管理会计的认知范文
时间：2023-10-30 17:57:46
导语：如何才能写好一篇管理会计的认知，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：管理会计；“管理会计”职能；执行力；管控分析
Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.
Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis
中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：
一．目前施工企业“管理会计”的局限性
管理会计的核心主要是财务人员参与企业管理，所以施工企业“管理会计”的局限性主要是财务人员管理职能的局限性。
二．针对施工企业“管理会计”的局限性如何提升财务人员“管理会计”职能
（一）提升财务人员“管理会计”职能的先提
提升财务“管理会计”职能的先提是提升财务人员执行力。
施工企业在工程施工具体工作中需要提升财务人员的几种执行力：提升财务人员战略预测能力；提升财务人员组织策划能力；提升财务人员“创效”能力；重点提升财务人员管控分析能力；提升财务人员的优化更新能力。
(二）提升财务人员“管理会计”职能的核心
提升财务人员“管理会计”职能的核心是在实务中财务人员应用发挥“管理会计”职能，结合责任绩效考核约束公司或施工项目管理行为。
1. 发挥预测预算职能
（1）做好投标签约阶段的风险预测
财务人员首先要了解建筑市场的价格走势、业主、工期、工程规模等情况，结合施工企业自身的施工技术、管理水平利用成本性态分析法、变动成本分析法、本量利分析等科学方法，对投标项目进行资金、成本、利润的预测分析，最终形成具体的经营预测报告提报给企业管理者进行战略决策，从而规避施工环境、业主、低价中标等原因造成的风险。
（2）牵头组织施工准备阶段的全面预算
全面预算是投标签约阶段预算的优化、细化。财务人员通过牵头组织全面预算的工作，有助于与各部门沟通、联系共同认知施工企业战略管理需要，使企业决策者考虑完成预算经营目标的方法和责任，从而不断了解建筑市场价格走势，预测市场变化。
2.发挥施工前组织策划职能
财务人员主要制定资金筹措目标,通过组织收集各责任中心资金计划的形式规划资金的合理分配。
3.发挥二次创效职能
财务人员要有“创效”意识。利用国家税收政策进行合理的税收筹划；利用银行协定利率政策争取利息收入；利用技术部门收集的单项工程索赔依据争取业主变更索赔收入；利用法律法规知识争取违约方毁约赔偿等。
4.重点发挥施工过程中的管控分析职能
主要是利用“管理会计”成本管理理念严格管控实际工程成本。
财务人员先要划分传统成本管理和“管理会计”成本管理的区别
传统成本管理采取项目按照费用种类列支工程成本，按照产值比例分摊现场费用的方法，对于单一工程适用，但已经无法满足工程造价高、工艺复杂、作业铺展面大的管控现状，导致成本信息失真，管控粗放。“管理会计”成本管理要求按照单项工程施工工艺核算归集作业成本，达到真实反映实际作业成本情况。 “管理会计”成本管理同时要求施工企业按照 “企业下达责任成本->责任中心成本核算->成本分析->责任成本考核 ”的流程进行成本管控，形成以“谁管控就是谁责任”的企业理念明确权力与责任，达到全员管控成本、压缩成本的目的。
(2)财务人员要明确“管理会计”成本管理核心是成本核算。
“管理会计”成本核算要求施工项目细化责任成本，分解各责任中心直接责任成本，分配各责任中心经费定额。实际直接成本核算以“量”、“价”双控的方式，由各责任中心归集单项工程实际发生直接成本，项目汇总审批责任中心直接成本；实际经费核算以各责任中心按照用途分配间接费到单项工程中，项目部定期核对各责任中心经费是否在定额范围内的方式。
以一个责任中心（架子队）为例介绍下财务人员如何进行单项工程“管理会计”成本核算工作：
直接人工费核算：要求财务人员根据架子队技术、人力部门提报的单项工程用工数量计划，形成数据报告，由架子队管理者决策劳务进场作业人数。
直接机械费核算：要求财务人员根据架子队设备部门提报的设备需求计划，根据工程施工环境、工期、设备使用、设备修理等分析选择购买或租用最优方案，提报架子队管理者决策控制。
直接材料费核算：要求财务人员根据架子队物资部门提报的物资需求计划，在保质保量的情况下，货比多家，收集出价最低于企业材料限价的供货商信息，形成相关资力、信誉、报价等报告提报给架子队管理者决策采购。
其他直接费核算：要求财务人员划分动态费用和静态费用。对于有合同约束的如：施工便道、临时用电、钢筋加工厂等大额静态费用，财务人员要严把合同评审工作，从源头管控规范合同行为。对于临时发生的征地拆迁、二次搬运费、工地用气、试验费等不确定的动态费用要求相关部门提报计划，财务人员汇总后提报架子队管理者决策控制。财务人员在施工过程中应以单项工程实际施工需要做为其他直接费用核算的依据。
间接费用核算要求财务人员划分生产性支出与非生产性支出。生产性支出要求财务人员定期测算分析责任中心实际经费是否超责任成本经费。非生产性支出要求责任部门事先提报计划，财务部汇总后提报架子队管理者决策管控。
5.发挥优化更新职能
主要体现为各期经营指标的滚动预算调整。
由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
（三）建立施工企业责任绩效考核的长效机制
施工企业应该建立责任成本绩效考核机制，机制具有周期性和持续性。各责任成本中心财务人员定期出具责任中心考核业绩报告，施工企进行复核，对于管控成本到位的责任中心进行奖励，对于管控失控的责任中心进行罚款。
三.总结
篇2
一、适应知识经济发展的需要
知识经济是建立在知识、信息的产生、分配和使用基础上的经济，它是以高为代表的技术知识和以技术为首构造的新生产力系统。这个新的生产力系统的核心是以智能为代表的人力资本。因此，选择、聘用、造就富有创造力的人才，创造一个激发他们创造热情、创造兴趣和创造灵感的工作、、生活环境，是高新技术发展规模经济的关键。不仅要加大引进人才和开发员工创造力的投入，还要在员绩与潜能、员工创造力开发与评估、按知分配和企业文化建设等制度与管理上进行创新，激发和发挥员工的创造力。为此必须解决知识产权的归属和利润分配的，而其中最难解决的是人力资源价值会计计量的问题。当期实现人力资源价值的提出，为人力资源价值会计计量提供了有力而可靠的理论依据，它是为适应进入知识经济的需要产生的，具有重要的现实意义和广泛的前景。
二、适应管理创新的需要
企业管理创新是指把新的管理要素，或者管理要素新组合引进企业管理系统，使企业管理系统具有新功能的创新活动。换句话说，管理创新是指创造一种新的更有效的资源整合范式，这种范式既可以是新的有效整合资源，以达到企业目标和责任的全过程式管理，也可以是新的具体资源整合及目标制定等方面的细节管理。
在当今知识经济时代，新的管理要素或者说新的有效整合资源，实质上就是新的知识。由于人才是知识的载体，因而管理创新必须依靠人的智慧来完成。导致我国企业有效管理创新不足的主体方面的原因有：第一，我国企业管理创新的主体——职业企业家（经理）不能很好地到位。我国现在还没有形成有效的经理市场，也就不存在对职业企业家的有效市场激励和约束机制，从而造成其管理创新的外在压力和内在动力不足。再加之传统体制的滞后，使很多的职业企业家缺乏创新意识。第二，国有企业员工参与管理和企业管理创新活动的积极性不足。这是由于在企业制度创新过程中，一般员工对自己企业前途及自身前途的预期具有不确定性；参与管理的价值观念和行为准则尚未建立，企业很难形成一种进取、创新的企业文化。第三，我国现阶段缺乏将管理人员的管理知识创新成果转化为职业企业家的管理实践的一种有效的机制。
简言之，造成我国企业管理创新动力不足的原因是，在企业内部缺乏一种激励机制。职业企业家对企业法人财产的经营是一种高级的、复杂的脑力劳动，需要投入较多的人力资本，因而作为一种有效资本的投入，他应该参与企业剩余产品（净利润）的分配，获得较高的收入。此外职业企业家在经营中还要承担一部分经营风险，需要获得风险报酬。因此，必须建立一种评价职业企业家创造价值的会计计量模式，即人力资源价值会计计量模式来他们创造的价值，以此作为其参与利润分配的依据。
三、企业业绩考评和劳动者参与收益分配的需要
企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果，应当共同分享剩余价值，这种剩余价值就是利润。现行会计核算只反映了物力资产，没有反映人力资产，将决定生产力发展的主导因素人力资产排除在外，显然是不合理的。著名的经济学家布鲁墨特曾经一针见血地指出：“在公司总经理致股东的信函中，通常用这样一句老生常谈的话‘我们全体职工是公司最重要和最宝贵的资产’。但是，翻过这一页信函之后，人们会问：作为公司最重要的和最宝贵的人力资源，为什么没有反映在报表之中，它究竟是增加了还是减少了？”在知识经济飞速发展的今天，人力资源对经济增长的贡献率远远大于物质资源。排名全球第五的美国微软公司，其资产负债表上显示的资产总额仅为143．87亿美元。正因为人力资源具有极其重要的作用，会计就应当对其经济价值予以计量和报告，并反映劳动者应得的利益。
四、变人力资源为财富的需要
是一个人口大国，占世界总人口的五分之一强，如此丰富的人力资源，如果不加以开发利用，人力资源优势就会变为社会的包袱。世界各国为了抢占、的制高点，一个世界性的人才争夺战已经拉开序幕并日趋白热化，如果我们稍有懈怠和疏忽，将造成不可估量的严重后果。我国的人力资源从数量来说是极其庞大的，而其科技文化素质与其他国家相比却是较低的，因此从某种程度上说我国的人力资本仍是稀缺的。
从经济增长和社会生产所直接依存的资源——资本优势转换机制来看，中国人力资源丰富与人力资本稀缺的矛盾及其现实解决，从根本上决定和着整个经济增长的物质基础和科技含量。“人力资源丰富”对推动生产和经济增长来说，既是优势又是劣势。人力资源丰富意味着劳动要素价格相对低廉，因此大力发展劳动密集型产业，推动经济增长，就会取得比较优势；但“人力资源丰富”同时意味着较大的就业压力，特别是在劳动力近乎无限供给的条件下，为缓解就业压力就必然要放慢物质资本积累和重进程。同时，由于国力和时间所限，数量近乎无限供给的劳动力队伍往往难以“深度开发”成高水平的人力资本，致使传统保守的文化资源在低素质的劳动大军中代代滞存，即使从外引进现成的知识资本（如市场文化管理、高新技术等）也很难真正实现“本土化”，从而转化为现实生产力。因此，我国亟需通过适当的途径和机制把丰富的处于状态的“人力资源”开发转换为具有现实生产能力和知识技能的雄厚“人力资本”，变劣势为优势，从而主导物质和文化资源向物质资本和知识资本转化和积累，最终推动整个经济快速增长。
从结构层面来看，中国经济发展的基本矛盾和突出表现为经济结构的二元非均衡性。少量经济与大量传统经济并存而形成明显的非均衡的“二元经济”格局，是造成中国经济发展过程中诸多利益冲突、两难困境和问题的结构性根源。发达地区之所以发达的根本原因就是在人力资本方面有优势，落后和贫困地区之所以落后肯定与其不能有效开发利用人力资源、积累经济发展所需高水平的人力资本有关。
制度层面的矛盾和问题也是复杂多样的，但归结起来与产权特别是人力资本产权关系根本相连。二十年来，中国经济体制市场化改革的实质和主题，就是承认和尊重人力资本产权关系，实现人力资本的自由流动和市场化配置。而要达到这一目标，其关键就是要正确计量人力资源的价值，即建立一系列人力资源价值计量模式来衡量人力资源的投入成本和其创造的新增价值量。
五、发展社会生产力和国民经济的需要
现代经济增长和各国经济增长实践都证明，人力资本投资是社会生产力和国民经济发展的主要动因。有资料显示，在1978年～1996年期间，中国当年每增加1亿元的人力资本总投资（投资与健康投资）可带来国内生产总值（GDP）近6亿元的增加额。而当年每增加1亿元的物质投资仅能带来次年2亿多元的GDP增加额。可见，在中国近年来经济增长中，人力资本投资的贡献大大高于物质资本投资，用于教育和健康方面的人力资本投资是推动国民经济总量增长的一个主要动因。
毫无疑问，“知识经济”将成为21世纪世界经济的大趋势和基本特征。而知识经济是高度人本化的经济，是智能化的人力资本依托型经济：高素质人力资本的大规模投资、专业化生产和社会化形成是知识经济社会赖以依托的重要基础。
篇3
一、管理会计职能下财务人员转型的意义
（一）提高企业财务管理水平
当前，在市场竞争越来越激烈的影响下，企业只有不断提高其自身的各项能力，尤其是财务管理水平，才能够保?C在市场当中占据有利位置。在管理会计职能下，财务人员的转型不仅能够提高其自身的管理水平，而且能够推动企业自身的长期发展。财务人员的转型以及管理会计的升级，不仅能够从各个方面强化预算管理平台，而且能够保证企业自身的预算以及管理水平都能够有所提升。管理会计职能下的财务人员转型，能够促进财务预算、薪酬、资本以及业务之间的深度结合。这样无论是企业成本管理的深度还是广度，都能够得到有效扩展，在促进企业资本成本管理有效转移的同时，也能够促进企业自身财务管理水平和能力的有效提升。[1]
（二）满足企业财务管理升级的整体要求
企业在当前市场竞争激烈的形势下，想要占据有利位置，就需要不断提升其自身的财务管理水平，加强自身的财务管理创新，构建现代化的创新型企业。企业应该不断鼓励和要求财务人员进行转型，这样不仅能够从根本上实现管理会计人才的跨越式发展，而且能够加快企业财务管理的整体发展速度。[2]管理会计职能下的财务人员转型，是提高企业会计管理水平的有效措施之一，加强财务人员转型，不仅能够推动管理会计的整体发展，而且能够推进会计升级，这样不仅能够帮助企业资源实现优化配置，而且能够为企业创造有用的财务信息，保证企业日后的可持续发展。
（三）有利于创新财务管理工作模式
在企业传统财务管理过程中，基本上都是以财务核算作为基础而展开财务管理和会计工作，但是这种传统的财务管理方式已经不能够满足现代企业的整体发展需要。在这种形势下，就需要结合信息技术的发展，建立财务管理信息化平台，促使财务管理的方向以及职能重心有所转变，这样不仅能够保证财务管理各项工作的有效落实，而且能够提高财务人员自身的素质和能力。在当前信息化社会时代的发展影响下，财务人员不再需要利用传统财务管理模式，对一些账目进行手工记录，而是可以用计算机来进行数据录入，不仅能够保证数据的真实性，而且能够保证财务信息数据的安全性。[3]利用计算机来进行辅助管理，不仅能够降低财务工作难度，而且能够从根本上提高财务人员的工作效率，辅助财务人员更好地完成财务管理工作。
二、当前管理会计职能下财务人员转型中存在的主要问题
（一）现行管理会计理论发展缓慢
当前在社会经济以及市场竞争的影响下，企业想要占据有利位置，就需要不断提升其自身的经营管理能力，财务管理对于企业来说非常重要，所以管理会计职能下的财务人员转型也显得更加重要。企业想要推动财务人员转型，就需要了解转型的实际目标、具体实施方案以及预期效果，这样才能够保证财务人员的具体转型效果。在实际操作过程中，需要企业为财务人员提供良好的理论基础作为转型依据，提供切实有效的内容来辅助财务人员转型，这样才能够保证管理会计职能下财务人员的转型效果和质量。
（二）对财务人员的培训力度不够
根据当前的形势来分析，虽然管理会计职能下财务人员的转型问题逐渐得到企业的重视和关注，但是在实际的操作过程中，仍然没有给予更多的转型资源和帮助。特别是当前管理会计教育的实际供给明显存在问题，财务人员在转型期间，想要寻求培训渠道非常困难，即使参与相关培训，效果也并不是很明显，很容易造成财务人员自身的水平一直无法得到有效提升，甚至是停滞不前。这样不仅浪费财务人员的时间、金钱，而且还导致财务人员的转型效果不理想。现如今，一些高等院校在管理会计的课程设置和安排上，缺乏时效性和有效性，高校管理会计自身的师资力量严重不足，导致财务人员的转型问题越来越严重。虽然当前很多高校将管理会计作为会计专业的必修课程，但是在课程实际开展操作过程中，由于缺乏有效性，很难取得良好的成效。另外，在课程实际的实施过程中，并没有将理论知识和实践进行有效结合，很容易导致财务人员的转型出现问题。这样不仅对人才的培养产生影响，而且很容易阻碍企业自身的发展。
三、管理会计职能下财务人员的转型措施
（一）转换财务人员的角色定位
财务管理在一个企业的日常经营管理过程中，占据非常重要的地位，不仅能够推动企业自身的发展，而且对于财务人员的发展来说，也有非常重要的影响和作用。在这种形势下，为了能够帮助企业在市场当中占据有利位置，为了能够提供给财务人员更好的发展机遇，管理会计职能下的财务人员转型就显得更加重要。传统财务人员在实际工作过程中，一般情况下都会陷入手工记账或者是其他一些烦琐的事物中，对企业的管理层战略决策或者是一些其他运营项目并不是很了解，同时也并不能够为领导决策提供有效的财务信息支持。[4]财务人员只是单纯的做好自己的本职工作，并没有对管理层的实际需求进行了解，更加没有办法为管理层提供切实有效的财务决策依据。
而在当前的企业经营和管理中，在管理会计职能下，要求财务人员进行转型，提高企业现代信息化的建设以及实施，不仅能够保证企业管理的有效升级，而且能够给财务人员自身的发展提供良好?C遇。在这种形势下，传统财务人员的工作模式已经不能够满足现代企业的整体发展需求，财务人员需要在这种形势下，及时进行转型。因此，财务人员需要明确自己的角色定位，树立企业服务战略意识，从根本上转换财务人员的工作理念，结合现代企业的财务工作，对传统角色进行重新定位，这样不仅能够满足现代企业对于财务人员的整体需求，而且能够提高其自身的财务管理水平。这样才能够从根本上实现管理会计职能下财务人员的转型，推动企业的财务管理发展。
（二）加强会计理论科研的整体投入效果
虽然当前企业对于管理会计职能下财务人员的转型问题越来越重视，但是仍然存在很多问题，想要切实有效的实现管理会计职能下财务人员的转型，就需要提高企业财务人员自身的意识，提高企业全体人员对于管理会计的重视力度。当前，社会经济不断快速发展，市场竞争力越来越激烈，在这种形势下，社会分工的细化越来越明显，管理会计在企业管理当中的重要性和作用逐渐显现出来，很多企业已经意识到其自身的作用和影响力。所以在这种形势下，无论是国家还是企业都要加强对会计理论科研的投入力度，这样才能够保证财务人员的整体转型效果。
在实际操作过程中，首先要保证国家加大对管理会计理论研究的科研投入，不仅要求企业加强重视力度，还需要相关高校的学者或者是专家积极引进管理会计的一些国际、国内的先进、成熟经验。在这个基础之上，结合我国自身财务市场的实际情况，逐渐形成我国独有的管理会计体系。另外，在当前信息化社会时代的影响下，可以将信息技术与管理会计进行有效结合，建立管理会计信息系统，方便企业在实际操作过程中，能够获取到有效的财务信息资源。其次，企业可以利用其自身在管理会计实际操作中的实践优势，将企业内部自身的管理会计系统进行相对应的改革和创新，不仅能够满足现代社会市场对于管理会计的整体要求，而且能够结合企业自身的实际情况，推动财务人员的转型。
四、结语
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关键词：人力资源会计 知识经济 核算
在知识经济时代的背景下，一个企业想要得到能够持续发展的能力，良好的资金流动以及稳定的未来收入，就必须具备一个具有团队精神的高素质的人力资源团队及良好的管理能力。可以说，对于企业的优劣甚至是一个国家的经济发展来说，先进的知识和技术以及优秀的管理能力是人力资本所不可或缺的，也是企业和国家发展的关键。
一、人力资源会计在知识经济时代的作用
在知识经济的时代背景下，企业对产房等固定资本的投资已远不能跟对人力资源的投资相提并论。人力资源这样的无形资本的存在形式在企业中比重越来越大，并不断受到重视。人力资源会计在企业中的作用是为企业和相关部门提供有效的人力资源信息。
人力资源会计为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。人力资源的效能及其追踪评估越来越得到企业管理者的关注。在人力资源的管理及发展战略中，向外招聘还是对内培训，萧条时裁员还是保留，都是难以解决的问题。裁剪员工可以立竿见影，降低人工成本从而增加即期效益，然而当经济复苏，企业再重新雇员又将花费大量资本。这样矛盾两难的问题如何解决？人力资源会计便可以给出一个相对满意的方案。
人力资源会计向政府主管部门和社会公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业是当今社会经济生活中不可缺少的一分子，这就要求企业不点披露其财务的状况和经营的情况，同时还需要承担相应的社会责任。社会需要企业对人力资源配置方面做出贡献。企业为劳动者提供就业的岗位，形成人力资源的载体。当然，有关部门也需要劳动资源方面的信息。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。
二、人力资源会计核算原则
在人力资本会计核算的过程中，应当注意以下原则：
重要性原则。作为企业重要的经济资源，必须重视人力资源，对于那些高技术高管理能力的人力资源信息以及相关的培训等。
配比性原则。数额较大并且涉及到多个会计期间时，应参照配比原则对人力资源的价值进行合理摊销。
历史成本原则。在人力资产和成本的金额归集时，应将招聘、培训以及开发人才等方面都考虑进去。
相关性原则。人事管理部门在企业中作用关键，在对职工的管理过程中不但要看工资额发生的数量，还要加强对人力资源的合理配置，这就必须要求人力资源会计根据相关性原则提供相应的人力资源信息。
效益成本原则。虽然人力资源会计的作用至关重要，但对于一些意义不大的项目可以不予揭示，重点投在核算成本较高的项目上。
划分资本性支出与收益性支出原则。在收益性支出方面，还应资本化递延资产中的职工培训费、费用中的职工教育经费、数额较大的培训费、招聘广告费、稀有人才离职损失费，同时将工资福利费等各期发生额均衡的支出计入费用，作为收益性支出。
篇5
关键词：责任会计；作业；作业管理
传统责任会计制度在改善企业经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业应积极引入新的管理理念和管理方法，对责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上，就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。
一、传统责任会计制度的特点
这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。
与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。
二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷
随着经济的发展，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。
面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足现代企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在一定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。
面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。
三、作业管理对传统责任会计的改进
当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：
其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。
其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。 其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其四，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
四、作业管理在责任会计制度中的应用
作业管理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者认为，作业管理在其中的应用主要是分析作业，寻找成本动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。
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关键词:会计委派制;会计人员;管理体制
会计人员是信息的直接生成者,因此,成为“猫和鼠”游戏双方争夺的焦点对象。在高度集权的计划经济体制下,游戏的制定者———国家(猫)凭借特权直接控制会计人员,并授予他们许多耀眼的桂冠和美丽的花环。游戏参与者———企业(鼠)始终处于严密监控下,虽然解决了信息真实问题,但整个社会运行机制的懒惰、浪费、效率低下等社会垢弊也难免。成熟的市场经济体制中,游戏的制定者根据有效制度,制定游戏规则。游戏规则对任何参与者均平等有效,不存在歧视和不公。游戏参与者在游戏规则范围内可以自由发挥。即政府仅限于确认会计人员从业资格,并不争夺会计人员直接管理权。会计人员的待遇、职业道德等属于微观组织运行机制的内容,由企业自行确认。真实可靠的会计信息是国家进行宏观调控和市场经济健康运行的基础。我国经济运行机制正处于“转轨变型”特殊时期,“猫和鼠”游戏中,“猫”是只小猫,“鼠”却成精。在鼠精们的操纵下,导致了当前我国会计信息严重失真,并影响到国家宏观调控和市场经济的健康运行。会计信息失真严重,会计人员难辞其咎,改革会计人员管理体制亦是必然。目前关于会计人员管理体制改革的主流观点是“会计委派制论”和“回归企业论”。本文以管理学原理为指导,以社会主义市场经济体制和现代企业制度为背景,在对会计委派制理性评价的基础上,探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。
1 会计委派制述评
会计委派制并没有进行严格的学术定义,一般是指由政府有关部门,包括财政部门、国有资产管理部门和经贸委等部门,向社会公开招聘会计主管、财会机制负责人和一般会计人员,经考核录用后,派到需要进行监控的单位从事财务会计工作。这一制度时下正在不少地区积极试行,如湖北、四川、江苏、重庆等地,并在全国范围内推广。从我国社会主义市场经济发展和建立现代企业制度的长远战略来看,“会计委派制”不是我国会计人员管理体制改革的主流价值取向,因为它存在以下缺陷:
1.1 会计委派制违背了现代企业制度的基础和根本要求[1]
建立现代企业制度是我国企业改革的价值取向,独立的法人财产是建立现代企业制度的基础和根本要求。现代企业依靠独立的法人财产具有了“独立的人格”。这种“独立的人格”使现代企业不服从行政权威,而服从于市场权威,使现代企业对行政命令产生了“抗逆机制”,以维护单位和投资者的合法权益,进而在现代企业内部形成了一套客观、有效的约束机制和激励机制。现代企业制度最根本的要求是现代企业必须是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。因此,不能将产生于企业内部管理需要,服务于企业管理,企业有机组成部分之一的职能机构———企业会计与会计机构独立出去。会计委派制割裂了会计与企业之间天然的血缘关系,与现代企业制度水火不相容,是会计委派制最根本的缺陷。
1.2 会计委派制违背了现代企业制度责任与权利的统一关系,将会计人员置于“两难”的尴尬的境地
衡量一种企业制度是否是现代企业制度,是否符合市场经济体制的要求,关键的一点是看这种企业制度是否体现了现代市场经济体制责任与权利相统一的本质要求。现代企业管理的一般原则认为:一个人或组织不能接受来自于两个以上的命令来源。因此,会计委派制能够实现的前提条件必须是国家与企业的双重领导机制能够协调一致,形成事实上的一个命令源。会计委派制一方面意味着权力结构在很大程度上的外倾化,另一方面意味着动力结构基本内倾化。权力结构和动力结构的脱节,导致了企业会计人员责任与权利的脱节,在现代企业制度下,企业与国家在利益分配、目标、管理等诸多方面存在矛盾,当国家与企业存在矛盾时,委派的会计人员怎么办?倾向国家就可能被“炒鱿鱼”或“穿小鞋”,偏向企业又与会计委派制的初衷相悖,会计人员必将处于两难境地。
1.3 会计委派制与《会计法》立法宗旨相悖,是对会计监督的误解
提出会计委派制的一个重要原因是会计监督乏力导致会计信息失真严重。根据《会计法》,企业内部会计监督作为一种经济监督形式,主要是衡量和评价企业内部其它管理控制行为的有效性。企业内部会计监督的成败并不取决于会计本身,而取决于决策机构对会计的认识程度、利用程度和信任程度,取决于决策机构对会计合理化建议的采用率。根据《会计法》,我国会计监督体系是由司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督四部分组成。司法监督主要通过司法机关对违法会计案件的判决来维护法律的尊严,保证会计行为依法进行。如对“琼民源”聘用的会计班文绍提供虚假财务会计报告罪的司法判定。[2]行政监督主要是政府有关机构通过服务和支持等方式约束规范会计行为,这主要体现在对注册会计师的管理监督上。社会监督主要是会计职业人员和自律性组织通过业务活动来矫正会计行为,从而起到维护会计秩序的作用。社会监督的主体是注册会计师和会计师事务所。单位内部会计监督主要是指会计机构和会计工作在单位“管理层”的授权下,对单位的财务经济活动进行监督控制,对授权“管理层”负责。《会计法》突出了内部控制的要求,体现了单位负责人对法律负责、单位其他人员对单位负责人负责的立法基本精神。形成我国目前会计监督不力的根源在于企业内部监督承担了部分行政监督和社会监督职责,这是一种“错位监督”,这种“错位监督”是使会计人员处于两难境地的根源。为强化会计监督力度进行会计委派是对《会计法》会计监督体系的误解,没有抓住问题的关键和本质。只是一种权宜之计,而非定国安邦的长久战略之策。
1.4 会计委派制实际操作问题
1.4.1 企业会计人员的身份问题
会计委派制意味着会计机构中的负责人、主管会计和会计人员不再属于企业,而是属于政府或者其职能部门的委派人员。企业财会人员就由企业的“内当家”变成了企业的“外管家”,其工作范畴属企业财务,身份却变成了准国家干部或委派的监督人员。实际工作中,企业的高层管理人员(诸如董事、监事、经理)必然对委派人员怀有戒备之心,要么违背委派初衷,与企业管理人员“同流合污”,要么被架空,认认真真做假账。
1.4.2 委派人员的工资福利等待遇问题
企业经济效益有好坏之分,则其所属的会计人员待遇也应有差异。如果委派人员按原标准执行,则工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷标准进行,则原经济效益好的会计人员不愿接受委派;若委派人员的开支纳入国家预算,统一收取,势必倒退回到以财政代替财务的尴尬境地。若要以行政手段强制“均贫富”,按统一的标准执行,则委派会计人员势必吃“大锅饭”,无法体现“效率优先,兼顾公平”的市场分配原则。
1.4.3 机构设置庞大的问题
会计委派制后,财政部门对会计工作管理变为直接管理,会计人员的考核、提拔、培训、交流、资格认证等都需要有专门的班子和人员负责,原财政部门下属的会计管理机构设置必然增加,不符合政府是“守夜人”的经济学理念。
1.4.4 委派会计人员业绩考核和考评问题
委派会计人员是由委派单位提供证明,写出鉴定,还是由会计局直接考核;考核和考评采取什么样的措施和方法,考核和考评成绩优秀或不合格的会计人员如何奖惩等问题,很难确定科学的方法与措施。
1.5 会计委派制忽略了以注册会计师为主体的社会监督体系的作用
现代企业制度在客观上要求建立以注册会计师为主体的社会会计监控服务体系。注册会计师作为市场经济条件下不拿薪水的“经济警察”发挥着越来越重要的作用,受到各国政府的重视和支持。为进一步提高我国国有企业会计报表质量,加强注册会计师的作用,财政部制定了《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》,企业1998年的年度会计报表不再实行财政审批制度,实行注册会计师审计制度。[3]
1.6 会计委派制与转变政府职能相矛盾
在市场经济条件下,政府对经济的管理由直接管理转变为间接管理。为实现财政监督方式的转变,国务院决定取消在全国范围内连续开展13年的财税物价大检查这种直接监督形式。正如财政部纪检组长金莲淑指出“取消大检查,不是取消或弱化财政监督,而是调整财政监督的方式,更好地履行财政监督职能。”[4]有些人认为强化政府管理职能就应对会计人员进行委派是错误认识。市场经济条件下,政府对会计的管理已经转变为间接管理(主要是通过制定会计法规,颁布会计准则;通过对注册会计师独立审计的支持与约束;对会计案件的审判等手段来完成。)
1.7 “会计委派制”存在的其它问题
1) 割裂了会计核算和会计监督两项基本职能的内在关系:会计的核算与控制职能是相辅相成、不可分割的。没有核算,控制就失去了依据;反之,没有控制,核算就没有真实性。
2) 为加强会计监督对会计人员进行委派,那么,为加强统计监督是否需要对统计人员进行委派呢?为加强国有资产管理与监督是否需要对厂长、经理们进行委派呢?
3) 会计委派制缺乏法律依据,与《公司法》等法律矛盾。
4) 与国际惯例不协调,其他国家政府没有介入对企业会计人员的管理,会计人员的聘用、职务、待遇、升迁等由企业自行确定。[5]
诚如刘玉延副司长指出的那样,“会计人员委派制”既是理论问题,又是实践问题。它的提出和实践是受一定环境因素制约,不能全盘否定,更不能认为它是灵丹妙药,适合于所有的企业、事业单位。我们认为,“会计人员委派制”仅适合于行政事业单位、中小型国有企业、乡镇企业和村级单位和企业集团对下属企业,不适用于现代企业制度的代表———股份有限公司和有限责任公司以及私营企业、外商投资企业。
值得指出的是:向国有企业委派财务总监,根据《公司法》等相应法律法规应属于投资者委派监事,属于公司治理结构中的监事会范畴,不应属于委派会计人员范畴,有不少同志将两者混为一谈。[6]有关委派财务总监的问题将在审计运行机制中进行研究。
综上所述,会计委派制是高风险的改革方案,不符合我国经济体制改革目标,与建立现代企业制度背道而驰,不应成为会计人员管理体制改革的主流目标,我国会计人员管理体制必须从我国国情出发,根据《会计法》的立法宗旨,建立有中国特色并与我国经济体制改革相适应的“立法主导型”会计人员管理体制。
2 “立法主导型”会计人员管理体制运行机制新模式
“立法主导型”会计人员管理体制主要包括以下几个方面的内容:
2.1 宏观措施国务院财政部门与其它部门运用立法手段,通过颁布实施统一会计制度和会计准则体系,认定会计人员从业资格等,政府部门与会计职业团体相结合的宏观会计运行机制。《
会计法》第七条规定:“国务院财政部门主管全国的会计工作。”明确了全国会计工作的主管部门是国务院财政部门。财政部门主管会计工作的手段在社会主义市场经济条件下,应是以间接管理为主的“立法主导型”模式。在这种模式下,国务院财政部会计司的主要职责是:
1) 负责制订、完善国家统一的会计制度和会计准则体系,为社会主义市场经济体制下会计系统的协调运行创造条件。《会计法》第八条规定:“国家实行统一的会计制度。”实行统一会计制度有利于提高会计信息的可比性,而且按统一会计制度进行企业会计核算,相对比较容易,简单,主要适用于非上市企业;会计准则体系是按会计要素、分经济事项制定,对某个会计要素或经济业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露等进行阐述,主要适用于会计事项复杂,经营规模较大,股票上市交易的股份有限公司。“似应考虑上市公司采用会计准则形式,中小企业采用会计制度形式;”[7]
2) 积极与立法部门合作,完善会计法律、法规体系。社会主义市场经济本质上是一种法治经济,为此必须加快会计法律、法规的制定和完善。国务院财政部门应为会计法律、法规以及相关法律法规(如《税法》、《公司法》、《证券交易法》、《商法》、《会计法实施细则》等)涉及会计内容的制订和修改提出建议。通过法律手段对会计工作和会计信息披露加以制约和规范,强化对会计工作的宏观指导,依法惩处违法行为,为会计行业的发展提供服务;
3) 负责我国会计发展的战略性研究,预测我国会计发展的前景和趋势,及时、合理地制订、完善统一会计制度和会计准则体系,尽快解决我国会计研究中理论与实践脱节的矛盾问题;
4) 负责国际会计发展趋势及对策研究,将我国会计与国际会计的发展有机地结合起来,协调好我国会计的本国化与国际化,为加入“WTO”后,我国企业和会计行业参与世界分工与合作创造条件。
社会主义市场经济体系客观上要求建立司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督相结合的监督管理体系。以注册会计师和会计师事务所为主体的社会监督体系,依据《注册会计师法》和独立审计准则,接受客户委托,独立、客观、公正地执行查帐、审计和咨询服务业务;财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查(《会计法》第三十三条);各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度(《会计法》第二十七条)。3种监督管理体系相互结合,形成强有力的监督机制。同时,建立司法监督体系,加大对会计违法案件的惩处力度,推动会计工作规范化水平的不断提高。
在社会主义市场经济体制条件下,应大力发挥会计职业团体的作用。国务院及地方财政部门对会计工作的管理不可能过细、过多,应大力发挥会计职业团体的积极作用。我国会计职业团体(如中国会计学会、中国注册会计师协会等)应是非营利组织,其主要作用是负责会计管理日常工作。诸如组织注册会计师资格考试和评定工作;组织会计专业技术资格考试;组织实施会计专业继续教育;制订颁布实施会计人员职业道德标准;对违反职业道德标准的会员进行处理(触犯刑律的,依法惩处);协调会计行业、会员之间的矛盾等。与国外发达国家的会计职业团体相比,我国的会计职业团体数量比较少、规模比较小,应大力发展诸如高级会计师协会、管理会计师协会等民间会计职业团体。
2.2 微观上:会计人员和会计机构是企业管理人员和职能部门
会计人员须取得相应会计资格认证后,由企业根据客观需要聘请。“单位从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书。”[8]被聘请的会计人员依法为单位服务,向单位相应经理层负责。被聘请会计人员的工资关系、人事关系以及组织关系等属单位权限范畴。会计人员在国家统一会计制度、会计准则体系的约束下,遵守会计职业道德规范,在不违反国家法律、法规的前提条件下,有权根据单位相关利益者的偏好,进行资金、财产、成本、费用和利润等的会计核算,有权根据单位内部和外部信息使用者的需求编制各种会计报表。单位对外编制的财务报告经注册会计师审计后,应作为单位纳税、贷款等的依据。会计责任应分为两类:有意过失责任和无意过失责任。前者指会计人员及单位负责人由于获利动机驱使,有意违反会计法律、法规的规定造成的会计责任。根据《会计法》,单位负责人是会计行为的第一责任主体。后者是指由于会计人员个人原因(如会计业务不熟、自身贪污受贿等)形成的会计责任,此类责任会计人员为第一责任主体。若分不清责任主体,单位负责人是会计行为的第一责任主体。
“立法主导型”会计管理体制框架以社会主义市场经济体制为背景,基于如下考虑:
1) 体现市场经济体制宏观调控和微观搞活的基本指导思想。这种管理体制既有利于政府对全国会计事务的宏观调控,又有利于单位会计工作为单位经营管理服务,实现政府职能转变,为建立现代企业制度服务;
2) 理顺企业会计与国家财政的关系。建立“立法主导型”会计管理体制有利于财政部门集中精力,从国家宏观调控的角度出发,运用财政杠杆和财政政策,优化资源配置,提高资源使用的经济效益和社会效益,更有利于企业会计在国家的宏观调控下实现自我管理和自我发展,更好的为企业生产经营管理服务;
3) 与国际惯例协调。大多数国家对会计事务的管理,也采用“立法主导型”管理模式;
4) 有利于“抓大放小”;[9]
5) 建立“立法主导型”会计管理体制运行机制与实行会计人员委派制运行机制相比,其改革成本、风险都较小,而且与我国社会主义市场经济发展和建立现代企业制度大方向一致,是现实和理性的必然选择。
需要指出的是:此运行模式将游戏规则制定权赋予宏观会计运行机制,而将具体从事会计工作,从属于企业的会计人员的管理权限赋予微观会计运行机制,使企业会计人员回归企业,使会计机构和财务机构等一样,成为企业管理中的一个职能部门,体现企业行为,维护企业利益,这符合现代企业制度运行机制中的游戏规则。
参考文献:[1] 中国会计学会会计理论与会计准则研究组 会计准则问题专集[M] 北京:中国财政经济出版社,1991,10
[2] 中华人民共和国财政部 企业会计准则———收入[S] 北京:中国财政经济出版社,1998,11
[3] 中华人民共和国财政部 股份有限公司会计制度———会计科目和会计制度[S] 北京:中国财政经济出版社,1998,4
[4] (美)罗伯特C·希金斯,沈艺峰等译 财务管理分析[M] 北京:北京大学出版社,科文(香港)出版有限公司,2000
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[6] 梁汉星 资本委托管理制度〔M〕 广东:广东经济出版社,2000
[7] 郭复初 财务专论[M] 上海:立信会计出版社,1998
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一、管理会计概述
传统意义上的财务会计属于报账型会计，其功能仅仅是提供信息与解释信息，主要的使用者是政府主管部门、企业外部投资者以及债权人等等。而管理会计与传统意义上的管理会计不同，其不仅能够提供全面的管理信息，为施工企业决策者实施决策提供依据，还能够主动参与企业内部决策，通过企业绩效考核等发现施工企业中存在的问题并加以解决，从而达到强化施工企业管理，提高企业效益的目的。可以说，管理会计主要是为施工企业决策服务的一种会计，其使用者也主要是施工企业的管理决策者，其功能在于提供信息与决策支持。
在时间上，财务会计反映的是施工企业过去的数据，管理会计则主要负责标准成本、预算以及财务评价指标等未来目标的制定，为企业各部门工作提供指导。在会计报告上，财务会计只针对施工企业利润、收入以及存货成本等进行分析，而管理会计则可以详细具体地反映施工企业的任何情况，不受会计原则的限制。
如果某个施工企业没有管理会计，仅仅有财务会计，那么财务管理就很难对施工管理产生影响。只有充分发挥企业管理会计的职能，才能使得企业财物管理成为施工企业管理的核心，充分发挥管理的作用。可以说，管理会计是施工企业管理的左右手，在降低企业成本、提高企业利润等方面起到了非常重要的作用，在企业经营发展占据重要地位。因此，我国施工企业要想在激烈的市场竞争中获胜，就要真正发挥管理会计的职能，提高管理效益。
二、如何发挥施工企业财务人员的管理会计职能
（一）提高财务人员风险预测与全面预算能力
要想使施工企业财务人员充分发挥管理会计的职能，首先就要提高企业财务人员风险预测以及全面预算的能力。施工企业财务人员要做好工程项目投标签约等阶段的风险预测，要充分了解建筑施工市场相关材料设备的价格、工期、工程规模以及业主等的具体情况，结合施工企业现有的施工技术和施工水平，借助本量利分析、变动成本分析以及成本性态分析等方式对要投标工程项目进行成本、投入资金以及工程利润等方面的分析，并将最后的工程项目预测报告提交给施工企业决策者，从而尽量避免各种风险。施工企业财务人员要在施工准备阶段牵头做好全面预算工作，将投标签约阶段的工程预算细化、优化，加强各部门的交流与沟通，使施工企业决策者能够了解建筑施工市场具体的价格情况，从而预测建筑施工市场变化。
（二）加强财务人员组织策划及二次创效能力
要想使施工企业财务人员充分发挥管理会计的职能，就要加强施工企业财务人员组织的策划能力以及二次创效能力。施工企业财务人员要在项目施工前明确项目资金筹措的目标，并且根据施工企业各个责任中心的资金使用计划对筹措的项目资金进行分配，要注意保证资金分配的科学与合理。施工企业财务人员要具备创效意识，善于借助相关的法律法规争取项目违约方的违约赔偿；财务人员还可以针对国家相关的税收政策来进行企业税收筹划；也可以利用施工企业技术部门收集到的某单项工程项目索赔依据来争取业主变更索赔收入；还可以借助银行协定的利率政策来争取一些利息收入等。
（三）发挥财务人员在施工中的分析管控能力
财务人员在施工中进行分析管控的主要目的是利用会计成本管理理念对企业施工成本进行控制，为此，财务人员首先应将“管理会计”成本管理理念与传统的成本管理理念区分开。传统的成本管理是按照各种费用的分类对施工成本进行统计的，这种成本管理办法只适用于单一工程，对于当前程序繁琐、造价高且作业量大的工程已经不再适用，如果一再沿用传统成本管理方法，很容易造成成本信息不真实、管理粗糙等问题。而“管理会计”成本管理则是将单项工程的成本信息进行归集核算，这有利于对工程成本进行真实反映。另外，利用“管理会计”成本管理理念提高分析管控能力还需要财务人员正确认识成本管理的核心，即成本核算。成本核算是指财务人员将各种施工项目的成本进行单独计算，对直接责任成本进行分别核算，最终将各责任中心的经费进行定额分配。直接的成本核算是以“量”和“价”为基础的，需要统计各责任中心在工程中实际发生的成本，然后进行成本核算和修订，使工程的成本预算更加合理。
（四）建立健全施工企业的责任绩效考核制度
施工企业应建立具有周期性和持续性的责任绩效考核制度，由企业成本中心的工作人员定期编写责任绩效考核报告并交由上级审阅，对于绩效考核成绩较好且成本管控到位的部门应给予经济奖励，对于考核成绩较差的部门应帮助其寻找问题原因和改善措施，对于个别存在严重问题的部门，应对其进行适当的经济惩罚。企业可以根据管理会计的职能内容，并结合本企业情况，挑选对于本企业发展重要的几种能力量化为相关指标。在与员工协商确定每年的目标及发展计划时引入这些指标，并将其纳入年终考核基准体系，从而引导财务人员在管理会计职能下的转型。举例来说，管理会计职能内容主要包括专业技能和职业胜任能力，因而，企业可以将专业技能和职业胜任能力细分为具体的指标，比如建立决策模型的能力，进行风险分析、计量和报告的能力；职业风度、决策制定与问题解决能力以及领导、协作、沟通的能力等指标，并给予各指标适当的权重，得出综合指标后，纳入年终考核体系。
（五）为财务人员向管理会计转型创造有利条件
帮助财务人员向管理会计转型主要有以下几个途径：第一，加强财务团队建设，积极引进擅长财务管理决策和财务管控的人才，并对各类型财务管理人员进行积极培训，不断提高财务人员的综合素质，为企业财务管理工作创造良好的团队基础。第二，促进财务管控手段转型，利用先进技术手段促进财务管控信息化，适当减少财务系统内部工作的重复劳动，促进企业财务管理和资金管理的科学化、高效化。通过对财务管理过程进行动态化监测，也有利于促进财务人员向管理会计转型。第三，建立开放性信息传播途径，为了促进企业财务会计和管理会计一体化，企业应充分利用计算机信息技术，建设扁平型、开放化的信息传播途径，鼓励更多的财务管理人员参与到企业会计管理工作中来，共同为企业管理和决策服务。第四，企业要定期或不定期的开展人员培训活动，促进各层次管理会计的能力提升。企业会计队伍优秀与否直接关系到企业会计管理水平的高低，企业应建立人员培训的长效机制，实现会计人员技术水平的持续增长，从而促进企业财务管理水平的不断提高，为企业发展提供足够的智力支持，。
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随着我国经济的快速发展，国家越来越重视会计行业的发展和会计文化的建设，会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种文化，其具体表现为与会计有关的意识形态以及相关的理论体系，它是动态发展的。
一、会计认知理念
理念没有什么正确与错误，因为事物是不停变化的，理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用，分析当前中国的会计理念主流，从价值取向探讨会计理念的更新。
（一）从会计职能分析当前会本文由收集整理计认知理念。会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值，将左右着事物的发展。 在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为：会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有：反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中，主要表现为两大会计分支：一是财务会计、二是管理会计。第一，财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析，形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等，它的服务对象主要是企业外部人员。目前，在中国财务会计理论体系发展日趋成熟，从国家的法律、规章，到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统，财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结，对未来决策有一定的借鉴意义，但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者，部分企业主管领导看不懂会计三张主表，那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢？ 第二，管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析，为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务，在企业经营管理中发挥重要的作用，其在企业管理上的价值不言而喻。虽然“近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法，推动了中国管理会计实践的发展”（熊焰韧 苏文兵），但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有： 一是内因：中国管理会计理论体系不完善；企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入；掌握管理会计理论与方法，并实践于管理工作的会计业界人员较少。 二是外部环境因素：中国至今没有“美国管理会计师协会”那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导；大部分企业管理者对管理会计还比较陌生，没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。 这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。 通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析，目前，大部分会计从
业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。
（二）更新会计理念探讨。西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方，公司的ceo不少是从cfo提升上来的，而在中国这情况却非常少，这种差距值得我们深思。中国会计文化是社会文化的一个分支，受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响，会计文化有“法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点”（畅秀平）。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析，可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导，我们应探索建立新的会计认知理念：管理会计与财务会计并重，会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据，会计（主管）是公司重要的管理人员，其成长目标是成为公司的ceo。在20世纪初，美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁，费尔提出了“为社会提供服务是公司的根本目标”的口号，被很多人难以接受，因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是，在费尔担任该公司总裁近20年时间里，费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。理念引导行动，今天的否定者，是为了创造一个不同的明天。
二、以新理念引导完善会计理论体系
中国的财务会计理论体系已经较为成熟，这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系，应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等，还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等，它是一门综合性管理学科。“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进的管理会计方法的应用是不可或缺的”（熊焰韧 苏文兵）。中国需要大批的管理会计师。因此，对中国管理会计的发展，提出以下几点建议：
（一）行政管理部门的顶层设计。为管理会计在中国发展营造良好的环境 。1.引导成立相应的管理会计师协会。协会作为自律组织，由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。 2.加强舆论宣传。在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值，引导企业积极应用管理会计人才。
（二）专业理论体系的完善。组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的著作，但是与国外对比还有一定的差距，且管理会计近年来还在不断的发展之中，有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才，提供理论素材。
（三）在实践中不断完善管理会计体系。要实践新的会计理念，会计从业者应当志存高远、自强不息，在学习财务会计理论基础上，充分学习掌握管理会计理论与方法，在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用，对发现的新问题进行研究，不断完善管理会计理论体系。
三、促进会计文化发展
用新的会计理念及会计理论实践于会计工作，必然创造出新的会计文化特征，以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计（主管）成长为公司的ceo，中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢？ 营造良好的会计从业环境，完善会计理论体系。体现稳健性的同时，彰显个人能力的发挥，中国会计文化的发展将翻开新的一页！
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关键词：管理会计；发展现状；对策探讨
作者简介：高云凤（1989-），女，河北围场县人，会计专业，研究方向：审计理论与实务
一、管理会计的内涵
管理会计的产生是经济社会发展的产物，作为会计系统的一个分支，突破了传统会计在管理方面的局限性，将现代行为科学、管理学和系统理论相融合，探索人、组织以及行为之间的关系，其目的是通过对会计信息分析、整合，并在协调组织内部关系的基础上，保障财务信息在各部门传达和执行的一致性，借助所产生的信息影响人文行为实现会计行为导向功能，最终实现组织目标或愿景。
二、我国管理会计存在的问题
我国学者对管理会计的研究起始于20世纪80年代，尽管产生了大量优秀的理论和实践成果，但是基于研究时间短和我国特有的国情，管理会计依然是我国会计发展的一块短板。
1.传统管理意识制约发展
传统管理惯性束缚了对管理会计的创新和发展，企业管理层和会计人员的管理理念主要集中在财务会计核算层面，管理会计信息很少应用到决策过程中，缺少对管理会计的管理行为的认知，特别是在信息时代，大数据的经济环境瞬息万变，缺少管理思想的财务会计无法与灵活多变的市场环境相融合，而当前我国许多企业依然缺少融合了管理会计的现代企业文化，管理思想和经验并未与时俱进，直接阻碍了管理会计的推广应用。
2.应用环境不乐观
管理会计主要服务于内部管理者，内部管理者对管理会计的重视程度决定了管理会计在经济主体中的地位。当前我国大部分企业，管理当局并未给予管理会计足够的重视，受制于“一人决策”现象，部分企业管理层身兼数职，管理环境存在漏洞，使管理会计成为摆设，相关管理人员和会计人员并未真正直接参与管理决策，不能够有效发挥管理的作用，这种普遍存在的现象一定程度上限制了管理会计的应用。
3.复合型管理会计人才欠缺
对于管理会计的应用，我国大部分企业还是对财务数据加工再整理。管理会计不仅是会计的一个分支，还带有管理色彩，是人、组织与行为充分结合参与到企业管理活动的一种方式，管理会计的应用更是合理有效的对人员雇佣，业绩评价等进行有效考核的方式，进而影响到企业的经营管理效率。这要求相关管理人员不但需要具有系统化财务知识与专业技能，还需要了解统筹学、行为科学等内容，多学科的掌握对管理会计人员提出了更高的要求，而当前我国在这方面的复合型人才供给远远不够，限制了管理会计的成功运行。
4.缺乏相应会计理论的指导
针对目前我国的会计管理体系方面的研究，我们发现管理会计缺少成熟的理论体系和方法体系的支撑，而当前学者的研究热点倾向于方法研究，例如作用成本法、平衡积分卡等。对建立管理会计的理论框架的重视程度不够，缺少管理会计的目标、假设、原则和方法等系统性研究。这就造成管理会计是否应用以及如何应用完全取决于各企业的内在意愿和要求，缺乏相关原则的指导，则无法为企业的广泛应用提供制度保障。
三、我国管理会计发展相关建议
1.塑造现代企业文化，提高管理会计认知
塑造现代企业管理文化，需要将财务管理理念从注重核算层面转变为注重管理层面，推进现代企业制度建设。坚持学习与创新，将先进的管理观念与企业组织结构、目标结合。当前越来越多的拥有良好基础的非权力型组织开始进行学习型组织和创新型组织的构建，将个人行为与组织未来相结合，充分发掘人与组织的动因。提高对管理会计的行为认知并作用于企业管理，发挥管理会计的行为导向功能。
2.改善应用环境，构建管理信息平台
当前激烈竞争的外部市场环境，促使信息和技术成为越来越重要的战略资源，所以，企业不论采用哪种形式的组织结构，培养如何的企业文化，设计怎样的管理制度，最重要的一点是保证信息的无障碍流通，构建一个信息交换平台和渠道。不断优化财务软件，融入管理会计模块，对财务会计核算信息再加工的同时关注非财务管理会计信息，构建管理会计信息系统，强化内部管理。
3.强化内部管理，打造管理会计队伍
管理会计涉及规划、决策、控制和考核等多方面内容，上述活动的完成离不开会计人员等多部门共同执行，打造一个高素质的复合型管理会计队伍对于管理会计的成功运用具有重要作用。因此加强职业道德教育和专业教育，构建科学合理的绩效考评体系和约束激励机制，促使管理会计人员积极参与企业管理决策，在实践中历练管理水平和提高自我素质，打造高素质的复合型管理会计人才队伍。
4.完善管理会计理论体系
管理会计的研究目标围绕着个体行为—群体行为—组织行为—社会行为展开。在发展过程中会计与越来越多的学科相互借鉴和融合，因此，管理会计理论体系的构建和完善不单单需要会计理论体系的支撑，还应该尽可能结合组织学、行为学、统筹学等内容，在管理会计研究、实务和教学中引入人文或行为分析的方法，强调行为研究与应用。并且兼顾企业内外部环境信息，加强针对性的信息系统研究，构建从目标、假设、原则和方法等系统阐述的符合我国国情的管理会计理论体系。
参考文献：
[1]马懿洲.管理会计的发展趋势探讨[J].经济与社会发展,2014(2):20-23.
[2]于增彪.对我国管理会计发展的基本看法[J].中国总会计师,2014(4):20-21.
篇10
关键词:财务会计;管理会计;会计制度
在社会经济以及现代化发展的大背景之下，企业当中的会计在职能这一方面也发生了一些变化，就某种角度而言反映出了会计在监督工作方面的具体落实成效。企业当中的传统会计工作的弊端日益凸显，已经没有办法和企业在发展需求方面相互适应，甚至还出现了一些矛盾。因此，对于财务会计以及管理会计在融合方面进行探究是很有必要的。
1新形势下财务会计和管理会计之间的关系
1.1两者之间的差异性
新形势下相关的管理管理会计、财务会计两者之间有着一定的差异性。1.1.1服务对象不同从财务会计的角度来讲，主要就是负责进行企业各类经营活动方面的财务信息、确认财务数据计量、财务数据值记录，同时需要阶段性的编制相关财务报告报表，及时、准确地向企业外部关系人展示企业本身的财务情况、经营情况等。而从管理会计的层面来讲，就是使用数据统计的措施，按照内部管理方面的要求，加工处理已经获取的财务会计信息内容、内部统计信息内容等，帮助内部管理工作人员准确制定完善的经济活动决策方案。由此可见，两者之间存在着服务对象的差异性，财务会计工作主要是为了企业外部方面的关系人提供相应服务，管理会计则是在日常工作中为企业内部管理工作提供一定服务。1.1.2工作手法不同在财务会计的工作中，需要结合规定标准，合理使用复式记账的形式，将货币当作是主要的计量单位，详细的审核企业各类经济业务的原始凭证，并且要合理设置记账凭证，将账簿的信息登记下来，并且阶段性按照要求制定相应的财务报表内容，其中的核算工作措施、核算依据的形式、会计资料的形式与具体的工作时间都具有固定性特点，不会在内部因素的影响下出现改变。而从管理会计的工作角度来讲，主要的工作就是准确预测未来经济活动的情况，为内部管理人员提供制定规划方案、决策方案的准确依据。通常情况下，会通过很多种计量的形式处理，如实物计量形式、金额计量形式、比率计量形式、图式计量形式等，并且分析的方式也很多，并不局限在某种分析形式方面，可以用概率分析的方式、盈亏平衡分析的方式、编辑分析的方式执行任务，而且在管理会计的工作中所提供的会计资料具有多元化的特点，而且资料形式和管理者的需求相互对应。
1.2两者的相同之处
1.2.1职能作用相同企业的财务会计和管理会计之间有着相同的一些职能，对于财务会计的职能来讲，就是承担核算工作职责及监督工作职责，其中的监督主要就是在企业日常发展期间考核、检查成本的情况，明确企业在经营生产过程中的状况是否和预先制定的目标成本、预算数据信息之间相符合，有无偏差问题，一旦存在偏差，就要及时地寻找具体原因，提出有效的措施应对。而管理会计的职能作用就是全面性、有效性的进行企业经济活动预算管理成本控制人员考核等，从这种层面上来讲，和财务会计的工作职能是有相似之处的。1.2.2基础性的数据信息来源一致企业内部管理的过程中，依靠着管理会计提供决策、未来谋划的依据信息，最为重要的原因就是管理会计能够从多个层面、多个角度获取相应的资料内容，但是最为主要的资料就是会计核算的信息，而其中的会计核算信息也属于财务会计、利用相对应的方式、程序工作方式等所记录的账簿内容，所编制的报表内容，从这个角度来讲虽然管理会计和财务会计之间处于会计工作领域中的不同分支部分，但是两者之间的基本性数据信息来源都是企业生产经营过程中的各类资料，可以证明基本信息的来源是一致的。
2新形势下财务会计与管理会计融合措施
2.1对相关会计制度进行健全和完善
当下企业在具体发展的过程当中，要想让自身在运营管理方面的提升得到有效的促进，就需要对相关的会计制度在健全和完善方面予以足够的重视，进而为企业在发展以及相关决策的制定方面提供重要的依据。因此，企业对会计制度应该进行清晰明确的完善，准确地认识到管理会计以及财务会计作为企业会计在工作当中的重要组成部分，肩负着企业当中所有的经营活动所涉及的相关的数据信息包含了记录、分析、归纳、总结等。因此，在对会计制度进行建立的过程当中，首先需要对企业在管理会计和财务会计方面进行建立健全。其一，对管理会计在功用和职能方面进行明确，进而保障企业在实现可持续发展的过程当中管理会计必须要对自身的实际作用以及价值进行充分的发挥，为企业在决策方面制定出科学合理的制度，也要提供强有力的支撑;其二，要以决策会计作为主体，以此为管理会计在信息方面提供相应的基础，对会计发展实行进一步的规范，进而让企业在经济方面的效益得到提升，让企业在可持续发展方面得到促进。
2.2对两种会计在认知方面不断进行强化
随着社会的不断发展，财务会计以及管理会计之间的有效融合，已经在企业发展当中呈现出了一种必然趋势，也是会计领域在当下顺应时展的一个重要标志。因此，加快财务会计以及管理会计的相互融合，已经成为当下企业在发展当中的一项重要工作。然而在实际发展的过程当中，国内绝大部分的企业对于会计职能都缺乏足够的认知，觉得会计职能只是负责一些业务的确定、报告、记录、计量，进而导致会计自身具有的真正职能没有办法得到充分有效的发挥，抑制了企业的发展。基于此种现状，企业如果想在竞争激烈的市场环境当中站稳脚跟，就必须明确财务会计以及管理会计在工作上的重要性，加强自身对于两者在认知方面的强化，以实际情况作为基础，采取合理、科学、有效的措施让企业员工对会计认知进行强化，比如企业可以定期组织开展一些财务会计与管理会计的交流座谈会，或者通过企业的微博、微信公众号、内网平台等这些媒介，让管理会计和财务会计之间进行相关内容的信息宣传，借此强化企业员工对于会计在职能方面的认知。通过上述的管理方式，能够让会计职能的实际作用与价值得到充分的发挥，进而为企业在可持续发展方面奠定良好的基础［1］。
2.3加强对专业会计人才的大力培养
现阶段企业如果想更快地促进财务会计以及管理会计的相互融合，就需要对相关的财会人员在综合素质方面进行不间断的提升。由于管理会计以及财务会计在管辖范围之内存在着不同程度的差异，所以人员在素质方面的能力需求也相对是不同的，比如说财务会计需要具备很强的业务能力，而管理会计需要具备很强的管理能力。然而在两种会计类型背景的融合之下，工作人员就要承担两个不同体系的工作内容，所以对工作人员在素质方面的要求非常高。企业在具体发展过程当中，一定要对相关的会计人员在业务能力、管理能力、理论基础等这些综合素质方面进行培养，进而促进会计人员在综合素质方面的不间断发展。对于培养工作的持续开展，企业可以从以下两个方面实施有效的培养:其一，企业需要对会计人员在高等教育方面进行重视，定期对会计人员进行专业知识方面的内容培训，进而帮助会计人员能够最快速度的掌握专业的理论知识;其二，企业要对当下会计岗位的人员实行针对性的培养工作，弥补其技能以及知识方面的短板，进而培养出复合型、专业化的会计人才，为企业在发展方面提供强大的支撑。
2.4加强会计的信息化建设
在新形势的大背景之下，计算机技术、信息技术都得到了不间断的发展，而且还广泛地应用到了各行各业的领域当中。然而企业在实际发展的过程当中，其在运营发展方面所产生的相应数据信息一直在不断增多，这就导致传统会计的处理模式没有办法满足企业在现阶段的实际发展需求。信息化建设的工作领域中，还需增强全面预算管理的力度，在两者融合的过程中，通过此类管理方式，积极拓宽市场渠道，保证本费用的有效控制尽可能地达到预期经济发展目的。近年来，我国在会计领域中已经开始落实贯彻全面预算管理，在年初的预算环节中，就能够明确年度的生产经营目标、具体的成本限额标准等，并且将每项经济指标根据季度的周期、月度的周期分解到各个部门，并且相互对应的制定奖惩措施，增强费用管理的效果。在此背景下，财务与管理会计相互融合的过程中，还需创建全面预算管理的信息化系统，在信息平台中明确财务与管理会计工作的成本费用控制情况、预算指标达成情况，一旦发现有超预算的现象，就要寻找具体的原因。虽然从理论层面而言，全面预算管理属于企业内部管理会计中重要的职能工作，但是在一定程度上也和财务会计工作存在较紧密的联系，如果财务会计工作质量较低，将会影响全面预算管理效果，因此，企业在实际的信息化建设过程中，应该重视财务与管理会计之间的融合，并且在信息系统中促使两者的全面预算管理职能作用发挥，这样在信息技术的帮助下能够增强财务、管理会计的融合效果，不断提升其在全面预算管控方面的有效性。因此，企业对于会计信息在建设方面一定要加大重视的力度，使用信息技术以及计算机技术让管理会计以及财务会计实现有机的结合，进而起到良好的辅助作用，让两者在信息之间能够实现分享和互通，进而让企业会计在工作方面的质量和效率得到提升，让企业发展在满足了现代化需求的同时，对管理会计、财务会计在融合方面起到促进作用，进而在综合贡献方面提供了巨大的力量［2］。
3结论
综上所述，随着经济社会的不间断发展，会计工作的作用以及价值规模日益凸显，也受到了大众的高度关注。企业管理会计、财务会计之间实现有效的融合，对于企业的运营在质量、效率方面的提高起到了提升的作用，对企业在可持续的发展方面起到了促进的作用。因此，针对企业、管理会计在融合这方面要予以足够的重视，与合理、科学、有效的措施相互结合，能够让企业在管理方面的有效性得到提升，进而为企业在未来的可持续性发展方面奠定坚实的基础。
参考文献:
［1］封丽.新形势下企业管理会计与财务会计的融合发展［J］．商讯，2021(11):15－16.
