循环经济税收优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇循环经济税收优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词] 循环经济再利用税收优惠

一、税收政策对循环经济发展的作用

发展循环经济是实施可持续发展战略的重要途径和实现方式。循环经济倡导的是一种建立在资源不断循环利用基础上的经济发展模式。这种资源的循环利用旨在最大程度地实现企业和家庭生产和生活过程中所产生的废旧物资的再利用。这些废旧物资中有相当一部分是可以通过一定的加工处理后再利用的。而如果这些废旧物资被白白的扔掉，不仅是对资源的巨大浪费，也会对人类的生存环境造成严重污染。因此，促进废旧物资的再回收利用，是实现循环经济的重要内容。税收政策作为政府宏观调控的重要手段，对鼓励和引导行业发展，促进循环经济的发展中发挥重要的作用。一方面通过制定合理的税收政策，利用税收优惠政策减轻资源再利用企业的税收负担，扩大企业生产规模，不断开发新技术、新产品，提高这些企业对资源再利用的能力；另一方面通过税收优惠政策，可以吸引和引导社会资本投入到物资回收再利用领域中来。

二、现行税收政策的存在的主要问题

1.对物资再利用的优惠政策支持力度不够。现行增值税方面税收优惠政策主要包括:生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明金额的10%抵扣进项税额;对利用工业“三废”生产的产品享受即征即退、减半征收和免税待遇。虽然物资再利用企业从物资回收公司购买的物资可以扣除10%的进项税额，但是，许多物资再利用企业收购的废旧物资除了从物资回收公司购入外，还有相当多的物资是从个人、机关事业单位和一些个体收破烂的人手中购买的，由于无法取得发票，因此无法享受抵扣10%的进项税额税收优惠，税收负担加重。从而导致许多企业不得不另外成立物资回收公司，以达到降低税负的目的。或者与废旧物资回收公司勾结，由物资回收公司虚开发票以达到抵扣的目的。这样不仅造成税款流失，而且加大了这些企业的经营成本。

所得税方面，现行的税收优惠政策中规定为处理利用其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税1年。由于许多废旧物资再利用的企业在经营前期一般都处于亏损期，有的亏损期较长，因此对这类企业减免企业所得税1年基本上不会起到鼓励和激励作用。这项优惠政策显然无法有效鼓励和引导社会资本投入到物资再利用行业中来。例如象废水回收再利用企业，由于其需要铺设中水管道，费用巨大，在经营前期肯定会处于亏损阶段，在这个阶段免征企业所得税显然是没有意义的。

此外，目前的税收优惠政策主要集中在企业所得税和增值税这两个税种，而在其他税种方面没有给予一定的优惠。例如房产税、土地使用税等方面没有任何减免。许多物资再利用企业在其他方面的税收负担也是比较重的，例如像污水处理厂和垃圾处理厂等一些单位，一般都占地面积较大，土地使用税等税收负担自然比较重。

2.税收优惠手段单一。现行优惠政策主要是采取减免税的直接优惠手段，而允许加速折旧、扩大扣除项目等间接的税收优惠手段很少运用。一般情况下，直接优惠手段对纳税人争取或骗取税收优惠的刺激作用大，而间接优惠对纳税人调整生产经营活动的激励作用大。因此，在选择税收优惠的政策手段时，主要应当运用间接优惠，尽可能少用直接优惠。

3.现行的税收政策存在不公平。现行税收政策规定享受增值税即征即退，减半征收和免征增值税的仅限于工业“三废”和资源开发伴生废弃物的综合利用。而对其他废旧物资的再利用，例如对报废汽车回收拆解、旧轮胎、旧电池、废玻璃、旧家电回收利用等具有重要现实意义的行业则不享受上述优惠政策。另外，目前对列入《资源综合利用目录》的产品和企业采取同等税收待遇。但实际上在《资源综合利用目录》所包括的项目中，许多资源在综合利用过程中无论是从投资规模、还是技术要求、难易程度等方面均存在很大差别。例如利用废轮胎等废橡胶生产的胶粉、再生胶、利用废电池提取的有色(稀贵)金属和生产的产品等再利用就存在投资大，技术要求高，回收费用高的特点。而废纸和废旧钢材的再利用则相对容易，技术要求也不高。这种不公平的税收政策制约了这些企业的发展，限制了资源的再利用。

三、完善税收政策的建议

1.进一步完善增值税政策。一是扩大增值税优惠的范围，除利用工业三废以外，将再利用属于《资源综合利用目录》内的一些具有重要意义的产品也实行增值税即征即退、减半征收和免征的优惠政策，对以废旧物资为主要原料的产品免征增值税或者采取即征即退优惠政策，对以废旧物资作为辅助材料的产品减征增值税;二是对企业购买的用于物资再利用的机械和设备实行增值税转型，允许抵扣进项税额。三是对进口国内不能生产的直接用于物资再利用的设备和机器，免征进口环节增值税。

2.调整企业所得税优惠政策。一是将物资再利用企业的所得税的减免待遇调整为从获利年度起开始享受;二是延长优惠期限，建议从获利年度开始享受3年～5年减免税待遇。这样才能真正起到促进这些企业的生存和发展，鼓励和引导更多的社会资本投入到这些行业中来。

3.扩大间接税收优惠手段。允许企业购买的用于物资再利用的固定资产采取加速折旧的方法;提高这些企业研发费用的扣除比例；这些企业开发的和购买的无形资产缩短摊消期限。

4.在其他税种的方面给予一定的优惠优惠。对污水处理厂、垃圾处理厂等一些占地面积较大的企业在土地使用税、房产税和耕地占用税等给予一定的减免待遇。

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关键词：财税政策；矿业循环经济；财政投入

一、我国矿业循环经济发展的必要性

1.矿产资源综合回收率概况

2000年以来，除煤炭和铜矿外，国内主要矿产资源采矿综合回收率均没有显著变化。随着煤炭资源需求大幅提高，国内煤炭采矿综合回收率显著下降；铜矿井工开采综合回收率有了明显提高。2005年国务院煤炭回采率专项检查报告显示，煤炭采矿综合回收率2001年为75.57％，2006年下降到46％；按原矿量加权平均计算，9种有色金属矿井开采回收率为93.17％，比2001年的89.75％提高了3.42个百分点。其中铜矿井工开采综合回收率由2001年的86.57％提高到2006年的91.43％，提高了近将近5个百分点。相关研究表明，如果金属矿山开采回收率提高10个百分点，中国就将增加数以千万吨的矿石量，相当于新建几十座矿山。

2.矿业循环经济

矿业循环经济是在循环经济研究中不断延伸并发展出来的研究内容。对于矿业循环经济研究的本质和内涵，广义上来讲目前主要存在三种观点：第一种观点是在对主流循环经济的研究观点进行延伸的基础上，认为矿业循环经济的本质是生态经济。第二种观点认为，矿业循环经济实际上是一种工业共生，是矿区可持续发展的重要途径。第三种观点则从社会人文角度对其阐述，认为发展矿业循环经济的核心是人，发展矿业循环经济不仅体现经济、社会、资源环境和矿业效益，还体现了对以人为本的人文精神的追求。

目前，矿业循环经济的评价体系主要以3R原则为基础进行构建，主要通过对经济、资源的消耗和重复利用率等来进行“减量化、再循环、再利用”水平的评价。

二、我国矿业循环经济发展的财税政策

1.已实施的财税政策

我国目前现行的与矿业循环经济有关的税种有增值税、资源税、消费税、城建税、耕地占用税、车船使用税和土地使用税等税种，这些税种的征收在一定程度上，为发展矿业循环经济、环境保护和削减污染提供了一定的资金来源，但是对污染环境行为，大力发展循环经济的调控力度有限，也难以形成稳定的专门治理生态环境、发展循环经济的税收收入来源与环境保护有关的税种。

2.缺乏一整套系统的发展循环经济的财税政策

目前，我国尚没有建立一整套系统的发展循环经济的财税政策。现有的促进循环经济发展的财税政策是零星的，其调节的范围和力度也还远远不够，间接程度上制约着我国循环经济的发展。

例如在增值税的购买废旧物资方面，《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》(财税[2008]157号)调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。根据此规定，一部分循环利用资源的企业在购买废旧物资时不能取得增值税专用发票，不能作为进行税额来抵扣，就会形成高征收低抵扣的情况，而且这类产品成本低、增值部分比重大，与其他非循环利用资源的企业相比，就要相对缴纳更高比例的税收，从而加重了利用废旧物资进行生产的循环利用资源的企业负担。

又如在资源税方面，单位税额过低，企业开采新资源成本低不能有效地保护国家资源及促进企业对资源的回收和综合利用.征收范围狭窄，没有将大部分的自然资源如土地、森林、草原、海洋等范围纳入。以企业的销售量或自用量为计税依据对企业已经开采而未销售或移送使用的不征税直接鼓励了企业对资源的无序开采。

3.税收优惠力度对发展循环经济而言很小

我国现行的税收优惠力度对发展循环经济的企业而言很小，以山西省的煤炭企业为例。山西省是煤炭大省，该省经济结构以资源和原材料为主，产业结构以煤炭、焦炭、冶金、电力为主，如果发展循环经济得天独厚。据统计，2008年度，该省国税系统享受资源综合利用、环境保护与节能节水项目以及环保、节能节水、安全生产专用设备投资抵免税收优惠的企业，实际获得企业所得税税收减免6313.6万元，流转税方面，在上年国税系统共落实煤矸石发电、利用煤矸石、粉煤灰生产墙体材料及利用电厂烟气进行脱硫生产的增值税减免优惠5.6亿元，但从最近两年的税收实际减免额来看，税收优惠力度对循环经济的扶持力度并不算大。一些科目设计过细、过窄，使得企业难以满足政策要求，进而因优惠有限而减少或取消了对循环经济项目的投入。

三、发展促进我国矿业循环经济的财税政策的建议

1.加大对发展矿业循环经济的企业的财政补贴政策

循环经济项目一般具有投资大、建成后运行成本高、产出低、项目回收期长等特点，所以应加大对发展循环经济国家政策补贴，应包：国有煤矿安全欠账；国有煤矿生产系统补套工程；行业重点科技攻关项目；尚未移交地方前，企业替政府承担的社会负担；关闭破产及由于国家需要而在一定时期内保留的某些矿井的非经营性亏损的财政补贴对上述补贴内容要分门别类加以研究，分期分批加以解决。

2.设立针对发展循环经济的专门税种，建立形式多样的税收优惠政策

(1)我国税收政策对发展循环经济的引导和激励还是零星的，不系统的，调节的范围和力度还远远不够。与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比，我国缺少针对发展循环经济的专门税种。

(2)现行税制中为贯彻循环经济思想而采取的税收优惠措施比较单一，主要是减税和免税，思路、方式和手段上也缺乏针对性和灵活性。在加速折旧、税收抵免、再投资退税、延期纳税等国际上通用的方式在我国基本没有。

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[关键词] 税收优惠企业社会责任保护环境节约能源

众所周知,税收是国家调控经济的重要杠杆,所得税的调整可以刺激企业调整投资,而企业可以通过投资方向的改变承担本应当承担的责任,这种能影响到企业社会责任的政策集中体现在税收优惠政策中。新的企业所得税法通过完善税收优惠体系,进一步对企业的社会责任承担做出选择,加大了企业在环境保护、节能节水、鼓励企业技术进步、保障劳动者权益、提倡企业慈善等各个方面的社会责任。

一、税收优惠政策与企业社会责任的关系

提及企业社会责任,经常会有到底是法律责任还是道德责任的争论。首先,毫无疑问,企业社会责任是一种商业道德,但不仅仅是一种商业道德,因为道德只能通过舆论这个无冕之王对企业进行约束,起不到实质的作用。其次,作为“社会人”的企业,在股东取得营利的同时,与其他的利益相关者的关系却日渐紧张,这对于企业的长期发展显然极为不利。在市场经济高度发达的今天,在巨大的社会竞争压力之下,公司必须承担社会责任。这是公司在社会生活中以其合理的行为方式与他人进行交往并以现其自身利益最大化的一种妥协,是社会共同价值观对公司行为的考量。所以,06年,社会责任入律。新公司法第五条中明确规定:“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。”

显然,公司拥有更为强大的经济力量,公司有推动社会利益实现的社会义务,公司承担社会责任与其追求营利的目标并行不悖。我们可以得出结论:企业承担社会责任不仅是一种道德义务,更是一种法律义务,也是企业与周围其他利益相关者在和谐相处的环境下追求利润的必备要件。那么,如何在道德之外在法律的层面上约束企业承担社会责任?

任何一种法律责任都有相应的法律规范进行规制,可是对于企业社会责任这个法律概念来说,我们应该拓展思路,不仅仅是没有履行义务要惩戒,我们完全可以通过另外一种方式,即进行鼓励,而这种鼓励,可以上升到法律的高度。

让我们再看两段话:

1979年强生公司就在“我们的信条”中承诺“我们必须成为好公民―支持良好的行为以及慈善事业,缴纳我们应该承担的税赋。我们必须促进人类发展,让人类拥有更加健康的身体,并接受更好的教育。我们必须维护我们有权使用的财物的良好秩序,保护环境和自然资源”。

美国前总统克林顿的劳工秘书瑞奇(Robert Reich)的建议:“可以考虑对那些行为表现良好的公司予以税收优惠待遇。法院作出相应裁决之后,也可考虑向相关税务部门提出类似的建议”。

从这两段话不难看出,一个企业对社会对国家所承担的最基本责任就是按照法律法规的规定缴纳税收。而国家同样可以通过税收优惠待遇的方式对表现良好的企业进行奖励。也就是说我们可以在企业承担更多的社会责任后对企业进行税收的奖励,同样,我们可以通过税收的立法对鼓励企业承担社会责任进行政策的指引让企业在承担更多的社会责任后享受实质的税收优惠政策。

二、税收优惠政策对企业社会责任内容的影响

税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。通过比较新旧企业所得税法我们可以看出:税收优惠政策调整的主要原则是促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能,支持安全生产,统筹区域发展,促进公益事业和照顾弱势群体等,有效地发挥税收优惠政策的导向作用,进一步促进国民经济中国税务全面、协调、可持续发展和社会全面进步。

企业社会责任的主要目的就是最大限度地为股东关怀和增进股东利益之外的其他所有社会利益,包括消费者利益、职工利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社区利益、环境利益、社会弱者利益以及整个社会公共利益。从企业是否自愿出发,企业的社会责任可以分为自愿性的和强制性的,而强制性的社会责任又可以分为基于法律与基于道德或其他强制的社会责任。如《企业法》第五条的“企业……必须……承担社会责任”规定,仅仅是原则性规定,无法通过司法程序强制执行。但是新企业所得税法中的税收优惠政策却为企业的社会责任的内涵提供了影响和偏好的法律强制性的选择。下面我们从具体的规定一一进行分析:

1.税收优惠政策在调整中小竞争者利益方面规定:

新企业所得税法为了更好地发挥小型微利企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势,利用税收政策鼓励、支持和引导小型微利企业的发展,参照国际通行做法,新法规定对符合条件的小型微利企业实行20%照顾性税率。实施条例将小型微利企业的条件具体界定为从事国家非限制和禁止行业。

新企业所得税法在条文中明确对小型微利企业的照顾政策,体现了制度的前瞻性,在国外金融海啸愈演愈烈的情况下,小型企业的长足发展显得弥足珍贵。新税收优惠政策体现了企业社会责任对中小竞争者利益的平衡。

2.税收优惠政策在提高企业高新技术方面的规定

新企业所得税法确定将我国目前对高新技术企业实行的15%优惠税率政策扩大到全国范围,以继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性,促进全国范围内的高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐,推动我国产业升级换代,实现国民经济的可持续发展。国家需要重点扶持的高新技术企业,实施条例规定为是指拥有核心自主知识产权,并同时符合一些列具体条件的企业:如高新技术产品(服务)收入占企业总收入不低于规定比例等。

这样的规定使享受税收优惠的高新技术企业的范围进一步扩大化,会促使企业努力提高技术,申报符合国务院相关规定的高新技术,重视自主知识产权的构建。无疑是对企业社会责任中所承担的消费者的利益产生助益。

3.税收优惠政策在安置特殊人员就业方面的规定

为了进一步完善促进就业的税收政策,新企业所得税法对鼓励安置就业人员的优惠政策由直接减免税方式,调整为按照企业支付给符合条件的就业人员工资的一定比例加成计算扣除的办法。一是扩大了享受政策鼓励的企业范围,即安置符合条件人员就业的企业,均可以享受所得税优惠,有利于鼓励社会各类企业吸纳残疾等特殊人员就业,为社会提供更多的就业机会,更好地保障弱势群体的利益。二是实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制。企业安置残疾人员就业的工资“加计扣除”的比例,实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给上述人员工资的100%加计扣除。

不难看出,新税收优惠政策一方面扩大享受此政策的企业的范围,使各种企业只要愿意接纳残疾等特殊人员,就能享受到所得税优惠。另一面取消企业安置残疾等特殊人员的比例限制。通过此政策极大的促使企业有动力安置特殊人员就业,一方面减轻社会压力,缓和社会矛盾,同时真正使企业受惠,一举两得,此政策突出了企业对社会弱势群体应当承担的责任。

4.税收优惠政策在环境保护、资源再利用方面的规定

加强环境保护、发展循环经济、建设节约型社会,是构建和谐社会的重要内容。新企业所得税法确定对企业从事环境保护、节能节水项目的所得减免企业所得税,对企业综合利用资源取得的收入减计收入,对企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资实行税额抵免,这些优惠政策,可以有效发挥税收独特的调节经济功能和政策导向作用,充分体现国家政策对企业从经纪人到社会人再到生态人的转变的要求。

地球上的资源是有限的,人类在进入工业社会以来,企业大量的工业废水、废气向大自然排放,导致臭氧层的破坏和酸雨的产生以及大规模的环境和生态污染,严重危害到人类的生存和发展的机会。过去几十年企业在追求股东利益最大化的过程中,占用了多数的环境与能源资源,甚至为了一己私利造成对环境无可挽回的伤害。随着可持续发展观点的提出,循环经济理论被社会大众以及具有长远眼光的企业逐渐接受。新企业所得税法在环境保护和资源再利用方面对企业优惠政策的规定,会吸引企业购置环境保护、节能节水、安全生产等设备。会引导企业综合利用资源。并且使企业乐于投资环境保护和节能节水项目。税收优惠政策有利于促进环境保护和资源再利用。

5.税收优惠政策鼓励企业参与公益事业方面的规定

《企业所得税法》第九条规定:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”扣除比例由3%一下子提高到12%,使从事公益性捐赠事业的企业获得了巨大实惠,给了企业投入公益事业更大的动力。

从万科这次汶川地震的捐款事件可以看出,社会对企业承担社会责任是有一定要求的,当这种要求达不到的时候,直接对企业产生恶劣的影响,反映在万科的事件中就是万科的股价大幅下滑,在6个交易日内公司市值蒸发了204亿元,万科的品牌价值与去年相比缩水12.31亿元,多年经营的品牌声誉一朝尽丧。假设当时王石考虑到社会责任的承担,同时又能够利用到税收优惠政策进行扣除,未尝不是一件一举两得的美事。既赢得了人心,又享受了税收优惠政策。对今后的企业都是一种警示。

三、完善企业社会责任体系

企业不愿意承担社会责任的根本就是与企业认为承担一定的社会责任与自己追求利润的本质相冲突。现在税收优惠政策在保障企业承担社会责任的同时,减轻了企业在税负上的负担,无疑是使企业减轻压力,更好的追求自己的利润。企业一方面能够承担自己应当承担的社会责任,另一方面能更好的追求利润,是双赢的一种举措。

从现实中看,新的税法颁布以来,极大的调动了企业参与公共事业的积极性。并且据证券日报报道:上市公司最近最关心的问题大多是高新技术企业认定对未来公司利润影响如何。据深圳市《2006年深圳市高新技术产业统计公报》显示,截至2006年底,深圳市共认定高新技术企业1505家。深圳市政府人士透露,赶在《企业所得税法》正式实施前,深圳市2007年认证的企业总数达到约3000家。而据各地科技系统的不完全统计,上海市历年获认定的“高新技术企业”已经突破上万家,排在各市之首。另外,江苏省科技厅公开数字显示,截至2007年底,江苏省认定的高新技术企业达5286家。这一切皆因我国法律规定:2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的,在按照新税法有关规定重新认定之前,暂按25%的税率预缴企业所得税。已经被认定为高新技术的企业将享受新税法中优惠政策15%的税率。由此可见税收优惠政策的现实指引作用有多巨大。

在完善企业承担社会责任方面,我们可以通过以下三点进行分析:

首先,关于企业社会责任的范围,还是具有很大的争议,但是从税收优惠政策对企业社会责任的影响来看,企业社会责任大体有个轮廓,大致包括以下内容:公平经营(在税收优惠中给予中小企业更大的发展空间,以克服他们竞争力的先天不足);科技创新的问题(在税收优惠中使企业革新技术,重视自主知识产权,使产品性能进一步提升,使消费者和整个社会受益);人权(税收优惠政策能够鼓励企业安置弱势群体);环境问题(节省能源、资源再利用);公益事业(促进公司所在地和所在国的经济发展的同时平衡社会公共利益)。

其次,企业承担社会责任的方式与程度受税收优惠政策的影响。比如税收优惠政策给予一定的幅度鼓励企业参与公益事业,在保障自己营利的同时适度的承担一定的社会责任,设想在企业的决策机构甚至有可能在公司章程里面就会考虑到会涉及到税收优惠而更利于企业勇于承担自己的社会责任。

再次,在税收优惠政策对企业社会责任的促进上面,我们仍然有改进的空间。2007年通过的《企业所得税法》第九条也规定“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除”,但我国对于捐赠的税收减免措施还可以进行更为完整、丰富的立法,对于可享受税收减免的捐赠主体、不同捐赠形式(如直接捐赠或委托捐赠,现金、实物、劳动捐赠)等问题还可以进行更为细化和明确的规定。

企业社会责任是构建企业与社会和谐关系的一种理念,其核心内容在于要求企业在谋求股东利润最大化的同时肩负增进社会利益的责任。通过以上一系列的税收优惠政策,可以提高企业的创新能力,使企业更注重环境保护和节能发展,更能使企业积极开展公益奉献活动。忽略企业不尽义务时的惩戒,加大企业承担社会责任的激励措施,不失为一种新颖的思路,积极的方法。税收优惠政策对于企业承担社会责任的影响是深远而深刻的。

参考文献:

[1]李晖:《企业社会责任的法理分析》.南京师范大学,硕士学位论文

[2]叶姗:《企业所得税税收优惠的法律分析》.载于《江西财经大学学报》,2008年第1期

[3]刘磊:《新企业所得税法及其实施条例中税收优惠政策的解析》.载于《中国税务》,2008年第1期

[4]元海刚:《我国的企业社会责任》.载于《法制与社会》,2008年第10期

[5]同:[2]

[6]《中国500最具价值品牌万科受损10元门品牌缩水12亿》.载于《北京晚报》,2008年6月3日

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一、我国现有的主要环保税收政策

1.国家促进环保产业发展的税收政策总体要求

（1）促进循环经济发展的税收政策要求

《循环经济促进法》中明确规定，对促进循环经济发展的产业活动给予一定的税收优惠，运用税收等措施鼓励进口先进的环保设备、产品和技术，并严格限制出口在生产过程中污染重、耗能高的产品。

（2）促进节能减排的税收政策要求

《节能减排综合性工作方案》明确指出，将健全税收支持政策，落实国家支持节能减排所得税、增值税等优惠政策，积极推进资源税费、环境税费改革等。

2.现有促进经济可持续发展的具体环保税收政策

（1）企业所得税政策：对从事符合条件的环境保护、节能节水项目、购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额和综合利用资源的企业制定了减免、抵免和减计收入的企业所得税税收优惠政策。

（2）增值税政策：针对企业销售的符合税法规定的节能环保要求的产品分别制定了免征增值税、即征即退增值税等税收优惠政策。

（3）资源税政策

对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收资源税。

（4）消费税政策

国家将高耗能、不可再生以及产生环境污染的消费品如成品油等商品纳入消费税的征税范围，通过消费税的高税率合理引导人们的消费。

二、现有环保税收政策存在的主要问题

由于现行税制中环保税收主要分散在某些税种中，调节的范围和力度远远不够。存在的主要问题有：

1.企业所得税政策方面。首先，对于环保设备的固定资产折旧方法没有明确采用加速折旧法；其次，对于西部等欠发达地区、生态环境脆弱地区政策倾斜力度不够。

2.增值税政策方面：

（1）低税率问题。对煤气、石油液化气、农膜等产品实行的低税率，不利于环境保护。

（2）税负问题。循环利用资源的企业原材料成本低，增值部分所占比重较高，税负较重；从民间和小规模纳税人收购的废旧物资，进项税额均不能抵扣，加重了企业的税收负担。

（3）优惠政策不到位。当前优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料等方面，还有很多在西部经济中占主要地位的循环经济的链条及相应产品没有涉及。

3.资源税政策方面

（1）征收范围狭窄。长期以来，资源税的征收范围仅仅局限于部分矿产资源，而未将具有重大生态价值的非矿产资源―树木、水等纳入税收调节之中。

（2）单位税额过低。过低的单位税额，对于调控浪费资源的行为无法起到有效的制约作用。

（3）计税依据不合理。现行资源税政策规定，对于已经开采而未销售或未使用的不征税，仅按资源的销售数量或使用数量征税，这直接导致了资源的无序开采，造成了资源的大量积压和浪费。

4.消费税政策方面

（1）征税范围太窄。一些容易给环境带来污染或者导致环境资源严重浪费的煤炭、电池等消费品仍没有列入征税范围。

（2）部分税率太低。过低的税率对消费行为无法起到规范引导作用。

（3）优惠政策不到位。对使用新型能源或者可再生能源的车辆的优惠政策不到位，难以达到激励使用新型能源的目的。

三、完善环保税收政策的建议

1.完善现有环保税收制度

（1）企业所得税。一是对于资源回收企业给予一定的税收优惠。二是对于环保方面的捐赠支出，给予税前全额扣除的优惠。三是对企业购置的环保设施实行加速折旧。

（2）增值税。一是对农药、煤气、农膜等对环境危害较大的产品按17%的基本税率征税。二是对国家重点鼓励发展的产品实行低税率，并按照资源循环利用的程度给予一定时期的减免税优惠。三是放宽废旧物资进项税额抵扣条件。

（3）资源税。一是调整计税依据，由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位税额。二是扩大征收范围，将西部地区急需保护的资源列入税收调节范围。三是将土地增值税、耕地占用税和土地使用税等现行法人其他资源性税种及各类资源性收费并入资源税。

（4）消费税。一是扩大征收范围。对尚未纳入征税范围的非循环经济范畴的重要消费品征收消费税。二是适当提高一些应税消费品的税率，根据耗能及污染程度设置不同税率。

2.适时开征环境保护税

现行的排污收费制度无论是从立法层面、执行层面，还是作用效果都存在一定的问题。我们应该借鉴国际经验，适时开征环境保护税。

3.制定促进环保科技进步的税收政策

国家可以结合一定时期的环保政策、区域政策和科技政策，制定相应的税收政策，鼓励对环保科学技术的基础研究和应用开发。鼓励企业采用环保新工艺、新技术；鼓励科研机构和高等院校将环保科技成果向企业转移，促进环保科技成果在生产领域的推广和应用。

参考文献：

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一、大力支持国家就业工程，提高居民可支配收入水平

税收政策是促进就业和提高居民收入的一项重要的长效帮扶机制，应予以不断调整完善，提高政策可操作性，降低就业与再就业成本，在鼓励企业增加就业机会上发挥更大作用。

要规范促进就业再就业的税收政策。目前，涉及下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，既存在类似地方，又有不同之处。考虑到对就业再就业人员应给予一致的税收待遇，建议对促进下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，应予以规范，进一步发挥税收优惠政策扶持作用，把促进就业与发展非正规就业和积极拓展现代新型服务领域结合起来，鼓励自主创业，延长政策时效，制定统一的就业再就业税收政策。

要考虑提高个人所得税以及货物和劳务税起征点。提高个人所得税起征点，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要积极发挥税收调节收入分配作用，适时研究将个人所得税起征点提高到3000―5000元，提高个体工商户所得税扣除标准，降低个体经营成本。为提高个体经济整体从业和经营活力，还应进一步提高增值税和营业税起征点。目前，增值税的起征点是，销售货物的起征点幅度为月销售额2000―5000元；销售应税劳务的起征点幅度为月销售额1500―3000元；按次纳税的起征点幅度为每次(日)销售额150―200元。营业税的起征点是，按期纳税的起征点幅度为月销售额1000―5000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。根据上述规定，如果按照利润率10―20％测算，从事个体经营的家庭，经营销售额或营业额刚达到起征点的，其收入水平仍然处于较低水平。出于这样的考虑，建议应大幅度提高增值税和营业税起征点。将增值税的起征点调整为：销售货物和销售应税劳务的起征点幅度为月销售额1.5―2.5万元水平；按次纳税的起征点幅度为每次(日)销售额500元。营业税的起征点是，按期纳税的起征点幅度为月销售额1.5―2.5万元水平；按次纳税的起征点为每次(日)营业额500元。

二、建立对房地产行业的长期调控机制

房屋是居民一个消费热点，房地产业对于保障安居，拉动国民经济和地方经济具有重要作用，而房地产业本身又具有高能耗和占用土地资源等特点。中国城市住房的能耗占全国总能耗的比重高达37％，与发达国家相比，中国城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，应以节能为切入点，对房地产市场予以长期有效调控。要尽快健全完善节能省地房屋标准，制定民用建筑节能项目依法享受税收优惠的执行标准，落实节约能源法。对相关节能建筑材料、商品和建筑施工，在货物和劳务税、所得税等方面，符合一定节能标准的，以及对生产、使用列入推广目录需要支持的节能技术和产品，考虑给予一定的税收扶持政策。实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策。对节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造，研究执行有效的税收优惠政策。特别需要强调的是，对能耗水平较高、土地利用效率较低，超过一定标准的建筑，要研究按照规定标准，提高其建设、交易和使用环节的税收负担水平。

三、统筹引导农村需求有序发展

(一)提高农村广播电视覆盖水平

配合家用电器下乡工程，进一步强化税收对农村广播电视传播事业的扶持力度，建议调整税收优惠政策期限，延长执行支持广播电视村村通工程的税收政策，在2012年前，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，免征营业税；对经营有线电视网络的事业单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，不计征企业所得税；对经营有线电视网络的企业从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，扣除相关成本费用后的所得，免征企业所得税。

(二)支持农村金融体系建设

应统筹研究区域性农村金融机构税收扶持政策。对区或性农村金融机构、农村信用社实行统一的营业税和所得税优惠政策；对政策性农业保险业务和农村保险试点业务给予税收政策扶持，对于农村居民人寿保险项目，给予税收优惠政策；对于农业担保基金或农业担保机构开展农业信用担保、再担保业务取得的收入，符合一定条件的，在规定的期限内，研究给予免征营业税的优惠政策。

(三)鼓励发展订单农业

订单农业是工业反哺农业的重要方式，是农业规模生产的发展方向。应调查研究订单农业的具体方式和适用货物和劳务税政策，对实行订单生产方式的农、林、牧、养殖业中直接从事生产的生产者，不论是否采用委托生产形式，要按照“多予、少取、放活”原则，给予税收优惠政策。

四、引导节约资源和保护环境方面的自主创新

节能环保与转变经济增长方式紧密相关，要做到节能环保，必须依靠创新，不断提高生产效率。中国产业在节能减排方面的起点较低。目前中国能源利用效率比发达国家低约10个百分点，其中电力、钢铁、有色金属、石化、建材、化工、轻工、纺织等8个重点行业主要产品的单位能耗平均比国际先进水平高40％。应实施支持循环经济发展和转变经济增长方式的税收政策，继续完善企业节能环保标准，建立健全有利于资源节约和环境保护创新的税收政策体系，支持发展循环经济和建设节约型社会。实行节能环保项目减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税政策。对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计征企业所得税时实行减计收入的政策。同时，对电力、石化和其他资源产品，逐步合理加大增值税、资源税、消费税等税种的调节力度。

五、大力发展文化产业

一是繁荣文化市场。对文化体制改革中的转制文化单位按规定执行税收优惠政策，积极稳妥地促进经营性文化事业单位转制为企业，研究将转制文化单位适用的税收政策及时推广到全国范围的条件。

二是推动动漫产业发展。落实《关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》要求，制定适用税收优惠的动漫产品和企业的范围、管理办法，对于经国务院有关部门认定的动漫企业自主

开发、生产的动漫产品，即企业拥有自主知识产权的动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的有关增值税、所得税优惠政策。对动漫企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的(除广告业、娱乐业外)，暂减按3％的税率征收营业税。对动漫企业在境外提供劳务获得的境外收入不征营业税，境外已缴纳的所得税款可按规定予以抵扣。经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的优惠政策。

三是加强未成年人思想建设。要进一步规范网络游戏业经营，完善加强未成年人思想建设的税收政策，对网络游戏业经营方式进行调查研究，明确网络游戏运营企业提供网络游戏服务，采用各种方式取得收人适用规范的营业税政策。

六、保持国际贸易平稳增长，调节商品出口退税和鼓励服务外包

商品出口税收政策的调整应进一步体现出促进劳动密集型产业发展和保护资源等目标，在继续严格控制粮食、化肥和煤炭、焦炭、钢铁、石化产品等“两高一资”产品出口的同时，针对经营困难的劳动密集型行业如纺织服装、轻工等部分产品予以支持，保持对外商品贸易平稳增长。要进一步细化出口商品的税则分项，配合出口结构升级，根据不同技术含量和加工深度给予不同出口退税率。

应研究在现阶段服务业外包税收政策方面，对离岸服务外包，暂不区分是否属于技术密集型、智力密集型，还是劳动力密集型产业，均原则考虑给予统一的税收政策。服务业，包括具有自主知识产权的高新技术服务，主要属现行营业税征收范围，并通过生产产品延伸到增值税征收范围。为体现税收政策作用，可做出原则设想：对离岸服务外包业务，属于营业税征收范围的，给予免征；属于增值税征收范围的，可以给予退税。

研究建立离岸服务外包业务税款抵扣机制。如果允许企业免税项目以抵扣其他经营应缴纳的货物与劳务税方式实现，则能够较好地促进企业在承接服务外包同时，积极兼顾拓展国内市场，提高国内信息行业生产和应用水平。为实现高起点承接服务外包业务，对于符合特定条件的企业，可以确定专项税收政策，或可考察两种方式：一是对其他服务外包企业从具有国际资质的大中型服务外包企业转包、分包业务收入应缴纳的货物与劳务税，给予该无资质企业抵扣其境内同类服务收入应缴纳的营业税或增值税待遇。二是离岸服务外包企业免缴的货物和劳务税，可以通过抵扣该企业国内经营应缴纳的营业税或增值税方式实现。

七、促进现代物流业发展

为应对中国现代物流行业在技术设备和信息化管理水平，以及2011年航空业全面开放等方面面临的挑战，要进一步建立健全现代物流业税收制度体系，扩大现代物流业营业税政策实施范围，在仓储行业全面实行营业税差额纳税政策，顺应制造业和交通、仓储等行业协调发展；调整装卸、搬运行业货物与劳务税政策，允许实行货物与劳务税抵扣机制；制定便于操作的所得税汇总纳税政策实施办法，允许符合条件的现代物流企业实行跨地区合并纳税；参照相关法律法规规定，结合货物运输行业管理特点和税收管理要求，进一步研究快递业务适用税收政策，重新明确快递业务适用的营业税税目，合理确定其适用营业税政策及征收管理办法。

八、调节汽车消费

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转变经济发展方式是十报告明确的工作重点，也是保障民生、保护环境和资源的必经之路。

科学合理地制定和优化税制结构，不仅有利于促进经济发展方式的转变和经济结构的调整，同时也有助于促进科技进步、管理创新和改善民生，保持经济平稳较快发展，推动社会进步。

税改促进“调结构”

对不同产业的税制进行调整，可以改变传统经济发展方式的运行惯性，促进国家产业结构优化升级。

要稳定第一产业发展。对农业产业化经营生产用地、生产用房应有相应的税收优惠举措；支持农村农业产业化经营的优惠政策，对在农村从事旅游、观光等新兴产业的企业予以营业税或所得税优惠；同时放宽农业产业龙头企业认定标准，以拓宽原有税收优惠政策的适用面。

优化第二产业内部结构，加快产业升级。首先，完善固定资产税收制度，促进传统产业设备更新改造。其次，完善资产重组税收制度，促进企业做大做强。再次，完善新兴产业的税收制度，加大技术创新、知识产权、人才就业、节能减排等方面的政策引导和扶持，加大新兴产业创业初期的优惠力度，对成果转化初期或者市场开拓期的高新技术产品，应给予强有力的税收扶持。

加快发展第三产业，鼓励科技创新。完善科技税收制度，鼓励基础理论研究，促进科技应用研究；鼓励技术自我创新，支持技术引进，推动高科技产业发展。

“绿色税制”推动循环经济

发挥税收理顺资源性要素的作用，应建立和完善循环经济法，为制定促进循环经济发展的税收政策提供法律依据。

加快循环经济的立法步伐。建立健全循环经济法律法规体系，进一步明确社会经济主体对发展循环经济的责任和义务，政府和有关部门对发展循环经济的权限和责任，国家对发展循环经济的激励措施等，为我国构建循环经济社会，制定促进循环经济发展的税收政策提供法律保障。

注重税制体系的规范和税种之间的协调。要避免宏观税负过快提高，必须依据“有增有减”的原则，对现行税制体系进行结构性调整。在主要税种优惠的基础上，对符合减排的设备、产品、技术、行业等，给予一定的税收调整。

改革消费税。适当拓宽消费税征收范围，在消费税的征收对象中充分考虑资源耗费量大、生产工序及后续使用中破坏环境的高污染产品。

调整资源税。一方面适当考虑扩大征收范围，另一方面进一步调整计税依据和计税方法；再次，有效整合现有税费。

逐步提高资源税税负水平。结合资源产品价格调整和收费制度改革，适时取消不适当的减免税，提高资源税税率，调节资源开采企业的资源级差收入。

开征环境保护税。可将目前的各种有关环境污染的收费项目进行整合，具体税目可以分为大气污染、水污染、固体废弃物污染、噪音污染等。

税收优惠扶持自主创新

将税收优惠转变为“以间接减免为主，直接减免为辅；过程优惠为主，结果优惠为辅”的政策模式。

加大对高新技术企业的扶持力度。对具有发展科技愿望但经济实力不足的企业，允许按销售或者营业收入的一定比例提取科技发展基金，在规定时期该项基金必须用于研究开发、技术革新和技术培训；对中小企业税后利润进行研发和再投入的，可给予一定比例的退税支持，准许企业投资的净资产损失从应税所得额中扣除。

提高风险投资的税收支持力度。对创投企业投资于高新技术企业的风险投资收入可给予较长期限的免税优惠，扩大投资抵免范围，允许股权转让损失抵扣企业所得税。对法人或者居民投资于创投企业获得的持有期的投资收益，减免企业所得税或个人所得税等。

完善对科技人才培养与激励的税收制度，鼓励对教育科技的投入。放宽计税工资的扣除额，提高高科技人才个人所得税的免征额；对高科技人才在技术成果和技术服务方面的收入，可比照稿酬所得；对科技人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类奖励、津贴，免征个人所得税；对从事科研开发的人员以技术入股而获得的股权收益，实行定期免征个人所得税政策。

支持创新激励政策向民间企业和中小企业倾斜。降低小型微利企业所得税率，对为中小企业提供融资担保的企业予以税收优惠，鼓励中小企业进入国家鼓励类产业，激励创业投资企业采取股权投资方式，投资于上市的中小高新技术企业，为经济社会发展提供动力。

税收政策支撑服务业

发展服务业，尤其是现代服务业领域，急需税收政策作支撑。

加快现代会展业、高科技行业的税收支持力度和潜在国际竞争实力。对物流企业技术改造中购置的国产设备给予投资抵免。培育促进会展业的发展，对展览馆、会展中心专门用作会展活动的房产减免房产税。对国家及省认定的高新技术创业服务中心、大学科技园、软件园、留学生创业园等科技企业孵化器，自认定之日起，适度减征房产税和城镇土地使用税。

推动现代金融服务业和旅游业发展规划的实施。让利于金融服务企业和旅游企业，促进现代金融服务业和旅游产业的加速发展。

大力扶持咨询、法律、会计、资信评估、市场等中介服务业及各类经纪机构。为企业提供创业辅导、诊断、咨询、评估、培训等服务。对中介机构的从业人员取得的收入在征收个人所得税时按月减除一定的学习费用，用于知识的更新。

引导企业对服务业关键领域、薄弱环节的投入。要从资金、税收政策上大力支持科技服务业，包括委托研发、科技咨询、工程设计、生产力促进、技术交易、科技信息、科技孵化等服务。加快科技服务建设，搭建平台并建立多层次技术服务体系。

改善民生，税制有为

当前乃至今后一段时期内，国家的税收政策重点应更多倾向民生，以更好地改善和促进民生的发展。

积极实施工薪家庭减税政策。进一步完善个人所得税制度，积极推进综合与分类相结合的税制模式，实行多方面相结合的个人所得税制度。

建立扩大消费需求的长效机制。改革消费税征税范围，抑制奢侈品、高污染、高耗能产品的消费，鼓励引导居民更多地消费具有环保功能、科技含量高的产品。

调节收入分配政策。运用税收手段，大力提高居民收入在一次分配中的比重，同时更加注重社会保障和公共服务在二次分配中的作用，缩小贫富差距，不断提高居民可支配收入和潜在的消费能力。

开征社会保障税。通过税收优惠激励社会慈善事业发展，营造更有利于消费的心理和社会环境，促进社会和谐。

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1.循环经济的内涵以及意义分析

早在20世纪60年代，美国经济学家波尔丁就已经提出了循环经济理论。所谓的循环经济，就是在整个社会经济的发展过程中，严格遵循生态学的客观规律，实现清洁生产、资源的有效利用以及消费的可持续发展等目标，进而促使自然生态系统能够被循环利用，使得自然生态平衡得以有效地维护。也就是说，循环经济更加强调生产过程中废弃物的有效减少以及资源的合理利用。循环经济的最终目标就是要通过利用最小的成本，获取更大的经济效益以及生态环境效益，进而能够实现社会经济的健康、可持续发展[1]。

2.税收政策在发展循环经济中的重要作用分析

2.1税收政策有效推动循环经济的健康发展

在一定程度上来说，可持续发展战略的经济体现就是循环经济，而循环经济最终要实现的目标就是要将资源配置进一步优化和完善，从而能够使得环境保护与社会经济增长之间更好地协调，促使自然生态系统与人类社会经济之间的关系更加合理化和科学化。

然而，循环经济的发展过程是一个长期的、复杂的以及公益性的发展过程，不但需要政府的大力支持，还需要各个企业以及人民群众的努力与协作。对于政府而言，应该逐步建立健全一种全新的制度，通过对各种政策的有效利用，最终实现发展循环经济的目标。而税收政策作为一项十分重要的宏观调控手段，在发展循环经济的进程中发挥着不可替代的作用。与此同时，税收政策的具体特点以及职能也对循环经济的发展产生了决定性的影响。所以，要想将传统的经济发展模式合理地转变成可持续发展的循环经济模式，就需要充分发挥税收政策的积极作用。

2.2税收政策为企业发展循环经济提供积极动力

首先，企业通过合理利用税收政策，能够实现更加科学化地投资目标。换言之，政府能够为各个企业所提供的鼓励政策，都是对企业的资本使用者成本有重要影响。如果一个企业的使用成本非常低，就会使得企业所拥有的资本量大大增加，投资者自身的投资欲望就会越来越大，最终促使所得税成为资本使用者的有效成本之一。而企业资本使用者成本的高低很大程度上会受到税收政策的影响。因此，政府可以通过逐步制定相关优惠的税收政策，使得企业的使用成本逐渐降低，从而在很大程度上鼓励企业高效利用各种机械设备，最终将企业投资项目的收益大大提升。因此，政府所出台的税收政策不但能够对企业发展循环经济提供节能投资上的指引，同时还能促使企业的综合竞争力显著增强。

其次，合理的税收政策能够将企业发展循环经济的生产成本有效降低。对于社会经济的发展而言，税收政策在其各个环节中始终发挥着十分重要的作用。各个企业通过对各项税收优惠政策的利用，不但能够将发展循环经济的生产成本有效降低，同时还能降自身的综合竞争力显著增强。企业通过发展循环经济，不但能够将资源的生产成本有效降低，同时还能促使企业的增值空间显著提高。然而，由于在实际的流转环节过程中，企业所要承担的税收负担仍旧十分沉重，加上其用于购买节能机械设备的成本很高，最终导致企业的整个生产成本大大增加，这对于企业发展循环经济而言十分不利。所以，国家应该合理地运用差别税率以及税收返还等相关政策，积极鼓励企业发展循环经济。

3.现阶段我国发展循环经济税收政策主要存在的问题

3.1征收资源课税不够合理和科学

现阶段我国所实行的资源课税主要包括三个方面的内容，分别是耕地占用税、资源税以及城镇土地使用税等等。由于资源税的功能定位难免会存在一定的不合理性，从而使得资源浪费的现象不能得到有效地遏制，最终导致自然环境受到严重破坏。除此之外，过低的资源单位税额使得资源税的作用范围与力度十分有限，最终导致税收的实际效果不够理想。

3.2循环经济的发展受到增值税的制约与影响

由于发展循环经济所需要的机械设备科技要求很高，势必会增加企业购置机械设备的成本。而我国现阶段的税收政策中的生产增值税存在着一定的缺陷与不足，最终导致企业无法享受到任何税收优惠政策，而企业自身所要承受的增值税负担十分沉重，进而使得企业购置以及使用环保机械设备的积极性大大受挫[2]。

4.如何充分发挥税收政策在循环经济中的作用

4.1逐步健全和完善资源税

第一，要想将资源税进一步健全和完善，就需要将征税的范围逐步扩大。应该从现阶段的税收范围出发，将税收范围进一步向土地、森林、海洋以及草原等领域扩大，尤其是要将不可再生资源及时纳入到资源税的征收范围以内。第二，要对计税依据适当加以调整，使得资源的浪费与环境的破坏现状得以有效地遏制。严厉打击与惩罚盲目开采以及浪费自然资源的相关行为。

4.2在循环经济发展中充分发挥所得税的积极作用

政府应该在摊销企业无形资产以及固定资产折旧等方面给予更多的鼓励政策与支持力度，使得税收的针对性以及灵活性显著增强，从而促使资源的利用更加合理和科学。鼓励企业运用高效节能的新能源，实现企业的健康、可持续发展。

4.3进一步加快增值税转型的步伐

对于发展循环经济的各个企业而言，应该进一步加快增值税转型的步伐，尽可能地选用适合企业自身实际情况的新工艺以及新技术。在对原有税收优惠政策的高效利用下，将发展循环经济的优惠税率进一步提高。而对于那些对自然环境危害比较大产品（农药、化肥等）来说，应该逐步提高税率，进而有效控制这些产品的利用程度。

4.4充分发挥消费税的调解作用

政府应该进一步扩大征收消费税的范围与力度，尤其是一些高耗能以及高污染的产品更应该纳入征收消费税的范围内。对税率结构加以适当地调整与完善，使得消费税的调解功能得以充分地发挥[3]。

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[关键词]循环经济；财税政策；可持续发展

党的十六届三中全会提出要坚持以人为本，树立全面协调可持续的发展观。科学发展观的提出，是我们党对社会主义现代化建设指导思想的新发展，具有重大的现实意义和深远的历史意义。当前，加快循环经济发展，正是树立和落实科学发展观，构建和谐社会的一项重要而紧迫的任务。

一、循环经济的内涵

所谓循环经济，就是在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，不断提高资源利用效率，把传统的、依赖资源净消耗线性增加的发展，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。循环经济的核心是“3R原则”，即减量化（Reduce）———减量化属于输入端方法，旨在减少生产和消费过程的物质量，从源头节约资源和减少污染物的排放；再利用（Reuse）———再利用原则属于过程性方法，目的是提高产品和服务的利用效率，要求产品和包装容器以初始形式多次使用，减少一次性用品的污染；再循环（Recycle）———再循环原则属于输出端方法，要求物品完成作用功能后重新变成再生资源[1].上述三个原则在控制自然资源投入到经济活动，减少废物产生的基础上，加强产品的多次和反复使用，只有在避免产生和回收利用都无法实行时，才允许将废物进行最终的环境无害化处理。

可见，循环经济倡导的是一种建立在以物质不断循环利用为基础的新的经济发展模式和经济活动规范及行为准则。它通过从“自然资源———产品———再生资源”的整体社会循环，完成物质的反复循环流动的闭环运动过程，使得在整个经济系统及生产、消费过程中基本上不产生或者很少产生废弃物，其特征是自然资源的低投入、高利用和废弃物的低排放，从而根本上消解长期以来环境与发展之间的尖锐冲突。

二、循环经济是我国经济可持续发展的必然选择[2]

1、循环经济是解决我国人口、资源、环境问题的最佳选择

我国是发展中大国，存在着人口众多、资源短缺与环境恶化的态势。目前，我国的人均资源拥有量远远低于世界平均水平，并且在开发利用过程中，又存在大量的浪费现象。由于生产中能源等资源利用率低，造成废弃物的大量排放。循环经济体现了经济可持续发展的内在要求，在解决经济发展与人口、资源和环境之间的矛盾中将产生重要的作用与深远影响。

2、循环经济是转变传统经济发展方式的现实途径

我国传统经济是一种由“资源———产品———污染排放”所构成的物质单向流程的经济，这种经济发展方式以资源的高消耗、高污染、高排放为特征来带动经济高增长。目前我国既没有发达国家工业化时的廉价资源和环境容量，也经不起传统发展方式带来的资源过度消耗和环境污染。循环经济要求把经济活动组织成一个“资源———产品———再生资源”的反馈式流程，最大限度地利用资源，废物产量的最小化甚至零排放。因此，发展循环经济能够减少经济增长对资源稀缺的压力，实现经济发展方式的根本转变。

3、循环经济是清洁生产和生态工业的进一步拓展

源头预防和全过程治理替代末端治理，已成为世界各国环境与发展政策的主流。清洁生产在企业生产过程的实施以及各企业间工业生态链上的良性循环，不仅节约了资源，减少了生产中的废弃物，而且使这种从源头预防环境污染的理念扩大到消费领域。于是清洁生产从生产领域拓展到消费领域，从企业内部走向企业群之间再走向社会，形成循环经济。循环经济从发展国民经济的高度和广度将环境保护引入经济运行机制。

4、循环经济是经济全球化和环境全球化的客观要求

随着全球化的发展和贸易与环境的关系日益密切，环境因素已经成为影响发展中国家自由贸易的重要障碍。由于我国经济整体环保水平较低，在外贸领域将面临越来越大的环境压力，一些工业产品和农产品由于在生产、包装、使用等环节的环保要求偏低，容易受到发达国家绿色贸易壁垒的限制；随着贸易自由化的发展，污染产业、有害物质和外来物种入侵将对我国国家环境安全也构成了威胁。因此，要增强我国的环境竞争力，实现我国贸易与环境的协调发展，也要求发展循环经济。

5、循环经济是全面建设小康社会的重要保障

全面建设小康社会，不仅要实现物质文明、政治文明和精神文明，同时要实现生态文明。发达国家工业化的历史和我国经济建设的发展历程表明，我国如果继续走高投入、高消耗、高污染、低效益的传统工业化道路，不仅全面建设小康社会的生态文明的目标无法实现，而且由于经济建设的资源环境基础的制约，物质文明的目标也难以实现。循环经济作为一种与环境和谐的经济发展模式，能够满足新型工业化道路和可持续发展的要求，实现经济发展、社会进步和环境保护的“共赢”，是全面建设小康社会的重要保障。

三、促进我国循环经济发展的财税政策措施

循环经济是集经济、技术、社会于一体的系统工程，其启动和推广离不开政府的政策支持，其中财税政策是比较理想的政策手段，它可以很好地利用市场的力量，包括利用市场本身所具有的有效配置资源的效能。通过财税政策来鼓励对环境有建设意义的活动，阻止对环境有破坏性的活动，就能把经济引向可持续发展的道路。促进循环经济发展的财税政策可以从财政支出政策和税收政策两方面来分析。

1、财政支出政策

财政支出按经济性质分类，可分为购买性支出和转移性支出。购买性支出又可分为投资性支出和消费性支出。

为了促进循环经济的发展，在购买性支出的投资性支出方面，我国政府应增加投入，促进有利于循环经济发展的配套公共设施建设，例如，大型水利工程、城市地下管道铺设、绿色园林城市建设、公路修建等。由于以上公共设施建设的承建企业经济负担较重，所以政府通过投资性的支出，既可以为企业创造公平的竞争环境，同时也可以调动企业建设循环经济的积极性。此外，对污染治理、废旧物品回收处理和再利用技术的研究与开发等公用性事业，政府也应加大投入力度。在购买性支出的消费性支出方面，政府可制定相关的采购政策来促使市场鼓励再循环利用。如1993年克林顿政府了一项行政命令，要求政府机构采购的所有纸张到1995年必须含有20%或更多用过的废纸，2000年时又增加到25%.这一做法给再生纸提供了日益兴旺的市场，将再生纸由经济上的一种债务变成了一种资产。而在我国除纸张外，家用电器、建筑材料中的钢铁，铝制饮料罐等的再循环利用率，均处于较低水平。因此，借鉴国际经验，我国政府可通过政府的绿色购买行为，优先采购具有绿色标志的、通过ISO14000体系认证的、非一次性的、包装简化的、用标准化配件生产的产品，以此影响消费者消费方向和企业的生产方向，从而促进循环经济的发展[3].

在转移性支出方面，主要涉及到财政补贴。目前，许多发达国家在发展循环经济过程中，都通过财政补贴对于相关企业予以支持。如美国国家环保局从1978年开始对设置资源回收系统的企业提供财政补贴，根据不同的情况，补贴量为10%-90%；德国对于兴建环保设施也给予财政补贴，其补贴数额相当于投资费用的一个百分点，对建造节能设施所耗费用，按其费用的25%给予补贴；日本政府在《废弃物处理与清洁法》中规定，修建废弃物处理设施要从国库中提供部分财政补贴等[4].而目前我国对于开展资源综合利用与治污的企业财政补贴仅限于少数几项间接补贴，如利润不上缴、减免税收、先征后返等，这对相关企业的鼓励与支持效果甚微。而对于构建循环经济系统，需要经常性的直接财政补贴的支持。因此，可以考虑给开展循环经济的企业以照顾，例如采取物价补贴、企业亏损补贴、财政贴息、税前还贷等。此外，我国还应借鉴国际经验，对企业生产经营过程中使用的无污染或减少污染的机器设备实行加速折旧制度。从而大幅度地调动企业进行循环经济建设的积极性。

2、税收政策

（1）调整现行税制。首先，要改革现行的资源税。一是扩大征税范围。对非再生性、稀缺性资源课税，这无论对资源的可持续利用，还是保护生态环境均具有重大意义。但目前我国的资源税只对部分矿产品和盐进行征收，征税范围狭窄，这不利于其发挥应有的作用。为了解决我国目前日益突出的缺水问题以及防止生态破坏行为，水资源、森林资源和草场资源也应尽快被纳入到资源税的征税范围，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率。二是实行累进课征制。相对于其他税种而言，资源税还具有特殊性，即为了保护有限的资源，针对滥用资源的企业进行的惩罚性税收，因此对资源税的征收应采取累进制方式。也就是将资源的使用量划分档次，不同的档次使用不同的税率，税率逐级跳跃式增加。这样，对于需要大量自然资源输入的企业，较高的资源税率将成为企业的负担，从而迫使企业上马环保工程，转产停产，提高产品价格，加大环保型产品的研发。

其次，开征一些新税种。一是征收新鲜材料税。为了减少原生材料的使用，美国越来越多的州开始征收新鲜材料税，借鉴其经验，我国也可尝试开征新鲜材料税，从而促使人们少用原生材料。二是征收填埋和焚烧税。这种税在美国新泽西州和宾夕法尼亚最早征收，也得到法国和英国的呼应。垃圾填埋具有成本低的特点，收取填埋税使这条最便宜的垃圾处理途径的成本增加，因而可以使减量和再生利用资源显示出吸引力。此外，还应分期分批的开征大气污染税、污染源税、噪音税、垃圾填埋税、生态补偿税等一系列专项新税种，对不同地区、部门及污染程度不同的企业实行差别税率。同时加强征收管理，税款实行专项管理，用于环保建设事业。

（2）加大税收优惠政策。为促进循环经济的发展，在政策层面上，应使循环利用资源和保护生态环境有利可图，使企业和个人对生态环境保护的外部效益内部化。因此，借鉴国际经验，对实施循环经济的企业、项目，应给予各种税收优惠。具体来讲，近期可考虑从以下方面进行完善：一是调整高耗能产品进出口税收政策。在进口税方面，降低高耗能产品进口关税，对相关进口企业给予所得税减免等税收优惠，对导致高能耗的仪器、设备、技术的进口提高进口关税与进口环节增值税。二是调整有利于促进再生资源回收利用的税收政策。加大对再生资源回收利用技术研发费用的税前扣除比例；对生产再生资源回收利用设备的企业及再生资源回收利用企业可以实行加速折旧法记提折旧；对购置相关设备，可以在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税税收优惠；对再生资源回收利用的企业减免所得税；对生产在《资源综合利用》范围内的废弃再生资源产品的企业予以免征相关所得税。三是制定鼓励低油耗、小排量车辆的税收政策。低油耗、小排量车辆作为一种节能环保产品，要经过设计———生产———销售———消费———报废的产品生命流程。对其实施税收优惠政策，可以考虑从这一产品生命流程各环节采取不同措施：在产品开发设计阶段，对企业与技术提供商实行税收减免或补贴，对节能生产设备实行加速折旧政策；对产品生产企业降低所得税税率；对流通企业实施增值税减免；对消费者免收此类商品消费税，降低此类商品燃料税税率；对专门回收此类商品的企业，在其营业之初，减免所得税。

[参考文献]

[1]王成新，李昌峰循环经济：全面建设小康社会的时代抉择[J]理论学刊，2003，（1）：19-22

[2]周玉梅构建循环经济模式实现经济可持续发展[J]当代经济研究，2004，（2）：37-39

篇9

关键词：和谐社会，绿色生态型社会，公平性社会，创新性社会，税收政策

引言

和谐社会，是指社会系统的各个部分、各种要素处于一种相互协调、良性互动的状态。和谐社会包括人与自然的和谐、人与社会的和谐及公共治理的和谐，是绿色生态性社会、公平性社会和创新性社会的综合。构建和谐社会，要求我们拓宽视野，运用多种手段，统筹各种社会资源。税收作为国家宏观调控的重要工具，在实现和谐社会的综合目标过程中，发挥着不可替代的作用。

一、建设绿色生态型社会的税收政策

1.通过税收调节，大力发展循环经济。循环经济是指通过资源循环利用使社会生产投入自然资源最少、向环境中排放的废弃物最少、对环境的危害或破坏最小的经济发展模式。循环经济从本质上改变了传统经济呈现的“资源—产品—废物”的线型增长方式特征，表现出“资源—产品—再生资源”的循环发展模式特征，是以有限资源支撑人类社会无限增长的必然趋势，是构建和谐社会的重要途径。为达此目的，一是开征原生材料税、生态税、填埋和焚烧税、开征垃圾税或垃圾收费，达到通过促进资源的循环利用和再利用来发展经济。二是对销售工业余热、热电联产、煤气综合利用项目给予税收优惠，可以采取免征增值税和所得税形式。三是通过税收优惠大力推行节能产品，对循环经济的科研成果和技术转让可以通过免征营业税加以鼓励。四是继续执行对废旧物资回收企业的税收优惠政策，同时通过征税措施严格限制过度包装和一次性用品的使用数量和范围。五是改革现行的资源税，强调其惩罚性，对资源税的征收采用累进制方式，将资源的使用量划分档次，不同的档次适用不同的税率，税率逐级跳跃式增加。

2.建立绿色税制，保护生态环境和合理开发资源。（1）开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种。（2）加大消费税的环境保护功能。首先，对资源消耗量大的消费品和消费行为，如高档家具、高档一次性纸尿布、高档建筑装饰材料等，列入消费税的征收范围。其次，对导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托艇，应征收较高的消费税。把煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品列入消费税的征收范围。第三，对于资源消耗量小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品，应征收较低的消费税。如对无铅汽油可实行较低税率，对达到高排放指标（欧Ⅲ）的小汽车可以给予一定优惠。（3）增强并完善资源税的环境保护功能。首先扩大征收范围。应该在现行对7种矿产品征收资源税的基础上，将那些必须加以保护性开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、森林、草原、滩涂、海洋和淡水等自然资源。其次调整计税依据。把现行的以销售量和自用数量为计税依据，调整为以产量为计税依据，并提高单位计税税额。第三将现行其他资源性税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费，如矿产资源管理费、林业补偿费等也并入资源税。第四制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率。（4）完善科技税收优惠政策，推动环保产业发展。除继续保留我国原有的减税、免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，采取多种税收优惠形式。主要包括：在增值税中增加对企业生产用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备给予减免增值税的优惠规定；在企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资给予税收抵免的规定；在企业所得税制度中增加对实行企业化管理的污水处理厂、垃圾处理厂（场）实行加速折旧的规定。这样可以增强税收优惠手段的针对性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境，治理污染，提高税收优惠措施的实施效果。

二、建设公平型社会的税收政策

1、实现区域经济协调发展的税收政策。目前我国的区域发展战略实质上是一种地区间梯度发展战略，轮番给出发展重点，轮番进行政策倾斜，轮番推出区域优惠。这种被扭曲的区域发展战略从客观上加剧了地区发展的不平衡。我国的经济结构调整要按行业来进行，相应地税收政策的调整也要根据行业来推进，建立税收政策的行业导向机制。

在企业所得税的调整上，要注重把所得税税收优惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基础产业，采取投资和资源开发税收优惠政策，并实行加速折旧和再投资退税或给予投资税额抵免，以保证投资者较快收回资本和获得较高的利润。

在增值税的调整上，目前在东北地区推行的消费型增值税试点对东北地区内的行业有利，从全国范围来看，会出现同为冶金行业的鞍钢和武钢税负不均，同为汽车制造业的二汽比一汽的税负重，不利于整个产业结构的调整，影响了全国范围内的公平竞争。加剧了区域经济发展不平衡的矛盾。因此，要变区域性试点为行业性试点，在全国范围内对行业（装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业）统一先允许对当年新购进的机器设备应扣税款给予实际扣除，然后再逐步全面推行对所有行业的消费型增值税。

2、实现公平分配的税收政策。（1）完善个人所得税，体现税负公平。一是实行分类与综合相结合的税制模式。二是健全费用扣除制度。税制应该更多的考虑纳税人不同税收负担程度，根据纳税人的不同身份分别制定不同的费用扣除标准、级次和税率，并要综合考虑纳税人的家庭成员人数和子女教育费用等。应随着通货膨胀率和收入水平的变动对扣除标准进行相应调整，即实行“指数化”，消除物价变动对纳税人税收负担的影响。三是逐步拓宽税基。取消或减少某些特定的税负减免项目，把原来未列入应税项目的收入如个人证券交易所得、个人股票转让所得、资本利得等归入综合所得之中；对于附加福利有市场价格的按市价计算，无市场价格的按国家统一规定标准计算，严格管理予以课税；对个体工商户或个体专营种植业、养殖业、捕捞业的高收入者一并征收个人所得税。四是依法治税，加强征管。完善代扣代缴制度，建立双向申报纳税制度及交叉稽查处罚制度。尽快推进个人财产、存款实名登记制度。（2）统一内外资企业两套税制，体现环境公平。一是将内外资企业所得税合并为统一的公司（法人）所得税。统一税前扣除标准，并与现行企业财务、会计制度相衔接。二是将房产税和城市房地产税合并为统一的房产税。三是将车船使用牌照税和车船使用税合并为统一的车船税。四是将土地使用费和土地使用税合并为统一的土地使用税。五是对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加，彻底实现内外资企业税制的统一。（3）开征遗产税与赠与税，调节存量财产的公平。根据当前我国的情况，遗产税征收的起点应当高一点，把一般中低收入者排除在外，宜采取累进税制，建立向慈善机构或其他公益事业捐献免纳遗产税或扣除的制度，以鼓励人们捐献。同时为了防止遗产税应纳税人事先转移、分散财产，遗产税与赠与税应同时出台。（4）改革消费税制，体现消费公平。一是根据收入水平和消费水平的变化，进一步将一些高档消费品列入征税范围。例如高级皮毛及裘皮制品、别墅、摩托艇、房车、沙滩车、高档家用电器等高档消费品纳入征税范围，并制定较高的税率。对某些高消费行为征收消费税。为充分发挥消费税引导消费、调节分配的作用，应对某些高消费行为在征收营业税的基础上再征收消费税。如高尔夫球、赛马、垂钓、射击等高档体育活动和休闲行为，高档夜总会等娱乐行为，高档美容美发、瘦身、洗浴、影楼等场所的消费行为。二是鉴于摩托车已成为大众化的交通运输工具，建议降低或取消对摩托车征收消费税。三可以考虑将更多地应税消费品和全部的应税消费行为，明确在零售环节或消费环节实行价外征收，突出消费税的特殊调节作用。（5）开征房地产税（物业税），调控房地产价格。住房制度改革使越来越多的城市居民拥有了私人住房。高收入群体也将购买住宅作为保值投资的手段。住房占有量的多寡，已经成为区分人们财富多寡和贫富差异的标准之一。将房地产保有环节征收的税种合并为房地产税，并同时设置起征点，实行累进税率，以照顾弱势群体的住房需求。一方面可以对富人的财产和收入起到调节作用，避免其多购房进行投机而造成房价的不正常上涨；另一方面也是转变地方政府职能的需要，地方政府只有去抓社会治安、环境保护和执法情况，改善居住条件，营造和谐的社会环境。这个地方的房价才会上升，政府收的房地产税也会越多，地方政府才有了一个良性的稳定财源。

3实现城乡协调发展的涉农税收政策的调整。2006年全国范围内全面免征农业税后，农民作为一个社会阶层，仍然应有纳税义务，这也是取得国家公共服务的前提和条件。涉农税制的改革的远期目标是构筑农工商业统一的财产税、流转税、所得税及社保税组成的一元复合税制。并以财产税作为地方基层政府的主要税收收入，彻底解决现行城乡二元税制的种种弊端。在现阶段，可以考虑的措施：

（1）对某些收入高的种植、养殖大户征收个人所得税，作为在农村开征个人所得税的试验。（2）在企业所得税的调整上，对农副产品链式产业化开发的企业给予减免企业所得税的优惠，推进农村工业化的进程。（3）在增值税政策的调整上，一是提高农民销售农产品缴纳增值税的起征点；二是取消对农民同时销售农产品和其他非农产品时，农产品销售额要占整个销售额一半以上的限制，规定只要农民销售中含有农产品的，销售额达不到起征点的，也不缴纳增值税；三是提高收购农产品增值税进项税额的扣除比例；四是规定对农民购进的农资中，如机械设备、种子、肥料、农药等所包含的增值税进项税额允许扣除。（4）城乡统一征收土地使用税。将现行耕地占用税和城镇土地使用税合并，城乡统一征收土地使用税，把农业用地作为土地使用税中的一个税目。税率可根据农业用地所处地区、肥沃程度等自然条件划分等级，实行差别比例税率，按年征收。

4、完善促进就业的税收政策。目前就业难的问题已成为一个普遍的社会问题。一方面要用税收政策大力促进中小企业发展，形成新增就业能力。企业所得税按企业组织类型设置差别税率，对中小企业专门设置一档税率。可适当降低金融业的营业税税率，以增强金融机构对中小企业的贷款能力；一方面要用税收政策大力发展第三产业，增强劳动力的吸纳能力。对商贸、旅游、社区服务、餐饮、流通等投资少、就业成本低、就业容量大的行业，实施减免所得税、降低营业税率等优惠措施，加快其发展。发展多种所有制的服务业，采取减免税等政策支持、鼓励和引导个体、私营企业大力创办服务业，如对从事就业介绍、劳动者岗位能力培训的中介机构给予税收减免和政府资金支持，对对外输出劳务的中介给予税收补贴等。另外要用税收政策大力支持再就业，降低失业所造成的各种损失。放宽再就业安置企业范围的限制，各类企业不分性质，都可享受税收优惠，如可将适用对象放宽到民营企业和外资企业。同时，取消对建筑业、娱乐业安置下岗失业人员的税收优惠限制。对现行仅给予下岗失业人员的优惠扩大到尚未获得就业机会的群体。如农村富余劳动力、高校毕业生和中专技校毕业生等。

三、建设创新型社会的税收政策

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一、苏北经济发展现状及存在的问题

近几年来，包括徐州、连云港、淮安、盐城、宿迁在内的苏北地区经济有了较大发展，但与苏南、苏中等经济发达地区相比，不论其经济生产总量、人均国民生产总值，还是其产业结构状况都有较大的差距。占全省人口43．3％、土地面积50．2％的苏北地区，国内生产总值却只占全省的19．2％；人均国民生产总值则刚刚达到8500元，而全省人均国民生产总值已达24515元。从宏观结构上看，苏北经济发展存在三大不足：一是产业结构不协调。第一、二、三产业分别占21．56％、45．86％和32．58％，与全省相比第一产业高出13．96％，第二、第三产业分别低10．74％、3．22％。与苏南地区相比，其基本特征是农业生产条件较好，但农业经济积累有限；工业生产技术水平不高，工业结构层次和产业集中度较低；第三产业发展滞后；科技对经济发展的贡献率较低，技术进步后劲不足；吸纳外资及先进技术能力低；人均收入水平不高，经济发展较为落后。二是主导产业没有得到充分发展，难以带动整个经济的协调发展。目前主导产业仍停留在纺织、服装、食品、化工、建材、普通机械设备制造、矿产资源开发等传统产业，而且这些行业的技术水平不高、附加值比率低。相反，目前一些已在苏南地区蓬勃发展并开始成为主导产业的电子、信息、通讯、生物工程、精密仪器等，在苏北尚处于空白或刚刚起步阶段。三是高新技术产业没有得到充分发展，在苏北经济中所占比重较小，各个产业的技术装备和技术水平比较低，高新技术产业并未成为实际投资与发展的重点。

二、现行税收政策对苏北经济发展的负面影响

（一）现行增值税政策对苏北地区的影响

首先，在苏北经济发展中具有优势的资源是矿产和农业资源。但现行增值税政策对矿产品开采、加工企业和农产品深加工企业发展极为不利，如煤炭、石英、黄沙、建材等行业，大多无扣税项目，能够取得的进项抵扣少，主要是购进的电力等；农产品深加工企业只允许按13%抵扣，而销售时按17%征税，这些在客观上都造成了苏北企业税负偏高，使得苏北有发展优势的基础工业缺乏足够的后劲，同时也难以带动其他产业的发展，从而影响了苏北地区资源优势的转化及产品优化升级。其次，苏北地区以传统的国有、集体企业为主，实行的是典型的生产型增值税，企业购进的固定资产均不能抵扣进项税。而我省经济发达地区外商投资企业早已占据了“半壁江山”，外商投资企业购买国产设备可以退还其所含的增值税，实际上意味着对外资企业来说享受的是消费型增值税，这又导致苏北企业在与经济发达地区企业的竞争中，处于十分不利的地位。第三、由于增值税一般纳税人的“门槛”过高，而苏北地区工业基础薄弱、商业欠发达，以致大量增值税纳税人无法被认定为一般纳税人，在客观上对苏北中小企业的发展带来较大的负面影响。以徐州市为例，2005年增值税一般纳税人是10266户，只占增值税纳税人总户数的13.12%，小规模纳税人却占到了86.88%。而我省经济发达地区的增值税一般纳税人则达到30%左右。由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，无法与一般纳税人发生正常的经济业务往来，加之对小规模纳税人的征收率偏高，因而使小规模纳税人税负较重、经营行为被扭曲，小规模企业的生产经营与发展受到较大影响。

（二）两套企业所得税制削弱了苏北企业的竞争力

近年来，苏南的经济发展和优越的技术、产业、交通等区位优势，吸引了众多的外商投资企业和外国企业。到2005年，苏州市已拥有外资企业11275家，年产值达6627亿元，占苏州市工业总产值的55%以上，昆山市则达到了89%。苏北地区由于在招商引资方面无法与经济发达地区竞争，因而仍以内资企业为主，外商投资企业很少。苏北地区以徐州市为例，2005年外资企业为673家，仅占纳税人总数的0.86%，外资企业年产值仅为208亿元，占徐州市工业总产值的17.35%。经济发达地区的外资企业除享受着“两免三减半”所得税优惠外，工业园区内的生产性外商投资企业和保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业等，还享受减按15%的税率征收企业所得税等优惠。外商投资企业所得税实际税负率约为12%左右，内资企业的实际税负率却达到了25%左右，这种内外有别的企业所得税制的受益者主要是经济发达地区。与之相比，苏北地区企业处于不利的市场环境中，扩大了南北经济发展的不平衡。

（三）现行消费税、资源税等不利于苏北地区的经济发展

现行的消费税税收收入属中央级。而全省大型烟厂、酒厂等消费税纳税大户大多集中在苏北地区，每年苏北地区烟、酒等生产企业上缴国家消费税上百亿元，企业税负很高，而地方却得益甚微，影响了经济发展。在资源税方面，现行资源税的征收范围仅限于矿产品和盐，征收范围过窄，且单位税额过低，如煤炭今年4月1日起才刚刚提高到每吨征收2.5元，其他非金属矿产品每吨或每立方米也只是征收0.5—20元。同时，对大部分自然资源如水资源、土地资源等没有征税，资源税对资源开发的调控作用小。苏北属于非金属矿产资源丰富的地区，长期的自然资源开发并没有使资源产地受益，开发和生产出来的资源产品运到经济发达地区进行深加工、出口，资源的高额附加值被经济发达地区所获取，苏北地区的这种资源优势未能转化为税源优势和经济优势。

（四）税收优惠政策对苏北经济发展促进作用不大

近年来，为了西部大开发和振兴东北，国家出台了对这两大区域的税收优惠政策。西部已广泛实行按15%的较低税率征收企业所得税，对新办企业实行所得税“两免三减半”；对东北老工业基地则通过扩大增值税抵扣范围，试行由生产型增值税向消费型增值税的转变，以降低企业流转税负。同时，通过实行加速折旧、无形资产摊销、提高计税工资标准等降低企业所得税负。与上述地区相比，目前苏北地区执行的税收优惠只是普遍适用的政策，没有体现苏北地区产业、资源特色等问题。原因是苏北经济虽然落后，但由于地处沿海，同时又处于**整体经济发达的大环境中，难以享受国家特殊的税收政策扶持。而既有的税收优惠政策，苏北基本上又享受不到，如现行企业所得税制规定，对利润较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在10万元以下的减按27%优惠税率征收，在3万元以下的减按18%优惠税率征收。由于适用优惠税率的应纳税所得额标准定得太低，使得应予扶持的企业较少得到照顾。而经济发达地区以外资企业为主体，又拥有工业园区、保税区和经济技术开发区等“税收优惠特区”，享受着诸多超国民的优惠待遇，从而使苏北的招商引资和经济发展面临更大压力。苏北的一些地方政府为了增加招商引资的筹码，只能以牺牲地方财力为代价，出台了很多自欺欺人所谓的“税收优惠政策”，但税务机关并未执行这类非法的税收优惠政策，“税收优惠政策”实质上变成“财政返还”，加大了政府的财政压力，使本就负债累累的县乡（镇）财政雪上加霜，得不偿失。同时，也导致了本地企业和外来企业的税负不公，破坏了公平竞争的原则。

三、促进苏北振兴的税收政策建议

（一）以产业优惠政策为核心，引导苏北地区产业结构优化升级

税收优惠政策作为政府主动运用税收手段干预经济的措施，通常是国家促进落后地区开发、缓解区域经济失衡的重要工具。在加快苏北地区振兴步伐的过程中，必须积极发挥税收的作用。从税收政策的角度来说，实行以产业优惠为主的税收优惠政策，在税收上对农产品加工销售、矿产资源利用、高新技术产业和第三产业等进行重点扶持，提高产品的附加值，加快科技成果的转化，提高苏北地区资源利用效率，优化产业结构。

（二）发挥税收政策杠杆作用，支持苏北农业产业化经营

苏北的经济落后在于其农业比重过大，但振兴苏北的后发优势也在农业。目前，淮安市、宿迁市以农业为主，盐城市、连云港市的海产品占相当比重，徐州市则是矿采业和农业并驾齐驱。为此，**省“十一五”规划提出了“加快建设东陇海线产业带”、“加快开发沿海产业带”的新思路，以科学调整苏北的产业结构，把农业资源优势迅速转化为工业资源优势。农产品、海产品的初级产品深加工，可以增加科技含量，增加附加值，是一个需求量很大、前景广阔的产业。因此，应制定相应的税收优惠政策，鼓励投资兴办农、海产品加工业项目，集中扶持一批规模大、竞争力强、效益好、带动农民增产增收作用显著的龙头企业，促进产供销、贸工农相结合的“一条龙”产业链经营机制的形成，大力提高农业产业化经营的组织程度。

（三）加大税收政策倾斜力度，扶持苏北中小企业做大做强

改革开放以来，中小企业不仅成为推动苏北地区经济持续、快速、健康发展的重要力量，而且在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作服务、带动中小城镇建设等方面发挥了独特作用。同时，中小企业还成为了苏北地区税收新的增长点。因此，税收政策要扶持苏北地区中小企业的健康发展和做大做强。

（四）完善税收环保政策，促进苏北循环经济发展

目前，经济发达地区正在进行生态市县建设,一批高污染、高能耗的企业被清理出局，这些企业正在转入苏北。苏北是一片正在开发的热土，其独特的环境资源是一笔巨大的财富，是未来经济发展的增长点。为了增强苏北地区的发展后劲，应尽快出台环境保护税收政策，建立健全独立的环境保护税种，以税代费，进一步强化对环境污染的系统整治力度，唤起社会对环境保护的重视，促进地方政府和企业树立正确的理念，理性地选择高科技、环保型企业。