内部控制的模式应包括内部控制系统、内部控制系统的工程实施体系、内部控制系统的评价体系三个要素，三者相互关联、缺一不可，并且强调如果说COSO框架是普通采用的企业内部控制框架，那么COBIT就是信息技术的内部控制框架[9]。

第二，内部控制评价研究。

2002年张宜霞，刘明辉，以经典经济学理论和契约理论为基础深入研究了企业内部控制的性质和内涵，认为企业内部控制测评后仍存在着很大的风险[10]。

2009年赵爱玲认为适合我国的内部控制评价与报告框架体系应包括：内部控制自我评价、外部审计师审核鉴证、内部控制报告披露等三部分内容，内部控制自我评价和外部审计师审核鉴证应具有相互独立的工作步骤和业务流程。自我评价报告与鉴证报告共同构成上市公司内部控制披露报告[11]。

张兆国、张旺峰、杨清香（2011）基于内部控制目标实现水平的可观测性和客观性，构建了一个适合我国上市公司的内部控制评价体系，然后对2008年我国沪、深两市制造业及商品流通企业1033家上市公司相关数据进行实证检验，结果证明其构建的内控评价体系具有较高的有效性[12]。

第三，内部控制与公司治理研究。

2001年阎达五、杨有红指出企业内部控制的核心是会计控制，伴随着公司治理机制的不断完善内部控制目标逐步呈现出多层次、全方位的趋势[13]。

杨有红、胡燕（2004）研究认为内部控制和公司治理之间思想上具有同源性，公司治理和内部控制相辅相成，相互促进。公司治理机制保证董事会在内部控制中的核心地位，同时也对对内部控制机制的构建提出基本要求。

2004年程新生以委托理论、组织学理论为基础研究了公司治理、内部控制与组织结构三者之间的关系，他认为这三者之间有两个交叉点，以公司治理为开端，内部控制为过程，以执行层组织机构结束。

李育红（2011）以2008年沪市上市公司为样本，对公司治理结构与内部控制有效性进行实证研究，认为第一大股东有动机和能力去监督管理层，薪酬机制能够对管理层起到激励作用，声誉惩罚机制有利于对经理层产生约束作用，从而提高公司内部控制有效性[16]。

第四，是风险管理与内部控制研究。

樊行健、付洁（2007）从风险管理的角度对企业内部控制进行研究，认为内部控制和风险管理各有侧重。内部控制侧重制度层面，通过规章制度来规避风险；风险管理侧重交易层面，通过市场化的自由竞争或市场交易规避风险[17]。

陈丽蓉、周曙光（2010）认为内部控制的本质是风险控制机制，内部审计是内部控制体系的组成部分，外部审计是一种风险监督机制，依据内部控制、风险管理和审计之间的密切关系，构建了由经营者、所有者、内部审计师和外部审计师组成的企业风险综合治理体系[18]。

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[关键词] 网络环境；中小企业；内部审计；问题；建议

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、中小企业内部审计的现状

在这个网络不断发展的时代，网络在各个领域中都已广泛应用，在人们的工作与生活中已经不可或缺。对于传统审计工作，网络技术在其各个方面也都产生了深刻的影响。

我国内部审计开始建立于20世纪80年代，随着经济体制的逐步改革，企业集团不断涌现，内部审计在企业集团中开始出现。我国的内部审计起步晚、发展时间短，但发展是比较快速的，一大批具有丰富财务知识的专业人才为了企业集团内部审计的快速发展而从事企业内部审计工作，并为此不断探索。总体来说，我国中小企业的内部审计的发展还处于发展的初级阶段。

目前，我国中小企业在企业总数中所占比重在90%以上，在国民经济中的比重已经超过了30%，在我国经济发展的过程中发挥着越来越重要的作用，但是所面临的问题也不容忽视。中小企业规模有限、资金少、经营范围小、受到传统体制及宏观经济的影响比较大，因此，中小企业在财务会计和审计管理方面存在着与当前的市场经济不适应的情况。自从加入世界贸易组织，我国的中小企业所面临的挑战更加严峻，因此，加强中小企业内部审计的管理，对于减少财务支出，提高经济收益，增强中小企业整体竞争力有着十分重要的意义。

二、网络环境下的审计风险及防范

在网络环境下，被审计单位的会计系统运行的效率可能会得到提高，同时也可能会导致新风险的产生。1983年，AICPA了第47号审计标准说明《审计业务的审计风险和重要性》，其中提出了新的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

（一）固有风险

固有风险是指在内部因素和客观环境的影响下，不考虑内部控制结构，企业的账户、财务报表发生重大错误的可能性。在审计过程中，固有风险具有独立性和客观性，不同因素对固有风险的影响不同，是因为与其敏感关系不同。防范固有风险，我们需要：加强安全控制，防止数据的滥用、篡改及丢失；完善软件设计，增加审计线索；改进录入技术，减少错误。

（二）控制风险

控制风险是指被审计单位的会计报表上出现了错报或漏报，但其内部控制机构却未能及时发现或防止的可能性。它独立存在于审计过程中，注册会计师可以设定控制风险的计划估计水平，但无法降低控制风险。防范控制风险，我们需要：提高网络操作的效率效果，避免软件出现错误；建立与银行之间的网络连接，避免数据出现不一致。

（三）检查风险

检查风险是指注册会计师未能发现某一认定存在的错报的可能性，这种错报连同其他错报是重大的。注册会计师的工作直接影响其实际水平，但是由于注册会计师在有限的时间里全面地测试数据是不现实的，这就增大了检查风险。防范检查风险，我们需要：采用统一的格式存储文件，便于审计师审查文件；设计一个检查程序，使其能够针对性地降低检查风险。

三、网络环境下中小企业内部审计存在的问题及原因

内部审计是我国中小企业管理活动中重要的组成部分之一，在我国中小企业完善经营管理的过程中发挥了重要的作用。然而，我国的内部审计起步较晚，仍有诸多问题存在于实际工作中，导致内部审计的作用无法最大限度地发挥出来，这对我国中小企业的经营和发展产生了一些负面的影响。

（一）缺乏独立性和权威性

在我国，中小企业的内部审计机构大多是由企业管理人员领导的，导致了内部审计的独立性得不到保障，这也是造成内部审计工作成果收效不高的重要原因之一。内部审计同时接受利益需求完全不同的两个阶层的领导并同时为他们服务，这使得内部审计机构难以作出正确的判断，最终，内部审计机构往往会偏向于与其有相同物质利益需求的阶层，因此，内部审计很难在独立客观的角度上对财务状况进行真实合理的评价。同样，内部审计在受国家审计机关的业务指导的同时还要接受本单位的行政领导，这种情况下内部审计人员无法自主地开展工作，这就使内部审计逐渐失去了权威性。我国中小企业内部审计机构的设置十分不合理，大多由企业的管理人员领导，有些中小企业甚至不设置内部审计机构及人员，使内部审计得不到应有的权力和地位，无法有效保证内部审计机构的独立性和权威性，进而无法保证内部审计风险的有效规避，这就等于在企业的经营管理中埋下了一个巨大的隐患。

（二）对内部审计的理解不准确

在长期计划经济体制的影响下，中小企业的管理人员和内部审计的工作人员对内部审计的理解都是比较片面的。很多中小企业的管理人员认为内部审计仅仅是检查内部的经济问题，因此内部审计工作未能深入到经营管理的领域。有些管理人员将内部审计工作与会计稽核工作相混淆，有的甚至将内部审计与经营管理对立起来，从而对于内部审计机构与其工作人员实行合并设置，甚至有会计负责人领导内部审计机构的情况出现，致使内部审计机构得不到其应有的地位。同时，某些内部审计的工作人员也不能正确理解自己的工作性质及工作地位，没有认真的开展内部审计工作，不能发挥出内部审计工作的积极作用。他们对内部审计的理解都是不准确的，内部审计工作在我国中小企业的经营管理方面与增加收益方面都具有巨大潜力，但是大多数人都没有意识到这些，而且不愿意支持内部审计工作的开展，使中小企业的内部审计工作无法真正的发展起来。

（三）工作人员素质较低

随着市场经济的发展，中小企业对于内部审计工作人员的素质要求也进一步提高，原来单纯的财务、审计人员已经无法适应内部审计工作的需要，如今的内部审计人员不仅要具备足够的财务、审计方面的知识和与他人沟通的技巧，还应当精通中小企业中各项相关业务方面的知识。然而目前来看，中小企业的内部审计工作人员的素质普遍不高。由于现在内部审计方面的专业知识还不够系统，因此，相当一部分中小企业的内部审计人员是从财务部门中被挑选出来的，这些人中很多都没有接受过系统专业的内部审计实务培训，缺乏足够的经营管理方面的经验，并没有能力适应当今社会中小企业对内部审计工作的要求。同时，内部审计人员素质偏低的状况还影响了他们在中小企业中的地位及收入，内部审计的工作性质又容易被其他员工所误解，使内部审计工作人员往往会感到工作开展困难，最终致使内部审计工作人员逐渐失去工作的积极性，因此，内部审计工作人员的素质偏低极大地阻碍了内部审计的快速发展。

（四）相关法律法规不完善

目前，我国具备为数不少的内部审计相关法律法规，但可操作性都比较低，不能发挥出法律法规的指导作用。因此我国缺乏一套科学完整的内部审计准则来指导内部审计的实际工作，对于内部审计的相关法律法规还需要不断的完善。我国内部审计准则与国际内部审计准则还是存在很大差异的，无论是在具体内容上还是总体框架上，我国都需要吸纳国际内部审计准则中先进的并适合我国国情的部分，来逐步完善我国的内部审计准则。同时，我国在内部审计的制度化、规范化方面仍需继续努力。

四、解决网络环境下中小企业内部审计存在问题的建议

在网络环境下，我国中小企业的内部审计存在着多种多样的问题，这些问题严重地影响到了我国中小企业的经营与发展，而中小企业在我国国民经济中占着不小的比重，因此，解决中小企业的内部审计问题对于增强我国中小企业的整体竞争力以及我国国民经济的发展有着十分重大的意义。为了解决这些问题，提出以下几点建议：

（一）合理完善内部审计机构的设置

内部审计机构的类型是多种多样的，各个企业应当根据自身的实际情况来设置适合本企业的内部审计机构。目前，我国中小企业的内部审计机构大多缺乏独立性及权威性。

目前，我国中小企业的内部审计机构大多由企业的主要管理人员直接领导，使得内部审计工作受到了极大的限制，要保持内部审计的独立性，增强内部审计的权威性，内部审计机构应当由中小企业根据自身的实际情况主动进行设置，并推行由政府委派内部审计人员的制度，这样不仅能够做到向管理人员及时的提出问题及建议，还能够提高内部审计机构在企业中的地位。坚持这独立性与权威性原则，不仅能够改变如今普遍存在于中小企业中的内部审计机构形同虚设的局面，还能够将内部审计机构的定位从平行于其他各部门的管理体制向更完善、更高地位的管理体制转变，是改变内部审计工作现状的根本决策。

（二）加强对内部审计的理解

中小企业中管理人员对内部审计理解的准确程度决定了内部审计在企业的经营管理中发挥作用的大小。而目前来说，多数人对内部审计的理解都是很片面的，这就使内部审计无法发挥出其真正的作用。

加强管理人员对内部审计的理解，应当多加宣传《审计法》以及内部审计准则，让更多的管理者认识到，内部审计在中小企业发展的过程中是必不可少的要素之一，它能够增强企业的自主性、帮助中小企业适应当今社会的市场竞争。同时，内部审计协会也应当采取一定的宣传手段，结合国际上的先进技术，为中小企业提出改进的意见，做好中小企业内部审计工作的参谋和顾问。

通过宣传，中小企业的管理人员就会加强对内部审计的理解，走出误区，充分的意识到内部审计在企业的经营管理中所起到的作用是无可替代的，正是内部审计的存在，才使企业的管理经营有了保障。这样，中小企业的管理者才能为内部审计机构提供足够的人力及技术资源，成为内部审计工作发展的巨大推动力，而内部审计工作的有效施行提供保障。

内部审计人员也应当认真执行工作，及时向管理人员汇报出现的问题并提出合理的建议，保证内部审计工作的有效执行。同时，内部审计人员还应定期接受培训，不断地丰富自身的专业知识，以便更好地协助管理人员进一步提高本企业的经营管理水平，使企业在日益激烈的市场竞争中脱颖而出。

（三）提升内部审计人员的素质

随着内部审计的发展，原有的人才结构已经无法适应如今的内部审计工作需要，只有精通财务与审计方面知识的人才是远远不够的，还需要聘请精通相关各方面专业知识的专门人才或技术人员，要多方面考虑未来内部审计发展方向。

原有的内部审计人员也需要通过不断的学习把综合素质提升起来。由于内部审计的不断发展和相关专业知识的不断更新，内部审计人员应当不断吸收新的知识、不断更新知识体系，始终保持足够的专业能力，并在此基础上，学习国际上的各种先进的内部审计技术，结合我国的基本国情和本企业的实际情况，综合应用到本企业的业务中来。

另外，我国应当根据国际审计师协会的国际注册内部审计师资格考试办法尽快推出注册内部审计师资格考试制度，并规定只有获得这个资格的人才才可以从事内部审计工作。

（四）加强内部审计的制度建设

近年来，我国出台的有关内部审计方面的制法律法规也有不少，例如：《中华人民共和国审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》及《中国内部审计准则》等，但是这些法律法规远远无法满足现代中小企业内部审计工作的实际需要。

我国需要在此基础上不断地完善内部审计的相关法律法规，加强内部审计制度的可操作性，尽快制定一套全国统一的内部审计准则，在内部审计的实际工作中起到具体、全面、科学的指导作用。我国的中小企业应当在企业内部根据这些法律法规及企业实际情况制定出一套企业内部审计制度，并加强对内部审计人员的职业法律教育，使他们严格遵守国家内部审计制度，提高内部审计工作的规范性。

[参 考 文 献]

[1]刘强.计算机系统审计：风险及其防范[J].硅谷，2009（10）

篇10

1.法律法规尚不健全。从当前情况看，我国在财会以及审计方面还没有形成完整法律体系，当前的相关法律法规存在很多的问题，有些财务制度甚至自相矛盾，对法律执行造成了困难。另外，当前的会计制度不完善，导致无法对会计环境变化进行分析与预测，不能够适用于企业多变的环境及情况，这样在新的事物和问题出现的时候就没有良好的解决方法，客观上影响会计信息的披露质量。

2.监督体系的有效性不强。从当前情况看，三位一体是会计监督体系的重要表现，也就是说会计监督以及内审监督和外部监督三种形式。企业中的会计人员在进行监督的时候，为了自身利益，导致监督效果不好，另外，内审监督存在问题，不能将其监督作用充分发挥出来，对于外部监督来说，注册会计师应该站在客观公正的角度对会计信息进行监督，确保其真实性和可靠性，但是在各种因素影响下，常常有不良行为发生。

3.会计人员整体素质有待提高。企业会计人员的专业素质以及道德素质也是影响企业信息披露的重要原因。业务素质比较差，且不具备良好的职业道德，就会导致会计信息出现失真。对于企业来说，特别是施工企业，具有较强的流动性，生活环境的艰苦，再加上人员配备不足等因素，可能给不具备高素质的会计人员以可乘之机。从当前情况看，很多会计人员没有良好的专业知识以及知识结构，无法对施工成本特点以及核算方式进行系统掌握，同时也不能对会计核算方面的规范和标准进行掌握，总之，从客观因素和主观原因等方面看，都会使得会计信息出现失真现象。

二、有效解决措施

1.做好企业信息化工作。在21世纪的今天，信息化是社会发展的潮流和方向，能够使企业更好进行经营和对企业进行制度流程监督。企业加强信息化工作，借助现代化的手段，能够加强部门间的沟通及协调，及时、准确地做到单据传递及信息共享，达到事半功倍的效果，做到企业信息的真实披露。

2.落实相关法律法规的执行情况。对于企业来说，一定要对我国的会计法、税法、审计法及各项经济法律法规的宣贯及落实。会计法对会计凭证编制以及账簿等级还有报表编制等都作了明确规定，为会计信息质量的提升提供重要依据；税法对税收的征收管理及程序流程都做出了详尽的规定；审计法要求我国的相关部门以及企、事业单位要逐步将内审制度建立起来，监督以及评价与服务等作用充分发挥出来，保证会计信息具有真实性以及可靠性。

3.企业应加强对财务工作的重视程度。对于任何企业来说，财务信息是进行决策工作的重要依据，同时也是确保决策正确性的重要条件，所以，企业的决策层应该就财务信息披露高度重视，在对本企业业务深度调研的基础上，财务反映与业务需要挂钩，提升应变能力，对监管手段进行创新，更好地为业务服务，利用各项措施确保信息的准确性以及真实性。

4.加强财务人员的专业素质及职业道德的相关教育工作。为了防止会计信息失真现象的发生，要对全体员工做好专业知识的更新培训及职业道德方面宣贯工作，使得财务人员熟悉我国财政制度和规定以及财经法律法规，遵纪守法，不弄虚作假，具有良好职业道德以及敬业精神。还要定期开展业务培训，这样会计人员就能及时对法规以及会计制度进行熟悉，对行业背景以及专业技能进行掌握，减少技术失误。另外，还要对会计法、税法等财经法规进行宣传，使企业领导具有良好的法治意识，不对企业中的会计工作进行干扰，与此同时，会计人员还要尽好责任，依据事实，对会计信息进行记录，这样会计报表才能将企业具体的经营状况反映出来，为企业的管理与决策工作而服务。

5.完善企业的内控制度。对于企业来说，为了提高效益水平，就必须要确保会计数据具有正确性以及可靠性，并使管理政策得到落实，完善内部控制是保证的有效手段，企业中的管理人员一定要提高自己的风险意识，对内控制度进行监控并完善，这样事前审核以及事中复核与事后监督等工作作用才能得到充分发挥。首先，要实行部门以及岗位责任制度；其次，在对材料和机具等进行采购的时候，必须要有规范的管理办法；再次，对成本核算制度进行建设；最后，将相关管理政策以及控制措施制定出来，及时、准确对会计信息进行记录，从而实现管理科学性。

6.在企业中实行分子公司及项目部财务人员委派制。会计信息失真的发生，也与会计人员工作无法实现独立性，不能按照相关法律法规履行职责相关，因此，要实行会计委派制，这样会计人员就能进行独立经营，也能够对相关人员做好监管工作，与此同时，还能够提升队伍素质，使会计信息具有真实性。

7.做好外部监督工作。从目前的情况看，在大多数企业中，外部监督工作没有得到有效落实，还需要进行强化。对于会计监督来说，政府会计管理和监督工作具有主导性的作用。政府需要依据相关法律法规，及时针对企业中的财务状况，比如，会计账簿的设置以及会计资料的真实性和完整性做好检查以及监督工作，从而使企业的外部监督工作落到实处。另外，对于会计师事务所的相关业务报告，政府需要分阶段对其进行抽查，并对企业中的会计人员做好监督和检查工作，其内容主要包括了人员任用状况以及会计行为，只有这样才能使企业中的会计信息具有较高的可信度。

三、结语